CAPÍTULO 1CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORIA

1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION

1.1. NECESIDADES DE INFORMACIÓN

La información es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros científicos.

La información es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas económicas. La información que se necesita adquiere diferentes características y está referida a distintos momentos. Así es que puede ser: información del pasado; información actual, inmediata, instantánea; o información del futuro, proyectada. La información necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento económico de una sociedad, puede reducirse en términos de un común denominador: expresiones monetarias o dinerarias.

La sociedad necesita contar con información económico-financiera homogénea y comparable. El sistema financiero de medición puede cumplir con este objetivo. Esta situación hace que la información contable posea un gran significado para el funcionamiento de una economía.

La existencia de un adecuado sistema de comunicación de datos económico-financieros es condición esencial para la acumulación de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa.

Otra función principal de la información económico-financiera dentro de la economía es proporcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestión de los administradores.

El contador público provee con su labor información económico-financiera y dentro de tal campo desempeña dos papeles fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su trabajo; Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

1.2. NECESIDAD DE REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

“Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee”.

Esta auditoría de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Dentro de esta función, el contador público evalúa uno de los productos del sistema de información financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su revisión el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una descripción justa y razonable de los negocios de la compañía, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinión se hace pública en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza que se puede depositar en esos documentos.

Para evaluar esa información financiera el contador debe combinar tres aspectos fundamentales:

Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones; Total familiaridad con su sistema de información; y Clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente usados para describir formas

económicas.

1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION

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En la sociedad moderna el auditor ejerce una función que podría llamarse de atestificador: expresa una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de datos económico-financieros que un ente presenta está adecuadamente preparado.

El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la administración de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestación.

Los informes derivados de la mencionada función de atestificación adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:

Informe a los accionistas; Informe a los acreedores; Informe a las autoridades de fiscalización societaria; Informe a las autoridades impositivas; Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa. Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc.

1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA

Un desempeño adecuado de la función de auditoría requiere analizar las condiciones principales que deben satisfacerse para que la misma sea efectiva. En tal sentido deben presentarse:

Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos cuantitativos.

Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean aceptables para el usuario y de aplicación práctica para el ente que elabora tales datos.

El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relación con la información que se pretende transmitir y que ésta sea de utilidad al usuario, en particular si este último no ha participado directamente o a través de sus representantes en su formulación de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la información y el usuario están de acuerdo en cuanto a las características de esos datos económicos y sus significados.

Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.

Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacerse a sí mismo de que las formas elegidas para la comunicación de datos se aplicaron correctamente.

La responsabilidad de la auditoría incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o error humano. Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con

información completa a los efectos de tomar sus decisiones.

Anuencia a aceptar determinado formato en la presentación de la información para que la comunicación sea comprensible por los usuarios.

Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.

Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medición y sustanciación de los procesos de comunicación. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso proceso de análisis.

Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación, incluyendo la apreciación de las necesidades del usuario.

Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se está desempeñando la función de auditoría en una escala de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.

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En síntesis la auditoría en su sentido más amplio podría ser definida como una investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilización de los aspectos económicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigación crítica implica la acumulación de evidencias. Las conclusiones de esa investigación deben ser ciertas y representan la interpretación de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser presentadas, para su mejor uso, a través de un informe escrito.

1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA

La auditoría es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesión contable y puede ser hecha con varios propósitos diferentes. Los más frecuentes son:

La expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros de un ente, y El control del uso de los recursos dentro de una organización.

Un servicio de auditoría no debe circunscribirse sólo a la revisión de la información contable sino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa.

1.6. DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la función del auditor no es de corte “policiaco” o “detectivesco”, en cuanto a que no está dirigida a detectar errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Los errores pueden involucrar, por ejemplo:

Errores en el procesamiento o compilación de información básica a partir de la cual se preparan los informes financieros;

Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos; Errores en la aplicación de normas contables.

En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. Las irregularidades incluyen el suministro de información fraudulenta a través de la presentación de estados financieros que conducen a incorrectas interpretaciones.

El factor primario que distingue a los errores de las irregularidades es la intencionalidad o no de la expresión incorrecta de su resultado. A veces es difícil determinar la existencia o no de dicha intención.

El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de detección de errores o irregularidades que puedan ser importantes o significativos para los estados contables.

La opinión del auditor sobre los estados contables está basada en el concepto de “razonable seguridad” el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garantía.

2. TIPOS DE AUDITORIA

2.1. AUDITORIA INTERNA

Sus funciones incluyen:

Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.

Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas. Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

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Debería reportar a los máximos niveles de la organización y depender de ellos. Es un control que se describe como independiente pues mide y evalúa la eficacia de otros controles.

La auditoría interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa.

2.2. AUDITORIA EXTERNA

El auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador público.

2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL

La clasificación anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditoría. Tanto o más importante es también diferenciar al servicio que ese sujeto presta.

Del análisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector podría inferir que el campo objeto de acción de ambos puede dividirse en:

El examen de las operaciones o actividades; El examen de la información contable emitida.

Ambos tipos de auditoría interna o externa, reúnen la capacidad profesional necesaria para prestarlos.

3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA

3.1. ESBOZO DE DEFINICIÓN

La denominada auditoría operacional u operativa consiste en la realización de exámenes estructurados de programas de acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pública o privada, con el propósito de evaluar e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. En pocas palabras la auditoría operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el éxito deseado.

Los términos auditoría operativa u operacional, auditoría administrativa, auditoría de rendimiento, auditoría de valor por dinero (“value for money auditing”), auditoría de economía y eficiencia, auditoría de los resultados de programas, son los utilizados para describir tareas similares con objetivos casi idénticos.

De ahora en más en esta obra se utiliza la expresión auditoría operacional porque su aceptación es general y se aplica tanto en el sector privado como en el público y porque además, el término en sí explica el significado de la labor.

3.2. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una auditoría operacional, la siguiente lista presenta una descripción bastante completa de lo que puede lograrse:

Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no definidos; Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales; Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas; Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos organizacionales; Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial; Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial; Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan; Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos; Identificación de cursos alternativos de acción.

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3.5. EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

En respuesta a la creciente demanda para la ejecución de las auditorías operacionales y las necesidades del mercado, algunos auditores independientes han desarrollado capacidad y destrezas para ejecutarlas. Su labor complementa la capacidad vigente de la auditoría interna o, en algunos casos, los auditores independientes efectúan un programa amplio y exclusivo de auditoría operativa. La participación de los auditores externos es un acontecimiento lógico dada su experiencia en el desarrollo de la tecnología de la auditoría y la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de pericias técnicas en sectores especializados.

3.6. CARACTERÍSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

3.6.1. Objetivos

El objetivo de la auditoría operacional es probar el sistema de medición y evaluación de la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.

3.6.2. Alcance

El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la organización o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. La auditoría operacional de una organización en su totalidad no es frecuente.

Respecto al período de tiempo a ser auditado, la auditoría operacional podría fijar su alcance en un período que se extienda en varios años o tan corto que comprenda sólo algunas semanas. Esta característica de la auditoría operacional ha hecho que algunos profesionales describan la disciplina como una “auditoría de alcance variable”.

3.6.3. Requisitos de personal

La auditoría operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario.

3.6.4. Elaboración de normas

En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” o unidades de medida para cada examen. En estas circunstancias la opinión del auditor y el sentido profesional y empresarial se tornan también en factores importantes de la medición y evaluación de los resultados.

3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoría de eficiencia y economía y la otra la auditoría de efectividad. Como sus nombres lo indican, auditorías de economía y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.

Auditoría relativamente completa que cubre una variedad de intereses.

3.7.1. Auditorías de economía y eficiencia

Sustitución de personal, material y equipo de menores costos. Muchas de las auditorías de economía y eficiencia examinan el aspecto de si se podría sustituir personal,

material y equipo de costo menor, a la vez de mantener normas aceptables de calidad.

Las auditorías operativas en áreas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas que ayuden a la adopción de determinaciones respecto a los requisitos de calidad, utilidad y duración, tanto como el

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cumplimiento de las especificaciones. Este aspecto difícilmente se encuentre entre el personal de formación contable por lo que es común contratar especialistas cuando sea necesario.

Consolidación de las actividades de administración y apoyo. Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción. Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc. Contratación externa o ejecución interna (de servicios productivos y otros). Compra versus alquiler

4. CONCLUSIÓN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA

Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditoría interna (a la inversa, no es posible que la auditoría interna dictamine sobre estados contables de presentación a terceros, pues carece de la independencia requerida por las normas profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos; auditores externos e internos de formación administrativo-contable liderando proyectos de auditoría operacional.

5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE ATESTIFICACION CON TAREAS DE CONSULTOR

El contador público en esta tarea debe formar su propia opinión sobre la situación en que le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre él y tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendación.

No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio.

Se encaran problemas muy variados: de corrección, de perfeccionamiento y de creación.

A continuación se hace una breve descripción de cada uno de ellos.

Problemas de corrección

En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba más; es un caso típico de localización y eliminación de defectos restablecidos por lo menos la situación original o incorporando una mejor.

Problemas de perfeccionamiento

Se parte de una situación que podría llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata hacer más y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos casos en identificar e instrumentar vías de mejoramiento en la aplicación de los recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajas competitivas de tipo intangible.

Problemas de creación

En estos casos se parte prácticamente de cero, porque no existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Sólo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que pueda producirse en una innovación que mejore su productividad.

CAPITULO 2LA PROFESIÓN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA

1. LA PROFESIÓN CONTABLE

La organización profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente, acreditar miembros y crear normas de conducta y desempeño que protejan adecuadamente al público que deposita su confianza en los miembros de esa profesión.

1.1. EL CASO ARGENTINO 6

1.1.1. Los consejos profesionales

Es recién a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesión con la creación de los Consejos Profesionales.

En la Ley N° 20488, básicamente se definen los campos de actuación de los distintos profesionales en Ciencias Económicas, es decir, los contadores públicos, los licenciados en economía, los licenciados en administración y los actuarios. Además se regula, en general, sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades.

En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur es la Ley N° 20476, también del año 1973.

1.1.2. La Federación de Consejos

Los Consejos Profesionales de cada jurisdicción provincial y de la Capital Federal están adheridos y participan en el funcionamiento de la Federación Argentina de consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Esta es una asociación civil que tiene por objeto:

Propender a coordinar la acción de las actividades integrantes del órgano, tanto a nivel nacional como internacional; Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como internacional; Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del ámbito nacional como internacional; Dictar normas técnicas y profesionales de aplicación general para el ejercicio de la profesión (esto último es

importante para evitar la existencia de normas dispares en función de la jurisdicción).

Los Consejos Profesionales que integran la Federación conservan la autonomía dentro de sus respectivas jurisdicciones, conforme a las leyes que lo hayan creado y sus reglamentaciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la Federación de Consejos necesita ratificación a nivel de cada jurisdicción por el Consejo Profesional respectivo.

Existe un “puente de relacionamiento” que torna obligatoria la aplicación de estas normas contables para las empresas, en su tarea de preparar los estados contables. Este “puente” funciona a través de las disposiciones de los organismos de control societario, por ejemplo Inspecciones de Personas Jurídicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones que dictan, y que son de aplicación obligatoria para las empresas, formalizan la utilización de las normas contables elaboradas por la profesión de ciencias económicas.

2. LAS NORMAS CONTABLES

Las normas contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboración de cualquier juego de estados contables, como elemento primario que luego es sometido a análisis de auditoría desde el punto de vista de la temática que interesa en esta obra.

2.1.1. Normas de valuación

La Resolución Técnica N° 4 se refiere a la consolidación de estados contables. A través de ella se da respuesta a la requisitoria legal establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el sentido de que los grupos económicos presenten a las asambleas de accionistas como información complementaria a los estados contables básicos un juego de estados consolidados.

La Resolución Técnica N° 5 se refiere a la valuación en los estados básicos de inversiones en sociedades vinculadas y controladas mediante el método del valor patrimonial proporcional. Este pronunciamiento deriva de que los estados consolidados son sólo información complementaria, y tratándose de inversiones en sociedades controladas, donde desde un punto de vista técnico-doctrinario correspondería la consolidación, como ésta sólo lo es a nivel de información complementaria en los estados básicos, se utiliza como sucedáneo de la misma el método del valor patrimonial proporcional (consolidación en una sola línea). Esto conduce a que en los estados oficiales de publicación que son sometidos a la consideración de los accionistas y en los cuales se basan las distintas decisiones societarias, el patrimonio neto es similar al patrimonio neto consolidado y el resultado de participaciones no sólo en sociedades vinculadas sino también en controladas) es el mismo resultado que surge del estado consolidado.

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La Resolución Técnica N° 6 que es la que podría denominarse como de nivel “macro”, incorpora el concepto de moneda constante ofreciendo una serie de criterios de valuación que combinan valores corrientes con costos históricos ajustados por inflación.

2.1.2. Normas de exposición

En lo que a exposición de información contable respecta, existen las Resoluciones Técnicas Nos. 8 y 9 del citado organismo.

La Resolución Técnica N° 8 se refiere a normas generales de exposición contable mientras que la Resolución Técnica N° 9 se refiere a normas particulares de exposición aplicables concretamente a entes industriales y comerciales.

2.1.3. Proceso de revisión en curso

En la actualidad está bajo consideración el denominado Informe 13. El mismo contiene un anteproyecto de normas profesionales de valuación en proceso de discusión, siendo previsible para el corto plazo su transformación en Resolución Técnica.

Este Informe 13 básicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy pocas excepciones en las cuales resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos históricos ajustados por inflación.

Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se refieren a:

Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En este sentido es significativa novedad el cómputo directamente en resultados del resultado por tenencia originado en una valuación técnica de bienes de uso.

Computar un interés sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activación de costos financieros en los costos de producción de activos. A este último respecto corresponde considerar desde un ángulo probablemente distinto ese cargo por intereses en el costo de fabricación de activos. Específicamente, si se trata de activos cuya construcción se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su valor corriente puede estar referido a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en cuyo caso no corresponde ningún cómputo de carga financiera; mientras que, por el contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboración de un costo de reposición, en el cálculo de este último, además de los costos de reemplazo de los activos componentes que se ensamblan en el activo final hasta el estado en que se encuentra el bien, corresponderá considerar –dado el escalonamiento en el tiempo de las inversiones- una carga financiera por la inmovilización necesaria, a consecuencia de que el factor tiempo es un factor más en el proceso de producción del bien en cuestión.

3.2.1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

Aquí vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Público o Auditor sea independiente con relación al ente a que se refiere la información contable. Este requisito de independencia es fundamental, teniendo en cuenta la fe pública que merecen los estados contables acompañados de una opinión o informe del auditor sobre los mismos.

Las categorías generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes:

Intereses financieros o económicos. Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del “management” o actúa en carácter de

empleado bajo el control de la administración de la compañía auditada. Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con “brokers”, inversiones conjuntas con

clientes o funcionarios clave de los mismos. Relaciones de familia. Relaciones personales. Prestación de otros servicios profesionales. Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.

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Honorarios contingentes. Confidencialidad de la información. Préstamos de personal a clientes. Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes y

al auditor o su firma profesional.

3.2.2. Normas para el desarrollo de la auditoría

En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de auditoría, en general se presentan con relación al tipo de labor a practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser:

El que podría ser llamado auditoría completa, es decir, la auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada en los estados contables básicos.

La revisión limitada de estados contables correspondientes a períodos intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información presentada por los estados contables básicos.

Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisión de un juicio técnico. Las investigaciones especiales.

El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son materia de certificación, no excluye la posibilidad de efectuar la llamada “certificación literal” de los estados contables, en virtud de la cual el Contador se limita a expresar que los saldos volcados a un juego de estados contables surgen de anotaciones en libros de contabilidad. Por supuesto que el mercado usuario de información contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de esta certificación literal. Desde ya que como trabajo profesional es de una naturaleza prácticamente nula, puesto que la labor que hay de por medio es de una mera verificación de la transcripción de saldos en los registros contables.

CAPITULO 3ENFOQUES DE AUDITORIA

1. ENFOQUE TRADICIONAL

El concepto de auditoría de estados contables fue cambiando y transformándose con el transcurso del tiempo.

Con el transcurso del tiempo se inició un proceso de ordenamiento de la profesión en el cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporándose también el concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el profesional independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte de la actividad económica de un país. Esta actividad se multiplicó a través de entes de diversa envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.

Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas más eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podría ubicar esta etapa en la segunda parte del presente siglo.

De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:

Planificación: se estableció como una etapa del proceso de auditoría, en la cual se intenta prever los procedimientos que se aplicarán para obtener los elementos de juicio válidos para sustentar la opinión, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos procedimientos.

Análisis de los sistemas de control interno: se explicitó claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza una conclusión sobre la corrección de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar la totalidad de la documentación, y era posible empezar a descansar en parte en la información suministrada por los diferentes sistemas de información. A dicho efecto debían estudiarse y evaluarse los controles internos vigentes.

La finalidad principal de la revisión de los controles internos vigentes en los sistemas administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditoría para los componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy

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especialmente los efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que debían desarrollarse.

Técnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditoría no persigue como objetivo principal visualizar o corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualización o el análisis de ciertas operaciones y la aplicación de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisión todos los procedimientos de muestreo. El objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con técnicas de selección a criterio del auditor o mediante procedimientos más objetivos (muestreo estadístico).

Muestreo estadístico: se incorporó al herramental de auditoría el concepto de muestreo estadístico con el objeto de darle mayor rigurosidad científica a las técnicas de muestreo y a sus resultados. Si bien en la práctica no fue de aplicación en la totalidad de las empresas debido al universo de operaciones que se requería para que la metodología implicara eficiencia, su desarrollo significó un importante avance en la actividad de auditoría.

Pruebas de auditoría: se hizo una descripción muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados contables. Es así como se explicitaron claramente todos los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularización o confirmación de saldos, visualizar un recuento físico de existencias, etc.

2. NUEVO ENFOQUE

El nuevo enfoque de auditoría, al cual se está teniendo en forma creciente, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes para adaptarse a los cambios de la época en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de “menores costos para maximizar las condiciones de competitividad”.

Por otra parte, el avance de la profesión y de las normas legales acerca de la presentación y “certificación” de estados contables aceleró el proceso.

El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho más el proceso de análisis que lleva a cabo el profesional responsable de la auditoría, que si bien seguramente se venía haciendo desde hace mucho tiempo, recién en estos momentos se expone en forma más detallada. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoría al conocimiento integral del negocio del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se está haciendo referencia a su actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo, interesará sobremanera saber qué es lo que la empresa produce, si es que se está hablando de una empresa productora, cuál es el proceso y modalidad de venta y cómo se ve afectado el margen de utilidad por la situación de la economía del país y su mercado particular.

La finalidad será establecer los mejores procedimientos de auditoría para verificar que lo que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y los hechos económicos involucrados. Se empieza con el análisis de los aspectos más importantes de la empresa (situación patrimonial, productos que fabrica y comercializa, estructura de financiamiento, políticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque “de arriba hacia abajo”.

El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes más importantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario, comprobar transacciones individuales.

Este nuevo concepto, el de riesgo de auditoría, es quizás uno de los mayores aportes del nuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarán para efectuar la auditoría.

Dicho riesgo se relacionará con las afirmaciones que contienen los estados contables, las cuales, a su vez, serán la base para determinar los objetivos de auditoría.

Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditoría que persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinación de los procedimientos de

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auditoría. La planificación ha sido considerada indispensable en esta corriente, profundizándola y dándole todas las herramientas que hoy en día la ciencia de la administración y la informática tienen a su alcance.

3. ENFOQUE EMPRESARIAL

3.1. Introducción

El nuevo enfoque de auditoría que se propone, se tomará como sinónimo de enfoque empresarial. Este enfoque reviste la calidad de versátil y dinámico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamaño o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o públicas, con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computación o con métodos manuales simples.

3.2. Enfoque “de arriba hacia abajo”

El principal interés del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditoría será “de arriba hacia abajo”.

En forma eficiente, se dividirá al examen en partes que puedan administrarse homogéneamente, denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa está organizada. Será también habitual que para cada unidad operativa se determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditoría.

3.3. Énfasis en el conocimiento del negocio

El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa auditado. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situación patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, s se comprende en primer término el negocio.

3.4. Énfasis en el criterio profesional

El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditoría. El criterio profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluación de la razonabilidad de numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluación de la evidencia de auditoría sobre las mismas, que es más persuasiva que concluyente.

3.5. Enfoque de auditoría a medida

La auditoría de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido eminentemente eficientista, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la dirección de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.

Los procedimientos específicos se determinarán individualmente para cada organización, concretándose en programas de trabajo diseñados “a medida”. Queda consecuentemente desterrada la utilización de procedimientos o programas de trabajo “estándar”, confeccionados considerando una organización ideal con una adecuada envergadura y razonables sistemas de información.

3.6. Énfasis en la planificación estratégica

Los miembros más experimentados del equipo de trabajo definirán la estrategia que consideran más adecuada para desarrollar la auditoría sin haber efectuado aún procedimiento alguno. Se basarán tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cuáles serán los principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividirá la auditoría; cuál es el riesgo global de auditoría para el ente en su conjunto; cuáles son los riesgos individuales para los componentes y qué tipo de enfoque es el más adecuado.

Se entiende por enfoque de auditoría la definición de la clase de pruebas de auditoría que se aplicarán: analíticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados previamente a la realización de las pruebas, deberán ser confirmados con posterioridad, y podrán modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

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La planificación estratégica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditoría, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusión y consecuentemente el informe del auditor.

3.7. Afirmaciones que componen los estados contables

Los estados contables son manifestaciones de la dirección y de la gerencia de los entes auditados acerca de la situación patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explícitas e implícitas referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos económicos. Estas afirmaciones estarán relacionadas con:

la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos; la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos; la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las transacciones individuales y de los

saldos.

3.8. Objetivos de auditoría

De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditoría están expresados en términos de obtener suficiente satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.

3.9. Evaluación del riesgo de auditoría

La auditoría de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado.

La evaluación del riesgo también se efectúa “de arriba hacia abajo”. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situación de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de información, las transacciones y otra áreas de interés de auditoría que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada componente se identificarán y evaluarán los riesgos específicos asociados, deteniéndose cuando un análisis más detallado no resultaría en una auditoría más efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditoría no afectaría la opinión sobre los estados contables).

Asimismo se diferenciarán los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarán en debilidades de los propios sistemas de la organización. Todo este análisis se hará, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de detección, esto es que los procedimientos de auditoría no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido “filtrados” por los sistemas de control de la empresa.

3.10. Determinación de controles clave

Esta información que los autores denominan “información contable”, podrá ser verificada dándole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la información es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondrá lógicamente que la información se emite en forma satisfactoria.

Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquías. Se seleccionarán, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoría (controles de mayor jerarquía desde el punto de vista de auditoría) y que se denominan “controles clave”.

Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la información emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizás trascendencia en el objetivo principal de dicha información. De esta forma, por ejemplo, el control que se efectúa antes

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del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago, seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina así descripta un control clave.

Alcanzar el objetivo global de auditoría en forma eficiente, significará identificar los puntos fuertes de los sistemas de información y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener satisfacción de auditoría.

3.11. Determinación de procedimientos de auditoría

Con el mismo sentido de “un enfoque de auditoría a medida”, los procedimientos para efectuar el examen son únicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo también a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada uno de los sistemas y, pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares de la información que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la organización, difícilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma estándar. Esta característica asegura considerar con mayor énfasis las particularidades del negocio y sus efectos en los procedimientos de auditoría.

Capitulo nro 4:

PROCESO DE AUDITORIA:

1-Introduccion:

la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia según las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:-Planificacion-Ejecucion-Conclusión

Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminación, en las auditorias recurrentes se verifica una relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.La terminacion de un año conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del año proximo, ya que el conocimiento de la auditoria de cada año se acumula y es aprovechado por las siguientes.Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta el final.A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.

