CAPITULO 13. VENTAS Y CUENTAS A COBRAR.

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.Cuentas a cobrar se puede cancelar por dos alternativas: - Su cobranza- Su anulación por tratarse de un incobrableTiene tres sub-componentes:- Ingresos por ventas- Cuentas a cobrar por venta- Cobranzas de deudores

2. ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTEOrdenes de pedido: Una transacción de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, ya sea por medio de vendedores o directamente por el cliente, se somete a autorización por línea de crédito y disponibilidad del bien.Si la producción es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de producción.Durante el procesamiento de las órdenes de pedido pueden generarse diversos informes útiles para su control por Ejemplo:

- Clientes inexistentes- Clientes con exceso en el límite de crédito

- Falta de artículos en existencia - Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.

Despacho de bienes y/o producción de servicios: Las órdenes de despacho se emplean para la selección física de los bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Una vez preparadas las entregas debe emitirse el remito o una copia de la orden de despacho no valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del remito sea firmado por el cliente o el transportista “remito conformado”, es la evidencia del despacho y la recepción de los bienes por parte del cliente. Analizar órdenes de despacho no remitida a los clientes, para ello se debe conciliar diariamente el total de órdenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos conformados.El remito debe poseer los datos físicos que sustentan la facturación, (identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados), los remitos deben ser preimpresos y correlativos para facilitar los controles de integridad.

Facturación: Las facturas se hacen en base a la información de los remitos, la referida a los precios y las condiciones de venta.Para verificar la integridad del proceso de facturación se pueden generar diversos informes relativos a:- Despachos no facturados (deben analizase las causas)- Detalle diario de facturas de venta (permite la conciliación con el remito, las ordenes

de despacho y/o de pedido).La factura avala información contable - registración de la venta- y brida datos para los registro de cuentas a cobrar. Si la empresa emite NC O ND, que modifican la información contenida en la factura se requiere de sistemas de control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.

Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes avalan las imputaciones en los registros de caja y banco, de cuentas corrientes y la información contable relacionada. Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas como:- Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente- Totales de cobranzas por cobradores, por día, por cliente.Para fortalecer controles es conveniente el depósito integro e inmediato de las cobranzas en cuentas corrientes bancarias. En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a:- Antigüedad de cuentas a cobrar;- Saldos totales de cuentas a cobrar;- Transacciones de ventas o cobro no apareados;- Detalle de ND / NC.- Modificaciones a la información fija de los clientes.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIOLas características del componente varían según el ente en base al tipo de negocio que desarrolla. Relación con líneas de producto, métodos de comercialización y políticas de

distribución:- Tipos de productos vendidos y montos correspondientes,- Márgenes de los productos vendidos,- Cambios en la mezcla de productos,- Relación de los nuevos productos con los existentes,- Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,- Utilización de leasing o de venta en consignación, - Acuerdos de garantías,- Tipos de canales de distribución (mayorista, minorista ),- Estacionalidad del negocio. Referidas a las características de los deudores:- Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores,- Solidez financiera de los deudores significativos,- Volumen de operaciones recurrentes, - Montos de ventas a empresas vinculadas, - Acuerdos contractuales a largo plazo Relacionadas con las condiciones y tendencia económicas de los mercados: - Cambios en la participación o en la magnitud del mercado,- Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores,- Controles de precios del mercado y gubernamentales,- Cambios significativos en: estructura de precios, término y políticas de financiamiento,

términos de garantías, calidad del producto, políticas de devoluciones. - Controles de precios en el mercado.- Otros controles gubernamentales.

4. ASPECTOS DE VALUACION Y DE EXPOSICION:EL CRITERIO DE REALIZACION: Las ventas se reconocen cuando el bien es entregado, o el servicio es efectivamente prestado, para inmuebles con la escritura traslativa – la realización de la venta tiene un impacto directo sobre el adecuado corte de las transacciones.

VALUACIONCuentas a cobrar: Debe considerarse su valor probable de realización, dando adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos, bonificaciones, devoluciones y estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es el hecho generador, los resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo transcurrido.Al momento de la medición las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el origen de la transacción hasta la medición.Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto los sobreprecios por inflación beben informarse juntamente con los otros resultados financieros.

