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Contabilidad VIII – Slosse - 1

CONTABILIDAD VIII.

Auditoría. Un nuevo enfoque empresarial. Carlos Slosse.

Capítulo . Con!eptos "#si!os de auditoría.

Auditoría. Con!eptuali$a!i%n.

Ne!esidad de revisi%n de la informa!i%n !onta"le.

La auditoría de estados contables es el examen de información por parte de una tercera persona,

distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer

los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee

Dete!!i%n de errores e irre&ularidades.

!rrores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los

estados contables !n cambio, el t"rmino irre#ularidades se refiere a acciones intencionales que

conducen a exposiciones o $aluaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros

!l auditor debe realizar una apreciación del ries#o potencial en cuanto a la posible existencia de

errores o irre#ularidades

Tipos de auditoría.

La auditoría realizada por contadores p%blicos independientes para expresar una opinión sobre la

información examinada es denominada auditoría externa o independiente La auditoría realizada por los

empleados o funcionarios de la or#anización con propósitos de control, es denominada auditoría interna

Auditoría interna.

Sus funciones incluyen&

• 'e$isión de las operaciones para $erificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas

y procedimientos establecidos por la or#anización

• Control de los acti$os a tra$"s de los re#istros contables y comprobaciones físicas

• 'e$isión de las políticas y procedimientos para e$aluar su efecti$idad

• 'e$isión de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas

La auditoría interna es una acti$idad independiente de los sectores ob(eto de re$isión )or lo tanto,

debería reportar a los m*ximos ni$eles de la or#anización

Auditoría e'terna.

+ientras que la auditoría interna depende de la administración del ente, la auditoría externa es

totalmente independiente de la or#anización na de las funciones m*s comunes de la auditoría externa

es brindar una opinión sobre las manifestaciones de la administración incluidas en la información

contable emitida por el ente

Auditoría de opera!iones( opera!ional u operativa.

)s"o$o de defini!i%n.

La auditoría operati$a consiste en la realización de ex*menes estructurados de pro#ramas de acción,

or#anizaciones, acti$idades o se#mentos operati$os de una entidad, con el propósito de e$aluar e


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informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el lo#ro de sus

ob(eti$os !s el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un rendimiento esperado

ender* a formular recomendaciones para me(orar el rendimiento real y alcanzar el "xito deseado

Los "enefi!ios de la auditoría opera!ional.

• Identificación de ob(eti$os, políticas y procedimientos or#anizacionales a%n no definidos• Identificación de criterios para la medición del lo#ro de ob(eti$os or#anizacionales

• !$aluación independiente y ob(eti$a de operaciones específicas

• !$aluación del cumplimiento de los ob(eti$os, políticas y procedimientos or#anizacionales

• !$aluación de la efecti$idad de los sistemas de control #erencial

• !$aluación de la confiabilidad y utilización de la información #erencial

• Identificación de *reas críticas problem*ticas y de las causas que las ori#inan

• Identificación de *reas que contribuyen a un posible aumento de #anancias o in#resos y.o

reducciones de costos

• Identificación de cursos alternati$os de acción

Cara!terísti!as distintivas de la auditoría opera!ional.

/b(eti$os

!l ob(eti$o de la auditoría operati$a es probar el sistema de medición y e$aluación de la #erencia en

cuanto a su efecti$idad y eficiencia

0lcance

!l alcance de la auditoría operacional es $ariable y puede aplicarse a toda la or#anización o solamente a

al#unas de sus reparticiones, acti$idades o sectores

!laboración de normas

!n la auditoría operacional frecuentemente no 1ay normas de auditoría #eneralmente aceptadas con las

cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real Consecuentemente, es frecuente

desarrollar 2criterios de auditoría3 o unidades de medida para cada examen

Clases de auditoría opera!ional.

La auditoría operacional se puede di$idir en dos *reas principales na es la auditoría de eficiencia y

economía y la otra la auditoría de efecti$idad 0uditoría de economía y eficiencia intentan me(orar elempleo de los recursos a tra$"s de la reducción de los costos y.o el aumento de la producción La

auditoría de efecti$idad est* dise4ada para medir la marc1a de una acti$idad en relación con sus

ob(eti$os planteados o presuntos

0uditorías de economía y eficiencia

!xiste una #ran $ariedad de tipos de auditoría de economía y eficiencia 0l#unos e(emplos son&

• Sustitución de personal, material y equipo de menores costos

• Consolidación de las acti$idades de administración y apoyo

• Introducción de nue$a tecnolo#ía para me(orar la producción

• 0d1esión a modificación de políticas, procedimientos, re#lamentos, etc

• Contratación externa o e(ecución interna de ser$icios producti$os y otros

• Compra $ersus alquiler


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0uditorías de efecti$idad

La auditoría de efecti$idad resulta ser un proceso de comparación entre el rendimiento o condiciones

actuales y una norma de rendimiento esperada 0l#unos e(emplos son&

• !$aluación de cu*n apropiados son los ob(eti$os operati$os enunciados

• !$aluación de cu*n apropiados son los indicadores de efecti$idad seleccionados

• )ruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efecti$idad• 5eterminación de los lo#ros sobre los resultados deseados

Capítulo *. La profesi%n !onta"le. Normas !onta"les + de auditoría.

La profesi%n !onta"le.

)l !aso ar&entino.

Los Conse(os )rofesionales

!n la Ley 67899, b*sicamente se definen los campos de actuación de los distintos profesionales en

Ciencias !conómicas 0dem*s se re#ula sobre el funcionamiento de los Conse(os )rofesionales

!n cada (urisdicción existen leyes de aplicación específica al funcionamiento de los respecti$os

Conse(os )rofesionales

La :ederación de Conse(os

La :ederación 0r#entina de Conse(os )rofesionales de Ciencias !conómicas tiene por ob(eto&

• )ropender a coordinar la acción de las acti$idades inte#rantes del ór#ano

• 'epresentar #remialmente a los conse(os ad1eridos

•

Inte#rar confederaciones de or#anismos profesionales• 5ictar normas t"cnicas y profesionales de aplicación #eneral para el e(ercicio de la profesión

na norma profesional emitida por la :ederación de Conse(os necesita ratificación a ni$el de cada

(urisdicción por el Conse(o )rofesional respecti$o

La :ederación de Conse(os tiene su ór#ano de in$esti#ación, que es el Centro de !studios Científicos y

"cnicos ;C!Cy


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Normas de auditoría e'terna de informa!i%n !onta"le.

!stas normas apuntan a lo#rar una estandarización en cuanto a cu*l es el alcance que se requiere en

todo traba(o de auditoría, con la suficiente cuota de flexibilidad que permita su adaptación a las

circunstancias del ente de que se trate

Condición b*sica para el e(ercicio de la auditoría

!l Contador )%blico o 0uditor debe ser independiente con relación al ente a que se refiere la

información contable !l requisito de independencia alcanza no sólo al Contador )%blico que asume la

responsabilidad sino a todo el equipo de traba(o que lo acompa4a

La independencia es la actitud de actuar con inte#ridad y ob(eti$idad Las situaciones que pueden

constituir una amenaza a la inte#ridad y ob(eti$idad del auditor, de 1ec1o o en apariencia, son&

• Intereses finan!ieros o e!on%mi!os. Se 1ablan de intereses directos o, en el caso de losindirectos cuando sean si#nificati$os

• Cir!unstan!ias en las !uales el elen!o de auditores es virtualmente parte del ,mana&ement- oa!ta en !ar#!ter de empleado "a/o el !ontrol de la administra!i%n de la !ompa0ía auditada.=o se considera relación de dependencia la tarea que implica el re#istro de documentación contable,la preparación de los estados, la realización de otras tareas similares remuneradas mediante

1onorarios, en tanto y en cuanto no coincidan con funciones de dirección, #erencia o administración

del ente cuyos estados contables est*n su(etos a la auditoría

• 1ela!iones de familia.• 1ela!iones personales.• 2resta!i%n de otros servi!ios profesionales. !l auditor no debe realizar tareas que in$olucren la

toma de decisiones de importancia rele$ante para el cliente

• 1eali$a!i%n de otras a!tividades que impliquen !onfli!to de intereses.• 3onorarios !ontin&entes. =o $iolan estas normas las disposiciones sobre aranceles profesionales

que fi(an un monto mínimo sobre la base del acti$o, pasi$o o in#resos por $entas o ser$icios• Confiden!ialidad de la informa!i%n.• 2r4stamos de personal a !lientes. !l personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales

posteriormente el auditor $a a incursionar en su tarea de re$isión

• Otras situa!iones. Como por e(emplo existencia de montos adeudados $encidos por 1onorarios>liti#ios que in$olucran a clientes y al auditor o su firma profesional

Capítulo 5. 2ro!eso de auditoría.

