ADO249 - AUDITORIA I - Desarrollo Teorico Auditoria 1

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SISTEMAS, EMPRESA Y ADMINISTRACION

n SISTEMA: Conjunto de elementos interrelacionadosdonde cada uno tiene un efecto y ninguno puede tenerun efecto independiente sobre el todo.

n LA EMPRESA COMO UN SISTEMA : Con objetivospropios y elementos humano y materiales, los queinteractuan con un orden preestablecido.

n LA CONDUCCION DE LA EMPRESA SE REALIZA PORMEDIO DE LA ADMINISTRACION: Funciones basicasde planear, organizar, controlar y comunicar.

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CONTROL

n CONTROL : Para que las actividades del sistemas serealicen de la manera deseada para alcanzar losobjetivos.

n CONTROL CORRECTIVO: determina desvios e informa(control de facturacion mensual)

n CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvios(control por separacion de funciones)

n CONTROL CORRECTIVO PUEDE SER:Retroalimentados, sobre hechos del pasado (controlde facturacion mensual) o Prealimentados sobrehechos futuros (control de objetivos conpresupuestos).

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ELEMENTOS DEL CONTROL

n SISTEMA OPERANTE

n CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE(condicion del sistema a ser medida)

n SENSOR (metodo para medir las caracteristicas)

n GRUPO DE CONTROL (equipo que compara datos einforma desvios)

n GRUPO ACTIVANTE (quien realiza la accion correctiva)

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ELEMENTOS DEL CONTROL

n EJEMPLO : CONTROL DE INVENTARIOS (cantidadmaxima y minima de existencias)

n SISTEMA OPERANTE (sistema de inventarios)n CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE(cantidad almacenada y movimientos del periodo)

n SENSOR (registro de inventarios)n GRUPO DE CONTROL (quien compara objetivos con lamedicion)

n GRUPO ACTIVANTE (quien toma las accionescorrectivas)

n LOS ELEMENTOS DEL CONTROL SE DAN TANTO ENLOS CONTROLES REATROALIMENTADOS COMO ENLOS PREALIMENTADOS

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CONTROL

n EN DEFINITIVA EL CONTROL ES UN SISTEMAPORQUE POSEE ELEMENTOS INTERRELACIONADOSQUE CUMPLEN LAS CONDICIONES ESTABLECIDASPARA LA EXISTENCIA DE UN SISTEMA.

n INDEPENDENCIA DEL GRUPO DE CONTROL: Cuandoesta fuera del sistema operante.

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¿ Qué es una auditoría ?

n Control selectivo.

n Efectuado por un grupo independiente del sistema aauditar.

n Con el objetivo de obtener información válida ysuficiente.

n Para evaluar el funcionamiento del sistema bajoanálisis.

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CLASES DE AUDITORIA

n AUDITORIA OPERATIVA: Examen de la gestion delente para evaluar la eficiencia de sus resultados

n AUDITORIA INTERNA: Evaluar la eficacia del sistemade control

n AUDITORIA EXTERNA: Emitir opinion sobre larazonabilidad de la informacion contable.

n SE DIFERENCIAN POR LA DEPENDENCIA DEL ENTE YPOR SUS OBJETIVOS.

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¿ Qué es una auditoría de estados contables ?

n Examen de información contable

n Efectuado por un tercero distinto de:– Quién lo emitió.

– Usuarios.

n Para establecer su razonabilidad y no seguridad niexactitud.

n Aumentando la confiabilidad y utilidad de lainformación.

n Surge por la necesidad de informacion confiable.

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¿ Cuales son los objetivos de la auditoria externade estados contables?

OBJETIVOS SALDOS TRANSACCIONES

Lo registradoes real

EXISTENCIA realde partidas quecomponen elsaldo

ACAECIMIENTO real de lasoperaciones registradas

Lo registradoes propio

PROPIEDAD delas partidas

PROPIEDAD de las transacciones

Todo lo realesta registrado

INEXISTENCIAde saldosomitidos

NO ACAECIMIENTO detransacciones omitidas

La valuaciones correcta

VALUACIONvalor del saldo deacuerdo a normas

VALUACION valor monetario de lastransacciones de acuerdo a normascontables

La exposiciones correcta

EXPOSICION elrubro se informasegun normascontables

EXPOSICION transaccionesinformadas de acuerdo a normascontables

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¿ Qué es un dictamen ?

n Juicio de valor profesional.

n Se basa en un trabajo de auditoría realizado deacuerdo con normas de auditoría vigentes.

n Se refiere a la información significativa contenida enlos estados contables.

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¿ Qué significa que los estados contables estánauditados?

Un profesional independiente emitióuna opinión sobre la razonabilidadcon que los estados contables

presentan la situaciónpatrimonial, los resultados y losorígenes y aplicaciones de fondos

de la sociedad

La opinión que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud

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Opinión sobre los estados contables

La opinión profesional sobre los estados contables se basaen:

Suconcordanciacon las normascontables

profesionales

Larazonabilidad

de lapresentación

Revelaciónde hechos ycircunstanciasrelevantes

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Opinión sobre los estados contables

n Se basa en que el concepto de empresa en marchaesta vigente, excepto mención en contrario.

n La dirección del ente es responsable por lainformación contenida en los estados contables.

n El informe del auditor no limita ni reduce laresponsabilidad de la dirección.

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Normas contables profesionalesCARACTER GENERAL

n RT 6 “ Ajuste por Inflación de la información contable”.Modificada por la RT 19

n RT 8 “ Normas de exposición contable”.Modificada por la RT 19

n RT 10 “ Normas de valuación contable”.Derogada por la RT 17

n RT12 “Modificación parcial de las normas contablesprofesionales”.

Derogada por la RT 17

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Normas contables profesionales

CARACTER PARTICULARn RT 4 “Normas para la consolidación de los estadoscontables” .Modificada por la RT 19

n RT 5 “Normas de valuación de inversiones en sociedadescontroladas y vinculadas”.

Modificada por la RT 19

n RT 9 “Normas de exposición contable para entescomerciales, industriales y de servicios, exceptoentidades financieras y de seguros”.Modificada por la RT 19

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Normas contables profesionales

CARACTER PARTICULAR

n RT 11 “Normas particulares de exposición contable paraentidades sin fines de lucro”


n RT13 “Conversiones de estados contables”Derogada por la RT 17

n RT14 “Información contable de participaciones en negociosconjuntos”


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Normas contables legales

InspecciónGeneral deJusticia

Superintendenciade Seguros

ComisiónNacional deValores

BancoCentral

Otros

Leyes

NormasContablesLegales

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Contenido de los estados contables

n Estados Contables Básicos– Balance General

– Estado de Resultados

– Estado de Evolución del Patrimonio Neto

– Estado de Flujo de Efectivo

n Información Complementaria– Notas

– Anexos

– Cuadros

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Contenido de los estados contables básicos

n Estado desituaciónpatrimonial obalance general.

n Estado deresultados

n expone a una fechadeterminada el activo, elpasivo, el patrimonio neto y,en su caso la participaciónminoritaria en sociedadescontroladas.

n suministra información de lascausas que generaron elresultado atribuible alperíodo considerado.

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Contenido de los estados contables básicos

n Estado de evolución delpatrimonio neto.

n Estado de flujo de efectivo

n muestra la composición delPatrimonio Neto y las causasde los cambios acaecidos enlos rubros que lo integrandurante el período respectivo.

n presenta un resumen de lasactividades operativas, definanciación e inversión delente, mediante la exposición delas causas de la variación delos fondos.

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Informacion Complementaria Requerida

n Las Normas Contables Profesionales y las Normas ContablesLegales enuncian las circunstancias que obligan a la presentaciónde información complementaria. Por ejemplo:– Identificación de los estados contables (fecha de cierre y período).

– Identificación de la moneda en la que se expresan los estados contables.

– Identificación del ente (denominación, domicilio legal, etc. En su caso,integración del grupo económico).

– Capital del ente.

– Operaciones del ente (actividades principales, disposiciones legales ocontractuales que tengan importancia fundamental para su funcionamiento ytransacciones con entidades del mismo grupo económico).

– Comparabilidad de la información (modificaciones en la composición oactividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durantelos períodos comprendidos por los estados contables, que afectan lacomparabilidad de éstos con los presentados en períodos anteriores o quepodrían afectarla con los que habrán de presentarse en períodos futuros).

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Informacion Complementaria Requerida (Cont.)

– Unidad de medida

– Criterios de valuación de activos y pasivos

– Composición de los rubros de importancia y la evolución de los rubrosde mayor significación y permanencia.

– Bienes de disponibilidad restringida.

– Gravámenes sobre activos.

– Contingencias no contabilizadas.

– Restricciones para la distribución de ganancias.

– Modificación a la información de ejercicios anteriores.

– Hechos relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre ycompromisos futuros asumidos).

– Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación,conforme al art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales, y susmontos.

– Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios delos estados contables para una mejor interpretación de los mismos.

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Contenido de las Normas

n Introducción

n Normas de Auditoría en General

n Normas de Auditoría Externa de Información Contable

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NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL

CondiciónBásica para elejercicio de laauditoría

Normas parael desarrollo dela auditoría

Normas sobreinformes

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Normas de Auditoría en Generaln Condición básica

– Independencia

n Normas para el desarrollo de la auditoría– Elementos de juicio válidos y suficientes

– Papeles de Trabajo

– Economía (la labor del auditor debe ser económicamente viable, para locual debe culminarla en un lapso y a un costo razonable)

– Muestreo (el auditor puede actuar sobre bases selectivas, determinadas enbase a su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodosestadísticos)

n Normas sobre informes– Objeto examen

– Tarea realizada

– Opinión

– Elementos adicionales

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Condición Básica

n IndependenciaEl auditor debe tener independencia con relación al ente al que serefiere la información contable

n Falta de Independencia– Relación de dependencia, con respecto al ente o con los entes

que estuvieran económicamente vinculados a aquel– Parentezco (cónyuge o pariente por consanguinidad hasta el

cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado)– Socio, asociado, director o administrador del ente– Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes que

estuvieran económicamente vinculados a aquel– Remuneración contingente o pactada sobre la base del resultado

del período

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Condición Básican Vinculación Económica

Se entiende por entes económicamente vinculados a aquellos que apesar de ser jurídicamente independientes reúnen las siguientescondiciones:ü Vinculación significativa de capitalesü Mismos socios, directores y accionistasü Especiales vínculos, considerados como una organizaciónúnica

n Alcance de las IncompatibilidadesLos requisitos de independencia son de aplicación tanto para elcontador público que emite el informe, como para todos losintegrantes del equipo de trabajo, ya fueran profesionales de cienciaseconómicas, de otras disciplinas o no profesionales.En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades seextienden a todos los socios o asociados del contador público.

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Normas para el desarrollo de la Auditoría

A través del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtenerelementos de juicio válidos y suficientes que respalden suinforme relativo a lo siguiente:

n Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de lainformación presentada en los estados contables

n Revisión Limitada de estados contables de períodosintermedios

n Certificacionesn Investigaciones especiales

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Papeles de TrabajoLos programas de trabajo escritos con la indicación de sucumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en eldesarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles detrabajo, los que deben:

n Brindar evidencia– del trabajo realizado

– de las conclusiones obtenidas

n Facilitar– enfoque disciplinado de trabajo

– revisión de los distintos niveles de supervisión

n Conservarse por plazos legales o seis años, el mayor

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Informes

n Títulon Destinatarion Identificación de los estados contables de auditorían Alcance del Trabajon Aclaraciones previas al dictamen, de correspondern Dictamen u opiniónn Información especial requerida por leyes odisposiciones

n Lugar y fecha de emisiónn Firma del auditor

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Proceso de Auditoría

Es la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar acabo una auditoría.

Usualmente se verifican tres etapas esenciales:n Planificaciónn Ejecuciónn Conclusión

Estas tres etapas implican que la auditoría es un procesosecuencial con un punto de partida y otro de terminación.También sucede que los límites de cada etapa no sontajantes ni excluyentes.

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Etapas del Proceso de Auditoría

Planificación

Ejecución

Conclusión

ObjetivoEtapaPredeterminarprocedimientos

Obtener elementos dejuicio, a través de laaplicación de losprocedimientosplanificados

Emitir un juicio basadoen la evidencia deauditoría obtenida en laetapa de ejecución.

ResultadoPrograma de trabajo

Evidenciasdocumentadas enpapeles de trabajo

Informe del auditor

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Proceso de formación de un juicio

La R.T. n° 7 establece, que para obtener los elementos dejuicio válidos y suficientes que le permitan al auditor emitiruna opinión o abstenerse de ella sobre los estadoscontables de un ente, debe desarrollar su tarea siguiendopasos que se detallan a continuación:

n Conocimiento del Enten Identificación del objeto del examen y de las afirmaciones aser examinadas

n Planificación del trabajo de auditorían Obtención de elementos de juicio válidos y suficientesn Emisión del informe

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Conocimiento del ente

Obtención delconocimiento

n Estructura del Ente

n Operaciones y Sistemas

n Normas contables y legalesaplicables

n Condiciones de la industria ydel ente en la industria

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n Conocimiento del ente en si mismo:El contador público debe tomar conocimiento de las característicasparticulares de la empresa, ya que las mismas se reflejan en losestados contables, las principales que deben considerarse son:

ü Importancia del ente

ü Organización jurídica

ü Propietarios

ü Sociedades controladas, controlantes o vinculadas

ü Productos que fabrica o comercializa

ü Principales materias primas

ü Ubicación geográfica

ü Grado de descentralización

ü Personal

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ü Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos

ü Medios de procesamiento de la información

ü Características del sistema contable

ü Principales políticas contables

ü Información sobre actividades de control

El auditor puede obtener esta información a través de entrevistascon funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura deestatutos, actas de directorio y asambleas, cartas derecomendaciones de auditores externos o internos y otros.

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n Información sobre el ambiente:

ü Factores macroeconómicos: Ejemplo. Si el ente comercializaproductos importados y el Estado decide incrementar los recargosaduaneros.

ü Ambiente legal: se refiere a la legislación especial que afecta alente. Ejemplo. Emisión de estados contables no ajustados porinflación distorsionando significativamente la información.

ü El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente. Ejemplo.Utilización de insumos donde existen dificultades para su reposición.