EXPOSICION: Se expondrían como créditos a corto y largo plazo en función de su plazo de exigibilidad, por su naturaleza pueden distinguirse entre los créditos con o sin garantías, las documentados o no documentados – Poner las cuentas regularizadoras restando a aquellas que ajustan.

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA Del análisis de cada una de las situaciones presentes dependerá el enfoque de auditoria a emplear: La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas, La base del corte al cierre del periodo, Forma de exposición de ventas a empresas vinculadas, La base para el conocimiento y la registración de los componentes financieros

implícitos, Métodos de estimación de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones, Métodos de previsión para deudores incobrables.

AFIRMACIONES

INGRESOS POR VENTAS:VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estén reducidos por devoluciones, descuentos y bonificaciones, que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y bonificaciones estén adecuadamente autorizadas.INTEGRIDAD: Que las ventas estén adecuada e íntegramente contabilizadas, y acumuladas en los registros correspondientes, la ventas están registradas en el periodo adecuado, que el cierre de operaciones sea correcto. VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estén correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los términos de la transacción y las normas contables aplicables. Que sean expuestos todos los aspectos necesarios para su comprensión.

COBRANZA DE DEUDORES:VARACIDAD: Que el efectivo ha sido recibido del deudor.

INTEGRIDAD: Que las cobranzas estén adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros correspondientes, que las cobranzas están registradas en el periodo adecuado, que el corte es correcto.VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversión de moneda extranjera estén correctamente calculadas.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:VERACIDAD: Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestación de servicios.INTEGRIDAD: Los saldos de cuentas a cobrar estén adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación, que se constituyeron las previsiones apropiadas, que las previsiones para deudores incobrables no sean excesivas y que estén correctamente calculadas, las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos para su comprensión.

CONTROLES:AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control es: La alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los

registros contables, Registros de transacciones de venta sin respaldo, Aplicación indebida de normas contables, Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas en

los registros contables.Se debe prestar atención a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.

CONTROLES DIRECTOS: Gran número de transacciones distribuidas durante todo el período.Controles gerenciales e independientes : Utilización de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promoción,

seguimiento y comparación de los resultados reales con los planificados para corroborar la integridad y veracidad de ventas y gastos relacionados.

Procedimientos empleados por la Gerencia para controlar márgenes de resultados positivos por línea de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.

Preparación de informes, para controlar:- Cambios en los deudores y en los precios,- Anticuación de cuentas a cobrar,- Días en la calle,- Análisis de previsiones para deudores incobrables, - Actividad por línea de producto y por deudor,- Análisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías,- Estudios de participación en el mercado- Revisión de cuentas morosas, Utilización de procedimientos para revisión de cuentas morosas incluyendo las causas

para comprobar la valuación de cuentas a cobrar.

Conciliación de los listados con las cuentas control del mayor general para verificar la integridad de cuentas a cobrar.

Control de remitos para asegurar que todos los despachos estén facturados (integridad). Participación de auditoria interna en la confinación de saldos de cuentas a cobrar

durante el período para comprobar la adecuada valuación (veracidad e integridad) de las cuentas a cobrar.

Controles y funciones de procesamiento. - Las listas de precios y sus modificaciones, los pedidos y los documentos de despacho

son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.- Los documentos de despacho son firmados por los transportistas.- Los documentos de despacho son preparados en forma completa y precisa sobre la

base de los pedidos aprobados. - Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en base a las

condiciones y precios autorizados.- El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crédito y los

registros de datos relacionados está restringido; al igual que el procesamiento de las órdenes de pedido y de la inclusión de los precios y los registros de datos relacionados.