)tapas del pro!eso de auditoría.

• 2lanifi!a!i%n. !l ob(eti$o es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la selección delos procedimientos particulares a e(ecutar !ste se $er* refle(ado en un memorando de

planificación que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respecti$os

pro#ramas detallados de traba(o que indican de qu" forma, en qu" momento y con qu" alcance se

e(ecutar*n los procedimientos seleccionados

• )/e!u!i%n. Su finalidad ser* la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtenerelementos de (uicio $*lidos y suficientes para sustentar una opinión odos esos elementos de

(uicio se traducir*n en papeles de traba(o =o sólo se realizar*n los procedimientos pre$istos en la

etapa de planificación, sino tambi"n aquellas pruebas alternati$as que deban efectuarse

reemplazando o complementando a las ori#inalmente planificadas

• Con!lusi%n. Se e$al%an todas las e$idencias obtenidas durante la etapa de e(ecución que debenpermitir formar un (uicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respecti$o

informe del auditor


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)tapa de planifi!a!i%n.

!l auditor planificar* cu*les ser*n los procedimientos a se#uir a efectos de obtener la e$idencia que

resulte $*lida y suficiente como para respaldar una opinión

?abiendo conocido las principales características de la acti$idad, se est* en condiciones de definir las

unidades operati$as en las cuales resultar* %til di$idir a una entidad, a efectos de la re$isión de sus

estados contables 5eterminadas las unidades operati$as, se deben definir los componentes que lasforman !stos componentes est*n $inculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las

transacciones !l paso si#uiente consistir* en definir las afirmaciones m*s importantes que incluyen los

componentes 5efinido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de

auditoría específicos que se aplicar*n a efectos de $erificar la $alidez de las afirmaciones Los

procedimientos planificados deben detallarse en pro#ramas de traba(o que expliciten en forma

pormenorizada los pasos a se#uir

)tapa de e/e!u!i%n.

!l propósito de la etapa de e(ecución es obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se

puede sustentar el informe del auditor La satisfacción de auditoría se obtiene mediante la e(ecuciónde los procedimientos pre$iamente definidos y adecuadamente documentados La planificación de la

auditoría puede ser modificada a medida que pro#resa el traba(o

La etapa de e(ecución est* di$idida en una o m*s $isitas interinas realizadas antes del cierre del

e(ercicio y una $isita final realizada despu"s del cierre

Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente obteniendo,

mediante pruebas alternati$as, la e$idencia suficiente para sustentar la opinión

)tapa de !on!lusi%n.

!l ob(eti$o es analizar los 1allaz#os de auditoría de cada componente de auditoría y obtener unaconclusión #eneral sobre los estados contables tomados en su con(unto

La e$aluación de la e$idencia de la auditoría debe considerar si&

• La e$idencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba

• La naturaleza y ni$el de las excepciones est*n de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en

que la auditoría fue planificada

Capítulo 6. )tapa de planifi!a!i%n.

O"/etivo de la planifi!a!i%n.

!l ob(eti$o de la etapa de planificación consiste en determinar qu" procedimientos de auditoríacorresponder* realizar y cómo y cu*ndo se e(ecutar*n

)tapas del pro!eso de planifi!a!i%n.

La planificación puede di$idirse en dos etapas o momentos distintos !n el primero de ellos se define

cu*l ser* la estrate#ia a se#uir en base al conocimiento del ente a auditar ;planificación estrat"#ica


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2lanifi!a!i%n estrat4&i!a.

La planificación estrat"#ica re%ne el conocimiento acumulado del ente, y la información adicional

obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las acti$idades ocurridas en el período a

auditar

Cono!imiento a!umulado.

La comprensión del ne#ocio del ente es fundamental para realizar una planificación efecti$a y una

auditoría eficiente !l conocimiento adquirido en traba(os de auditoría recurrentes para un ente en

particular tiene un $alor a#re#ado que debe apro$ec1arse en a4os sucesi$os

O"ten!i%n de informa!i%n adi!ional.

!n primer lu#ar se definen los 2t"rminos de referencia3 La definición de los t"rminos de referencia

consiste en determinar cu*les son las responsabilidades que el auditor asume en el traba(o, en materia

de informes, restricciones al alcance del traba(o si las 1ubiera, etc

Lue#o se analiza qu" sucedió en el ne#ocio del ente y cu*les son sus ries#os in1erentes !n estemomento, se debe actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el %ltimo

examen 5ebe analizarse el desen$ol$imiento del ne#ocio dentro de las circunstancias económicas que

la economía del lu#ar presenta

Lue#o corresponde analizar qu" sucede en el ambiente del sistema de información Corresponde

determinar cu*l es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento

computadorizado o manual, cu*l es el soft@are con que opera, etc

Lue#o corresponder* analizar qu" cambios ocurrieron en el ambiente de control !l ambiente de control

refle(a la actitud y compromiso que tiene la #erencia para establecer un clima positi$o a la implantación

y e(ecución de operaciones controladas de los ne#ocios

)or %ltimo corresponder* analizar qu" cambios ocurrieron en las políticas contables del ente

De!isiones preliminares para los !omponentes.

=ormalmente un componente $a a ser equi$alente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa

con partidas presentadas en los estados financieros

5i$ididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cu*l ser* la

estrate#ia o enfoque a de auditoría a aplicar !n la definición de este enfoque concurren el an*lisis de

dos elementos& el ambiente de control y los ries#os in1erentes 5el ambiente de control $a a depender

la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la e$aluación del ries#o – in1erente $a

a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener

2lanifi!a!i%n detallada.

Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la #erencia cuando presenta los estados financieros

!stas afirmaciones est*n di$ididas en tres #rupos&

• Veracidad

• Inte#ridad

• Valuación y exposición

!l #rupo de $eracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derec1os respectos de los

acti$os re#istrados y 1a contraído los pasi$os contabilizados> y si los acti$os, pasi$os y transacciones

son reales

!l #rupo de inte#ridad analiza si todas las transacciones est*n contabilizadas, incluidas en los estados

financieros, re#istradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al período

contable correspondiente


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!l tercer #rupo de afirmaciones, $aluación y exposición, analiza si cada transacción est* correctamente

calculada y refle(ada por su monto apropiado> si los acti$os y pasi$os est*n correctamente $aluados, y si

refle(an los 1ec1os y circunstancias que afectan su $aluación 0dem*s, corresponder* analizar si est*

incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada comprensión de los acti$os, pasi$os y

transacciones que est*n expuestos en los estados financieros

)ara la selección de los procedimientos de auditoría, corresponder* tener en cuenta cu*l es toda la

#ama posible de procedimientos a aplicar !n ese sentido, los procedimientos posibles responden a dos#randes #rupos& los procedimientos sustanti$os y las pruebas de controles 0 su $ez dentro de los

procedimientos sustanti$os est*n incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de

transacciones y saldos

)ara la selección de los procedimientos de auditoría, usualmente resulta eficiente considerar los

procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfacción de auditoría

adicional para el componente que se est" planificando

!l resultado de la etapa de planificación detallada se documentar* a tra$"s de lo que se llama

2)ro#rama de raba(o3 que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en

cada $isita de auditoría con indicación del alcance y pasos a se#uir

Administra!i%n del tra"a/o.

!n una auditoría com%n, las $isitas que se presentan son&

• Visita de planifi!a!i%n. Se define la planificación de la auditoría obteniendo la informaciónadicional y completando las decisiones que 1acen a la estrate#ia de la auditoría> se seleccionan los

procedimientos y se confecciona el pro#rama de traba(o =ecesariamente esta $isita, debe

realizarse con anticipación a la fec1a de cierre del e(ercicio a auditar

• Visita preliminar o interina. +uc1a de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fec1ade cierre del e(ercicio =ormalmente, estas tareas de anticipación corresponden a los

2procedimientos de cumplimiento3 o 2procedimientos sobre saldos acumulati$os3

•

Visitas de inventarios( !ir!ulari$a!i%n + arqueos. !stos procedimientos normalmente puedenrealizarse en fec1as cercanas al cierre del período, en el momento en que se efect%e el corte deoperaciones

• Visita final. !s donde se completa la e(ecución de los distintos procedimientos no realizados en las$isitas anteriores 0dem*s, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y

emitiendo el informe final de auditoría

Capítulo 7. )viden!ia + pro!edimientos de auditoría.

