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1. Conceptos modernos de auditoría

1.1. Antecedentes. Evolución Histórica

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se practicó en tiempos remotos por el hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas.

A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley británica de sociedades anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la ley "un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude". También reconocía "una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude, pero la auditoría en los Estados Unidos tomó un camino independiente lejos de la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría. En 1912 Montgomery dijo:

En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría, a lo que se formó la auditoría, a los estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales de ésta eran: 1) La detección y prevención del fraude. 2) La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio decisivo en la

demanda y el servicio, y los propósitos actuales de esta eran: El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa La detección y prevención del fraude, siendo éste un objetivo menor

Este cambio en el objetivo de la auditoría continuo desarrollandose, no sin oposición, hasta aproximadamente en 1940. En este tiempo "existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podría y debería no ocuparse primordialmente de la detección del fraude". El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos, se desarrollaba la auditoría interna y del gobierno, lo que entró a formar parte del campo de la auditoría. A medida que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de las pruebas para a efectuar en una auditor independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las organizaciones de los clientes, que se entregarían del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos de control interno, independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente, las compañías adoptaron la expansión de las actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que están más allá del alcance de los sistemas contables. En nuestros días, los departamentos de auditoría interna son revisores de todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte. La que la auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1.921 cuando el Congreso de los Estados Unidos estableció la oficina general de contabilidad

Esta ley es la que investiga todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicación de los fondos públicos. Legislaciones posteriores ampliaron y clarificaron su autoridad auditora, particularmente con respecto a las corporaciones del gobierno, pero la ley de 1.921 sentó la base primaria para el amplio alcance el auditoría, yendo más allá de la contabilidad, asuntos financieros y cumplimiento legal.

1.2. Necesidades de información La información es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros científicos. Sin ella, sin información, el progreso se verían fuertemente condicionado. Por esta causa la sociedad ha efectuado una importante apuesta a favor de la creación y el mantenimiento de un sistema informativo efectivo que recolecte y disemine datos, en sus más amplio sentido. Desde ya, éstos no se refieren solamente aspectos económicos, sino que también incumbe aquel tipo de sociedad en la que se quiere vivir. La información es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas económicas. La información que se necesita adquiere diferentes características y está referida a distintos momentos. Asi que puede ser: informaciones del pasado; información actual, inmediata, instantánea o información del futuro proyectada. La información necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento económico de una sociedad, puede reducirse en términos de un común denominador: expresiones monetarias o dinerarias. Tal denominador permite la aplicación de un elemento común de medición para muy diversos fenómenos económicos, permitiendo así la comparación de usos alternativos de los activos económicos .

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La sociedad necesita contar con información económico financieras homogéneas y comparable. El sistema financiero de medición puede cumplir con ese objetivo. Esta situación hace que la información contable posea un gran significado para el funcionamiento de una economía. La existencia de un adecuado sistema de comunicación de datos económicos financieros es condición esencial para la acumulación de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa. La usual complejidad de los recursos involucrados en una actividad empresaria y los sucesos que la afectan exaltan las comunicaciones de datos económicos. Estas son sensiblemente significativos tanto en alcance como en cantidad. Otra función principal de la información económica financiera dentro de la economía es proporcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestión de los administradores. El contador público provee con su labor información económico financiero y dentro de tal campo desempeña dos papeles fundamentales: Verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su trabajo: y se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.

1.3. definición de auditoría Auditoría de sistemas

Es la función independiente al sistema de comparar las características o condiciones controladas, a través del uso de pautas, normas o elementos para medirlas. Determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual depende la auditoría. El que esta jerarquicamente ubicado por encima del sistema auditado (Lopez Santiso) Auditoría operativa

es el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas. los recursos humanos, financieros y materiales empleados, la organización utilización y coordinación de dichos recursos los controles establecidos sobre dicha gestión (Chapman, William Leslie y Wawrzniak de Alonso) Auditoría interna

es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización para la revisión de las operaciones como un servicio a la gerencia. Es un control gerencial que funciona mediante la medición y evaluación de la efectividad de otros controles (Declaración de responsabilidades del Auditor Interno -NY 30.06. 71) Auditoría externa es el examen de un profesional independiente realizado con el propósito de emitir una opinión técnica sobre el objeto de revisión, constituido principalmente por los estados contables de un ente (Fowler Newton) Conceptualización

Este examen de información por parte de una tercera persona, distintas de la que preparó que fue el con la intención de establecer su razón habilitar dando a conocer los resultados que su examen, al fin de aumentar la utilidad que tal información se