CONTROLES GENERALES: Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a cobrar se manifiesta si: Ingreso de pedido, asignación de créditos, despacho y facturación # Cuentas a cobrar, mayor general y caja. (Separadas)Asignación de créditos # Caja # Facturación (Separadas)Cobranzas en efectivo # Pagos en efectivo (Separadas)Custodia de existencia y Despachos # pedidos de deudores y facturación (Separadas)Caja # Procesamiento de despacho, facturación, NC, y mayor general (Separadas)Cobranzas # Preparación y aprobación de conciliaciones bancarias (Separadas)

FACTORES DE RIESGOFactores de Riesgo Inherente Cantidad significativa de nuevos deudores. Cambios significativos en los procedimientos de cobranzas. Cambios significativos de precios en los productos destinados a la venta. Dependencia de la empresa a un número reducido de clientes. Modificación en la participación de mercado y en el margen de utilidad por la

introducción de nuevos productos de los competidores. Aumentan las devoluciones de productos vendidos. Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos,

bonificaciones y deudores incobrables no fueron correctas. Los deudores pertenecen a industrias que están experimentando condiciones

desfavorables.Factores de Riesgo de Control. La sociedad no ha presentado análisis confiables de cuentas vencidas. Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de NC y ajustes. Los límites de créditos son informales y no están sujetos a autorización. Las cantidades despachadas difieren de las pedidas o no se comparan con las

facturadas.

Existe una acumulación de transacciones no procesadas o existen numerosas partidas pendientes en la conciliación de los registros auxiliares con las cuentas de control del mayor general.

ENFOQUE DE AUDITORIA:Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar incluyen partidas que representan: Una situación a un momento dado; Un grupo de transacciones ocurridas durante un período.Subcomponente de saldos => Cuentas a cobrar. (Pruebas sustantivas)Subcomponentes de transacciones => Ingresos por ventas y cobranzas de deudores. (Pruebas de cumplimiento, confianza en los controles).Controles internos: Existe estricto control presupuestario de ventas. Empleado de contaduría ajeno a facturación y despacho realiza mensualmente una

conciliación de los despachos con lo facturado, e investiga las diferencias observadas. Al cierre de cada mes un empleado de contaduría investiga las órdenes de venta

pendientes de cumplimiento y evalúa causas para asegurarse de que no existen problemas de corte en los despachos.

Evidentemente, este tipo de controles constituyen suficiente prueba de auditoría para respaladar la siguiente afirmación: Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas y los ingresos por ventas representan montos derivados de la venta de bienes. Por lo tanto, el Auditor debe ampliar un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas.Si los controles no existiesen u operasen ineficaz o ineficientemente el enfoque de Auditoria se vera afectado, dado, que no será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento, y se deberán aplicar exámenes analíticos y una mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para comprobar el cumplimiento de un control. Cuando no existan controles que respalden la siguiente afirmación: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos que afectan a su valuación, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que probablemente no se cobren en su totalidad.El enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO. Algunas pruebas de índole sustantiva son:- Circularizar un alto número de clientes- Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo- Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.- Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes- Analizar globalmente los días en la calle- Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAINGRESOS POR VENTAS: Procedimientos Analíticos Análisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los

presupuestados en relación con:- Ventas por producto y línea,- Márgenes brutos por producto y línea,- Ventas del mes anterior y posterior al cierre,- Devoluciones y descuentos.

Para efectuar este análisis pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario. Recuperación de datos de programas computarizados de información relativa a:- resumen de venta por línea de producto- acumulación de ventas por periodos o ejercicios contables. Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las

pedidas y descargadas al costo de venta Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas

por un precio de venta promedio por producto. Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de

insumos o con estadísticas de producción. Prueba de cumplimiento de controles No siempre es necesario confiar en los controles. En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Revisión gerencial de estados financieros y comparación con montos presupuestados y

otros datos financieros para verificar la razonabilidad de ventas, márgenes brutos, gastos de ventas, devoluciones, descuentos, bonificaciones.

Revisión gerencial y seguimiento de la información de:- Fluctuaciones en los volúmenes o montos de ventas por productos,- Márgenes por productos- Ventas individualmente significativas- Cambios en los precios o cantidades El Auditor deberá evaluar:- El nivel gerencial que realiza estas revisiones,- El grado de detalle del análisis,- La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad- La periodicidad de las revisiones- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas. Las conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y

las registradas en el costo de venta son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.

Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado

Aprobación por parte de funcionarios de nivel apropiado de:- los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito,- los documentos de despacho,- las facturas y NC,- los ajustes de facturas El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de

los asientos de venta y costos e investigación de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas individuales de los clientes.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Las pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones. En general: remitos, facturas, NC, para poder comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones en los registros correspondientes – lo óptimo es que estén vinculados correlativamente. Para muestra de factura: comparar con el listado de facturas emitidas, con remitos,

comparar con los precios autorizados, verificar la exactitud matemática.