)viden!ia de auditoría.

La e$idencia de auditoría es el elemento de (uicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebasque realiza )uede ser obtenida de los sistemas del ente> de la documentación respaldatoria de

transacciones y saldos> de la #erencia, empleados, deudores, pro$eedores o terceros

La e$idencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los

cuales planea confiar, existen y operan efecti$amente durante el período

La e$idencia sustanti$a es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se

obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente

8uentes de eviden!ia de auditoría.

)ara que la e$idencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable La calidad de la

e$idencia $aría se#%n sea la fuente que la ori#ina&

• !s m*s confiable si es obtenida a partir de personas o 1ec1os independientes de la or#anización,

que si es obtenida dentro de la empresa


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• !s m*s confiable si es producida por un sistema de control efecti$o, que si es producida por un

sistema de control d"bil

• !s m*s confiable si es por conocimiento directo ;obser$ación, inspección o reconstrucción


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so m*s frecuente&

• !n la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de información

2rue"as de re!onstru!!i%n.

0yuda a comprender el flu(o de datos dentro de los sistemas, los m"todos que se utilizan para

procesarlos y los controles $i#entes Implica la obser$ación y se#uimiento de unas pocas transacciones,confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles aplicados

sos m*s frecuentes&

• !n la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en que operan los

sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos

• )roporciona e$idencia sobre la existencia y efecti$idad de los controles y funciones de

procesamiento cla$e

O"serva!iones de determinados !ontroles.

)roporciona e$idencia de que los controles existen, est*n en $i#encia y operan de la forma esperada

Cuando se obtiene e$idencia de control por obser$ación, se requiere obtener la satisfacción adicional deque los controles 1an operado en forma continua durante el período

sos m*s frecuentes&

• )ermite $erificar el cumplimiento de los controles cla$e a tra$"s de distintas pruebas

• 5ebe complementarse con el an*lisis de los cambios en los sistemas probados

T4!ni!as de datos de prue"a.

Las t"cnicas de datos de prueba implican el in#reso de transacciones de prueba 2ficticias3 en los

sistemas computadorizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados

predeterminados Son desarrolladas para obtener e$idencia acerca de la operación efecti$a de loscontroles y funciones de procesamiento

sos m*s frecuentes&

• )ara e$aluar la ló#ica de los procesos computadorizados

• )ara e$aluar la existencia y efecti$idad de controles cla$e

Inda&a!iones al personal de la empresa.

Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente Se pueden realizar

inda#aciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre

temas contables y de auditoría

sos m*s frecuentes&• )ermite obtener o actualizar los conocimientos sobre el ne#ocio en la etapa de planificación

• Como complemento de los procedimientos analíticos obteniendo de la #erencia del ente su

percepción sobre la e$olución de las distintas $ariables que afectaron su acti$idad

2ro!edimientos analíti!os.

Implican el estudio y e$aluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos

rele$antes Se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuar*n existiendo

en ausencia de información que e$idencie lo contrario ambi"n se realizan comparaciones que analizan

la relación de la información con e(ercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo

ramo de acti$idad

sos m*s frecuentes&

• 0yuda a identificar los cambios en el ne#ocio que deberían ser considerados


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• !$aluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros

• Consideración de los estados financieros en su con(unto en una $erificación final para determinar si

los mismos son co1erentes y si no lo son, para identificar la información adicional necesaria

Inspe!!i%n de los do!umentos respaldatorios + otros re&istros !onta"les.

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los re#istros contables y la documentaciónrespaldatoria Aeneralmente se 1acen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los

estados financieros

sos m*s frecuentes&

• 0n*lisis de cuentas acumulati$as de pocas transacciones si#nificati$as

O"serva!i%n físi!a.

Consiste en la inspección o recuento de acti$os tan#ibles y la comparación de los resultados con los

re#istros contables del ente La obser$ación proporciona e$idencia altamente confiable referida al

momento en que se la lle$a a cabo, pero no proporciona e$idencia referida a otros momentos

sos m*s frecuentes&• Verificación de la existencia de acti$os tan#ibles

Confirma!iones e'ternas.

La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un 1ec1o o una opinión de parte de

un tercero independiente al ente pero in$olucrado con las operaciones del mismo Las confirmaciones

pueden ser&

• 2ositivas. !s aquella manifestación solicitada que proporciona e$idencia de auditoría sólo en el casode ser recibida la respuesta

•

Ne&ativas. !s aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita yproporciona e$idencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta• Dire!tas. Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se

quieren confirmar Se utiliza #eneralmente para la $alidación de acti$os

• Cie&as. Corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldospendientes a una fec1a o las transacciones realizadas en un período Se utiliza #eneralmente para

la $alidación de pasi$os

sos m*s frecuentes&

• Circularizaciones de saldos& clientes, pro$eedores, bancos, etc

• /piniones de especialistas

• /piniones de la #erencia

Utili$a!i%n del tra"a/o de un espe!ialista.

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista, pueden ser&

• Valuaciones de cierto tipo de acti$os

• !$aluaciones de cantidades o de la condición física de los acti$os Valuaciones o c*lculos utilizando

dato y t"cnicas especializadas

• Interpretaciones de requerimientos, re#lamentos o acuerdos t"cnicos

Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable se#uridad de que el

especialista es componente en su materia !l auditor debe e$aluar si en base a sus conocimientos

acerca del ne#ocio y de los m"todos, presunciones y datos fuente del especialista, los 1allaz#os de

auditoría parecen ser razonables


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)l muestreo en el pro!eso de auditoría.

!l muestreo es el proceso de determinar una muestra representati$a que permita concluir sobre los

1allaz#os obtenidos en el uni$erso de transacciones y saldos

O"/etivos del muestreo de auditoría.

+uestreo de atributos

!l muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un

e$ento o circunstancia determinada dentro de un uni$erso Los atributos probados son #eneralmente

controles o funciones de procesamiento !l auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en

relación con las pruebas de cumplimiento para e$aluar el #rado de cumplimiento de los controles

internos

+uestreo de $ariables

!l muestreo de $ariables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria La principal utilidaddel muestreo de $ariables en auditoría es en las pruebas sustanti$as, para determinar la razonabilidad

de los saldos re#istrados

1ies&o de muestreo.

!l ries#o de muestreo es el ries#o de que la muestra no sea representati$a del uni$erso del cual se

tomó y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra

!l ries#o de muestreo tiene dos aspectos& el primero es el ries#o de rec1azo incorrecto !s el ries#o

de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar

en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad, los controles sonconfiables o el saldo de la cuenta es razonable Cuando el auditor inicialmente lle#a a la conclusión

errónea de que el uni$erso que examinó no es aceptable, la aplicación de otras pruebas y procedimientos

de auditoría normalmente conducir* a la conclusión correcta

!l se#undo aspecto es el ries#o de aceptación incorrecta !s el ries#o de que, como resultado de

procedimientos de muestreo, el auditor lle#ue la conclusión de que puede confiar en los controles o que

el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es razonable

5ebido a que cada plan de muestreo in$olucra un ries#o de muestreo, el auditor debe&

• 5ise4ar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tama4o suficiente

• tilizar un m"todo de selección que produzca una muestra que sea representati$a del uni$erso

Defini!i%n del universo + de la unidad de muestreo.

!l uni$erso es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra La unidad de muestreo se define

como a cada uno de los elementos indi$iduales que forman el uni$erso !l auditor debe satisfacerse de

que el uni$erso determinado y el uni$erso al que se aplicó el muestreo son equi$alentes

94todos para la sele!!i%n de muestras.