ü Los mercados donde opera el ente: Ejemplo. Las posibilidadesdel ente de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidadfrente a la competencia, etc.

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Identificación del objeto del examen y de lasafirmaciones a ser examinadas

Identificación de objetodel examen

n Estados contables

n Afirmaciones queconstituyen o lo quedebiera contener:– Existencia

– Propiedad

– Integridad

– Valuación

– Exposición

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Naturaleza de lasafirmaciones

n De existencia o inexistenciaü De cosas físicas, que estén

presentes o no.

ü De cosas no físicas

n De acaecimiento o no de hechospasados

n De condiciones cuantitativas ocualitativas

n Matemáticas

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Cualidades de lasafirmaciones

n Explícitas (son las que figuran en

los estados contables) e implícitas(no tienen referencia expresa, surgen

de una lectura reflexiba. Ej.

Cobrabilidad de los créditos,

obsolescencia, existencia de pasivos

omitidos).

n Específicas (se refieren a hechos

específicos. Ej.Determinados saldos)

o generales (se refiere a la

información de los estados contables

en su conjunto)

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Evaluación de lasignificatividad delas afirmaciones

n Naturaleza de loExaminado

n Importancia de los errorese irregularidadespotenciales

n Riesgo involucrado

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Evaluación del riesgo de auditoría.

Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones enlos resultados de muestreos y no en exámenes completos de lastransacciones contabilizadas. Además esto último no garantiza que “todos”los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estén contabilizados.Por lo tanto, a la finalización de toda auditoría existe siempre un mínimode incertidumbre y riesgo de que el informe del auditor contengaconclusiones erróneas que le pueden generar responsabilidades tantoprofesionales, como civiles y penales.

Este riesgo de que el informe de auditoría sea incorrecto, vinculado a losestados contables en su conjunto, es el llamado riesgo global.

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Evaluación del riesgo de auditoría.

Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgosindividuales de auditoría relacionados con los rubros o tipos detransacciones (afirmaciones) que serán examinadas.El riesgo individual de auditoría resulta del efecto conjunto de trescomponentes:n Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran errores que, agregadosa otros, sean significativos.n Riesgo de control: es el riesgo de que el sistema de control interno delcliente no prevenga o no corrija oportunamente tales errores.n Riesgo de falta de detección: es el riesgo de que los errores nodetectados por el sistema de control interno tampoco lo sean por elauditor.R.I.A. = R.I. x R.C. x R.F.D.

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Planificación del trabajo de auditoría

Planificación dela auditoría

n Finalidad del examen (trabajosfinales, intermedios, Due Dilligence,etc.)

n Informe a emitir (Ej. Informe derevisión limitada, informe deauditoría, certificación, etc.)

n Características del ente (naturalezay envergadura del ente. Ej.Actividades de servicios, financieras,agropecuarias, etc.)

n Circunstancias particulares delcaso (Ej. Entidades Financierasdonde se debe cumplir las normasdel B.C.R.A.)

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Planificación del trabajo de auditorían Estrategia de Auditoría (basada en comprensión del

negocio y el analisis de la estructura de control se definen

los procedimientos a aplicar)

n Procedimientos de auditoría a aplicar– Naturaleza– Alcance– Oportunidad

n Cubrir objetivos de cada rubro(integridad,exactitud,existencia,corte,valuacion,propiedad y exposición)

n Quien aplicará los procedimientos?n Distribución en el tiempon Formalización escrita / programas detallados

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Planificación del trabajo de auditoríaPreparación del programa de trabajo.

La realización del programa de trabajo es la culminación de la etapa deplanificación, es el resultado de la realización de todos los pasos anteriores y es unelemento de utilidad indiscutible.

El programa de trabajo debe contener esencialmente lo siguiente:ü Nombre del clienteü Fecha a la que se efectúa la revisiónü Detalle de los procedimientos de auditoría a aplicar especificando las visitasdurante las cuales se llevarán a cabo y alcance de los mismos.ü Tiempo presupuestado y real empleadoü Explicar desviaciones a lo programadoü Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma dequien lo realizóü Conclusión (juicio de valor), luego de la revisión del área o rubro.

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Obtención de elementos de juicio válidos ysuficientesn Evaluación de control delos sistemas

n Cotejo de los estadoscontables con registros

n Correlación de registros ydocumentación

n Inspecciones ocularesn Confirmaciones directas deterceros

n Comprobacionesmatemáticas

n Revisiones conceptualesn Información relacionadan Comprobaciones globalesn Examen de documentaciónimportante

n Preguntas a funcionarios yempleados del ente

n Confirmación escrita de ladirección

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Obtención de elementos de juicio válidos ysuficientes

El auditor debe evaluar la validez y suficiencia delos elementos de juicio examinados para respaldarsu juicio sobre las afirmaciones particularescontenidas en los estados contables.

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Requisitosde lasevidencias

n Pertinencia: implica que las pruebasdeben referirse a la afirmación que sedesea verificar y a los aspectos de ellasque importan al auditor

n Validez: significa la fuerza depersuación que tienen sobre el juiciodel auditor, su confiabilidad.

n Suficiencia: significa que losprocedimientos aplicados generan lacantidad necesaria para formar laopinión del auditor sobre larazonabilidad de las afirmaciones.

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Evaluación de las evidencias: El auditor debe evaluar la relativaimportancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que haobtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables paracada una de las afirmaciones.

En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusionesparciales, sobre cada afirmación, o sobre un conjunto de ellas.

Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmacionesespecíficas que se han considerado conveniente sustentar y suopinión sobre ellas, está en condiciones de formarse una opiniónsobre las afirmaciones generales.

Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinión sobresi los estados contables en su conjunto presentan o no la situaciónfinanciera y económica de la empresa, combinando las conclusionesparciales que obtuvo.

Y luego debe determinar los ajustes de auditoria.

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Informe del auditor

Emisión del informe:

La R.T. n° 7, dice al respecto:

n “Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debeformarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información quecontienen los estados contables básicos en su conjunto, de acuerdocon las normas contables profesionales, o concluir que no le ha sidoposible la formación de un juicio.”

n “Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.”

n “Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de controldetectadas”

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Planificación del trabajo de auditoría

Planificación dela auditoría

n Finalidad del examen (trabajosfinales, intermedios, Due Dilligence,etc.)

n Informe a emitir (Ej. Informe derevisión limitada, informe deauditoría, certificación, etc.)

n Características del ente (naturalezay envergadura del ente. Ej.Actividades de servicios, financieras,agropecuarias, etc.)

n Circunstancias particulares delcaso (Ej. Entidades Financierasdonde se debe cumplir las normasdel B.C.R.A.)

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Planificación del trabajo de auditorían Estrategia de Auditoría (basada en comprensión del

negocio y el analisis de la estructura de control se definen

los procedimientos a aplicar)

n Procedimientos de auditoría a aplicar– Naturaleza– Alcance– Oportunidad

n Cubrir objetivos de cada rubro(integridad,exactitud,existencia,corte,valuacion,propiedad y exposición)

n Quien aplicará los procedimientos?n Distribución en el tiempon Formalización escrita / programas detallados

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Planificación de la auditorían Elementos de planificación� PRÓPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en

general todos los trabajos tienden a expresar una opinión profesional sobre losestados contables o sobre un un área administrativa del ente. Para planificar esprimordial tener en cuenta el tipo de opinión a brindar.

� CARACTERISTICAS DEL ENTE:1) La forma jurídica den ente (Ej.: empresa unipersonal, sociedad civil, sociedadcomercial y sus distintos tipos).

2) Las características operativas (Ej.: produce y revende mercaderías, prestaservicios,, las operaciones son normales o se trata de transacciones únicas oesporádicas, etc).

3) Grado de confiabilidad en los elementos de control. Los elementos de control conque cuenta cada sistema, conforman un factor relevante en la determinación de lanaturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

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Planificación de la auditorían Elementos de planificación (Continuación)� ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL

TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Loselementos básicos para la presupuestación de horas son los siguientes:

i) Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y recomendablepreparar una metodología de cuestionario sintetizada en un memorandum).

ii) Visita a las plantas y oficinas, y observación de las operaciones (Ej.: conocer ladisposición de almacenes y depósitos es importante para planificar inventarios, etc..)

iii) Características de documentación y registros.

� PROGRAMAS DE TRABAJO: es un cuerpo orgánico y detallado donde se condensa yresume el detalle de los procedimientos de auditoría enunciados.

Ø De acuerdo con la específica relación con un trabajo en particular, pueden clasificarsecomo programas estándar (Son aplicables a varios clientes en circunstancias similares) yprogramas específicos (Son más detallados que los éstandar, dado que responden a unasituación en particular).

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Planificación de la auditorían Oportunidad de la planificaciónØ La planificación es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de

iniciarse la tarea.

Ø El programa de trabajo recién puede explicitarse en forma completaluego de identificadas las afirmaciones que contienen los estadoscontables y determinados los objetivos y riesgos de auditoría queimplica la evaluación de las actividades de control del propio ente.

Ø Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente amedida que se va desarrollando el trabajo y se le realizan lasmodificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos ycumplir eficientemente con el mismo.

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Planificación de la auditorían Desarrollo de la planificación

El desarrollo práctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesionalpara adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo.

Ø CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA

Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS

Ø CRONOGRAMA DE TAREAS

Ø PROGRAMAS DE TRABAJO

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Planificación de la auditorían Desarrollo de la planificaciónØ CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA

Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos quedefinen la planificación en el menor tiempo posible.

Para esto es vital la visita al cliente y aprovechar esta en forma integral.

Por ejemplo una serie de puntos a definirse en las visitas previas serían lossiguientes:

Denominación completa del ente.

Ubicación geográfica de las plantas fabriles, administración y otros ( esto esfundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos deviaje, etc.)

Línea de productos, proveedores principales, insumos críticos.

Penetración del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidadde ventas.

Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores.

Registros contables que utiliza.

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Planificación de la auditorían Desarrollo de la planificaciónØ CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (Continuación)

Criterios de valuación de los distintos rubros y los métodos específicos deimputación y costeo.

Fecha en que se necesitarían los estados contables auditados.

Fecha en que estarán disponibles los elementos necesarios para las tareas deauditoría (sumas y saldos, etc.)

Tareas que puede realizar personal del cliente.

Fecha de toma de inventarios físicos.

Existencias de contratos especiales, concesiones u otras situaciones queinfluyen sobre la actividad del ente.

Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben plasmar endiagramas que permitan visualizar los procedimientos fechas y duración de losdistintos pasos del proceso.

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Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS

Es muy importante para la planificación, la utilización de un formulario donde seresumen las distintas tareas a realizar y su adjudicación a los auditores deacuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos decontrol y la experiencia del personal interviniente.

Luego se pueden hacer modificaciones, en función a que con las horaspresupuestadas y la cantidad de auditores, no se puedan cumplir los plazosrequeridos.

Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que tambiénse pueda utilizar como medio de control de esa estimación, comparandola conel tiempo real insumido en cada paso.

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Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS (Continuación)

Como ejemplo un formulario modelo incluiría:

£ Nombre completo del ente.

£ Cierre de ejercicio.

£ Tarea n° (Tareas a realizar).

£ Descripción de la tarea.

£ Auditor a cargo.

£ Horas de trabajo presupuestadas.

£ Horas de trabajo reales.

£ Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.

£ Explicación de las diferencias del item anterior.

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Ø CRONOGRAMA DE TAREAS

Es un formulario cuya intención es coordinar la labor de los distintos auditoresintervinientes en función del tiempo disponible y de las tareas a realizar.

En la presupuestación de tareas se definía el tiempo a emplear en cada tarea yquién la efectuaría, ahora definimos:

£ La secuencia adecuada de las tareas.

£ La reducción al mínimo de los tiempos libres de auditores o lassobrecargas de trabajo, cuando se acerca la fecha límite del trabajo.

Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo.Luego debe analizarse si la secuencia asignada para cada individuo permite larealización de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. Si noes así será necesario reordenar la secuencia o modificar la asignación detareas entre auditores.

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Ø CRONOGRAMA DE TAREAS (Continuación)

Es importante también analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas,conocidas como “preliminar” y “final”.

El objeto del trabajo preliminar es desarrollar tareas que no dependen de lainformación del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajoen la etapa final.

£ Ejemplos: - evaluación de las actividades de control, - circularización,lectura de actas, etc…

También en este caso al igual que en la planificación, es conveniente que elformulario se pueda utilizar como medio de control, comparando con el tiemporeal de las tareas.

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Ø PROGRAMAS DE TRABAJO El mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisión.

A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debería incluir son

los siguientes:

£ Nombre del cliente

£ Fecha de la revisión.

£ Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las quese llevarán a cabo, b) alcance, c) categoría del auditor.

£ Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.

£ Explicación de las diferencias que surgen entre el tiempopresupuestado y el real.

£ Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fechay firma de quien lo realizó.

£ Conclusión, luego de la revisión del área o rubro.

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Las Pruebas en Auditorían INTRODUCCIÓN

¯ Una prueba es la justificación de la razonabilidad de ciertaafirmación (ej: una prueba de que existe una mercadería es laconstatación visual de ella).

¯ Un procedimiento es un modo de obrar o ejecutar una acción(ej: para probar la existencia de mercadería, un procedimiento arealizar sería la inspección ocular).

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Las Pruebas en Auditorían TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA

� Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estadoscontables.

� Pruebas de cumplimiento de controles de la organización.

� Pruebas sustantivas de validación de saldos de estadoscontables.

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Las Pruebas en Auditoría� Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estadoscontables:

® Análisis comparativo de estados contables de períodossucesivos.

® Análisis de tendencias con datos de un año base.

® Análisis de cocientes o ratios importantes (liquidez,endeudamiento, rotación, etc…) y comparación conejercicios anteriores y los típicos del ramo del negocio.

® Comparación de datos reales con presupuestados.

® Relaciones lógicas entre ciertas cifras de los estadoscontables (depreciaciones y valores de origen de bienes deuso, cargas sociales y sueldos y jornales, intereses pagadosy pasivos, etc...).