2-Etapas del proceso de Auditoria:

objetivos ResultadoPlanificacion Predeterminar Procedimientos Memorando de planificacion y programas de trabajo

Ejecucion: Obtener elementos de Juicio Evidencias en papeles de trabajo

Conclusion: Emitir juicio Informe del Auditor

Objetivos :

a)Planificacion:

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Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de que forma , en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.

b)Ejecucion:Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el examen realizado.Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas , por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen.

c)Conclusion:Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.

Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:

3-Planificacion:Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla y hay dos objetivos :

-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesarios-

Dar una opinion planificara con anticipacion los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte válida y suficiente como para respaldar esa opinión.

Las organizaciones seran objeto de examen de auditoria podran operar en diferentes actividades y negocios , estaran expuestas a diferentes riesgos y contactos con entidades de distinta indole, lo cual conformara el ambiente en que la empresa desarrolla sus actividades.Desarrolla los sistemas de informacion que mejor se adapten a sus necesidades.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria , para recoger las particularidades de esas organizaciones.La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con una logica conceptual que con una tecnica de auditoria.Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez reflejan la actividad o el negocio es necesario el conocimiento profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes de la actividad.Comprencion de aspectos como :-Principal fuente de ingresos y recursos.-como se dobtuvieron-aspectos estrategicos y clave para conseguirlos.-Que riesgos.-Costo para obtener los ingresos.-Actividades conexas -Sistemas de informacion.

Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas en lo cual es util dividir a una entidad a efectos de revision de sus estados contables.Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas distintivas son consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.Ejenplo:Actividades de fabricacion de productos disímiles se los consideraria unidades operativas diferentes, tambien diferentes plantas de produccion con diferentes ubicación ser unidades operativas separadas.

Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que se vinculan con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.Pueden ser los rubros de los estados financieros como los sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.

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Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como unidades operativas distintas , las existencias y los costos de produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a analizar.El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucion de los procedimientos de auditoria.Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas de cumplimiento y sustantivas.Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de auditoria vinculados con los componentes , las afirmaciones a ser verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria.Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo de Auditoria.El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprencion de cómo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave ya que esto es la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a aplicar.Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la validez de las afirmaciones.Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir .La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la mayoria de los trabajos de auditoria .No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda abarcar todas las situaciones posibles como situaciones particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas industrias que requieran especializacion.El plan de auditoria no procura ser todo los años nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de años anteriores.

ETAPA DE EJECUCION:

Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se puede sustantar el informe del auditor.La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados.El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse .La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del cierre .Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista final.Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes aprobados.Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y evidencia para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe.La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles superiores.En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y o gerencia los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa siguiente de conclusion.

ETAPA DE CONCLUSION:

Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los estados contables.El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones.Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables.La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo apropiados y si se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..Se debe considerar:-La evidencia es tan importante y confiable.

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-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue planificada.La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad.Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion.Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas respecto de la efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables estan distorcionados.Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver la acción que deba tomarse.

CAPITULO 5ETAPA DE PLANIFICACIÓN

1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN

El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán.

La planificación, es el fin de determinar cuáles serán los procedimientos que permitan obtener la satisfacción necesaria para emitir una opinión.

La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.

La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a auditar. La planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados.

2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN

La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información mantenida del ente a auditar: se la denomina planificación estratégica. En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo: se la denomina planificación detallada.

La planificación estratégica brinda una visión “desde arriba”, englobando toda la auditoría en su conjunto. La planificación detallada, “desde abajo”, trabaja con cada estrategia definida y determina cómo ejecutarla.

Esta clasificación entre planificación estratégica y detallada dentro del enfoque empresarial de auditría está de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es la realización de auditorías “a medida”.

3. PLANIFICACION ESTRATEGICA

La planificación estratégica como primera etapa del proceso de planificación, reúne el conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada componente.

Para simplificar la planificación de auditoría, cada ente se divide en partes manejables denominadas “componentes”. Un componente puede ser una partida de un estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.

Planificación estratégica

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Reunir elConocimientoacumulado

Obtener informaciónadicional

Tomar decisionesPreliminares para los componentes

3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO

La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente.

Aunque el informe de auditoría se refiere a estados financieros preparados a una fecha determinada, cubriendo un período dado en la vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un período largo de tiempo.

En una auditoría recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de información, contabilidad y control.

3.2.OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL

Luego de reunir el conocimiento de auditoría acumulado, corresponde revisar qué sucedió desde la última visita para poder definir la estrategia a emplear.

En primer lugar se definen los “ términos de referencia”, que consiste en determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cuáles serán las responsabilidades en materia de informes, cuáles serán las expectativas, informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc..

Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. Es esencial contar con suficiente información acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre su éxito o fracaso.

Además, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la 3economía del lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las condiciones económicas y políticas generales puedan tener sobre las operaciones, financiamiento y políticas de inversión, factores específicos que afecten a la industria, fluctuaciones que afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos, restricciones a la actividad económica, etc..

Luego de definir los términos de referencia y actualizar la comprensión sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de información.

En este momento de la planificación estratégica corresponde determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cuál es el software de sistemas con que opera, cuáles fueron los cambios ocurridos desde la última visita, cuál es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las operaciones computarizadas.

Luego deberá analizarse qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. ¨´Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementación y ejecución de operaciones controladas de los

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negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de control débil no lo permite.

Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente. Si hubo algún cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicación de políticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia de algunas políticas agresivas o conservadoras que requerirán tareas especiales en la ejecución de la auditoría.

3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES

Una vez obtenida la información adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoría en partes manejables denominadas componentes.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque empresarial de auditoría , la definición de componente está vinculada con el ciclo de transacciones. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de producción, etc..

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.

En una primera aproximación podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.

3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS

¿Cuál es la importancia de la definición de la estrategia de auditoría? Luego de obtener una información detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente, más la evaluación de los riesgos inherentes y de control se define cuál va a ser el enfoque a emplear en la auditoría en particular.

Esta definición adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aquí se define para cada componente qué procedimientos específicos deberán realizarse. Esto requiere entonces que únicamente los miembros más expertos del equipo de trabajo de una auditoría participen en esta estrategia, que será un esfuerzo concentrado de aquellos que más experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditoría.

El resultado de la definición de la estrategia de auditoría puede documentarse en un memorando que resuma la obtención de información adicional y la definición del enfoque de auditoría para cada componente. Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificación (planificación detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirán los procedimientos específicos a realizar.

4. PLANIFICACIÓN DETALLADA

En la planificación estratégica se trabaja con la auditoría en su conjunto, como un todo. En cambio en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava que hacen al enfoque empresarial de auditoría, además de los mencionados cuando se comentó la planificación estratégica, consiste en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan “afirmaciones”.

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos:

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veracidad; integridad; valuación y exposición.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.

El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en el, o atribuidas, al período contable correspondiente.

Afirmaciones, valuación y exposición, analiza si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación. Si está incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los estados financieros.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluación preliminar de riesgos inherente y de control, qué grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.

Las afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría y, cada uno de los procedimientos de auditoría que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque adoptado, se relacionará con las afirmaciones que satisfaga.

En base a la definición de esas afirmaciones y a la relación que los riesgos inherente y de control tienen respecto a ellas, corresponderá seleccionar los procedimientos de auditoría que se concentrarán en las afirmaciones más afectadas.

Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la base para la preparación del programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con indicación del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicación.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama “Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir.

5. CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA. COORDINACIÓN DE ESFUERZOS

Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoría de estados financieros, debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podrá confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del auditor externo.

El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice de la competencia y objetividad de los auditores internos. Por ejemplo, deberá analizarse el grado de independencia de auditoría interna dentro de la organización, su competencia y experiencia, la importancia de su trabajo para la auditoría externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la forma en que realizan sus tareas y cómo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas.

Cuando se tenga la intención de trabajar en conjunto con el personal de auditoría interna de un ente y confiar en su trabajo, se deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría interna en una etapa preliminar.

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Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al Departamento de Auditoría Interna hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los papeles de trabajo deberán contener un resumen de las tareas realizadas para obtener evidencia de la confianza depositada en Auditoría Interna.

6. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Significa definir cuáles serán las visitas de auditoría a realizar y en qué momento se llevarán a cabo tales visitas.

En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

Visita de planificación

Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditoría; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de trabajo.

Esta visita, debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

Visita preliminar o interina

Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no necesariamente deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto, mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.

Normalmente, estas tareas de anticipación a los “ procedimientos de cumplimiento” o “ procedimientos sobre saldos acumulativos”.

Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluación preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditoría a aplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades en existencias, sin necesidad de realizar un inventario físico extensivo al cierre del período, la prueba correspondiente a la revisión de ese sistema de inventario corresponderá realizarla antes del cierre del período.

Visitas de inventarios, circularización y arqueos

Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del período, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones.

Visita final

Es la última visita de un trabajo de auditoría común, donde se completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Además, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría. Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el vencimiento que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría.

CAPÍTULO 6EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. La obtención de evidencia es un proceso de singular importancia en la labor de auditoría.

La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva.

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La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles de loa cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.

La evidencia de auditoría debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.

1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. Distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDADF Obtenida a partir de personas o hechos Obtenida dentro de la empresaU independientes de la organización Producida por un sistema de control débilE Producida por un sistema de control efectivo Por conocimiento indirecto: confianza en elN Por conocimiento directo: observación, trabajo de terceras personas (por ejemplo,T inspección o reconstrucción auditores internosE Documentada OralS De la gerencia superior Del personal de menor nivel

El enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más confiable ( eficacia) y con el menor costo posible ( eficiencia).

2. EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

La selección de los procedimientos de auditoría se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.

2.1. AFIRMACIONES

La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la “ razonabilidad “ de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones.

En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos.

2.2. RIESGO DE AUDITORIA

La naturaleza y nivel de riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planificados. En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o nivel de los riesgos.

En la planificación detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

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Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estén y de que son aplicados efectiva y uniformemente.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

Inspección de la documentación del sistema

Pruebas de reconstrucción

Observaciones de determinados controles.

Técnicas de datos de prueba.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

Indagaciones al personal de la empresa. Procedimientos analíticos. Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables. Observación física. Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

4.1. INSPECCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA

Documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación, cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstrucción y de observación de determinados controles.

Usos más frecuentes. En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información.

4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIÓN

Una prueba de reconstrucción implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados.

Las pruebas de reconstrucción proporcionan moderada satisfacción de auditoría con respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes.

Usos más frecuentes En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y

como fluyen las transacciones y los documentos. Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave. En períodos en que aplica “ rotación de énfasis “

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4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES

Proporciona evidencia de que los controlres existen, están en vigencia y operan de la forma esperada.

Cuando se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción adicional de que los controles han operado en forma continua durante el período.

Usos más frecuentes

Permite verificar el cumplimiento de los “ controles clave “ a través de distintas pruebas. Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas probados.

4.4. TÉCNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias” en los sistemas computarizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados.

Cuando los controles del departamento de sistemas de información computarizado son efectivos, una transacción de prueba bien diseñada proporciona tanta satisfacción de auditoría para comprobar que un control de procesamiento clave específico o una función de procesamiento operan eficazmente, como lo haría una muestra representativa de transacciones completadas.

Usos más frecuentes

Para evaluar la lógica general de los procesos computarizados. Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave. Cuando los sistemas son altamente confiables.

4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA

Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría.

La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo: Evidencia proporcionada oralmente o por escrito; Competencia, posición jerárquica, experiencia, independencia e integridad del informante; Alcance de la corroboración de la evidencia obtenida

Usos más frecuentes Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificación Como complemento de los procedimientos analíticos

4.6. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Los procedimientos analíticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarán existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario.

Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar información financiera y no financiera relevante del año, incluyendo presupuestos y datos reales. También se realizan comparaciones similares que analizan la relación de la información seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.

Usos más frecuentes

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Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoría en la planificación, comparando los estados financieros a la fecha en que se planifica con los de años anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberían ser considerados en esa etapa.

Evaluaciones dela razonabilidad de los montos de los estados financieros, especialmente en cuentas acumulativas. Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para determinar si los mismos son

coherentes y si no lo son, para identificar la información adicional necesaria.

4.7. INSPECCIÓN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. La inspección de documentos es una fuente de evidencia de auditoría altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:

Los documentos producidos en ámbitos externos generalmente son más confiables que los producidos por el ente. Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son más confiables que los obtenidos del ente. El documento original es más confiable que sus copias.

Usos más frecuentes

Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas. Cuando los sistemas son débiles.

4.8. OBSERVACIÓN FÍSICA

Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. Proporciona, la evidencia más directa sobre la existencia ( veracidad ) calidad y condición ( valuación ) de dichos activos.

La observación generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo.

Usos más frecuentes

Verificación de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversiones en metales preciosos, y bienes de cambio y uso.

4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS

Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtención de este tipo de confirmación, que es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoría.

Estas manifestaciones se podrán obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros.

Las confirmaciones pueden ser:

Positivas: es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría sólo en el caso de ser recibida la respuesta.

Negativas: es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerará conforme sin observaciones.

Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Este tipo de confirmaciones se utiliza generalmente para la validación de activos.

Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Este tipo de confirmación se utiliza generalmente para la validación de pasivos y saldos con entidades financieras.

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Usos más frecuentes

Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc. Opiniones de especialistas. Opiniones de la gerencia.

5. PAUTAS PARA LA SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Para seleccionar los procedimientos de auditoría de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:

Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificación sobre:

Significatividad de los estados financieros en su conjunto.

Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales.

Controles clave potenciales identificados.

Enfoque de auditoría esperado.

Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden:

Controles gerenciales e independientes.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Controles para salvaguardar activos.

Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.

6. UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras preciosas.

Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos, por ejemplo, existencias acopiadas y reservas de mineral y de petróleo. Valuaciones o cálculos.

Interpretaciones de requerimientos.

Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia profesional u otros reconocimientos de su capacidad.

Normalmente, es preferible requerir la colaboración de un especialista que no esté relacionado con el ente y que, por lo tanto, sea más objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilización del trabajo de un especialista que forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios.

7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORÍA

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando los valores otorgados a elementos tales como el “ riesgo “, permita inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.

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Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto de confirmar el cumplimiento de los procedimientos de controles clave durante un período. Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra representativa serán proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusión sobre el grado de cumplimiento.

CAPITULO 7RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. La labor del auditor se concentrará entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable.

El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles.

El riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de:

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.

Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoría interna, lo que se denomina riesgo de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en

particular, lo que se denomina riesgo de detección

Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente.

Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo de auditoría, lo más importante dentro de la etapa de planificación de una auditoría de estados financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo.

Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actúan en la determinación de su nivel. Si bien existen factores típicos para situaciones comunes, la identificación de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditoría.

Una vez realizada la identificación de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluación. Esta tarea de evaluación se efectúa en dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditoría en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditoría y que en definitiva lleven a emitir un informe de auditoría incorrecto.

En segundo lugar, se evalúa el riesgo de auditoría específico para cada componente de los estados contables en particular.

El riesgo de auditoría se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoría que respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, cualquiera sea el grado de obtención de validez para estas afirmaciones es inevitable que exista algún grado de riesgo. El trabajo del auditor será entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinión global.

2. CATEGORÍAS DE RIESGO DE AUDITORÍA

Como se dijo en el punto anterior existen tres categorías de riesgo de auditoría. Las mismas son:26

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo de detección.

2.1. RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Este riesgo está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente

2.1.1.FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE

Se pueden mencionar:

La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.

El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración, el de una industria de tecnología avanzada o el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente son distintos

La situación económica y financiera del ente..

El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia s y sólida posición económico-financiera no será el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de empresa en marcha.

La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.

2.2. RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

Este tipo de riesgo también está fuera del control de loa auditores, pero eso sí, las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.

2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.

Está tratado en el capítulo EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

2.3. RIESGO DE DETECCIÓN

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables.

A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de detección en totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseñen y lleven a cabo altos niveles de riesgos inherentes y de control.

2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIÓN 27

Están relacionados con:

La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado. La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, resulte éste eficaz o no. Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal aplicado.

Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de esas operaciones.

3. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:

- Mínimo- Bajo- Medio- Alto

La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría Planificación estratégica: Acá se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados

contables y, además, se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. Planificación detallada: Acá se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular,

dentro de cada componente.

La evaluación del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Además, es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. Esos elementos son:

La significatividad del componente ( saldos y transacciones ) La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia

anterior de ese ente.

La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría.

Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota.

4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA

La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de autoría necesaria.

4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE

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El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría, aunque ésta fuese de gran alcance. Al contrario, un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global.

4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. En términos generales, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y, en cambio, si los controles son débiles, el riesgo de control será alto, pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o irregularidades y la información que brinden no será confiable.

Por lo tanto, un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea están correctamente diseñados, verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. Dicho en otros términos, se puede depositar confianza derivada de los controles.

Si en cambio, los controles son débiles, el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería completarse con prueba de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo, ante riesgos de control medios o altos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

4.3. COMBINACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.

La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de procedimientos de auditoría a aplicar.

Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar qué sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro.

Combinando ahora ambos riesgos resulta:

Caso 1 : Alto riesgo inherente; mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo de control que brinden suficiente satisfacción de auditoría ( por el riesgo inherente).

Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente).

Caso 3. Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos, es decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analítico global.

Caso 4; Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema.

5. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE DETECCIÓN

Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables. Se mencionó también que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de él.

Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinión correcta, deberán evaluarse los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditoría deben detectar todos los errores o irregularidades existentes, o al menos los

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significativos. En este sentido, no cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido a niveles mínimos o bajos. Evaluaciones de otro tipo podrían originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones erróneas.

CAPÍTULO 8EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

1.INTRODUCCIÓN Y PRESENTACIÓN DEL ENFOQUE

En la planificación del trabajo de auditoría tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepción y correcto funcionamiento, será la base para la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.

Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornará más eficaz y más eficiente a la vez.

Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditoría, se evalúa el riesgo inherente del ente. La determinación de este riesgo, en principio, es independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles,. No obstante, en una primera aproximación a la evaluación de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control vigente, lo que permite ir diseñando el esquema de cuál será el enfoque de auditoría a emplear. La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el análisis del Sistema de Información, Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditoría:

PLANIFICACION Identificar el marco de referenciaESTTRATEGICA Determinar el objetivo global de auditoría

Evaluar el riesgo inherenteDeterminar los componentes importantesEstablecer decisiones preliminares para los componentes

PLANIFICACION Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importanteDETALLADA Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados

Evaluar el sistema de información, contabilidad y control e identificar los controles claveDeterminar los procedimientos de auditoría a emplear

Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:

Conocer el sistema de información.

Identificar sus puntos fuertes y débiles.

Seleccionar, de entre los “puntos fuertes” de control.

Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/beneficio.

Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.

Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de “puntos débiles” de control o la ausencia de control.

En el esquema de la página siguiente se resume el proceso planteado.

Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:

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Conocer la concepción y comportamiento de los sistemas de información, contabilidad y control del ente a examinar.

Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento que resulte más efectiva y eficiente. Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de auditoría. Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes identificados. Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de controles que, funcionando mal,

generen o habiliten algún perjuicio en el ente.

Estos son los temas que se tratan en el resto del capítulo.

2.SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL

Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que, operando coordinadamente, tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo. Así, el sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de:

Salvaguardar los activos; brindar confiabilidad a la información contable; promover la eficiencia operativa; adherir a las políticas del ente;

Cada ente es único y por lo tanto, los sistemas de información, contabilidad y control deberán diseñar e implantarse de manera que:

Resulten efectivos para los propósitos de la dirección.

No generen ineficiencia o “burocracia”, adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa.

Se adapten a la relación general de costo/benenficio.

Dentro de estos parámetros básicos, cada ente desarrolla su propio sistema de información, contabilidad y control de acuerdo con:

Los objetivos que pretende;

Los recursos con que dispone; y

La complejidad de sus operaciones.

3.CATEGORÍAS DE CONTROLES

Existen cierta categorías o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de información contabilidad y control.

Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditoría de estados contables se pueden dividir en: Ambiente de control; Controles directos; Controles generales.

3.1. AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control específico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.

El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificación estratégica.

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El ambiente de control abarca: El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior. La organización y estructura del ente.

3.2. CONTROLES DIRECTOS

Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.

La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, está totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales.

Los controles directos abarcan:

Los controles gerenciales; Los controles independientes; Los controles o funciones de procesamiento; Los controles para salvaguardar activos;

CONTROLES GERENCIALES

Efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.

Entre los controles gerenciales más importantes, se pueden mencionar:

- los controles presupuestarios

- los informes por excepción

En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y reúne la evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.

CONTROLES INDEPENDIENTES

Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones.

Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:

las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales; las conciliaciones bancarias; las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores; los recuentos físicos; las confirmaciones especiales de saldos; las verificaciones de secuencia y de orden cronológico; las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza auditoría interna.

CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones.

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Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento)

CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS

Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia física de los bienes, el acceso irrestrictos los mismos y a fijar límites de autorización para realizar determinadas operaciones, por ejemplo, autorizaciones para retiro de fondos.

CONTROLES GENERALES

Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o segregación de funciones.

Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de información del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales a través de lo que se conoce como el control por oposición de intereses.

Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de auditoría.

En toda organización, deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:

Iniciar o decidir las transacciones Registrarlas Custodiar los activos

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL

Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información, contabilidad y control al comenzar una labor de auditoría. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificación.

Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

En primer lugar, en la planificación estratégica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control.

En segundo lugar, en la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo. En esta oportunidad, se necesitará una clara comprensión del flujo de las operaciones y una evaluación general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave.

DOCUMENTACIÓN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL

En una primera auditoría, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorías recurrentes, este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta última tarea, normalmente se la conoce como “procedimientos de actualización de sistemas”.

Hay muchas formas de documentar la comprensión de los sistemas de información, contabilidad y control. Dentro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar:

Cursogramas o diagramas de flujo Descripciones narrativas Cuestionarios especiales.

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EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES

Una vez comprendido y analizado el sistema de información, contabilidad y control, corresponde evaluarlo. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización de los siguientes pasos:

Identificar los controles clave potenciales; Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría; Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque previamente planificado.

IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES

Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:

Proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando efectivamente, y La proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos.

La identificación y selección de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensión del sistema de información, contabilidad y control. El proceso de identificación puede resumirse en el siguiente esquema:

Siempre que tengamos más de un control que brinde validez a determinada afirmación contenida en los estados contables, aquel de esos controles que esté ubicado por encima de los otros seguramente será el control clave.

Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente, esos controles proporcionarán satisfacción de auditoría sobre esas afirmaciones.

En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre esos controles clave.

Por último, se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoría, si resulta conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO

Por último, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de auditoría previamente planificados.

La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cómo estas debilidades afectan a la operatoria del ente y, de cómo su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración.

Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles clave, sino que durante todo el proceso de relevamiento , documentación y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control, se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en conocimiento de la dirección del ente.

COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL

La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de auditoría. Es importante en la etapa de planificación estratégica evaluar la predisposición de la Gerencia hacia la obtención de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante interés.

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Estos informes normalmente se realizan como conclusión de la labor de auditoría.

RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA

Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los denominados “prueba de cumplimiento”.

Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditoría, y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del período a auditar.

La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarán: o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.

CONTROLES Y FRAUDE

Es importante que, detectado algún tipo de procedimiento que implique fraude, malversación o manejos no correctos en las operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de información, contabilidad y control.

CAPITULO IX : DOCUMENTACION DE UN PROCESO DE AUDITORIA

Los papeles de trabajo son las evidencias respaldatorias del informe del Auditor. OBJETIVO: Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas. Ayudar a una estructura ordenada y uniforme de la tarea del equipo. Documentar información que puede ser requerida en exámenes futuros.

CARACTERISTICAS : Claros, concretos y concisos. Evitar información excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible trabajar con copias de los registros o resúmenes.

CONTENIDO: Descripción de la tarea realizada , con el plan de Auditoria con las probables modificaciones. Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria : Datos del negocio, descripción de métodos y de normas contables e

importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas ( sus debilidades). Conclusión sobre el examen practicado : debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada componente y para la

auditoria en su conjunto.

ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN:

IDENTIFICACION DE LOS REGISTROS: Los papeles deben ser referenciados e identificados para pernitir relacionar con facilidad la información contenida en los mismos . La información de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal manera que se facilite su uso en exámenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. Se pueden reconocer evidencia de años anteriores ( no es necesario incluir copias, sino identificar el lugar de donde proviene la información).

INFORMACION REQUERIDA: Las evidencias obtenidas se vuelcan en papeles de trabajo , que deben comprender: a) Nombre del ente d) Titulo de la planilla. c) Fecha del examen d) explicación del objeto de la planilla e) Descripción del trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la información (registro o nombre del empleado) g) Base de la selección (si correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i) Conclusión (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que prepara las planillas y la fecha de recepción. k) Evidencia de revisión.

LEGAJOS: Se recomienda que las evidencias obtenidas se estructuran mediante la utilización de legajos Hay cuatro legajos principales.

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D O Legajo de

Etapa de C PlanificaciónPlanificación U Memorando de LEGAJO

M Planeamiento. PROCESO E DE

DE Etapa de N Legajo de AUDITORIA Ejecucion T Información INFORMACION

A Corriente.C PERMANENTE.

Etapa de I Legajo Concluision O Resumen de

N Auditoria

LEGAJO DE PLANIFICACION

Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información para sustentar la planificación, y el plan de Auditoria.Contenido: INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar:1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economía, estructura administrativas y

financieras, etc.)2) Sistemas de Información (Ambiente de control, políticas contables, naturaleza y volúmenes de transacciones y saldos,

cursogramas, detalle de los controles claves).3) Auditoria Interna: ( responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo). INFORMACION DEL EXAMEN DEL AÑO EN CURSO: Siguiente segregación1) Registros de actividades de planificación: 2) Registro de Información sobre actividades del ente:3) Registro de información Administrativa

MEMORANDO DE PLANIFICACION

Es resultado del proceso de planificación en el cual sé reunen los factores, consideraciones y decisiones significativas del enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando.Se compone de:Estrategia: a) Evaluación global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones preliminares para los componentes. Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripción de procedimientos e indicaciones del alcance y la oportunidad.El memorando puede ser modificado( por mayor comprensión de loa asuntos del ente, por ciertos acontecimientos externos) debe dejarse constancia.

LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTEPara documentar información que será utilizada en años sucesivos. Esta información puede perder vigencia, por eso hay que ir actualizandolo. Contenido

ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS: a) Actas constitutivas del ente, b) Estatutos c) Titulos de propiedad, d) Contratos de alquiles importantes. e) Acuerdos de reuniones. f) principales contratos comerciales.

ASPECTOS FINANCIEROS: a) Información Gral. Sobre el ente. b) acuerdos de prestamos a largo plazo. c) Linees de créditos.

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OTROS: a) Correspondencia importante y memorando de interés permanente b) Actas de reuniones de directorio, comité de Auditoria, etc., de interés permanente. c) Disposiciones impositivas importantes. d) copia de informes especiales.

Parte de la documentación es estrictamente confidencial, cuidadoso control en lo que respecta a su traslado, seguridad, y consulta. Se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos.

LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTEPautas de procedimiento con las evidencias obtenidas y las conclusiones a las que se arriba Contenido:PARTE GENERAL:No esta vinculado con partidas especificas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO: Preparación de estados comparativos y

justificación de las variaciones observadas, pude incluir gráficos. BALANCE DE SALDOS: Balance entregado para ser Auditado, debe ser relacionado con las referencias de los

componentes analizados específicamente. HECHOS POSTERIORES: Evidencia de los hechos y circunstancias posteriores a la fecha de cierre y hasta la emisión

del informe que afectan significativamente. CONTINGENCIAS: Situaciones de potenciales riesgos que surgen de la revisión de actas, averiguación con los niveles

gerenciales ect. RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALES, Y ESTATUTOS: Resúmenes de los mismos a efecto de que

pueda evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados financieros. COBERTURA DE SEGUROS: Detalle de las pólizas vigentes, se realiza la confirmación de datos

En las mismas por parte de la compania aseguradora.

SELECCIÓN ESPECIFICA POR COMPONENTEPara cada componente de los estados financieros debera confeccionarse la siguiente informacion: PLANILLA CLAVE: Exposición de cada una de las cuentas y sus saldos con cifras comparativas del año anterior, deben

estar referidas a los EECC. CONCLUSIONES: Reunir los resultados del trabajo de Auditoria y decidir si se han alcanzados los objetivos relativos a

cada componente especifico de los estados financieros. NOTAS: Los papeles de trabajo deben resumir temas significativos de aspectos contables, de Auditoria y de control

relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas, por Ej:* Debilidad de control, su efecto en el enfoque * Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los EE. Fcieros y el informe de Aud.* Incertidumbre significativa, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones. * Comentarios sobre partidas dudosas * Resumen de errores ajustados y no ajustados.

PROGRAMAS DE AUDITORIA: En cada sección se debe incluir una copia que normalmente comprende:* Los pasos detallados que ha sido programados * Referencia a los papeles de trabajo* La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.

PLANILLA DE DETALLE: Rastros claros y concretos de las pruebas de Auditoria efectuadas. LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIADurante la etapa de finalización deben documentarse los papeles temas relacionados en la Auditoria practicada sirve para una visión global, resume conclusiones y decisiones significativas, acumula evidencia.Contenido:

ESTADOS FINANCIEROS Y EL INFORME DEL AUDITOR:RESUMEN DE TEMAS RELEVANTES:

* Limitaciones al alcance,* Modificaciones en el negocio, *

Cambios en las normas contables, * Partidas dudosas,

* Hechos posteriores.CARTA DE LA GERENCIA: INFORME DE CONTROL INTERNO: Con las recomendaciones

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RESUMEN DE ERRORES NO AJUSTADOS:CARTA DE LOS ASPECTOS LEGALES: PLANILLA DE TIEMPO.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJOSe puede brindar a:* Auditor de la contabilidad* Cuando exista un nuevo Auditor* Cuando existan litigios* Cuando los organismos de contralos societarios o impositivos requieran información sobre temas contables. * Cuando el personal del ente tiene necesidad genuina de cierta información contable. * Cuando los Auditores internos deseen coordinar sus actividades con la auditoria externa. Los papeles de trabajo son de propiedad del Auditor y permanecen bajo su control, todo acceso a ellos deben ser informados a los funcionarios del ente, si se quieren copiar deben especificarse el área de interés y limitar el acceso.La documentación es muy útil, es bueno conservarlo, como también los informes por el tiempo que determinen las normas profesionales y legales aplicables. CAPÍTULO 10

AUDITORÍA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS

CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Estas características son:

Normalmente, en los sistemas computarizados, la información almacenada y procesada está disponible de manera tal que sólo es analizable con ayuda del computador.

En los sistemas computarizados no todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa. En muchos casos la realización del control forma parte de la lógica del programa utilizado, incluido en pasos específicos del mismo.

Dada la automaticidad de los proceso computarizados, normalmente cuando se desliza un error, éste afecta a un mayor volumen de transacciones.

Debido a la poca participación del elemento humano, ciertos tipos de errores que se producen en los sistemas computarizados son difícilmente detectables.

El procesamiento computarizado somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, que es un problema de control que se presenta en ambientes manuales,, queda sustancialmente reducida. No obstante, cabe la posibilidad de que los datos ingresados al computador para su procesamiento puedan incluir errores o ser incompletos.

La posibilidad de que ciertos individuos, incluyendo aquellos que realizan procedimientos de control, accedan a los datos sin autorización, o los alteren sin dejar evidencias visibles, puede ser mayor en los sistemas computarizados que en los sistemas manuales. Ello se debe a que la información es almacenada en forma electrónica, con una menor participación del hombre en el procesamiento, reduciéndose por consiguiente la oportunidad de detectar manualmente los accesos no autorizados.

Ciertos controles, ejecutados por diferentes individuos en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en los sistemas con procesamiento computarizado. Esto puede resultar en una falta de segregación de funciones incompatibles. Sin embargo, los sistemas computarizados pueden permitir que se implante una segregación de funciones incompatibles más rigurosa ya que pueden existir controles basados en el software (tales como identificaciones del usuario y contraseñas).

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La iniciación de ciertas transacciones, o ciertas funciones de procesamiento pueden ser efectuadas automáticamente por el computador. En estos casos, pueden o no existir evidencias visibles de estos pasos de procesamiento.

DIFERENCIACIÓN ENTRE CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se ocupan de las transacciones y hechos económicos producidos. Incluyen tareas como cálculo, comparación y acumulación de datos. Pueden ser manuales o computarizados.

Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente (gerente, empleado, etc.) establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar detectar errores o irregularidades.

En general, las funciones de procesamiento son importantes con respecto ala exactitud e integridad de los datos generados por el sistema, por ello, son funciones que el auditor debe analizar con detenimiento. Principalmente por lo siguiente:

Estas funciones de procesamiento pueden ser una fuente significativa de satisfacción de auditoría, y por lo tanto, el auditor deberá depositar confianza en esa función de procesamiento, que representa un enfoque más eficiente y eficaz que otros procedimientos de auditoría; o

Si el auditor no puede depositar confianza en alguna función de procesamiento, deberá obtener evidencia sustantiva de que los aspectos esenciales de la función de procesamiento se realizaron satisfactoriamente para las transacciones procesadas ( o sea, que las afirmaciones de los estados contables relacionadas con esta función de procesamiento son válidas).

PROCESO DE AUDITORÍA

Los enfoques de auditoría que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de los procesos administrativos son procesados electrónicamente han evolucionado con el tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, básicamente, en:

Enfoque externo o tradicional. Consiste en realizar los procedimientos de verificación utilizando los datos de entrada al sistema y someter estos datos al proceso lógico que se realiza en esa etapa específica del procesamiento. Con estos elementos se obtienen datos de salida procesados manualmente. Esta información manual se compara con los datos de salida que genera el sistema computarizado y se concluye si el procesamiento electrónico arriba a resultados razonables o no. Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una cantidad de operaciones (muestra) establecida por el auditor. Dependerá del alcance que se le otorgue a esta prueba el grado de confianza que se obtiene sobre el sistema computarizado. Este enfoque puede ser denominado enfoque tradicional, dado que los procedimientos de control utilizados para su prueba son idénticos a los que se utilizan para probar un circuito administrativo con procesamiento de información manual.

Enfoque moderno. Este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificación del correcto funcionamiento de los procesos computarizados “utilizando el computador”. Esto significa que cuando se planifica la revisión de circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas son procesadas electrónicamente, se seleccionan técnicas de auditoría que controlan la forma en que esa aplicación computarizada funciona. Esas técnicas son variadas pero tienen en común que no consideran el procesamiento como una “caja negra”. Consisten en revisar pasos de los programas, revisar la lógica del lenguaje utilizado, procesar nuevamente una determinada cantidad de operaciones del propio sistema computarizado, etc.

AUDITORÍA DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS. PLANIFICACION ESTRATEGICA

En lo relativo a los sistemas de información del ente, en la etapa de planificación estratégica existen específicamente dos aspectos que deben ser tenidos en consideración por parte del auditor. Ellos son:

Ambiente del sistema de información; y

Ambiente de control.39

A través de estos dos conceptos se pretende establecer el conocimiento básico que el auditor debe tener con respecto a los sistemas de información que utiliza el ente para planificar adecuadamente su enfoque de auditoría.

AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de información está relacionado con el grado de utilización del procesamiento electrónico de datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Esta información deberá ser suficiente para que el auditor pueda evaluar hasta qué punto se han computadorizado los sistemas administrativos y el grado en que las operaciones del ente dependen de sistemas de procesamiento electrónico de datos. Esta información va a afectar significativamente las evaluaciones de los riesgos inherente y de control que el auditor debe hacer en esta etapa de planificación estratégica.

Los principales temas a considerar para adquirir conocimiento sobre el ambiente de los sistemas de información, son los siguientes:

Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. Conocimiento de la naturaleza de la configuración de sistemas. Alcance del procesamiento computadorizado de la información para las principales áreas de los estados financieros o

tipos de transacciones.

AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control está referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control. Básicamente, está referido al enfoque que tiene la gerencia superior y el directorio con respecto al objetivo de control y el marco en que se ejerce ese control. Este ambiente de control tiene una gran influencia sobre la decisión del auditor de confiar en los controles para obtener satisfacción de auditoría.

Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del ambiente de control, se detallan a continuación:

El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qué medida el estilo gerencial del Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificación; la importancia que la gerencia del departamento le asigna a los controles; la celeridad y efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes.

Organización gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura administrativa del ente; el nivel de rotación del Departamento de Sistemas; si la delegación de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento de sistemas es adecuada.

AUDITORIA DE SISTEMAS COMPUTADORIZADOS. PLANIFICACION DETALLADA

Una vez completado el proceso de planificación estratégica se documentan las decisiones preliminares para cada uno de los componentes, con un enfoque tentativo de auditoría. Luego se obtiene toda la información adicional por cada componente, que sea necesaria para concluir que las afirmaciones correspondientes a cada componente son válidas. Es en esta etapa de obtención de información adicional cuando se documenta o actualiza la comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de información del ente y los controles generales relacionados.

El paso siguiente será la selección de los procedimientos de auditoría, que comúnmente se traducen en la preparación de los programas de trabajo.

RIESGOS DE APLICACIÓN

A continuación se detallan las cuatro categorías en que se han clasificado los riesgos de aplicación, sus características y algunos medios de control disponibles para reducirlos a niveles aceptables:

A. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos

B. Datos no correctamente ingresados al sistema40

C. Datos rechazados y en suspenso no aclarados

D. Procesamiento y registración de transacciones incompletos y/o inoportunos.

TÉCNICAS DE AUDITORÍA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR.

Bajo el concepto de técnicas de auditoría asistidas por computador se reúnen todas aquellas que implican que el auditor utilice el EDP como herramienta en su labor de auditoría.

PROGRAMAS DE AUDITORÍA ASISTIDOS POR EL COMPUTADOR

Esta técnica consiste en programas de computación preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el objetivo de procesar información del ente con relevancia de auditoría.

TÉCNICAS DE RECUPERO Y ANÁLISIS EN MICROCOMPUTADORES

Esta técnica consiste en el recupero de información almacenada en el sistema computarizado del ente a través de un microcomputador utilizado por el auditor.

Algunas explicaciones de auditoría de estas técnicas de downloading se detallan a continuación:

Preparación de planillas de control por componente para los papeles de trabajo de auditoría, en base a información recuperada del sistema computarizado del ente.

Obtención de información a los efectos de cumplir procedimientos de revisión analítica:

- Comparación de saldos entre cuentas a diferentes fechas.- Análisis de tendencias de saldos.- Análisis de índices económico-financieros.- Análisis de variaciones.

TÉCNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Esta técnica consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistema de computación que se pretende probar, para obtener satisfacción con respecto a que los controles de procesamiento y las funciones de procesamiento computarizadas estén operando efectivamente.

Las técnicas de datos de prueba son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través del ingreso al sistema computarizado del ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente.

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CAPITULO XI : DISPONIBILIDADES Y TESORERIA

Lo integran: Caja, Cuentas Corrientes en el país y en el exterior - Son Activos con poder cancelatorio legal ilimitado. Los saldos de Caja y Banco no suelen ser significativos al cierre de cada periodo, pero involucran movimientos importantes (Cobranzas y Pagos)Descripción de las actividades incluidas en el componente:En general las actividades que se incluyen en el componente Disponibilidades y Tesorería son: Cobranzas (ventas cuentas a cobrar), Pagos (compras cuentas a pagar), Planificación de los recursos y las necesidades financieras.El sistema de planificación financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de tesorería de un ente. El alcance y la forma de la planificación financiera varia en función de la naturaleza de las actividades de la sociedad. En circunstancias normales las empresas planifican sus necesidades financieras con un año de antelación Previsión de las disponibilidades : El uso de técnicas de previsión del efectivo permite a la gerencia evitar problemas con disponibilidades que podrían dañar la actividad de la empresa. Usos de previsiones a corto plazo para determinar:- Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones.- Las necesidades de créditos.- El excedente de efectivo disponible.

Gestión de Tesorería: Lograr un empleo eficaz de los Fondos - para disminuir fondos de caja ocioso y liberar las sumas disponibles para su inversión. Se requiere información sobre los movimientos reales y previsiones internas de las necesidades de efectivo, información del mercado de capital y sobre futuras tendencias económicas. Algunos tipo de información para la gestión de efectivo son: - Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo.- Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales y estados comparativos.- Informes diarios o semanales de ingresos y desembolsos reales y de los saldos de caja.- Estado de origen y aplicación de fondos previstos y reales.- Posiciones de divisas.

Técnicas para disminuir los fondos de caja ociosos: - Planificar los desembolsos para aprovechar los intervalos de tiempo (disponibilidad del efectivo en transito).- Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento, para no anticipar pagos .- Utilizar los giros bancarios para cobrar a los clientes.

Pautas para la comprensión y el análisis de negocio:Las características varían según el ente – Necesidad de comprensión para determinar el enfoque de Auditoria a aplicar . Análisis de :1. Ambiente operativo y de administración de fondos: Funciones centralizadas a través de cobranza por terceros. Trasferencias electrónicas de fondos. Acuerdos con bancos para colocar excesos de fondo en inversión a cortisimo plazo. políticas de precios y transferencias de fondos entre empresas vinculadas. Cambio anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos. Utilización de cuentas bancarias de fondo fijo o saldo cero. Acuerdos de saldos compensatorios. Proyecciones de flujos de fondos Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera como protección a la fluctuación del tipos de cambio. 2. Condiciones y tendencias económicas de los mercados: Efectos de las condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos, Estabilidad o fluctuación de las moneda extranjera. Existencia de restricciones o controles sobre la tendencia de moneda extranjera.

ASPECTOS DE VALUACION Moneda local / VALOR NOMINAL / Generan REIMoneda Extranjera / tipo de cambio al cierre / generan Resultado por Tenencia. Deben tomarse tipo de cambio que atiendan a la realidad económica y no que provengan de variaciones temporarias.

ASPECTOS DE EXPOSICION:Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez .

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El Auditor deberá considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en descubierto 3- Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.

AFIRMACIONES:VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depósitos entregados a terceros, los créditos representan sobregiros.INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estén adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes y que estén adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de operaciones sea el correcto.VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las normas contables – que estén expuestos todos los aspectos necesarios( adecuadamente resumida clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensión de los saldos involucrados.

CONTROLES

1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayoría de las Cías. Prestan atención al manejo de fondos. Sin embargo se pueden presentar irregularidades que revelan potenciales errores.

Descentralización excesiva de las operaciones Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales Inexistencia de políticas claras sobre administración de fondos. Falta de métodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera No utilizar proyecciones del flujo de fondos.

2) CONTROLES DIRECTOS:a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES :

Utilización de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo planificado para corroborar veracidad e integridad de las disponibilidades.

Preparación de informes gerenciales para controlar entre otros: - Saldos de caja y banco diarios o semanales. - Cuentas bancarias sobregiradas.

- Flujo de fondos y sus desviación de acuerdo a lo proyectado. Conciliaciones de extractos bancarios con el mayor general, para verificar la integridad de los saldos. Aprobación por parte de un funcionario de nivel apropiado de las trasferencias de fondos.(veracidad) Realización de arqueos periódicos y análisis y justificación de las diferencias detectadas para verificar la veracidad e

integridad de los saldos al cierre.b) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS : Controles que garantizan veracidad de las transacciones,

se enuncian algunos casos: Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio o equipo autorizado de

funcionario Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios autorizados. Los fondos se guardan en caja de seguridad o custodiados por terceros. Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

3) CONTROLES GERENCIALES: Adecuada segregación de funciones incompatibles. Cobranza separada de contabilidad . Caja separada del mayor general. Conciliaciones bancarias separados de ingresos y egresos de fondos.

FACTORES DE RIEZGO: ( propio de la operatoria del ente)

RIEZGO INHERENTE:FACTOR DE RESGO IMPLICANCIA PARA AUDITORIA Cambios frecuentes en las cuentas bancarias o de Mayor control de las autorizaciones verificando las las

firmas autorizadas causas de las modificaciones.

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El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos Análisis continuo para justificar las fluctuaciones. fondos fluctúan significativamente.

Se han realizado ingresos o egresos signif. de efvo. Análisis detallado de las operaciones relevantes. Se han realizado transacciones de fondos significativos Revisión de documentación de respaldo de las

en fechas cercanas a los cierre de periodo. transacciones significativas y pruebas del corte. Se han recibido monto significativos de efectivo. Comprobación de origen y destino de los fondos.

El banco con que opera, parece financieramente débil Esfuerzo para comprobar la recuperabilidad de los fondos.

RIEZGO DE CONTROL:

FACTOR DE RISGO IMPLICANCIA PARA AUDITORIA No hay adecuados protecciones físicas del efectivo. Incremento de pruebas de saldos para verificar su

Integridad. Las conciliaciones bancarias no se realizan con Mayores pruebas sustantivas para comprobar los

Regularizado no son adecuadamente revisadas. saldos de banco. No se controlan adecuadamente los cheques pendientes Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad y los

depósitos en transito. de las transacciones. No existen limites exactos de aprobación de egresos Inconveniente en la verificación de la veracidad de los

fondos. de las transacciones. Egresos significativos de fondos son procesados Problemas potenciales en la integridad de los fuera del

sistema normal. fondos.

ENFOQUE DE AUDITORIA:

DISPONIBILIDADES: Situación a un momento dado (Pruebas Sustantivas)COBRANZAS Y PAGO: transacciones durante un periodo de tiempo (Pruebas de cumplimiento)Si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las disponibilidades que surgen del proceso del área de tesorería también estarán adecuadamente contabilizadas, centrándose el Auditor en la revisión de la afirmación, exposición y valuación de los saldos en moneda extranjera.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Se utiliza con eficiencia cuando un % significativo de las operaciones corresponde a un n° reducido de entidades bancarias o cuando es n° de reducido de operaciones. Análisis comparativo de ayer, hoy y lo presupuestado de:- saldos de caja .- saldos de bancos por entidades o cuentas. - cuentas bancarias sobregiradas.- flujos de fondos, y desviaciones de los mismos.

Para llevar a cabo este análisis comparativo se utilizan programas computarizados que recuperen datos por Ej. : - Informe de cheques pendientes y su seguimiento. - Pruebas de acumulación de saldos de caja y bancos, - Preparación de informe de fondos inactivos excesivos Revisar conciliaciones de listados auxiliares de caja y bancos con el mayor general.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: El Auditor deberá reunir evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de los siguientes controles:- Revisión por parte de la gerencia de EE financieros internos y comparar con presupuesto de caja, banco, valores a

depositar, sobregiros- Revisión de informes de dichas cuentas- Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias , y realización de arqueos periódicos de efectivo y valores ( siempre

se realiza por funcionarios que no realiza funciones de manejo de fondos.

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PRUEBAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: se detalla a continuación.

1) CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS:- Por lo general es requerida en todas las auditorias - Además sirven para proporcionar evidencias de prestación, activos gravados, avales, etc. - Existen formularios estándar para solicitar la información bancaria. - El n° de las cuentas bancarias a confirmar depende de la cantidad y tipo de cuenta, la significatividad y el riesgo asociado

con el saldo bancario, la valuación de la efectividad de los sistemas de información y control.- La selección debe hacerse mediante un método al azar o sistemático, con estratificación cuando sea posible – la

confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo, a menos que existan debilidades de control significativos.- Es necesario dejar constancia de los papeles de trabajo.

PROGRAMA DE TRABAJO:- Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo- Completar o hacer que el ente complete el formulario- Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria- Preparar un listado de control de las confirmaciones- Despachar las cartas de pedido directamente.- Registrar fechas de despacho y de recepción- si es necesario, hacer un 2° pedido.- Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos inusuales.

2) CONCILIACIONES BANCARIAS: El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos. Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede probar este

procedimiento y considerarlo como control clave PROGRAMA DE TRABAJO:1) Se confía en el control realizado por el personal de la empresa : - Preguntar a quien realiza la conciliación de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el proceso de

conciliación.- Preguntar a quien revisa la conciliación que procedimiento de revisión realiza y como se controlan y resuelven los ajustes. - Observar la conciliación concluida.- Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.2) Obtener conciliación, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y:- Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa- Verificar la exactitud matemática de la conciliación- Comparar saldos de libros con los registros contables- Comparar saldos de la conciliación y de la confirmación- Controlar fondos en transito- Analizar conceptos inusuales un la conciliación- Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias inusuales.