!xisten $arios m"todos para la selección de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de

auditoría Los m"todos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo

estadístico como en el no estadístico Los m"todos de selección basados en el criterio pueden

utilizarse solamente en el muestreo no estadístico


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Los si#uientes son los distintos m"todos de selección de muestras&

• +uestreo por probabilidades&

• +uestreo de n%meros al azar

• +uestreo sistem*tico de probabilidades

• +uestreo por bloques

• +uestreo basado en el criterio&

• +uestreo por selección específica• +uestreo sistem*tico de criterio

+uestreo por probabilidades

!l muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada ;aunque no

todas ten#an el mismo #rado de probabilidad #enera suficientes n%meros al azar de una secuencia

de n%meros que por lo menos sea i#ual al n%mero de unidades de muestreo del uni$erso

•

Selecciona los n%meros al azar con unidades de muestreo específicas del uni$erso!l muestreo de n%meros al azar a partir de una secuencia controlada num"ricamente ofrece la misma

probabilidad de elección a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su $alor

monetario Cuando el $alor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto

importante se puede estratificar el uni$erso de manera que la prueba incluya las partidas de mayor

$alor monetario

+uestreo sistem*tico de probabilidades

!l muestreo sistem*tico de probabilidades se refiere a la selección de una muestra en base a uno o m*s

inter$alos uniformes de muestreo n inter$alo uniforme se determina di$idiendo el n%mero de

partidas del uni$erso por el tama4o deseado de la muestra Se selecciona un punto de partida al azar,el cual debe ser un n%mero no mayor que el inter$alo uniforme !se punto de partida se puede obtener

usando una tabla de n%meros al azar na partida de la muestra se selecciona en el punto inicial y de

a1í en adelante en cada inter$alo uniforme a lo lar#o de todo el uni$erso

5ebido a que el punto inicial se selecciona al azar, el m"todo sistem*tico permite que todas las unidades

de muestreo del uni$erso ten#an la misma probabilidad de ser seleccionadas Sin embar#o, no le da a

todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas,

por lo que difiere de una muestra de n%meros al azar 5ebido a esta diferencia, el muestreo

sistem*tico sólo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que se est*n comprobando est"n

distribuidos al azar en el uni$erso

Cuando se usa el muestreo sistem*tico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar m%ltiples

puede reducir la posibilidad de que se i#nore un patrón en el uni$erso, el que podría #enerar una

muestra no representati$a


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+uestreo por bloques

!l muestreo por bloques se refiere a la selección al azar de $arios #rupos de unidades conti#uas de

muestreo

+uestreo basado en el criterio

La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es

determinable !n consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este m"todo no

deben ser e$aluados estadísticamente

+uestreo por selección específica

!l muestreo por selección específica confía en el criterio del auditor para identificar una muestra que

se espera sea representati$a

+uestreo sistem*tico de criterio

!ste m"todo sistem*tico de muestreo es similar al m"todo de probabilidades pre$iamente mencionado,

excepto que no es imprescindible, aunque sí con$eniente, un punto inicial al azar /tro m"todo de

selección de muestreo sistem*tico de criterio es el que no se basa en un inter$alo fi(o

)le!!i%n entre muestreo estadísti!o + no estadísti!o.

Se pueden utilizar m"todos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas de auditoría La

diferencia entre los dos m"todos es el #rado de formalidad y estructura in$olucrado en la

determinación del tama4o de la muestra, selección de la muestra y e$aluación de los resultados

!l muestreo estadístico le permite al auditor medir la incertidumbre deri$ada del muestreo =o esnecesario, ni económicamente (ustificable, lle$ar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una base

estadística !l muestreo no estadístico se puede utilizar cuando se decida que el costo del muestreo

estadístico excede los beneficios a obtener

Ap4ndi!e. 9uestreo estadísti!o en auditoría.

9uestreo de atri"utos.

Determina!i%n del tama0o de la muestra.

La determinación del tama4o de la muestra in$olucra lo si#uiente&• 5eterminación del ries#o de aceptación incorrecta adecuado

• 5efinición del porcenta(e m*ximo aceptable de des$ío en el uni$erso

• 5eterminación del porcenta(e conser$ados de des$ío esperado en el uni$erso

• C*lculo del tama4o del uni$erso

1ies&o de muestreo.

!l ries#o de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadísticamente en t"rminos

de dos factores interrelacionados

0l dise4ar el plan de muestreo estadístico, el auditor anticipa la e$aluación estadística deseada,cuantificando el ries#o de aceptación incorrecta y el porcenta(e m*ximo aceptable de des$ío 0l

dise4ar un plan de muestreo no estadístico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma

específica> no obstante, deberían ser considerados en forma conceptual


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'ies#o de aceptación incorrecta

!l ries#o de aceptación incorrecta es el ries#o de que en apariencia la muestra satisfa#a las

expectati$as de cumplimiento que se consideraron en la planificación cuando el porcenta(e de

ocurrencia real del uni$erso no satisface ese #rado de confianza 'epresenta la probabilidad de que el

porcenta(e de des$íos del uni$erso exceda el porcenta(e m*ximo de des$íos calculado sobre la base de

una muestraCuando el muestreo es la principal fuente de e$idencia para comprobar si los controles cla$e funcionan

se#%n lo prescripto, el auditor, por lo #eneral, requiere un #rado relati$amente alto de se#uridad ;un

ries#o relati$amente ba(o de aceptación incorrecta< de que las conclusiones relati$as al funcionamiento

de los controles cla$e no son diferentes de las conclusiones a las que se arribaría si todas las

transacciones sometidas a dic1os controles fueran examinados

)orcenta(e m*ximo aceptable de des$ío ;)+05


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• Lle#ar a conclusiones #lobales de auditoría sobre la confianza que se debe tener en los controles

!l mismo ries#o de aceptación incorrecta que se utilizó para determinar el tama4o de la muestra debe

usarse para e$aluar los resultados !l límite superior estimado debe ser comparado con el porcenta(e

m*ximo aceptable de des$íos para determinar si los resultados son aceptables o no Si el límite superior

preestablecido es menor ;o i#ual< que el )+05, los resultados pueden considerarse aceptables !n

cambio, si el límite superior es mayor que el )+05 los resultados se considerar*n inaceptables

Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un ni$el de des$íos inaceptable,el auditor debe considerar la necesidad de reducir el #rado de confianza planificado sobre los

controles Como resultado de ello el auditor considerar* la confiabilidad de otros controles o

modificar* la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustanti$as

9uestreo de auditoría para prue"as sustantivas de detalle : muestreo de varia"les.

!l muestreo de $ariables se utiliza en relación con las pruebas sustanti$as de $alores monetarios Los

m"todos de muestreo de $ariables m*s comunes son&

• +uestreo proporcionado al tama4o

• +uestreo cl*sico de $ariables

• )royección directa• !stimación por proporción y por diferencia

• +uestreo no estadístico de $ariables

9uestreo propor!ionado al tama0o ;92T


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Determina!i%n del tama0o de la muestra.

La determinación del tama4o de la muestra para una aplicación de muestreo de $ariables in$olucra&

• 'ies#o de muestreo y error aceptable

• Variación de los montos re#istrados de las unidades de muestreo

• !rror esperado

• ama4o del uni$erso!l auditor se interesa en dos tipos de ries#o de muestreo& el ries#o de rec1azo incorrecto y el ries#o

de aceptación incorrecta

!l tama4o de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el ni$el de ries#o aceptable y el error

aceptable ;en relación con el $alor monetario del uni$erso


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a me(orar los ni$eles de ries#o en la medida en que se adopten tales recomendaciones

:actores que determinan el ries#o de control

La existencia de puntos d"biles de control implicaría la existencia de factores que incrementan el

ries#o de control y puntos fuertes de control serían factores que reducen el ni$el de ries#o

1ies&o de dete!!i%n.

!l ries#o de detección es el ries#o de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten

errores o irre#ularidades en los estados contables !l ries#o de detección es totalmente controlable

por la labor del auditor

:actores que determinan el ries#o de detección

• La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado

• La mala aplicación de un procedimiento de auditoría

• )roblemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría

)valua!i%n del ries&o de auditoría.

La e$aluación del ries#o de auditoría es el proceso por el cual, a partir del an*lisis de la existencia e

intensidad de los factores de ries#o, se mide el ni$el de ries#o presente en cada caso !l ni$el del

ries#o de auditoría suele medirse en cuatro #rados posibles& mínimo, ba(o, medio y alto

La tarea de e$aluación est* presente en dos momentos de la planificación de auditoría&

• 2lanifi!a!i%n estrat4&i!a. Se e$al%a el ries#o #lobal de auditoría relacionado con el con(unto de losestados contables y se e$al%a el ries#o in1erente y de control de cada componente en particular

•

2lanifi!a!i%n detallada. Se e$al%a el ries#o in1erente y de control específico para cada afirmaciónen particular, dentro de cada componenteSe tratan de medir tres elementos que son 1erramientas a utilizar en el proceso de e$aluación del ni$el

de ries#o&

• La si#nificati$idad del componente ;saldos y transaccioneserente.

Cantidad de

e$idencia

necesaria

;B<

!$idencia de

auditoría

necesaria

;-<

+ínimo 0lto'ies#o in1erente

Cuanto mayor sea el ni$el del ries#o in1erente, mayor

ser* la cantidad de e$idencia de auditoría necesaria !sta

cantidad puede estar representada tanto en el alcance de

cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas

necesarias


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)fe!to del ries&o de !ontrol.