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Las Pruebas en Auditoría� Pruebas de cumplimiento de controles de la organización:

Ø CONFIRMA EL CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Ø NO SE REFIEREN A VALORES SINO FRECUENCIA DE LOS ERRORES PORFALLAS EN LOS CONTROLES

Ø PARA CONTROLES QUE DEJAN RASTROS LA PRUEBA CONSISTE ENEXAMEN DE LA DOCUMENTACION (inicial puesta en una factura que indicaque se ha controlado precio y cantidad, etc…)

Ø PARA CONTROLES QUE NO DEJAN RASTROS (SEPARACION DEFUNCIONES) LA PRUEBA SE BASA EN INDAGACION DEL PERSONAL YOBSERVACION DE LA OPERACION EN EL MOMENTO QUE SE EJECUTA.(p.e.: la correspondencia con valores no debería ser abierta por quien seencarga del registro de los ingresos de caja).

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Las Pruebas en Auditoría� Pruebas sustantivas de validación de saldos de estadoscontables:

Ø PARA COMPROBAR LA VALIDEZ DE SALDOS.

Ø CUENTAS DE RESULTADO: Se aplican sobre las transacciones (prueba decomprobantes en serie).

Ø CUENTAS PATRIMONIALES: Se aplican sobre los saldos.

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Las Pruebas en Auditoría£ Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y laspruebas sustantivas:

Ø AMBAS PRUEBAS SE COMPLEMENTAN (p.e. al revisar el sistema decompras-pagos, el auditor se formará una opinión sobre los créditos y débitosde la cuenta proveedores y ello influirá en la validación del saldo de la misma alcierre).

Ø LA DETECCION DE UN CONTROL INEFICIENTE NO NECESARIAMENTEIMPLICA UN ERROR EN LAS CIFRAS CONTABLES. SI ES MAS PROBABLE.

Ø SE PUEDE OBVIAR LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTROLNO ES EFECTIVO O CUANDO EL COSTO QUE INSUMEN ES SUPERIOR ALAHORRO DE REDUCIR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.

Ø PRUEBAS DE OBJETIVOS DUALES Por ejemplo al revisar determinadasoperaciones en las pruebas de cumplimiento, en caso de detectar errores, esposible que determine la magnitud de esos errores, a los fines de determinar suefecto sobre los estados contables por examinar.

77

Las Pruebas en Auditoría

n TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA, SEGÚN AQUELLAS QUE SEUTILIZAN USUALMENTE EN LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

� Revisiones analíticas por medio de índices y tendencias:

� Observaciones: Como pruebas de cumplimiento o sustantiva.

� Pruebas de transacciones: Cotejo de movimientos concomprobantes

� Pruebas directas de saldos de cuentas: Confirmaciones desaldos, inspecciones oculares, etc. sobre saldos de cuentaspatrimoniales al cierre.

� Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables

78

Las Pruebas en Auditorían TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DEAUDITORIA

Ø MUESTREOTodo proceso de muestreo en auditoría implica la realización de los siguientespasos:

a) Planificación de la muestra.

b) Determinación del tamaño de la muestra.

c) Selección de la muestra.

d) Examen de la muestra.

e) Evaluación de los resultados.

f) Formulación de las conclusiones

79


¥ En función a la técnica seguida para determinar el tamaño de lamuestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba, se las puedeclasificar en:

� Pruebas sin medición estadística.

� Pruebas con medición estadística.

80


� Pruebas sin medición estadística - a criterio:

Ø SEGUN LOS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA PROFESIONAL DELAUDITOR

Ø SE DEBE CONSIDERAR: a) las partidas de mayor monto; b) aquellas sobre lasque se tuviera alguna sospecha de error; c) saldos o partidas con montospequeños, pero con gran movimiento; d) saldos o partidas sin movimientos.

Ø VENTAJAS:

a) No exige adiestramiento especial para el auditor.

b) Es conveniente en universos menores y heterogéneos, lo que es mas rápidoque el muestreo estadístico.

Ø DESVENTAJAS:

a) Dado que el tamaño de la muestra se determina sobre bases subjetivas,puede dificultar la justificación del fundamento de la extensión del trabajo.

81


� Pruebas con medición estadística:

Ø LA MUESTRA SE DETERMINA POR CRITERIO PROFESIONAL YUTILIZACION DE MUESTREO

Ø EL UNIVERSO DEBE SER MASIVO Y HOMOGENEO

Ø VENTAJAS:

a) MENOR SUBJETIVIDAD

b) ECONOMIA DE TIEMPO EN UNIVERSOS

83

Enfoque orientado a los controles

n El conocimiento de los sistemas y sus controles nospermite conocer el objeto a auditar.

n El Entendimiento de los Controles nos permite diseñarun adecuado Plan de Pruebas considerando el riesgo decontrol.

n La Confianza en los Controles nos permite reducir laspruebas sustantivas.

84


Se considera “sistema de control interno” al proceso llevado a cabopor el directorio, la gerencia y otros integrantes de la organización,donde se aplican métodos, políticas y procedimientos a los efectos debrindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de laempresa en las siguientes categorías:

ü Eficacia y eficiencia de las operaciones (incluyendo su rentabilidad ypreviniendo la pérdida de bienes y recurso)

ü Confiabilidad de la información financiera (incluyendo sus estadoscontables)

ü Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

85


Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionadosentre sí:

� Ambiente de control: es la base de los otros componentes del controlinterno, es el que establece la cultura de la organización con respectoa los controles, influenciando la concientización de su gente conrespecto al control.

Los factores del ambiente de control incluyen:

àLa integridad, la ética en los negocios y la competencia delpersonal de la organización.

à La filosofía de la gerencia y su estilo, la forma en que delega suautoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla su gente.

86


Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionadosentre sí (continuación):

� Evaluación del riesgo: toda entidad debe enfrentar una variedad deriesgos externos e internos que deben ser evaluados. Debenidentificares y analizarse aquellos relacionados con el logro de losobjetivos, formando una base para determinar como debengerenciarse.

Dado que las condiciones económicas, industriales, regulatorias yoperativas son cambiantes, se necesitan mecanismos para identificar,analizar y gerenciar los riesgos.

87

Enfoque orientado a los controlesExisten 5 componentes del control interno que están inter-relacionadosentre sí (continuación):

� Actividades de control: Las actividades de control son las políticas yprocedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivasde la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciarlos riesgos que afectan el logro de los objetivos de la empresa.

Las actividades de control se realizan en toda la organización, entodos los niveles y en todas las funciones y pueden incluir actividadestan variadas como:à Autorizaciones.à Verificacionesà Conciliacionesà Separación de funciones, etc.

88

Enfoque orientado a los controlesExisten 5 componentes del control interno que están inter-relacionadosentre sí (continuación):

� Información y comunicación: La información debe ser identificada ycomunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresacumplir con las responsabilidades asignadas. Los sistemas deinformación producen información operativa y financiera con la que sehace posible dirigir y controlar el negocio. Estos sistemas no solo serefieren a la información generada internamente sino también a laexterna necesaria para la toma de decisiones.

�Monitoreo: Los sistemas de control deben funcionar adecuadamentea través del tiempo, esto se logra mediante actividades de monitoreo(supervision)

Las deficiencias de control interno deberán ser informadas a lossupervisores para poder tomar las medidas correctivas.

89

Componentes del Control Interno

90

Ambiente de Control

Define el Tono de la OrganizaciónIntegridad de la Gerencia

Valores de EticaCompetencia

Comúnica la filosofía de la GerenciaResponsabilidad

AutoridadDesarrollo Personal

91

Evaluación del Riesgo

Identificación y Análisis de losRiesgos pertinentes en el logrode los Objetivos de una Entidad

Administración del Cambio

92

Actividades de Control

Procedimientos para laImplementación de lasdirectivas gerenciales

Aprobaciones,Autorizacionesy VerificacionesRevisiones yReconciliacionesProtección de ActivosSegregación de Funciones

Mecanismos para Administrarel logro de Objetivos

93

Información y Comunicaciones

Exactitud y Oportunidadde la Información Operativa

y Financiera

Comunicación Organizacional

Acceso a InformaciónInterna y Externa

94

Monitoreo

Supervision

Mecanismos para InformarDeficiencia Serias

95

El sistema de control interno debe asegurar:

n Solo se inician, ejecutan y registran transaccionesautorizadas

n Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan yregistran.

n Errores en la ejecución y registración se detectan ycorrigen

96

Condiciones del control

Para poder ejercer un control primero debe haber:

¥ Algún grado de sistematización (un sistema)

¥ Documentación de las transacciones y su destino

¥ Personal competente y honesto para operar el sistema

¥ Recursos suficientes para mantenerlo en funcionamiento

97


¥ Sistematización

Es necesario establecer un plan detallado para el control decualquier operación. No es posible diseñar controles apropiadossobre un sistema contable, cuando el sistema no ha sido definidoadecuadamente. Cuando todos los procedimientos de unaoperación son descriptos clara y completamente, es mas facilejecutar dichos procedimientos y mantenerlos bajo control.

Sin un sistema claramente definido, el control es imposible.

98


¥ Documentación

La documentación es inherente e implícita en un sistema,aumenta la comunicación entre los departamentos y permite elanálisis, la asignación de responsabilidades, y el controlapropiado.

Por ejemplo: la ejecución de determinadas tareas especificas esdocumentada normalmente por medio de inicialar o por algún otromedio para identificar la persona que las realizó. Esto fijaresponsabilidades y permite su supervisión.

99

Sistema Contable

n “Conjunto de métodos y registros establecidos paraidentificar, conjugar, clasificar, analizar y contabilizarlas transacciones de la empresa”– Cuales son los ciclos y cuentas de transacciones

significativas

• Cómo se inician las transacciones?

• Registros contables, documentos que se respaldan y elsistema informático

• Proceso de contabilización

100

TRANSACCIONES

SISTEMA CONTABLE

REGISTROS CONTABLES

ESTADOS CONTABLES

101

FLUJO DE DATOS

AutorizaciónExactitud delos datosingresados

Integridad delos datosingresados

Integridad yexactitud de laactualización

Integridad yexactitud delos datosacumulados

Acceso restringido

Estados Contables

ExactitudIntegridadExistencia

=

Controles IT Procesamiento

Controles IT SeguridadControles IT Mantenimiento

102

DIAGRAMA DEL SISTEMA

Archivo de Cuentas a Cobrar

Mayor General

Diario de Ventas

Diario de Caja

PROCESO

Análisis deVentas

AntigüedadCuentas aCobrar

CajaSemanal

Caja

Factura

Remito

Orden

103

Control Interno

n Administrativo u Operativo– Promover la eficiencia en las operaciones y estimular la

adhesión a prácticas ordenadas por la gerencia

n Contable o Controles Básicos– Verificar la exactitud y confiabilidad de los datos

n Preventivo o Disciplinas de Control– Proteger los activos

104

Control Interno Administrativo u Operativo

n Promover eficiencian Reducir costos y riesgosn Maximizar resultadosn Optimizar recursosn Adherencia a las políticas y prácticas establecidas porla dirección y la gerencia

105

Controles Contables o Básicos

n “Mecanismos de control que aseguran y danconfiabilidad a la registración y resumen de lastransacciones que tienen efecto financiero y contable”

– Integridad

– Exactitud

– Validez

106

Integridad

n Secuencia numérica– Totales de control

– Archivos (análisis de transacciones pendientes)

– Recordatorios (fechas de vencimiento)

n Reproceso (operaciones de rutina)– Doble verificación (ineficiente y costosa)

– Revisión previa (supervisor a priori)

107

Validez

n Verdadera, correcta y adecuada– Autorización: Transacción vs. Política

– Comparación: Con terceros independientes (conciliación ycircularización)

– Verificación: Comparación de datos (Orden de Compra;Remito; Informe de Recepción; Factura; Orden de Pago; etc.

108

Disciplinas de Control

n Separación de Funciones

n Restricciones en el acceso físico en determinadasareas

n Custodia de determinados activos

n Controles de supervisión

109

Obtención del Conocimiento (Cont.)

n Flujogramas– Panorámicos

– De detalle

n Cuestionarios

n Narrativos

110

Evaluación del Riesgo

111

Componentes del riesgo de auditorían Para poder evaluar el riesgo de auditoría, el auditorconsidera los riesgos relacionados con objetivosindividuales de auditoría para saldos de cuentasparticulares y tipos de transacciones reflejados en losestados contables

n El riesgo (inherente y de control) de que los estadoscontables contengan afirmaciones erróneasimportantes, ya sea en forma individual o en suconjunto.

n El riesgo que la auditoría no detecte erroresimportantes contenidos en los estados contables(riesgo de no detección).

112

Riesgo inherente y Riesgo de control

n R.I.:Es la susceptibilidad de un saldo de una cuenta o

tipo de transacción a contener errores importantes

antes de considerar los controles internos relativos

n R.C.: Consiste en que el riesgo de la estructura de

control interno del cliente no evite o detecte los

errores en forma oportuna

113

Evaluacion del riesgon La evaluación que el auditor hace del riesgo inherentey de control conlleva a un mejor entendimiento deesos riesgos, pero no los reduce ni altera.

n El auditor puede controlar el riesgo de no detecciónvariando la naturaleza, alcance y oportunidad de laspruebas sustantivas específicas.

n La evaluación de los riesgos inherentes y de controldetermina el nivel aceptable del riesgo de detección

114

Comprensión de la Estructura de Control Interno y suConsecuencia para la Auditoría

Comprender y evaluar el ambiente de control

Comprender y evaluar los controles de seguimiento

Comprender y evaluar el sistema contable

¿Plan para limitar las pruebasde sustentación?

Comprender y evaluar los controles deaplicación y computarizados

Comprender y evaluar loscontroles de aplicación y

computarizados

No se hace pruebade los controles

Diseñe pruebas desustentación para

obtener mayorseguridad

Realice pruebas de los controles paraconfirmar la evaluación, principalmente de

los controles de seguirmiento.

Diseñe pruebas de sustentación paraobtener la seguridad moderada restante

requerida - relaciones analíticas y nivelesmoderados a bajos de pruebas de

sustentación de los detalles.

Diseñe pruebas desustentación para obtener la

seguridad baja restanterequerida - principalmente

relaciones análíticas.