1.4. funciones del auditoría

1.4.1. función de Atestificación

En la sociedad moderna el auditor ejerce una función que podría llamarse de atestificador: expresa una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de datos económicos-financieros que un ente presenta esta adecuadamente preparado. El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la administración de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestación. La opinión que emite el auditor implica que los datos presentados son apropiados para el propósito de exposición perseguido y que existe una evidencia objetiva sobre la que descansan, siendo los juicios ejercitados en su interpretación los que justifican tal opinión. La que expresión "atestificación " fue elegida deliberadamente con preferencia a cualquier otra, para describir la función de auditoría independiente. Una razón para ello, es que esta última, puede ser aun interpretada por algunos legos en la materia como referida a un proceso de verificación meticulosamente detallado, dirigido a la detección de fraudes o irregularidades, es decir una función de neto corte "policiaco".

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El contador, como observador experto en el análisis de las actividades que las entidades económicas, en su posición externa, es el agente más capacitado para desempeñar tal función de atestificación. Su competencia es generalmente reconocida. Una de las razones que contribuyen a un mayor uso de la función de auditoría independiente es la existencia de una sociedad fuertemente industrializada, con empresas de capital distribuido entre una gran cantidad de accionistas, a quienes les interesa un informe independiente sobre el estado de la gestión del ente por no participar en la conducción del negocio. Por el contrario, contribuyen a un menor uso de dicha función de auditoría la propiedad del capital concentrada en pocas manos y donde la capacidad productiva descansa en unidades pequeñas (aunque en estos casos y en el anterior pueden existir otras razones que justifiquen la auditoría independiente, como, por ejemplo, requerimientos de financiación externa del negocio), así como también cuando hay una mayor participación gubernamental mediante reglamentaciones y a veces propiedad del capital o, cuando existe poco consenso respecto a las normas contables que deben presidir la preparación de informes para accionistas y demás usuarios de la información económicas financiera. Los informes derivados de la mencionada función de atestificación adquieren las siguientes principales exteriorizaciones: � Informe a los accionistas: � informe a los acreedores; � informe a las autoridades de fiscalización societaria; � informe de las autoridades impositivas � informes para la gerencia y otros sectores de la empresa. � Informes a otros terceros interesados. posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etcétera.

1.4.2. función de control Los Auditores Independientes (Privados o Gubernamentales) deben revisar el sistema de control interno contable en cada uno de los encargos y basarse en el desarrollo adecuado del alcance de su examen. La responsabilidad normalmente atribuida a los auditores internos (además de otras) es la de designar, implementar, revisar y probar el sistema de control interno de su empresa. La Auditoría Interna es un Control, que monitorea permanentemente los demas controles existentes en la empresa. (Control de Controles).

1.5. detección de errores y fraudes

Según las NIAs al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar:

� Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos. � Malversación de activos � supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos � registros de transacciones sin sustancia � mala aplicación de políticas contables

El término "error " se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:

� Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables. � Omisión o mala interpretación de hechos. � Mala aplicación de políticas contables

1.5.1. Responsabilidad Responsabilidad de la Administración

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error Responsabilidad del Auditor

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un aminoramiento.

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1.5.2. Evaluación del riesgo Al planear auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contenga representaciones erróneas de importancia relativa y debería averiguar con la administración sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubiertos Además de debilidades en el diseño de los sistema de contabilidad y control inteno y del no cumplimiento con controles interno identificados, las condiciones o eventos que aumenta el riesgo de fraude y error incluyen: Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración Presiones inusuales dentro o sobre una entidad Transacciones inusuales Problemas para obtener suficiente evidencia

1.5.3. Detección Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los Estados Financieros tomados globalmente. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para ocultar su existencia. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, hay un riesgo inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el período cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí mismo, que el auditor haya dejando de apegarse a los principios básicos y procedimientos esenciales de una auditoria. Se puede determinar si auditor se apego a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los procedimientos de auditoría realizados en la circunstancias y lo apropiado del Dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditoría.

1.5.4. Limitaciones inherentes a una auditoría Una auditoría esta sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aún si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las normas internacionales de auditoría. El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más alto que riesgo de no detectar una representación errónea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención de ocultarlos, tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditoría revele evidencias en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reducen la probabilidad de representaciones erróneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que los controles internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusión entre los empleados o el fraude cometido por la administración. Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los controles de prevendrían fraudes similares por otros empleados: por ejemplo dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas o suprimiendo información relativa a las transacciones.

1.5.5. Procedimientos cuando hay indicación de que puede insistir fraude o error

Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible de fraude o error, el auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desempeñar los procedimientos modificados o adicionales apropiados.