Capítulo ?. )valua!i%n de los !ontroles.

Introdu!!i%n + presenta!i%n del enfoque.

Identificados los componentes importantes en que se di$idir* el traba(o de auditoría, se asi#nan a cada

uno de ellos factores de ries#o in1erente y de control La existencia de factores de ries#o de control

presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa

La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que

ayuden a otor#ar $alidez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, 1ar* que la labor se

centre en la e$aluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento

!ste enfoque 1acia los controles presupone la realización de tareas como&

• Conocer el sistema de información, contabilidad y control $i#ente en el ente

• Identificar sus puntos fuertes y d"biles

• Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el ob(eti$o de auditoría

y otor#an $alidez a las afirmaciones contenidas en los estados contables

• !$aluar si resulta eficiente ;costo . beneficio< confiar en la prueba de esos controles m*s que en la

realización de otros procedimientos alternati$os de auditoría

•

Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado• !$aluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos d"biles de control o la ausencia de control

Sistema de informa!i%n. Conta"ilidad + !ontrol.

!l sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la consecución de&

• Sal$a#uardar los acti$os

• rindar confiabilidad a la información contable

• )romo$er la eficiencia operati$a

• 0d1erir a las políticas del ente

!s tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de información, contabilidad y control

para determinar 1asta qu" punto ese sistema, así como funciona, facilita la labor de auditoría

O"/etivos del an#lisis del sistema de informa!i%n( !onta"ilidad + !ontrol.

0l auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de información, contabilidad y control

del ente con el ob(eti$o de&

• Comprender el ambiente #eneral de control en que opera el ente

• 5istin#uir aquellos controles que influir*n en la naturaleza del enfoque de auditoría a emplear

)ara ello, el auditor de estados contables tomar* conocimiento de las normas #enerales del ente y se

detendr* sólo en aquellos controles que, una $ez comprobado su correcto funcionamiento, le

proporcionar*n e$idencia $*lida y suficiente para lo#rar la satisfacción de auditoría necesaria

Confianza

deri$ada de los

controles

;B<

;-<

+ínimo 0lto'ies#o de control

n ries#o de control mínimo o ba(o implica la existencia

de controles fuertes Si los controles son fuertes, o sea

est*n correctamente dise4ados, $erificar que funcionen

adecuadamente en la pr*ctica brindar* un #rado ele$ado

de satisfacción de auditoría

Si en cambio, son d"biles, debería complementarse con

pruebas de transacciones y saldos


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Cate&orías de !ontroles.

Am"iente de !ontrol.

!l ambiente de control determina el marco para el control #eneral !stablece las condiciones en que

operan el con(unto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su

confiabilidad !l ambiente de control abarca&• !l enfoque 1acia el control por parte de la #erencia o dirección superior

• La or#anización y estructura del ente

!n la mayoría de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma ob(eti$a

!l enfoque 1acia el control por parte de la #erencia o dirección superior

La #erencia o dirección establece el espíritu e intensidad del sistema de control del ente La intensidad

en el entendimiento de contar con información %til, confiable y oportuna para la toma de decisiones

1ace que los controles de sistema sean adecuados en su dise4o y estrictos en su funcionamiento

La or#anización y estructura del ente

)ara que el ambiente de control sea efecti$o, el enfoque 1acia el control por parte de la #erencia o

dirección, debe estar complementado con una or#anización formal de ente que permita el adecuado

flu(o de las tareas y responsabilidades

Controles dire!tos.

Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la $alidez de las

afirmaciones contenidas en los estados financieros !st*n dise4ados para e$itar errores e

irre#ularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamientoLos controles directos abarcan&

• Los controles #erenciales

• Los controles independientes

• Los controles o funciones de procesamiento

• Los controles para sal$a#uardar acti$os

Controles #erenciales

Incluye a todos aquellos realizados por el ni$el superior de la or#anización y efectuados por indi$iduos

que no participan en el procesamiento de las operaciones !n #eneral este #rupo de controles

#erenciales se e(erce sobre las transacciones 0l#unos e(emplos son&• Los controles presupuestarios

• Los informes por excepción

Controles independientes

Incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las

transacciones !ntre los controles independientes m*s comunes se pueden mencionar&

• Las conciliaciones entre los re#istros contables

• Las conciliaciones bancarias

• Las conciliaciones de los res%menes de cuenta en$iados a, o recibidos de clientes y pro$eedores

• Los recuentos físicos

• Las confirmaciones especiales de saldos

• Las $erificaciones de secuencia y de orden cronoló#ico


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• Las re$isiones selecti$as de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza

auditoría interna

Controles o funciones de procesamiento

!sta cate#oría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de

procesamiento de las transacciones Son controles que realizan las personas participantes del propioproceso 0se#uran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y #arantizan la inte#ridad del

procesamiento de las operaciones !stos controles son realizados normalmente como parte del proceso

de las transacciones por personal operati$o ;controles de procesamiento< o por el sistema ;funciones de

procesamiento


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5escripciones narrati$as

Consisten en presentar en forma de relato, las acti$idades del ente, indicando las secuencias de

cada operación, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc

Cuestionarios especiales

Consisten en la presentación de pre#untas est*ndares para cada uno de los distintos componentes

que forman parte de los estados financieros !stas pre#untas si#uen la secuencia del flu(o de

operaciones del componente analizado Con sus respuestas, obtenidas a tra$"s de inda#aciones con

el personal del ente o con la documentación de sistemas, se analiza si esos sistemas resultan

adecuados o no en pos de la realización de las tareas de auditoría

!stos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas&

• 5ia#ramar las pre#untas de manera que acepte como %nica contestación las alternati$as si, no o

no aplicable Las respuestas 2no3 #eneran normalmente recomendaciones a la Aerencia sobre

aspectos a me(orar o perfeccionar en los sistemas Las respuestas 2si3, indicarían controles en

los que se podría lle#ar a depositar confianza de auditoría

• )arte de las pre#untas implica el desarrollo de determinados aspectos específicos de control

Consideraciones #enerales

• La utilización de la t"cnica de descripciones narrati$as es muy %til para tomar conocimiento

#eneral de la estructura de determinado proceso !s usada para e$aluar el ambiente de control

y puede ser %til para rele$amientos realizados en la etapa de planificación estrat"#ica

• La realización de curso#ramas o dia#ramas de flu(o puede considerarse m*s %til y clara

Identifi!ar los !ontroles !lave poten!iales.

Control cla$e es aquel que re%ne dos condiciones&

• )roporciona satisfacción de auditoría rele$ante

• La proporciona de moda m*s eficiente que otros procedimientos

!l procedimiento de identificación puede resumirse en el si#uiente esquema&

• )rimero, se identifican cu*les son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros,

$alidan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los ries#os

in1erentes del componente

• !n se#undo lu#ar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles #enerales

tienen sobre estos controles cla$e

• )or %ltimo, se e$al%a si resulta con$eniente probar esos controles o encarar el traba(o a tra$"s

de procedimientos sustanti$os o con otros controles cla$e

1e!onsiderar la evalua!i%n ini!ial de enfoque + ries&o de auditoría.

Lue#o de la identificación de los controles cla$e y antes de su prueba en la etapa de e(ecución se

deber* reconsiderar la e$aluación preliminar del ries#o in1erente y de control, ya que el

conocimiento del sistema $i#ente para cada componente puede 1acer modificar la e$aluación

preliminar del ries#o de auditoría

)valuar las de"ilidades en!ontradas + el efe!to que 4stas tienen en el enfoque previamenteplanifi!ado.

Se debe e$aluar la existencia de debilidades de control que pudieron 1aberse detectado en el

an*lisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que "stas tienen sobre el enfoque y labor de


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auditoría pre$iamente planificados La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la

primera e$aluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin

de efectuar recomendaciones a la Aerencia

Comuni!a!i%n de defi!ien!ias o re!omenda!iones so"re el sistema de informa!i%n( !onta"ilidad+ !ontrol.

La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control son

comunicadas a la Aerencia es a tra$"s de informes, subproductos de la labor de auditoría Lo m*s

com%n es efectuar una %nica carta con recomendaciones 1acia el fin del traba(o

!s deseable que antes de su emisión definiti$a, cada una de estas recomendaciones sea comentada

con un miembro de la #erencia que ten#a (erarquías o autoridad adecuada, y con las personas que

realizan las tareas que se recomiendan sean me(oradas, $olcando sus opiniones en el informe !sta

carta debería ser diri#ida al m*ximo responsable de la administración de la empresa

1ela!i%n !on los pro!edimientos + pro&ramas de tra"a/o de auditoría.