Riesgo deControlMáximo

Riesgo de control pordebajo del máximo

Riesgo de control menoral máximo

Bajo riesgo decontrol

SINO

116

Caja y Bancosn Incluye el dinero en caja y bancos del país y delexterior y otros valores de poder cancelatorio yliquidez similar.

n Libre disponibilidadn Operaciones de pago bancario

– Cheques emitidos no entregados

– Cheques vencidos

– Cheques de pago diferido

n Debe detraerse los gastos de los fondos fijos.n Moneda extranjera

117

Caja y Bancosn RIESGOS DE AUDITORIA

n Riesgo de auditoria sobre saldo bajo debido a que porlo general no representan importes de significación(excluidos saldos en bancos que pueden serlo).

n Riego alto con respecto a los montos que pasan porestas cuentas y que las malversaciones puedenafectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar,cuentas por pagar, gastos,etc.).

n Por tal motivo el auditor evaluará adecuadamente elsistema de control interno de los circuitos ventasingresos y compras pagos.

118

Caja y Bancosn IRREGULARIDADES

n Omisión de registrar (ocultamiento temporario).n Manipulación de registros (para reducir el saldo decaja u otros activos).

n Manipulación de documentos (Notas de crédito ybajas de incobrables).

n Evasión de los procedimientos de control.n Traslapo.n Pagos duplicados.n Pagos por servicios no recibidos.

119

Caja y Bancosn CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS

n Control de las cobranzas que teóricamente deberíanefectivizarse con las reales.

n Limitar el acceso a las cobranzas.n Registración inmediata de las cobranzas (emisión delrecibo, ticket, etc.).

n Recibosn *Prenumerados de imprenta.n *Inutilización y archivo de los anulados.n *Acceso limitado a los que intervienen en lascobranzas.

120

Caja y Bancosn Recibos

* Control externo a Caja de los talonarios en blanco.* Control de la correlatividad numérica de los recibosrendidos.

* Control de la correlatividad numérica de los recibosprocesados.

n Endoso restrictivo de valores sea que:* Solicite que se emitan con la restricción (Ej. Cheques concláusula “no a la orden” y sin talón).

* Se lo haga en el momento de su recepción.

121

Caja y Bancos

n Depósito íntegro y diario de cobranzas.n Existencia de políticas definidas sobre monto yocasión de los descuentos.

n Existencia de un régimen de autorización para emitirNotas de Créditos y para dar de baja a incobrables.

n Comprobación del total depositado con los recibosemitidos.

n Verificación de la coincidencia entre los créditos a lascuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas en talconcepto.

122

Caja y Bancosn CONTROLES TIPICOS - PAGOS

n Limitación del acceso a los pagos.n Chequesn * Inutilización y archivo de los anulados.n * Acceso limitado al que los emite.n * Control externo al custodio de las chequeras enblanco.

n Protección del cheque al emitirlo.n * Escrituras no adulterables.n * Cláusulas de uso restringido.n Límites de importes disponibles en cuentas corrientesen entidades financieras

123

Caja y Bancosn Límite de autorizaciones para aprobar pagos y emitircheques.

n Revisión del pago por el firmante.n * Cheques emitidos en base a normas.n * La documentación que lo respalda cumple lascondiciones de: ser autentica, corresponder a unatransaccion del ente y tener evidencia deautorizaciones y controles establecidos.

n * Cancelación de la documentación con el sello depagado fechador antes de la presentación al queautoriza el pago, para evitar que sea pagada más deuna vez.

n Doble firma de cheques

124

Caja y Bancosn CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS YPAGOS

n Sistema de fondo fijo.n * Todas las cobranzas se depositan íntegras eintactas diariamente.

n * Todos los pagos se efectúan con cheque salvolos menores, que se realizan con fondo fijo.

n Arqueo diario de Caja y conciliación con mayor oplanillas de caja.

n Conciliación bancaria mensual.n Aclaración de la discrepancia de las cuentas conclientes y proveedores.

n Análisis y justificaciones de las cuentas con clientes yproveedores.

125

Caja y Bancosn Control de la documentación.n * Secuencia numérica.n * Integridad.n * Cumplimiento de límites.n Control de la documentación.n * Cumplimiento de autorizaciones.n * Cumplimiento de controles previos.n * Imputación.n Control contable periódico.n * Estados contables mensuales.n * Análisis de cuentas.n Seguimiento de créditos morosos y en gestión.

126

Caja y Bancosn Separación de funciones.n 1 - Separación de funciones de los que intervienenen el movimiento de fondos de lo que lo registran.

n 2 - Separación de los que custodian fondos de lossectores contables.

n 3 - Separación de los que custodian de los queautorizan transacciones.

n 4 - Custodia de otros valores (documentos a cobrar,inversiones etc.) por otros sectores

mencionados.n 5 - Preparación de las liquidaciones de sueldos por

personas ajenas a la caja.n 6 - Entrega de cheques a los beneficiarios porpersonal distinto al de la caja.

n 7 - Realización de los controles por personal ajenoal movimiento y custodia de fondos

127

Caja y Bancosn EVALUACION DE CONTROLES

n Relevamiento de la estructura de control mediantecuestionarios o cursogramas.

n Evaluación de la estructura de control (puntos fuertesy puntos débiles)

n Pruebas de funcionamiento

n Influyen en la determinación de la naturaleza, alcancey oportunidad de las pruebas de sustentación desaldos.

128

Caja y Bancos

OBJETIVOS

n Existencian Propiedadn Integridadn Libre disponibilidadn Valuación y exposicionde acuerdo a NCP

PROCEDIMIENTO

n Arqueos y cortesn Conciliación bancarian Confirmacion a terceros

129

Caja y Bancos

n ARQUEOS– Planificar la oportunidad

– Recontar todos los valores (efectivo, cheques, moneda

extranjera, etc)

– Presencia del custodio y obtencion del “recibí conforme”– Corte documentación (chequeras y recibos )

– "Detalle de gastos no rendidos”– Cruzar arqueos con saldos, verificar corte, depositos

posteriores y rendicion de gastos

130

Caja y Bancos

n CONCILIACIONES BANCARIAS– Controles matematicos

– Revision de partidas pendientes

n CONFIRMACION DE SALDOS– Saldos en Cuenta Corriente bancarias

– Firmas autorizadas

– Préstamos directos

– Descuento documentos

– Garantías

– Valores en custodia o depósito

– Operaciones de exportación e importación

131

SM = Saldo según mayor

SB = Saldo según banco

DT = Depósitos en tránsito

ChP = Cheques pendientes de cobro

NC = Notas de crédito

ND = Notas de débito

PRUEBA DE CAJA - Elementos Componentes

SM = SB + DT - ChP - NC + ND

Ingresos Egresos

1. Saldo según Banco SBi IB EB SBfMás + +

2. Depósitos en tránsito:Al inicio DTi DTfAl final -

Menos -3. Notas de Crédito

Al inicio NCi NCfAl final -

Menos -4. Cheques pendientes

Al inicio ChPi ChPfAl final +

Más +5. Notas de Débito

Al inicio NDi NDfAl final =

Igual a =6. Saldo según Mayor

SMi IM EM SMf

Conciliaciónal inicio delperíodo

Movimientos de Conciliaciónal final delperíodoCONCEPTO

132

Caja y Bancos / Prueba de Caja

30/11/98 DEPOSITOS CHEQUES 31/12/98Segun Extractos 1.268 42.687 45.560 27.395

Más:

Depósitos en Tránsito

30/11/98 1.000 -1.000

31/12/98 2.000 2.000

Menos:

Cheques Pendientes de Cobro

30/11/98 -3.917 4.560 -4.560

31/12/98

Notas de Débito y Crédito no RegistradasCobranzas de un Cliente que pagó en el Bco. noRegistrado en LibrosSubtotal -2.078 -2.078

Segun Libros 41.600 47.208

Diferencia 28.351 43.609 49.203 22.757

Ajuste de Auditoría Propuesto 2.000 2.000

Saldo Libros Ajustado 2.07824.835

134

Ventas y Cuentas a Cobrar

n Segun RT9 :Derechos que el ente posee contraterceros para recibir sumas de dinero u otrosbienes o servicios, siempre que no respondan alas características de otro rubro del activo.Deben discriminarse los créditos por ventas delos bienes y servicios correspondientes a lasactividades habituales del ente de los que notengan ese origen.

n Los anticipos se clasifican en el rubrorespectivo.

135


n Afecta las siguientes cuentas– Caja y bancos

– Créditos por ventas

– Ventas

– Deudores incobrables

– Comisiones sobre ventas

– Costo de ventas

n Los principios contables se refieren a:– Cuándo reconocer una venta o ingreso?

– Por cuánto reconocerla?

136


n Cuándo reconocer la venta o ingreso?Venta o prestación de

servicio

Regla general

Cobro

Incertidumbre sobrecuanto?

REGLA GENERAL:n Transferencia del bien o prestación del servicio siempre y cuando:

– Objetividad en la medición– Seguridad en la concresión

n Alquileresn Consignacionesn Ganancias a realizarn Anticipos de clientes

n Por cuanto reconocerla ? a su valor de contado

137

CREDITOS Y VENTASn OBJETIVOS (sobre saldos y transacciones)

n EXISTENCIA: Sobre el saldo y acaecimiento real delas transacciones.

n PROPIEDAD: Sobre el saldo y de las transacciones.n INTEGRIDAD: De créditos no registrados ytransacciones.

n VALUACION: del saldo y las transacciones deacuerdo a normas contables.

n EXPOSICION: del saldo y transacciones de acuerdo anormas contables.

138

CREDITOS Y VENTASn RIESGOS DE AUDITORIAn Según los objetivos :n Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejerciciosiguiente por defecto en el corte de operaciones

n Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos cedidos.n Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega demercadería pendiente de facturar, subfacturaciones,servicios pendientes de recibir contabilizados como gastos,no facturación de operaciones.

n Valuación: No consideración de componentes financieros,falta de consideración de riesgos de incobrabilidad,devoluciones y descuentos no considerados.

n Exposición: No identificación de créditos documentados ysaldos con sociedades del grupo económico (art. 33 ley desociedades).

139

Transacción Típica


n Recibo y aceptación de laorden del cliente

n Retiro de inventario, empaquey despacho

n Preparación de factura y envíoal cliente

n Contabilización de la factura

n Cobranza y registracion de lamisma

140

CREDITOS Y VENTAS

OPERATORIA

Créditos Clientes: Incremento de CréditosClientes Créditos: Disminuciones de Créditos

VENTAS DEVOLU-CIONES

INTERESESPOR

FINANCIACIONINTERESESPOR MORA

DESCUEN-TOS

INCOBRABI-LIDADES COBROS

CREDITOS

CLIENTES

141

CREDITOS Y VENTAS

n CONTROLES EN BASE A SENSORES

nSe debería controlar:

nLo entregado con lo pedido por el cliente.nLo facturado con lo entregado.nAplicación de lista de precios vigente.nCondiciones de pago.nAprobación de los créditos y mantenimiento dentro de loslímites acordados.

nRegistración en el mayor del cliente.nControl de cobranzas y su registración.

142

CREDITOS Y VENTAS

n CONTROLES TIPICOS-VENTAS

n Separación de funciones: ventas, otorgamiento de crédito,entrega, registraciones y custodia.

n Prenumeración de documentación (notas de pedido,remitos, facturas, notas de débito y crédito) y controlposterior.

n Autorización y control de facturas, N.D. y N.C.n Controlar despachos con recepciones del cliente.n Nivel de autorizaciones para descuentos, bonificaciones,devoluciones y baja de incobrables.

CREDITOS Y VENTAS

143

CREDITOS Y VENTAS

n CONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO

nConciliación periódica de movimientos contables conextracontables (mayores con subsistema de salidas demercadería).

nControl de antigüedad de saldos y envío de resúmenes decuenta a clientes.

nExistencia de políticas sobre otorgamiento de créditos.nLímites de autorizaciones para otorgar créditos por losdistintos niveles de colaboradores.

nMantenimiento de información actualizada de los clientes.

144

CREDITOS Y VENTAS

n PRUEBAS SUSTANTIVAS

n Reconciliacion con cuenta de controln EXISTENCIA

– Arqueo de documentos y otros valores similares.– Confirmaciones bancarias de documentos descontados.– Confirmaciones de clientes y otros deudores.– Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.

n VALUACION– Créditos en moneda extranjera.– Devengamiento de componentes financieros.– Consideración de incobrabilidades, descuentos ydevoluciones (evaluación de notas de crédito posteriores alcierre de ejercicio).

n EXPOSICION. Según normas contables vigentes.

145

CREDITOS Y VENTAS


nARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRARnDebe abarcar la totalidad de los documentosnEl responsable debe estar presente en todo momento yconfirmación por escrito de su presencia y que son todoslos que tiene en su poder

nDocumentos con el sellado de ley (impuesto de sellos-provincial)

nCONFIRMACIONES BANCARIASnDe documentos descontados, en garantía de otrasoperaciones, etc.

146

CREDITOS Y VENTAS


nCONFIRMACIONES DE SALDOS A CLIENTESnMuy eficiente para probar la existencia (no la cobrabilidad).nAbarcar deudores de todas las características (saldos encero, saldos significativos, deudores importantes con saldospoco significativos, etc.).

nSe envían dos pedidos que en general van en ciego.nSi no se reciben respuestas se deberían realizarprocedimientos alternativos (cobranzas posteriores y/ocotejo con remitos y facturas).

147

CREDITOS Y VENTAS


n CONFIRMACIONES DE ABOGADOS SOBRE SALDOSLITIGIOSOS

n Utilizado a fin de analizar la cobrabilidad de saldos.n También se puede obtener el monto de los honorarios delos abogados que pueden no estar registradoscontablemente.

n En general de los abogados se obtiene información delitigios iniciados contra deudores y demandas iniciadascontra la empresa (que sería pasivos).

148

CREDITOS Y VENTAS


nVARIACION DE EXTENSION Y OPORTUNIDADnAumentar el alcance cuando las respuestas no soncoincidentes.

nPosibilidad de adelantar arqueos y pedido deconfirmaciones en la medida que la empresa posea un buensistema de control interno que posibilite la verificación condocumentación de los movimientos generados hasta elcierre del ejercicio.

149

Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de DeficienciasDEFICIENCIA IMPACTO EN LOS

ESTADOS CONTABLESPROCEDIMIENTOS DE

AUDITORIA

No se controla lasecuencia numérica delos recibos.

No se controlan losprecios facturados conla lista de preciosautorizados.

El cajero que efectúalas cobranzas lleva elsubdiario de cuentascorrientes.