El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de puntos

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los tipos de fraude y error indicados nuevamente de la probabilidad de su ocurrencia y la habilitar de que un tipo particular de fraude avanzar podría tener respecto importante sobre nuestros financieros daban a menos que las circunstancias indique claramente de otra manera el auditor no puede asumir que un caso de fraude agresor ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza tiempos grado de los seguimiento se sustantivos. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría posible para el auditor confirmar desechar una sospecha de fraude o error. Abandona sospecha de fraude congreso no es desechar por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, auditor débiles discutir el asunto con la administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido quedan que en los están sin si se el auditor débiles considerar el posible pacto sobre el dictamen del hito. El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relación con otros aspectos lentitud, particularmente confidente tener este de esas representaciones en administración. Este respecto, en auditor reconsiderar la devaluación en riesgo y la validez en las representaciones del administración en caso de fraude gobernador no detectados por los patrones internos, incluidos en las representaciones del administración. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, dependerá de la relación del per prestación y ocultamiento, si los gays, del fraude error con los procedimientos específicos de control y el nivel del administración o de los empleados involucrados. Todos se porte de fraude y error

A la administración El auditor debería comunicar los resultados actuales anda administración tan pronto sea factible si: el auditor sospecha que pueden existir fraude, aun si les efecto potencial sobre los estados financieros no sería importancia relativa o realmente se encuentra que existe fraude o error importante. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible organizaron o de error importante, el auditor considerar a todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluar y en la probabilidad e involucra sillón del administración señas. En la mayoría de los casos aplican fraude, Sevilla apropiados reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organización del entidad por sobrevivir el responsable de las personas que se presume estén implicados. Cuando se de las personas con la responsabilidad más alta y en última de la dirección global del entidad, el auditor ordinariamente buscaría asesoría legal para auxiliarse en la determinación de los procedimientos a seguir. Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible en centro de gobernar, el auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros si el auditor cree que el fraude gobernador que se indica podría tener efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desempeñar los procedimientos modificados o adicionales apropiados. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de puntos los tipos de fraude y error indicados nuevamente de la probabilidad de su ocurrencia y la habilitar de que un tipo particular de fraude avanzar podría tener respecto importante sobre nuestros financieros daban a menos que las circunstancias indique claramente de otra manera el auditor no puede asumir que un caso de fraude agresor ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza tiempos grado de los seguimiento se sustantivos. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría posible para el auditor confirmar desechar una sospecha de fraude o error. Abandona sospecha de fraude congreso no es desechar por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, auditor débiles discutir el asunto con la administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido quedan que en los están sin si se el auditor débiles considerar el posible pacto sobre el dictamen del hito. El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relación con otros aspectos lentitud, particularmente confidente tener este de esas representaciones en administración. Este respecto, en auditor reconsiderar la devaluación en riesgo y la validez en las representaciones del administración en caso de fraude gobernador no detectados por los patrones internos, incluidos en las representaciones del administración. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, dependerá de la relación del per prestación y ocultamiento, si los gays, del fraude error con los procedimientos específicos de control y el nivel del administración o de los empleados involucrados.

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1.5.6. Reporte de fraude y error

A la administración El auditor debería comunicar los resultados actuales anda administración tan pronto sea factible si: el auditor sospecha que pueden existir fraude, aun si les efecto potencial sobre los estados financieros no sería importancia relativa o realmente se encuentra que existe fraude o error importante. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible organizaron o de error importante, el auditor considerar a todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluar y en la probabilidad e involucra sillón del administración señas. En la mayoría de los casos aplican fraude, Sevilla apropiados reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organización del entidad por sobrevivir el responsable de las personas que se presume estén implicados. Cuando se de las personas con la responsabilidad más alta y en última de la dirección global del entidad, el auditor ordinariamente buscaría asesoría legal para auxiliarse en la determinación de los procedimientos a seguir.

A los estrictamente longitud sobre los estados financieros Si el auditor componente fraude bolsón tiene un defecto defecto importancia relativa sobre los estratos financieros y no ha sido reflejado corregido en reforma propia en los estados financieros, en auditor debería expresar una opinión calificada una opinión antes Sin entidad impiden auditor que opte suficiente evidencia propio árbitro y para renovarse ocurrido pues pronto rehusaron control que pueden ser de importancia relativa para los estados financieros, en auditor debería expresar una opinión calificada una abstención de opinión sobre los estados financieros con base a una limitación general francés de la victoria. Sin auditor no puede terminar si ocurrido de una cabeza en las limitaciones impuestas por las circunstancias sino por la entidad, en auditor debería considerar el san dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutores nuevos por un ente de la confidencialidad en auditor ordinariamente impediría el reporte fraude ruso antes parte sin embargo, en ciertas circunstancias, en tener ecos confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley unas cortes de justicia (por ejemplo, los países se requiere a la auditor que reporte fraude bolsón de las instituciones financieras las autoridades supervisores cierre paréntesis el auditor puede necesitar nuestra asesoría legal en tales circunstancias, dando debilidad consideración de la responsabilidad del auditor hacía el interés