3) ARQUEO DE FONDOS: El recuento puede hacerse en forma sorpresiva. El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento según la cantidad, la actividad y el n° de control ejercido

sobre los fondos de efectivo. La persona responsable de la custodia de los fondos deberá estar siempre presente y dar fe de que los fondos se reintegren

intactos, por estricto.PROGRAMA DE TRABAJO:- Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia- El cajero debe confirmar por escrito la devolución intacta- Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados- Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente: control de talonarios de

recibos en uso y recién terminados, verificar el ultimo utilizado y el posterior aun no utilizado, determinación de los 45

fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su secuencia numérica.

- Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.- Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y el anterior al mismo y comprobar que se

ha ya emitido el recibo correspondiente.- Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia.- Determinar los fondos sujetos a arqueo.- Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar- Comprobar que el saldo de la cuenta “fondo fijo” coincida con el informe incluido en el acta de arqueo- firmar el arqueo junto con el cajero. CAPITULO XIII: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Cuentas a cobrar se cancelar por dos alternativas: - Por su cobranza- Por su acumulación por tratarse de un incobrableTiene tres subcomponentes:- Ingresos por ventas- Cuentas a cobrar por venta- Cobranzas de deudores

ACTITUDES INCLUIDAS

- Ordenes de pedido : Una transacción de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, ya sea por medio de vendedores o directamente por el cliente se somete a autorización por línea de crédito y disponibilidad del bien.Si la producción es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de producción.Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes útiles para su control por Ej: - Clientes inexistentes- Clientes con exceso en el limites de crédito

- Falta de artículos en existencia - Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.

Pedidos rechazados en una 1° etapa y luego aprobados por un nivel de supervisión apropiado.Puede efectuarse tareas de conciliación de información para asegurar su integridad por ej: entre el detalle total de

pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor. Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un buen control se caracteriza por la

correlatividad de los documentos que respaldan esas operaciones – Las ordenes de despacho llevan los precios de venta ( ver lista de precios).

Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una gran variedad de productos y a la vez muchas condiciones de venta.

Algunos informes para facilitar el análisis y control de los precios, con el que se valorizan las ordenes de despachos son relativos a: - Modificaciones de precios.

- Descuentos otorgados. - Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es común que se concilien los totales de pedidos aceptados

con las ordenes de despacho o producción emitidas.

- Despacho de bienes y/o producción de servicios: Con la orden de despacho se seleccionan físicamente los bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Una vez preparadas las entregas debe emitirse el remito o una copia de la orden de despacho no valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del remito sea firmado por el cliente o el transportista “remito conformado”, es la evidencia del despacho y la recepción de los bienes por parte del cliente. – Analizar ordenes de despacho no remitida a los clientes,

( conciliar diariamente el total de ordenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos conformados)

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El remito debe poseer los datos físicos que sustentan la facturación, (identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados), los remitos deben ser preimpresos y correlativos para facilitar los controles de integridad.

- Facturación: Las facturas se hacen en base a la información de los remitos, la referida a los precios y las condiciones de venta .Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturacion relativos a:

Despacho no facturados Detalle diario de facturas de venta

los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la conciliación con el remito, las ordenes de despacho y/o de pedido.La factura avala información contable- registracion de la venta- brida datos para los registro de cuentas a cobrar- auxiliar de clientes. Si la empresa emite NC O ND, que modifican la información contenida en la factura se requiere de sistemas de control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.

- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos informes avalan la imputaciones en los registros de caja y banco, de ctas. ctes y la información contable relacionada. Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej: vinculadas a:Cobranzas no apareadas a una cuenta corrienteTotales de cobranzas por cobradores, por día , por cliente.Para fortalecer controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las cobranzas en ctas.ctes. bancarias. En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a:- Saldos totales de cuentas a cobrar - Transacciones de venta o cobros no apareados.- Antigüedad de cuentas a cobrar- Detalles de ND Y NC, etc.

- Modificaciones a la información fija (N°, dirección, condición de venta, n° de impuestos, etc.) de los clientes

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIOVarían según el ente. Pautas para comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuelve el ente y poder determinar el enfoque de auditoria a aplicar. Relación con líneas de producto, métodos de comercialización y políticas de distribución :

Tipos de productos vendido y montos correspondientes,Márgenes de los productos vendidos,Cambios en la mezcla de productos,Relación de los nuevos productos con los existentes,Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,Utilización de leasing o de venta en consignación, Acuerdos de garantías, Tipos de canales de distribución (mayorista, minorista ), Estacionalidad del negocio.

Referidas a las características de los deudores :Grado de dependencia hacia uno o unos N° limitado de deudores , Solidez financiera de los deudores significativos, Volumen de operaciones recurrentes, Montos de ventas a empresas vinculadas, Acuerdos contractuales a largo plazo

Relacionadas con las condiciones y tendencia económicas de los mercados: Cambios en la participación o en la magnitud del mercado,Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores, Controles de precios del mercado y gubernamentales,Cambios significativos en: estructura de pcios, termino y políticas de financiamiento, términos de garantías, calidad del producto, políticas de devoluciones.

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ASPECTOS DE VALUACION Y DE EXPOSICION:

EL CRITERIO DE REALIZACION: Las ventas se reconocen cuando el bien es entregado, o el servicio es efectivamente prestado, para inmuebles con la escritura traslativa – la realización de la venta tiene un impacto directo sobre el adecuado corte de las transacciones.

VALUACIONCuentas a cobrar : Debe considerarse su valor probable de realización hay que dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc., El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es el echo generador, los resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo transcurrido.Al momento de la medición las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado mas los sobreprecios asignable al periodo transcurrido desde el origen de la transacción hasta la medicion.Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto los sobreprecios por inflación beben informarse juntamente con los otros resultados financieros.

EXPOSICION: Se expondrían como créditos a corto y largo plazo en función de su plazo de exigibilidad, por su naturaleza pude distinguirse entre los créditos con o sin garantías, las documentados o no documentados – Poner las cuentas regularizadoras restando a aquellas que ajustan.

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA El Auditor debe evaluar del mismo análisis dependerá el enfoque a emplear.La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas,La base del corte al cierre del periodo,Forma de exposición de ventas a empresas vinculadas,La base para el conocimiento y la registracion de los componentes financieros implícitos,Métodos de estimación de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones,Métodos de previsión para deudores incobrables.

AFIRMACIONES

INGRESOS POR VENTAS:

VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estén reducidos por devoluciones descuento y bonificación, que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y bonificaciones estén adecuadamente autorizadas.INTEGRIDADA: Que las ventas estén adecuada e íntegramente contabilizadas, y acumuladas en los registros correspondientes, la ventas están registradas en el periodo adecuado, que el cierre de operaciones sea correcto. VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estén correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los términos de la transacción y las normas contables aplicables. Que sean expuestos todos los aspectos necesarios para su comprensión.

COBRANZA DE DEUDORES:

VARACIDAD: Que el efectivo ha sido recibido del deudor.INTEGRIDAD: Que las cobranzas estén adecuada e integramente contabilizadas y acumuladas en los registros correspondientes, que las cobranzas están registradas en el periodo adecuado, que el corte es correcto.VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversión de moneda extranjera estén correctamente calculadas.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:

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VERACIDAD: Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestación de servicios.INTEGRIDAD: Los saldos de cuentas a cobrar estén adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación, que se constituyeron las previsiones apropiadas, que las previsiones para deudores incobrables no sean excesivas y que estén correctamente calculadas, las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos para su comprensión.

CONTROLES:

AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control es:La alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los registros contables,Registros de transacciones de venta sin respaldo,Aplicación indebida de normas contables,Omisión de información significativa sobre las ventas ctas. a cob. y cobranzas en los registros contables.Se debe prestar atención a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.

CONTROLES DIRECTOS: El numero de transacciones en este componente es muy significativa.

CONTOLES GERENCIALES E IDEPENDIENTES: Ver si la gerencia: Utilización de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promoción, seguimiento y comparación de los

resultados reales con los planificados para corroborar la integridad y veracidad de ventas y gastos relacionados. Procedimientos empleados por la Gcia. para controlar márgenes de resultados positivos por línea de producto, para

comprobar la veracidad de los ingresos por ventas. Preparación de informes, para controlar: Cambios en los deudores y en los precios, Anticuacion de cuentas a cobrar, Días en la calle, Análisis de previsiones para deudores incobrables, Actividad por línea de producto y por deudor, Análisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantias, Estudios de participación en el mercado, Revisión de cuentas morosas, Utilización de procedimientos para revisión de cuentas morosas incluyendo las causas para comprobar la valuacion de

ctas. a cob. Conciliación de los listados con las cuentas control del mayor general para verificar la integridad de ctas. a cob. Control de remitos para asegurar que todos los despachos estén facturados (integridad). Participación de auditoria interna en la confinación de saldos de ctas. a cob. Durante el periodo para comprobar la

adecuada valuación (veracidad e integridad) de las ctas. a cob.

CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO Si esta restringido el acceso al procesamiento de orden de pedidos e inclusión de precios, que las listas de precios estén aprobadas, etc. Los datos de las facturas y NC son apareadas con la documentación del remito. Los ajustes sobre facturas y NC son aprobados por funcionarios aprobados. Todos los datos de las cobranzas son adecuadamente identificados, y son ingresados por su procesamiento en forma completa y de una sola vez.

CONTROLES GENERALES: Adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y ctas. a cob. se manifiesta si: La función de ingreso de pedido, asignación de créditos, despacho y facturación estén separada de la función de ctas. a cob. , mayor general y caja.Asignación de créditos # caja # facturación (segregadas)Cobranzas en efectivo # pagos en efectivo (segregadas)La custodia de existencia y los despachos segregados de los pedidos de deudores y de facturación.Las funciones de Caja segregadas del procesamiento de despacho, facturación, NC, y el mayor general.

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Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones de conciliaciones bancarias.

FACTORES DE RIESGO:

FACTORES DE RIESGO INHERENTE IMPLICANCIA PARA AUDITORIA Cantidad significativa de nuevos deudores. Aplicar procedimientos de asignación de limites de

créditos y seguimiento de contratos. créditos y cuentas a cobrar. Los procedimientos de cobranzas han sido Procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y la

significativamente cambiados. Adecuación de tipo de cambio. los productos destinados a la venta están sujetos Análisis del margen de contribución a cambios significativos de precios. La empresa depende de un N° reducido de Esfuerzos de la gerencia para conformar a los clientes.

Clientes o de contratos a plazo fijo . Nuevos competidores modifican la participación Desarrollo de nuevos productos para mantener el margen de en el mercado utilidad. Existen compromisos de ventas adversos Análisis de viabilidad de los productos. Hay control gubernamental de precios. Esfuerzo para vender mas cantidad

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL IMPLICANCIA PARA AUDITORIA La empresa no presenta análisis confiable Incremento de pruebas analíticas y de saldos de las cuentas

vencidas. Sobre cuentas a cobrar. Aumento significativo en la cantidad y monto Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las

de las NC y ajustes. cuentas a cobrar. Los limites de créditos son informales y Esfuerzos para comprobar la veracidad de la no están sujetos a

autorización. Cuentas a cobrar y su recuperabilidad Las cantidades despachadas difieren de las pedidas. Pruebas para probar integridad de ctas. a cob.

ENFOQUE DE AUDITORIA:

Controles relacionados con las siguientes afirmaciones:Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas y los ingresos por ventas representan montos derivados de la venta de bienes.Ver como se interrelaciona el control interno y el enfoque de auditoria.Si hay evidencia de que los controles internos son fuertes el Auditor debe ampliar un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas.Si los controles no existen o son ineficientes o ineficaz el enfoque de Auditoria se vera afectado:No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento, se deben aplicar exámenes analíticos, como comparativos de venta, pruebas detallada de despacho comprobando que haya sido facturado todos los despachos, e investigar ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones.Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para comprobar el cumplimiento de un control. Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos que afectan a su valuación, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que probablemente no se cobren en su totalidad.En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de índole sustantiva son:- Circularizar un alto n° de clientes- Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo- Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.- Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes- Analizar globalmente los días en la calle- Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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INGRESOS POR VENTAS: PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Análisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los presupuestados en relación con: - Ventas por producto y línea,- Márgenes brutos por producto y línea,- Ventas del mes anterior y posterior al cierre,- Devoluciones y descuentos.Para efectuar este análisis pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario, para obtener mayor beneficio de este procedimiento el auditor debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por venta para comprobar la relación entre la información contable y la operación del ente.El Auditor pude recuperar datos de programas computarizados de información relativa a:- resumen de venta por línea de producto - acumulación de ventas por periodos o ejercicios contables. Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al costo de

venta Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por

producto ( si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones en los precios, el resultado de esta comprobación debe compararse con la informaron contable.

Compara la ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los controles, por ej: cuando la mayoría de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores, los precios y las cantidades vendidas permanecen estables.Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves, operan en forma efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son: Revisión gerencial de estados financieros y comparación con montos presupuestados y otros datos financieros para

verificar la razonabilidad de ( ventas, márgenes de utilidad, gastos de ventas, devoluciones, descuentos, bonificaciones). Revisión gerencial y seguimiento de la información de:-- Fluctuaciones en los volúmenes o montos de ventas por productos, - Márgenes por productos - Ventas individualmente significativas - Cambios en los precios o cantidades El Auditor deberá evaluar :- El nivel gerencial que realiza estas revisiones, - el grado de detalle del análisis, - La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad - La periodicidad de las revisiones - Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas. La conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el costo de venta

son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado. Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado Aprobación por parte de funcionarios de nivel apropiado de:- los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito,- los documentos de despacho,- las facturas y NC,- los ajustes de facturas * El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y costos e investigación de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas individuales de los clientes.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Las pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrá lugar ciertas comprobaciones. En general remitos, facturas, NC, para poder comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones en los registros correspondientes – lo optimo es que estén vinculados correlativamente.

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Para muestra de factura: comparar con el listado de facturas emitidas, con remitos, comparar con los precios autorizados, verificar la exactitud matemática.

Para remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados: comparar los detalles con las facturas correspondientes , comparar las facturas con los listados de facturas emitidas.

Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con listado de NC, verificar su exactitud matemática, rastrear la cuenta individual de cada deudor.

La selección de los documentos puede ser al azar o segun determinado monto. Revisión sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a errores – poner mayor énfasis en el

corte de inventario físico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del periodo contable, el alcance de la revisión posteriores debe ser hasta la fecha de finalización de su trabajo.

COBRANZA DE DEUDORES:

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Comparar ayer, hoy, presupuesto de cobranza de deudores, también según nivel y tendencia de las ventas. La información necesaria para el análisis comparativos puede obtenerse de los registros de ingresos de caja .Otras pruebas analíticas son: Revisar asientos de cobranza para identificar itens significativos o inusuales. Comparar en nivel de cobranza por cada vendedorPara estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos:- Preparación de informes sobre cobranzas significativas o inusuales- Acumulación de cobranzas por línea, producto o vendedor- Preparación de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej: interceptando los depósitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la información sobre los depósitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar.Algunos controles típicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia: Revisión y seguimiento Gerencial de información relativos a:

- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación del servicio- Cobranzas individualmente significativas ,- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.

El Auditor también debe evaluar que: Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados. Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrarOtros controles obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son: Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas

intactas Las cobranzas efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros son depositadas directamente en la cuenta

bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente. Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y solo una vez,

utilizando controles de validación. Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable correcto, incluyendo la

transferencia de datos a otros sistemas.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Una vez seleccionada una muestra de cobranzasPuede efectuarse el siguiente trabajo:- Comparar recibos con el listado de cobranzas, - Comparar con las boletas de deposito y el estado de cuenta bancaria,- Comparar con la cuenta individual de cada deudor.Además el Auditor debe realizar pruebas del correcto corte de las transacciones de cobros.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:52

PROCEDIMNIENTOS ANALITICOS: Son efectivos si hay un pequeño n° de deudores, Efectuar un análisis comparativo de: Cuentas a cobrar,Cuentas a cobrar por canales de venta y distribución,Días en la calle,Previsión de deudores incobrables( como % de venta / o % de cuentas a cobrar), cargos por deudores incobrables. Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha ( esto se puede hacer analizando los

comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares)PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE COMTROLES: Ver si la gerencia revisa EE financieros y comparar con presupuestos para verificar la razonabilidad de las ctas a cobrar, previsión Ds incobrable , cargos por deudores incobrables.Revisión y seguimiento de la gerencia de:- ventas individualmente significativas,- saldos vencidos significativos,- NC significativas,- saldos de deudores con limite de créditos excedidos.Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general por un funcionario apropiado.PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Circularizacion de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos. * Obtener la anticuacion de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ella comparaciones con el mayor general , probar la exactitud matemática, observar la documentación respaldatoria de partidas significativas, evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacion de las cuentas a cobrar.* Analizar la previsión para incobrables: Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonablilidad de las presunciones utilizadas en la determinación.* La determinación de una previsión para Incobrables adecuada requiere la aplicación de criterio gerencias respecto de: historia del deudor, políticas y practicas de cobranzas, estado de cuentas especificas, la historia del cliente, la objetividad de estimaciones gerencias en años anteriores.

CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR:Al procedimiento de obtención de confirmaciones directas de terceros están previstas en la RT 7.PAUTAS GENERALES: La circularizacion proporciona evidencia de la efectividad de los sistemas y controles. PUEDE SER: CIRCULARIZACION POSITIVA: Que el deudor responda si aprueba o no el saldoCIRCULARIZACION NEGATIVA: Que responda solamente si no lo aprueban CIRCULARIZACION CIEGA: cuando no se le informa del saldo que lleva la empresa en sus registrosEl n° de cuentas a circularizar depende de diferentes factores, cantidad y tipo de deudores, la efectividad del sistema contable y de control, si es positiva o negativa. La selección inicial de cuentas normalmente debe incluir algunos con saldos acreedor y de saldo cero, puede hacerse por un muestreo al azar o sistemático utilizando estratificación en lo posible.La circularizacion puede llevarse a cabo antes del cierre, salvo que haya debilidades de control significativos. Deba tratarse de maximizar el % de respuestas( se puede dirigir el pedido a una persona especifica, enviar 2° pedido por carta certificada)

BASES DE SELECCIÓN: Los métodos dependen del objetivo de la circularizacion que todas y cada una de las cuentas tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el método estratificado permite mayor flexibilidad . Se pueden fijar la siguiente clasificación:a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XXc) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldosEl Auditor también puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado en el conocimiento de las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en los nombres y saldos que observe, En todos los casos es necesario dejar adecuada constancia en los papeles de trabajo de los criterio de selección adoptados. PROGRAMAS DE TRABAJO:

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1. Obtener listado completo de saldos a cobrar ( asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas individuales, y asegurarse de que los cortes fueron bien hechos) 2. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar. 3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion. 4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se prepare y firme por la

empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la empresa.5. Despachar la circularizacion.6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias investigar y conciliar.8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habra que revisar los movimientos posteriores de la cuenta y comparar con

otros documentos respaldatorios.9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.

CAPITULO XII : INVERSIONES TRANSITORIAS

PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTELas inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de la actividad principal de la empresa, con el fin de obtener un beneficio o utilidad, la principal característica de estos activos es su fácil realización.Pueden ser acciones de otras sociedades, titulos publicos, prestamos a otras empresas, depositos a plazo fijos etc., los ingresos dependerán de la característica de esos activos: dividendos, renta, actualización, interés, etc.IMPORTACIA RELATIVA DEL COMPONENTELa importancia de estos activos estará dada por el monto de excedentes que la empresa habitualmente presente al margen de su negocio principal.

ACTIVIDADES INCLUIDASLa gerencia financiera será responsable de las funciones relacionadas con las inversiones temporarias Determinación de excedentes Colocación de fondos Reinversion de fondos Cobranza de los resultados generados Recupero de las inversiones

Hay otras funciones que no necesariamente serán responsabilidad de la gerencia financiera: Control y custodia de los valores y/o títulos Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan Registracion de los movimientos Tareas de control: arqueos y circularizaciones

DIVERSAS CLASES DE INVERSIONES Colocaciones en caja de ahorro: Colocaciones en cuentas espaciales devengando un interés menor a otras inversiones, la ventaja es poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Plazos fijos: se estipula fecha de vencimiento, no se puede retirar el dinero con anterioridad bajo pena de perder los interés, como contrapartida estos son mas altos. Colocaciones fuera de hora: Se aprovecha el dinero disponible fuera del horario bancario, reconociendo esas entidades un interésTítulos públicos: Si bien cuentan con garantía estatal, el riesgo de estas inversiones radica en la posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o capital. Las condiciones de emisión determinara la renta que devengara su actualización y el vencimiento Acciones y participaciones en otras sociedades:Prestamos a otras empresas:Alquileres de títulos públicos:Operaciones de compra/venta a futuro:

CAPITULO XII

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INVERSIONES TRANSITORIAS

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de la actividad principal de la empresa. Los entes que invierten sus excesos de fondos, lo hacen con fines de obtener un beneficio o utilidad. La principal característica de estos activos es su fácil realización.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

La importancia de estos activos estará dada por el momento de excedentes que la empresa a examinar habitualmente presente al margen de su negocia principal.

Breve descripcion de las actividades incluidas en el componente

La gerencia financiera habitualmente se hará responsable de las siguientes funciones relacionadas con las inversiones temporarias:

Determinación de excedentes Colocación de fondos Reinversión de fondos Cobranzas de los resultados generados Recupero de las inversiones

Existen también otras funciones vinculadas con esas inversiones pero no necesariamente serán responsabilidad de la gerencia financiera:

Control y custodia de los valores y/o títulos Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan Registración de los movimientos Tareas de control: arqueos y circularización

Diversas clases de inversiones

Colocaciones en caja de ahorro : Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los fondos se colocan en cuentas especiales devengando un interés menor a otro tipo de inversiones. No ofrecen mayores dificultades y su ventaja radica en poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Podrían presentar limitaciones en la cantidad de extracciones mensuales.

Plazos fijos : La diferencia con el tipo de inversión anterior es que se estipulan fechas de vencimiento. No se pueden retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como contrapartida, éstos son más altos.

Colocaciones fuera de hora : En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan que se desarrollen operaciones de crédito fuera del circuito financiero institucionalizado. Constituyen colocaciones y préstamos entre diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el depósito de títulos o simplemente contra entrega del cheque por la devolución de los fondos incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditoría, se originan en la escasa documentación existente.

Títulos públicos : Los títulos públicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades y pueden representar tanto su deuda interna como externa según sean restituidos en moneda del país emisor en otra moneda. Si bien cuentan con garantía estatal, el riesgo de estas inversiones radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrán afectar su valor de cotización y consecuentemente los procedimientos de auditoría.

Acciones y participaciones en otras sociedades : Es una práctica habitual que las empresas participen en el capital accionario de otras organizaciones. No existirán inconvenientes cuando la inversión se efectúe en empresas que hacen oferta pública de sus títulos valores, ya que siempre se tendrá la referencia del valor de cotización para su valuación.

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Préstamos a otras empresas o instituciones : La diferencia con los préstamos en el mercado interempresario radica fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a través de contratos u otros medios. Se convierten en general por períodos más prolongados, lo cual facilita las tareas de auditoría.

Alquiler de títulos públicos : Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida mediante la tenencia de los títulos.

Operaciones de compra/venta a futuro : Son las transacciones que mayores inconvenientes podrían presentar en una auditoría y presentan una diversidad de formas.

Otras operaciones : Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes de las expuestas o una combinación de las mismas. El objetivo siempre será el de obtener un ingreso mediante la colocación de fondos excedentes en actividades al margen del negocio principal.

FUNCIONES RELACIONADAS CON LAS INVERSIONES TEMPORARIAS

Determinación de excedentes

Es la condición previa para luego proceder a la colocación de los fondos.