Cobranzas nocontabilizadas efecto endisponibilidades y encréditos.

Ventas a un precio noautorizado.No tiene efecto directo

Retención de cobranzasoculta por el manipuleode los registros

Aumentar alcance de lacircularización.Corte y control desecuencia de recibosanteriores al cierre.

--------------

Circularización al cierrey con mayor alcance.Revisión de bajas porincobrables.

150

CREDITOS

NORMAS DE VALUACION

151

CREDITOS

VALUACION (5.2, 3 y 4 de R.T. 17) segun su destinoprobable.

n En general a su valor nominal mas los interesesdevengados al cierre.

n Si existe intención y factibilidad de negociarlos, cederlos otransferirlos: A su VNR, lo cual requiere existencia de unmercado y hechos anteriores o posteriores que avalen estecriterio.

152

CREDITOSVALUACION

n Incluir resultados financieros devengados al cierre.n Considerar riesgo de incobrabilidad.n Para cuentas en moneda extranjera considerar la variacióndel tipo de cambio, sin considerar fluctuacionestemporarias.

n Intereses implicitos con tasa de interés que refleje lasevaluaciones que el mercado hace del valor tiempo deldinero y de los riesgos específicos de la operación,correspondiente al momento de la medición.

n Considerar bonificaciones y devoluciones

153

CREDITOSOTROS CREDITOS EN MONEDA (5.3 R.T. 17)

n Cuando existe intención y factibilidad de negociarlos,cederlos o transferirlos: a su VNR, con iguales requisitosque los demás créditos.

n En los restantes casos: Segun la suma a cobrardescontada segun la tasa indicada en el punto 4.5.4. En uncontexto de estabilidad monetaria se admite no descontarlas sumas que vencen dentro de los primeros 12 meses delcierre de ejercicio.

154

CREDITOS

CREDITOS NO CANCELABLES EN MONEDA

n En base a la valuación de los bienes o servicios a recibir.

155

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

n Segun RT9: Son los bienes destinados a la venta enel curso habitual de la actividad del ente o que seencuentran en proceso de producción para dichaventa o que resultan generalmente consumidos enla producción de los bienes o servicios que sedestinan a la venta, así como los anticipos aproveedores por las compras de estos bienes.

156


n Materias primasn Mercadería de reventa y costo deventas

n Producción en proceson Producción terminada y costo deventas

n Costo de servicios vendidos

Incluye costo deconversión

No incluye costode conversión

157

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTASn OBJETIVOS DE AUDITORIAn EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo yacaecimiento real de compras, producciones, consumos yventas en el periodo examinado.

n INTEGRIDAD: De bienes omitidos en el saldo y no registraciónde compras, producciones, consumos y ventas en el períodoexaminado.

n PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y decompras, producciones, consumos y ventas del periodo.

n VALUACION: Del saldo de bienes de cambio y de las compras,gastos de producción y ventas del periodo, según normascontables.

n EXPOSICION: Del saldo y compras, gastos y ventas segúnnormas contables.

158

BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTASn RIESGOS DE AUDITORIA

n EXISTENCIA: Faltantes de inventarios no contabilizados yerror en el corte de las operaciones.

n INTEGRIDAD: Existencias no registradas y error en el cortede operaciones.

n PROPIEDAD: Mercadería de terceros contabilizada comopropia.

n VALUACION: Error en la valuación según normascontables, tanto de las existencias como en ladeterminación del costo de ventas

n EXPOSICION: Omisión de informar bienes gravados o conrestricciones en su utilización e incorrecta apertura entrecorriente y no corriente.

159


n RIESGOS DE AUDITORIA

n La definición de los procedimientos de auditoría a aplicardeben considerar la estrecha relación de este rubro con elresto de las cuentas como son:– Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadería

de reventa.

– Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o

mercadería de reventa.

– Costos: de conversión (mano de obra, amortizaciones, etc.).

160


n CONTROLES TIPICOSn RELATIVOS A MATERIAS PRIMASn a) Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (ordende compra o similar), del área de abastecimientos.

n b) Provisión de información contable referida al ingreso de las materiasprimas (emisión de nota de recepción o equivalente).

n c) Las mercaderías se recuentan o pesan antes de su aceptación.n d) Normas sobre control de calidad (inmediato o diferidos).n e) Provisión de información contable de retiros de depósitos parasectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de producción.

n f) Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de larecepción respectiva.

161


n CONTROLES TIPICOS (Cont.)n RELATIVOS A PRODUCCIONn a) Control de requerimientos de vales de consumo de materias primas conórdenes de producción vigentes.

n b) Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra conórdenes de producción vigentes.

n c) Normas sobre almacenamientos intermedios.n d) Proceso de transmisión entre sectores de los productos enelaboración.

n e) Normas sobre control de calidad.n f) Provisión de información contable referida a la entrega de losproductos elaborados a almacenes.

n g) Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción ypara la determinación del costo de productos terminados.

162


n CONTROLES TIPICOS (Cont.)n RELATIVOS A PRODUCTOS TERMINADOSn a) Provisión de información contable referida al ingreso de productosterminados.

n b) Normas sobre estiba y almacenamiento.n c) Provisión de información contable referida a la salida por venta deproductos terminados.

n d) Control de entrega a clientes con el conforme de la recepciónrespectiva.

n e) Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por ventau otro concepto (muestra, donación, etc.).

163


n CONTROLES TIPICOS (Cont.)n RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T.n a) Separación de las actividades de producción del sector responsable delos registros contables.

n b) Mantenimiento de registros de existencias.n c) Realización de recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a lascustodias y registros.

n d) Conciliación periódica de los registros del ente referidas a bienes enpoder de terceros, por personal ajeno a la operatoria.

n e) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros.n f) Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento deinventarios.

n g) Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos yresiduos de producción.

164


n CONTROLES TIPICOS (Cont.)n RELATIVOS EN FORMA COMUN A M.P. Y P.T. (Cont.)n h) Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación.n i) Emisión y análisis periódico de los informes de producción, en relacióna los insumos utilizados.

n j) Comprobación por el sector contable de la correlatividad deformularios, autorizaciones, consistencia de la información contenida,imputación, etc..

n k) Análisis de cuentas periódicos.n l) Restricción al acceso a depósitos y almacenes.n m) Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticoscon registros contables.

165


n PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIAn Un error en las existencias iniciales implica impacto en elresultado del ejercicio.

n Por tal motivo el auditor debe efectuar procedimientos paraanalizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes decambio.

n También deberá analizar la forma en que la empresadetermina el costo de ventas y de producción (capacidadociosa, conceptos que no corresponden, etc.).

166

PRUEBAS DE VALIDACION ESTANDARn GENERALES: Exactitud matemática del listado de inventarios yconciliación de registros auxiliares con mayor general.

n INTEGRIDAD: Inspección ocular, confirmar existencias en poder deterceros, verificar corte de operaciones, comprobar compras yventas de registros auxiliares con comprobantes y comprobarcompras y ventas desde los comprobantes a los registrosauxiliares.

n PROPIEDAD: Confirmar existencias en poder de terceros,comprobar compras de registros auxiliares con comprobantes ydesde los comprobantes a los registros auxiliares.

n VALUACION: Comprobar que los criterios de valuación utilizadospor la Compañía sean los que corresponden según las normascontables (ver criterios de valuación de Contabilidad Intermedia).

n EXPOSICION: Según normas contables (Apertura entre corriente yno corriente y notas con bases de valuación, bienes gravados,anexos, etc.).

167

n PRESENCIAR RECUENTOS FISICOSOBJETIVOS: Comprobar existencia e identificar bienes obsoletos.

Planificación: El auditor evalúa el sistema de control relacionado con los

movimientos físicos de stocks y su custodia, el procedimiento de toma de inventario que

llevará a cabo la empresa (instrucciones por escrito, equipos de conteo, uso de

tarjetas). Luego determina la muestra a recontar.

Presencia del recuento físico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del

depósito, etc.), corte de documentación (informes de recepción, remitos, órdenes de

producción, etc), datos de tarjetas emitidas, utilizadas, anuladas y en blanco, verificar

que se cumplan las instrucciones emitidas, practicar recuentos según la muestra

seleccionada, prestar atención en ítems por su condición física, recorrida final a fin de

asegurarse que todo está contado, cotejar sus recuentos con los de la empresa y

analizar diferencias.

168

n PRESENCIAR RECUENTOS FISICOSSeguimiento del recuento: Verificación de sus muestras con la planilla

de inventarios definitiva, verificación del corte de tarjetas, verificación del

análisis de las diferencias identificadas por la empresa, seguimiento de los

bienes identificados como obsoletos.

PROBLEMAS:• Si la empresa no toma inventarios, el auditor deberá tratar de cubrir este

procedimiento mediante sus propios recuentos.

• Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa, deberá tomar

muestras y retrotraer los movimientos.

• Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no

existen buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos

al cierre del ejercicio.

169

nCORTE DE MOVIMIENTOS DE INVENTARIOSEste procedimiento conocido comúnmente como corte de compras y de ventas

tiene por objetivo la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo

que traería aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.

La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos

generados sólo a los costos que le dieron origen; en tal sentido no seríacorrecto:

• Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.

• Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.

• Complementariamente incluir ingresos no imputables al período.

170

BIENES DE CAMBIO

NORMAS DE VALUACION

171

Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINALDE BIENES INCORPORADOS YSERVICIOS ADQUIRIDOS.(R.T. 17 pto. 4.2)

nEN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO: “es el necesario paraponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, incluye la porciónasignable de los costos externos e internos (fletes, seguros, costossector compras y producción, controles de calidad), además de losmateriales o insumos directos requeridos para su elaboración,preparación o montaje”.

172

Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2)nEn general, sobre la base de su costo(4.2.2.1)nCosto = Necesario para ponerlo en condiciones de servendido o utilizado.

nCostos internos y externos.nCostos directos e indirectos (costeo completo)nComponentes financieros (alternativa 2do párrafo del4.6)

nEn moneda extranjera al TC de origen.

173

Bienes de cambio

MEDICION CONTABLE ORIGINAL(4.2)nBienes incorporados por:

nAportes y donaciones: a sus valores corrientes demomento.

nTrueques: Costo de reposición (segun 4.3.3) del queingresa y reconocer el resultado por tenencia. Si son bs.usosimilares no reconoce R.T.

nFusiones (C.Superior)

174

BIENES DE CAMBIO

Integrantesdel costo deun B.C.

Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.1)• Precio de compra contado del bien.

• Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por elcomprador.

• Costo de transporte (flete y seguro).

• Carga y descarga.

• Cualquier otro costo necesario para la incorporacióndel bien.

• Costo dpto. compras y control de calidad

• Bienes de propia producción (4.2.6).• ADEMAS DE LOS ANTERIORES para el caso de los

materiales e insumos necesarios para su producción:

• Mano de obra

• Costos indirectos relacionados con la actividadproductiva, por ej.: amortizaciones, energía eléctrica,etc.

175

Bienes de cambio

nNo se consideran dentro del costo(4.2.6)

nImproductividades o ineficienciasnociosidad por la no utilización de la capacidad deplanta a su “nivel de actividad normal”.

nTodo esto no genera utilidades futuras.

176

Bienes de cambio

nEl costo de un bien producido se forma de:

ncosto de insumos (materia prima)ncostos de conversión(M.O. y servicios) variables y fijosncostos financieros (segun 4.2.7.2)

177

Bienes de cambio

nPodrán activarse Costos financieros (segun 4.2.7.2)cuando:

nactivo cuya producción se prolonga en el tiempo,nprocesos no interrumpidos,nperiodo de producción no excede el técnico requerido,nactividades de producción no completadas y,nno está en condiciones de ser vendido.

178

Bienes de cambio

nDeterminación de los Costos financieros a activar(4.2.7.2)

nFinanciación específica: Según el costo financiero dela deuda relacionada

nFinanciación no específica: Según el costo financierodel total de deudas del pasivo.

nNunca el total activado de costos financieros puedeexceder a los incurridos durante el período.

179

DIRECTO INTEGRAL O PORABSORCION

(adoptado por RT 17)

Incluye sólo losque se asignan enforma directa conla producción odepartamento

Incluye :DIRECTOS

+INDIRECTOS

180

Bienes de cambio

VALUACION (5.5)

Bienes de Cambio en general (5.5.4)

nA su costo de reposición. Si la obtención de éste fueraimposible se usara el costo original.

181

Bienes de cambio

VALUACION (5.5)

nBs.Cambio fungibles, con mercado transparente y quepuedan ser comercializados sin esfuerzo significativo(5.5.1).

AL V.N.R.

182

Bienes de cambio

VALUACION (5.5)

nBs.cambio sobre los que se recibieron anticipos quefijan precio y las condiciones contractuales de laoperación aseguren la efectiva concreción de la ventay de la ganancia (5.5.2).

AL V.N.R

183

Valuacion

Bs.Cambio en producción o construcción mediante unproceso prolongado y que:

nSe recibieron anticipos que fijan precio,nesté asegurada la venta por contrato,nel ente tenga capacidad para financiar la obra, ynexista certidumbre respecto a la concreción de laganancia (5.5.3).

nAL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado deavance de la producción o construcción.

184

Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.

Vtas totales presupuestadas 1.000Costos totales presupuestados (700)Utilidad bruta estimada 300

% 30%

Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99)

Ventas acumuladas 200Costo de ventas acumulados (300)Utilidad bruta acumulada (100)

Grado de avance de costos

Costos acumulados 300 42,85%Costos totales estimados 700

185

Aplicación del método

Ventas totales presupuestadas 1.000Aplicación de grado de avance 42,85%Ventas ajustadas s/grado avance 428,50

Ventas acumuladas s/contabilidad 200,00

Ajuste 228,50

____________________________________________Bienes de cambio - Obras en curso 228,55

A Ventas devengadas 228,55____________________________________________

186

Valuacion

Bs.Cambio en producción o construcción mediante unproceso prolongado y que no cumplen los puntos a) ald) de 5.5.3

A su costo de reposición, tomado de un mercado activoy si no fuera posible a su costo de reproducción (segun4.2.6).

Si no fuera posible el costo de reproducción, a su costooriginal.

