“ANALISIS E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL CONTADOR …

87S2O8 UNIVERSIDAD ‘VILLA RICA g ESTUDIOS INCORPORADOS A LA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO

FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION

“ANALISIS E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO PARA

EFECTOS FISCALES"

TESIS

QUE PARA OBTENER El TITULG DE:

LICENCIADA EN CONTADURIA

PRESENTA:

Susana | Garcia Contreras

DIRECTOR DE TESIS REVISOR DE TESIS

C.P, GERARDO ALFREDO DELGADO CONTRERAS CP. PORFIRIO HERNANDEZ SANDOVAL BOCA DEL RIO, VER. AV 4999

TESIS CON FALLA DE ORIGEN

UNAM – Dirección General de Bibliotecas

Tesis Digitales

Restricciones de uso

DERECHOS RESERVADOS ©

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL

Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México).

El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor.

Gracias ..,

A mi Padre celestial que esta en los cielos:

Por que sin é] no hubiera culminado est4 meta en mi vida; el siempre estuvo conmigo, a él sea toda la gloria, la honra y el honor.

A mi Madre: Gracias, por tus desvelos, tu educacién y por darme la vida,

A mi Padre: Gracias, por tu amor y carifio y por poder siempre confiar en ti.

A mis Hermanos: Adolfo, Haydeé, Laura, Alejandro y Ana, por sus grandes apoyos a Silvia, Isabel y Betsabé por su paciencia al dejarme estudiar.

A mi Hermana en la fe: Gladys Brisefio, por sus sabios consejos y por estar siempre en sus oraciones.

A mis Catedriticos: Por sembrar en mi cada uno de ellos una semilla de sus conocimientos y experiencias; los cudles han ido formado mi vida profesional. Dra. Silvia Rendén Gonzalez, C.P Martha Gloria Canudas, Lic. Marcos Larios.

A mis Amigos:

Alejandra Mange y Ashley Dessavre, por compartir en todo tiempo las alegrias y tristezas asi como el estudiar juntos, gracias por su compaiiia y amistad.

CP. Claudio Guerrero y al C.P. Juan Cobos, por darme Ja oportunidad de brindarme sus conocimientos profesionales asi como el haber colaborado con ellos.

A mi Asesor:

EI C.P. Profiris Hernandez Sandoval por el instruirme al desarrollo de esté tesis.

A mi jurado: Con respeto.

INDICE

INTRODUCCION

CAPITULO | METODOLOGIA

4.1 Planteamiento del problema

1.2 Justificaci6n

1.3 Objetives

1.3.1 Objetivo General

1.3.2 Objetivos especificos

1.4 Hipdtesis

1.4.1 Hipdtesis de trabajo

1.5 Variables

1.8.1 Variable independiente

1.5.2 Variable dependiente

1.6 Definicién de variables

1.6.1 Variable conceptual

1.6.2 Variable operacional

1.7 Tipo de estudio

1.7.1 Investigacion documentat

CAPITULO H MARCO TEORICO

2.1 FUNDAMENTOS TEORICOS DE CONTABILIDAD, AUDITORIA Y¥ DICTAMEN

2.1.1 Concepto de contabilidad

2.1.2 Principios de contabilidad generalmente aceptados

2.1.3 Concepto de estados financieras

2.1.4 Concepto de auditoria de estados financieros

2.1.5 Concepto de dictamen

2.1.6 A quienes interesa ef dictamen

2.1.7 Normas de auditoria

& HA

hea HOW

WHO

WNNH

DN

BB

ow

wr

2.2 FUNDAMENTOS PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE 2.2.1 Pronunciamientos generales relativos al dictamen de estados financieros 2.2.2 ldentificacién de los estados financieros

2.2.3 A quien debe dirigirse el dictamen

2.2.4 Redaccién y firma del dictamen

2.2.5 Fecha del dictamen

2.2.6 Pronunciamientos relativos al dictamen de estados financieros cuando no existen salvedades

2.2.7 Pronunciamientos relativos a asuntos que originan dictamenes de estados financieros.

2.2.7.1 Generalidades

2.2.7.2 Dictamen con salvedades

2.2.7.3 Dictamen con abstencién de opinién 2.2.7.4 Dictamen negative

2.2.7.5 Desviaciones en la aplicacién de principios de contabitidad

2.3 FUNDAMENTOS PARA EL TRATAMIENTO FISCAL 2.3.1 Requisitos del contador publico para poder dictaminar 2.3.2 Requisitos para obtener el registro del contador pUblico autorizado 2.3.3 Aspectos a considerar para que el contador publico registrado mantenga

actualizado su registro.

19

19

20

20

21

21

214

22

22

22

23

25

25

26

26

27

28 2.3.4 Registro de contadores publicos que presten servicios a una persona moral 28 2.3.5 Aviso para la presentacién del dictamen fiscal

2.3.6 Supuestos que no surtira efectos el aviso del dictamen.

2.3.7 Aviso de renuncia al dictamen o sustitucién de contador ptiblico 2.3.8 Presentacién det dictamesi de estados financieros 2.3.9 Prérroga para la presentacién del dictamen

2.3.10

2.3.14

2.3.12

2.3.13

2.3.14

Contenido y formas de presentacién de! dictamen de esiados

financieros.

Cumplimiento de las normas de auditoria

Impedimento del contader ptiblico registrado para dictaminar sobre los

estados financieros.

Integracién del informe sobre la revisién de la situacién actual, Casos en que sé encuentran las personas fisicas y morales obligadas a dictaminarse por un contador publico independiente.

29

30

31

32

32

33

34

35

36

40

2.3.14.4 Sociedades mercantiles y otras personas morales 40 2.3.14.2 Empresas o personas de grupo 41 2.3.14.3 Fusionadas y escindentes ay 2.3.14.4 Descentralizadas y paraestatales 42 2.3.14.5 Personas morales contribuyentes al régimen simplificado 43 2.3.14.6 Personas fisicas 43

2.3.14.7 Donatarias 43 2.3.14.8 Donatarias exceptuadas del dictamen 44

2.3.15 Sancién por no cumplir con la obligacién de dictaminarse 44 2.3.16 Extemporaneidad 45 2.3.17 Revision del informe por parte de la autoridad fiscal 45 2.3.18 Sistema de presentaci6n del dictamen fiscal SIPRED 97 47

2.4 IMPORTANCIA DEL DICTAMEN Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 48

2.4.1 Importancia del dictamen y responsabilidad del auditor

2.4.2 Responsabilidad hacia su cliente 50

2.4.3 Responsabilidad ante terceros y publico en general 52 2.4.4 Responsabilidad ante los accionistas 54 2.4.5 Responsabilidad ante el fisco 56 2.4.6 Responsabilidad ante la profesién 58

CAPITULO I] CASO PRACTICO

3.1 DICTAMEN FISCAL 59

3.1.1 Carta de presentaci6n 60 3.1.2 Dictamen 84 3.1.3 Revisién de fa situacién fiscal 66

3.1.4 Hoja electronica 70

3.1.5 Archivos 400

3.1.6 Diskets 101

CAPITULO IV CONCLUSIONES

4.1 CONCLUSIONES 102

Bibliogratia 105

INTRODUCCION

Tradicionalmente, los servicios del contador publico o licenciado en contaduria han estado enfocados al area de la informacion de cardcter financiero, al examen de los estados financieros, organizaci6n de sistemas de contabilidad, costos y recomendaciones para mejorar los métodos de control. Pero actualmente nuevas necesidades requieren satisfaccién en las empresas, y ya no es posible mencionar en forma limitativa las reas que puedan abarcar la contaduria publica, pues cada dia se abren nuevos campos de actuacién en los que actia este profesional de la contaduria publica, siendo una de estos campos la auditoria de los estados financieros que tiene por objeto precisar que las cifras que se presenten en Jos estados financieros estén razonablemente correctos.

Sin duda alguna un instrumento que ha sido muy Util para la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico en materia de fiscalizacién a los contribuyentes , lo constituye el dictamen de estados financieros que para fines fiscales emite el contador publico. Documento que tiene mas de 30 afios de aplicacion, lo que por si mismo habla de la confianza gue en él han depositado tanto las autoridades mencionadas como las. personas que lo solicitan, principaimente empresarios.

Podemos decir también que es uno de los instrumentos auxiliares utilizados en la cruzada nacional contra la evasién fiscal, para determinar si alguna empresa cumple con sus obligaciones, el dictamen que un contador publico independiente, debidamente registrado ante las autoridades, hace sobre los estados financieros de las empresas y su relacién con las disposiciones fiscales.

Por esta raz6n en el desarrollo de esta tesis hablaré sobre las variantes para poder

emitir una opinion, y clases de opinién que pueden darse en un dictamen; asi como

mostrar los elementos necesarios que se deben tomar en cuenta para planificar,

elaborar y presentar el dictamen fiscal de estados financieros incluyendo los

tequisitos que debe el contador pliblico registrado, sus riesgos y sanciones que

conileva a {a presentacién de un dictamen fiscal de estados financieros cuando se

evaluaci6n no es correcta.

Los beneficios que tienen el dictamen fiscal, principaimente para las autoridades

fiscales federales y estatales, es que a partir de los ejercicios fiscales que

terminaron en diciembre de 1990, se hace obligatorio que determinado tipo de

contribuyentes dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales.

Por todo esto, me he dedicado a realizar un andlisis sobre el dictamen, su

importancia en el aspecto fiscal y la responsabilidad del contador ptiblico y auditor

independiente al emitir su informe de estados financieros para efectos fiscales.

Esta investigacion esta destinada a informar al profesionista contador pitblico y

auditor sobre la elaboraci6n del dictamen para efectos fiscales.

El desglose y contenido de esta investigacién es la siguiente:

En el planteamiento_del problema, es donde baso la direccién del estudio para

lograr ciertos objetivos, como es conocer con exactitud y precisién las

normatividades tedricas, técnicas y fiscales para poder formular el dictamen para

efectos fiscales.

En la justificacién, sefialo como se va a llevar a cabo la investigacion, en donde es

indispensable conocer los principios, normas y leyes necesarias para que un

contador ptiblico pueda emitir un dictamen.

Objetivos, menciono lo que pretendo realizar en mi investigacion, esto es conocer

las normas, procedimientos y leyes necesarias para que un contador publico pueda

emitir un dictamen.

Hipétesis, es la respuesta tentativa a el planteamiento del problema, la respuesta

sujeta a mi investigaci6n.

En el capitulo H, respuesta a lo que es todo mi marco teérico, llendo de lo particular

a lo general, desde que son los principios de contabilidad, los estados financieros,

normas de auditoria, el dictamen asi como su tratamiento contable y fiscal, la

importancia que tiene el mismo y la responsabilidad del auditor frente a este.

En el capitulo Ill, presento el caso practico aplicando Io que se menciona en el

capitulo Hl, finalmente mis conclusiones y anexos.

CAPITULO |

METODOLOGIA

1.1 Planteamiento del problema.

Conocer con exactitud y precision las normatividades tedricas, técnicas y fiscales Para poder formular el dictamen para efectos fiscales.

Por lo tanto planteamos |o siguiente:

é Cual es ta funcién del dictamen del contador publico para efectos fiscales?

& Cual es la importancia del dictamen fiscal?

é Cual es ef beneficio para el contribuyente?

é Cual es el beneficio para la autoridad fiscal?

1.2 Justificacién.

Es indispensable conocer fos principios, normas y leyes necesarias para que un contador puiblico pueda emitir un dictamen; ya que sin duda alguna, ha sido y es un instrumento muy util para la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico (S.H.C.P.) en materia de fiscalizacién a tos contribuyentes, asi mismo habla de fa confianza que las personas depositan en el contador ptiblico acerca de Sus operaciones financieras y fiscales.

hw

El profesional de la contaduria publica, es cada vez mas importante dentro del area tributaria; ya que debe tener una amplia preparacion que incluya no sélo aspectos de

auditorla que le son propios sino grados de especializacién en los diferentes campos que

el sistema fiscal mexicano plantea en su legislacién debiéndose mantener a la vanguardia con un alto grado de capacitacién y en constante actualizacién con lo que respecta ala materia tributaria y en sus actividades cotidianas como auditor fiscal en las empresas.

1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo general

Conocer las normas, procedimientos y leyes necesarias para que un contador

publico pueda emitir un dictamen para efectos fiscales.

1.3.2 Objetivos especificos.

1. - Definir los lineamientos legales y fiscales en los cuales se basa el contador publico

para poder emitir un dictamen para efectos fiscales.

2. - Comentar las normas de fiscalizacién emitidas por la Secretaria de Hacienda y Crédito

Publico referentes a las facultades de comprobacién de la autoridad fiscal en un

contribuyente dictaminado para efectos fiscales.

3. - Determinar los beneficios fiscales para un contribuyente dictaminado para efectos

fiscales.

1.4 Hipstesis

1.4.1.Hipétesis de trabajo

E! dictamen de estados financieros para fines fiscales es un instrumento Muy Util para la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico (S.H.C.P), pues brinda confiabilidad para los contribuyentas, ofreciendo ta seguridad de una opinién Profesional sustentada en pruebas, evaluaciones, normas y procedimientos de auditoria generalmente aceptados,

1.5 Variables

1.5.1 Variable independiente

Ei dictamen de estados financieros para fines fiscales es un instrumento muy util para la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico (S.H.C.P),

1.5.2 Variable dependiente

Pues brinda confiabilidad Para los contribuyentes, ofreciendo la seguridad de una opinion profesional sustentada en Pruebas, evaluaciones, normas ¥ procedimientos de auditoria generalmente aceptados.

1.6 Definicién de variables

1.6.1 Variable conceptual

Dictamen fiscal de estados financieros.

1.6.2 Variable operacional

Organismos gubemamentales fiscales

1.7Tipo de estudio

1.7.1 Investigacién documental

El estudio de Ia presente tesis del “Analisis Importancia de! Dictamen del Contador Publico para Efectos Fiscales” estara basado en una investigacién documental, en la cual:

1. - Se consultard iibros, enciclopedias, revistas fiscales, leyes y reglamentos

2. - Se elaboraran fichas bibliograficas.

3. - Se seleccionaran los aspectos mas relevantes por medio de fichas bibliograficas.

4. - Se aplicaran las fichas bibliogréficas en el estudio de la presente tesis.

Este material de apoyo se adquiriré en las bibliotecas de las principales

universidades de esta ciudad, librerias técnicas, biblioteca personal y apuntes tomados

en clases.

CAPITULO lt

MARCO TEORICO

2.1 FUNDAMENTOS TEGORICOS DE CONTABILIDAD, AUDITORIA Y DICTAMEN

2.1.1 Concepto de Contabilidad.

"Es la disciplina que ensefia las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades econdmicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles 0 mercantiles (bancos, industras, comercios e instituciones de beneficencia, etc),

El Instituto Mexicano de Contadores Publicos nos da la siguiente definicién de contabilidad:

“La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistematica y estructuradamente informacion cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las fransacciones que realiza una entidad econémica y de ciertos eventos econdémicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacién con dicha entidad econémica™

ee ? Etias fara Flores, “Primer Curso de Contabilidad”, Tritlas, México, 1993, p 9 ? Instituto Mexicano de Contadores Publicos, A.C, “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados’, México, 1994, p 19.

Considerando tas opiniones antes mencionadas. Puedo decir que fa contabilidad

es una ciencia que establece un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las

obligaciones de cualquier ente econdmico, en el cual podemos registrar de manera clara

y precisa todas las operaciones efectuadas por la empresa durante su ejercicio fiscal,

proporcionande en cualquier momento una imagen clara y veridica de ta situacién

financiera que guarda un negocio.

2.1.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Toda empresa o entidad requiere de un buen funcionamiento de los servicios del contador

publico, por ser este la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de

operaciones mas adecuado que proporcione la informacién financiera confiable para

tomar decisiones mas acertadas basandose en los principios de contabilidad, siendo estos

los conceptos basicos que establecen [a delimitacién e intensificacién de! ente econdmico,

las bases de cuantificacién de las operaciones y presentacién de informacién financiera

por medio de los estados financieros, los cuales el contador pulblico debe tener presentes

en su actividad profesional. A continuacién menciono en que consiste cada uno de estos

principios.

ENTIDAD " La entidad es una unidad identificable que realiza actividades econdmicas,

constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,

coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucién de fos

fines para los que fue creada."

A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econdémicos

particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una

entidad, dos criterios: 1) Conjunto destinados a satisfacer alguna necesidad social con

estructura y operacién propios, y 2) Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines especificos, es decir, a la satisfaccién de una necesidad social. Por tanto, la

personalidad de un negocio es independiente de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros sélo deben incluirse los bienes, valores derechos y obligaciones de este ente econémico independiente. La entidad puede ser una persona fisica, una persona

moral o una combinaci6n de varias de ellas.

REALIZACION. El fundamento del principio de realizacién es fijar un punto de partida acerca del "por que" debe considerarse que la entidad ha efectuado una transaccién sujeta a medicién.

La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantas en la actividad econémica y ciertos eventos econémicos que la afectan. Las operaciones y eventos econdmicos que la contabilidad cuantifica, se

consideran por ella realizados:

a) Cuando ha efectuado transacciones con otros. entes econdmicos.

b) Cuando han tenido lugar transformaciones intemas que modifican la estructura de recursos 0 de sus fuentes.

¢)} Cuando han ocurtido eventos econémicos extemos a la entidad o derivados de las operaciones de esta, cuyo efecto puede cuantificarse en téminos monetarios,?

PERIODO CONTABLE. En este Principio vemos que la cuantificacién de un cambio en la situaci6n financiera y/o en el resultado de operacion de fa entidad, debe identificarse con ia época a que pertenece (periodo contable), en este sentido el Boletin A-1 emitido por el Colegio de Contadores Publicos establece fo siguiente:

3 Comision de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Publicos,"Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados",bofetines, Mexico, 1996 p 25

“La necesidad de conocer fos resultados de operacién y Ia situacién financiera de la

entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos

convencicnales. Las operaciones y eventos, asi como sus efectos derivados susceptibles

de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto, cualquier

informaci6n contable debe indicar claramente el periodo a que se tefiera. En términos

generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,

independientementede ja fecha en que se paguen’,

REVELACION SUFICIENTE. Los propésitos de la contabilidad financiera son los de lograr

un fin informativo, mismo que se deriva de la naturateza y ralacién de la contabilidad con el medio ecanémico que le rodea, o sea la produccién e intercambio de bienes y servicios que

llevan a cabo las distintas entidades econémicas.

Las entidades econémicas dinamizan la presencia de los factores de la produccién,

mediante !a implantacion de una organizacién administrativa, dentro de la cual se encuentran comprendidos los instrumentos de control e informacién necesarios para la toma de decisiones. La contabilidad financiera provee una parte importante de los elementos de medicién que auxiian a los diversos interesados a tomar decisiones en relacién con fas entidades econémicas.

La informacién cuantitativa que la contabilidad Produce, es requerida por los participantes de la actividad para:

a) Observar y evaluar ef comportamiento de las. entidades

b) Comparar sus resultados con otros Periodos y con otras entidades

e) Evaluar sus resultados a {a juz de los objetivos establecidos d) Planear sus operaciones y

€) &stimar su futuro dentro del marco socioeconémico que las rodea.4

IMPORTANCIA RELATIVA, Este principio tiene una estrecha relacién con los demas principios que constituyen la doctrina contable y abarca tanto ef conjunto de los datos que

*IMCP."Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas”,Op, Cit.p44

10

entran ai sistema, como ta informacion resultante de su operacién, Ambos conceptos deben equilibrarse en su detalle y multiplicidad, tomando en cuenta los requisitos de utilidad y finalidad de fa informacion,

En realidad el concepto de importancia relativa se refiere basicamente a! efecto que tienen las partidas en la informacién financiera y en esta sentido toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significaci6n debe ser procesada y presentada, pues de no hacerse distorsionaria los objetivos que pretende la informacién financiera.

COMPARABILIDAD, La comisién de Principios de contabilidad decidié actualizar ciertas reglas particulares y adicionar otras relacionadas con la comparabilidad de la informacién financiera. Se decidiéd cambiar el nombre al de comparabilidad en ligar de consistencia, en virtud de que el primero es un requisite de calidad de la informacién que es condicion previa de la consistencia, y este ultimo es un supuesto de todo el procaso contable cuya observancia puede llegar a generar comparabilidad. Para mayor abundamiento, ja consistencia requiere la misma aplicacién de métodos a los problemas en sus propias circunstancias para refiejar !a sustancia econémica det ente de mejor manera: no obstante, cuando cambian, la necesidad de reflejar la sustancia econémica puede obligar a cambios en los métodos, fo cual a su vez origina un cambio en la compatacién.