Para remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados: comparar los detalles con las facturas correspondientes, comparar las facturas con los listados de facturas emitidas.

Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con listado de NC, verificar su exactitud matemática, rastrear la cuenta individual de cada deudor.

La selección de los documentos puede ser al azar o según determinado monto. Revisión sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a

errores – poner mayor énfasis en el corte de inventario físico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del periodo contable. El alcance de las revisiones posteriores debe ser hasta la fecha de finalización de su trabajo.

COBRANZA DE DEUDORES:Procedimientos analíticos. * Análisis comparativo entre año corriente, anterior y presupuestado de cobranzas de deudores, también según nivel y tendencia de las ventas. La información necesaria para el análisis comparativo puede obtenerse de los registros de ingresos de caja.Otras pruebas analíticas son: Revisar asientos de cobranza para identificar ítems significativos o inusuales. Comparar el nivel de cobranza por cada vendedorPara estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos:- Preparación de informes sobre cobranzas significativas o inusuales- Acumulación de cobranzas por línea, producto o vendedor- Preparación de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.

Pruebas de cumplimiento de controles. Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ejemplo interceptando los depósitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la información sobre los depósitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar.En industrias en que es usual que el deudor remite el pago antes de recibir lo bienes o los servicios, se debe evaluar la razonabilidad del método del cliente para signar los montos recibidos a resultados o a ingresos diferidos. Algunos controles típicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia: Revisión y seguimiento Gerencial de información relativos a:

- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación del servicio- Cobranzas individualmente significativas,- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.

El Auditor también debe evaluar que: Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados. Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrarOtros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son: Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser

recibidas e inmediatamente depositadas intactas Las cobranzas efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros son

depositadas directamente en la cuenta bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente.

Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y solo una vez, utilizando controles de validación.

Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.

Pruebas detalladas de saldos y transacciones Una vez seleccionada una muestra de cobranzas puede efectuarse el siguiente trabajo:- Comparar recibos con el listado de cobranzas, - Comparar con las boletas de deposito y el estado de cuenta bancaria,- Comparar con la cuenta individual de cada deudor.Además el Auditor debe realizar pruebas del correcto corte de las transacciones de cobros.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:Procedimientos analíticos Son efectivos si hay un pequeño número de deudores, Efectuar un análisis comparativo de:- Cuentas a cobrar,- Cuentas a cobrar por canales de venta y distribución,- Días en la calle,- Previsión de deudores incobrables (como % de venta / o % de cuentas a cobrar),- Cargos por deudores incobrables. Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del

mayor general Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha

(esto se puede hacer analizando los comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares)

Prueba de cumplimientos de controles Revisión por parte de la gerencia de los estados financieros interinos y las

comparaciones con montos presupuestados y otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

- Cuentas a cobrar- Previsiones para deudores incobrables,- cargos por deudores incobrables. Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:- ventas individualmente significativas,- saldos vencidos significativos,- NC significativas,- saldos de deudores con límite de créditos excedidos. Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con

las cuentas del mayor general por un funcionario apropiado.

Prueba detallada de transacciones y saldos

Circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos. Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas

comprobaciones. Analizar la previsión para deudores incobrables.

CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAREl procedimiento de obtención de confirmaciones directas de terceros está prevista en la Resolución Técnica Nº 7.Pautas generales: La circularización proporciona evidencia de la efectividad de los sistemas y controles. Puede ser:Positiva: Que el deudor responda si aprueba o no el saldoNegativa: Que responda solamente si no lo aprueban Ciega: cuando no se le informa del saldo que lleva la empresa en sus registrosEl número de cuentas a circularizar depende de diferentes factores, cantidad y tipo de deudores, la efectividad del sistema contable y de control, si es positiva o negativa. La selección inicial de cuentas normalmente debe incluir algunos con saldo acreedor y de saldo cero.Puede hacerse por un muestreo al azar o sistemático utilizando estratificación en lo posible y llevarse a cabo antes del cierre, salvo que haya debilidades de control significativos. Debe tratarse de maximizar el % de respuestas (se puede dirigir el pedido a una persona específica, enviar 2° pedido por carta certificada)