187

Valuacion

nCOMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES(4.4)

nSe compara con su VNRnFrecuencia de las comparaciones: cada vez que sepreparan estados contables.

nNivel de comparaciones: Considerando la forma deutilización o comercialización de los bienes (leer4.4.3.2)

189

INVERSIONES

Según la R.T. 9:n Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados ala actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otrosentes.

n Incluyen entre otras:ü Títulos valores

ü Depósitos a plazo fijo en entidades financieras

ü Préstamos

ü Inmuebles y propiedades

ü Participacion en otras sociedades

190

INVERSIONESRIESGOS DE AUDITORIA

n EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registración de inversiones al cierre y error enel corte de las operaciones.

n INEXISTENCIA (INTEGRIDAD): No todas las inversiones estén incluidas en losregistros contables.

n EXACTITUD: Las transacciones y los saldos de inversiones no seanmatemáticamente correctos, no estén basados en importes correctos, y nohayan sido exactamente resumidos y registrados en el mayor general.

191

INVERSIONESRIESGOS DE AUDITORIA

n PROPIEDAD: Contabilización de inversiones de terceros como propias.

n VALUACION: Error en la valuación de las inversiones según normascontables.

n EXPOSICION: Omisión de informar activos gravados o con restricciones en suutilización e incorrecta apertura entre corriente y no corriente.

192

INVERSIONES

OPERATORIA

Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de laorganización. En efecto, se relaciona con el sub-sistema de egresos de fondosen lo concerniente a la adquisición de las respectivas inversiones y con elsub-sistema de ingresos de fondos por la percepción de las diferentes rentasque producen tales inversiones.Por lo antes mencionado, son se aplicación las normas de control analizadasen el Capítulo “Caja y Bancos”.

193

INVERSIONES

CONTROLES TIPICOSn Son de aplicación las normas de controles típicos de cobranzas y pagosanalizadas en el Capítulo “Caja y Bancos”.

n Determinación del funcionario que tiene la facultad para tomar las decisionespatrimoniales al respecto.

n Existencia de normas para asegurar la protección de estos activos, teniendoen cuenta la necesidad de contar con seguros contra robos de títulos valores yriesgos diversos con respecto a bienes físicos.

n Control periódico por personal ajeno a su custodia, de la existencia física delas inversiones y en caso de que están en poder de terceros obtenerconfirmaciones.

194

INVERSIONES

CONTROLES TIPICOSn Separación de funciones de:

ü Operación de inversiones (compras, ventas, arrendamientos, etc.)ü Custodia de los títulos valores y otros activos así como de títulos depropiedad y otras constancias de dominio.

ü Registro de los activos y sus resultados.ü Cobranzas de rentas, alquileres, etc.ü Relaciones de arqueo y controles.

195

INVERSIONES

PRUEBAS DE VALIDEZProcedimientos:Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de lossaldos con el mayor general.Existencia, Integridad y Corte: Inspección ocular, arqueo, confirmación detítulos en custodia y corte de documentación.Propiedad: Inspeccionar selectivamente las compras con documentación derespaldo.Valuación y Exposición: Revisión de la adecuada aplicación de las normascontables profesionales de valuación y exposición.

196

INVERSIONES

NORMAS DE VALUACION

197

INVERSIONESBIENES DE FACIL COMERCIALIZACION:Para colocar excedentes temporarios sin perder liquidez

n Monedas extranjerasn Oron Títulos públicos o privados (acciones, Bocones, etc.)n Cuotas partes de fondos comunes de inversiónn Productos cotizados local o internacionalmente (trigo,maíz, ganado en pie, etc.).

198

INVERSIONES

VALUACION BIENES DE FACIL COMERCIALIZACION

n según la R.T. 17 pto. 5.2 y pto. 5.6, en general a su V.N.R.(precio de contado, mas los ingresos adicionales no atribuibles a lafinanciación menos los costos directos de la venta) cuandoexistiere la intención y la facilidad de negociarlos, cederlos otransferirlos anticipadamente, esto requiere:ü la existencia de un mercado donde se pueda acceder a larealización anticipada.

ü que hechos anteriores o posteriores revelen estaconducta.

199

INVERSIONESTITULOS DE DEUDA A SER MANTENIDOS HASTA SUVENCIMIENTO

n Valor nominal más intereses devengados al cierre, según laR.T. 17 pto. 5.7.

n Pero debe reunir las condiciones del punto 5.7.2 de la RT17 (ver y detallar)

200

INVERSIONES

PLAZO FIJO Y PRESTAMOS

n Se valúan a su costo más los intereses devengados alcierre, según la R.T. 17 pto. 5.2.

201

INVERSIONES EN OTROS ENTES

SEGUN R.T. 17 (ptos. 5.9 y 5.10)

n PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRASSOCIEDADES(S.A., S.R.L., etc.)

n PARTICIPACIONES NO SOCIETARIAS EN NEGOCIOSCONJUNTOS (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DECOLABORACION) R.T. 14

202

PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES

VALUACION S/ R.T. 17

n Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa:Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT5)

n En los restantes casos: Al costo más los dividendos en efectivo oespecies, que se reconocerán en el período en que se declaren(porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo, elresto al resultado del período).Ver último párrafo punto 5.9 RT17.

203


REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODOn Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadaspor la sociedad controlante.

n En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentesn Cuando los E/C de la emisora tenga fecha de cierre distinta al de latenedora se procederá así:a) Preparar E/C a la fecha de cierre de la tenedora.

b) Se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubovariaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

204


METODO

n ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora.n ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora.n Los dividendos en efectivo o especie no implican resultados parala tenedora sino que disminuyen el VPP.

n Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores oadecuación de criterios contables.

205


APLICACION DEL METODO DURANTE LA TENENCIAn La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre elresultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros.

n Debe considerarse la absorción de los valores llaves generados.

n Los dividendos en efectivo o especie no implican un resultado para latenedora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora norequieren contabilización en la tenedora.

206


CONTABILIZACION DE VENTAS

n Resultado de venta = P.vta menos VPPn Si la venta es parcial y se discontinua el metodo y se pasaal de costo, la diferencia se considera como resultado delejercicio en el cual se debió abandonar el metodo del VPP.

207


TRATAMIENTO DE COMPRAS (II.C.4.1 de R.T. 5).n Determinación del costo de adquisición (R.T. 5 II.C.4.1.1.a)

n VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando losactivos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. AlPN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (Ladiferencia a resultados ya sea total o parcialmente)

n Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva(tratamiento segun sección 3 R.T. 18)

n Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa.

208


LLAVE DE NEGOCIO (R.T. 18 pto. 3)n Llave positiva :Se valúa a su costo original menos sudepreciación acumulada y menos las desvalorizaciones quecorrespondiere reconocer (sección 4.4 R.T. 17).

n Llave negativa: Se valúa a su costo original menos sudepreciación acumulada.

n Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a laadquisición existen ajustes al costo de adquisición o lasmediciones de los activos y pasivos incorporados.

209


NORMA DE TRANSICION

n No se corregirán los saldos de llaves de negocio positiva ynegativa determinados con anterioridad a la vigencia deesta resolución técnica.

n Cuando por aplicación de la nueva norma se deba reducirla vida útil se procederá así:– Corrección de saldos iniciales vía AREAS

– Depreciar el saldo en base a la nueva vida útil remanente.

211

BIENES DE USOSegún la R.T. 9:n Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en laactividad principal del ente y no la venta habitual, incluyendo alos que están en construcción, tránsito o montaje y los anticiposa proveedores por compras de estos bienes. Los bienesafectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones,excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea lamencionada.

n Características: a) son tangibles, b) el objeto es ser usados en la gestióndel ente, c) no están destinados a la venta ni ha su transformación, y d)su vida útil excede el ejercicio económico de su incorporación.

212

n Conforme a su naturaleza los bienes de uso puedenagruparse en:

Bienes inmuebles (terrenos, edificios, etc.)Bienes muebles (muebles y utiles,instalaciones, maquinarias, rodados, etc.)Obras en cursoAnticipos para la compra de bienes de uso

Bienes de Uso

213

Bienes de Uso

Objetivo perseguido por la contabilidad

Asignar el costo en forma sistemáticaentre los

períodos que se benefician con lapresencia y

el uso de bien de uso

214

Bienes de Uso

n Atendiendo al objetivo perseguido por la contabilidad, esimportante realizar la siguiente categorización:

n Esta definición es de fundamental importancia para definirel criterio en materia de cargos de depreciación

Que se deterioran por eltranscurso del tiempo

BIENES SUJETOS ADESGASTE

Que se extinguen por suconsumo o extracción

BIENES SUJETOS AAGOTAMIENTO

Que no se deterioran ni seextinguen

BIENES NO SUJETOS ADEPRECIACION

215

BIENES DE USORIESGOS DE AUDITORIA

n En general, este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dadoque se trata de un rubro acumulativo, en el cual partiendo de los saldos deinicio analiza solo los movimientos del ejercicio. Hay que poner mayoratención si la empresa está en un proceso de expansión de sus activosfijos.

n Un aspecto crítico es la comparación con valores de recupero,especialmente cuando la empresa incurre en pérdidas operativas quepueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad degenerar ganancias.

216

BIENES DE USORIESGOS DE AUDITORIA

n EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registración de bajas de bienes de uso y erroren el corte de las operaciones.

n INEXISTENCIA (INTEGRIDAD): No todos los bienes de uso estén incluidos enlos registros contables. Falta de registración de altas y/o mejoras de bienes deuso.

n PROPIEDAD: Contabilización de bienes de uso de terceros como propios.

n VALUACION: Error en la valuación de los bienes de uso según normascontables.

n EXPOSICION: Omisión de informar activos gravados. Error en la exposición delos bienes de uso según normas contables.

217

Bienes de Uso

n Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro bienesde uso, en términos generales, están predeterminados por elsiguiente esquema:

Incorporación

Administración del uso

Baja

218

Bienes de Uso

CONTROLES TIPICOSCONTROLES TIPICOS

n INCORPORACION

a) Normas referidas a autorizaciones.

b) Control de los bienes recibidos conlas especificaciones de compra.

c) Provisión de información contablereferida al ingreso y afectación delos bienes.

d) Criterios para establecer los valoresde incorporación al patrimonio y lavida útil a asignarse.

e) Existencia de legajos, incluyendo ladocumentación de dominio.

f) Tener en cuenta, “Costo deadquisición”, “de Construcción, “deInstalación y Puesta en Marcha”.

219

Bienes de Uso


n ADMINISTRACION DESU USO

a) Separación de funciones decustodia y registración contable.

b) Mantenimiento de adecuadosregistros de inventariopermanente.

c) Adecuadas medidas deseguridad y cobertura deseguros.

d) Normas para el traslado debienes entre sectores. Controlde bienes en poder de terceros

e) Normas precisas sobreprocedimientos de valuación.

f) Considerar “Cargas FinancierasActivables, “Reparaciones y/oMantenimiento”, “Valores derecupero “ y“Discontinuación”.

220

Bienes de Uso


n BAJAS

a) Normas referidas aautorizaciones.

b) Provisión de informacióncontable referida a la baja(desafectación o venta).

c) Constancia de la recepción delbien por terceros.

221

BIENES DE USOPRUEBAS DE VALIDEZProcedimientos:Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detalladosExistencia:

1) Inspección ocular de los bienes de uso.Inexistencia de omisiones (Integridad):

1) Revisión de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento aefectos de detectar bienes omitidos de registrar.2) Seleccionar algunos items y verificar su inclusión en los registrosauxiliares de bienes de uso.

Propiedad:1) Examen de documentación de respaldo de las compras de los activosfijos.2) Examen de los títulos de propiedad.3) Confirmación al Registro de Propiedad.

Exposición:1) Comprobar la adecuada exposición de activos y resultados.2) Revisión del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.3) Verificar las notas relacionadas (Activos gravados, etc...).

222

BIENES DE USOPRUEBAS DE VALIDEZ (Continuación)

Valuación:

1) Prueba global de valores residuales y depreciacionesdel ejercicio

2) Examen de la valuación de las altas y bajas con documentación derespaldo.

3) Considerar valores de recupero.

4) Investigación de la posibilidad que existan bienes obsoletos.

223

BIENES DE USOPROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA

Al comprender el rubro afirmaciones de carácter acumulativo, los procedimientos aaplicar en la 1° auditoría, implican una carga adicional, para determinar:

a) La razonabilidad de los saldos al inicio, para esto se requiere:I) Verificar la existencia de los bienes que están inventariados (Se puede hacer através de una muestra representativa);II) Practicar un recómputo global, de los valores y amortizaciones acumuladas (Sepuede hacer también a través de una muestra representativa).III) Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores, quepor su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.IV) Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienesregistrables.

b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior, para determinar su uniformidad conlos actuales. Esto surge de la revisión precedente, en la cual puede obtenerelementos de juicios válidos en relación a los criterios de valuación utilizadosanteriormente.

224

BIENES DE USO

NORMAS DE VALUACION

225

BIENES DE USOBienes adquiridosIntegrantes del costo:

· Precio de compra (de contado).

· Impuestos y derechos aduaneros no recuperables.

· Transporte (fletes y seguro) hasta establecimiento.

· Carga y descarga.

· Montaje e instalación.

· Prueba y puesta a punto.

Bienes de propia producciónIntegrantes del costo:

· Materiales e insumos físicos incorporados.

· Costos de conversión (Mano de obra empleada en la construcción y montaje y otrascargas) hasta la puesta en marcha (los costos hasta que alcanza su nivel de actividadproyectada se activan netas de recuperos).

· Costos financieros (Tratamiento alternativo permitido según norma 4.2.7.2 RT17).

226

BIENES DE USO

MEJORAS, REPARACIONES y MANTENIMIENTO

MEJORAS Aumentan la capacidad de Servicioincremta la vida util, mejora la calidad dela producciono reduccion decostos.