Uno de los requisites de la informacién financiera que conjuntamente con otros ha motivado que la contabilidad constituya un elemento esencial en ef campo de los negocios, es la COMPARABILIDAD en la informacién proporcionada. Las decisiones econdmicas basadas en Ia informacién financiera sequieren en la mayoria de fos casos, ta posibilidad de comparar la situaci6n financiera y resultados de Operacion de une entidad en épocas diferentes de su vida ¥ con otras entidades, consecuentemente es necesario que los Principios de contabilidad y las reglas particulares sean aplicados uniforme y consistentemente.

i

La falta de comparabilidad en la informacién financiera se ongina principalmente por.

a) Cambios en las regias particularas por eleccidn

b) Cambio de una regla particular establecida por una nueva regla particular ¢) Cambios en estimaciones contables

¢) Correcciones a errores, en la informacién financiera de ejercicios anteriores e) Otras circunstancias®

VALOR HISTORICO ORIGINAL. Las transacciones y eventos econémicos que la contabilidad cuantifica se registran segtin las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacién razonable que da ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberan ser modificadas en el caso que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemética que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacion contable. Si se ajustan las cifras por cambios en et nivel general de precios se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros se considerera que no ha habido violacién de este principio: sin embargo, est4 situacion debe quedar debidamente aciarada en la informacion que se produzca.

NEGOCIO EN MARCHA. La entidad se Presume en existencia permanente, salvo especificaci6n en contrario: por fo que las cifras de sus estados financieros representaran valores histéricos, o modificaciones de ellos, sistématicamente obtenides . Cuando tas cifras representen valores estimados de liquidacién , esto deberd especificarse caramente y solamente seraén aceptables para informacién general cuando la entidad esté en liquidacién.

eee 5 W.Pille William y White, "Principios Fundamentales de Contabilidad, Edit Herrero Hnos, Mexico 1981 p 431

12

QUALIDAD ECONOMICA. Se constituye como sigue:

1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realizaci6n de sus fines y,

2) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son las especificacién de los derechos

que sobre los mismos existen, considerades en su conjunto.

CRITERIO PRUDENCIAL DE APLICACION DE LAS REGLAS PARTICULARES

“La operacién del sistema de informacion contable no es automatica ni sus Principios proporcionan guias que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda plantear su

aplicaci6n.

Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional para operar el

sistema obtener informacion.

Este j juicio debe estar temperado por la prudencia al decidir en aquellos casos en que no haya bases para elagir entre las altemativas propuestas, debiémdose, optar, entonces, por fa que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisén sea equitativa para los usuarios de la informacién contable”*

En base a lo antes mencionado puedo decir que las reglas particulares son una especificaci6n individual y concreta de los todos los Conceptos que pueden integrar los estados financieros, Dividiéndose en dos partes que son las siguientes:

Reglas de valuacién.Estas se refieren a la aplicacion de los pricipios y 2 la cuantificacién de los conceptos especificos de los estados financieros.

Reglas de presentacién_Se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros,

ee 5 IMCP."Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”, Op. Cit.ptt

13

2.1.5 Concepto de estados fincneferos.

Los propésites de la contabilidad financiera son los de lograr un fin informativo,

mismo que se deriva de la naturaleza y relacién de la contabilidad con el medio econémico que lo rodea, o sea la produccidn e intercambio de bienes y servicios que llevan a cabo las

distintas entidades econdémicas.

Los estados financieros. Son todas las transacciones que realiza una entidad econdémica y ciertos eventos econémicos identificables y cuantificables que la afectan, son medidos, registrados, clasificados, analizados, sumarizados y finalmente reportades como informacién, basicamente en las siguientes formas:

@) _ Informacién relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones financieras de {a entidad, la cual es presentada en um documento comtinmente denominado balance general.

b) _ Informacién relativa al resultado de sus operaciones en un periodo dado, ia cual es

Presentada en un documento comuinmente denominado estado de resultados.

¢) _ Informacién de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes, que revele las actividades de financiamiento e inversién, la cual es presentada en un documento comtinmente denominado estado de cambios en ia situacién financiera.

Los documentos anteriormente enunciados son conocides como estados financieros que a través de tepresentaciones alfanuméricas clasifican y describen mediante titulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas, las declaraciones que los administradores de ia entidad hacen sobre su situacion financiera y el resultado de Sus operaciones de acuerdo a principios de contabilidad.”

7 CALVO Langarica Cesar "Analisis e Interpretacion de los Estados Financieros, 4ta Edicion sMexico1995. p 2.

2.1.4 Concepto de auditoria de estados financieros.

En este apartado es conveniente referimos a la "auditoria” en sus relaciones con la

contabilidad, es decir los estados financieras, en forma general.

Algunos contadores dividen la funcién contable en tres etapas:

1. Constructiva, o sea la organizacién contable representada por el sistema.

2. Ejecutiva, o de operacién, que se refiere at desarrollo de! plan de organizacién.

3. Critica , constituida por la auditoria.

Las dos primeras etapas son evidentes, pero la tercera no comprende toda Ja etapa

critica sino es solamente una fase de ella, pues tal critica implica en un sentido mas amplio,

el estudio del negocio mediante inferencias basadas en los datos de los estados financieros analiticos y sintéticos, para conocer los defectos en la administracién de la empresa, especialmente por fo que hace a sus finanzas.

La auditoria de los estados financieros tiene por objeto precisar que fos asientos hechos en la contabilidad, y que muestren los estados financieros, estan de acuerdo con la verdad, deniro de las limitaciones que este termino supone,

Por fo tanto, al examinar ios estados financieros, el auditor, recorriendo los libros y documentos debe afirmar.

1. Si son ciertos los valores que figuran en el activo.

2. Si son ciertos los valores que figuran en el pasivo.

3. Si son ciertas igualmente, jas cifras del patrimonio, asi como las de ingresos y egresos habidos.

15

2.1.5 Concepto de cictamen.

La Comisién de Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores

Publices, dice que e! dictamen es el resultado del trabajo del auditor, y la opinién que como

consecuencia de ef se ha formado, se presenta generalmente en un documento cuya parte

principal es la expresién de la opinién profesional concreta y sintética.*

El comité de terminologia del Instituto Americano de Contadores Publicos sefiala

que el dictamen es la opinién del contador ptiblico en funciones de auditor, es un

documento por medio del cual el contador pdblico independiente sefiala brevemente fa

naturaleza y el alcance de fa auditoria que ha realizado y expresa la opinién respecto de los

estados financieros..

Para la Comision Nacional de Valores, al dictamen es la certificacién de un balance, es ta expresién de ta opinién profesional del contador pUblico respecto a que el citado

documento presenta la situacién financiera de la empresa, debiendo hacer constar la amplitud del trabajo desarroliado asi como si el balance se formulé conforme a las mismas bases de ejercicios anteriores, y en su casa, fos efectos del cambio.

En base a fos conceptos antes mencionados, desde mi punto de vista el dictamen es un documento formal en donde el auditor (contador Publico independiente) expresa su opinion, conforme a tas normas de auditoria, relativo al alcance, naturaleza y resultados

obtenidos a través de los exdmenes a los estados financieros de la entidad de que se trate.

—— ® IMCP,"Normas y Procedimientos de Auditoria",tomo ll,Mexico,1997,p 451

2.1.6 A quienes interesa el dictamen

El mundo de los negocios reclama cada vez con mayor urgencia al contador publica

por los servicios que presta, de los cuales uno de los mas importantes es la auditoria de


El dictamen del auditor es de gran utilidad en el medio privado (industria, banca y

comercio), en el oficial y entre el puiblico en general, los fines a los que se aplica son, entre

otros, los siguientes

Como base para obtener o conocer créditos.

Como parte integrante de una modema y cientifica administracion de los negocios.

Como base del estudio previo que debe efectuar un inversionista

Come base para determinar el valor de compra o venta de un negocio

Para el registro de acciones, bonos, Obligaciones en ia Bolsa de Valores.

En la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico sirve de base para ja revisién y calificacién de las declaraciones de impuestos de los contribuyentes. En este caso se

estima conveniente aclarar que el contador ptiblico no dictamina acerca de declaraciones, sino que su opinién profesional Sigue refiriéndose a los estados

financieros de su cliente.

Aprobacién de tarifas de servicios publicos

Posicién de productores de una competencia sana nacional.

Oa

p ON

Estudios para la toma de decisiones en una evaluacién de proyectos.

Debido a la informacién tan importante que presenta el dictamen, cada vez es mas requerida y solicitada por diversos interesados, de los cuales menciono algunos de ellos,

Duefios socios o accionistas. A estas personas les interesa ya que ratifica su confianza y seguridad, en las aportaciones 0 inversiones que han realizado.

Consejo de administracién. Les sirve para garantizar la correcta administracién ce Ja entidad de acuerdo con sus estatutos preestablecidos.

17

Trabajadores y empleados. Para conocer el resultado de fa entidad y asegurarse del cumplimiento por parte de la ‘empresa del pago de la participacién de utilidades que les cormesponde por ley.

lnversionistas. Para medir la conveniencia de ingresar como accionistas de cuerdo can el rendimiento de la entidad y tener la mayor confianza en la estabilidad econdmica de fa empresa.

Proveedores. Para poder determinar y Vigilar en una forma constante el limite del crédito otorgado a las empresas y estar seguras de su liquidez.

Banca. Para determinar el monto de los financiamientos de acuerdo con la capacidad de pago, asi como obtener seguridad Y garfantia de los eréditos de acuerdo a la oportunidad de cada empresa.

Al Estado, Para tener seguridad de que los contribuyentes han declarado correctamente sus impuestos, asf como, la obtencién fazonable correcta de datos para fines estadisticos y planeacién econdmica del pais.

2.1.7 Normas de auditorla.

Estas normas son tos frequisitos minimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempejia y a fa informacién que rinde como resultado de dicho trabajo,"

Segtin el articulo 52 fraccién II del Cédigo Fiscal de la Federacion. Son las que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador publico, el trabajo que desempefia y la informacién que rinda como resultado dei mismo.

ee ° Sanchez Osorio, “Auditoria I", Editorial Ecasa, Mexico, 1994, p.37. ° Comision de Normas y Procedimientos de Auditoria, Editorial Resendiz, 1996,p.47

18

Estas nomas se clasifican de la siguiente forma:

A) Normas personales. Se refiere alas cualidades que el auditor debe tener para

poder asumir, dentro de las exigencias que el caracter profesional de la auditoria

impone, un trabajo de este tipo.”

B) Nomnas de ejecucién de trabajo. Son los elementos basicos fundamentales Que se

deben tener en la ejecucién det trabajo y que constituyen la especificacién particular de

cuidado y diligencia en el desarrollo de la auditoria.

C) Normas de informacién. El resultado final de! trabajo del auditor es su dictamen o informe, Mediante el, pone en conocimienta de las personas interesadas los resultados de su trabajo y fa opinién que se ha formado a través de su examen. ?

_—

» Comision de Normas y Procedimientos de Auditoria, O.p. Cit, p.1010-5 ? Ibid, p.1010-7

19

2.2 FUNDAMENTOS PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE

2.2.1 Pronunciamientos generales relatives al dictamen de estados

financieros.

El dictamen de! auditor es el documento formal que suscribe el contador pUblico

conforme a las nomas de su profesién, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del

examen realizado sobre fos estados financieros de la entidad de que se trate. La

importancia del dictamen en ja prictica profesional es fundamental, ya que usualmente es

lo tinico que el ptiblico conoce de su trabajo. El publico inversionista, proveedores,

acreedores, autoridades gubemamentales, etc., conacen las formas usuales de dictimenes de los auditores a modo que una desviacién sustancial de esos modelos requiere una

explicacién clara del motivo que fo origina.

En el Boletin 1020 de la "Comisién Normas y Procedimientos de Auditoria"(CONPA)

se establece lo siguiente:

"La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinién profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacién financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y tos cambios en la situaci6n financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad.

La opinién del auditor, por ser independiente ala de la empresa, y el resultado de la aplicacién de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e infome que emite este profesional, que se detallan en el Boletin 1010 de la comisién, permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados,®

® Comision de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Publicos,"Normas y Procedimientos de Auditoria” Boletines,IMCP,Mexico,1996 p 1120-4

20

2.2.2 Identificacién de los estados financieros

Generaimente, el dictamen del auditor se referira al balance general y a los estados de

resultados, de varlaciones de capital contable y de cambios en fa situaci6n financiera, Sin

embargo, en ciertos casos es posible que el auditor emita un dictamen solamente sobre el

balance general y no sobre los otros estados financieros basicos.

Asimismo, ef auditor podré emitir una opinién sin salvedades sobre uno de los

estados financieros y una con salvedades o una opinién negativa o abstenerse de opinar

sobre otro, si las circunstancias asf !o requieren.**

2.2.3 A quien debe dirigirse el dictamen

El dictamen debera dirigirse al ptblico en general o a quienes corresponda, pero se acostumbra dirigirlo a quienes contratan los servicios del contador publico; y estos

normalmente son:

4.- Las entidades.

2.- Al consejo de administracién.

3.- A los accionistas.

owe " Normas y Procedimientos de Auditoria, Op. Cit pp 125.126

21

2.2.4 Redaccién y firma del dictamen

Siempre debera aparecer el nombre y firma del contador publico para mantener fa responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede readaptarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinién etc.), cuando sea una firma de contadores pUblicos quien lo suseriba.

2.2.5 Fecha del dictamen

Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya el trabajo de auditoria de estados financieros, es decir, cuando se retira de las Oficinas de la entidad una vez obtenida la evidencia de la informacién que este dictaminando.

2.2.6 Pronunciamientos relativos al dictamen de estados financieros cuando No existen salvedades

El resultado de un examen de estados financieros es una opinién que se conoce generalmente como dictamen, la cuai, en caso de no existir salvedades_ se expresaria como sigue:

He examinado los balances generales de la Compafiia X, S. A., al 31 de diciembre de 19...y 19..., y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacién financiera que les son relativos por los afios que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracién de ia Compajiia.

nN

n

Mis exdmenes se efectuaron de acuerdo con las nommas de auditoria generalmente aceptadas y, en esencia, incluyeron las pruebas de jos registros de contabilidad y de otros

procedimientos de auditoria que consideré necesarios en las circunstancias.

En mi opinién, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los asectos importantes, la situacién financiera de la Compafiia X, S.A, al 31 de

diciembre de 19... y 19... los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en ta situacién financiera por los afos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

2.2.7 Pronunciamientos relativos a asuntos que originan dictémenes de


2.2.7.1 Generalidades

En ocasiones ef auditor no se encuentra en condiciones de expresar un dictamen sin salvedades ya sea por existir desviaciones en la aplicaci6n de principios de contabilidad generalmente aceptados 0 por limitaciones en el aleance de su examen. Al existir cualquier excepcién de importancia ‘relativa, el auditor debera emitir, seguin sea el caso, una opinién con salvedades, una abstencién de opinién o una opinién negativa, conforme se explica en parrafos posteriores.

2.2.7.2 Dictamen con salvedades

Cuando el auditor expresa una Opinién con salvedades debe revelar en uno o mas parrafos, dentro del cuerpo de! dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresién “en mi opinién" o su equivalente, haciendo referencia a dichos parrafos,

ee 15 Normas y Procedimientos de Auditoria, Op. Cit, p 4010-7

Los parrafos antes mencionados deben revelar, en su caso, los efectos netos de las salvedades en los estados financieros, considerando el impuesto sobre la renta y la Participacién de los trabajadores en jlas utiidades. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, asi deberd indicarse en el dictamen,"*

2.2.7.3 Dictamen con abstencién de opinién

El auditor debe abstenerse de expresar una opinion cuando el alcance de su examen haya sido en forma tal, que no proceda la emisién de un dictamen con salvedades. En este caso, deberé indicar todas fas razones que dieron lugar a dicha abstencion.

La abstencién de opinién cumple con la norma relativa a la obligacién de emitir un dictamen.

Et hecho de abstenerse de opinar, no eximird el auditor de ta obligacién de incluir todas las salvedades derivadas de desviaciones en la aplicacién de principios de contabilidad,*”

La abstencién de opinién no debe usarse en sustitucién de una opinién negativa. Cuando el contador piiblico haya llegado a ta conclusién de que los estados financieros no Presentan la situaci6n financiera y/o resultado de las operaciones conforme a Principios de contabilidad, asi deberd expresario.

Cuando exista una abstencién de opinién no se debera emitir una opinién parcial sobre partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haria contradictorio y confuso el dictamen.

ee *6 Normas y Procedimientas de Auditoria, Op. Cit. p 4010-7 " ibid, p 473

Contingencias no cuantificables

Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

@) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario inclluir un parrafo de énfasis en el dictamen.

En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financiers, el auditor deber4 mencionarla en un parrafo de énfasis en su dictamen.

b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revision,

Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de ta administracién en relaci6n a la completa revelacién de una contingencia en los estados financieros. De presentarse esta situacién, debera considerar la necesidad de expresar una satvedad en su opinién por limitacién al alcance de su trabajo O.una abstencién de opinién, de acuerdo a la importancia de la misma.

¢} Cuando por falta de revelacién suficiente sea necesaria una salvedad por desviacién en la aplicaién de tos principios de contabiidad.

Si el auditor concluye que una contingencia no esié adecuadamente revelada en fos estados financieros de conformidad con -los principios de contabilidad generalmente aceptados, debera expresar una salvedad o una opinion negativa, segdin la importancia de la misma.

25

2.2.7.4 Dictamen negativo

El auditor debe expresar una opinién negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros no estén de acuerdo con principios de contabilidad y fas desviaciones son a tal grado importantes que ta expresi6n de una opinién con salvedades no seria adecuada.

El hecho de expresar una opinién negativa, no eximira al auditor de la abligacién de mencionar todas las salvedades derivadas de limitaciones que haya tenido en el alcance de su trabajo.

En el caso de existir un dictamen negativo, no se deben expresar opiniones parciales sobre partidas individuales de los estados financieros, en vista de que lo haria contradictotioa y confuso.

2.2.7.5 Desviaciones en la aplicacién de Principias de contabilidad

Los principios de contabilidad son conceptos basicos que establecen la delimitacién e identificacién del ente @condmico, las bases de cuanificacién de las Operaciones y la presentacién de la informacion financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.

Cuando existan desviaciones en fa aplicacién de dichos Principios contables ef auditor deberd identificar en forma precisa en que consisten esas desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros y Consignar la repercusién en su dictamen.

26

Si en una nota a fos estados financiers se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en fos Principios de contabilidad, ef parrafo del dictamen que describe Ia salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota.”

Considerando {a importancia que pudieran tener tas desviaciones en la aplicacion de principios de contabitidad, el auditor debera emitir, segdn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.

2.3 FUNDAMENTOS PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE ee Pen Eh TRATAMIENTO CONTABLE

2.3.1 Requisitos del contador publico para poder dictaminar

EI contador publico como profesional eneargado de la preparacién del dictamen fiscal tiene el compromiso de actualizar su preparacién y de capacitar a su personal, que son requisitos minimos indispensables para obtener la calidad que requiere ef dictamen fiscal.

Los requisitos que comtempla el dictaminar estados _financieros para efectos fiscales estan estipulados en el Cédigo Fiscal de ta Federacion en su articulo 52 como sigue:

|.- Que ef contador piiblico que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos. Este registro lo podrin obtener unicamente:

4

a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan titulo de contador puiblico registrado ante la Secretaria de Educacién Publica y Que sean miembros de un colegio de contadores reconocidos por la misma secretaria, cuando menos en los 3 afios previos a la presentacién de !a solicitud de Tegistro correspondiente.

ee 8 Normas y Procedimientos de Auditoria.Op. Cit. p 140

27

b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a tos tratados

internacionales de que México sea parte.

'L- Que el contador emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisién de

la situaci6n fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los

datos que sefiale el Reglamento del Cédigo Fiscal de la Federacién.

Las opiniones o interpretaciones contenidas en ios dictamenes, no obligan a las

autoridades fiscales. La revisién de tos dictamenes y demas documentos relatives a los

mismos se podré efectuar en forma previa o simulténea al ejercicio de tas otras facultades

de comprobacion respecto de los contribuyentes o responsables solidarios.