1.5.7. Retiro del trabajo

El auditor puede concluir el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad, las sesiones de René respecto fraude que auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el fraude no ser importancia relativa para los estados financieros los factores que dependen conclusión del auditor incluyen las implicaciones en la importación asaltante dentro del entidad, lo que puede afectar con fidelidad de las representaciones de la administración, y los efectos sobre la auditor aspectos con en la sucesión con entidad. Para llegar esta conclusión, el auditor ordinariamente buscaría asesoría. Sin ser presa en el "código de ética para factores profesionales cierre emitido por la Federación Internacional de Fútbol es tan recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente entre comunicar civilizaciones profesionales por las auditor propuesto no debería sectores. Deliberado al cual uno auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto dependerá ser obtenidos permisos del cliente ser si más o de los requerimientos legales objetivos que aplican en cada país relativos a dicha relación si hay alguna de esas razones muy otros asuntos encerrados, en auditor existente, tomando encuentran las restricciones legales líticas incluyen, donde ser propia, el permiso del cliente, dará detalles de información y discutirá libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permisos del cliente destinado por este, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto que se dicen que enfrentarse al auditor propuesto

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2. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

2.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.

Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Cuidado o Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

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1. Planeamiento y Supervisión

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría. En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

Estudio y Evaluación del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas. La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento. Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.” Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

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Entre los tipos de evidencia que obtiene el auditor tenemos: 1) Examen Físico 2) Observación 3) Desempeño 4) Documentación 5) Confirmación 6) Consulta de Cliente 7) Procedimientos Analíticos

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables .

Opinión del Auditor

"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando". Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. a. Opinión limpia o sin salvedades b. Opinión con salvedades o calificada c. Opinión adversa o negativa Abstención de opinar Cada día más, la competitividad de un país descansa sobre sus conocimientos y sus capacidades innovativas, por lo que con mayor intensidad y frecuencia se formulan políticas de desarrollo relacionadas con la incorporación y adaptación de nuevas tecnologías, la consecuente reestructuración administrativa, los proyectos de I&D para mejorar los procesos productivos y administrativos y la investigación y el desarrollo de productos nuevos y mejorados. Es un hecho que ya no es posible sustentar el desarrollo económico de un país, ni el de sus empresas sobre la base de mano de obra barata o usando mecanismos perpetuos de protección de la industria doméstica. El binomio sustitución de importaciones - incremento de los niveles de exportación requiere que las organizaciones perfeccionen integralmente sus procesos tecnológicos y de gestión, lo que implica la

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administración adecuada de todos sus recursos, entre los cuales, los tecnológicos, ocupan un papel fundamental. Debería ser evidente después de revisar las anteriores normas, que las normas generales y las de ejecución del trabajo son aplicables a cualquier tipo de auditoría. Las normas del informe son aplicables principalmente a la auditoría independiente. Las siguientes normas del informe parecen apropiadas para aquellas auditorías que no consisten en revisiones independientes de la posición financiera y resultados de operaciones: 1. El informe debe exponer si la parte del sistema de información procesada u otra operación bajo revisión

se ha realizado, de acuerdo con las normas de la empresa, con su regulación o su política contractual. 2. El informe debe exponer si tales políticas han sido consistentemente observadas. 3. El informe debe contener claras y concisas recomendaciones, si hubiese alguna necesaria, para mejorar

la parte del sistema de la información procesada o de la operación bajo revisión.