Bases de selección: Los métodos dependen del objetivo de la circularizacion pero es conveniente que todas y cada una de las cuentas tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. Se pueden fijar la siguiente clasificación:a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XXc) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldosEl Auditor también puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado en el conocimiento de las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en los nombres y saldos que observe. En todos los casos es necesario dejar adecuada constancia en los papeles de trabajo de los criterios de selección adoptados. Programas de trabajo 1. Obtener listado completo de saldos a cobrar (asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas individuales, y asegurarse de que los cortes fueron bien hechos) 2. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar.3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion. 4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer

que se prepare y firme por la empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la empresa.

5. Despachar la circularizacion.6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay

diferencias investigar y conciliar.8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habrá que revisar los movimientos

posteriores de la cuenta y comparar con otros documentos respaldatorios.9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.

CAPITULO 14. OTROS CRÉDITOS.

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.Los otros créditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan, la culminación de una transacción que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los próximos ejercicios (gastos pagados por adelantado).Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitución de créditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del negocio.

1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.En cada ente la importancia relativa del componente varía en función de las actividades que desarrolla. Situaciones especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del componente. Tal es el caso de la acumulación de cuentas a cobrar no derivada de las actividades de ventas de productos o prestación de servicios. En general, los fondos que ingresan a las empresas provienen de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las ventas son de mayor importancia. Existen situaciones extraordinarias que pueden originarse cuando:- las ventas son al contado- la acumulación de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada - se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal.- los regímenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarán en ejercicios futuros- los regímenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente.- la sociedad exporta productos sujetos a un régimen promocional con reembolsos.- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios.En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado y que, en genera., no son la conclusión de un significativo número de transacciones.

1.3 LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.Se consideran como otros créditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones de revistas, materiales de oficina.En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por consumos de próximos ejercicios o períodos. La porción a activar se corresponde con la parte no devengada de los gastos.Otro tipo se encuentra en las industrias con marcada actividad estacional, (la producción se concentra en una parte del año y el resto se incurren en costos para reparar la planta.Estas industrias no imputan los costos de reparación incurridos durante la etapa no productiva a los resultados sino que los acumulan en cuentas de otros créditos para luego cargarlos a los costos de producción.

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO.Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las cuales se generan otros créditos en base a la operación de la empresa:

- Tipo de financiación otorgada a proveedores.- Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.- Existencia de regímenes tributarios que se basan en la recaudación anticipada de gravámenes- Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda.- Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.- El período de devengamiento de los gastos no devengados.- Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros.- Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales- Naturaleza estacional del proceso productivo- Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regímenes de promoción de exportaciones y tributarios.

Puede establecerse que los otros créditos de significación se originan en operaciones específicas de los entes a auditar.

3. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION3.1 ASPECTOS DE VALUACIONPara la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable.Para el caso de los otros créditos que representan cuentas a cobrar no originados en operaciones de venta, debe darse un adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la futura cobranza.En el caso de los gastos pagados por adelantado debe darse preeminencia al concepto de devengado. Los otros créditos relacionados con estos gastos deben representar importes abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos cuyo hecho generador se producirá en periodos futuros.Gastos de reparación y mantenimiento originados en actividades productivas estacionales. La determinación del hecho generador de estos gastos puede estar sujeta a dos interpretaciones: Considerarlos como gastos necesarios para la producción futura. Aquí el hecho

generador es la futura actividad de producción y por lo tanto los importes originados en la reparación y el mantenimiento deben ser tratados como gastos pagados por adelantado.

Considerar que el proceso productivo genera la necesidad de reparación y mantenimiento. En este caso dentro de los costos de producción debe provisionarse la porción de costos de reparación y mantenimiento.

Si se considera a los costos de reparación y mantenimiento como gastos pagados por adelantado no es necesario recurrir a estimaciones de importes a erogar ya que las imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la auditoría de estados contables esta es la opción más ventajosa ya que se evitan los problemas de la subjetividad de estimaciones.La valuación de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresión por inflación de los conceptos involucrados. En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene implícita o explícitamente sobreprecios por inflación que deben segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.La segregación de los componentes financieros implícitos o explícitos no devengados e incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de créditos por ventas, debe seguir el mismo tratamiento que en éstos.