2.3.2 Requisitos para obtener el registro de contador pitblico autorizado.

El contador puiblico que desee obtener el registro a que se refiere la fraccién | del

articulo 52 del Codigo Fiscal de la Federacién, debera presentar solicitud ante tas autoridades fiscales, competentes, acompafiando copia certificada de los siguientes

documentos:

|. El que acredite su nacionalidad mexicana

ll. Cédula profesional emitida por la Secretaria de Educacién Publica.

I. Constancia emitida por colegio de contadores publicos que acredite su calidad de

tmiembro activo, expedida dentro de los dos meses anteriores a la presentacién de la

solicitud.

Asi mismo, debera expresar bajo protesta de decir verdad que no esta sujeto a proceso o condenado, por delitos de cardcter fiscal o por delitos intencionafes que ameriten

pena corporal.

2.3.3 Aspectos a considerar para que e! contador publico registrado mantenga

actualizado su registro.

Una vez otorgado el registro, ef contador ptiblico que lo obtenga, debera comunicar a la autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud asi como ante ‘a autoridad competenta, dentro de los tres meses de cada aito, que es socio activo de un colegio o asociaci6n profesional y presentar constancia de que sustenté y aprobé examen ante la autoridad fiscal en la que demuestre que se encuentra actualizando respecto da las disposiciones fiscales 0, en defecto de este ultimo, presentar constancia de cumplimiento

de la noma de educacién continua expedidas por su Colegio o asociacién profesional ° constancia de actualizacién académica expedida por dicho colagio 0 asociacién.

2.3.4 Registro de contadores ptiblicos que presten servicios a una Persona

moral

Los contadores publicos registrados ante la Secretaria de Hacienda y Credito Publico © los que deseen obtener su registro en los términos de! articulo 52 del Cédigo Fiscal de ia Federacién, que presten sus servicios a una persona moral, deberan presentar aviso conjuntamente con el que prevé el articulo 46 del reglamento del CFF en et que haran constar Io siguiente.

| Denominacién 0 raz6n social de la persona moral ala Que prestan sus servicios.

Il. Domicitio fiscal y registro federal de contribuyentes de fq persona moral antes citada.

ill. Namero de registro asignado por la Direccién General de Auditorfa Fiscal Federaf al despacho contable en el que presten sus servicios.

29

IV. Nombres de los contadores publicos autorizados para dictaminar que presten sus

servicios a la misma persona moral.”

2.3.5 Aviso para ia presentacién del dictamen fiscal

Se incorporan al articulo 32-A los supuestos en los que se considera que existe control efectivo, que hasta antes de /a reforma se establecian en ia Ley del ISR.

Con motivo de la reforma se establece que a partir de 1999 estaran obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales las instituciones de asistencia o

beneficiencia y las personas fisicas integrantes de personas morales dedicadas al

transporte terrestre de carga o pasajeros siempre y cuando se ubiquen en los supuestos establecidos en el Cédigo Fiscal de la Federacién.

Finalmente, se establece ef plazo para la presentacén del aviso de dictamen para los contribuyentes que opten por dictaminar sus estados financieros, que debe ser a mas tardar el 31 de diciembre del ejercicio que se dictaminara.”

Cuando los contribuyentes opten o se encuentren obligados a dictaminar sus estados finacieros en los téminos de los articulos 52 y 32- A del Cédigo Fiscal de la Federacién, respectivamente, deberan presentar aviso a las autoridades fiscales competentes dentro de ios cuatro o tres meses siguientes a la fecha de terminacion de su ejercicio fiscal, segtin se trate de personas fisicas o morales, observando las siguientes reglas:

|. El aviso deberd ser suscrito tanto por el contribuyente como por el contador ptiblico que vaya a dictaminar.

° Reglamento de! Cédigo Fiscal de la Federacion, Capitulo Ill, Art 46, Mexico, 1998 ” Mancera Emst and Young, Boletin N 1, enero 1999, p59.

30

i, El dictamen se referira invariablemente a los estados financieros del ultimo ejercicio

fiscal.

En les casos de liquidacién, el dictamen a que se refiere el parrafo anterior, se

podra presentar tanto por el ejercicio de doce meses, como por al e@jercicio irregular que se

origina por esos hechos, siempre que dicha presentacién se efectiie dentro de los tres

meses siguientes a la fecha de terminacién de ejercicio fiscal.

2.3.6 Supuestos en que no surtira efectos el aviso de dictamen

El aviso a que se refiere el articulo 46 del reglamento del Cédigo Fiscal de ja

Federacién no surtira efectos en el caso de contribuyentes que opten por dictaminar sus

estados financieros cuando:

|. No haya sido presentado en los témminos de dicho precepto,

I, No esté registrade el contador ptiblico propuesto por el contribuyente para formular el

dictamen o su registro se encuentre suspendido o cancelado.

lll. Con anterioridad a la presentacién del aviso haya sido notificada orden de visita domiciliaria a! contribuyente, por el ejercicio fiscal al que se refiere el aviso.

IV. Se esté practicando visita domiciliaria ‘al Contribuyente por ejercicios anteriores a aquél @ que se refiere el aviso, o bien, por haberse emitido, aun cuando no se haya notificado

orden de vista domiciliaria referente a dicho ejercicio.

Cuando Ia visita domiciliaria se refiere a ejercicios anteriores al que se dictamina, la Secretaria de Hacienda y Crédito Ptiblico, tomando en cuenta los antecedentes respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente, podra dar efectos a ia

31

presentacién del aviso, si as! se le notifica a éste y al contador publico dentro de los tres

meses siguientes a la fecha en que se efectiie dicha presentacién.

V.- Exista impedimento del contador piiblico que lo suscriba,

2.3.7 Aviso de renuncia al dictamen o sustituci6n de contador publico

Los contribuyentes a que se refiere el articulo 46 del Reglamento Del Cédigo Fiscal de la Federacién podran sustituir al contador publica designado y en el caso de los contribuyentes ‘que opten por dictaminar sus estados financieros podran renunciar a la presentacién del dictamen, siempre que en ambos casos lo comuniquen a la autoridad

fiscal competente, dentro de los tres meses siguientes a la presentacién de! aviso que se refiere et citado articulo 46, manifestando los motivos que tuvieren.

Cuando el contador publico no pueda formutar el dictamen por incapacidad fisica o impedimento legal, el aviso para sustituirlo se podré dar en cualquier tiempo antes de que

concluya el plazo para presentar el dictamen.

Si existe sustituci6n def contador Puiblico, las autoridades fiscales competentes, podran autorizar la solicitud del contribuyente que el dictamen se presente dentro del octavo mes siguiente a la terminacién del ejercicio fiscal de que se trate.

EI contador publico tendrd la obligacién de formular su dictamen salvo que tenga incapacidad fisica o impedimento legal para hacerio o que dentro de los tres meses siguientes a la fecha de presentacién del aviso a que se refiere el articulo 46 anterior, presente nuevo aviso ante las mismas autoridades comunicando que renuncia a formulario, justificando los motives que tuviere.

32

2.3.8 Presentacién del dictamen de estados financieros.

Los contribuyentes a que se refiere el articulo 46 del Reglamento del Cédigo Fiscal

de la Federacién deberan presentar ante la autoridad fiscal competente dentro de los siete

meses sigulentes a la terminacién del ejercicio fiscal de que se trate a través de discos

magnéticos flexibles, la documentacién a que se refiere !a fraccién I!I del articulo 50 del este

Reglamento del Cédigo Fiscal de la Federacién, acompafiando a la misma, la carta de

presentaci6n del dictamen asf como e! propio dictamen firmado por el contador puiblico que

lo emite y una relacién por escrito de archivos contenidos en el disco flexible agrupados de

conformidad con tas reglas de cardcter general que al efecto expida la Secretaria de

Hacienda y Crédito Publico. La presentacién de dichos documentos y del disco se hara en

dos tantos.

2.3.9 Prérroga para la presentacién del dictamen,

La autoridad fiscal competente podra conceder Prérroga hasta por un mes para la presentaci6n del dictamen y los documentos citados, si existen causas fortuitas o de fuerza mayor debidamente comprobadas que impidan el cumpiimiento dentro de! plazo mencionado en ef articulo 49 del teglamento del Cédigo Fiscal. La solicitud

correspondiente debera ser firmada por el contribuyente y presentarse a mas tardar un mes

antes del vencimiento de dicho plazo. Se considerar4 concedida la Prérroga por un mes, si dentro de los diez dias naturales siguientes a la fecha de Presentacidn de fa solicitud de prorroga la autoridad fiscal competente no le da contestacién.

EI dictamen y los documentos citados que se presenten fuera de los plazos que prevé este Reglamento, no surtiran efecto alguno, salvo que la autoridad fiscal competente considere qué existen razones para admitir tales documentos, caso en e! cual deber§

33

comunicar tal hecho al contribuyente con copia al contador publico dentro de los tres

meses siguientes a la fecha de su presentacién.2*

2.3.10 Contenido y forma de presentacién del dictamen de estados financieros

Los informes que deberan presentar los contribuyentes con motivo de la dictaminacién de

sus estados financieros, deberan ser los siguientes en base al articulo 50 del reglamento

del Cédigo Fiscal de la Federacién.

|. Carta de presentacién de dictamen con firma autégrafa del contribuyente y de! contador

pliblico que dictamina.

l. Dictamen e informe sobre la revisién de la situacién fiscal del contribuyente debidamente

firmados por et contador piblico.

Ill. Hoja electrénica de calculo o sistema desarroliado para este objeto que contenga la informacién sobre los estados financieros basicos respecto de los cuales emite su

dictamen y los datos de! cuestionario de autoevaluacion iniciat incluidos en las reglas de caracter general que para tal efecto expida la Secretaria de Hacienda y Crédito Puiblico, asi como lo siguiente:

a) Estados financieros basicos y las notas relativas a los mismos, en base a lo siguiente

1. Estado de posicién financiera

2. Estado de resultados

3. Estado de variaciones de capital contable

4. Estado de cambios en la situacién financiera en base a efectivo.

7! Reglamento de! Cédigo Fiscal de a Federacion, Capitulo Ill, Art 49, Mexico, 1999

34

b) Analisis comparativo por subcuentas de los gastos de fabricacién, de administracién, de ventas, financieros y otros.

¢) Analisis de contribuciones a cargo da Contribuyentes 0 por pagar al cierre del ejercicio o en su caracter de retenedor, incluyendo Pagos provisionales, manifestados bajo Protesta de decir verdad. En el caso de contribuyentes personas fisicas con actividad empresarial, deberan mencionarse las contribuciones causadas por su realizacién, asi

como las contibuciones provenientes de ingresos distintos de dicha actividad, informando expresamente si se obtuvieron otros ingresos, de tal manera que se muestre la contribucién definida por el impuesto sobre la renta.

d) Conciliacién entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. 8) Conciliacién entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos de! impuesto

sobre la renta, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre produccién y servicios. .

f) Conciliacién de registros contables con Ja declaracién del ejercicio y con las cifras dictaminadas respecto del impuesto al valor agregado,

Q) Analisis de operaciones de comercio exterior,

h) En el caso de dictamen de consolidacion fiscal, informe y andlisis de operaciones realizadas entre controladora y controladas y empresas relacionadas que no consoliden.

2.3.11 Cumplimiento de fas normas de auditoria

Para los efectos de ta fraccién II de! articulo 52 del Cédigo Fiscal de la Federacién, las nommas de auditoria se consideraran Cumplidas en ia forma siguiente:

1. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador Puiblico, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento.

IL. Las relativas al trabajo profesional, cuando:

35

a) La planeacion del trabajo y la supervisi6n de sus audliares fe permitan allegarse los

elementos de juicio suficientes para fundar su dictamen.

b) El estudio y evaluacién del sistema de control intemo del contribuyente le pemita

determinar et alcance y naturaleza de ios procedimientos de auditoria que habran de

emplearse; y

¢) Los elementos probatorios e informacién presentada en los estados financieros del

contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable

interpretaci6n.

En caso de excepciones a lo anterior, el contador ptiblico debe mencionar

claramente en que consisten y su efecto cuantificado sobre los estados financieros,

emitiendo en consecuencia un dictamen con salvedades o un dictamen negativo, segtin

sea el caso.

Cuando se carezca de elementos probatorios, el contador publico emitira una

abstencién razonada de opinién sobre los estados financieros en su conjunto.

2.3.12 Impedimentos del contador ptiblico registrado para dictaminar sobre

los estados financieros

Estara impedido para dictaminar sobre los estados financieros de un contribuyente por afectar su independencia e imparcialidad, el contador publico registrado que:

|. Sea cényuge, pariente por consanguinidad o civil en linea recta sin limitacion de grado, transversal dentro del cuarto y por afinidad dentro del segundo, del propietario 0 socio

principal de la empresa o de aigtin director, administrador o empleado que tenga

intervenci6n importante en la administracién.

ll. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracién, administrador o empleado de! contibuyente o de una empresa afiliada,

36

Subsidiaria o que esté vinculada econdmica o administrativamente a él, cualquiera que sea fa forma como se le designe y se fe retibuyan sus servicios.

&] comisario de !a sociedad no se consideraré impedido para dictaminar, salvo que

concurra otra causal de las que se mencionan en en articulo 53 del reglamento del

Cadige Fiscal de la Federacién.

Ill. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacién econdmica en los negocios del contribuyente que fe impida mantener su independencia

e imparcialidad.

IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacién directa en funcién de los resultados de su auditoria o emita dictamen relativo a fos estados financieros del contribuyente en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del resultado de!

mismo.

V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio,

Vi.Sea funcionario o empleado del Gobiemo Federal, de las entidades federativas Coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar contribuciones.

Vil. Se encuentre vinculado en cualquier otra forma con el contribuyente, que le impida independencia e imparcialidad de criterio.

2.3.13 Integracion del informe sobre la revisin de la situacién fiscal,

El informe sobre fa revisién de la situacién fiscal del contribuyente a que se refiere la fraccion Il del articulo 52 del Cédigo del Cédigo Fiscal de la Federacién, se integrara en la forma siguiente:

37

} Se declararé bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a lo

dispuesto en los articulos 52 y demas aplicables del Cédigo Fiscal de la Federacion yde

su Reglamento, y en relaci6n con la revisién practicada conforme a las normas de

auditorfa, a los estados financieros del contribuyente correspondiente al periode que se

sefiale.

Il. Se manifestara que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y procedimientos de auditoria, se examiné fa situacién fiscal del

contribuyente por el periodo que cubren los estados financieros dictaminados. En caso de haber observado cualquier omisién respecto al cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente o retenedor, ésta se mencionara en forma expresa; de lo contrario

Se sefialara que no se observé omisin alguna.

Se entendera que esta manifestacién no incluye ef examen de ia dlasificacion arancelaria relativa a las mercancias gravados por fos impuestos de importacién o de exportacién. En caso de haber observado cualquier omisién, se mencionara en forma explicita,

Asimismo manifestara que dentro del alcance de las teferidas pruebas selectivas, Se cercior6 en forma razonable, mediante ta utilizacién de los procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente.

ll- Se haré mencién expresa de que se verificd el calculo y entero de jas contribuciones federales que se causen por jercicio, asi como las cuotas obrero patronales cubiertas o enteras al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas en la relacién de contribuciones a cargo del contribuyente o en su caracter de retenedor @ que se refiere ei inciso c) de la fraccion Ill del articulo 50 del Reglamento del Cédigo Fiscal de la Federacién, detaliando cuaiquier diferencia determinada o Pago omitido, independiente de sus importancia relativa.

38

Se entendera para fines de esta manifestacién que en el caso de contibuciones que se caloulan sobre sueldos y salarios de fos empleados y tabajadores del contribuyente, se comprobaron en forma selectiva dentro de los alcances determinados para su examen,

conforme a las nomas de auditoria.

\V.- s@ manifestara haber revisado en funcién de su naturaleza y mecanica de aplicaci6n utlizada en su caso en ejercicios anteriores, tas partidas que integran los siguientes anexos:

a) Conciliaci6n entre ef resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta,

b) Conciliacién entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos de las contibuciones que se causen por ejercicio.

¢) Conciliacién de registros contables con la declaracién del @jercicio y cifras dictaminadas respecto del impuesto al valor agregado.

V.- Sa manifestard haber revisado las dectaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina Que modifiquen las de ejercicios anteriores, asi como las que se hubieren presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones fiscales, sefialando, en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurido el contribuyente en cuanto a sus calculos y bases.

VI- Se haré mencién expresa que fue revisada en funcién a su naturaleza y mecdnica de aplicaci6n utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la determinacién y pago de la participaci6n de utilidades a los trabajadores.

ViL- Se deciarara haber revisado los saldos de las cuentas que se indica en la documentacién a que se refiere el inciso b) de la fraccién ill del articulo 50 det Reglamento, Conciliando, en su caso, las diferentes con los estados financieros basicos originados por reclasificaciones para su presentacion,

39

Asimismo se manifestara que se revisé la informacién relativa a los estimulos fiscales y a las resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales, haciéndose constar cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurido el contribuyente tanto en bases y cdtculos como en observancia de requisites para su disfrute.

Vill.- Se haré mencién cuando el contibuyente sea responsable solidario como retenedor en fa enajenacién de acciones por residentes en el extranjero; en su caso, de no haber retencién, asi se indicard.

IX se manifestaré haber revisado los resultados por fluctuacién cambiaria, indicando el procedimiento y alcance aplicado.

X- Se revelaran los saldos y las transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociados y afiliadas,

Estas transacciones son, entre otras, la adquisicién o enajenacién de bienes; fa prestacin o recepcién de servicios; ef otorgamiento o recepcién del uso o goce temporal de bienes; asi como Ia celebracién de contratos que den lugar a regalias por los conceptos a que se refiere el inciso b), fraccién Il, del articulo 43 de la Ley de! Impuesto sobre la Renta.

El contador ptiblico debera sefialar su nombre y numero de registro que lo autoriza a dictaminar, asi como firmar el informe.

ee ” Regiamento del Cédigo Fiscal de ia Federacion, Capitulo ill, Art 54, Mexico, 1999

Las personas fisicas y morales, estan obligadas a dictaminar sus estados

financieros por un contador publico independiente, que este registrado ante tas autoridades

fiscales para estos efectos, sdlo en los siguientes casos que se tratan a continuacién en el

siguiente apartado.

2.3.14 Casos en que se encuentran las personas fisicas y morales obligadas a

dictaminarse por un contador publico independiente.

2.3.14.1 Sociedades mercantiles y otras personas morales:

Las sociedades mercantiles, sociedades civiles, asociaciones civiles, sociedades cooperativas y otro tipo de personas morales, que se encuentren en alguno de los supuestes que se mencionan a continuacién, son obligados a dictaminar sus estados financieros para fines fiscales (Articulo 32-A-1 CFF).

Las que obtengan ingresos superiores, activo determinado y por lo menos 300 trabajadores

a) Que en el ejercicio inmediato anterior haya obtenido ingresos acumulables superiores a

$16°961,562.00

b) Cuando el monté de los activos en ef ejercicio anterior, para fines de IMPAC, haya sido

superior a $33°923, 124.00

c) Que en cada uno de fos meses de dicho ejercicio inmediato anterior, se hayan tenido por lo menos trescientos trabajadores. Precisa la norma legal que las cantidades mencionadas se actualizarén anualmenta con base en factores derivados del Indice Nacional de Precios al Consumidor.

Cantidades vigentes a partir del 1° de julio al 31 de diciembre de 1998, segun Anexo 5 de la Tercera Resolucié6n Miscelaénea Fiscal publicado en el D.O.F def 3 de julio de 1998.

41

2.3.14.2 Empresas 0 personas de grupo.

Para efectos de la obligatoriedad del dictamen fiscal, se considera como una sola persona ef conjunto de aquellas que retinan algunas de las caracteristicas que se Mmencionan a continuacién, y de encontrarse en esa situacion, cada una de ellas debe

dictaminar sus estados financieros (Art. 32-A CFF).

a) Cuando una misma persona fisica o moral, posea mas del 50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de una o més personas morales.

b) Cuando una persona fisica o moral, ejerza control efectivo de una o mas personas Morales, en los términos de lo dispuesto por el articulo 57-C de ta Ley del impuesto sobre fa Renta, alin cuando ellas no determinen resultado fiscal consolidado.