Como consecuencia del an*lisis del control interno se identifican determinados controlesdenominados cla$e, de los que se necesita comprobar su $i#encia y correcto funcionamiento Los

procedimientos que tienden a $erificar ese correcto funcionamiento y $i#encia, son los denominados

2pruebas de cumplimiento3

!stas pruebas de cumplimiento $an a realizarse normalmente en la $isita denominada preliminar,

antes del cierre del período a auditar La existencia de errores o irre#ularidades en la realización

de las pruebas de cumplimiento, in$ariablemente implicar*n o un aumento en el alcance de las tareas,

o la conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est* $i#ente y por lo tanto

deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear

Controles + fraude.=o es labor del auditor detectar fraudes o errores Sí pueden lle#ar a detectarse como parte de la

labor de auditoría na $ez detectados, se debe informarlos al ni$el #erencial adecuado, lue#o,

de(ar constancia escrita de esa cuestión para sal$ar la responsabilidad profesional y por %ltimo,

e$aluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron 1aber tenido o tienen en los estados

contables y a su $ez, efectuar las recomendaciones o su#erencias necesarias para su solución

Capítulo @. Do!umenta!i%n del pro!eso de auditoría.

O"/etivos de los papeles de tra"a/o.

Las e$idencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente re#istradas constituyen el

con(unto de los papeles de traba(o Los papeles de traba(o deben cumplir con los si#uientes ob(eti$os&

• )roporcionar e$idencia del traba(o realizado y de las conclusiones obtenidas

• 0yudar a los miembros del equipo de traba(o a adoptar una estructura ordenada en su tarea

• :acilitar la super$isión y re$isión de las tareas efectuadas

• 5ocumentar la información que puede ser utilizada en ex*menes futuros

• 'e#istrar la información %til para la preparación de declaraciones impositi$as e informes

especiales

2repara!i%n( !ontenido + estru!tura &eneral.

Los papeles de traba(o deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio

inequí$oco del traba(o que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas


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Contenido &eneral.

Los papeles de traba(o deben incluir lo si#uiente&

• La des!rip!i%n de la tarea reali$ada. 5eben contener la documentación del plan de auditoría,incluidas las modificaciones del plan ori#inal Se deber*n indicar claramente la base de selección,

los períodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas• Los datos + ante!edentes o"tenidos durante la auditoría.

D Información rele$ante sobre la acti$idad del ente

6 0ntecedentes del ambiente de control y los sistemas de información

E 0n*lisis particular de los montos incluidos en los estados financieros

• Las !on!lusiones so"re el e'amen pra!ti!ado. 5eben contener un re#istro de la e$aluación de lase$idencias de auditoría y las conclusiones a que se 1a lle#ado

)stru!tura + or&ani$a!i%n.

• Identifi!a!i%n de los re&istros. Los papeles de traba(o deben ser referenciados e identificados

para permitir relacionar la información contenida en los mismos y lo#rar una b%squeda eficiente Lainformación de $alor permanente debe ser arc1i$ada de tal manera que se facilite su uso en

ex*menes posteriores Los papeles de traba(o de cada e(ercicio deben ser independientes

• Informa!i%n requerida. Las e$idencias obtenidas se $uelcan en planillas de traba(o, que contienen&• =ombre del ente

• ítulo de la planilla

• 'eferencia de la planilla

• :ec1a del examen

• 'eferencia al paso del pro#rama de auditoría correspondiente y.o explicación del ob(eti$o de la

planilla

• 5escripción del traba(o realizado y sus resultados

• :uente de la información• ase de la selección, si correspondiera

• 'eferencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes

• Conclusión, si correspondiera

• Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fec1a en la cual se preparó

• !$idencia de re$isión

• Le&a/os. !s recomendable que las e$idencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante lautilización de formatos especiales denominados Le#a(os Los papeles de traba(o que respaldan el

examen de auditoría son arc1i$ados en cuatro le#a(os principales& de planificación, de información

permanente, de información corriente y resumen de auditoría

Le&a/o de planifi!a!i%n.

O"/etivo.

!ste le#a(o es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información

b*sica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan de auditoría propiamente dic1o

Contenido.

Sería recomendable separar la documentación in$olucrada en información de rele$ancia permanente e

información del examen del a4o en curso• Informa!i%n de relevan!ia permanente. Los posibles ítems a considerar son&

• 0ntecedentes sobre el ne#ocio del ente


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• Sistemas de información& ambiente de control, políticas contables, $olumen de transacciones y

saldos, curso#ramas de los principales circuitos, detalle de los controles cla$e, etc

• 0uditoría interna& responsabilidades, aptitudes y or#anización, planes de traba(o

• Informa!i%n del e'amen del a0o en !urso. 0quí se puede efectuar la si#uiente se#re#ación&• 'e#istración de acti$idades de planificación& reuniones internas y con personal del ente,

decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditoría, actualizaciones de

sistemas de información, etc• 'e#istro de información sobre acti$idades del ente& instrucciones, presupuestos, informes de

control

• 'e#istro de información administrati$a& composición del equipo de traba(o, presupuesto de

tiempo y crono#rama de traba(o

9emorando de la planifi!a!i%n.

!s el resultado del proceso de planificación en el cual se resumen las decisiones si#nificati$as

pertinentes al enfoque y al alcance de auditoría 'e#istra lo que debe 1acerse, la razón por la cual se

1ace, dónde, cu*ndo y qui"n lo debe 1acer

0ntes de comenzar la etapa de e(ecución, el plan debe ser firmado por el m*ximo ni$el del equipo detraba(o como e$idencia de que 1a estado in$olucrado en el proceso de planificación

Le&a/o de informa!i%n permanente.

O"/etivo.

5urante la auditoría se obtienen e$idencias relacionadas con aspectos le#ales, societarios y financieros

que constituyen la base de información para la planificación del examen y ser*n utilizadas en a4os

sucesi$os, por lo tanto, sería con$eniente arc1i$arlas en un le#a(o de información permanente

La información incluida en este le#a(o pierde $i#encia a medida que transcurren los a4os )or ello, debeser constatada periódicamente y los asuntos que de(en de ser aplicables deben ser incorporados al

le#a(o corriente del a4o anterior

Contenido.

• Aspe!tos le&ales + so!ietarios.• 0cta constituti$a del ente

• !statutos

• ítulos de propiedad

• Contratos de alquiler importantes

• 0cuerdos de remuneraciones• )rincipales contratos comerciales

• Aspe!tos finan!ieros.• Información #eneral sobre el ente

• 0cuerdos de pr"stamos a lar#o plazo

• Líneas de cr"dito

• Otros.• Correspondencia importante con el ente y memorandos de inter"s permanente

• 0ctas de reuniones de accionistas, directorio, comit" de auditoría, etc

• Copias de informes especiales

Cuando se prepara información para los le#a(os se puede optar por obtener copias de los documentos o

resumirlos


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Le&a/o de informa!i%n !orriente.

O"/etivo + !ontenido.

!s fundamental que los procedimientos pro#ramados, (untamente con las e$idencias obtenidas y las

respecti$as conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Le#a(o Corriente

!ste le#a(o estar* di$idido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del entee incluyendo en cada sección pruebas sobre dic1os componentes y otras operaciones relacionadas

2arte &eneral.

5eterminados procedimientos de auditoría y sus papeles de traba(o no est*n con$enientemente

$inculados con partidas específicas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoría en

su con(unto 0l#unos aspectos 1abitualmente incluidos en la parte #eneral son&

• An#lisis de los estados finan!ieros en su !on/unto. Consiste en la preparación de estadoscomparati$os y la (ustificación de las principales $ariaciones obser$adas, relacion*ndolas con los

procedimientos aplicados para cada componente en particular

• Balan!e de datos. Se incorpora el balance entre#ado por la Sociedad, el cual deber* serrelacionado mediante referencias con cada uno de los componentes analizados

• 3e!>os posteriores. Constituye la e$idencia de los 1ec1os ocurridos con posterioridad a la fec1ade cierre y 1asta la emisión del informe, que afectan si#nificati$amente los estados financieros

• Contin&en!ias. Se plasman aquí las situaciones que implican potenciales ries#os• 1esmenes de a!tas( re&istros le&ales + estatutos. Se describe el resumen de los aspectos

le#ales del e(ercicio ba(o an*lisis a los efectos que pueda e$aluarse el impacto sobre los

componentes indi$iduales de los estados financieros

• Co"ertura de se&uros. Se confecciona una planilla comparati$a del $alor se#%n libros de losconceptos y del monto ase#urado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el pa#o

de las primas respecti$as

Se!!iones espe!ífi!as por !omponente.