3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIÓNDeben considerarse los plazos de realización y de devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las normas en vigencia.La inclusión de los anticipos de impuestos dentro de este componente tiene lugar en la medida que no existan saldos a pagar, de los cuales deducir estos adelantos.Es así que los montos de crédito fiscal del impuesto al valor agregado originados en compras de bienes de uso, se tratan como créditos en la medida que, de acuerdo con las normas vigentes, no puedan compensar impuestos a pagar. Las normas contables vigentes consideran que deben exponerse como bienes de uso los anticipos a proveedores otorgados por el ente para la compra de tales activos. En aquellas industrias donde tiene lugar la construcción de una planta otorgar anticipos a proveedores es común.Con relación a los gastos pagados por adelantado deben formar parte del capitulo otros créditos, sólo aquellos que no se vinculan con otro activo o pasivo directamente. Es así que, los sobreprecios no devengados de las cuentas a pagar deben exponerse regularizando los pasivos correspondientes, los intereses pagados por adelantado se deben restar el saldo de las deudas que los originan.En la presentación del componente tiene lugar el agrupamiento dentro de la línea “varios” u “otros” de un elevado número de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra significativa.

3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.

Las implicancias contables de los temas tratados a continuación pueden afectar el trabajo de auditoría:- La base para la activación de gastos.- La asignación de la cuota de amortización de los gastos pagados por adelantado.- Pautas para la valuación de reclamos.- Métodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relación con el desembolso de los fondos.- Método para la determinación de los reembolsos a cobrar por exportaciones.- La base para el reconocimiento y registración de los componentes financieros implícitos en las cuentas a cobrar que no provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.- El criterio de valuación y ajuste por inflación de los gastos pagados por adelantado.- Agrupamiento de conceptos varios sólo en una línea de información financiera.

4. AFIRMACIONESEl objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son válidas. Afirmaciones específicas de Otros Créditos.

Veracidad: Los Otros Créditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a ser recibidos o utilizados en los próximos periodos.

Integridad: Todas las transacciones y saldos de Otros Créditos están contabilizados en los registros correspondientes al periodo adecuado.

Valuación y Exposición: Los montos de Otros Créditos están correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza de la transacción, las normas contables, los plazos de amortización. Los Otros Créditos reflejan todos los hechos que afectan su valuación y han sido adecuadamente resumidos, clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensión.

5. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y GENERALES

5.1 Ambiente de controlEn general las empresas no establecen un sistema específico de control de transacciones, ya que no son numerosas las operaciones que afectan a las cuentas. Las transacciones que originan los gastos pagados por adelantado están relacionadas con compras y cuentas a pagar.

5.2 Controles directos.En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones.Los trabajos de auditoría no incluyen una evaluación de los sistemas de Otros Créditos.Controles gerenciales y controles independientes. - La gerencia revisa las transacciones y saldos de Otros Créditos e investiga cuestiones dudosas.- Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.- Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado, para comprobar la valuación de Otros Créditos.- La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de Otros Créditos.- Para los Otros Créditos de índole contingente (reclamos a cobrar), participa el departamento de legales de la sociedad en el análisis gerencial de la valuación contable.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento. - El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Créditos y en los registros de datos relacionados están restringido. Veracidad y Valuación.-Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y solo una vez. Integridad.-Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad.-Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. Veracidad y Valuación.- Funcionarios del departamento de impuestos evalúan la razonabilidad de los créditos impositivos. Veracidad y Valuación-Funcionarios del departamento de legales evalúan la razonabilidad de los montos reclamados. Veracidad y Valuación.-Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario del nivel apropiado. Veracidad.

Controles Generales Una adecuada separación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:-las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general- la iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la contabilización de las operaciones.

- la preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control de mayor general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.

6. FACTORES DE RIESGOFactores de riesgo inherente.Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo. Aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados

por adelantado. Cambios significativos en la composición de otros créditos. La recuperabilidad de ciertos reclamos depende de complejas interpretaciones

judiciales y legales. Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad. Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar.