Sin duda que los supuestos antes ‘citados han motivado un incremento importante en las personas que tienen que dictaminarse, sobre todo porque puede suceder que una persona fisica sea propietaria de dos o mas empresas que entre si pueden o no tener relaciones comerciales, pero por ef hecho de estar controladas o Poseidas por una misma Persona, se tienen que sumiar los elementos determinantes de la obligaciin de dictaminarse, y, sien su conjunto rebasan los hiveles establecidos, ellas se dictaminan.

Como puede apreciarse, el alcance de esta disposicién es muy amplio y puede dar @ que sj no se tiene bien analizado el control accionario y las operaciones intercompaiiias de las empresas, algunas no se dictaminen, estando obligadas a ello.

2.3.14.3 Fusionadas y escindentes.

A partir de 1992 se incorporan como personas obligadas a dictaminarse fiscalmente a las empresas que se fusionen (fusionantes y fusionadas), o (escindente y escindidas), y

2

lo haran desde el ejercicio en que ocurié la fusién o escisi6n y durante los tres siguientes a

aque! en que de realice dicho acto (Art. 32-1. CFF).

Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral

subsista 0 que surja con motivo de Ia fusién, se debera dictaminar ademas por el ejercicio

siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisién y

por el siguiente. Lo anterior no sera aplicable a la escindente cuando ésta desaparezca con

Motivo de la escisién, salvo por el ejercicio en que ocurié la escisién.

En los casos de liquidacién tendran ta obligacién de hacer dictaminar sus estados

financieros del periodo de liquidacién los contribuyentes que en el ejercicico regular

inmediato anterior al periodo de liquidacién hubieran estado obligados a hacer dictaminar

sus estados financieros.

2.3.14.4 Descentralizadas y paraestatales,

En el caso de organismos descentralizados, empresas paraestatales y fideicomisos

regidos por ja Ley de Entidades Paraestatales, a partir de 1992, se les obliga a

dictaminarse fiscalmente, indistintamente de alguno de fos otros supuestos que implican a

dictaminarse con fines fiscales (Art. 32-IV CFF).

Sin embargo, considero que desde el afio de 1990 aquellas entidades paraestatales

y organismos descentralizados, que conforme at articulo 5° de LISR eran contribuyentes del

impuesto contenido en dicha ley, también debian dictaminarse, claro esta siempre y cuando

estuvieran en alguno de los supuesto de Ia obligatoriedad; y de hecho asi lo reconocieron

las autoridades fiscales respectivas, y para ello suscribieron un convenio entre la Secretaria

de Hacienda y Crédito Publico y la Secretaria de la Contraloria General de la Federacién,

en el cual se estipulo que fas entidades paraestatales y organismos descentralizados que

Se dictaminaran por instrucciones de la segunda Secretaria citada, deben proporcionar

informacién adicional relativa al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y de esa forma

se daba por cumplido ef dictamen fiscal.

43

2.3.14.5 Personas morales contribuyentes del régimen simplificado.

Las personas morales que para fines fiscales tributen en el régimen simplificado, no estén obligadas a dictaminarse fiscalmente; con la axcepcién de las empresas con actividades agricolas, ganaderas, pesqueras 0 silvicolas y las empresas de autotransporte terrestre de carga o pasajeros, las cuales se les permite tributar en ef régimen simplificado, siempre y cuando cumplan con los supuestos que obligan al dictamen fiscal..

2.3.14.6 Personas fisicas

Estan obligadas Gnicamente por tos ingresos afectos a la actividad empresarial, y claro siempre y cuando se encuentren en alguno de {os tres supuestos ya sefialados, con

ingresos mayores @ $16'961,562.00, base det impuesto al activo superior a $33°923,124.00 © tener en cada uno de los meses mas de trescientos empleados.

Las personas fisicas que tibuten en régimen simplificado no estdn obligadas a dictaminarse.

2.3.14.7 Donatarias

Se incluyen también como Personas obligadas a dictaminarse para fines fiscales, a las personas que tengan autorizacién para recibir donativos; en este caso, el dictamen se presenta en forma simplificada conforme a las feglas que para tal efecto a venido emititiendo la Secretaria de Hacienda y Crédito PUblico desde el mes de octubre de 1991.

44

2.3.14.8 Donatarias exceptuadas de! dictamen.

Con motivo de la reforma se establece que a partir de 1999 estaran obligadas a

dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales fas instituciones de asistencia o beneficiencia siempre y cuando se ubiquen en los supuestos establecidos en el Cédigo

Fiscal de la Federacién ya mencicnados anteriormente.

2.3.15 Sanci6n por no cumplir con la obligacién de dictaminarse.

El contador publico al no acatar las disposiciones que se establecen en el Cédigo Fiscal de la Federaci6n y su Reglamento; asi como las disposiciones internas por parte de

la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico y dependiendo de las faltas, se aplicaran sanciones de acuerdo a la gravedad, segtin nos marca el Cédigo de Etica Profesional y son:

Amonestacién privada.

Amonestacién publica

Suspenasién temporal de sus derechos como sacio

Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan al ejercicio profesional,

Para que procedan las sanciones en contra del contador Pliblico debe darse a este la garantia de previa audencia, es decir, debe ser escuchado antes de que fa autoridad determine la aplicacion de cualquier sancién.

Las personas que estan obligadas a dictaminarse para fines fiscales, y no cumplan con esta disposici6n tendran una sancién de $5,111.00 a $51,114.00 y, en su caso, ta cancelacién de ta autorizacién para recibir donativos deducibles. (Art. 83-X y 84.1X del CFF).

Se establece un nuevo supuesto de infraccién en la que pueden incurtir los contadores pUblicos que dictaminan estados financieros, por no obdservar las omisiones de

45

contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contibuyente en el informe sobre la situacién fiscal del contribuyente por ef periodo que cubren los estados financieros dictaminados, cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades

de comprobacién determinen dicha omisién mediante resolucién y asté quede firme.

No se incuntiré en la infraccién cuando la omisién determinada no supere el 20% de

las contribuciones recaudadas retenidas o trasladadas 0 el 30% en las contribuciones

propias del contribuyente,

La sancién comespondiente es una multa del 10% al 20% de fas contribuciones omitidas sin que exceda de! doble de los honorarios cobrados por ja efaboracién del

Dictamen.*

2.3.16 Extemporaneidad

El dictamen que se presente fuera .de fos plazos comentados, no surtira efecto alguno salvo que la autoridad fiscal competente considere que existen razones para admitir tales documentos, caso en el cual deberd comunicar ese hecho ala persona fisica o moral que se hizo dictaminar, con copia al contador publico, dentro de los tres meses siguientes a

fa fecha de su prestaci6n.

2.3.17 Revisién del! informe fiscal Por parte de la autoridad.

Como ya se ha mencionado, el dictamen fiscal es un instrumento por medio del cual la SHCP, verifica el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes: y para ello revisa, conforme a sus lineamientos normativos intemos, los datos contenidos en os informes fiscales que emita el contador Publico, con un enfoque particular a aspectos tales como: que el informe de que se trate cumpla los requisitos necesarios establecidos en

a ® Mancera Emst and Young, Boletin 1, enero, 1989, p65.

46

los diferentes ordenamientos tegales aplicables, y que son: e! CFF y su Regiamento; LISR y

su reglamento, LIVA y su regiamento, asi como en las reglas generales de cardcter fiscal

que anuaimente se emiten. En sintesis, que el informe esté completo.

. Posteriormente se analizan los anexos que a juicio de la AGAFF, se considere

son relevantes.

Para llevar a cabo fa revisién de un informe fiscal, la autoridad respectiva debe

cefiirse al procedimiento establecido en el articulo 55 del RFF, el cual con la reforma

efectuada ef 31-IIl-92 permitira a la autoridades solicitar informacién sobre el dictamen fiscal

al contador piblico o al contribuyente, indistintamente; sin embargo dicha medida

significaba una muestra de falta de credibilidad en el trabajo del contador publico, y que

ademas iba en contra de! propio dictamen, pues {9 correcte es que primero se pidiera

informacién al contador piiblico, tal como lo indicaban las disposiciones vigentes hasta e! 31

de marzo de 1992.

En virtud de lo anterior, ef IMCP por voz de sus representantes, solicité a las

autoridades fiscales, se siguiera el procedimiento secuencial de revisi6n del dictamen,

logrando que desde mayo de 1993 sa emitiera un oficio en donde la AGAFF da lineamiento relativos a {a revisién del dictamen fiscal, ofreciendo fespetar la secuencial; ef cual

anualmente han venido ratificando las autoridades.

No obstante la existencia del oficio antes citado, en mi opinién, lo que debe buscar el contribuyente y la contaduria ptiblica, es que el procedimiento de revisién secuencial se vuelva a incorporar al RCFF, o bien que el susodicho oficio se publique en el DOF pues seria la forma legal de que genere derechos a los contribuyentes,

En cuanto a Ja forma de llevar a cabo Ja revisién de un informe fiscal, la autoridad respectiva podra solicitar, por escrito, al contador publico, lo siguiente (art. 55 RCFF).

a) Cualquier informacién que conforme a las disposiciones respectivas debiera estar incluida en los informes fiscales.

47

b) La exhibicién de tos papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoria practicada,

los cuales, en todo caso, sa entiende que son propiedad del contador publico,

c) La informacién que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las

obligaciones fiscales del contribuyente.

) A Juicio de {a autoridad, también solicitaré la exhibicién de los sistemas y registros

contables y la documentacién original de las operaciones revisadas a través del dictamen.

Asimismo, en ciertos casos las autoridades podrén solicitar informacién sobre los

hechos mencionados en el dictamen o informe fiscal a a propia persona fisica o moral que

se dictamina as{ como a tercaras personas.

2.3.18 Sistema de presentacién del dictamen fiscal (SIPRED'97)

En el entomo de operacién del SAT (antiguamente la subsecretaria de ingresos de la SHCP) siempre ha sido de suma importancia fa racepcién del dictamen fiscal, ya que esta informacién se convierte en un instrumento indirecto de fiscalizacién que permite a ia autoridad supervisar y conocer mejor a las empresas que se sujetan a este régimen. Es televante también fa importancia que tiene el contador publico registrado (CPR) como generador responsable del dictamen fiscal por lo que estas tres partes (contribuyente, dictamen fiscal y CPR) se integran ante el SAT como una sola entidad.

Al distribuir el sistema de presentacién de! dictamen fiscal (SIPRED) a todos los

contribuyentes que estan sujetos ai régimen de dictaminacién fiscal, la Secretaria de

Hacienda y Crédito Puiblico (SHCP) pretende que exista una reciprocidad de beneficios al permitiries, por un parte simplificar el manejo y administracién de la informacién de caracter fiscal y, por la otra, obtener con oportunidad y calidad fa informacién requerida para ejercer su funcién normativa.

Hoy, el SAT y en especial fa Administraci6n General de Auditoria Fiscal Federal (AGAFF) busca coordinar de manera mas eficaz el uso de Sus recursos informaticos para

48

optimizar sus procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos para simplificar

las funciones hacendarias de auditoria y fiscalizacion: SIPRED'97 forma parte de esta

estrategia.

2.4 IMPORTANCIA DEL DICTAMEN Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.

2.4.1 Importancia del dictamen y responsabilidad del auditor

Como ya vimos con anterioridad el dictamen del auditor es el documento formal que

suscribe el contador publico conforme a las normas de su profesi6n, relative a la

naturaleza, alcance y resultados del examen realizados sobre los estados financieros de

su cliente. Por lo tanto la importancia del dictamen es la practica profesional, es

fundamental ya que usualmente es lo Unico que el piiblico ve de su trabajo porque esta

dirigido a éste, inversionistas, proveedores, acreedores y a las autoridades

gubernamentales y fiscales.

Por la importancia que reviste el dictamen es necesario sefialar "el

pronunciamiento relativo a la obligacién de emitir un dictamen en todo", por lo que a

continuacion hacemos mencién de éste.

"En todos los casos en que un contador pUblico independiente haya hecho una

revision de estados © de informacién financiera, ineludiblemente debera expresar una

opinion en los términos del examen practico.

Por la obligacion moral y profesional que tiene el auditor de informar veraz e

imparciaimente al pUblico que leera sus informes, cuando sea contratado para llevar a

cabo un examen de estados financieros estara obligado a rendir su dictamen sin importar

las circunstancias, pues si llevé a cabo su trabajo de auditoria y existieron problemas que

no fueron solucionados a su satisfaccién, lo debera indicar claramente, asi como el efecto

que tuvieron en su opinién, independientemente de! destino final que su cliente pueda

darle a su dictamen.

49

Se considera que un contador ptblico queda asociado a estados o informacién

financiera cuando su nombre aparece al calce o conjuntamente con dicha informacién,

atin cuando no haya hecho examen de alguno.

Cuando el contador piblico sea independiente en los términos del Cédigo de Etica

Profesional y haya hecho una revisi6n deber4 expresar claramente el cuerpo de su

dictamen las condiciones y grado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la

que se refirieren los estados o la informaci6n financiera sobre la cual exprese su opinion.

La exigencia de la norma relativa a informacién de mencionar todas las razones de

importancia por las cuales el contador no puede expresar su opinion, implica que no

puede eliminar algunas de esas razones de importancia, no obstante que las demas por si

mismas abstenerse de opinar.

Deben incluirse todas las razones por las cuales el auditor no puede emitir su

opinion, pues fa omisién de alguna de esas causas implica la ocultacién de informacién a

la que el lector de los estados financieros, tienen derecho de conocer.

La abstencién de opinién a que se refiere el pronunciamiento H-05 se considera

como una expresién de opinién para los fines de la norma de_ informacién

correspondiente. Por lo mismo, en los casos en que no se ha hecho un examen de

acuerdo con fas normas de auditoria, la abstencion especificamente en este hecho.

Gramaticaimente, la frase abstencién de opinién la no emisién de opinién alguna;

sin embargo, es importante aclarar que la profesién ha interpretado que cuando el auditor

se abstiene de opinar lo hace después de un examen a los estados financieros y cuando

no pude obtener los elementos de juicio suficientes para soportar su opinién, es entonces

que emite un juicio que consiste, precisamente, en que no puede y por ello, se abstiene

de opinar cumpliendo asi con el pronunciamiento relativo a emitir un dictamen en todo

trabajo profesional.

50

2.4.2 Responsabilidad hacia su cliente

Secreto. El contador publico tiene la obligacién de guardar el secreto profesional y de no

revelar por ningtin motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conecimiento

en el ejercicio de su profesién, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los

informes que establezcan las leyes respectivas.

Obligacién de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltara al honor y

dignidad profesional todo contador publico que directa o indirectamente intervenga en

arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. -

Lealtad hacia _el_patrocinador de los servicios. Ei contador ptiblico se abstendra de

aprovechar de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.

Retribucién econémica.- Al acordar la compensacién econémica que habra de recibir, el

contador pUblico siempre debera tener presente que la retribucién por sus servicios no

constituye el unico objetivo ni la razén de ser del ejercicio de su profesién.

Segtin el Codigo de Etica Profesional para los contadores puiblicos, al referirse a

los profesionales con sus clientes establece lo siguiente:

La asesoria extema.- Se considera que el profesional presta sus servicios como asesor

extemo, cuando los hace a través de presentacién de servicios y cuentas con el apoyo de

una organizacién profesional propia, ajena a sus clientes. Dichos servicios de infermaci6n

financiera comprenden, entre otros, las activas de auditoria externa, asesoria financiera,

fiscal, contable o de organizacién de empresas, efc.*

24 IMCP,Normas y Procedimientos de Auditoria, Op. Cit pp 268,269

31

Relaciones con quienes utilizan sus servicios. Las relaciones de! profesional con su cliente

deben ser personales y directas, por lo que sus servicios no dependerdan de un

intermediario, en el contrato de presentacién de servicios que al efecto se formule, se

especificara el responsable de la opinién y firma profesionales.

Libertad para contratar.- El profesional, tiene libertad de aceptar o rechazar los asuntos en

que solicite su intervencién sin necesidad de expresar los motivos de su resolucién, salvo

en el caso de que el nombramiento sea por razones de servicio social, en tos que la

declinacién debe ser por causas justificadas. No aceptara trabajos en los que pudiera ver

menoscabada su libertad de criterio o de actuacién por motivos de amistad, parentesco u

otros. En suma, no debera hacerse cargo de una profesional sino tenga libertad moral

para realizarlo.

Formacién de clientela.. Para una formacién ética de clientela, el profesional debe

cimentar una reputacién de capacidad profesional y honradez. Debe comprender que la

amistad y el parentesco son fuentes de trabajo, pero que jamds debera abusar de la

primera para que se quite trabajo a otros colegas y, en cuanto a lo segundo, jamas

debera aceptar trabajos en los cuales su opinién pudiera ser sospecha por fa intima

relacion que ligue con su cliente. Se considera que el parentesco carnal o polftico hasta el

tercer grado en finea colateral y en cualquiera en linea vertical, sin impedimentos para la

emision de opiniones profesionales moralmente éticas.

Las relaciones politicas y de amistad deberan de ser cuidadas con igual celo,

procurando el profesional conservar la dignidad y el respeto propio, considerando que su

opinion profesional puede ser puesta en tela de juicio por terceros.

Lealtad al cliente- Cuando un cliente solicite los servicios de un profesional y éste se

encontrara sujeto a influencias que pudieran resultar conflictivas a los intereses de dicho

cliente, fo deberan revelar a éste, para que, si atin insiste en su solicitud de servicios lo

haga con pleno conocimienio de esas circunstancias. Es indebido servir profesionalmente

a clientes que tengan intereses en conflicto, excepto cuando las partes lo autoricen en

forma expresa después de conocer plena y ampliamente, las circunstancias del caso.

us

n

2.4.3 Responsabilidad ante terceros y publico en general.

La responsabilidad del Contador Publico ante terceros y ante la sociedad en

general, es relativa a la sujecién al cédigo de ética profesional que !o rige, por el solo

hecho de ser contador publico sin importar la indole de su actividad o especialidad tanto

en el ejercicio independiente o cuando acttie como funcionario o empleado, de

instituciones publicas o privadas. Su responsabilidad en los siguientes aspecto:

Independencia de criterios.- En la prestacion de cualquier servicio se espera del

contador plblico un verdadero trabajo profesional, por lo general siempre tendra

presentes las disposiciones normativas de la profesién que sean aplicables al trabajo

especifico que este desempefiando. Actuara asi mismo con la intencién, ef cuidado y la

diligencia de una persona responsable.

Preparacion y calidad del profesional.- Como requisito para que el contador publico

acepte presentar sus servicios, debera tener e) entrenamiento técnico y la capacidad

necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

Responsabilidad personal. E! contador ptiblico siempre aceptarA una

responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su

direcci6n.

Con relacién a la responsabilidad y deberes del contador publico en los sectores

publicos y privados, a continuacién mencionamos algunos articulos del cédigo de Etica

Profesional:

E! contador publico que desempefie un cargo en los sectores privados o ptiblico,

no debe participar en la planeacién o ejecucién de actos que puedan clasificarse de

deshonesto o indignos, o que originen o fomenten fa cormupcién en Ja administracién de

los negocios o de la cosa publica.

Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la informacién

financiera, el contador publico en los sectores publicos y privados debe presentar los

informes financieros para externos, de acuerdo con fos principios de contabilidad

promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores Publicos, aplicables al caso.

En fas deciaraciones de cualquier tipo que en el desemperio de su labor presente

a las dependencias oficiales tiene el deber de suministrar informacién veraz, apegada a

los datos reales del negocio, institucién o dependencia correspondiente.

El Contador Publico no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas

econdémicas directa o indirecta, por la recomendacién que haga de servicios profesionales

0 de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios.

Es obligatorio para el Contador Publico, mantenerse actualizando en los

conocimientos inherentes a las areas de su ejercicio profesional y participar en la difusién

de dichos conocimientos a otros miembros de la profesién.

El Contador Publico que desempefie un cargo en los sectores ptblico o privado

solamente podra firmar los estados o informes de las cuentas de la dependencia oficial o

empresa en que preste sus servicios indicando el caracter del puesto que desempefie.”

Respecto a la responsabilidad profesional objetiva el articulo 24 dice: el profesional

es responsable de su opinién sobre la informacién financiera que proporcione, siempre

que hayan sido probados judicialmente y habiendo el profesional tenido la ocasién de

defensa.

Respecto a la responsabilidad profesional social. El articulo 26 dice: El hecho de

que el bien comun requiera que la profesién satisfaga necesidades sociales implica para

el profesional una responsabilidad social que le obliga a cumplir eficientemente con su

labor.