SE ACTIVAN

REPARACIONESY MANTENIMIENTOS

NO SE ACTIVAN

227

BIENES DE USOVALUACIONn EN GENERAL A SU COSTO HISTORICO MENOS LAS DEPRECIACIONES

ACUMULADAS

n LOS REVALUOS TECNICOS NO ESTAN ADMITIDOS. LOS SALDOS SE VANDESAFECTANDO POR AMORTIZACIONES O VENTAS.

n REACONDICIONAMIENTO DE BIENES QUE PERMITEN RECUPERAR LACAPACIDAD DE SERVICIO (CON LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RT17) SE ACTIVAN.

n BIENES DESTINADOS A LA VENTA A SU VNR (SE RECONOCE LA GANANCIA SIEL PRECIO ESTA ASEGURADO O EXISTE UN MERCADO PARA REALIZAR ELBIEN)

n CUANDO EXISTEN INDICIOS EXTERNOS O INTERNOS SE DEBE COMPARARCON EL VALOR RECUPERABLE. (NIVEL DE COMPARACIONES: BIEN POR BIENO POR UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO)

228

BIENES DE USODEPRECIACIONES

n La depreciación deberá comenzar al momento de manifestarsecualesquiera de los factores de pérdida del valor de los bienes, esdecir, puede comenzar la amortización al momento de la puesta enmarcha, o desde la compra o producción de los bienes aún cuandoellos no hubieran sido puestos en marcha.

229

BIENES DE USOMETODOS DE DEPRECIACION

A) EN BASE A LA PRODUCCION TOTAL DEL BIENEn base a unidades de producciónEn base a horas de trabajo (ej. Aviones)

B) EN BASE A LA DURACION ESPERADA DE LA VIDA UTIL DELBIEN

Línea rectaCrecienteDecreciente

231

ACTIVOS INTANGIBLESSegún la R.T. 9:n Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios yotros similares incluyendo los anticipos para su adquisición, queno son bienes tangibles ni derechos contra terceros y queexpresan un valor cuya existencia depende de la posibilidadfutura de producir ingresos.

n Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) Con protección yregulación legal, b) Sujetos a disposiciones contractuales, c) Sinvinculación legal.

232

ACTIVOS INTANGIBLESa) Con protección y regulación legal:

1) Patentes de invención.2) Marcas.3) Propiedad intelectual.

b) Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y concesiones, queotorgan el derecho a una explotación por un plazo fijo o a perpetuidad).

c) Sin vinculación legal:1) Valor llave (Es el mayor valor asignado a una empresa por sobre lasumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por lacapacidad de generar utilidades superiores a las normales).2) Gastos de constitución.3) Gastos preoperativos.

233

RIESGOS DE AUDITORIAn Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de suintangibilidad, como de la necesidad de estimar los ingresos futuros quejustifiquen su permanencia en el activo.

Según los objetivos de auditoría algunos riesgos son los siguientes:n EXISTENCIA: a) costo de patentes caducos por la no explotación delinvento, b) existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro delintangible, c) dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa enmarcha.

n PROPIEDAD: a) licencias de explotación litigiosas o sin contratoformalizado por escrito, b) cargos originados en supuestos desarrollos debienes de propiedad de terceros.

n INTEGRIDAD: imputación como gastos del período, de costos que sedeben imputar a ejercicios futuros.

n VALUACION Y CORTE: inadecuada imputación o distribución de loscostos en los distintos períodos.

n EXPOSICION: inclusión de conceptos que por corresponder a servicios arecibir deben presentarse conjuntamente con los créditos del ente.

234

ACTIVOS INTANGIBLES

CONTROLES TIPICOSn Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.n Que exista separación entre las funciones de autorización de compra odesarrollo, ejecución de las operaciones, evaluación de su calidad deactivo y registro de tales partidas.

n Que se registren en los organismos pertinentes los intangiblesprotegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a suvencimiento.

n Que estén debidamente custodiados los títulos que representanderechos o privilegios.

235

ACTIVOS INTANGIBLESCONTROLES TIPICOS (Continuación)

n Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas paracontabilizar los valores originales, actualizaciones y amortizacionesacumuladas y se mantengan conciliadas, en su caso con registrosauxiliares.

n Que un funcionario evalúe periódicamente su calidad de activo enrelación con los probables ingresos de fondos futuros que puedanproducir los activos intangibles.

n Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedandiferenciar los importes activables de aquellas erogaciones que no loson.

236

ACTIVOS INTANGIBLES

PRUEBAS DE VALIDEZProcedimientos:

En general dado el limitado número de operaciones, los procedimientosincluirán la totalidad de las operaciones realizadas.

Los procedimientos se clasifican en tres grupos en función al objetivo quepersiguen:

a) Existencia:1) Determinación de la razonabilidad del mantenimiento del intangibledentro del activo (En función a la posibilidad de generar ingresos futuros).2) Cotejo de los intangibles registrables con los títulos o certificados depropiedad.

237

ACTIVOS INTANGIBLES

PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuación)

b) Valuación:1) Revisión de los cargos efectuados y la valuación de las partidas.2) Evaluación del método de amortización elegido por el ente auditado.

c) Exposición:1) Comparación con las normas vigentes en materia de presentación de lainformación contable.

EN EL CASO DE UNA PRIMERA AUDITORIA, EL EXAMEN INCLUIRA LOSSALDOS AL INICIO DEL EJERCICIO.

238

NORMAS DE VALUACION

ACTIVOS INTANGIBLES

239

ACTIVOS INTANGIBLESREQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO:A) Demostrar capacidad de generar beneficios futuros.B) Pueda determinarse el costo sobre bases confiables.C) No tratarse de costos de:

1) investigaciones para obtener nuevos conocimientos científicosy técnicos,

2) desarrollo interno de marcas, valor llave, etc. que no puedandistinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios.

3) publicidad, reubicación y reorganizaciones.4) entrenamiento (excepto gastos preoperativos)

240

ACTIVOS INTANGIBLES

SI SE CUMPLEN LA CONDICIONES A) Y B) PUEDENCONSIDERARSE COMO INTANGIBLES A LOS SIGUIENTES:– Costos para la constitución de un nuevo ente (costos deorganización)

– Costos por el inicio de una nueva operación o actividad(costos preoperativos) siempre que:

– sean costos directos atribuibles a la nueva actividad yclaramente incrementales de los costos del ente si la nuevaactividad no se hubiera desarrollado, y

– no corresponda incluir los costos como bienes de uso.

241

ACTIVOS INTANGIBLES

n Los costos por el desarrollo de un plan de producción nuevo(materiales, productos, procesos, sistemas, etc.) se activansiempre que:

n Se demuestre capacidad de generar beneficios futuros yn Probar la intención, factibilidad y capacidad de completar eldesarrollo del intangible.

n Los costos cargados a resultados por no cumplir lascondiciones no pueden activarse con posterioridad.

242

ACTIVOS INTANGIBLES

n Los costos posteriores relacionados con un intangible yareconocido solo se activarán si:

n Puede probarse que mejorará el flujo de beneficios futuros,y

n Pueden ser medido sobre bases fiables.

243

ACTIVOS INTANGIBLES

n VALUACION (5.13.2)

n COSTO ORIGINAL MENOS DEPRECIACION ACUMULADA

244

ACTIVOS INTANGIBLES

DEPRECIACIONES: Se debe considerar:

a) El costob) Naturaleza y forma de explotaciónc) Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor.d) Pérdidas de valor anteriores a su utilizacióne) Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida

útil estimada)f) Existencia de algún plazo legal para la utilización.

245

ACTIVOS INTANGIBLES

DEPRECIACIONES (CONT.): Se debe considerar:

g) el VNR final que solo se considerará cuando:1) exista compromiso de adquisición al final de la vida útil por

parte de un tercero, o

2) que se pueda determinar debido a la existencia de unmercado transparente.

h) la capacidad de servicio ya utilizada

246

ACTIVOS INTANGIBLES

n DEPRECIACIONES-ASIGNACION:

n En los periodos de vida útil del bien sobre una basesistemática que considere la forma en que se vangenerando los beneficios.

n Si lo anterior no fuera posible se aplica el método de lalínea recta.

247

ACTIVOS INTANGIBLES

n DEPRECIACIONES (CONTINUACION)

n Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vidaútil de un intangible no supera los 20 años.

n Si se considera una vida útil superior a 20 años, implicacotejar con valor recuperable al cierre de cada ejercicio.

n Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vidaeconómica de costos de organización y costospreoperativos no es superior a los cinco años.

248

DEUDAS Y COMPRASn SEGUN RT 9 SON:n DEUDAS: obligaciones ciertas, determinadas odeterminables.

n PREVISIONES: partidas que corresponden a importesestimados para hacer frente a situaciones contingentesque probablemente originen obligaciones para el ente.Incluye monto probable de la obligación y posibilidad desu concreción.

n Las deudas las podemos clasificar:n a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen encorrientes y no corrientes. Las primeras serían aquellas yaexigibles al cierre de ejercicio y las que vencen dentro delos doce meses siguientes. El resto es no corriente.

n b) Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar,préstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargasfiscales y otras.

249

Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas

1. Mercaderías y serviciosactivables hasta su venta oconsumo

2. Mercaderías y serviciosreconocidos como gastos en elperíodo de adquisición

n Bienes de cambion Bienes de uson Gastos anticipados

n Gastos de comercializaciónn Gastos de administraciónn Otros gastosn Deudas relacionadas

250

Cuentas por Pagar

n Concepto:– Obligaciones de la empresa hacia terceros

n Naturaleza:– Su naturaleza es intangible

– No puede buscarse la verificación de la existencia por medios

directos como el exámen ocular

– La verificación de la existencia se debe realizar por medio de:

– confirmación de terceros acreedores,

– verificación de la documentación,

– otros procedimientos

251

DEUDAS Y COMPRASn RIESGOS DE AUDITORIAn En general, el riesgo que se plantea es el de subvaluación,debido a:

n a) Omisiones de registración por fallas en los sistemas decontrol.(Ejemplo:entes que registran las compras al momentode llegada la factura)

n b) Omisión de registración o subvaluación de la provisiónpara gastos al cierre del ejercicio.(Ejemplo: facturas norecibidas al cierre de ejercicio, subestimadas en relación afactura real)

n c) Omisión de registración o subvaluación de las deudassociales y fiscales. (Ejemplo: provisión vacaciones, impuestoa las ganancias)

n d) Intención de socios o funcionarios del ente de omitir lacontabilización de ciertos pasivos devengados al cierre, paramostrar un mejor resultado del ejercicio y/o situaciónpatrimonial.

252

DEUDAS Y COMPRASn RIESGOS DE AUDITORIA (Continuación)

n e) Posibles irregularidades producto de debilidades decontrol (Ejemplo: pasivos contabilizados por comprasinexistentes o gastos por servicios no recibidos).

n En cuanto a riesgos específicos, se pueden hacer lossiguientes comentarios:

n a) Pasivos comerciales: 1)dificultad para obtener valores decontado lo que no permita la segregación de componentesfinancieros implícitos; 2) valuación de anticipos de clientescuando se utilizan valores corrientes.

n b) Préstamos: 1) subestimación por omisión en suregistración, ya sea capital, ajustes o intereses; 2) error devaluación cuando están sujetos a claúsulas de actualizacióncomplejas; 3) inexistencia de documentación de respaldo ( engeneral cuando son deudas que no corresponden al sistemafinanciero institucional); 4) riesgo de errores u omisiones derevelaciones de los estados contables ( garantías, restriccióna la distribución de utilidades, etc.).

253

DEUDAS Y COMPRASn RIESGOS DE AUDITORIA (Continuación)

n c) Remuneración y cargas sociales a pagar, en generalcorresponden a fallas en los sistemas de control que puedenderivar en: 1) registrar remuneraciones y pagos a personasinexistentes o retiradas;2) registración y pago de horas extrasno efectuadas; 3) registración y pago de asignacionesfamiliares que no corresponden; 4) errores en lasliquidaciones de las remuneraciones.

n d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condicionesestipuladas, cuando la sociedad esta en un régimen depromoción industrial y/o actúa como agente de retención y/opercepción; 2) posibles contingencias por criterioscontrovertidos utilizados en la liquidación de los impuestos.

254

DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMASn Las deudas se pueden clasificar en los siguientessistemas:

n a) COMPRAS

n b) PERSONAL

n c) OPERACIONES FINANCIERAS

n d) OBLIGACIONES FISCALES

255

DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMASn A su vez cada uno se descompone en subsistemasn COMPRASn 1) Estructura organizativa del sector.n 2) Compras en el mercado interno.n 3) Recepción de materiales.n 4) Control de calidad.n 5) Cuentas por pagar.n 6) Emisión de pagarés.n 7) Registro contables de operaciones.

256

DEUDAS Y COMPRAS

n SISTEMAS Y SUBSISTEMASn PERSONALn 1) Estructura organizativa del sector.n 2) Control de horas trabajadas.n 3) Liquidación de jornales.n 4) Liquidación de sueldos.n 5) Liquidación de premios o primas.n 6) Liquidación de comisiones.n 7) Determinación de obligaciones sociales.n 8) Formulación de nóminas.n 9) Registro contable de las operaciones.

257

DEUDAS Y COMPRASn SISTEMAS Y SUBSISTEMAS

n OPERACIONES FINANCIERASn 1) Estructura organizativa del sector.n 2) Contratación del préstamo (emisión de obligaciones).n 3) Ingreso de fondos.n 4) Administración de la obligación (amortizaciones e intereses).n 5) Registro contable de las operaciones.n OBLIGACIONES FISCALESn 1) Estructura organizativa del sector.n 2) Formulación de las declaraciones juradas.n 3) Administración de las obligaciones.n 4) Registro contable de las operaciones.

258

Cuentas por Pagar

Proveeds.ProduccionProveeds.Produccion

Determinaciónde necesidades

Selección de la mejorforma de compra y precio

Preparación y envíode la orden de compra

Revisión, inspeccióny aceptación

Registración delaviso de recepción

Registración de lafactura del proveedor

Preparación yenvío del pago

Registración del pago

InventarioPermanenteInventarioPermanente

Plan deProduccionPlan de

Produccion

InventarioPermanenteInventarioPermanente

SubdiarioDe comprasSubdiarioDe compras

Proveeds.ProduccionProveeds.ProduccionSubdiario de

Caja y bancosSubdiario deCaja y bancos

MayorGeneralMayorGeneral

259

DEUDAS Y COMPRASn CONTROLES EN BASE A SENSORES

n A modo de ejemplo se puede enumerar:n Comprasn # Cotejo de precios de orden de compra con cotización del proveedor.n # Comprobación de precios de orden de compra con los facturados porel proveedor.

n # Verificación de cantidades según orden de compra con cantidadesfacturadas.

n # Cotejo del informe de control de calidad, con calidad exigida en laorden de compra.

n Pasivos Fiscalesn # Verificación de coincidencia entre cifras de declaraciones juradas einformación contable.

n # Verificación del importe de orden de pago, boleta de depósito ydeclaraciones juradas.