El objetivo de la función será la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los períodos durante los cuales se los podrá disponer. Es una tarea que habitualmente coordinará el gerente financiero, emitiendo precisas instrucciones a la mesa de dinero o a los analistas financieros para proceder a colocar los fondos.

Colocación de fondos : Es la tarea más delicada pues implica la optimización de la renta que recibirá la empresa. Es de vital importancia documentar este proceso en forma precisa. En este sentido, se podrán instrumentar.

Orden o instrucción de colocación : es la que emite el gerente financiero para originar el proceso de búsqueda. Muchas veces es una instrucción verbal.

Formulario de colocación : Es el que llevará el operador, dejando clara constancia del monto involucrado, la fecha y hora de concertación, el tipo de operación pactada, la tasa, actualización y/o venta predeterminada y la fecha de vencimiento (estos atributos podrán variar de acuerdo con las características de las inversiones).

Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros : detallará claramente el monto de la operación, la inversión seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento. En ciertas oportunidades esas instrucciones podrán ser suministradas verbalmente.

Orden de pago : solicitando la liberación de fondos. Los riesgos más importantes que involucran a esta operación se relacionan con seleccionar la mejor alternativa en cuanto a rentabilidad (con respecto a todo lo que exista en el momento de la colocación), y asegurar la recuperabilidad de la inversión. Esto se podría encontrar en relación inversa con el punto anterior ya que, en condiciones normales, a mayor rentabilidad, mayor riesgo.

Reinversión de fondos : Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la misma metodología y aún formularios. Deberá empalmárselas con el control de los vencimientos de las inversiones y con la función de custodia de los respectivos títulos o valores, ya que será necesario entregarlos para proceder a su cobranza o Reinversión.

Cobranza de los resultados generados : Abarca la función de controlar la percepción tanto de los ingresos y/o rentas parciales como de los finales.

Recupero de las inversiones : Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos respectivos. Se relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las mismas. Se utilizarán frecuentemente los formularios antes mencionados para autorizar el egreso de la caja de seguridad.

Control y custodia de los títulos valores : Los responsables de la custodia de estos títulos los no deberían ser los mismos que administran el movimiento diario de cobranza y pagos a efectos de evitar eventuales sustituciones de valores entre sí.

Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o los resultados que se generan : Es otra recomendable para ser realizada por una sector ajeno a los operadores financieros. Si bien son los operadores los que gestionarán él recupero de la inversión o la cobranza de las ventas parciales, la operación debería iniciarse mediante indicación del sector que expresamente controle los vencimientos.

Registración de los movimientos : Toda la Registración de los movimientos estará a cargo del sector contable. Alternativamente, buenos sistemas computarizados podrían permitir que la Registración se inicie con la simple emisión de los formularios ya mencionados. Considerando que los mismos fueron originados por los operadores, es indispensable que sean corroborados con la documentación de terceros que se obtenga como respaldo.

Tareas de control: arqueos y circularización: Dichos controles estarían constituidos por arqueos periódicos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su custodia. Contaduría y/o Auditoría Interna son sectores que se encuentran en óptimas condiciones para efectuarlos. También es importante que se efectúen circularizaciones a los

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bancos que presenten movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados, etc.

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO

Las características de este componente varían según los entes en base al tipo de negocio que desarrollan.

Relacionadas con las políticas y los objetivos de inversión de la organización

Las políticas y objetivos de inversión del ente a auditar y el dinamismo y eficacia con los cuales persiguen su cumplimiento, pueden influir en los riesgos de auditoría, tanto inherentes como de control.

En otras, se pueden mencionar:

El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones. En qué medida el ente depende de la renta de las inversiones. El grado de diversificación deseado en la cartera de inversiones, planes de compra o venta de inversiones. Las características generales de las compañías en las que se realiza la inversión incluyendo su reputación, ubicación

geográfica, tamaño, tipo o solidez financiera. En qué medida el ente toma parte asociaciones en participación. El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondos sobrantes.

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas

Las implicancias que los temas mencionados a continuación tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditoría. El análisis de cada una de estas situaciones influenciará el enfoque a emplear:

El método de contabilización de las inversiones, incluyendo inversiones en sociedades vinculadas. La base de clasificación de las inversiones en corrientes y no corrientes. La base para determinar los valores de las inversiones a corto plazo. La base de determinación del costo de las inversiones vendidas. El método de determinación de las previsiones sobre la valuación de las inversiones. La base de reconocimiento de las ganancias por intereses o por dividendos. El método de amortización de las primas o descuentos de inversiones. El método de Registración de las inversiones no convencionales, tales como, la compra/venta de títulos y otros valores a

futuro.

AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.

CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Controles directos

El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias están desarrollados en las organizaciones, depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio.

Se deberá prestar atención en economías fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que las mismas presentan, podrá determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya administración el ente no dispone de buenos sistemas de control.

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Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificará que los entes establezcan controles de procesamiento y funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las operaciones.

Controles Gerenciales y Controles Independientes

A continuación se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que puedan estar presentes en el componente y una referencia a la afirmación vinculada:

Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuación de las inversiones y sus resultados.

Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

1. Inversiones por tipo al costo y a los valores de mercado.2. Ajustes de la valuación de las inversiones.3. Transacciones de inversiones individualmente significativas.4. Pérdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de venta de inversiones.5. Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado.6. Inversiones inactivas.

Si bien los informes mencionados podría satisfacer a diferentes afirmaciones en términos generales corroboran integridad y valuación.

CONTROLES GENERALES Pautas Básicas

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de inversiones transitorias y sus resultados se manifiesta específicamente si:

La iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación final. La iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están segregadas de las de Registración. Las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de las mismas. Las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables. La función de inversión está segregada de la función de mayor general.

Cuando en el trabajo de auditoría se confía en controles o funciones de procesamiento computarizado deben evaluarse los controles del departamento de sistemas de información computarizado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Inversiones

Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el anterior y los presupuestados con respecto a:

Saldos de inversión por tipo. Cartera de inversiones. Compras de inversiones. Venta de inversiones. Ganancias o pérdidas de inversiones contabilizadas por el método del valor patrimonial proporcional.

Para efectuar análisis se podrá recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos integrados a la contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento sobre el negocio, permitirá interpretar correctamente los resultados que surjan del análisis de las diferencias entre los montos presupuestados y los reales.

1. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general.58

Este procedimiento también podría interpretarse como una prueba de cumplimiento del control independiente que efectúa contaduría sobre el sector que maneja las inversiones.

Pruebas de cumplimiento de controles

Se aplicarán pruebas de cumplimiento cuando el ente a auditar posea un gran volumen de transacciones referidas a las inversiones y existan sistemas en los cuales poder depositar confianza. No obstante ello, no será necesario aplicar este enfoque en ciertas situaciones tales como:

Un porcentaje significativo de las operaciones se refiere a una sola clase de inversión y se realizará con una o unas pocas entidades o agentes financieros.

No existen grandes fluctuaciones en el mercado referidas a las cotizaciones o valores de las inversiones.

Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Estas pruebas estarán orientadas a darle validez a determinadas transacciones de inversiones o sus saldos, especialmente los referidos al cierre del ejercicio.

Resultados de las inversiones

Procedimientos analíticos:

1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a:

Dividendos y rentas e intereses ganados, Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.

2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio estimada.

3. Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las inversiones en acciones por su rendimiento promedio.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos : Es de mencionar que cuando la composición de las inversiones es relativamente estable las pruebas globales de la renta en base a rendimientos anuales estimados podrá proporcionar gran parte de la satisfacción de auditoría requerida, remplazando parte de las pruebas detalladas. El auditor debe estar alerta a dividendos inusuales u otros hechos durante el período que pueden requerir especial atención, como por ejemplo:

1. Dividendos en acciones2. Conversión de acciones3. Dividendos que representan una reducción de capital

Las pruebas detalladas se adecuarán mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmación de dividendos, intereses u otras rentas significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfacción de auditoría cuando no se dispone de otras fuentes adecuadas.

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria59

La naturaleza y el monto de las inversiones ha cambiado significativamente.

Aplicación de procedimientos para segurar la actualización de los sistemas de control.

La política de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo

Análisis profundo de recuperabilidad de inversiones y de resultados obtenidos.

Los valores de mercado de las inversiones ha disminuído significativamente o se han mantenido deprimidos durante durante un período prolongado.

Profundización de comprobación de valores netos de realiz. A fecha de cierre y a fecha del informe del auditor.

Condiciones recesivas de la economía ocasionan problemas de liquidéz generando la venta de inversiones a valores desfavorables.

Análisis de ventas efectuadas antes y después del cierre del ejercicio ( preveer eventuales pérdidas).

Las compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de pagos o están en quiebra.

Análisis de recuperabilidad de los activos invertidos.

NO se dispone de información oportuna y confiable de la entidad en la que se efectuó la inversión para registrar la correspondiente proporción en resultados.

Análisis de posibilidades alternativas de información, información gerencial, de mercado, etc.

Existen inverisiones significativas en entidades vinculads.

Análisis de sobre o subvaluación de inversiones entre entidades vinculadas.

Existe gran variabilidad en los precios de mercado cercanos a la fecha de cierre y referidos a las inversiones en cartera.

Análisis de tendencias de precio y cotizaciones y seguimiento posterior profundo hasta la fecha del informe del auditor.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaNo existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flujo de inversiones significativo.

Incrementar el alcance de las pruebas sustantivas.

Los títulos/valores no tienen una protección física adecuada. Incrementar el alcance de la tarea de arqueos.Los registros de inversiones no son periódicamente conciliados con los estados de los depositarios o agentes financieros.

Incrementer las tareas de confirmación y posterior conciliación.

No se revisan periódicamente los valores de mercado de las inversiones.

Extender el alcance de las pruebas de mercado o VNR

No se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.

Analizar con la gerencia los saldos y su evolución, tanto de las inversiones como de sus resultados. Buscar controles alternativos de integridad.

Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.

Analizar cambios, tendencias y evolución por tipo de inversión y comparar con valores de mercado.

Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y mantienen la custodia de los títulos.

Efectuar extensas pruebas sustantivas de transacciones, verificando su correcto tratamiento desde la decisión de invertir hasta el recupero de los fondos.

CAPITULO XIII

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Derechos del ente contre 3° originado en la venta de sus productos, orestación de servicios u otro concepto análogo.

Componentes

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Ingresos por ventas/Cuentas a cobrar por ventas/Cobranzas de deudores.

Descripción de actividades

# Ordenes de pedido# Despacho de bienes y/o prestación de servicios.# Facturación.#Cobranzas.

Comprensión y análisis del negocio

# Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.# Margen de los productos vendidos.# Cambios en la mezcla de productos.# Relación de nuevos productos con los existentes.# Descuentos y bonificaciones para las ventas de nuevos productos.# Acuerdos de garantía.# Tipos de canales de distribución.# Naturaleza estacional del negocio.# Volumen de las transacciones.

Sobre los deudores.# Grado de dependencia hacia un N° limitado de deudores.Solidéz financiera de los deudores significativos.#Volúmen de operaciones recurrentes.# Montos de ventas a empresas vinculadas.# Acuerdos a largo plazo.

Relacionadas con el mercado.# Cambios en la participación o magnitud del mercado.#Cambios significativos en:a) Estructura de precios,b) Políticas de financiamiento,c) Términos de garantías,d) Calidad del producto,e) Política de devoluciones.

4.4. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

# La base de selección para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas.# Reconocimiento contable de los ingresos cuando existe el derecho de devolución.# Reconocimiento del leasing como venta.# Eliminación de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.# Reconocimiento de componentes financieros implícitos en cuentas a cobrar y en las ventas.# Base de corte de ingresos al cierre del período.# Exposición de las ventas en epmresas vinculadas.# Método de estimación de la previsión para deudores incobrables.

5 AFIRMACIONES

INGRESOS POR VENTASAfirmaciones DefiniciónVeracidad Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes

( despacho de bienes y/o transferencia del domino) y la prestación de

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servicios; los ingresos están reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales esperadas; las notas de crédito por devoluciones y bonificaciones reales. Las condiciones de venta de bienes o prestaciones de servicios y las devoluciones y bonificaciones están adecuadamente autorizadas.

Integridad Todos las ventas están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Las ventas están registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto.

Valuación Y Exposición

Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones están correctamente calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo a la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables aplicables. Las ventas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.

COBRANZAS DE DEUDORESAfirmaciones DefiniciónVeracidad Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.Integridad Todos las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente

contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Las cobranzas de deudores están registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto.

Valuación Y Exposición

Los recibos, descuentos y la conversión de cobranzas en moneda extranjera están correctamente calculados y valuados a su monto apropiado .

CUENTAS A COBRAR POR VENTASAfirmaciones DefiniciónVeracidad Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o

la prestación de servicios.Integridad Todos los saldos de cuentas por cobrar están adecuada e íntegramente

contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.

Valuación Y Exposición

Los saldos de cuentas por cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las normas contables aplicables; se han constituído las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores invcobrables no son excesivas y están correctamente calculados. Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.

CONTROLES

AMBIENTE DE CONTROL

Algunas pautas que revelan un ambiente de control débil son:

# Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluída en los registros contables.# Registro de transacciones de ventas sin respaldo.# Aplicación indebida de normas contables.# Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros contables.

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CONTROLES DIRECTOS

Pautas básicasGran N° de transacciones por eso generalmente se establecen sistemas de controles y procesamientos computadorizados.

Controles gerenciales e independientes

# Utilización de los planes anuales de ventas y presupuestos de publicidad y promoción.# Resultados reales con los planificados.# Procedimientos empleados por la gerencia para para controlar los márgenes de ganancia bruta por línea de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.# Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:a) Cambios en los deudores y en los precios,b) Anticuación de las cuentas a cobrar, c) Días en la calle,d) Análisis de previsiones para deudores,e) Análisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías,f) Estudios de participación en el mercado,

# Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados y que los documentos faltantes son investigados.

CONTROLES GENERALESPautas básicasSegregación de funciones.# funciones de ingreso de pedidos, asignación de créditos, despacho y facturación segregados de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y caja.# funciones de asignación del crédito, facturación y caja segregadas,# la custodia de existencias y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y facturación.# funcioes de cobranzas en efectivo están separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las demás relacionadas,# las funciones de cobranzas están segregadas de la preparación y aprobación de conciliaciones bancarias.

FACTORES DE RIESGO

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaExiste una cantidad significativa de nuevos deudores.

Aplicación de procedimientos para asignar límites de créditos y seguiminetos de contratos.

Los procedimientos de cobranzas han sido significativamente cambiados.

Aplicación de procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y la adecuación al cambio.

Los productos destinados a la venta están sujetos a cambios significativos de precios.

Análisis del margen de contribución.

La empresa depende de un N° reducido de clientes o de contratos a precio fijo.

Esfuerzos de la gerencia para conformar a clientes.

La introduciión de nuevos productos de los competidores ha modificado la participación de mercado y los márgenes de utilidad

Desarrollo de nuevos productos para mantener el margen de utilidad

Se utiliza un método complejo de estimaciones de ingresos por ventas ( ej. % de x grado de avance de obra)

Mayor grado de análisis para comprobar la integridad y valuación de los ingresos por ventas.

Las ventas son contabilizadas aún cuado existe el derecho de devolución

Detallado análisis de hechos posteriores al cierre del período para asegurarse de la integridad y valuación de las partidas.

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Existen compromisos de ventas adversos Análisis de viabilidad de los productos.Aumentan las devoluciones de productos vendidos

Análisis detallado de notas de crédito por devoluciones

Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores incobrables no fueron correctas

No son útiles los controles gerenciales

Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas

Análisis de potenciales transferencias de ingresos entre compañias vinculadas

Los márgenes sobre los productos son puestos por organismos de control

Esfuerzos para vender más cantidad cuando los márgenes no son significativos.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaLa sociedad no ha presentado análisi confiables de cunetas vencidas.

Incremento de pruebas analíticas y de saldos sobre cuentas a cobrar.

Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las notas de crédito y ajustes.

Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar.

Los límites de crédito son informales y no están sujetos a autorización.

Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a cobrar y su recuperabilidad.

Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas con las facturadas.

Mayores pruebas para probar la integridad de las cuentas a cobrar.

Existe una acumulación de transacciones no procesadas o existen numerosas partidas pendientes en la conciliación de los registros auxiliares con las cuentas control del mayor general.

Problemas potenciales en la integridad de los ingresos por ventas y cuentas a cobrar.

ENFOQUE DE AUDITORIA

Si quiero validar que : “ Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas representan montos derivados de la venta de bienes “# No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirán en exámenes analíticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al cierre aquellas órdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones.# Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva de aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento de un control.Ej. corroborar que la conciliación entre facturas y despachos se efectúa adecuadamente, siendo su correlación razonable.“Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación, se han constituído las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no ean cobradas en su totalidad”# En este caso se aplicará el enfoque sustantivo:#Circularización a un N° alto de clientes.# Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.# Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.# Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.# Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes.#Analizar globalmente los días en la calle.#Evaluar la suficiencia de la prueba para deudores.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Ingresos por ventas

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Procedimientos analíticosAnálisis comparativo entre los montos del presente ejercicio contra el anterior y el presupuesto respecto a:# ventas por producto y línea# margen bruto por producto/línea# ventas del mes anterior y posterior al cierre# devoluciones y descuentosRevisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas.Comparar las ventas máximas posibles con las con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadísticas de producción.Pruebas de cumplimiento de controlesNO se confiará en los controles cuando:# un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un N° reducido de deudores# los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables# la necesidad operativa establece un límite de ventas determinable.Entonces se deberá recurrir a:a) Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados para cotejar la razonabilidad de :

ventas, margenes brutos, devoluciones, descuentos, bonif.b) Revisión gerencial y seguimiento de la información de: fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos,

márgenes por productos, cambios en los precios o cantidades.c) Además, verificar el nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y

sus operaciones.d) La perodicidad de las revisionese) La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Para una muestra de facturas #compara con el lisatdo de facturas emitidas#verificar la exactitud matemática#compara con la cuenta individual de cada deudor.# comparar anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.Para los remitos# comparar los detalles con las facturas correspondientes# comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.

Cobranzas de deudores

Procedimientos analíticosEfectuar un análisi comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:#cobranzas de deudores# cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.Otras pruebas:Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor generalpara identificar ítems inusuales o significativos.Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.Pruebas de cumplimiento de controlesRevisión y seguimiento gerencial de informes relativos a :# cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación de servicios.# cobranzas individualmente significativas.# partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos.Se emite un recibo por cobranza a los clientes en el cual se detallan los documentos cancelados.Las cobranzas son aplicadas a los saldos a cobrar.

Pruebas detalladas de transacciones y saldosSeleccionar una muestra y :

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# comparar con el listado de cobranzas# comparar con la boleta de depóstio y el estado de cuenta bancario.# comparar con la cuenta individual de cada deudor.

Cuentas a cobrar por ventas

Procedimientos analíticosEfectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:#cuentas a cobrar, # cuentas a cobrar por canales de venta y distribución# anticuación de las cuentas a cobrarprevisión para incobrables como porcentaje de ventas,# cargos por deudores incobrables.Para éstos se podrá utilizar programas que recuperen datos para el análisis de las cuentas:Como pruebas de acumulación de saldos o informes sobre saldos acreedores o informes de antigüedad de saldos de clientes.OtrosRevisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor generalComparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrer a dicha fecha.

Pruebas de cumplimiento de controlesRevisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de :# cuentas a cobrar# prevision para deudores incobrables# cargos por deudores incobrablesRevisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:# ventas individualmente significativas# notas de crédito significativas# saldos acreedores de cuentas a cobrar# análisis de anticuación de cunetas a cobrar.# cuentas dadas de baja por incobrabilidad.Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un funcionario del nivel apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldosCircularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc.Anticuación de cuentas a cobrar y efectuar las siguiente comprobaciones:a) compara los totales con el mayor generalb) probar la exactitud matemáticac) observar la documentación respaldatoria de partidas significativasd) evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.Analizar la previsión para deudores incobrablesa) exactitud matemáticab) revisar documentación respaldatoria de las cobranzas de créditos dados de baja en períodos anterioresc) historia del deudor e influencia de las condiciones económicas actualesd) posición crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas.

CAPITULO 14

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Los otros créditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo:- Anticipos de impuestos.

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- Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes.- Gastos pagados por adelantado.- Reembolsos a cobrar- Reclamos a cobrar.- Regalías a cobrar- Préstamos de dinero al personalLa naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan,la culminación de una transacción que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los próximos ejercicios (gastos pagados por adelantado) .Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadasrestando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constituciónde créditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal delnegocio.

1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

En cada ente la importancia relativa del componente varía en función de las actividades que desarrolla. Situaciones especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del componente. Tal es el caso de la acumulación de cuentas a cobrar no derivada de las actividades de ventas de productos o prestación de servicios. En general, los fondos que ingresan a las empresas proviene de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las ventas son de mayor importancia. Existen situaciones extraordinarias que pueden originarse cuando:- las ventas son al contado- la acumulación de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada - se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal.- los regímenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarán en ejercicios futuros- los regímenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente.- la sociedad exporta productos sujetos a un régimen promocional con reembolsos.- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios.En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado y que, en gral., no son la conclusión de un significativo número de transacciones.

1.3 LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.

Se consideran como otros créditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones de revistas, materiales de oficina.En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por consumos de próximos ejercicios o períodos. La porción a activar se corresponde con la parte no devengada de los gastos.Otro tipo se encuentra en la industrias con marcada actividad estacional, (la producción se concentra en una parte del año y el resto se incurren en costos para reparar la planta.Estas industrias no imputan los costos de reparación incurridos durante la etapa no productiva a los resultados sino que los acumulan en cuentas de otros créditos para luego cargarlos a los costos de producción.

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO.

Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las cuales se generan otros créditos en base a la operación de la empresa:- Tipo de financiación otorgada a proveedores.- Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.- Existencia de regímenes tributarios que se basan en la recaudación anticipada de gravámenes- Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda.- Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.- El período de devengamiento de los gastos no devengados.- Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros.- Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales

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- Naturaleza estacional del proceso productivo-Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regímenes de promoción de exportaciones y tributarios.Puede establecerse que los otros créditos de significación se originan en operaciones especificas de los entes a auditar.

3. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

3.1 ASPECTOS DE VALUACION

Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable.Para el caso de los otros créditos que representan cuentas a cobrar no originados en operaciones de venta, debe darse un adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la futura cobranza. Por ejemplo, incertidumbres sobre la legitimidad del derecho, estimaciones de irrecuperabilidad.En el caso de los gastos pagados por adelantado debe darse preeminencia al concepto de devengado. Los otros créditos relacionados con estos gastos deben representar importes abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos cuyo hecho generador se producirá en periodos futuros.Un caso particular se presenta con los gastos de reparación y mantenimiento originados en actividades productivas estacionales. La determinación del hecho generador de estos gastos puede estar sujeta a dos interpretaciones. La primera se basa en considerar estos gastos como necesarios para la producción futura. Aquí el hecho generador es la futura actividad de producción y por lo tanto los importes originados en la reparación y el mantenimiento deben ser tratados como gastos pagados por adelantado. La segunda interpretación posible se basa en considerar que el proceso productivo genera la necesidad de reparación y mantenimiento. En este caso dentro de los costos de producción debe provisionarse la porción de costos de reparación y mantenimiento.Si se considera a los costos de reparación y mantenimiento como gastos pagados por adelantado no es necesario recurrir a estimaciones de importes a erogar ya que las imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la auditoría de estados contables esta es la opción más ventajosa ya que se evitan los problemas de la subjetividad de estimaciones.La valuación de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresión por inflación de los conceptos involucrados. En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene implícita o explícitamente sobreprecios por inflación que deben segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.La segregación de los componentes financieros implícitos o explícitos no devengados e incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de créditos por ventas, debe seguir el mismo tratamiento que en éstos.