*5 CALVO Langarica,”"Guia Para el Dictamen Fiscal” Edit. PAC,Mexico,1995, pp,23,28,49,84

34

Debe tener presente que su calidad profesional le hace miembro minoritario, cast

de elite, en la sociedad que lo rodea y por ende, queda su actuacién pristina depende el

progreso moral y material del pais.

2.4.4 Responsabilidad ante los accionistas

Los deberes y obligaciones profesionales dentro de la iniciativa privada estan

conformados en los siguientes articulos del cdédigo de Etica Profesional para los

contadores publicos, relativos en la siguiente forma:

Profesién dentro de Ia iniciativa privada.- Se considera actividad profesional dentro

del area de Ia iniciativa privada, cuando el profesional preste sus servicios a una empresa

© persona fisica a través de un contrato de trabajo o nombramiento como personal de

confianza.”*

Existe contrato de trabajo, o nombramiento cuando el profesional se obligue a

prestar su colaboracién bajo condiciones especificas de horario, domicilio y actividades

concretas dentro de una organizacién ajena solo se consideran actividades profesionales,

las que se realicen para proporcionar informacién financiera.

Obtencién del trabajo.- El profesional podra pretender la obtencién de un trabajo

en esta actividad a través dei ofrecimiento directo de sus servicios; en contestacién a

anuncios publicitarios 0 bien por recomendaciones; es licito hacer publicidad en los

medios de difusion, que considere pertinentes para la obtencién de su trabajo, con la sola

restriccién del buen gusto y decoro profesionales o a través de las bolsas de trabajo de los

organismos profesionales 0 a través de las bolsas de los organismos profesionales. Se

cuidara de cumplir, en fo conducente, las estipulaciones previstas en el articulo 35.

26 CALVO Lanfigarica,Op.Cit p,46,47

35

Relacién con fos empleados y superiores.- El profesional no estara sujeto a la direccién y dependencia de su patrén contratante en cuanto a su opinién y firmas profesionales se refiere. Se entiende que el contrato del profesional pide es éste la informacién financiera en el Ambito profesional confiando en su independencia mental,

juicio y criterio para uso y toma de decisiones en la empresa.

Esta condici6n no se cumplira y por to tanto, el profesional no tendra

independencia mental si sus servicios en la empresa se confunden con tos del patron. Tampoco se considerara opinién profesional cuando su labor dentro de la empresa no se relacione con ta informacién financiera.

Actuaciones a nombre de la empresa.- Cuando el profesional actue a nombre de la

empresa mediante poderes notariales especificos, no se consideraré como patrén, para lo

cual deberd hacer constar su puesto en la empresa ante terceros.

Si la informaci6n financiera que proporciona es publicada o a través de ella se

toman decisiones, por parte de terceros, que afectan a fa empresa, el profesional tendra

las responsabilidades y cuidados a que se refieren fos articulos 44,45 y 50 de éste cédigo.

Opinién y Firma.- El profesional emitiré su opinion y la evaluara con su firma en la

forma y términos de los articulos 44 y 45, cuidando especificamente, ligar a ambas su

caracter de trabajo de la empresa, para lo cual indicaré el puesto que desempefiara al

calce su nombre y cuidara de que ésta opinién y firma avalen informacién financiera.

Cuidaras de que su opinién circunscriba a los instructivos y normas que fije la Asociacién

Mexicana de Contadores Publicos a través de sus cuademos profesionales que al efecto

emitan y bajo ningtin concepto emitira su opinién bajo las férmulas acordadas por los

cuadernos profesionales para los articulos citados.

Esta opinion y firma tendran efectos de responsabilidad y ante terceros en la forma

prevista por éste cédigo.

36

Responsabilidad.- El profesional aceptara la responsabilidad inherente,

unicamente por los actos dentro de la empresa que constituyen actividad profesional de acuerdo con las modalidades estipuladas en los articulos 46 a 50 inclusive.

En actuaciones dentro de la empresa, pero no dentro de su ambito profesional

sefialado en éste codigo, no tendra responsabilidad profesional.

2.4.5 Responsabilidad ante el fisco

El contador ptiblico tiene la responsabilidad ante el fisco de emitir informes

fiscales, por medio de el dictamen de estados financieros conforme lo establece el cédigo

fiscal de ta federacién.

El Contador Publico podra emitir dictamen de estados financieros, y los otros informes a que se refiere esta obra, siempre y cuando obtengan ef registro

correspondiente que otorga la SHCP, por conducto de la Direccién General de Auditoria Fiscal Federal, y para ello se deberd cumplir con los siguientes requisitos establecidos en

el cédigo fiscal de la Federacién y su reglamento.

1. El registro Gnicamente lo puede obtener las personas de nacionalidad mexicana

que tengan titulo de Contador Publico registrado en la Secretaria de Educacién Publica y

que sean miembros de un colegio de contadores reconocidos por la misma secretaria.

2. La persona que deseé obtener el registro aludido en el punto anterior, debera

presentar la solicitud respectiva, utilizando el formato fiscal identificado con la clave HAFF-

1 ante la Administracién Fiscal Federal, o ante la direccién General de Auditoria Fiscal

Federal, segin corresponda al domicilio del Contador Publico.

$7

A dicho formato se acompafiaré la siguiente documentacién.

1. La que acredite su nacionalidad mexicana

2. Célula profesional emitida por la secretaria de educacién publica.

3. Constancia emitida por el colegio de Contadores Publicos que acredite su calidad

de miembro activo, expedida dentro de dos meses anteriores a la presentacién de !a

solicitud.

En el mismo formato, se incluye la leyenda relativa a la manifestaci6n que se hace, bajo

protesta de decir verdad, que no se esta sujeto a proceso o condenado por delitos de

caracter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena corporal.

4, Una vez que el contador ptblico obtiene su registro debera comunicar a la

autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud. Asimismo tiene

la obligacién de comprobar ante la autoridad competente, dentro de los tres primeros

meses de cada afio, que es socio activo de un colegio o asociacién profesional y

presentar constancia de que sustent6 y aprobé examen ante la autoridad fiscal en la que

se demuestra actualizado respecto de las disposiciones fiscales, 0, en defecto de esto

ultimo, presentar constancia de cumplimiento de la norma de educacién continua

expedida por su colegio o asociacién profesional o constancia de actualizacién académica

expedida por dicho colegio o asociacién.

El requisito de cumplir con un programa de actualizacién profesional fue

incorporade en las disposiciones publicadas en el DOF det 31-III-92, y me parece una

medida positiva, que la misma contaduria publica ya habia propuesto a las autoridades

fiscales, pues sin duda alguna que coadyuvara a mantener e incrementar la calidad

técnica en los servicios profesionales de auditoria y, para complementar ese deseo de

cuidar la calidad técnica, seria deseable que en el futuro se incorporara como requisito

para obtener e} registro que el aspirante compruebe tener determinada experiencia en el

ejercicio de la auditoria. En relacién con la obligacién de informar sobre el cumplimiento

con un programa de actualizacion profesional, no se precisé si por el afio 1991 debe

presentarse algun informe, por lo tanto, se interpreta que fa referida obligacién es a partir

del afio que concluye en diciembre de 1992.

58

Respecto a la actualizacién profesional, e! instituto mexicano de Contadores

Publicos y los Colegios a él federados, como es el caso de! colegio de contadores

piiblicos de México, A.C., establecen en sus estatutos, que los socios pertenecientes a

estas instituciones de cardcter profesional, deben cumplir con un programa de

actualizacién profesional, y para tal efecto en forma bianual presentaran un reporte en

donde indiquen la manera bajo la cual cumplieron con dicho programa.

2.4.6 Responsabilidad ante la profesién.

Respecto a los colegas y a la profesién.. Todo contador publica cuidaraé sus

Telaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que los

agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesién sino que se

enaltezca, actuando con espiritu de grupo.

Dignificacién de la imagen profesional a base de calidad. Para ilegar a quien

patrocina sus servicios y a la sociedad en general una imagen positiva y de prestigio de!

contador publico, se valdra unicamente de su calidad profesional y personal, asi como de

ta promocién institucion.

Difusion y ensefianza de conocimientos técnicos.- Toco contador puiblico que de

alguna manera tramita sus conocimientos, tendra como objetivo mantener las mas altas

hormmas profesionales y de conducta, y contribuir al desarrollo y difusion de los

conocimientos de fa profesién.

59

CAPITULO lil

CASO PRACTICO

A continuacién se detalla el caso practico de una EMPRESA X S.A. DE CV, para

lo cual la presentacién de {a informacién sera de la siguiente forma:

La informacién que se debe acompajiar en el dictamen fiscal es la que se

determina en el articulo 50 del Reglamento del Cédigo Fiscal de ta Federacién y que a

continuacion planteé en donde de manera practica se ve el desarrollo de cada uno de los

siguientes puntos:

3.1 Dictamen fiscal.

3.1.1 Carta de presentacién.

3.1.2 Dictamen.

3.1.3 Revisién de la situacién fiscal

3.1.4 Hoja electronica

3.1.5 Archivos.

3.1.6 Diskets.

60

3.1.1 Carta de Presentacién del Dictamen Fiscal

A continuacién se anexa en la siguiente hoja la carta de presentacién del dictamen fiscal

en la cual se van a considerar fos datos de identificacién del contribuyente, del

representante legal, del contador publico registrado, y en donde se hace la indicacién del

tipo de dictamen. Sobre esta carta de presentacién no se hacen mayores comentarios ya

que se incluyen tanto en el anverso como en el reverse de este documento y en el misno

aparecen las instrucciones de llenado de este formulario en donde se dan explicaciones

precisas que permiten dejarlo debidamente registrado.

iguaimente en el caso practico se indica el orden en que se presenta la informacién

‘inicidndose precisamente con la “carta de presentacion” y todos ios demas documentos

que se indican en cada uno de los puntos del caso prdctico hasta llegar a la parte de los

diskets en donde los mismos se presentan por triplicado y debidamente verificados

ejemplificandose en el apartado 3.1.6.

6l

MARQUE CON UNA °X" LA AUTORIDAD COMPETENTE

AOMINISTRACION GENERAL DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL ADMINISTRACION LOCAL AUDITORIA FISCAL

ADMINISTRACION ESPEGIAL DE AUDITORIA FISCAL No. ¥ NOMBRE DE LA ADMINISTRAGION LOCAL 25 VERACRUZ

PARAUSO EXCLUSIVO DE LAS.AT, SELLO DE RECIBIDO No. DE EXPEDIENTE:- No, DEAVISO:

MARQUE CON UNA ‘X" ESTADOS x] ENAJENACION DONATARIAS SISTEMA

€L TIPO DE DICTAMEN . FINANCIEROS DE ACCIONES: AUTORIZADAS FINANCIERO

{]DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DE LA PERSONA AUTORIZADA A RECIBIR DONATIVOS

NEW CARS, S.A. DEC.V.

NOMBRE 0 RAZON DENOMINACION SOCIAL

EJERCITO MEXICANO. . st DOMICILIO FISCAL CALLE No. Y/O LETRA EXTERIOR No. YO LETRA INTERIOR:

94299 37-06-48

COLONIA, CODIGG POSTAL TELEFONOS),

VERACRUZ, VERACRUZ. 30 VERACRUZ,

MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA

OTROS PDTOS. ALIMS NO MENCIONADOS ANT. 614010.

ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE

rec. vecontaeuvete LINIGAIGIGICIGIMILIETMIG] —reswenteenterntoronaciona, ($ )

CONSOLIDA ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOSFISCALES (N} RESIDENTE EN EL EXTRANJERO «N) MPRESA CONTROLADORA (N)

EMPRESA CONTRO! OLADA CN) EN SU CASO, NOMBRE DE LA EMPRESA CONTROLADOI SE ENCYENTRA DICTAMINADA PARA FECTOS. Focaes (s?)

EN SU CASO, SENALE A PARTIR DE QUE EJERCICIO EMPEZO A CONSOLIDAR Y No, OF OFICIO LA AUTORIZAGION Y FECHA

— nO Oe ENERCICIO Re. DE OFICIO O00 OO OO FECHA 2[DATOS DE IDENTIFICACION DEL REPRESENTANTE LEGAL

PEREZ MORALES JUAN

"APELLIDO PATERNO, MATERNO V NOMBRE(S) ALAMINOS, 222

DORICLIO FISCAL CALE Wa WO TETRA EXTERIOR Noid LETRE INTERIOR FRACC. REFORMA 91910 COLONIA. ‘CODIGO POSTAL TELEFONO(S}

VERACRUZ, VERACRUZ VERACRUZ | MUNICIPIO 0 DELEGACION CIUDAD 0 POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA

REC_DEL REPRESENTANTE.

PeiEcicsmn vo ce norsnncus eEQNARE,, 2A MES _ ao No ve ESoRTURA cei EL PODER ERTFICAGION []} He

S|DATOS DE IDENTIFICACION DEL ADQUIRENTE

NOMBRE © RAZON DENOMINACION SOCIAL

DOMICILIO FISCAL CALLE No. YO LETRA EXTERIOR No YO LETRA INTERIOR

COLONIA ‘CODIGO POSTAL TELEFONO(S)

MUNICIPIO © DELEGAGION CIUDAD G POBLACION ENTIDAD FEDERATIVA,

ACTIVIDAD PREPONDERANTE CLAVE, ee QOODO0O0O0O0000o0

4 DATOS DE IDENTIFICACION DE LA SOCIEDAD EMISORA

NOMBRE © RAZON DENOMINACION SOCIAL

DOMICHIO FISCAL CALLE No, WO LETRA EXTERIOR Wo VOLE TRAINTERIOK

COLONIA CODIGO POSTAL TELEFONOIS)

MUNICIPIO 0 DELEGATION CIUDAD © POBLACION ENTIDAD FEQERATIVA

ACTIVIDAD PREPONDERANTE. CLAVE GONSOLIDA ESTADOS FINANCIEROS PARAEBFECTOSFISCALES ( ) CONTROLADORA (0

SONTROLADA C7

SE ENCUENTRA DICTAMINADA PARA EFECTOS FISCALES oo) ree DOOOUCOOROO0H

S DATOS DE IDENTIFICACION DEL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINO:

GARCIA CONTRERAS SUSANA

APELLIOO PATERNO. MATERNO Y NOMBRE(S)

ITURBIDE 546 A

DOMICILIO FISCAL CALLE No. YO LETRA EXTERIOR No, YO LETRA INTERIOR:

CENTRO 91900 COLONIA POSTAL TELEFONG(S)

VERACRUZ, VERACRUZ 30 VERACRUZ MUNICIPIO O DELEGACION CIUDAD O POBLACION ENTIDAD FEOERATIVA,

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL EDO, DE VER. AC. COLEGIO PROFESIONAL .

No. DE DESPACHO No, DE REGISTRO RFC. DEL CONTADOR PUBLICO

ce oonecoooooo0n0

NOMBRE DEL OESPACHO: _VIGAC, S.C.

& DATOS DEL DICTAMEN FISCAL Y DEL AVISO PARA PRESENTARLO

DA MES ARO OA MES ARO OK MES AND INICIO ¥ TERMINAGION PRESENTACION oeexerciciorsca. LOMMIMSIE] BMWEIGIe] cavso =O EIDE)

AUTORIDAD ANTE LA QUE SE PRESENTOEL Aviso _25 VERACRUZ

DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS: PoroictaMen [_] EMPRESA FIJA (1 pictamen voruntarios FIDEICOMISO [__ootetawen opuiearorio

sr. OJ wa J tess. [] EmpResasuasiolwnia [] G2arrjrraccion [7] EMPRESA PARAESTATAL [J]

a O ores [] ORG, DESCENTRALIZADO [_] _TIPODE DIGTAMEN: on oTRo: 0

PRESENTO DECLARATORIADE IVA. 0 ESPECIFIQUE

7 DATOS DE LA OPERACION DE ENAJENACION DE ACCIONES

ae FECHAEN QUE SE PRESENTO 0 SE oa Mes Ano recuape acperaciON [EL ICICIC] pesiopResenvar abectanscion = CITIOIOOO

MONTO DE TA ENAJENACION EN: Ganancurisca [7] PERDIDAFISCAL [] $

@ DATOS DE IDENTIFICACION DEL DISCO MAGNETICO FLEXIBLE Tamatio 34a DENSIDAD: ALTA come [|

9 DECLARACION DEL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINO

‘DECLARO QUE LA INFORMACION QUE PROPORGIONO EN LOS DISCOS MAGNETICOS FLEXIBLES, ‘[ANOMBRE DE LA CONTRIBDYENTE ODONATARIA” [J NEW, CARS, S.A. DE C.V. QUE SE ENCUENTRAN ANEXOS A ESTE DOCUMENTO, CONTIENEN INFORMACION QUE CONSTAEN

UBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS Y DECLARACIONES EN PODER DEL CONTRIBUVENTE oponsTaria [7] MISMOS QUE FUERON EXAMINADOS POR EL SUSCRITO GOMO LO MANIFIESTO EN MI DICTAMEN E INFORME SOBRE LA REVISION DE

LASITUACION FISCAL QUE ADJUNTO.

GARCIA CONTRERAS SUSANA

NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO QUE DIC TAMING: FIRMA

10 DECLARACION DEL CONTRIBUYENTE O DONATARIA O DE SU REPRESENTANTE LEGAL

DEGLARO QUE A INFORMACION CONTENIDA EN LOS DISGOS MAGNETICOS _FLEXIBLES, (ANOMBRE DE LA CONTRIBUYENTE ODONATARIA [_] NEW CARS, S.A. DE C.V. QUE REPRESENTO REFLEJAN SUS OPERAGIONES REALES, MISMAS QUE ESTAN CONTABILIZADAS

EN SUS REGISTROS Y SE ENCUENTRAN AMPARADAS CON DOCUMENTACION COMPROBATORIA EN PODER DE MI REPRESENTADA,

RI NTRT FIRMA PEREZ MORALES JUAN

63

CARTA DE FRESENTACION DIL DICTAMEN FISCAL

ENSTRUCCIONES Di LLENADO DEL FORMULARIO 40

te 'Y CUALQUER o ADLONISTRAGION BSPEGAL DW AUDIIORIA FISCAL Los. w EY IA LOCAL DG AUDITORIA FISCAL QUa

: SORA a nee A LOS BERALADOS, PRRSENTARAN spipereacen - ToRlA. aa CORRESPONDINTL DE

PAA ME SERULIGA LA cOLOLESTA FOR sm DiotIOS GUE CORBESPONDA 0 Deon ACTIVIDAD : BCONGMICA DEL CONFORME AL *CATALOQO D5 ACTIVIDADES PARA PBCTOS FISCALES'.“ VIOENTE “A, Te RG SENTACEN DE_BSTA FORMA DERIRA EMTERDGRSS, SON es PA Pirate Aa bs G's Sal LN ata SE, Be

Conassrenng VO CONTIOAY ARTIST 88 DERI LEAR COREA "TD OCONLNA Arg, CONREPTO ‘CORRESPONDA,

“ PALA CONCEPTS Wham, da DERRAN WAR NtREROS AehaoG

* LAS CIRAS SB ANOTARAN EN NRBVOS PESOS, EIELPLO: NSH ANOTAR e

CUATICACENPARARECHSTAREL WOMEROY NONBER D6 LAS ADUDISTRAGINS LOCALS DE ALDARA sca No. DESCRICION Ne, DESCRIFCION No, DESCRIPCN 1 CELAYA YOUALA 2 ©, mwheez a LN a oUADALLER % ‘CHDIUAHUA 03 MORELIA . 2 REYNOSA 35 DuRANOO oe QUERETARO, 3 TANPICO ey ‘ZACATECAS 95 PACHUCA * TOXPAN 7 PIEDRAS NEGRAS 95 SANUS Potast as ‘SAN PEDRO GARZA GARCIA a AGUASCALIENTES a " %

COLMA 2 ATO ¥ MONTERREY @ n ‘NORIRDELD. 38 MATAMOROS “ TS a CENTRO DEL Dg. 3» =D vicroRA “s D.cunadn a SURDELDS, 4 ‘TOUANA 6 SUADALAIARA SUR 4 ‘ORTENTE DEL De, a ‘MEGCAL a ZADOPAN 45 RAUCALPAN a LAPAZ a PUERTO VALLARTA ie TOUXA “a CULACAN a GAXACA 2 PUBBLA 4“ CD. CBREGON R CAECER 2 TLAXCALA, « ERMOSILO 2 CancEN & az 3 Los Morans 3 RDA

a 33 26 o MAZATLON 16 ROTA GuTieRREZ

z ACAPULCO 0 SOOALES n 2s ‘CUBRNAVACK Fy 70% ” TAPACHLLA » ‘CORDOBA 2 SALTILLD APMINISTRACION OENERAL, DE AUDITORIA FISCAL FEDERAL

Ne, DESCRIGION a AGAPF ‘ADMINISTRACION ESPECIAL DE AUDITORIA FISCAL

Ye. DESORECION pawn R ABAF * DIBERAN REQUITTARSE 1O$ DATOS CORRESPONDIENTE, DE ACUERDO CON EL TPO DE DICTAMEN QUE SB DEBA PRESENTAR,

‘CONFORMS SB INDICA EN RL CUADRO SIGUIENTE.