)ara cada uno de los componentes de los estados financieros deber* confeccionarse la si#uiente

información&

• 2lanilla llave. Consiste en la exposición de cada una de las cuentas y los respecti$os saldos queconforman los capítulos inte#rantes de los estados financieros con cifras comparati$as del a4o

anterior 5ebe estar referenciada a los estados contables incluidos en el le#a(o resumen de

auditoría 'esulta con$eniente de(ar columnas libres para re#istrar cualquier a(uste que se

determine a medida que se desarrolla el traba(o

• Con!lusiones. La finalidad es resumir los resultados del traba(o de auditoría Cada conclusióndebe referirse a la labor de auditoría sobre la cual se basa, mencionar las excepciones obser$adas,

establecer si la e$idencia de auditoría que se planificó pudo ser obtenida y expresar una opinión

• Notas. Los papeles de traba(o deben resumir los temas si#nificati$os relacionados con aspectoscontables, de auditoría y de control relati$os al componente !stas situaciones se expresan en

notas que pueden comprender&

• 5ebilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la

debilidad 1a sido o ser* informada a la Aerencia

• Cambios en las normas y m"todos contables y el impacto sobre los estados financieros y el

informe de auditoría

• Incertidumbres si#nificati$as, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones

• Comentarios sobre partidas dudosas o cuestionables

• 'esumen de errores a(ustados y no a(ustados

• 2ro&rama de auditoría !n cada sección se debe incluir una copia del pro#rama de auditoría


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=ormalmente un pro#rama comprende&

• Los pasos detallados que 1an sido pro#ramados

• 'eferencias a los papeles de traba(o

• La firma o iniciales de la persona que realiza el traba(o y la fec1a de finalización

Le&a/o resumen de auditoría.

O"/etivo.

Los principales temas relacionados con la auditoría practicada deben documentarse durante la etapa de

finalización 5ic1a documentación puede a#ruparse en un le#a(o o memorando resumen de auditoría

!sto permite que los temas cla$es sean debidamente diri#idos tanto a la Aerencia como a terceros

!sta información posee los si#uientes ob(eti$os&

• rindar una $isión #lobal de la e(ecución y finalización de la auditoría

• 'esumir las conclusiones y decisiones si#nificati$as alcanzadas durante el examen

• 0cumular y resumir las e$idencias de auditoría para e$aluar su efecto, indi$idual o #lobalmente,

sobre los estados financieros en su con(unto

Contenido.

• )stados finan!ieros + el informe del auditor. Se incorpora una copia de los estados contablesreferenciada a las planillas lla$e, (untamente con una copia del informe de auditoría

• 1esumen de temas relevantes. !s el compendio claro y conciso de los temas si#nificati$os que1an sur#ido de la labor de auditoría Comprender* el resumen de los aspectos que fueron

mencionados para cada componente indi$idual en el le#a(o corriente, relati$os a&

• +odificaciones si#nificati$as en el ne#ocio del ente

• Cambios en las normas contables y sus efectos

•

0partamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones• Incertidumbres si#nificati$as

• )artidas dudosas

• ?ec1os posteriores

• Carta de la &eren!ia. Se ad(unta la carta emitida por la Aerencia del ente que respalda lasafirmaciones $ertidas durante el examen

• Informe de !ontrol interno. Se debe incluir una copia del informe de control interno que ser* o1a sido en$iado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser considerados

para ser incluidos en dic1o informe

• 1esumen de errores no a/ustados. Consiste en una planilla que incorpora los a(ustes propuestos y que no fueron realizados por el ente 5eber* exponerse la incidencia que el total de ellos posee

sobre el acti$o, pasi$o, patrimonio neto y resultado del e(ercicio• Carta de los asesores le&ales. Se arc1i$an las confirmaciones de los abo#ados referenciadas con

los papeles de traba(o elaborados en el le#a(o corriente

• 2lanilla de tiempo. !s una planilla que indica la cantidad de 1oras empleadas en el proceso deauditoría con la identificación de los indi$iduos que 1an realizado el traba(o y la asi#nación del

tiempo por componente y.o tarea efectuada Se deber* relacionar con el crono#rama pro#ramado,

e$alu*ndose los des$íos que pudieran producirse

Confiden!ialidad de los papeles de tra"a/o. Conserva!i%n.

Los papeles de traba(o son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite al#%n tipo de

acceso a los mismos, se deber*n tener en cuenta los si#uientes pasos&• Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepción a los funcionarios del ente y los

le#a(os no deben ser entre#ados sin la obtención pre$ia de su autorización escrita


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• 5ada la calidad de la información contenida en los papeles de traba(o, el auditor deber* ase#urarse

de que no contienen temas confidenciales que podrían ser incorrectamente interpretados

• Los papeles de traba(o deben permanecer ba(o el control del auditor

• Se deber* solicitar a quien los requiera que especifique el *rea de su inter"s a la cual se deben

limitar el acceso

• Las copias de re#istros de tiempo, presupuestos de traba(o y 1onorarios, deben ser retiradas de

los le#a(os antes de que los mismos sean examinados

Ar!>ivo + !onserva!i%n.

Se deber* conser$ar los papeles de traba(o así como tambi"n la copia de los informes emitidos y de los

estados ob(eto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y le#ales aplicables

Capítulo . Auditoría en am"ientes !omputadori$ados.

Cara!terísti!as espe!ífi!as de los sistemas !omputadori$ados.

• La información almacenada y procesada est* disponible de manera tal que sólo es analizable con

ayuda del computador

• =o todos los procedimientos de control se e$idencian en forma expresa

• 5ada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un error,

"ste afecta a un mayor $olumen de transacciones

• 5ebido a la poca participación del 1ombre, ciertos tipos de errores son difícilmente detectables

• Somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de

procesamiento> por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida

• La posibilidad de que ciertos indi$iduos accedan a los datos sin autorización, o los alteren sin de(ar

e$idencias $isibles, puede ser mayor

•

Ciertos controles pueden ser concentrados Sin embar#o, pueden permitir que se implante unase#re#ación de funciones incompatibles m*s ri#urosa ya que pueden existir controles basados en el

soft@are

Diferen!ia!i%n entre !ontroles + fun!iones de pro!esamiento.

Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrati$os del ente que se

ocupan de las transacciones y 1ec1os económicos producidos Incluyen tareas como c*lculo,

comparación y acumulación de datos )ueden ser manuales o computadorizadas

Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un soft@are, o pueden

referirse a dispositi$os establecidos para sal$a#uardar acti$os, o cuyo ob(eti$o sea e$itar o detectar

errores o irre#ularidadesAeneralmente, en un ambiente manual por cada función de procesamiento realizada por un empleado,

existe un control por otro indi$iduo !n estos ambientes, el auditor concentra su enfoque en los

controles

!n un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relación directa no exista

!sto se debe a que el soft@are ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de

funciones de procesamiento sin errores

2ro!eso de auditoría.

Si se tratase de una auditoría no recurrente, el an*lisis de la caracterización del sistema de

procesamiento de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente

Si se tratase de una auditoría recurrente, el proceso de an*lisis de las características específicas de

los sistemas de información del ente ser* realizado, en forma #lobal, en la etapa de planificación


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estrat"#ica, y con un #rado de an*lisis mayor en la etapa de planificación detallada

Auditoría de sistemas !omputadori$ados. 2lanifi!a!i%n estrat4&i!a.

Am"iente del sistema de informa!i%n.

!l conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de información est*relacionado con el #rado de utilización del procesamiento electrónico de datos en aquellas aplicaciones

financieras si#nificati$as Los principales temas a considerar son los si#uientes&

• Conocimiento de la estructura or#anizati$a de los sistemas Conocimiento del or#ani#rama del

departamento, identificación del responsable, etc

• Conocimiento de la naturaleza de la confi#uración de sistemas Conocer las características de las

principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las características del

soft@are, la periodicidad del in#reso de datos, etc

• 0lcance del procesamiento computadorizado de la información para las principales tareas de los

estados financieros o tipos de transacciones

Am"iente de !ontrol.

!l ambiente de control est* referido al con(unto de condiciones dentro de las cuales operan los

sistemas de control Los principales aspectos son&

• !l enfoque del control por parte del directorio y la #erencia superior

• /r#anización #erencial& el posicionamiento del Aerente de Sistemas en la estructura administrati$a

del ente

Auditoría de sistemas !omputadori$ados. 2lanifi!a!i%n detallada.