3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIÓN

Deben considerarse los plazos de realización y de devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las normas en vigencia.La inclusión de los anticipos de impuestos dentro de este componente tiene lugar en la medida que no existan saldos a pagar, de los cuales deducir estos adelantos.Es así que los montos de crédito fiscal del impuesto al valor agregado originados en compras de bienes de uso, se tratan como créditos en la medida que, de acuerdo con las normas vigentes, no puedan compensar impuestos a pagar . Las normas contables vigentes consideran que deben exponerse como bienes de uso los anticipos a proveedores otorgados por el ente para la compra de tales activos. En aquellas industrias donde tiene lugar la construcción de una planta otorgar anticipos a proveedores es común.Con relación a los gastos pagados por adelantado deben formar parte del capitulo otros créditos, sólo aquellos que no se vinculan con otro activo o pasivo directamente. Es así que , por ejemplo, los sobreprecios no devengados de las cuentas a pagar deben exponerse regularizando los pasivos correspondientes, los intereses pagados por adelantado deben restar el saldo de las deudas que los originan.En la presentación del componente tiene lugar el agrupamiento dentro de la línea “varios” u “otros”de un elevado número de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra significativa.

3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.

Las implicancias contables de los temas tratados a continuación pueden afectar el trabajo de auditoría:- La base para la activación de gastos.- La asignación de la cuota de amortización de los gastos pagados por adelantado.

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- Pautas para la valuación de reclamos.- Métodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relación con el desembolso de los fondos.- Método para la determinación de los reembolsos a cobrar por exportaciones.- La base para el reconocimiento y registración de los componentes financieros implícitos en las cuentas a cobrar que no provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.- El criterio de valuación y ajuste por inflación de los gastos pagados por adelantado.- Agrupamiento de conceptos varios sólo en una línea de información financiera.

4 AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son válidas. A continuación se identifican las afirmaciones especificas de Otros Créditos. Veracidad:Los Otros Créditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a ser recibidos o utilizados en los próximos periodos.Integridad:Todas las transacciones y saldos de Otros Créditos están contabilizados en los registros correspondientes al periodo adecuado.Valuación y Exposición:Los montos de Otros Créditos están correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza de la transacción, las normas contables , los plazos de amortización. Los Otros Créditos reflejan todos los hechos que afectan su valuación y han sido adecuadamente resumidos, clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensión.

5 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y GENERALES

5.1 AMBIENTE DE CONTROL

5.1.1 PAUTAS BASICAS

En general las empresas no establecen un sistema especifico de control de transacciones, ya que no son numerosas las operaciones que afectan a las cuentas. Las transacciones que originan los gastos pagados por adelantado están relacionadas con compras y cuentas a pagar.

5.2 CONTROLES DIRECTOS

5.2.1 PAUTAS BASICAS.

En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las transacciones.Los trabajos de auditoría no incluyen una evaluación de los sistemas de Otros Créditos.

5.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES.

- La gerencia revisa las transacciones y saldos de Otros Créditos e investiga cuestiones dudosas.- Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.- Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado, para comprobar la valuación de Otros Créditos.- La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de Otros Créditos.- Para los Otros Créditos de índole contingente ( reclamos a cobrar ), participa el departamento de legales de la sociedad en el análisis gerencial de la valuación contable.

5..2. 3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Se enuncian a continuación algunos controles y funciones de procesamiento que pueden presentarse en el componente Otros Créditos y su vinculación con las afirmaciones que respaldan.

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-El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Créditos y en los registros de datos relacionados están restringido. Veracidad y Valuación.-Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y solo una vez. Integridad.-Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad.-Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario. Veracidad y Valuación.- Funcionarios del departamento de impuestos evalúan la razonabilidad de los créditos impositivos. Veracidad y Valuación-Funcionarios del departamento de legales evalúan la razonabilidad de los montos reclamados. Veracidad y Valuación.-Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario. Veracidad.

5.3 CONTROLES GENERALES

Una adecuada separación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:-las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general-la iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la contabilización de las operaciones.-la preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control de mayor general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.

6. FACTORES DE RIESGO

6.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaExiste un aumento o disminución significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por adelantado.

Es necesario aplicar procedimientos de auditoria mas intensos para verificar la validez de la integridad veracidad de los gastos pag. x adel.

La composición de Otros Créditos ha cambiado significativamente.

Se requieren indagaciones para conocer el origen de las partidas nuevas.

La recuperabilidad de ciertos reclamos depende de complejas interpretaciones judiciales y legales.

Esfuerzos para evaluar la valuación de estas partidas. Es necesario obtener la opinión de los asesores legales.

La recuperabilidad de ciertos adelantos impositivos depende de situaciones futuras.

Análisis especial de la valuación de estos adelantos impositivos. Es necesaria la opinión de especialistas tributarios.

Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos están atravesando dificultades financieras.

Es necesario profundizar el análisis de la recuperabilidad de estos Otros Créditos.

Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la empresa.

Análisis detallado de la cobrabilidad de estas cuentas.

Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las otras cuentas a cobrar.

Análisis de la recuperabilidad de las partidas involucradas.

6.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaLas conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Créditos y la cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.

Esfuerzos de Auditoria para verificar la integridad de los Otros Créditos.

La sociedad no ha presentado análisis confiable de otras cuentas a cobrar vencidas.

Análisis detallado de la composición de Otros Créditos.

Se realizan cambios en los métodos y plazos de amortización de los gastos pag. x adel.

Análisis detallado de las justificaciones de las nuevas cuotas

Los valores de Libros de los Otros Créditos no son revisados regularmente por la gerencia.

No se puede confiar en controles gerenciales e independientes.

Los cálculos de amortización o devengamientos de los No se puede confiar en controles gerenciales e 70

gastos pag. x adel. y Otros Créditos no son revisados. independientes.Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y aprobados antes de su registración contable.

Esfuerzos para comprobar la realidad de los Otros Créditos.

7. ENFOQUE DE AUDITORIA

7.1 CONSIDERACIONES

El enfoque más efectivo y eficiente de auditoría a aplicar para el componente Otros Créditos es el sustantivo.En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el número de transacciones son significativas, en estos casos puede resultar más eficaz un enfoque de auditoría basado en la confianza de los controles.

7.2 EJEMPLOS

Si el auditor encuentra en su revisión de Otros Créditos que se incluyen partidas similares a la de los periodos anteriores y el componente en total del activo no ha variado, un enfoque sustantivo es el más apropiado.Si las partidas que integran los Otros Créditos se originan en un número significativo de transacciones, entre las cuales se incluye el manejo de fondos, un enfoque de cumplimiento puede ser es el mas eficiente. En general cuando se presentan estas situaciones no tiene lugar la prueba de controles específicos de este componente, sino que se asocian los procedimientos con los llevados a cabo en otros sistemas. Por ejemplo si el número de transacciones elevado se origina en adelantos al personal, en la revisión del área Costos Laborales se incluirán pruebas de los controles relacionados con los adelantos de fondos al personal.Si los gastos pagados por adelantado se originan en un número elevado los desembolsos, en la revisión del área Compras y Cuentas a Pagar, se incluirán pruebas de controles relacionados con otros gastos.Como complemento se aplicarán procedimientos sustantivos tendientes a revisar la amortización de estos gastos adelantados.Cuando los otros créditos son los originados en cuentas a cobrar de terceros, resulta más efectivo un enfoque que tienda a comprobar el saldo.Si los otros créditos se originan en reclamos a cobrar o en anticipos de impuestos , el enfoque sustantivo es el más adecuado.Así la confirmación de la razonabilidad de los importes registrados por parte del departamento de legales y de especialistas en impuestos, brinda evidencia sustantiva de auditoría válida y suficiente.

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

8.1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

* Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados con respecto a:- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo.- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Créditos.El resultado de esta revisión analítica puede poner en evidencia alteraciones en la composición de las partidas del componente, o bien indicar que no tuvieron lugar modificaciones.Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes de control son bajos, es probable que éste se constituya en el único procedimiento a aplicar en la revisión del componente.Para llevar a cabo esta revisión analítica el auditor puede recuperar los datos relativos a los Otros Créditos a través de programas computarizados que extraigan información sobre:-partidas nuevas o significativas-fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos anteriores-detalles de gastos adelantados al cierre-detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente.* Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar partidas inusuales.

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8.2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma más efectiva de auditar Otros Créditos.En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. El auditor deberá determinar que controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener evidencia de que operan efectivamente.La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los otros créditos. El auditor debe revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los saldos son significativos será necesario realizar otras pruebas para satisfacerse de que el valor de los otros créditos no ha disminuido.

8.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.

Puede resultar más efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del período y aplicar solo procedimientos analíticos sobre los saldos del cierre.Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado deben estar coordinadas con las pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.A continuación se enumeran algunas pruebas típicas:* Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y:- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.- investigar partidas inusuales y significativas- comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles omisiones.* Para una muestra de otros créditos seleccionados:- determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas.- determinar la corrección del valor contable- determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada en base a los periodos cubiertos.- para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos diferidos para periodos/ejercicios futuros.- determinar la razonabilidad de los plazos de amortización de los gastos pagados por adelantado.* Confirmar con terceros:- los saldos de otros créditos- transacciones especificas de otros créditos* Solicitar la opinión de abogados para la evaluación de reclamos y otras situaciones contingentes como otros créditos.En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el asesor letrado debería informar acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que el auditor evalúe con el abogado los importes involucrados y los contabilizados para comprobar la valuación de la cuenta a cobrar.* Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones son saldos de libre disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de actualización. En otras situaciones no se actualizan y solo pueden computarse a cuenta de determinados tributos. Todas estas pautas indican que ante saldos significativos, el auditor debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuación de estas otras cuentas a cobrar.

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CAPITULO 15

1. DESCRIPCIÓN Y ONTENIDO DEL COMPONENTE

1.1.CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE

La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registración de un activo y la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor.

1.2. IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

La significación en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las características operativas del ente o de la actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras.

1. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTRIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE.

El objetivo fundamental de la gestión de compras, es la adquisición de materiales, al costo más bajo que sea compatible con las necesidades de calidad y servicio.La posición del máximo responsable de compras en la empresa varia considerablemente. En muchas empresas el responsable de compras es un miembro clave de la alta dirección.La denominación de “jefe de compras” se usa comúnmente para designar el cargo del responsable de las compras. Del jefe de compras dependen una serie de ejecutivos de compras.Existen ventajas, tanto en la centralización como en la descentralización de las compras. Algunas ventajas que se atribuyen a la centralización de las compras son: una mayor capacidad negociadora, un mayor control sobre los niveles de existencias de ciertos materiales, así como una mejor supervisión y una adhesión más estricta a las normas. Algunas de las ventajas de la descentralización son: la reducción de los plazos de entrega resultante de la proximidad de los ejecutivos de compras a las fuentes de abastecimiento.Es preciso considerar las siguientes características del control organizativo:

Deberá existir una clara asignación de responsabilidad. Las categorías especificas de compras que no sean responsabilidad del departamento de compras deberán estar

claramente definidas desde el punto se vista de la autoridad y la responsabilidad por su adquisición y la aprobación de los pedidos.

La autoridad para la aprobación de los compromisos debería estar claramente definida.

El auditor puede tener interés en conocer la asignación de las responsabilidades correspondientes a las siguientes actividades:

Establecer las cantidades de los pedidos. Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compras. Establecer precios y condiciones de pago aceptables para los artículos comprados. Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos. Seleccionar los métodos de envío y controlar los costos de transporte. Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos. Contratar la cobertura de seguro de envíos que se reciben. Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores. Negociar los contratos de producción fuera de la empresa.

Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra está bien defini da, hay menos riesgo de realizar compras en condiciones antieconómicas.

Para desempeñar correctamente su función, el departamento de compras debe actuar en coordinación con otros departamentos.

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Planificación y control de producción

Determinar las cantidades de los pedidos. Establecer los plazos de entrega necesarios para las principales clases de compras. Efectuar un análisis del costo marginal para establecer la cantidad apropiada que deba comprarse.

Ingeniería

Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el número de partidas en almacén.

Realizar un análisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar. Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnológicos.

Control de calidad

Elaborar normas sobre inspección y comprobación de la calidad que puedan ser comunicadas a los proveedores y aplicadas a la recepción de los materiales

Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir según las normas fijadas.

Proceso de las facturas

Conciliación de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la duplicación del trabajo administrativo.

Verificación de los precios y las condiciones antes de la aprobación del pago de las facturas.

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a pagar y pagos son:

Solicitud de compra. Orden de compra. Recepción. Pagos.

Solicitud de compras

Una transacción de compra, normalmente se inicia con la emisión de la solicitud de compra.Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes útiles para su control. Por ejemplo:

Productos inexistentes; Productos con existencia superior al punto de pedido; Detalle de solicitudes procesadas; Detalle de solicitudes rechazadas, etc.

Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectuó el pedido o del departamento de planificación, se envía al departamento de “compras”.

Orden de compra

En función de la solicitud, el sector “compras” es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Dentro de esta gestión un aspecto importante es la selección y evaluación de los proveedores.Otras normas y procedimientos de compras aplicables a los proveedores son:

El uso de múltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes alternativas de suministro de los artículos fundamentales.

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Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio más bajo posible. Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.

Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada,Que debería contener todas las condiciones negociadas con el proveedor. Básicamente su contenido sería:

Datos sobre el proveedor (nombre, domicilio, número de impuestos, etc.) Datos sobre el producto o servicio solicitado (cantidad, código´descripción) Precio. Condiciones de pago. Aspecto sobre calidad.

Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberían ser enviadas a contaduría, al sector solicitante y a recepción.

Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes útiles para su control.Por ejemplo:-ordenes pendientes de considerable antigüedad.-ordenes urgentes, para facilitar seguimiento.-volúmenes de compras mensuales por producto, etc.

Recepción

En el caso de compras de insumos, la recepción se debería efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha función. En este sector se debería contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto (tipo, especificaciones, medidas, etc.)Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepción se debe emitir el “informe de recepción”, el cual debería contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, código y descripción).

Los informes de recepción deberían ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad del procesamiento de las compras.Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberían ser enviados a contaduría, compras y el sector solicitante.

Pago

El último paso en esta transacción es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.La autorización del pago implica la realización de importantes controles y la existencia de altos niveles de supervisión, puesto que un error en esta transacción podría originar un perjuicio patrimonial a la empresa.La autorización de pago la debería efectuar contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su poder: orden de compra, informe de recepción y factura del proveedor. Esta autorización se evidencia con la emisión de la orden de pago, la cual contiene todos los datos necesarios para la emisión del correspondiente cheque.Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorería para la emisión y entrega del correspondiente cheque en el momento acordado con el proveedor.Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes útiles para su control.Por ejemplo:-detalle de pagos significativos o inusuales.-detalle de pagos por beneficiario.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

3.1. RELACIONADAS CON LA NATURALEZA DE LAS COMPRAS.

4. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN4.1. ASPECTOS DE VALUACION

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Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que se debe reconocer una obligación con terceros. Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran importancia el control que efectúe la empresa sobre el corte de los informes de recepción, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de la obligación con el proveedor.Para la evaluación de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelación, es decir, se debe valuar el monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la venta del bien.Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar que tienen un plazo de financiación y el correspondiente costo financiero se incluye dentro del precio del bien o del servicio, deben ser segregadas de dicho costo financiero implícito. El monto del costo financiero o sobreprecio, surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de pago al contado y el precio de la factura.El hecho generador de estos componentes financieros implícitos es el transcurso del tiempo y por lo tanto, como cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al periodo que corresponde en función al tiempo transcurrido.La valuación de las cuentas a pagar debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implícitos.Desde el punto de vista de auditoria pueden plantearse dificultades para evaluar la correcta medición de las cuentas a pagar descontadas de los sobreprecios no devengados. Ante esta dificultad se pueden utilizar otros parámetros, como índice de inflación o tasa de interés de mercado, para estimar la carga financiera implícita.

4.2. ASPECTOS DE EXPOSICIÓN

No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas del componente.Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo de exigibilidad. Por otra parte en función de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin garantías, las documentadas y las no documentadas (o comunes), en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo económico.Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.

4.3. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Las implicancias que los temas tratados a continuación tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditoria. Del análisis de cada una de las situaciones presentes depende el enfoque a emplear.Los aspectos destacable son:

-Método de contabilización de los descuentos por volumen.-Base de corte de compras al cierre del periodo.-Base de reconocimiento de pérdidas de los compromisos de compra.-Exposición de las compras a las empresas vinculadas.-Base de contabilización de los intereses implícitos en las cuentas a pagar.-Base de reconocimiento de ganancias o perdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.

5.1. COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS Afirmaciones DefiniciónVeracidad Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido

transferido ,o servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y servicios están adecuadamente autorizadas

Integridad Toas las compras de bies servicios están adecuada e íntegramente contabilizadas e los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las compras de bienes y servicios están registradas en el (o atribuidas al) periodo adecuado.

Valuación y exposición

Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes están correctamente calculados y valuados a su monto apropiado (incluyendo la traducción de operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables aplicables. Las compras

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han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

5.2. PAGOS, DESEMBOLSO DE BIENES Y SERVICIOS

Afirmaciones DefiniciónVeracidad Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y están

adecuadamente autorizados.Integridad Todos los pagos por bienes y servicios están adecuada e íntegramente

contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los pagos por bienes y servicios están registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto.

Valuación Y exposición

Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, están correctamente calculados.

5.3. CUENTAS A PAGAR

Afirmaciones DefiniciónVeracidad Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos

y no han sido pagados o cancelados.Integridad Los saldos de cuentas a pagar están adecuada e íntegramente contabilizados

en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.

Valuación Y exposición

Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

6.1.AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control abarca:

a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior, yb) La organización y estructura del ente.

En el caso especifico del proceso de compras y pagos, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior se puede evidenciar mediante:-La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.-Un mayor nivel de control sobre las operaciones que siguen la rutina normal-La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de los controles. Por ejemplo, listado de órdenes de compra pendientes, de pagos significativos o inusuales, de pagos por proveedor, de compras importantes, etc.

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La organización y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la creación de un “ambiente” que motive al cumplimiento de los controles.

6.2. CONTROLES DIRECTOS

6.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES

Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolso en efectivo y su correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos presupuestados. Un sistema de control presupuestario puede asegurar la integridad y veracidad de las compras y los pagos;

Preparación de informes gerenciales para controlar ente otros;-bienes comprados durante el periodo,-compras a los principales proveedores,-cuentas pendientes de pagos,-descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones realizadas,-compras o cuentas a pagar individualmente significativas,-cuentas a pagar en discusión,-cambios en los datos permanentes del proveedor;

Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones;

El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos de secuencia, para controlar la registración íntegra de las recepciones;

Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliación con las cuentas de control del mayor general para verificar la veracidad y valuación de las cuentas a pagar;

Procedimientos para la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas a pagar

individuales para verificar la veracidad, integridad y valuación de las cuentas a pagar.

6.2.3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Cada ente determinará de qué manera llevará a cabo las transacciones y definirá que controles de procesamiento y funciones de procesamiento computadorizadas desea incluir para asegurarse del adecuado control y proceso de las operaciones.

6.3. CONTROLES GENERALES

Si el auditor desea confiar en los controles directos, debe evaluar y probar, cuando corresponda, los controles generales que afectan la confiabilidad de esos controles clave potenciales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de compras, cuentas a pagar y pagos se manifiesta sí:-las funciones de compra y de recepción están segregadas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a pagar y mayor general;-las funciones de compra y de recepción están segregadas;-las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas a pagar están segregadas;-las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de contabilización de desembolsos y registraciones en el mayor general;-las funciones de aprobación de desembolsos y de preparación de los mismos están segregadas;- la contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayor general. Cuando el auditor desea depositar confianza en controles o funciones de procesamiento computadorizados, debe evaluar los controles del departamento de sistemas de información, especialmente:-la eficacia de los procedimientos de operación;

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-la confiabilidad de los controles sobre cambios en los programas;-la eficacia de los controles generales de acceso.

7. FACTORES DE RIESGO

7.1. FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Factor de riesgo Implicancia para la auditoriaLos materiales comprados incluyen partidas de gran valor, como por ejemplo oro.

Análisis detallado de las compras más significativas.

Existen variaciones significativas con respecto a los costos estándar.

Análisis de la registración contable de las diferencias.

Existen compromisos de compra pendientes de significación.

Posible existencia de contingencias o pérdidas futuras.

Los principales proveedores están experimentando dificultades financieras o huelgas que amenazan con interrumpir fuentes de suministros clave.

Posibles problemas de abastecimiento que afecten el desarrollo de la actividad del ente y el cumplimiento de sus compromisos.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaLos proveedores han modificado las principales condiciones de garantía, incentivos descuentos o despacho.

Aplicación de procedimientos para verificar el control de dichos cambios.

A uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.

Incremento de los esfuerzos necesarios para obtener la confirmación directa del proveedor de los saldos pendientes.

Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a más de un año.

Aplicación de procedimientos específicos para verificar este tipo de transacciones.

Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Análisis de potenciales transferencias de ingresos entre compañías vinculadas

7.2. FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaLas condiciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.

Incremento de pruebas sustantivas para verificar las afirmaciones relacionadas con las cuentas a pagar.

Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.

Aplicación de procedimientos específicos para las transacciones no procesadas por el sistema habitual.

Se han realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.

Ampliar el alcance de la revisión de transacciones de pagos a proveedores.

Ha habido un aumento significativo en la cantidad de asientos de ajuste.

Analizar la razonabilidad de los asientos de ajustes inusuales o significativos.

Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.

Incrementar el análisis de justificaciones de la gerencia por las variaciones y sus causas.

Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.

Mayor esfuerzo para probar el corte de transacciones al cierre.

8.ENFOQUE DE AUDITORIA

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8.1. CONSIDERACIONES

El componente incluye partidas que muestran una situación a un momento dado y otras que representan un grupo de transacciones ocurridas durante un periodo. Esta división permite hablar de subcomponentes de saldos; cuentas a pagar y subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; po lo que generalmente es más eficiente la obtención de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La aplicación de procedimientos detallados implica generalmente la revisión de un mayor número de transacciones para obtener la misma evidencia y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.

8.2 EJEMPLOS

Se trabajará con la siguiente afirmación:“Las compras de bienes y servicios están registradas en el periodo adecuado (integridad y corte de las compras)”.

En un ambiente de control adecuado, el sistema debería contar con los siguientes controles:

i. presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las operaciones reales y las diferencias debidamente justificadas.

ii. Informes de recepción prenumerados y control sobre la secuencia numérica de los documentos procesados y sobre las excepciones.

iii. Al fin de cada mes, contaduría obtiene el número de último informe de recepción emitido y verifica el correcto corte de las operaciones.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisión del método de presupuestación, el cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el análisis de las justificaciones de los desvíos para un periodo determinado (uno o dos meses).Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numéricas y corte de los informes de recepción mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado (uno o dos meses).

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y reales y en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numérica y corte de informes de recepción realizados por el ente al cierre del periodo auditado. En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque de auditoria se vería afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a través de la confianza que brindan los controles, se deberían efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el cumplimiento de la afirmación. Las pruebas consistirán en seleccionar las recepciones más significativas de un periodo determinado (por ejemplo, últimas dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del siguiente) y verificar que su registración se efectuó en el periodo correspondiente.Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

9.1. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

9.1.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

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Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio anterior y los presupuestados.

-compras de bienes o servicios por producto o proveedor;-saldos de las cuentas de gastos.

Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros contables.La revisión del control presupuestario se debería efectuar de la siguiente manera:

-cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificación de la producción.-cifras reales: cotejar con los registros contables.-variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de corresponder a errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.

Para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar:-resumen de compras por producto,-informes sobre compras significativas.

Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de compra promedio por producto.

Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.

Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de las operaciones.

9.1.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

No siempre es necesario confiar en los controles cuando: -un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número reducido de proveedores,-los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.

En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Algunos controles típicos del subcomponente “compras” y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria: Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos

financieros para verificar la razonabilidad de:-compras,-gastos,-descuentos o bonificaciones. Revisión gerencial y seguimiento de información de:-fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por productos,-compras individualmente significativas,cambios en los precios o cantidades.

El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:

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-El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones.-El grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o generales las alteraciones que se compensan no son detectadas.-La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.-La periodicidad de las revisiones.-Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

El auditor puede comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:

-informes de transacciones significativas,-informes sobre precios o documentos inusuales,-notas de debito significativas.