THO D8 TASTE A FECTUAR, Cuan MOK

Rape sereae BsTADOS POUNCE, xx XxX xxx

(QATERACIQN DB ACCIONES. RXMMNXX XX

RECN SOOPLIICADO xx XxX MRK

OOMATARIAD , xx XX XXX

SWSTIMATANCEERO, xx XX XXX

RL CONCERTO ENTIMD JIDEAAIVA, DEMERA SIX RECUSTADO CON LO DOS G) OIOHTOS Y GL MORALE GUt! CRKKASFONDAN, CONTORME ALACLASINCACIN ax

puscapcite. No Bescurctn: Ne DAICKICION ot Rauascalnnss fa Ousungao DB ——_QUBTANA KO a » BALIACALFORNTA. IF MDALGO “ SAR LANS POTOS! 0)“ BAIACALORNIA BUR - 1 wasco 3B SuloA

commen 4G." 18 NOCHOACAN 2 TABASCO. 6 COLDLA v MORELOS: a TAMAULIPAS 07 GRAPAS ts Navan 3 BAXCALA 08 GRMBUAHUA. 1 BVO! 30 VaRAcRLz wo DISTRO FEDERAL! . » OAXACA il ‘YoCaTAN 9 = DURANGO 31 RUBBLA 3 TAGATBCAS nv QUANATUATO 1 ¢, 2 QUERETARO

INSTRUCCIONES ESPECIFICAS So

SUADRO So DATOSOEDOENEINCACION DEL CONTRIDUYENTE,

arm cso bemimlanisa WB ACCIONS: * ant POENTE, FN Bs KXTRANTERO, BRIANA EN BLANCO BL CAMPO DEL RAGLTRO FIDERAL DB eT .

SPN RE RPRESONCANTELIGAL, fates

CORRBCTAMENTS EL NUMERO DB BSGRITURA. (PODER) OTORGAIM. AC, REPRESENTANTE LEGAL, Bl POMBRAY LA FECHA EN CAIBRL PODER FUB CERTIICADS,

DHL WHPRESENTANTE LEGAL, PIRER/N Sam. REGKISTADOS CUNO SB TRATE DE PERSONAS Ga Sens A A ana

is 5 MATOS i PEL, CONTADOR PGnLICO QUEDICTAMINO.

te ssoran mas Conant my Maso U8 besacuo 1: oa rename. coxrpon HmuED gu DictmanA siactéa "3B ANOTARA EL NOMBRE DIL CONTADOR PUBLIC EN FORMA. RBOISTRADO, EL NOMBRE DEL COLEOIO PROFESIONAL, LS Fe ene Ria isa TBOTOROO,

a CJ a 4 % (CASAS DE “ uM SOGREDADES CONTRORADORAS DS GRUPOS FINANCIERS, 7 CASAS DE BOLSA 3" 7 Socmnabas 0 UNDONE DR GRO DEINVERSKIN COMUN Y Dé INSTRUMENTOS

TATANDOSE DB. OFRRACKHS_ DS EXAENAGON DE DF ACSONES, FEN EL CASO DE QUE BXOSTAN Vi AOS 7ARIOS ADQURENTES, DEBERA NONTD ¥ MOMERO PACMAG Eo EAS ooo = TRATAOSE Dg KATBUCKT DE ACCEAMS, ANEEO A STA GARTA 56 PRESENTABA UNA COWTA DBLA DACLABACEN PRESENTADA CUADRO 4 DATOS DE IDENTIFICACION DEL DISCO MAGNITICO FLEXIBLE. ‘SNOTAR CQMILETOS 108 DATOS AQU SOLICTADOS,

CUABROS. Dexanatam coreapen moo Recto qm ne

svoran coutaTosiisniaes aglsouctanos.

‘CUADRO 10-DECLABATORIA DEL CONTRIBUYENTE 0 DE SU} REPRESENTANTE LEGAL.

SB ANOTARAN COMPLETOS 108 DATOS AQUI SOLICITADOS,

65

3.1.2 Dictamen

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los sefiores accionistas de “New Cars, S.A. de C.V.

He examinado los estados de situacién financiera de New Cars, S.A. de C.V. al 31

de diciembre de 1998 y 1997, y los estados de resultados, de variaciones en el

capital contable y de cambios en la situacién financiera que le son relativos por los

afios que terminaron en esas fechas que se encuentra incorporados en el disco

magnético flexible entregado a fa Administracién Local de Auditoria Fiscal

correspondiente a su domicilio) de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico,

identificado con el numero de serie 235401004. Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administracién de la compafia. Mi responsabilidad consiste

en expresar una opinién sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exdmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y

realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los

estados financieros no contienen errores importantes, y de que estan preparados

de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La

auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia

que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye

la evaluaci6n de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones

significativas efectuadas por la administracion y de la presentacién de los estados

financieros; asimismo, incluye la evaluacién de los principios de contabilidad

utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracién y de

la presentacion de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que

mis examenes proporcionan una base razonable para sustentar opinion.

6b

Los estados financieros antes mencionados, han sido preparados para ser utilizados por la Administracién Local de Auditoria Fiscal de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, y por lo tanto, se han presentado y clasificado Conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido la Administracion General de Auditoria Fiscal Federal.

En mi opinién, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos tos aspectos importantes, la situacién financiera de New Cars, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 1998 y 1997 los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacién financiera, por los atios que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

C.P. Susana Garcia Contreras Registro en la AGAFF No. 1320

Veracruz, Ver. Junio 15, 1999.

67

3.1.3 Revision de fa situacién fiscal

NEW CARS S.A. DE C.V. Informe y opinién sobre ta revisidn de la situacién fiscal afio que terminé el 31 de diciembre de 1998

Veracruz, Ver. Junio 15 de 1999 Secretaria de Hacienda y Crédito Publico Administracién General de Auditoria Fiscal Federal Presente

Declaro bajo protesta de decir la verdad que emito este informe con apego a

lo dispuesto en el articulo 52 del Codigo Fiscal de la Federacién y

disposiciones aplicables de su Reglamento, en relacién con la revision que

practiqué, conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas, con

objeto de expresar una opinidn sobre la presentacién razonable de los

estados financieros de New Cars S. A. de C.V., por el afio que termin6 el 31

de diciembre de 1998. Emiti dicha opinién en mi dictamen del 15 de junio de

1997. La informacién financiera a la que se refiere mi dictamen antes

sefialado, fue reclasificada y se presenta estructurada conforme a los

formatos contenidos en los archivos DCSHCP98.DIC, DFEFN1.TXT,

DFEFD.TXT, DFEFD2.TXT Y DCSHCP98.LDB del disco magnético flexible

que se entrega a la administracién local de Auditoria Fiscal, identificado con el

nuimero de serie 235491004.

iL- Como parte de mi examen revisé la informacion y documentacion adicional

preparada por la compafiia, que se presenta en el disco magnético flexible

que se acompana, del cual anexamos una relacién por escrito de los archivos

contenidos, de conformidad con los articulos 50 y 51 del Reglamento det

Cédigo Fiscal de la Federacién. Verifique esta informacién y documentacién

mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoria

68

apticables en las circunstancias, dentro de fos alcances necesarios para poder

expresar mi opinién sobre los estados financieros tomados en conjunto, de

acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, dentro de mis

procedimientos:

1. Revisé el cumplimiento de las contribuciones fiscales federales de la

compafiia como contribuyente o en su caracter de retenedor, las cuales

estan descritas en el archivo DCSJCP98.DIC del disco magnético flexible, y

no observé omisién alguna. Con base en la revisién selectiva de las

operaciones de comercic exterior, efectuadas durante el! periodo

comprendido del 1° de enero al 31 de diciembre de 1998, sobre la

documentacién e informacién de ta compajiia, la cual no incluyd la

verificacién de la clasificacién arancelaria ni la conciliacién del total del valor

normal declarado, no se encontré omisién 0 discrepancia alguna.

2. Verifique e! calculo y entero de las contribuciones federales y cuotas

obrero-patronales cubiertas al Instituto Mexicano del Seguro Social que se

causan por ejercicios aplicables a las mencionadas bases, contenidas en

el archivo DCSHCP98.DIC del disco magnético flexible. En el caso de

retenciones del impuesto sobre sueldos y salarios y aportaciones de

seguridad social, lo hice sobre la base de pruebas selectivas.

3. Me cercioré que fos bienes y servicios adquiridos por el contribuyente

estuvieran debidamente registrados en contabilidad y fueran recibidos y

prestados, respectivamente; pero no determiné si jos precios pagados por

ellos son razonables, de acuerdo con las condiciones de! mercado.

4. Revisé, en funcién de su naturaleza y de la mecanica de aplicacién utilizada

en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) La conciliacion entre el

resultado contable y el fiscal para efectos del impuesto sobre la renta y b)

la conciliacién entre los ingresos dictaminados y los declarados para

69

efectos del impuesto sobre ta renta, y b) conciliacién entre tos ingresos

dictaminados y los declarados para efectos de! impuesto sobre Ja renta y

fos dectarados para efectos del impuesto al valor agregado, incluidas en el

archivo DCSHCP98.DIC del disco magnético flexible.

5, Revisé las declaraciones complementarias presentadas por diferencias de

impuestos del ejercicio, habiendo comprobado su apego a las disposiciones

fiscales. Durante el ejercicio no se presentaron , declaraciones

complementarias que modifiquen a las de ejercicios anteriores.

6. Revisé en funcién de su naturaleza y mecanica de aplicacién utilizada en

ejercicios anteriores, la determinacién y pago de la participacién de

utilidades a los trabajadores.

7. Revisé, con base en pruebas selectivas , los saldos de las cuentas

incluidas en el archive DCSHCP98.DIC del disco magnético flexible.

Durante el ejercicio que terminé el 31 de diciembre de 1998, la empresa no

obtuvo estimulos fiscales, ni recibid resoluciones de las autoridades

fiscales.

8. Durante el ejercicio, New Cars S.A. de C.V. no fue responsable solidaria

como retenedora en la enajenacién de acciones efectuadas por residentes

en el extranjero.

9. Como parte de mis pruebas selectivas, revisé los resultados de fluctuacién

cambiaria, comprobando Ios tipos de cambio aplicables a las fechas de

contratacién, pago y cobro, y de cierre del ejercicio. Dicha revision cubrié

aproximadamente el 70 % del total de !a fluctuacién cambiaria

10. Durante el ejercicio que termind el 31 de diciembre de 19998, la empresa

no celebré operaciones con accionistas, subsidiarias, asociadas o afiliadas

70

En mi opinién, la informacién adicional de New Cars S. A. de C.V. incluida en los

archivos del disco magnético flexible, con numero de serie 235491004, esta

presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes de acuerdo con

las bases de agrupacién y revelacién establecidas por la Administracion General

de Auditoria Fiscal Federat,

Dicha informacién adicional, se incluye exclusivamente para los efectos que

requiere la Administracién General de Auditoria y no constituye una parte de los

estados financieros que sea necesario interpretar la presentacion razonable de la

situaci6n financiera, de los resultados de operacién, de las variaciones en el

capital contable y de los cambios en la situacién financiera.

C,P. Susana Garcla Contreras

Reg. En A.G.AF.F. No. 1320

Junio 15, 1999

71

3.1.4 Hoja electronica

CONCEPTO DATOS DE IDENTIFICACION CONTRIBUYENTE NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE R.F.C, DEL CONTRIBUYENTE DOMICILIO FISCAL CALLE NUMERO EXTERIOR E INTERIOR COLONIA DELEGACION O MUNICIPIO CIUDAD O POBLACION CODIGO POSTAL ESTADO CLAVE DE ACT. PARA EFECTOS FISCALES

REPRESENTANTE LEGAL NOMBRE DEL REPRESENTANTE R.F.C. DEL REPRESENTANTE CARGO DEL REPRESENTANTE

CONTADOR PUBLICO NOMBRE DEL CONTADOR R.F.C. DEL CONTADOR NUMERO DE REGISTRO DOMICILIO FISCAL CALLE, NUMERO EXTERIOR E INTERIOR COLONIA DELEGACION O MUNICIPIO CIUDAD O POBLACION CODIGO POSTAL ESTADO NOMBRE DEL DESPACHO R.F.C, DEL DESPACHO NUMERO DE REGISTRO DEL DESPACHO COLEGIO AL QUE PERTENECE

CONCEPTO

DATOS CUANTITATIVOS DEL DICTAMEN FRACCION | FRACCION FRACCION Ill FRANCCION IV OPTATIVO EJERCICIO FISCAL

DATOS A PROPORCIONAR

NEW CARS S.A. DE C.V. NCAS41117EM7

EJERCITO MEXICANO No, 51

VERACRUZ VERACRUZ 94299 30 369112

JUAN PEREZ MORALES PEMJ580809/B1 GERENTE GENERAL

SUSANA GARCIA CONTRERAS GACS 740627 EM7 6601

ITURBIDE No. 545- A ESQ. D. MIRON CENTRO VERACRUZ VERACRUZ 91900 30 VIGAC, S.C. VIG 930324 CC3 1589 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DEL ESTADO DE VERACRUZ.

01 DE ENERO DE 1998 AL 31 DE DIC 1998

a

IDICE CONCEPTO 1997 1996 NEW CARS, S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

11010 EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 130010 17552 11020 VALORES DE INMEDIATA REALIZACION 41030 INVERSIONES EN RENTA FIA 11040 TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES 130010 47852

.TEMPORALES

CUENTAS POR COBRAR

11050 CLIENTES 6200139 3572752 11060 DOCUMENTOS POR COBRAR ; 41070 COMPANIAS AFILIADAS 9419706 11080 IMPUESTOS POR RECUPERAR 1366226 1282362 11090 DEUDORES DIVERSOS §5708 11091 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 295336 11100 ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES 11110 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 17271407 4910822

INVENTARIOS

11120 PRODUCTOS TERMINADOS 15635368 5378147

411121 INVENTARIO DE VEHICULOS 11130 PRODUCCION EN PROCESO 41140 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES 11150 ANTICIPO A PROVEEDORES 41160 ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA 11170 TOTAL DE INVENTARIOS 15635368 6378147

PAGOS ANTICIPADOS

11480 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 411182 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO 102022 11183 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 3182394 1259516 41190 TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS 3284416 = 1259516

41200 TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 36321201 11566037

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

11220 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO

.PLAZO

INVERSION EN COMPANIAS AFILIADAS

11230 TOTAL DE INVERSIONES EN COMPANIAS -AFILIADAS

ACTIVO FO

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

11240 TERRENOS 11260 EDIFICIOS 11260 MAQUINARIA 11261 HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS 11270 EQUIPO DE TRANSPORTE 11280 MOBILIARIO Y EQUIPO 11281 EQUIPO DE COMPUTO 11282 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 11290 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIt

DEPRECIACIONES

11300 DEPRECIACION ACUMULADA DE evirictos 11310 DEPRECIACION AGUMULADA DE MAQUINARI 11311 DEPRECIACION ACUMULADA DE HERRAMIEt 11320 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE

-TRANSPORTE 11330 DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIC

-EQUIPO : 11331 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO bE 11340 TOTAL DE DEPRECIACION ACUMULADA 11380 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

-EQUIPO NETO

ACTIVOS INTANGIBLES

11360 GASTOS PREOPERATIVOS 11361 GASTOS DE ORGANIZACION 11362 DEPOSITOS EN GARANTIA 11370 INVESTIGACION DE MERCADO 41380 PATENTES Y MARCAS 14390 AMORTIZACIONES 11400 TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES

11900 TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO

PASIVO A CORTO PLAZO

DOCUMENTOS POR PAGAR

12010 NACIONALES 12020 DEL EXTRANJERO 12030 TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR

1701880 7945393 1021293

66556 1051079 269614 50943

654154 12760912

+-203066 119832 -18324

314933

46042

~14079 -716276

12044636

114337

52685

~11659 155363

48521200

536657 3284502 885171 $6947

918583 245462

7191

5933513

21423 -531

$3209

-20205

~1568 106936 5826577

98336

6410 91927

17484540

M4

ACREEDORES DIVERSOS

12040 NACIONALES 611684 12050 DEL EXTRANJERO

12060 TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS 811684

PROVEEDORES

12070 NACIONALES 23052185 12080 DEL EXTRANJERO 12090 TOTAL DE PROVEEDORES 23052185

OTROS PASIVOS

12100 ANTICIPOS DE CLIENTES 1999832 12110 COMPANIAS AFILIADAS 12115 TOTAL DE OTROS PASIVOS 1999832

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

12120 NACIONALES 1338733 12130 DEL EXTRANJERO . 12140 TOTAL DE OTRAS CUENTAS POR PAGAR 1338733

IMPUESTOS POR PAGAR

12150 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 12155 IMPUESTO AL ACTIVO 12160 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 12170 OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 153742 12180 TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 153742

-PAGAR

12180 PARTICIPACION DE UTILIDADES

12200 PORCION CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO -PLAZO

12210 TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 27156176

PASIVO A LARGO PLAZO

DEUDAS A LARGO PLAZO

12220 CON EL EXTRANJERO

12230 DOCUMENTOS POR PAGAR 6536946 12240 TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO 6536946

12250 OBLIGACIONES LABORALES.

12260 TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO 6536946

CREDITOS DIFERIDOS

12270 TOTAL DE CREDITOS DIFERIDOS

8664386

8664386

973397 185958

1159355

3638791

3638791

22028 22028

13484560

1486805 1486805

1486805

75

12280 PASIVO CONTINGENTE

12900 TOTAL DEL PASIVO 33693122 14971365

CAPITAL CONTASLE

13010 CAPITAL SOCIAL $0000 50000 13020 RESERVA LEGAL 13030 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS 9 8261045 1938416

-CAPITAL 13040 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $992274 695837 13050 PERDIDA DEL EJERCICIO 13060 UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS 695837

-ANTERIORES 43070 PERDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS 171078 171078

ANTERIORES 13080 EXCESO EN LA ACTUALIZACION DEL

.CAPITAL CONTABLE 13090 INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION

.DEL CAPITAL CONTABLE 13100 OTRAS CUENTAS DE CAPITAL

13900 TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE 14828078 = 2513175

14900 TOTAL DEL PASIVO Y DEL CAPITAL CONTABI 48521200 17484540

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO

7%

INDICE CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997

21010 VENTAS NETAS 21020 INGRESOS POR SERVICIOS 21030 OTROS INGRESOS

21040 TOTAL

21050 COSTO DE VENTAS

21060 PERDIDA BRUTA 21070 UTILIDAD BRUTA

GASTOS DE OPERACION

22010 GASTOS GENERALES 22020 GASTOS DE ADMINISTRACION 22030 GASTOS DE VENTA 22040 TOTAL

22050 PERDIDA DE OPERACION 22060 UTILIDAD DE OPERACION

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

22070 INTERESES A FAVOR 22080 INTERESES A CARGO 22090 UTILIDAD CAMBIARIA 22100 PERDIDA CAMBIARIA 22110 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

:FAVORABLE 22120 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

.DESFAVORABLE 22130 COMISIONES BANCARIAS 22140 TOTAL

OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

22150 OTROS GASTOS 22160 OTROS PRODUCTOS 22170 TOTAL

22180 PERDIDA ANTES DELS.R., LA. Y P.T.U. 22190 UTILIDAD ANTES DEILS.R., LA. Y P.T.U.

PROVISIONES

23010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 23020 IMPUESTO AL ACTIVO 23030 PARTICIPACION DE UTILIDADES 23040 TOTAL

23050 PERDIDA DEL EJERCICIO 23060 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

1998

45811619

5576579

51388198

-39883954

11504244

4144987

~4144987

7359257

38674 270234 530896

-1490011

-19354 ~1210029

-156954

~156954

5992274

5992274

27524605

27524605

~24400882

3123723

-2235974

-2235974

887749

-221417

“221417

-18672 48177 29505

695837

685837


7

eLoetere etaree

verzees

CERZEE

SLIESE BLONLE

a2oLes

E5968

RCELIOL

B0bZS

edObdt

rezeees

vize68S

os

SrO19ze

SIvETEs

StFetGL

OUZIONYNIS OAVISS 2183 30 SLNVUDSLNI 3LU¥d NOS SVLNATOY SVLON S¥1

9000 866} 30 SYBWAIDIC 30 Le Iv SOTTWS DOSES

SCMVLSNOW

ON SOAILOV 3d VIONANAL YOd OGVLINSAY OrOEE 2661 50 VOIGURd O VLN GVAIILA o¢ocs.