4. PARA TRABAJO PRACTICO

1) normas de auditoría externa reglamentadas en el Paraguay 2) normas básicas para las auditorías de los estados financieros para

empresas que cotizan en la Bolsa de Valores 3) normas de auditoría para instituciones bancarias y financieras 4) normas de auditoría para las compañías de seguros 5) normas de auditorías para empresas cooperativas 6) reglamentación para realizar la auditoria tributaria

3. Clasificación del Auditoría

3 Clases de auditorías

3.1. Atendiendo a la relación de dependencia o independencia con la entidad auditado

La Auditoría se interesa den la revisión de la forma en la cual los acontecimientos de los negocios han sido evaluados y comunicados. También está interesada en la revisión de la adecuacidad y confiabilidad de los sistemas de información de gerencia y/o dirección y de los procedimientos operativos. En resumen, el campo de la auditoría comprende todas las funciones de revisión, y obviamente, más de un grupo de profesionales están interesados en auditoría y en la conducción de auditorías. La auditoria profesional puede ser clasificada, de forma general, en tres ramas de acuerdo con aquellos que realizan la auditoría. Estas Son: 1. Auditoría Externa 2. Auditoría Interna 3. Auditoría Gubernamental Esencialmente, los servicios llevados a cabo por los auditores en cada una de las tres anteriores ramas son similares, aunque cada una tiene separadas y distintas responsabilidades y diferentes grados de independencia.

1. Auditoría Externa La Auditoría Externa es realizada por Licenciados en Contabilidad o Contadores públicos titulados independientes. Aunque sea una empresa quien contrate al auditor independiente para realizar sus servicios, el auditor es el primer responsable ante un publico que confía en su opinión acerca de los estados financieros. Pero en las revisiones sobre otras materias, el auditor independiente es responsable principalmente ante su cliente. Esta responsabilidad básica del auditor independiente ante terceras partes, le obliga a ser, en apariencia y de hecho, independiente del cliente que lo ha contratado. No solo debe ser independiente sino parecer independiente (Conducta mas imagen). 2. Auditoría Interna

El Instituto de Auditores Internos Describió el concepto de auditoría Interna dentro del campo de la auditoria, como " una actividad considerada independiente, dentro de una organización para la revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la dirección. Y representa un activo de la dirección que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros controles".

Materia: Auditoria I Prof.: Lic. Guillermo Maciel Agüero Mail: gmaciel@bcp.gov.py

El objetivo de la auditoría interna es el de asistir a todos los miembros de la dirección en relación al cumplimiento de sus responsabilidades, al facilitarles análisis, evaluaciones, recomendaciones y comentarios pertinentes de las actividades que revisadas.

Los Auditores internos son empleados por empresas individuales que ellos auditan. En general, la visión del auditor interno de la auditoría es extremadamente amplia, incluyendo no solos los aspectos de la información contable de la empresa, sino también su cumplimiento, efectividad operacional y aspectos de funcionalidad. 3. Auditoría Gubernamental La oficina general de contabilidad de Estados Unidos (GAO) es una agencia dentro de la Sucursal Legislativa del gobierno federal. Está Dirigida por el contralor e informa y es únicamente responsable ante el Congreso. La GAO ofrece la siguiente descripción general de auditoria gubernamental " El termino Auditoría podría ser utilizado para describir no sólo el trabajo hecho por los auditores en el examen de los estados financieros, sino también el trabajo efectuado en revisar a) el cumplimiento don las leyes y regulaciones aplicables, b) la eficiencia en la economía y en las operaciones y c) la afectividad en lograr los resultados de los programas"

3.1.1. Auditoría Interna. Características. Funciones. Etapas del proceso

Funciones Control potencial sobre toda las actividades intervención en asesoramientos especiales. Servicios a gerencias intermedias mediante controles adicionales. Apoyo ante "cuellos de botellas" Centro de entrenamiento de Gerencias Perfeccionamiento de procedimientos de la empresa. Ubicación en el organigrama debe depender del nivel más alto de la dirección para cumplir con su objetivo de máxima independencia los sectores auditados deben conocer claramente esta situación.

3.1.2. Diferencia entre la Auditoría interna y Externa

AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

OBJETIVOS Control operativo y en alguna medida revisión contable

Examen contable y en alguna medida operativa

SUJETO Personal de la Empresa o profesional independiente contratado

Profesional independiente

GRADO DE INDEPENDENCIA Actitud mental independiente dentro de una adecuada estructura organizativa (Dependencia del más Alto Nivel)

Completamente Independiente

INTERESES SERVIDOS El más alto nivel de la Empresa (presidencia)

El más alto nivel de la Empresa (presidencia) y/o terceros ajenos al ente

RESPONSABILIDADES Laboral Profesional, Civil y/o Penal

ALCANCE DEL TRABAJO Habitualmente de mayor alcance por ser más detallista y tener objetivos más amplios

De menor intensidad

CONTINUIDAD EN EL TRABAJO Prácticamente continua, cubriendo distintas áreas e forma rotativa

Generalmente visitas periódicas pre-determinadas

PROPOSITO PRINCIPAL Promover mejoras Opinar sobre los estados contables

INFORME PRINCIPAL Informe de excepciones para mejorar la gestión

Dictamen