9.1.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Las pruebas detalladas de transacciones y saldos más comunes para este componente son:-revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones,-revisión del corte de las operaciones.

9.1.3.1. REVISIÓN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIÓN

Las actividades que se incluyen en este componente son:

Solicitud de compra Orden de compra Recepción Pago

Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de transacciones, tanto sobre una base estadística como no estadística.

a) Determinar los objetivos de la prueba.b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.c) Definir el universo y la unidad del muestreo.d) Determinar el método para seleccionar la muestra.e) Determinar el tamaño de la muestra.f) Ejecutar el plan de muestreo.g) Evaluar los resultados de la muestra.

a) Determinar los objetivos de la prueba.

El proceso de determinación de los objetivos de la prueba consisten en contestar a la pregunta: con que fin se efectúa el muestreo?. El muestreo puede ser utilizado para obtener evidencia de control o evidencia sustantiva.

b)Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.

c) Definir el universo y la unidad del muestreo.

Al definir el universo, el auditor determina la clase de transacciones o saldos sobre los cuales es necesario llegar a una conclusión, el universo podría ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un periodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un periodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha.

d) Determinar el método para seleccionar la muestra.

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Pueden clasificarse en métodos de muestreo por probabilidades y métodos basados en criterios del auditor.

e) Determinar el tamaño de la muestra.

El tamaño de la muestra se puede determinar utilizando el criterio del auditor o mediante el muestreo estadístico.

f) Ejecutar el plan de muestreo.

La ejecución del plan de muestro incluye la selección de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas.

1.cotejo de la documentación

Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos:-solicitud de compra-orden de compra -informe de recepción-factura del proveedor-orden de pago-débito en extracto bancario

Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se debería evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las facturas.

2.Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares

Se debe revisar la correcta y oportuna imputación de las transacciones en:-Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos. auxiliares de proveedores.

-Pagos: auxiliares de proveedores registro de caja-salida extracto bancario.

3. Cancelación de la documentación de respaldo

La documentación de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efectúe más de un pago con la misma documentación. La cancelación se debe efectuar mediante troquelados, sellos u otros medios que evidencien que la documentación fue utilizada para respaldar un pago ya efectuado.

g) Evaluar los resultados de la muestra.

Después que el auditor ha terminado el examen de la documentación y ha determinado el número de desvíos, si los hubiere, se deberá evaluar los resultados de la muestra.El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:-Determinar las posibles causas de los desvíos.-Calcular el porcentaje de desvíos en la muestra.-Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo-Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparados con el máximo tolerable.-Estimar los posibles asientos de ajuste que correspondería efectuar.-Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de efectuar pruebas adicionales.

9.1.3.2. REVISIÓN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES

Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepción de bienes o servicios, probablemente para alcanzar los objetivos de

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niveles de pasivos o gastos previamente establecidos. Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en periodos interinos y también en el cierre del periodo, se reduce el riesgo de errores no intencionales.Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relación con las existencias, poniendo mayor énfasis en el corte del inventario físico.Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del periodo contable.El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada periodo, es decir, tomar el corte de los informes de recepción.El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepción, que es el documento que refleja la recepción del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el cual se emitió el comprobante.

9.2. PAGOS / DESEMBOLSOS POR BIENES Y SERVICIOS.

9.2.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:-desembolso por día, semana, mes, etc.-desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo.

La información contable necesaria para realizar los análisis comparativos puede obtenerse de los registros de caja salidas.Es así que en determinados entes los análisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc.

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o inusuales.

Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas para la recuperación de datos. Entre los posibles usos se incluyen:-Preparación de informes sobre pagos significativos o inusuales.-Preparación de informes sobre pagos duplicados.-Preparación de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.

9.2.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES

Algunos controles típicos del subcomponente “pagos”.

Revisión gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los desembolsos.

Revisión gerencial y requerimiento de información sobre:-fluctuaciones en los montos de los desembolsos-pagos individuales significativos.

9.2.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Las mismas pueden ser:-revisiones del flujo de documentación que respaldan a las transacciones-revisión del corte de las operaciones.

9.2.3.1.REVISIÓN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIÓN

La revisión del flujo de la documentación con relación a los desembolsos efectuados por un ente, tiene por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, están adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.

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9.2.3.2. REVISIÓN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES

Un inadecuado corte de desembolsos, puede ser resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos intencionales para acelerar o demorar la registración contable de los pagos. Estas situaciones se pueden originar en la intención, por ejemplo, de disminuir los pasivos y las disponibilidades (cuenta corriente bancaria) a una fecha determinada.El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque al proveedor.

9.3. CUENTAS A PAGAR

9.3.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Consisten en efectuar análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados sobre los siguientes conceptos:-cuentas a pagar-cuentas a pagar por proveedor, tiempo de compra o centro de costos-créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras-plazo promedio de pago

Adicionalmente, la revisión de los movimientos en las cuentas contables de cuentas a pagar pueden identificar partidas significativas o inusuales.Para llevar a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas computarizados que recuperen datos sobre las cuentas a pagar, como por ejemplo:-Anticuación de los saldos a pagar-Preparación de informes sobre saldos deudores- Preparación de informes sobre partidas en suspenso antiguas o significativas- Preparación de informes sobre precios de compras inusuales o grandes variaciones en las compras-Informes sobre saldos que no tienen una fecha de pago programada-Informes sobre nuevos proveedores-Informes sobre registraciones de fuentes inusuales.

9.3.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

En el caso de las cuentas a pagar algunos de ellos pueden ser: Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u

otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar. Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:-cuentas a pagar individualmente significativas,-saldos deudores de las cuentas de proveedores,-informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas, -cuentas a pagar en litigio con proveedores,-bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crédito. Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un

funcionario del nivel apropiado.La revisión del auditor consiste básicamente en:-Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.-Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de la conciliación.-Análisis de la razonabilidad de la partida conciliatoria y su justificación. Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con la cuentas a pagar son revisadas y aprobadas

por un funcionario del nivel apropiado. Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del periodo para

asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.

9.3.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y85

SALDOS

Las principales pruebas son:-Circularización de saldos-Verificación de pagos posteriores-Cotejo de documentación de respaldo.-Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera

9.3.3.1. CIRCULARIZACION DE SALDOS

Brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar. La misma comprende los siguientes pasos:-Seleccionar tipo de circularización: como hemos mencionado en el capítulo sobre “evidencia y procedimiento de auditoria”, la circulación puede ser positiva o negativa y directa o ciega.En el caso de circularización de deudas es recomendable la positiva y ciega. El hecho que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la detección de pasivos omitidos.Determinar la fecha de la circularización: la fecha de la circularización depende de la confianza que tengamos en el sistema de control interno del ente.Seleccionar la muestra se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente, independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.Confeccionar las cartas y despachar la circularización:-Recepción de las confirmaciones; la carta de la solicitud de confirmación debe indicar claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.-Análisis de las respuestas-Aplicación de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron, se deben aplicar procedimientos alternativos de auditoria. Por ejemplo, verificar pagos posterires o documentación de respaldo.-Colaboración de personal del ente.Existen procedimientos que nunca deberían ser delegados al personal del ente, estos son:-Seleccionar el tipo de circularización.-Determinar la fecha de la circularización.-Seleccionar la muestra de proveedores.-Despachar y recibir las confirmaciones.

9.3.3.2. VERIFICACIÓN DE PAGOS POSTERIRES

La verificación de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de los pasivos. Este procedimiento consiste en:-Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo análisis de los principales proveedores del ente.-Verificar que por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, esté registrado el correspondiente pasivo.-La selección de los pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe del auditor.

9.3.3.3. CONSEJO DE DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO

El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentación de respaldo, tiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo análisis.Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos de auditoria y cotejarlos con:-Informes de recepción-Orden de compra-Factura del proveedor

9.3.3.4. REVISIÓN DE LA VALUACIÓN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA

El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la operación, vigente al cierre del periodo bajo análisis.

86

CAPITULO 20:

DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS PARTIDAS:Representan saldos de actividades de financiación, obtenidos a través del manejo de capital de terceros para solventar operaciones propias.La importancia estará dada por la estructura de capital y las actividades que desarrolle el ente. Una empresa recién constituida necesitara mas financiamiento que otra que ya obtenga sus propios recursos. Asimismo, las condiciones económicas el nivel de financiamiento, dado que si por ejemplo, la economía crece, puede ser necesario la obtención de capital adicional para financiar la expansión.Encontramos como una de las actividades típicas del componente la toma de prestamos.ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable. Deben tenerse en cuenta los intereses y actualizaciones pactadas y la reexpresion de los tipos de cambio de moneda extranjera.En el caso de las actualizaciones se deberá prestar atención al computo de los coeficientes aplicables para actualizar los montos originales de la obligación.En cuanto a la exposición deben contemplarse dos situaciones:-Clasificación de los prestamos en corrientes y no corrientes, considerando el plazo de vencimiento de cada obligación- Exposición de restricciones sobre el destino de resultados acumulados o activos que garanticen las obligaciones contraidas.CONTROLES:En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos resultantes se concentran en los niveles gerenciales.Encontramos los siguientes controles gerenciales:- Autorización de las transacciones de prestamos para comprobar su veracidad.- Empleo de listados individuales de prestamos conciliados con las cuentas de control del mayor general- Verificación del cumplimiento de las cláusulas en los convenios de prestamos- Verificación de pedidos de confirmación por saldos pendientes de préstamo para confirmar la veracidad de las operaciones. FACTORES DE RIESGO:Factores de riesgo inherente: Entre estos encontramos:-Alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez- Significativo aumento en cantidad y valor de los prestamos- Se ha obtenido una nueva e importante línea de crédito- Posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de préstamoFactores de riesgo de control:- Celebración de nuevos prestamos sin la autorización correspondiente- No se han preparado análisis confiables de los vencimientos de los prestamosPROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS:Procedimientos analíticos:- Análisis comparativo entre los montos del periodo corriente, del anterior y los presupuestados- Revisión de asientos por prestamos para identificar ítems poco usuales- Revisar las conciliaciones de los listados de prestamos con el mayor general.Pruebas de cumplimiento de controles:- Revisión de los estados financieros internos por parte de la gerencia para verificar la razonabilidad de los prestamos- Seguimiento de los informes de transacciones, cancelaciones e ingresos de nuevos prestamos- Verificación que las conciliaciones de los listados con el mayor son revisadas por un funcionario de nivel apropiado.- Revisión de las cláusulas restrictivas por parte de un funcionario de nivel apropiadoPruebas de transacciones y saldos:- Obtener la conciliación del listado de prestamos con el mayor general y:- Verificar la exactitud matemática- Comparar los montos con la documentación de respaldo- Investigar las partidas significativas o inusuales- Del mismo modo operar obteniendo el listado de prestamos Para las cancelaciones de prestamos realizadas:- Comparar con el listado de prestamos

87

- Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo- Comparar los desembolsos u otra documentación de respaldo- Verificar la exactitud matemáticaRESULTADOS DE LAS DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERASProcedimientos analíticos:En este caso, explicar movimientos no esperados e inusuales entre los montos del año corriente, el anterior y los presupuestados con respecto a:- Gastos por intereses- Intereses capitalizados- Amortización de costos de emisión- primas y descuentos- resultado como porcentaje de los prestamosConsiderar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prestamos vigentes por la tasa de interés promedio.

CAPITULO 21: COSTOS Y PASIVOS LABORALESLos conceptos incluidos en este componente incluyen el servicio prestado por los empleados en relación de dependencia con su retribución a estos efectos y las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia.Las actividades incluidas en el componente las podemos resumir en: - Altas de personal- Liquidación de remuneraciones y cargas sociales- Modificaciones en la contratación del personal- Bajas de personalASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:La valuación de las partidas se compone de importes a ser pagados sobre la base del criterio de lo devengado. Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al periodo beneficiado con los servicios prestados.CONTROLES:Ambiente de control:En lo relativo a los costos laborales, el ambiente de control dependerá de la característica del ente. Así, en una empresa con alto capital laboral, el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales sea significativo dada la alta dependencia que tiene el ente de su capacidad laboral.Controles gerenciales e Independientes:Encontramos los siguientes:- Utilización de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisión de las liquidaciones de las remuneraciones- Utilización de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar su veracidadControles generales:Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de costos laborales se manifiesta específicamente si:- Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad están segregadas- La autorización de pagos de beneficios laborales esta separada de las funciones de contabilidadLa función de distribución de remuneraciones esta segregada de las funciones de contratación y despido de personalFACTORES DE RIESGO:Factores de riesgo inherente:- La cantidad de empleados ha variado significativamente en él ultimo periodo- Los cálculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas- Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los normales- Los acuerdos sindicales han vencido y no han sido aun renegociadosFactores de riesgo de control:- La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales- Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales- Los registros de tiempo son procesados sin autorización- Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son electivasPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:Costos laborales:Procedimientos analíticos:

88

Explicar movimientos no usuales entre los montos del año anterior, el corriente y los presupuestados con respecto a:- Costos de remuneraciones por departamento o lineas de producto- Costos de remuneraciones para periodos seleccionados- Cantidad de empleados por departamento o por línea de producto- Remuneración promedio por categoríaPruebas de cumplimiento de controles:Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. Enumeramos algunos de ellos a continuación:- Revisión por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento- Revisión de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que ganan por encima de lo habitual para su categoríaPasivos laborales:Procedimientos analíticos:- Explicar movimientos inusuales entre los montos del año corriente, el año anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales- Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusualesPruebas de cumplimiento de control:Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos laboralesPruebas detalladas de transacciones y saldos:Se basan generalmente en la selección de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones. La selección puede efectuarse en base a los parámetros de significación que el auditor decida- Obtener él calculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relación con él ultimo pago de remuneraciones y:- Comparar con el mayor general- verificar la exactitud matemática- comparar los detalles con la documentación respaldatoria- probar la imputación de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior- Obtener él calculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo- Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas- Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.

CAPITULO XXII ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la legislación impositiva vigente sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente.Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco originadas en la aplicación de las normas en vigencia.

1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son por lo general, una partida relevante del estado de resultados.Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situación a un momento dado, y los cargos por impuestos a las cuentas de resultados que representan operaciones ocurridas durante un período.

2. BREVE DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE.

En general, las actividades desarrolladas en el área impositiva son:

interpretación de las normas fiscales vigentes,89

elaboración de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de información para cada área del ente;

control del cumplimiento de dichas normas; liquidación y determinación de los impuestos que afectan las actividades del ente; actuación ante las autoridades impositivas correspondientes; planeamiento estratégico impositivo.

La planificación impositiva adquiere vital importancia teniendo en cuenta el objetivo primordial de minimizar los impactos fiscales sobre los patrimonios.Para ello, la Sociedad cuenta con sistemas de información adecuados que sean compatibles con las necesidades de los departamentos contable e impositivo.La carga impositiva suele requerir desembolsos relevantes que deberán ser puestos en conocimiento de la gerencia para garantizar el flujo de fondos necesario en forma oportuna.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y EL ANALISIS DEL NEGOCIO

Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la organización.Pueden incluirse las siguientes pautas:

3.1 RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES ECONOMICAS, DE ORGANIZACIÓN Y AMBIENTE REGLAMENTARIO

El tipo de entidad para los fines impositivos ( por ejemplo, sociedad por acciones, de personas, consorcios). La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas ( por ejemplo, DDJJ consolidadas o

individuales). Aspectos impositivos particulares de la industria del ente. La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geográficas que comprenden exenciones

graduales y/o liberaciones para determinados impuestos. El número de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables. La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las determinaciones impositivas. Los aspectos internacionales incluyendo constitución de subsidiarias o sucursales en el exterior, actividades de

exportación, disponibilidad de créditos por impuestos pagados en el exterior e importancia de los cargos entre empresas vinculadas.

Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del año corriente y años futuros.

El estado de las liquidaciones de años anteriores. Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.

En general, puede establecerse que cuando una economía crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y por lo tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.

4 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

4.1 ASPECTOS ESPECIFICOS DE VALUACION

Las deudas fiscales

Se determinan por su valor nominal considerando la actualización devengada a la fecha de cierre según las cláusulas específicas de tributo, agregando también los resultados financieros que pudieran corresponder.

Los cargos por impuestos

Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo análisis. Las actualizaciones, intereses y resultados por exposición a la inflación deben informarse junto con otros resultados financieros

90

4.2 EL CRITERIO DEL CARGO POR IMPUESTOS EN BASE AL METODO DE LO DIFERIDO

El cargo por impuestos:

a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en años anteriores o posteriores;b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados contables del año en curso.

La tendencia en la normativa americana actual referida a éste método de contabilización se basa en registrar dicho cargo en función de la determinación contable, difiriendo el efecto impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas según una metodología específica.El método en cuestión parte de la presunción inherente de los estados financieros que:

a) los activos se realizan; yb) los pasivos se cancelan;

a sus valores expuestos en dichos estados.

Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implícitos futuros. Los eventos futuros que no se vinculan a la realización de activos o cancelación de pasivos no están implícitos en los estados contables.El saldo impositivo diferido representa lo que se habrá de percibir o abonar a la autoridad fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propósitos contables en años futuros.

4.3ASPECTOS DE EXPOSICION

Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se expondrán en el activo, bajo el rubro Otros créditos.El impuesto que grava las ganancias del ente se presentará en una línea separada en el Estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de producción y ventas se expondrán formando parte del costo de ventas y los gastos de administración y comercialización, según corresponda.

4.4 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Del análisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:

El método de asignación del impuesto a las ganancias. El método de contabilización del efecto impositivo de operaciones discontinuadas, partidas extraordinarias o ajustes de

períodos anteriores. El método de contabilización del efecto impositivo de dividendos de inversiones no remesados. El método de imputación de un quebranto de períodos anteriores. El método de contabilización de los créditos impositivos y subsidios por inversiones. El método de contabilización o exposición de moratorias u otros incentivos impositivos especiales o de corto plazo

dispuesto por leyes o acuerdos. La naturaleza de la exposición de los quebrantos impositivos y de su plazo de vencimiento.

5 AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.

5.1 CARGOS POR IMPUESTOS

91

Afirmaciones DefiniciónVeracidad Los cargos del ejercicio por impuestos están basados en los resultados y/o

transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables.Integridad Todos los cargos por impuestos están adecuada e íntegramente contabilizados en los

registros correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los cargos están registrados en el (o atribuidos al) período adecuado. El corte de operaciones es correcto.

Valuación y exposición Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos están correctamente calculadas. Las tasas están aplicadas adecuadamente de acuerdo con las leyes, reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

5.2 DEUDAS FISCALES

Afirmaciones DefiniciónVeracidad Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles (

saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas.Integridad Todas las transacciones y saldos por impuestos están adecuada e íntegramente

contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.Valuación y exposición Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y

circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las leyes y reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por impuestos están adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables. Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado del año corriente y anteriores, incluyendo impuestos estimados a pagar en relación con partidas del año corriente y anteriores sujetas a inspección por las autoridades impositivas, si fuera apropiado; los activos por impuestos (saldos a favor) están correctamente calculados. Las deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos.

6 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

6.1 AMBIENTE DE CONTROL

6.1.1. Pautas Básicas

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:

Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos; Falta de planificación impositiva; Aplicación indebida de normas impositivas; Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables; Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.

6.2 CONTROLES DIRECTOS

6.2.1. Pautas Básicas

92

Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para el subcomponente Pagos del componente Compras y Cuentas a Pagar.

6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes

Algunos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia a la afirmación vinculada.

Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y cargos relacionados.

Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad de las cuentas involucradas. Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la integridad y valuación del

componente.

6.3 CONTROLES GENERALES

6.3.1. Pautas Básicas

Una adecuada segregación de funciones se manifiesta específicamente si:

El mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del mantenimiento de las cuentas de control del mayor general;

Las funciones de cobranza y pagos están segregadas de las funciones de determinación de impuestos.

7 FACTORES DE RIESGO

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaEl ente opera bajo sistemas impositivos o en países en donde la aplicación de impuestos no es precisa.

Mayor grado de análisis de la legislación vigente para asegurar la veracidad e integridad del componente.

Las inspecciones impositivas no son frecuentes, por ejemplo, varios años anteriores pueden ser inspeccionados.

Análisis detallado de las sucesivas determinaciones impositivas.

La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior.

Aplicación de procedimientos que aseguren la adecuada valuación y exposición de los ajustes.

Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o puede ocasionar un litigio.

Detallado análisis de situaciones complejas.

Las leyes impositivas han sido modificadas durante el año corriente.

Esfuerzos para evaluar los impactos de los cambios producidos.

Las autoridades impositivas objetan criterios de valuación. Análisis de las diferencias entre los criterios impositivos y contables.

La gerencia ha tomado históricamente posiciones agresivas con respecto a las deducciones de gastos o postergación del reconocimiento de los ingresos para las determinaciones de impuestos.

Mayores pruebas sobre e tratamiento de los conceptos involucrados.

Existen operaciones internacionales significativas. Análisis de los aspectos impositivos relacionados.Se han recibido dividendos significativos de una subsidiaria extranjera.

Detallado análisis del impacto fiscal.

El ente realiza transacciones con u opera en industrias con tratamientos impositivos especiales.

Aplicación de procedimientos para verificar el correcto tratamiento impositivo de las operaciones.

El ente se encuentra en una situación de quebranto impositivo.

Detallado análisis del cómputo y su situación económica financiera.

93

Los cálculos de impuestos son complejos. Revisión específica de la legislación aplicable y de los cómputos efectuados.

Se requieren numerosas liquidaciones impositivas. Mayores pruebas sobre las determinaciones de impuestos.Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Análisis detallado de las operaciones y el impacto impositivo que traen aparejado las mismas.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoriaLos sistemas del cliente no identifican transacciones con tratamiento impositivo particular

Mayores esfuerzos para probar la integridad de las deudas impositivas.

Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo independiente de su preparación.

Aplicación de procedimientos para comprobar la veracidad e integridad del componente.

Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de transacciones significativas o inusuales.

Mayores pruebas sobre hechos individualmente significativos.

Existen numerosas partidas conciliatorias el las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas de control del mayor general.

Problemas potenciales en la integridad de las deudas fiscales y sus cargos.

8. ENFOQUE DE AUDITORIA

8.1 CONSIDERACIONES

En la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.En la mayoría de las circunstancias, debido a que la situación impositiva del ente es determinada en última instancia sobre la base de cálculos anuales los procedimientos sustantivos son la forma más efectiva de obtener satisfacción de auditoría con respecto al componente.Los cálculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrán ser probados más eficientemente a través del uso de procedimientos sustantivos.

8.2 EJEMPLOS

En un ambiente de controles adecuados, se requerirá que el representante del departamento de Impuestos prepare todos los análisis de cuentas impositivas, incluyendo la documentación de respaldo.

Estas planillas pueden incluir:

a) análisis de saldos y movimientos por impuesto;b) resúmenes de resultados y efectos de los exámenes realizados por autoridades fiscales;c) análisis específicos de conceptos de imputación a ejercicios futuros, tasas aplicables, etc.

Las pruebas de auditoría detalladas de los pagos de impuestos pueden resultar un procedimiento efectivo, ya que generalmente son pocas y de un monto significativo. Si los controles sobre los desembolsos son confiables y aplicables a los pagos de impuestos, no será necesario realizar una inspección específica de las cancelaciones correspondientes.

Resulta conveniente aplicar los procedimientos establecidos para detectar problemas o situaciones especiales relacionadas con el área impositiva en la visita preliminar, puesto que pueden ser realizados más eficientemente al disponer de tiempo necesario para resolver las situaciones identificadas como complejas y aprovechar las oportunidades que brinda la planificación.

Los papeles de trabajo de auditoría deben proporcionar información sobre la naturaleza de las transacciones que puedan ocasionar efectos sobre los cálculos impositivos.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 94

los conceptos se pueden agrupar en dos subsecciones, una para cada subcomponente: deudas fiscales y cargos por impuestos. Dentro de cada subsección además de la descripción y enumeración de los procedimientos se incorpora una referencia a ciertas consideraciones que ayudarán a la selección y ejecución de los procedimientos de manera más eficiente y efectiva.

9.1CARGOS POR IMPUESTOS

9.1.1 Procedimientos analíticos

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en relación con:

a) Cargos por impuestos ( por tipos, jurisdicciones, etc);b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas;c) Tasas aplicables.

Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras incluidas en los registros contables.Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor debe conocer el negocio, las transacciones y resultados gravados por cada uno de los impuestos según la legislación en vigencia.De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la información contable y las tendencias en las operaciones del ente. Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los montos resultantes de

transacciones gravadas por la tasa aplicable en el período correspondiente.Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los cargos por impuestos.

9.1.2 Pruebas de cumplimiento de controles

Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva. Algunos controles típicos del subcomponente cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoría:

Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

a) cargos por impuestos;b) tasas efectivas de impuestos.

Revisión gerencial y seguimiento de información de :

a) Cálculo de provisiones para impuestos;b) Relación de los cargos con los conceptos básicos gravables.

El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las siguientes verificaciones:

a) el nivel gerencial que efectúa las revisiones;b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;c) el grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o generales las alteraciones que se

compensan no son detectadas:# la relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad;# la periodicidad de las revisiones;# evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas detectadas.

Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de :95

a) asientos por cargos periódicos;b) determinaciones impositivas.

El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobación de los cómputos y registros y los controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobación operan efectivamente.Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos para buscar evidencia ( constancia firma de aprobación ) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.

9.1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Una vez obtenido el cálculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a cabo:

comparar los totales con el mayor general; comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditoría; probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del impuesto; confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas; verificar la exactitud matemática; comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos; investigar los conceptos significativos o inusuales.

9.2 DEUDAS FISCALES

9.2.1 Procedimientos analíticos

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones gravadas corresponde a un número reducido de impuestos o cuando se trata de un número pequeño de operaciones y/o impuestos aplicables, las pruebas globales y los procedimientos analíticos resultarán más efectivas para obtener satisfacción de auditoría.

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.

Resulta recomendable la preparación de una planilla para cada tipo de impuesto de modo de poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a través del análisis de los movimientos producidos y su relación con los cargos a resultados. Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor general.

9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:

Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.

Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de :a) Movimientos en los saldos por impuestos;b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos.

Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse directamente con la información contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoría. Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la cuenta del mayor general por

un funcionario de nivel apropiado. Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que este control opera efectivamente. Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un

funcionario del nivel apropiado. Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificación impositiva y el análisis de situaciones

complejas, significativas o inusuales.

96

9.2.3.Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad según la legislación vigente aplicable a cada tributo.

Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor general y;a) verificar la exactitud matemática;b) comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;c) investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

Obtener el análisis de los saldos por impuestos y:a) verificar la exactitud matemática;b) comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos impositivos, con la documentación de

respaldo;c) investigar las partidas significativas o inusuales;

Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir del último examen y comparar los pagos y reembolsos con los listados de saldos por impuestos.

Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones impositivas complejas ( o la opinión de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la transacción). 10. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE LAS LIQUIDACIONES IMPOSITIVAS Al emitir el informe, el auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad de los pasivos detallados en los estados financieros, por lo que debe aplicar procedimientos para validar la veracidad, integridad, valuación y exposición de las deudas fiscales incluidas en dicho rubro general.Actualmente, procede a certificar exclusivamente que la información utilizada como base para los cómputos de impuestos surge de los estados auditados, sin hacer mención alguna sobre la determinación específica del tributo.Se estima que en el futuro, el profesional interviniente deberá emitir una opinión sobre la corrección de la liquidación impositiva, lográndose de esta forma extender su responsabilidad tanto a la base informativa como a la aplicación de las normas impositivas vigentes.

97

CAPITULO 23CONTINGENCIAS

DESCRIPCIÓN U CONTENIDO DEL COMPONENTE

CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE

Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha del balance que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.Algunos ejemplos de posibles contingencias de pérdidas son demandas judiciales o reclamos pendiente, garantías, ciertos ajuste de precios de compra y posibles pasivos que surjan de descuento de documentos. Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contraído obligaciones, púes éstos son pasivos confirmados.

Es común relacionar el concepto de contingencia, con los de incertidumbre y estimación. Es importante aclarar que la contingencia surge de un proceso que incluye estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la ocurrencia o no de los hechos futuros involucrados. El nivel de incertidumbre dependerá del grado de probabilidad asignada a la ocurrencia del hecho futuro.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE

Los pasivos contingentes están normalmente asociados con litigios pendientes o potenciales contra el ente, que pueden surgir de disputas contractuales, defectos de los productos, garantías de productos, violaciones de patentes o derechos de autor, destrucción de bienes u otras causas diversas. Además, las contingencias pueden incluir cuentas incobrables, amenazas de expropiación de activos, garantías de deudas de terceros u otros temas que pueden ocasionar pérdidas al ente.

PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de contingencias en general se refieren a:

- La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.- La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente peligrosos.- Si algún activo ha sido dañado o destruido.- Si se ha decidido reubicar o descontinuar operaciones existentes.- La existencia de obligaciones de compra no revocables.- El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos más significativos.

ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN

Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables, Las favorables también son llamadas contingencias activas o de ganancias y las desfavorables, contingencias pasivas o de pérdida. En general, amparándose en un principio de prudencia, que en determinadas situaciones no está de acuerdo con el de devengado, la teoría contable reconoce sólo la contabilización de las contingencias pasivas o de pérdida.

El informe N° 13 del Área Contabilidad de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, da un paso adelante en este tema y considera que en la medición del patrimonio y en la determinación de los resultados se considerarán los efectos de todas las contingencias favorables y desfavorables que reúnan los requisitos de probabilidad elevada de ocurrencia y cuantificación apropiada.

Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberían tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

El grado de probabilidad de ocurrencia o materialización del efecto de la situación contingente.

A estos fines, las contingencias pueden clasificarse en las siguientes tres categorías:- aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las tareas de preparación de los estados

financieros, evidencias sobre su alta probabilidad de ocurrencia (en adelante, probables);98

- aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las tareas de preparación de los estados financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia (en adelante, remotas);

- las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas); incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.

La posibilidad de cuantificación apropiada de sus efectos.

Según la posibilidad de estimar más o menos objetivamente su efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera:

- aquellas para las cuales la estimación referida puede lograrse con un grado razonable de objetividad (en adelante, cuantificables);

- las restantes (en adelante, no cuantificables).

En algunos casos no posible estimar el efecto monetario más probable de la contingencia pero sí su efecto mínimo. Cuando así ocurre, ésta se considera cuantificable.

En la medición del patrimonio y la determinación de resultados se considerarán los efectos de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio y que sean probables y cuantificables.

En cuanto a las contingencias probables no cuantificables, las mismas deberán dar lugar a su exposición en nota a los estados financieros. En general, no se considera necesario este requisito informativo para aquellas contingencias que no pueden catalogarse ni probables ni remotas.

AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría parra los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y controles y para la selección de procedimientos de auditoría.

Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluación de los hechos y circunstancias que originan las contingencias son las relacionadas con el componente afectado y es necesario considerar estas afirmaciones cuando se evalúan riesgos y se seleccionan procedimientos de auditoría.

CONTROLES

En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema específico de control de transacciones.

FACTORES DE RIESGO

No existen factores de riesgos específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, se puede analizar qué tipo de riesgo de auditoría existe en la valorización de los elementos subjetivos propios de las contingencias.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de reducirlo siempre que el riesgo de control esté en niveles aceptables. Para que esto ocurra es necesaria la existencia de un fuerte ambiente de control y controles gerenciales eficaces que funcionen adecuadamente.

La resistencia de un riesgo inherente alto, cualquiera fuera el riesgo de control, obliga a obtener evidencias de tipo sustantivo. En muy pocas ocasiones se podrá confiar en la evidencia de control.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Una enumeración sintética podría ser:99

Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comités para identificar posibles contingencias.

Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, tales como:

- la existencia de procedimientos legales o posibles litigios;- garantías de deudas de terceros;- falta de adecuada cobertura de seguros;

Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones contingentes. Es el deber del profesional, alertar a la gerencia sobre su posible ocurrencia.

Analizar con la gerencia el probable resultado y efecto de las contingencias.

Este análisis y su resultado seguramente se incluirá en la carta de gerencia correspondiente.

Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal, para identificar y evaluar las situaciones que pueden originar contingencias.

Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la contingencia, incluyendo la razonabilidad de los montos estimados.

Revisar la información expuesta relacionada con contingencias.

BIENES DE USO

CONTROLES DIRECTOS

Pautas Básicas

El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener características similares en todas las organizaciones.

Por esa razón los sistemas de control tienden también a asimilarse. Así, por ejemplo todos los sistemas típicos de activo

fijo incluirán el manejo de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cómputo de la correspondiente

amortización.

Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben atender tanto al manejo y

control de los bienes físicos como de sus valores.

Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes físicos, con énfasis en el aspecto de separación de tareas

de custodia y registración.

CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES

Se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia

a la afirmación vinculada:

Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo para la

comparación y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad y

veracidad de las altas de un período/ejercicio.

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Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un adecuado seguimiento de la información

contable relativa a los saldos de activos fijos y los cargos por amortización, permiten comprobar la integridad y

valuación del componente.

Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a:

- erogaciones por proyecto,

- erogaciones que superan los montos presupuestados,

- costos de reparación y mantenimiento,

- leasings de capital,

- variaciones en la tasas y métodos de depreciación,

- ajustes resultantes de inventarios físicos,

- utilización de activos fijos,

- activos completamente depreciados;

Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para corroborar la integridad de los

saldos.

Practicar recuentos físicos periódicos de activos fijos para comprobar la existencia (veracidad) de los bienes.

Procedimientos gerenciales de análisis de la adecuada asignación de tasas de amortización para verificar la valuación

de los activos fijos.

CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Cada ente determinará y definirá qué controles de procesamiento y funciones de procesamiento desea incluir. Es necesario

recordar que en general en este componente no se procesa un número significativo de transacciones.

Controles y funciones de procesamiento Transacción involucrada Afirmaciones

involucradas

Las adquisiciones y retiros son aprobados por

funcionarios

Adquisiciones y retiros Veracidad

de nivel apropiado.

El acceso a las funciones de procesamiento de activos Saldos de bienes de uso Veracidad y

valuación

fijos y datos relacionados está restringido.

Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros Adquisiciones y retiros Integridad y

valuación

son ingresados para su procesamiento en forma precisa

y

sólo una vez.

Los datos de las amortizaciones son ingresados en

forma

Amortizaciones Integridad y

valuación

precisa para su procesamiento y sólo una vez.

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Los datos de adquisiciones, retiros y amortizaciones Adquisiciones y retiros, Integridad

rechazados son identificados, analizados y corregidos

en

Amortizaciones

forma oportuna.

CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS

En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones se relacionan con: El acceso físico a los activos físicos restringido.

Las protecciones físicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de los mismos.

CONTROLES GENERALES

Pautas básicas

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de bienes de uso y amortizaciones se manifiesta

específicamente si:

- las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están segregadas de las de

contabilización.

- Las funciones de registración de movimientos de activos fijos y del mayor general están segregadas;

- La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de registración de movimientos de

activos fijos y del mayor general;

- La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está segregada de las de

contabilización.

- Las responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos y aprobación de los ajustes

correspondientes están segregadas de la custodia de los activos fijos.

FACTORES DE RIESGO

FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo

estas pautas:

Factor de riesgo Implicancias para la auditoría

Los procesos de producción vigentes están afectados

por

Esfuerzos para comprobar el valor de utilización económica

avances tecnológicos. de los activos fijos.

Se esperan cambios en la utilización de la capacidad Evaluación detallada de la cuota de amortización.

productiva.

Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso

de

Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes.

los bienes de uso.

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Existen activos fijos significativos que no son

utilizados.

Evaluar detalladamente el cómputo por amortizaciones.

Se ha discontinuado una línea de producto

significativo o

Es necesario analizar la intención de la sociedad sobre el

se cerrará un establecimiento productivo. destino de los activos fijos involucrados.

Existen transacciones de activos fijos entre empresas Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los

vinculadas. activos fijos que se originan en estas operaciones.

Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas útiles

no

Analizar el valor de recupero de los activos fijos.

fueron correctas.

El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros

es

El enfoque de auditoría debe adaptarse a las nuevas

significativo y ha variado con relación a

períodos/ejercicios

situaciones.

anteriores.

Se ha implantado un nuevo sistema de acumulación

de

Se requerirá evaluar el nuevo sistema.

costos para los proyectos de construcción de activos.

El monto de los costos internos capitalizado es Esfuerzos de auditoría para comprobar la razonabilidad de

significativo. los montos y conceptos involucrados.

Se ha realizado una nueva revaluación de los activos

fijos.

Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador

y el tratamiento contable.

La gerencia planea desprenderse de activos fijos Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.

significativos.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoría

El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es Incremento en pruebas detalladas sobre las transacciones

efectivo. del componente.

Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin Se deben efectuar comprobaciones globales de los

aprobación. montos registrados.

Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros Pruebas detalladas de corte de transacciones.

no son adecuados.

Los gastos de reparación y mantenimiento son significati- Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre

vos. estos conceptos.

Existen diferencias significativas entre el inventario físico El auditor deberá incluir procedimientos destinados a

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de activos fijos y los montos registrados en el mayor gene- comprobar la existencia de los bienes contabilizados.

ral.

Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados Análisis detallado de las partidas y pruebas sobre la

de activos fijos con el mayor general. integridad de los registros deben incluirse en la revisión

del componente.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

CONSIDERACIONES

Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una parte importante de la actividad de

la empresa, pueden existir sistemas específicos para las transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones.

En el caso de las amortizaciones, la evaluación del control y de la corrección de los métodos de cálculo durante cierto

número de períodos puede permitir al auditor obtener suficiente satisfacción con respecto a la razonabilidad de los cargos a

través de procedimientos analíticos.

El auditor debe evaluar la significatividad relativas de las incorporaciones al activo fijo provenientes de diversas fuentes y

desarrollar un enfoque de auditoría adecuado para cada fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso

pueden derivar de:

- compras directas realizadas a través del sistema de compras y cuentas a pagar,

- materiales y suministros extraídos de las existencias,

- cargos por la mano de obra empleada en proyectos de construcción interna,

- costos de fabricación asignados en relación con la mano de obra empleada,

- leasings de capital,

- intereses activados.

En muchas circunstancias, no resultará necesario realizar por separado pruebas detalladas de adquisiciones específicas de

activos fijos. Por ejemplo, las pruebas de compras o de costos laborales pueden proporcionar suficiente evidencia de

cumplimiento con los procedimientos de control establecidos para las adquisiciones procesadas a través de estos sistemas.

Con relación a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en años anteriores generalmente evita la necesidad de

reexaminar la documentación de respaldo del costo de los activos previamente adquiridos. La seguridad con relación a la

continuidad de la propiedad, existencia y uso de dichos activos deberá ser el objeto del enfoque de auditoría a aplicar.

EJEMPLOS

Se han seleccionado controles relacionados con la siguiente afirmación de auditoría:

“Todas las adquisiciones y retiros representan transferencias de los beneficios derivados de su propiedad. Los

activos fijos existen físicamente y las transacciones están adecuadamente autorizadas”

i) Se prepara un presupuesto de inversiones en activo fijo sobre bases anuales.

ii) Las autorizaciones de inversiones de activo fijo son iniciadas por los jefes de departamento y aprobadas por los

niveles requeridos.

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iii) Un requerimiento de autorización suplementaria es preparado por el jefe de departamento antes que se supere el

monto originalmente autorizado en un 10%, detallando las razones por la necesidad adicional de fondos.

iv) Tanto las autorizaciones originales como las suplementarias son respaldadas por estimaciones o especificaciones

de ingenieros y arquitectos.

v) Después de completado el proceso de construcción y/o compra existe supervisión por parte de los ingenieros de

proyecto e intervención de auditoría interna.

vi) Después de completado el proceso de autorizaciones se inicia el proceso de construcción y/o compra.

vii) Los jefes de departamento inician el requerimiento de autorización para cualquier venta, retiro o baja de activos

fijos, con niveles de autorización similares a los de las incorporaciones.

viii) Todas las propuestas deben estar respaldadas por justificaciones técnicas y financieras aprobadas.

ix) El funcionario que aprueba envía una copia de la autorización a cada uno de los siguientes departamentos:

a) Contaduría

b) Seguros

c) Impuestos

x) Cuando la transacción implica la venta de un activo, el departamento operativo involucrado envía una copia del

remito a los departamentos de despacho y facturación.

xi) Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo, depreciación acumulada y

resultados.

xii) Se practican recuentos físicos periódicos de maquinaria y equipo, bajo la supervisión del encargado de Contaduría.

xiii) Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para su seguimiento.

En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o ineficientemente, el enfoque de

auditoría se verá afectado como se enuncia seguidamente:

No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar

consistirán en pruebas detalladas de transacciones.

Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva que aquellos

necesarios para comprobar el cumplimiento de un control.

A continuación se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la siguiente afirmación:

Las obras en curso representan bienes en construcción que no están en condiciones de ser usados”.

Cuando, por ejemplo, no existe una política formal de cierre de obras en curso completadas y la correspondiente cuenta de

obra en curso es cerrada y limpiada al cierre del ejercicio por el departamento de contaduría para aquellos proyectos que no

registran desembolsos en los últimos dos meses y que se encuentran en fecha teórica de terminación, puede tener lugar el

cierre contable de obras en curso que aún se encuentren en ejecución y mantener sin cerrar otras.

El enfoque a aplicar en estos casos no puede ser otro que el sustantivo Algunas pruebas que el auditor puede aplicar de

índole sustantiva son:

Observación física al cierre del ejercicio de las obras en curso.}Análisis de los planes de obras y obtener la

confirmación de los contratistas.

Análisis de los productos elaborados para identificar si proviene de obras en curso terminadas.

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Comparación con presupuesto de inversiones en obras.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

ADQUISICIONES Y RETIROS

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio anterior, el actual y los presupuestos con

relación a:

- adquisiciones por tipo de activos;

- retiros por tipo de activos;

- gastos de reparación y mantenimiento.

En conversaciones con el personal de la empresa acerca de los procedimientos para la información de bajas, abandonos y

otros retiros de activos fijos se podrán identificar condiciones excepcionales ocurridas durante el período. Por ejemplo, líneas

de productos discontinuadas o abandonadas pueden dar lugar a equipos que dejaron de ser útiles para el ente.

Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar partidas

significativas o inusuales.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los montos presupuestados u otros

datos financieros para verificar la razonabilidad de:

- adquisiciones por categoría, establecimiento o segmento del negocio;

- retiros por categoría, establecimiento o segmento del negocio;

- gastos de reparación y mantenimiento.

Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

- erogaciones reales a la fecha por proyecto;

- Proyectos de construcción que superan montos autorizados;

- Proyectos de construcción en los que la actividad fue mínima durante un período determinado;

- Costos de reparación y mantenimiento activados;

- Leasings activados

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse a cabo.

Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en proceso;

- comparar con el listado de adquisiciones y retiros

- comparar los detalles con la documentación de respaldo

- verificar la exactitud matemática

- verificar los cálculos de interese activados en los proyectos en proceso

- realizar una inspección física de los activos

- analizar el estado de los proyectos en los que la actividad fue mínima o nula

Para una muestra de retiros:

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- comparar con el listado de adquisiciones y retiros

- comparar los detalles con la documentación de respaldo

- verificar la exactitud matemática de las pérdidas y ganancias resultantes

- comparar las pérdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general.

AMORTIZACIONES

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos con respecto

a:

- cargos por amortización

Otras pruebas analíticas son:

Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general

Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando las tasas promedio de

depreciación por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.

Comparar los cargos por depreciación con los saldos de los activos fijos en total o por tipo de activo o

ubicación.

Evaluar la justificación para el mantenimiento de las políticas de depreciación del ente y de las vidas útiles

estimadas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:

- variaciones en las tasas y en los métodos de amortización,

- activos completamente depreciados.

Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.

Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las amortizaciones y de las vidas útiles estimadas.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la selección de una muestra de partidas

integrante del activo fijo.

Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:

- comparar con el listado de amortizaciones,

- comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo,

- verificar la exactitud matemática del cargo por la depreciación para confirmar el cumplimiento de las políticas autorizadas, y

- revisar que la imputación contable sea apropiada.

SALDOS DE BIENES DE USO

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Algunos de los procedimientos analíticos usuales son:

Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados y explicar

movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a

- costos de los activos por tipo,

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- amortización acumulada por tipo de bien.

Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisión y seguimientos por la gerencia de informe de :

- Diferencias entre el resultado de recuentos físicos de activos fijos y los montos contabilizados,

- Grado de utilización de los activos fijos

Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son investigadas en forma oportuna.

El acceso físico a los activos fijos está restringido y las protecciones físicas son adecuadas para evitar el traspaso no

autorizado.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Las pruebas detalladas típicas del componente son:

Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.

Para los activos fijos observados en visita a las plantas:

- comparar con el listado de activos fijos;

- para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada

Para una muestra de bienes seleccionados:

-comparar con los listados de activos fijos,

-comparar con la documentación de respaldo,

-verificar la exactitud matemática y la razonabilidad de los costos estimados,

-realizar la inspección física,

-evaluar la razonabilidad de la política de amortización.

COMPROBACIONES GLOBALES DE SALDOS Y REVISIÓN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES

DE REVALÚOS TÉCNICOS

COMPROBACIÓN GLOBAL DE SALDOS DE BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES

El punto de partida para la aplicación de estos procedimientos consiste en la confianza sobre los saldos correspondientes al

ejercicio/período anterior.

Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar los movimientos ocurridos en el

ejercicio/período. Estas transacciones, sumadas o restadas al saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo del cierre.

Generalmente se presentan algunas complicaciones en estas pruebas. Ellas se refieren a la identificación de los

movimientos, y en especial a la determinación de los bienes que se dejaron de amortizar porque agotaron su vida en el

ejercicio pasado. Si esto tiene lugar las amortizaciones del ejercicio anterior contendrán una partida que no se amortiza en el

actual.

Proceso de comprobaciones globales, suponiendo que estos bienes de uso se amortizan año de alta y no de baja.

Saldos de activos fijos:

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i) Valor residual al inicio (reexpresado por

inflación al cierre)

Más:

ii) Altas y transferencias del ejercicio (valor de

origen)

Menos:

iii) Bajas del ejercicio (valor residual al inicio

reexpresado al cierre)

Menos:

iv) Amortizaciones del ejercicio (en moneda de

cierre)

Valor residual al cierre

Saldos de amortizaciones del ejercicio:

i) Amortización del ejercicio anterior (reexpre-

sado al cierre)

Más:

ii) Amortización de las altas del ejercicio (en

moneda de cierre)

Menos:

iii) Amortización del ejercicio anterior de las

bajas del ejercicio (en moneda de cierre)

Menos:

iv) Amortización del ejercicio anterior de los

bienes que se amortizaron por última vez en

dicho ejercicio (reexpresado en moneda de

cierre)

Amortizaciones del Ejercicio

Las pruebas globales pueden arrojar diferencias derivadas de redondeos partidas o bien de simplificaciones. El análisis

detallado de estas diferencias formará parte de la evaluación total de los resultados de la pruebas globales.

REVISIÓN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALÚOS TÉCNICOS

El auditor puede no asumir la responsabilidad de la valuación técnica de los bienes de uso y dejar constancia en su informe

que tales valores surgen del informe de un perito en la materia. Es necesario recordar que si se adopta este criterio, tales

comentarios en el informe tendrán lugar en el ejercicio en el cual se registre el revalúo y en los posteriores por la incidencia en

el cómputo de las amortizaciones.

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Se enuncian las pautas que permiten definir los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que

incluyen el resultado del trabajo de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad.

La evaluación conceptual del trabajo del perito comprenderá, entre otros, los siguientes procedimientos:

(a) analizar la metodología seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes (por ejemplo, la

realización de un inventario físico de los activos en cuestión);

(b) relacionar los bienes considerados por el perito con los registros de inventario, comprobando el año

de incorporación, la clasificación contable, etc.,

(c) evaluar la razonabilidad de:

- el procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relación con las técnicas corrientes de revalúo;

- los criterios utilizados para fijar la vida útil, los valores residuales y la distribución de dichos valores entre ejercicios a través

de la depreciación.

-

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