Soavoy¥d SOONRAIAIG oz0ee

SAYOMALNY O1OUII JQ SOAVLINSAY ¥ OYOMILN 30 OS¥dSVAL Hote:

WIDOS TwLid¥9 73d NOIDNNINSIG 0 OLNAWINY oF0eE

$661 JO SHAW3IDId Jd te TY SOGTWS Goéze

SSXOMAINY SOIIOUTIS 30 VaIOUsd 3d OS¥dSYUL bPOze SORVIENOW

ON SOAILOY 30 VIONANBL HOd OOVLINSAY ovOzE 9661 30 VOIONAd O WIBN OVONILN ooze

S0dVO¥d SCONRAIAIG Oz0ze WID0S TWLId¥o 730 NOIQNNINSIC O OLNSWNY oLoze

9661 30 ANEWEIDIG 2a le WV SOTWS O06lE

266t A 9661 3G BUGWAIOIA 3d 1 ‘W SOOYNIWYAL SOIDIOUTFS SO1 HOd

TWLOL3NO SYHLO_ 0 .0830x3' SYCIONAd 10 VOIGYSd 3 VIBN CVEHILN INOIOVIBOdY OF] VANTSAY IOS Witdvo 908 Wildvo O1d30NO9 BOION)

78

INDICE CONCEPTO 1998 1997 POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997

OPERACION

41010 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $992274 695837 41020 PERDIDA DEL EJERCICIO

PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO AFECTARON RECURSOS

41030 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 614589 113346 41040 TOTAL 6606863 809183

AUMENTO O DISMINUCION EN:

41050 CUENTAS POR COBRAR +12360585 ~4076252 41060 INVENTARIOS 10257221 1327146 41070 PAGOS ANTICIPADOS ~2024900 -894139

AUMENTO O DISMINUCION EN:

41080 PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS 18721757 2912764 41900 RECURSOS GENERADOS POR LA 685914 78672

-OPERACION

FINANCIAMIENTO

PRESTAMOS RECIBIDOS

42010 BANCARIOS

42020 PERSONAS FISICAS 42030 PERSONAS MORALES 3060533 42031 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS 6322629 42040 AMORTIZACION EN TERMINOS REALES DE

.PRESTAMOS 42050 PAGO DE DIVIDENDOS 42900 RECURSOS GENERADOS POR FINANCIAMIENTO 6322629 3060533

INVERSION

43010 ADQUISICION DE ACTIVO FIJO ~1001285 -3221226 43020 ADQUISICION DE INMUEBLES ~5826114 43030 INVERSION EN ACCIONES. ‘ 43031 ACTIVOS INTANGIBLES -68686 43900 RECURSOS UTILIZADOS POR INVERSION -6896085 ~3221226

44010 AUMENTO A EFECTIVO E INVERSIONES 112458 ~82021 - TEMPORALES

EFECTIVO E iNVERSIONES TEMPORALES:

44020 AL PRINCIPIO DEL PERIODO 17552 99573 44030 AL FINAL DEL PERIODO 130010 17552


INDICE

79

ESTA FESR ya GEBE SUR bi, la

CONCEPTO 1998 POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998 Y 1997

PERCEPCIONES

81010 SUELDOS Y SALARIOS 476722 81020 COMPENSACIONES : 81030 HORAS EXTRAS 23903 81040 VACACIONES 550 81050 PRIMA VACACIONAL & 303 81060 GRATIFICACIONES 47400 81070 INDEMNIZACIONES 81071 OTRAS PERCEPCIONES 24898

81100 TOTAL DE PERCEPCIONES 573776

PRESTACIONES AL PERSONAL

82010 PRESTACIONES DE RETIRO 82020 ESTIMULOS AL PERSONAL 82030 OTRAS PRESTACIONES

82040 TOTAL DE PRESTACIONES AL PERSONAL

IMPUESTOS Y APORTACIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS

83010 CUOTAS ALI.MS.S. 77257 83020 APORTACIONES AL INFONAVIT 24670 83030 IMPUESTO SOBRE NOMINAS

83040 2% SEGURO DE RETIRO 9886

83050 TOTAL DE IMPUESTOS Y APORTACIONES SOBRE 111813 -SUELDOS Y SALARIOS

HONORARIOS

PAGADOS A NACIONALES

84010 PERSONAS FISICAS 424075 84020 PERSONAS MORALES 84030 PAGADOS AL EXTRANJERO 84035 SUBTOTAL 84040 PAGADOS AL CONSEJO DE ADMINISTRACION

84050 TOTAL DE HONORARIOS 424075

ARRENDAMIENTO

PAGADO A NACIONALES

85010 PERSONAS FISICAS 33260 85020 PERSONAS MORALES 4602 85030 PAGADO AL EXTRANJERO

86040 TOTAL DE ARRENDAMIENTO 37862

BiBUETEGL 1997

249875

229

39622

289726

25536 13404

$361

44301

35294 125916

161210

181270

$0

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

86010 DEPRECIACIONES

86020 TOTAL DE DEPRECIACIONES

86030 AMORTIZACIONES

86040 TOTAL DE AMORTIZACIONES

OTROS GASTOS

87010 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 87020 CORREOS 87030 TELEX 87031 FLETES 87040 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE 87050 UNIFORMES 87060 GASTOS DE REPRESENTACION 87070 TELEFONO 87080 AGUA 87090 ELECTRICIDAD 87100 VIGILANCIA Y LIMPIEZA 87110 MATERIALES DE OFICINA 87120 GASTOS LEGALES 87130 MANTENIMIENTO Y CONSERVACION 87140 PREVISION SOCIAL 87150 GASTOS DE COMEDOR 87160 SEGUROS Y FIANZAS 87170 GASTOS NO DEDUCIBLES 87180 APORTACIONES PARA PLAN DE JUBILACION 87190 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS 87200 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES 87210 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 87220 VARIOS 87230 FOTOCOPIADO 87240 DONATIVOS 87250 MEDICINAS 87260 ASISTENCIA TECNICA 87270 ASESORIA 87280 COMISIONES PAGADAS 87290 REGALIAS SUJETAS AL 15% 87300 REGALIAS SUJETAS AL 35% 87301 FLETES Y ACARREOS 87302 CAPACITACION DEL PERSONAL 87303

87350 TOTAL DE OTROS GASTOS

88010 EFECTO DE REEXPRESION

89900 TOTAL DE GASTOS GENERALES

609340

609340

5249

$249

233524 309135 10067

215513

35591

39585

90426

575781 221391

38489 17148

318114 54827

2000 221281

2382872

4144987

106936

106936

6410

6410

31824

66671 187024

4016

173489

17350

30046

152848

521295 2062

27840 1640

355552 9483

38795

37656

1627391

2235974

$1


GASTOS

91010 PERDIDA EN VENTA DE TERRENOS 91020 PERDIDA EN VENTA DE EDIFICIOS Y

-CONSTRUCCIONES

91031 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO 88315 91032 OTROS GASTOS 68639 91040 PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES 91050 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO SOBRE VENTAS 91051 DIVERSOS 18673


91100 TOTAL DE OTROS GASTOS 156954 18673

PRODUCTOS

92010 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO SOBRE COMPRAS 92020 RECUPERACION DE CUENTAS INCOBRABLES 92030 RECUPERACION POR SEGUROS 92040 UTILIDAD EN VENTA DE TERRENOS 92050 UTILIDAD EN VENTA DE EDIFICIOS Y

.CONSTRUCCIONES 92060 UTILIDAD EN VENTA DE MOBILIARIO Y

-EQUIPO

92070 GANANCIA EN ENAJENACION DE ACCIONES

92071 DIVERSOS 48178


92100 TOTAL DE OTROS PRODUCTOS 48178

93900 TOTAL DE OTROS GASTOS Y OTROS PRODL 156954 29505

32


INTERESES A FAVOR

NACIONALES

101010 BANCARIOS 2568 101020 PERSONAS FISICAS 36106 101030 PERSONAS MORALES

EXTRANJEROS

101040 BANCARIOS 101050 PERSONAS FISICAS 101060 PERSONAS MORALES


101100 TOTAL DE INTERESES A FAVOR 38674

INTERESES A CARGO

NACIONALES

102010 BANCARIOS . 102020 PERSONAS FISICAS 102030 PERSONAS MORALES -270234 -221417

EXTRANJEROS

402040 BANCARIOS 102050 PERSONAS FISICAS 102060 PERSONAS MORALES


102100 TOTAL DE INTERESES A CARGO -270234 -221447

RESULTADO CAMBIARIO

103010 PERDIDA CAMBIARIA -1490011 103020 UTILIDAD CAMBIARIA 530896


103100 TOTAL DE RESULTADO CAMBIARIO -959115

RESULTADO POR POSICION MONETARIA

404010 RESULTADO POR POSICION MONETARIA -FAVORABLE

104020 RESULTADO POR POSICION MONETARIA DESFAVORABLE


104100 TOTAL DE RESULTADO POR POSICION MONETARIA

COMISIONES BANCARIAS

105010 A BANCOS NACIONALES -19354 4105020 A BANCOS EXTRANJEROS


105100 TOTAL DE COMISIONES BANCARIAS ~19354

105900 TOTAL DE COSTO INTEGRAL DE FINANCIAM! — -1210029 -221417

83

wi3N3BISO ‘BANAANERILNOD 13 BOS visouanw OGvEVTIG O1S3NEN —-HOd OGVNINIEIO OLS3Nar

earez08 st

‘VAREVL O VS¥L

0 OL

O9gSzSES St

0 Svs SvIY OavSNyd OOVORYNOY BOTWA Tv OLSSNdAI

yalStd VNOSURd OWOD SOOVLS3SINVW SOSHUONI SOULO

YONOSNOS ON 3ND Bkuvd VINOD YOAV V 0 ODYVD ¥ OSAMA 3 WiOL

MOAV V0 COUVO ¥ OLSENdA 30 WLOL

“d OHS V1 SOOVHSINA ORIVLISONIM'Y | SITVNOISIAQUd SOOVd

“W101 VI SITWNOISIADHd SODVE dA DHS V1¥ SOGvUSINA

ORIVLINONIN. Y $ I SAWNOISIAOd SODYd WLOL & S| SIINOISIAQUA SODVd

d¢ OHS V1 SOGyUSINA SAUONBINY ‘SOIYVLIBONIN SOG SO BULNT YOAVHE

SauOWSINY SHWLOL S00 $07 SULNA BOA

d DHS V1 OGvuBING OLSWLIHONIM OAILOY TY OLSANMI

“WLOL ONLY TW OLSANANI d OHS ¥1¥ OCVUBING

ONIVIIMONIN VINGY V7 HBOS OLSINHI WLOL VIN38 V7 TUdOS OLS3NGA

S¥OVIOWLNOS Wavd OASNTOXA OSf OALLOY TW O1SARdwI

AVLNSY V1 BUBOS OLSINGWI

- YOAV ¥ 0 ODUVO V O1S3NdHI 30 TYLOL

‘sauorainy SOIDIOUArS 30 V1 30 UOAVA ¥ COTS

S3YOlMSLNY SO/DIOUArS AG _U $1 Id YOAV! Y OOS SOQVBSLNA VI S3TYNOISIAONd SOOWd

SOUIDUAL YOd OUINIIZY US! SOOVURING Y St SATYNOISIAON SOOVd

‘SBYORIALNV SOd $01 SHINA HOA ‘OAILOW T¥ OLS3NdAI

‘VANBY VTIUSOS OLSSNHI

OAILOY TW ‘OLSINGI 3 VINIY V1 ANOS O1SANAWI

ALNAANERILNOD 730 COUvS V SSNOIONERSLNOD

2661 30 SNOWIDIC 50 Le W QavNIWYAL 0101043 1d HOd

evAvYD Isva O1d30N09

ocoett ozoett o1oet

osozth

arzise

ozs

Bes HE oes pty

oztyae ogstit

ost yan

Opbiat

oetyin ozutee

OnLy th OOLLE

0608 E

0808s E

CLOSE 0901 EE osonte OPO OCH EE ozosth O1Ots

OIGNI

84

o gzec 22068

eee 48099

Ol ASCE c

oo

ezzoseh-

gece igre?

ages

02997 seen

szzesel-

zopzezt

pezeore

o ot

SvRIVA,

Siore

zesz9s

ooever

‘%08 TW OLNBINVONAUEY ‘01 TW SORWVEONGH

SOIWaUd ¥S1109 OTN %OE TY SOMVHONOH

: SOMVIVS YOd

Stvd 19 N3 SAUNSCISAS SBLNJANEIINOOD ¥ SOD¥d HOd

OGINALAY VIN3Y V1 BYGOS OAS3AdI

¥Od3N313Y 82 BND S¥1 FO SENOINEIULNOD,

NOIUBLXB OLOUBHOD TW SOLSANAWE 30 WLOL

NorvLugdxa VIY¥ SSTYNYNOY SO1sanant

NOIDVIUOUWI V1 ¥ SETVNWNOY SOLSandAt

BOIUILXA OIDYEWOD TW O1S3NaWE

YOAV V0 OOUYO V OLS4NdHil 30 TY10L

"$d A1AO Sva¥NLO34a SANOIOVSNANOD $4 A) dO SVOINILEO SSNOION TONIC

$d 3130 SATVNOISIAONd 800Vd SaUOIUaLNY SOIDISuara §d 3130 NOAV4Y Coys

STHIVLIGBUOY SOIOIANAS A NOWONGOUd SHBOS TYINIdSA OLSEN!

%O

3Q S¥Sv1 SV1¥ OGYSNVO SODIANAS A NoI9ONdOwd FUEOS TINTS OLSEN

NidN}9 3d SALN3INSAOYd ON SCON3Q’ “WIG 3HBOS VINIM 1 3HE0S O1SENANt O¥LLBY Bd OYNOTS TV SENOISVINOdY

ALIAVNOANI Ty S4NOISVIHOGY S'S WIV S3TYNOULYd S¥LOND

YOAV ¥ 0 OOUYD ¥ OLSENAI IO W1OL

VATHG S¥GynL0343 SANOIOVSNIGNOO WAI 130 YaINALEO NOIONTOATT

YOrMBINY OlNIOwAFS THG VAL 30 YOAYS ¥ OOS

VAIO STTVNOISIADE SODVd NOIOVINOdMI

3d SOIDIANAS A SVIONYOUSN 3G vadA09 Yd F1g¥UO3eOV OGYORUOY HOTA Ty OLSaNdit

FIGVUOBYOV OOVOSUDY HOTWA Ty OLSaNdI

ONES:

osozty volts Oeoztt ozoztL ObOLtL

OgootL

ozoghL S091

OpistL

OcigLh ozisit OFIgsL

onesies

o60gh1 og0gtL OLOSHE Qoosi ososit gross) oeogt ozosts orosts

OrophL OeOpLL ozoPLL OsOpHL

assent

oosess osoes}

oeoett o108th

ooh

osogtt abort.

8s

sgs0

eardor

sooae

sevroL

S¥IEVA corber 8 SWI Iv svuaHEo S¥LOND

OwarNvelx3 11 NA SALNSOISTY V OGINSISY YS 130 WWLOL

‘%08 TW SOAILNOJIO ASODILSILUY 'SOOIT1ENd SOTNIV193dSA

‘%0€ TY SB TESNWNI ‘SAN3IB NB STVENOW O OLNAIMINALNVW 'NOIOVTV1SNS 'VUEO 30 NOINONYLSNOD

802 Tv Wiidvo 3G SVGVAISC SVUSIONVNES SANOIOVUSdO

‘%O2 Tv S3NOIDOV 30 NOIOVNSTYNI %02 Tv S3TGIAWNI AG NOIOWN2PYNA

‘49€ TV SASBHAINI %L2 TY SASSNLNI ‘%SL Tv SaSauaINI ‘OL TV SASANAINI 86 b TW SASSUINI

‘% 82 TW ODIO . OdWIL 3d ODNSRNL O1NANIS.

‘%SE TW OGlLWdAO OdWALL 30 OOWSIUNE OIDIANAS.

%S1 TV ONBIONWNId OLNSINVGNSUEY ‘ROL Tv OUBIONYNI OLNZINVONSEEY

le W OLNAINVONSEUY %9 Ty OLNAINVONSUEY

‘408 TW SBNOIDVIORN ASE Tv SvIWORY SL TY S¥ITVOSH

%Sb TY VOINDAL MIONALSISY ‘%bz TY SORSYHONOH

¥S17 82h ONOLUY %OE Ty SOMVIONOH ‘08 TY SOV IVS BSL ¥ SORIWIVS

OMSTNVULAT ‘13 N3 SALNAGISIY ¥ SODWd HOd

Siva 13 NS 4996108 SBLNAGISTY V OCINBLAY US) 3d WLOL

SaNOIsiWoD ‘0% W S3S3N3LNI SEW S3SSHBLNI

osogi

oveste

oeeztt

ogegtt

oreae ooeatt o6zz1t oagsis Ogzaly gozzts oszabs ‘opzit

oeeett

oezels orzary oozaty O6satt Osta Ostet Ogtate Ostath Ovlas oebatt Ogtaty OvnzsL OLE

osoztt

goat 20241 o90zt1

So

£BL8E

8629 O6%S: $S29 £eso tere 8229

88bz

OZ oz SOP Lee ese 60y

saTwD0$ SINOWISTEd ASMAIGHND:

ge09

800! 866 0808 $004 216 026

AZ3OWAHL

6ES9

+Z0L s601 SyLe OOLE 8905 i901

OFvEUUL a0 S090S3

oeosr

£teeh

asses

easel

WLOL

SHSE

29S 66S 809 £09 98g 28s

SOGYNOISHad soosH

Sousvo qvaIMneuvy AS30VOTMIBING

S6oy

sz0e

ever

ezeb

Ofvarl 30 SOosaiy

este

eZe 66 sob ZOP bee 88

ouaNiG Na S3NOIOVISTUd

© OvOHBIVA ASRQVORIINA

602

oe.

€69

9a

SITTWLNVANI swiusaauvnd

cose

O8eL OSPL S8PL OSPL pShl leh

“40 9WS © 80 BINTO30x3

GVOINUBIVAT

20€6

OLSL eS) azo. rst post 96SL

veld QvGINNa2v ASIQVOIWUSINI A STCVOSWYAANA

Beech

yezg

sep

Stier

SLuanW AVILNVSSO:

Zaraa Z3QNVANI

Ba2ez

89z6

6902

1969

QVGINNSLYW ASA

avaswus4Na

WLOL 0£0@S1

SENSI o90zsi AYEWAAON O90zS) SYINLIO OFOeSL

BYEW3iLdaS OCOzsl O1SOOV 0z0zS1

onnr oLogs)

866) 30 SuaNaIOIG 2d be ‘TW OGYNINAL O1DIOUara 13 YOd

OLd2ONOD SOICNI

WLOL OPOLSsL

€ BYLSAWIa OeOLsL 2 BULSANID OZOLSE \ sYuLSaWig OLOLSL

866) 30 SYSW3IDIC 3d Le W OOYNINYSL OINOYArA 13 YOd

O1d3ONOD FOIGNI

} 8?

, INDICE CONCEPTO RETIRO

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

183010 BIMESTRE 4 1712 183020 BIMESTRE § 1728 153030 BIMESTRE 6 1894

153040 TOTAL 5334

INDICE CONCEPTO BASE POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

161010 TOTAL DE HONORARIOS A RESIDENTES 424075 EN EL. PAIS

161020 TOTAL DE HONORARIOS A RESIDENTES -EN EL. EXTRANJERO

161030 SUBTOTAL 424075

CAPITALIZADOS

161040 HONORARIOS A RESIDENTES EN EL PAIS 161050 HONORARIOS A RESIDENTES EN EL

-EXTRANJERO 4161060 SUBTOTAL.