Factores de riesgo de control. Las conciliaciones de los registros detallados que respaldan los otros créditos y la

cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna. La sociedad no ha presentado análisis confiable de otras cuentas a cobrar vencidas. Cambios en los métodos y plazos de amortización de los gastos pagados por

adelantado. Los valores de libros de los otros créditos no son revisados regularmente por la

gerencia. Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente

analizados y aprobados antes de su registración contable.

7. ENFOQUE DE AUDITORIA

El enfoque más efectivo y eficiente de auditoría a aplicar para el componente Otros Créditos es el sustantivo.En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el número de las transacciones son significativas, en estos casos puede resultar más eficaz un enfoque de auditoría basado en la confianza de los controles. Si el auditor encuentra en su revisión de Otros Créditos que se incluyen partidas

similares a la de los periodos anteriores y el componente en total del activo no ha variado, un enfoque sustantivo es el más apropiado.

Si las partidas que integran los Otros Créditos se originan en un número significativo de transacciones, entre las cuales se incluye el manejo de fondos, un enfoque de cumplimiento puede ser es el mas eficiente. En general cuando se presentan estas situaciones no tiene lugar la prueba de controles específicos de este componente, sino que se asocian los procedimientos con los llevados a cabo en otros sistemas.

Si los gastos pagados por adelantado se originan en un número elevado los desembolsos, en la revisión del área Compras y Cuentas a Pagar, se incluirán pruebas de controles relacionados con otros gastos.Como complemento se aplicarán procedimientos sustantivos tendientes a revisar la amortización de estos gastos adelantados.

Cuando los otros créditos son los originados en cuentas a cobrar de terceros, resulta más efectivo un enfoque que tienda a comprobar el saldo.

Si los otros créditos se originan en reclamos a cobrar o en anticipos de impuestos, el enfoque sustantivo es el más adecuado.

Así la confirmación de la razonabilidad de los importes registrados por parte del departamento de legales y de especialistas en impuestos, brinda evidencia sustantiva de auditoría válida y suficiente.

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAProcedimientos analíticos. Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente,

anterior y los presupuestados con respecto a:- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo.- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Créditos.

El resultado de esta revisión analítica puede poner en evidencia alteraciones en la composición de las partidas del componente, o bien indicar que no tuvieron lugar modificaciones.Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes y de control son bajos, es probable que éste se constituya en el único procedimiento a aplicar en la revisión del componente.Para llevar a cabo esta revisión analítica el auditor puede recuperar los datos relativos a los Otros Créditos a través de programas computarizados que extraigan información sobre:-partidas nuevas o significativas-fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos anteriores-detalles de gastos adelantados al cierre-detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente.

Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar partidas inusuales.

Pruebas de cumplimientos de controles Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma más efectiva de auditar Otros Créditos.En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. El auditor deberá determinar que controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener evidencia de que operan efectivamente.La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los otros créditos. El auditor debe revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los saldos son significativos será necesario realizar otras pruebas para satisfacerse de que el valor de los otros créditos no ha disminuido.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos. Puede resultar más efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del período y aplicar solo procedimientos analíticos sobre los saldos del cierre.Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado deben estar coordinadas con las pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.

A continuación se enumeran algunas pruebas típicas: Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y:- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.- investigar partidas inusuales y significativas- comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles omisiones.

Para una muestra de otros créditos seleccionados:- determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas.- determinar la corrección del valor contable- determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada en base a los periodos cubiertos.- para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos diferidos para periodos/ejercicios futuros.- determinar la razonabilidad de los plazos de amortización de los gastos pagados por adelantado.

Confirmar con terceros:- los saldos de otros créditos- transacciones especificas de otros créditos

Solicitar la opinión de abogados para la evaluación de reclamos y otras situaciones contingentes como otros créditos.

En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el asesor letrado debería informar acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que el auditor evalúe con el abogado los importes involucrados y los contabilizados para comprobar la valuación de la cuenta a cobrar. Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y

los anticipos.Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones son saldos de libre disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de actualización. En otras situaciones no se actualizan y solo pueden computarse a cuenta de determinados tributos. Todas estas pautas indican que ante saldos significativos, el auditor debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuación de estas otras cuentas a cobrar.