260

DEUDAS Y COMPRASn CONTROLES EN BASE A SENSORES

n Remuneraciones y Cargas Socialesn # Comprobación de las horas pagadas con las efectivamentetrabajadas, según tarjetas de reloj y/o partes de producción.

n # Cotejo de los salarios horarios liquidados con los aprobados porconvenios colectivos de trabajo y/o establecidos por laorganización.

n # Control de asignaciones familiares liquidadas con las partidas denacimiento, actas de matrimonio, certificados de escolaridad, etc…

n Préstamos Bancarios y Otrosn # Cotejo de los importes, tasas y condiciones de préstamossolicitados con las liquidaciones de bancos y otros entesfinancieros.

261

DEUDAS Y COMPRASn CONTROLES TIPICOS

n RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRAn a) Separación de las actividades de compras, recepción, custodia debienes, cuentas por pagar, pagos y registros contables.

n b) Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, notasde débito y de crédito de proveedores.

n c) Existencia de políticas definidas en cuanto a punto de pedido,volúmenes de compra, seguros por bienes en tránsito y en depósito,etc…

n d) Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de lacompra.

n e) Control de las cantidades y calidades recibidas e informes escritosprenumerados de esas características.

n f) Controles de correlatividad numérica de órdenes de compra, notas derecepción, informes de control de calidad, etc…

n g) Registros individuales por proveedor conciliados permanentementecon Mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno deellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de cadaoperación.

262


n RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALESn a) Separación de las actividades de control de tiempo trabajado,liquidación de haberes, pago, registro contable, y conciliación, en sucaso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones.

n b) Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas.n c) Información escrita fehaciente que permita probar el tiempoauténticamente trabajado.

n d) Recómputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliacióncon nóminas totalizadas.

n e) Información permanentemente actualizada sobre legislación vigenterelativa a remuneraciones y cargas sociales.

n f) Registros contables que permitan la atribución de los costos depersonal a los períodos contables en que prestaron su labor.

263


n RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROSn a) Separación de las funciones de autorización de asunción de pasivos,recepción y custodia de los fondos y registro de las operaciones.

n b) Necesidad de dos firmas como mínimo para obligar a la sociedad.n c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estospasivos permanentemente conciliado entre sí y con la pertinentedocumentación respaldatoria.

n RELATIVOS A DEUDAS FISCALESn a) Segregación de las funciones de determinación de las obligacionestributarias, control de vencimiento, pagos y registros contables.

n b) Disposición de información permanentemente actualizada para lacorrecta liquidación de los compromisos fiscales en orden a los hechosimponibles de la organización.

n c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación dedeclaraciones juradas y pago de anticipos y saldos.

n d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelenadecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes decréditos fiscales.

264

DEUDAS Y COMPRASn PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA PRUEBA DE

FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRAn Verificación de cálculos y pases:

1. Selección de una muestra de uno o más períodos contables.2. Control de las sumas del Subdiario de Compras.3. Cotejo de los totales mensuales del Subdiario de Compras con elasiento mensual correspondiente del Diario General.

4. Control de pase al Mayor General del asiento incluido en el DiarioGeneral.

5. Verificación del cómputo aritmético del saldo de las cuentas quereflejan compras.

6. Examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas decompras. En caso de observar movimientos aparentementeanormales, deben verificarse con la evidencia necesaria.

n

265


FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRAn Verificación de las operaciones de compra:

7.Selección de una muestra de operaciones (compras, devoluciones,descuentos, bonificaciones, recargos por pagos fuera de término,etc.).

8. Verificación del pase desde el Subdiario de Compras al MayorAuxiliar de Proveedores.

9. Cotejo del Subdiario de Compras con las facturas, notas de débito ycrédito, en lo referente a los datos incluidos: números, fecha, nombre,importe, concepto e imputación.

10. Examen de las facturas, notas de débito y crédito, en cuanto a su:– Antenticidad.

– Titularidad (el sujeto pasivo es el ente auditado).

– Control de cálculos.

– Imputación (ya examinada en 9).

266


FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRAn Verificación de las operaciones de compra (Continuación):

11. Verificación de descripción,cantidad, calidad, precios y condiciones,con la orden de compra.

12. Idem comparando la factura con el informe de recepción y controlde calidad.

13. Verificación de la secuencia numérica de órdenes de compra.14. Verificación de la secuencia numérica de informes de recepción.15. Verificación de la registración de la compra en las fichas de stock.16. Recómputo de facturas, notas de débito y crédito.17. Cotejo de la orden de compra, con la requisición de compra ycotizaciones de precios.

18. Selección de una muestra de requisiciones de compra realizando elcamino inverso al indicado anteriormente.

19. Verificación del cumplimiento de los controles establecidos.

267

DEUDAS Y COMPRASn PRUEBAS SUSTANTIVAS

n EXISTENCIA– Confirmaciones de saldos con terceros.– Cotejo con documentación respaldatoria.– Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos.– Revisión específica de deudas sociales y fiscales.

n INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS– Confirmaciones de saldos con terceros.– Análisis de pagos posteriores.– Verificación del corte de compras.– Revisión de compras y pagos posteriores al cierre del ejercicio.– Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos.– Revisión específica de deudas sociales y fiscales.

n VALUACION– Los criterios de valuación utilizados, deberán ser comparadoscon las normas contables aplicables para determinar surazonabilidad.

n EXPOSICION– Comparación con las normas vigentes en materia depresentación de la información contable.

268


n Confirmación de saldos con terceros:n Muy adecuado para la revisión de las deudas comerciales,bancarias y financieras.

n Abarcar acreedores de todas las características (saldos en cero,saldos significativos, proveedores importantes con saldos pocosignificativos, etc.).

n Se envían dos pedidos que pueden ir en positivo, en negativo oen ciego (Se recomienda en ciego).

n La confirmación con instituciones bancarias y/o financieras, sepreparan en general cuando se realiza el procedimiento deconfirmación de saldos al revisar Caja y Bancos.

n Si no se reciben respuestas se deberán realizar procedimientosalternativos (análisis de pagos posteriores y/o cotejo condocumentación respaldatoria).

269


n Análisis de pagos posteriores:n Es útil para detectar pasivos omitidos.n Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengadaen el período auditado o a un período posterior.

n Es aplicable a cualquier rubro del pasivo.n Cotejo con documentación respaldatoria:n Es más confiable en la medida que se constate condocumentación originada fuera de la empresa.

n Se puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras deun período determinado.

n Para los pasivos bancarios es muy importante para identificartasas, moneda y otras condiciones de la operación.

n En el caso de deudas fiscales y sociales, la documentación estáconformada por liquidaciones de sueldos, declaraciones juradas,etc...

270


n Verificación del corte de compras:n Es importante examinar las operaciones realizadas en los díasinmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre, a los finesde evitar omisión de pasivos e incluso de posibles activos (comprasde bienes de cambio).

n Se debe realizar durante la realización de inventarios al cierre.n Revisión de compras y pagos posteriores al cierre:n Revisión de los archivos de facturas pagadas y a pagar, registros decompras, de pagos, de órdenes de compra pendientes, por unperíodo posterior al cierre, a determinar por el auditor.

n Pruebas globales de gastos periódicos y análisis comparativos.n Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos:n Pruebas globales para débitos y créditos fiscales de IVA, al igualque para el cargo de ingresos brutos.

n Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las basestomadas para el cálculo de la provisión, teniendo en cuenta siexisten criterios controvertidos.

271


n Revisión específica de deudas sociales y fiscales:n Sobre las declaraciones juradas se debe constatar que loselementos y datos utilizados en su preparación son los que resultande la información auditada.

n Pruebas de razonabilidad de los aportes y retenciones sobre lasremuneraciones al personal en relación de dependencia.

n Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos deterceros, servicios contratados, honorarios, etc…), de los cualespuede surgir la existencia de personal no declarado.

n Verificar la aplicabilidad de disposiciones que pueden obligar alente a actuar como agente de retención o percepción y lainscripción en los impuestos correspondientes.

n Verificar el depósito, de tributos y aportes retenidos, en tiempo yforma.

n Verificar que los beneficios impositivos obtenidos (exenciones,desgravaciones, etc..) surjan de disposiciones legales.

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NORMAS DE VALUACION

PASIVOS

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PASIVOSMEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)n Pasivos en moneda originados en la compra de bienes oservicios: Se registra a su valor de contado (segregandoint. explícitos o implícitos). Si son en moneda extranjera alTC del momento. Se puede optar por segregar solo saldosal cierre según punto 4.6. De RT17.

n Pasivos en moneda originados en transaccionesfinancieras: Segun las suma de dinero recibida(segregando int. explícitos o implícitos). Si es unaoperación sin intereses o a una tasa muy inferior a la demercado, se debe considerar la tasa de mercado.

274

PASIVOSTASA DE INTERES A UTILIZAR

n tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercadohace del valor tiempo del dinero y de los riesgosespecíficos de la operación, correspondiente al momentode la medición.

275

PASIVOS-VALUACION

PASIVOS EN MONEDAn Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada:Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar laoperación (el ente tiene que estar en condiciones dehacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan).

n En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.n Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.

276

PASIVOS-VALUACIONn Para otros pasivos (o sea no originados por compras otransacciones financieras): Podrán no descontarse lasdeudas con vencimiento dentro de los doce meses decierre del ejercicio (en contexto de estabilidad monetaria).

n Pasivos en especie:– Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo, másgastos de entrega.

– Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición, másgastos de entrega.

– Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumasrecibidas y el costo de reproducción(más gastos de entrega).

277

CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS

n Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidasn Por su probabilidad de concreción: Probables, remotas yno probables ni remotas.

n Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y nocuantificables.

PASIVOS

278

REGISTRACION CONTABLE

n Se registran las contingencias probables y cuantificables cuyohecho generador ya ha ocurrido

n Las remotas no se muestran en los estados contablesn Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas, seinforman en nota a los E.C.

PASIVOS

279

PREVISIONES

n SEGUN RT 9 SON:n Partidas que corresponden a importes estimados parahacer frente a situaciones contingentes queprobablemente originen obligaciones para el ente.Incluye monto probable de la obligación y posibilidad desu concreción.

280

PREVISIONESn RIESGOS DE AUDITORIA

n Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes,o sea hechos con cierto grado de incertidumbre, implican unimportante riesgo de auditoría.

n Además en general los entes no cuentan con controlesadecuados para actuar como sensores de situacionescontingentes.

n Por todo esto el auditor debe estar atento en el transcurso desu tarea en los distintos circuitos y rubros, a los fines dedeterminar la posible existencia de situaciones contingentes,que puedan ser significativas en el patrimonio del ente.

n La Carta de manifestaciones de la Gerencia adquiere granimportancia en estos casos, sin que esto implique que elauditor podrá obviar el cumplimiento de los distintos pasos yprocedimientos previstos por las normas de auditoría.

281

PREVISIONESn CONTROLES TIPICOS

n Separación de la función de quien determina el nacimientoo modificación de una situación contingente, de quien laregistra contablemente.

n La estimación del monto de una contingencia por elresponsable del sector donde se produce, debe quedarsujeta a la revisión de un funcionario responsable ajeno aese sector.

n Las contingencias que vienen contabilizadas de ejerciciosanteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cadaperíodo, evitando cancelaciones o actualizacionesautomáticas.

282

PREVISIONESn PRUEBAS SUSTANTIVASn EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS

– Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo delejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período.

– Análisis de documentación y de registros contables que puedanrevelar la existencia de incertidumbres no consideradas.

– Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantesrubros.

– Solicitud de información a asesores legales.– Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta lafecha del informe del auditor.

n VALUACION Y EXPOSICION– Segun normas contables vigentes.

283

PREVISIONES

n A CONTINUACION SE EXPLICAN LAS PRUEBASENUMERADAS:

n a) Seguimiento de las contingencias existentes al comienzodel ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en elperíodo:

n Se analizan con documentación respaldatoria y larazonabilidad de débitos y créditos, constatando si esposible, en que medida se resuelve la incertidumbre a fin deobtener pautas aplicables a casos o situaciones similares.

n Es aplicable en general a contingencias de carácter repetitivo.

284

PREVISIONESn b) Análisis de documentación y de registros contables que puedanrevelar la existencia de incertidumbres no consideradas:

n Se recomienda revisar los siguiente elementos:n - Actas de directorio y de asambleas.n - Contratos importantes.n - Correspondencia con entes fiscales y previsionales.n - Correspondencia con los abogados.n - Correspondencia con entes u organismos tales como DirecciónNacional de Aduanas, Subsecretaría de Comercio, etc…

n - Solicitudes de confirmación enviadas a los bancos y otrasentidades financieras.

n - Ordenes de compras importantes.n - Revisión de imputaciones a las cuentas que representan gastoslegales, honorarios por juicios, gastos causídicos, etc...

285

PREVISIONESn c) Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantesrubros:

n A modo de ejemplo podemos citar:n - La revisión de cuentas por cobrar, podría permitir conocer contratosde venta a largo plazo con precios fijos, sin tener asegurada provisiónde materiales en iguales condiciones.

n - El análisis de la Previsión para Devoluciones, podría revelarincrementos en la venta de producción defectuosa y con ellossituaciones contingentes.

n d) Solicitud de información a asesores legales:n Consiste en el envío de una carta a los abogados del cliente del auditor,solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes, tanto delos iniciados por la sociedad, como de aquellos en su contra, y de lasposibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable, montode la demanda actualizado al cierre, costos probables, etc…

n La fecha de la respuesta debe ser lo más cercana posible a la fecha delinforme del auditor, en caso contrario deberá ser actualizada estainformación.

286

PREVISIONES

n e) Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio yhasta la fecha del informe del auditor:

n Los procedimientos detallados anteriormente deben hacerseextensivos al período posterior al cierre hasta la fecha delinforme el auditor.

n Habrá que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde elhecho generador de la contingencia.

n Las situaciones nuevas que corresponden al periodoposterior al cierre, pueden requerir exposición mediantenotas, pero no modifican el patrimonio de la sociedad.

ADO249 - AUDITORIA I - Desarrollo Teorico Auditoria 1

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