!l an*lisis de ries#os in1erentes #lobales y del ambiente de control que se efectuara durante el procesode planificación estrat"#ica es a1ora reemplazado por un an*lisis de ries#os en mayor detalle, para cada

componente, en relación con cada una de las afirmaciones específicas y los factores específicos de

ries#o Los ries#os in1erentes relacionados con las transacciones en un modelo !5) pueden ser&

• 1ies&os de apli!a!i%n. 5onde el ni$el de ries#o y los controles establecidos para reducirlo a unni$el aceptable cambian de una aplicación a otra

• 1ies&os &enerales del Departamento de Sistemas. 5onde el ni$el de ries#o y los controlesestablecidos para reducirlo a un ni$el aceptable normalmente son similares o i#uales para todas las

aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente

!n la planificación detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensión sobre

los controles directos y #enerales para los componentes si#nificati$os de los estados financieros

1ies&os de apli!a!i%n.

A!!eso no autori$ado a pro!esamiento + re&istro de datos.

'ies#o

)ersonas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de los

pro#ramas de aplicación o re#istros de datos resultantes, permiti"ndoles leer, modificar, a#re#ar o

eliminar información de los arc1i$os de datos o in#resar transacciones para su procesamiento


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+edios de control

Se#re#ación de funciones

Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las

funciones de procesamiento computadorizadas no los 1abilite para lle$ar a cabo funciones

incompatibles La se#re#ación de funciones es un control #eneral

Controles de acceso

!n aquellos sistemas en los que el in#reso de datos no es interacti$o, la restricción del acceso a las

funciones de procesamiento se lo#ra mediante controles de procesamiento por lotes

!n ambientes en los que los datos son in#resados o est*n a disposición de los usuarios en forma

interacti$a, la efecti$idad del control depender* del uso de soft@are que permita el acceso del usuario

a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras

!$idencia de control

Se#re#ación de funciones

a< 0n*lisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asi#nan partes

si#nificati$as del procesamiento de información )ara ello debe determinarse si las

responsabilidades de iniciación de las transacciones est*n separadas de las responsabilidades de

aprobación, procesamiento y re#istración de las mismas

b< /bser$ar a los empleados mientras desempe4an sus tareas para determinar si cumplen con las

responsabilidades asi#nadas

Controles de acceso

a< /btener, re$isar y analizar los perfiles o tablas de se#uridad del sistema de control de acceso !l

propósito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados

est* apropiadamente restrin#ido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les

1ayan asi#nado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos

b< Intentar desplazarse de un men% de aplicación a otro para determinar si existe la posibilidad de

realizar funciones incompatibles !sto permitir* determinar la efecti$idad de las restricciones de

acceso funcionales

c< 5eterminar la distribución de funciones !l acceso a las funciones m*s sensiti$as sólo debería ser

permitido a un reducido #rupo de indi$iduos y el acceso a las funciones menos sensiti$as podr* ser

otor#ado a una mayor cantidad de indi$iduos

Datos no !orre!tamente in&resados al sistema.

'ies#o

Los datos permanentes y de transacciones in#resados para su procesamiento pueden ser imprecisos,

incompletos o ser in#resados m*s de una $ez Los datos pueden incluir&

• 5atos de referencia #eneral

• Valores contables

• Indicadores en los re#istros del computador que instruir*n a los pro#ramas de aplicación a fin de

que asi#nen $alores pro$enientes de tablas de consulta o a instrucciones de pro#ramas específicos

para ciertos re#istros de arc1i$os

La si#nificación de auditoría de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores


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contables, consiste en que son utilizados por el soft@are de aplicación para #enerar transacciones y.o

montos dentro del sistema sin nin#una otra inter$ención manual Como estos datos ser*n obtenidos a

tra$"s de soft@are en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados, completos y

precisos al ser in#resados

+edios de control

• Controles sobre la precisión e inte#ridad de los datos in#resados para el procesamiento

• /tros controles de $alidación ase#uran que&

• Cada campo de datos ten#a el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos

• odos los campos de datos importantes est"n completos

• Los datos sean compatibles con los datos permanentes

• Se identifiquen los n%meros de documentos o lotes que 1an sido pre$iamente procesados

• Los saldos de las transacciones balancean


a< Verificar $isualmente que durante el proceso de in#reso de datos se #eneren listados deexcepciones por partidas no aceptadas o rec1azos en los procesos interacti$os

b< Verificar que los empleados autorizados 1an tomado las medidas necesarias con respecto a las

excepciones o errores incluidos en los listados de excepciones de in#reso de datos

Datos re!>a$ados + en suspenso no a!larados.

'ies#o

Ciertas transacciones pueden ser identificadas y rec1azadas por los sistemas computadorizados como

incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefi(ados !stas transacciones pueden ser&• 0ceptadas por el sistema y se4aladas en un informe de excepción

• 5estinadas a una cuenta 2en suspenso3 del sistema en lu#ar de ser procesadas

• Completamente rec1azadas

+edios de control

• Controles sobre las transacciones rec1azadas y partidas en suspenso Los re#istros de datos

rec1azados y en suspenso deben ser re$isados periódicamente para ase#urar que se adoptan las

medidas correcti$as y que las transacciones son contabilizadas durante el período contable

apropiado


a< !xaminar las conciliaciones entre in#resos y e#resos de re#istros efectuados por los responsables

de la aclaración de partidas en suspenso

b< Verificar que se cumplan con los procedimientos de re$isión y aclaración de partidas en suspenso

c< /btener el listado de partidas en suspenso a una fec1a dada, seleccionar una muestra y $erificar

que 1ayan sido correctamente procesadas con posterioridad

2ro!esamiento + re&istra!i%n de transa!!iones in!ompletos +o inoportunos.

'ies#o

Las transacciones reales que 1an sido in#resadas para su procesamiento o #eneradas por el sistema


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pueden perderse o ser procesadas o re#istradas en forma incompleta o inexacta o en el período

contable incorrecto

+edios de control

• Controles de procesamiento por lotes y de sesión& basados en la preparación de 2totales de control3

antes del procesamiento, que lue#o son comparados con los totales #enerados por el sistema• Controles de transmisión de datos& producen un c*lculo de 2prueba3 para ser aplicado a la

información incluida en la transmisión Cuando el mensa(e es recibido se realiza el mismo c*lculo y

los resultados son comparados con la información re#istrada Si se detectan diferencias en el

proceso anterior, se le solicitar* al remitente que $uel$a a transmitir la información

• Controles de reen#anc1e y recuperación& ayudan a e$itar la p"rdida de transacciones durante el

procesamiento si "ste fuera interrumpido

• Controles de corte pro#ramados

• Controles sobre los datos #enerados por el sistema& $alidan la $eracidad y razonabilidad de las

transacciones #eneradas autom*ticamente y e$itan o detectan transacciones erróneas


a< 'ecalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente

b< )robar los procedimientos de cancelación de documentos en $i#encia

c< Verificar que el *rea de control de datos 1aya comprobado la secuencia num"rica de los lotes 1asta

su procesamiento final

1ies&os del departamento de sistemas.

)stru!tura or&ani$ativa + pro!edimientos operativos no !onfia"les.

'ies#o

Si las funciones incompatibles del departamento de !5) no est*n se#re#adas existe el ries#o de que

ocurran errores o irre#ularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones

0 su $ez, los pro#ramadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los

pro#ramas de aplicación o en los arc1i$os de datos si se les permite el acceso a las operaciones del

computador o a las bibliotecas de pro#ramas

ambi"n los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o erróneamente si el

procesamiento es interrumpido o si se utilizan pro#ramas de aplicación o arc1i$os de datos equi$ocados

+edios de control

• Separar las principales responsabilidades de las acti$idades de operación y pro#ramación

• Controles sobre el acceso físico al equipo, a los pro#ramas de aplicación y a la documentación

relacionada

• Controles sobre el desarrollo de pro#ramas


a< Inda#ación con los empleados del 5epartamento de Sistemas, para $erificar las funciones de cada

uno y sus limitaciones

b< /bser$ación y prueba de los medios existentes para la limitación del acceso físico a las

instalaciones y recursos que deben estar prote#idos


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2ro!edimientos no autori$ados para !am"ios en los pro&ramas.

'ies#o

Los pro#ramadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el soft@are de aplicación La

e$aluación de los controles sobre cambios en los pro#ramas es una extensión de la e$aluación de la

se#re#ación d

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