MENOS:

161070 HONORARIOS NO PAGADOS -AL CIERRE DEL EJERCICIO

MAS:

461080 HONORARIOS NO PAGADOS

-AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR -PAGADOS EN ESTE

MENOS:

4161090 HONORARIOS PAGADOS EN EL 0 -EJERCICIO A PERSONAS MORALES -RESIDENTES EN EL PAIS

MENOS:

161100 HONORARIOS PAGADOS A RESIDENTES EN -EAL EXTRANJERO EXENTOS DELILSR

161110 TOTAL DE HONORARIOS BASE PARA LA 424075 ;-RETENCION

CESANTIA SUMA

3653 5365 3672 5400 4024 5918

11349 16683

TASA IMPUESTO

10 42407

88

NDICE CONCEPTO BASE TASA IMPUESTO POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

174010 TOTAL DE ARRENDAMIENTO A 37862 RESIDENTES EN EL PAIS

171020 TOTAL DE ARRENDAMIENTO A -RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

171030 SUBTOTAL 37862

CAPITALIZADOS

171040 ARRENDAMIENTO A RESIDENTES EN EL

171050 ARRENDAMIENTO A RESIDENTES EN EL -EXTRANJERO

4171060 SUBTOTAL

MENOS:

171070 ARRENDAMIENTO NO PAGADO “AL CIERRE DEL EJERCICIO

MAS:

171080 ARRENDAMIENTO NO PAGADO AL .CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR -PAGADO EN ESTE

MENOS:

171090 ARRENDAMIENTO PAGADO EN EL 4602 -EJERCICIO A PERSONAS MORALES -RESIDENTES EN EL PAIS

171100 TOTAL DE ARRENDAMIENTO BASE PARA LA 33260 10 3326 -RETENCION

89

\oice CONCEPTO IMPORTE FECHADE BANCO PAGO EN PARCIA y POR Et. EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 1998

211010 IMPUESTO SOBRE SALARIOS Y EN GENERAL -POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO -PERSONAL SUBORDINADO

211020 APORTACIONES AL SEGURO DE RETIRO 1894 = 19/01/99 BANAMEX 211030 APORTACIONES AL INSTITUTO DEL FONDO 4715 19/01/99 BANAMEX

-NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS sTRABAJADORES

211040 RETENCION DE I.S.R. POR PAGO DE 779 = 19/01/99 BANCOMER -HONORARIOS

211041 COMPLEMENTARIA 3336 211050 RETENCION DE I.S.R. POR PAGO DE

-ARRENDAMIENTO 211060 RETENCION DE I.S.R. POR PAGO DE

.NTERESES

211070 APORTACIONES AL INSTITUTO MEXICANO 10322 19/01/99 BANAMEX .DEL SEGURO SOCIAL

211080 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 211090 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION

LY SERVICIOS 211100 IMPUESTO POR PAGOS AL EXTRANJERO 211110 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 211120 IMPUESTO AL ACTIVO

211130 IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS 211140 IMPUESTOS LOCALES 211150 IMPUESTO SOBRE NOMINAS

211160 ISAN 106226 19/01/99 HACIENDA DEL ESTADO 211161 COMPLEMENTARIA 26470

211170 TOTAL 153742

NDICE CONCEPTO TOTAL POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

221010 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 5992274 221020 PERDIDA DEL EJERCICIO

MAS-MENOS: EFECTO DE LA INFLACION DEL BOLETIN B-10

221030 RESULTADO FAVORABLE 221040 RESULTADO DESFAVORABLE 221050 UTILIDAD NETA HISTORICA 221060 PERDIDA HISTORICA

MAS:

221070 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES 3452707

MAS:

221080 DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES 43144275

MENOS:

221090 DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES 52484352

MENOS:

221100 INGRESOS CONTABLES NO FISCALES 569570

221110 PERDIDA FISCAL ANTES DE PERDIDA EN -ENAJENACION DE ACCIONES

221120 UTILIDAD FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES

221130 PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES

221140 PERDIDA FISCAL 464666 221150 UTILIDAD FISCAL

221160 AMORTIZACION DE PERDIDAS DE -EJERCICIOS ANTERIORES

| | 221170 RESULTADO FISCAL

DICE CONCEPTO TOTAL POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

231010 GANANCIA INFLACIONARIA 1377971 231020 INTERESES ACUMULABLES 59750 231030 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES 231040 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIUO 15154 231050 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE TERRENOS 231060 ANTICIPOS DE CLIENTES 41999832

231070 TOTAL 3452707

J 91

p INDICE * CONCEPTO TOTAL POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

241010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 241020 IMPUESTO AL ACTIVO 241030 PARTICIPACION DE UTILIDADES 241040 MULTAS 241050 GASTOS NO DEDUCIBLES 221391 241060 DEPRECIACION CONTABLE 609340 241070 PROVISIONES 241080 ESTIMACIONES 241090 PERDIDA CONTABLE EN ENAJENACION DE

ACCIONES 241100 COSTO DE VENTAS 39883954 241110 INTERESES DEVENGADOS A CARGO 270234 241111 PERDIDA CAMBIARIA 1490011 241120 AMORTIZACIONES 5249 241130 COSTO CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 241140 PERDIDA CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 88315 241150 HONORARIOS, RENTAS E INTERESES NO

-PAGADOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 241151 SEGUROS Y FIANZAS 575781

241160 TOTAL 43144275

LAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES SE CONTABILIZAN EN:

241170 GASTOS DE FABRICACION 241180 GASTOS DE VENTA 241180 GASTOS GENERALES 221391 241200 GASTOS DE ADMINISTRACION

LA DEPRECIACION CONTABLE SE INTEGRA POR:

241210 GASTOS DE FABRICACION 241220 GASTOS DE VENTA 241230 GASTOS GENERALES 609340 241240 GASTOS DE ADMINISTRACION

} INDICE CONCEPTO. TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

251010 COMPRAS 50141176 251020 MANO DE OBRA 251030 GASTOS DE FABRICACION 251040 DEPRECIACION FISCAL 685994 251050 AMORTIZACION FISCAL $982 251060 COSTO FISCAL EN VENTA DE ACTIVO 251070 PERDIDA FISCAL EN VENTA DE ACTIVO 251080 PERDIDA INFLACIONARIA 251090 INTERESES DEDUCIBLES 251100 CARGOS A PROVISIONES 251410 CARGOS A ESTIMACIONES.

251120 HONORARIOS, RENTAS E INTERESES QUE AFECTARON EL RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGADOS EN ESTE

251130 ANTICIPOS DE CLIENTES DEL EJERCICIO 973397 ANTERIOR

251140 TOTAL 52484352 251131 SEGUROS ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO 677803

INDICE CONCEPTO TOTAL POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

261010 INTERESES DEVENGADOS A FAVOR 106594 261011 UTILIDAD CAMBIARIA 462976 261020 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES 261030 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 261040 VENTAS ANTICIPADAS ACUMULADAS EN EL

-EJERCICIO ANTERIOR Y DEVENGADAS EN -ESTE

261050 CANCELACION DE ESTIMACIONES 261060 CANCELACION DE PROVISIONES 261070 INGRESOS POR DIVIDENDOS

261080 TOTAL 569570

NICE CONCEPTO TOTAL POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998

271010 VENTAS TOTALES NACIONALES 45811619 271020 VENTAS TOTALES AL EXTRANJERO 271030 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES

-SOBRE VENTAS NACIONALES 271040 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES

“SOBRE VENTAS AL EXTRANJERO 271050 VENTAS NETAS 45811619 271060 INGRESOS POR SERVICIOS 271070 OTROS INGRESOS 5576579 271080 PRODUCTOS FINANCIEROS E INTERESES 38674 271090 UTILIDAD CAMBIARIA 530896 271100 UTILIDAD POR POSICION MONETARIA 271110 OTROS PRODUCTOS

271120 INGRESOS TOTALES SEGUN ESTADO DE 51957768 -RESULTADOS

MENOS: 271130 EFECTO POR ACTUALIZACION DE CIFRAS 271140 UTILIDAD POR POSICION MONETARIA 271150 INGRESOS HISTORICOS

MAS:

271160 GANANCIA INFLACIONARIA 1377971 271170 INTERESES ACUMULABLES 59750 271180 ANTICIPOS DE CLIENTES 1999832 271190 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO 15154 271200 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES

MENOS:

271210 PRODUCTOS FINANCIEROS E INTERESES 38674 271220 UTILIDAD CAMBIARIA 530896 271230 ANTICIPOS DE CLIENTES DE EJERCICIOS 973397

-ANTERIORES 271240 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 271250 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES 271260 INGRESOS POR DIVIDENDOS 271270 INGRESOS ACUMULABLES PARA EL IMPUES’ 53867508

-SOBRE LA RENTA

MAS:

271280 PRODUCTOS FINANCIEROS E INTERESES 36106 -GRAVADOS PARA L.V.A.

271290 INGRESOS POR VENTA DE ACTIVO 271300 IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION

-Y SERVICIOS 271301 ISAN 1079121

MENOS:

271310 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FiJO 45154 2714320 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES 271330 GANANCIA iNFLACIONARIA 1377971 271340 INTERESES ACUMULABLES 59750

271350 INGRESOS DECLARADOS PARA EL IMPUEST 53529860 .AL VALOR AGREGADO

8

NEW CARS S.A. DE C.V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE

DE 1998 Y 1997 ( CIFRAS EN PESOS )

1. CONSTITUCION Y ACTIVIDAD PRINCIPAL,

LA EMPRESA FUE CONSTITUIDA LEGALMENTE EL 17 DE NOVIEMBRE DE 1994 ANTE ESCRITURA PUBLICA COMO UNA SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE TENIENDO COMO OBJETO LA COMPRA VENTA DE AUTOS NUEVOS, USADOS, REFACCIONES Y ACCESORIOS, AS! COMO SERVICIO Y REPARACION DE VEHICULOS LA COMPARIA TIENE CELEBRADO UN CONTRATO DE CONCESION Y USO DE LAMARCA BMW DE MEXICO, S.A OE C.V., PARA LA DISTRIBUCION Y VENTA DE PRODUCTOS FABRICADOS POR ESTA, EL CONTRATO ES PRORROGABLE POR PERIODOS SUCESIVOS DE UN ANO, SALVO DECLARACION EXPRESA DE UNA DE LAS PARTES, CON 30 DIAS DE ANTICIPACION,

2. PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES,

LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS ESTAN PRESENTADOS EN “PESOS”,

LAS PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES DE LA COMPA(IIA Asi COMO LOS CONCEPTOS, METODOS Y CRITERIOS APLICADOS SE RESUMEN A CONTINUACION

A) BASE DE PREPARAGION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,

UA ADMINISTRAGION DE LA COMPANIA HA PREPARADO SUS ESTADOS FINANCIEROS CONFORME AL PRINCIPIO DE VALOR HISTORICO ORIGINAL Y POR LO TANTO, DICHOS ESTADOS NO INCORPORAN LOS EFECTOS DE LA INFLAGION EN LA INFORMACION FINANGIERA , DE CONFORMIDAD CON LOS LINEAMIENTOS CONTENIDOS EN EL BOLETIN B-10 Y SUS DOCUMENTOS DE ADECUACIONES, EMITIDOS POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C, , LOS QUE NO TIENEN EFECTOS FISCALES.

B) VALUACION DE INVENTARIOS.

Et INVENTARIO DE VEHICULOS Y REFACCIONES SE VALUA AL COSTO DE ADQUISICION SEGUN FACTURA DE BMW DE MEXICO, S.A. DE C.V., LOS VEHICULOS USADOS SE VALUAN AL COSTO DE ADQUISICION MAS EL REACONDICIONAMIENTE REALIZADO A LOS MISMOS.

C) ACTIVOS FIJOS. ‘

LOS INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO QUE INTEGRAN LOS AGTIVOS FIJOS SE REGISTRAN A SU COSTO DE ADQUISICION . .

D) DEPRECIACION.,

LA DEPRECIAGION DE LOS ACTIVOS FIJOS SE CALCULA POR EL METODO DE LINEA RECTA, SOBRE DICHOS COSTOS APLICANDO LAS TASAS MAXIMAS ESTABLECIDAS POR LA LEY DEL IMPUEST ‘© SOBRE LA RENTA .

95

E) COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

EL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO SE DETERMINA AGRUPANDO EN Et ESTADO DE RESULTADOS, LOS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS, ASI COMO LAS DIFERENCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS DERIVADAS DEL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDES DE LA ENTIDAD.

F) IMPUESTO SOBRE LA RENTA, IMPUESTO AL ACTIVO Y PARTICIPACION DE

LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES.

LA COMPANIA SIGUE LA POLITICA DE REGISTRAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LA PARTICIPACION DE LOS TRASAJADORES EN LAS UTILIDADES, EN EL EJERCICIO QUE SE CAUSAN, SIN RECONOCER LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ORIGINADAS POR PARTIDAS CUYO RECONOCIMIENTO FISCAL Y CONTABLE OCURREN EN EPOCAS DIFERENTES, EN VIRTUD DE QUE SE CONSIDERA SON DE POCA IMPORTANCIA,

G) PRIMAS DE ANTIGUEDAD AL PERSONAL.

LA COMPANIA NO RECONOCE DENTRO DE SUS ESTADOS FINANCIEROS LOS EFECTO DE APLICACION DEL BOLETIN D-3 * OBLIGACIONES LABORALES" ESTABLECIDO POR INTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS EL CUAL TIENE COMO OBJETIVO CUANTIFICAR LOS IMPORTES Y COSTO CORRESPONDIENTES A ESTA RESPONSABILIDAD CONTINGENTE EN LA ENTIDAD.

H) INDEMNIZACIONES AL PERSONAL.

SE TIENE IMPLANTADA LA POLITICA DE CARGAR A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO EN QUE SE EFECTUAN LAS EROGACIONES POR CONCEPTO DE INDEMNIZACIONES AL PERSONAL A QUE SE REFIERE LA NOTA 9.

3. INVENTARIOS.

A) EL SALDO DE ESTE RUBRO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998, SE INTEGRA COMO SIGUE

1998 1997

VEHICULOS NUEVOS $ 14,911,249 $ §,181,127 REFACCIONES 196,920

TOTAL $

$ 5,378,047

%

4, ACTIVO FIUO.

A) EL SALDO DE ESTE RUBRO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998, SE INTEGRA COMO SIGUE :

INVERSION

1998 1997

TERRENOS $ 1,701,880 $ ° 536,657 EDIFICIOS 7,945,393 3,284,502 MAQUINARIA 1,021,293 885,171 EQUIPO DE OFICINA 269,614 245,462 EQUIPO DE TRANSPORTE 1,051,079 918,583 HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS 66,556 55,947 EQUIPO DE COMPUTO 50,943 7,191 CONSTRUCCIONES EN PROCESO = 654,154

$ 12,760,912 $ §,933,513

DEPRECIACION ACUMULADA

EDIFICIOS $ 203,066 $ 0 MAQUINARIA 119,832 21,423 EQUIPO DE OFICINA 46,042 20,205 EQUIPO DE TRANSPORTE 314,933 $3,209 HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS 18,324 531 EQUIPO DE COMPUTO 14,079 1,568

716,276 106,936

NETO $ 12,044,636 $ 5,826,577

EL CARGO A RESULTADOS POR CONCEPTO DE DEPRECIACION EN EL EJERCICIO , ASCENDIO A § 609,340 , EN EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1997 SE CARGO UN IMPORTE DE $ 106,936. PESOS.

97

5, INTERCOMPANIAS.

LOS SALDOS FINALES DE INTERCOMPANIAS SON LOS SIGUIENTES.

1998 1997

CARS, S.A DE CV.. $ 9,419,706 $ 0

$ 9,419,706 $

EL SALDO SE ORIGINA POR LAS OPERACIONES DE VENTAS DE UNIDADES EFECTUADAS DURANTE EL EJERCICIO, .

6. DOCUMENTOS POR PAGAR A BMW DE MEXICO, S.A. DE C.V.

Et PASIVO POR ESTE CONCEPTO CORRESPONDE AL FINANCIAMIENTO OTORGADO POR ESTA EMPRESA PARA LA ADQUISICION DE VEHICULOS, REFACCIONES Y ACCESORIOS, LOS CUALES SON FACTURADOS POR BMW DE MEXICO, S.A. DE C.V.

7 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO.

A) EL SALDO DE ESTE RUBRO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998, SE INTEGRA COMO SIGUE :

EMPRESA VENCIMIENTO TASA CAPITAL INTERES TOTAL

PROMOTORA HOTELERA 25-05-2001 VARIAS $ 1,217,740 $ 633,885 $ 1,851,625 DEL GOLFO, S.A. DE C.V.

MERCEDEZ BENZ 27-09-2000 LIBOR $ 3,851.883$ 833,438 $ 4,685,321

$ 6,536,946

8 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.

LA COMPANIA SIGUE LA POLITICA DE LLEVAR A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO LOS INTERESES DEVENGADOS EN BASE ALAS FECHAS DE VENCIMIENTO DE LOS MISMOS

98

9, PASIVO CONTINGENTE.

EL PROVENIENTE DE DIVERSAS OBLIGACIONES POR CONCEPTO DE INDEMNIZACIONES A, FAVOR DE LOS EMPLEADOS Y TRABAJADORES, EN CASO DE SEPARACION POR CAUSA INJUSTIFICADA Y OTRAS CAUSAS, BAJO CIERTAS CONDICIONES EN LOS TERMINOS DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. NO SE HA DETERMINADO. EL PASIVO MAXIMO POR ESTE CONCEPTO, EN VIRTUD DE QUE LA COMPARIA SIGUE LA POLITICA MENCIONADA EN LA NOTA 2-H.

10. CAPITAL SOCIAL.

A) INTEGRACION

AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998, EL CAPITAL SOCIAL DE LA COMPANIA SE ENCUENTRA REPRESENTADO POR CINCUENTA ACCIONES NOMINATIVAS, INTEGRAMENTE SUSCRITAS, CON VALOR NOMINAL DE UN MIL PESOS CADA UNA. INTEGRANDOSE COMO SIGUE:

ACCIONISTA ACCIONES : CAPITAL SOCIAL

PRISCILA AYALA GARCIA 25 $_ 25,000.00

GUILLERMO VAZQUEZ 25 $ 25,000.00 VIVANCO

TOTAL 50 $_50,000,00

A) APORTACIONES PENDIENTES DE CAPITALIZAR.

LAS APORTACIONES PENDIENTES DE CAPITALIZAR POR UN IMPORTE DE $ 8,261,045 SE PRESENTARON DENTRO DEL CAPITAL CONTABLE, DEBIDO A QUE SEGUN CONVENIO DE LOS SOCIOS, ESTAS SE CAPITALIZARAN DURANTE EL ANO 1998.

11. RESULTADOS ACUMULADOS.

A) DE CONFORMIDAD CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, LA UTILIDAD DEL EJERCICIO SE ENCUENTRA SUJETA A UNA APLICACION DEL 5% CUANDO MENOS, PARA CREAR LA RESERVA LEGAL.

B) DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO POR LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN VIGOR, LAS. PERSONAS MORALES PUEDEN DECRETAR DIVIDENDOS SOBRE AL CUENTA UTILIDAD FISCAL NETA, EN CUYO CASO NO HAY RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EL IMPORTE QUE SE DISTRIBUYA COMO DIVIDENDO NO DEBE EXCEDER DE LAS UTILIDADES CONTABLES, SEGUN LO DISPONE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES.

LOS DIVIDENDOS QUE SE PAGUEN SOBRE UNA CUENTA DIFERENTE A LA MENGIONADA EN EL PARRAFO ANTERIOR SON SUJETOS AL IMPUEST 0 SOBRE LA RENTA.

C) AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998, EL MONTO DE LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES A VALORES HISTORICOS ASCIENDE A $524,759

99

12, ENTORNO FISCAL

LA COMPANRIA ESTA SUJETA AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (1. S. R.), ELIMPUESTO SOBRE LA RENTA SE CALCULA CONSIDERANDO COMO GRAVABLES © DEODUCIBLES CIERTOS EFECTOS DE LA INFLACION, TALES COMO DEPRECIACION CALCGULADA SOBRE VALORES ACTUALIZADOS Y LA APLICACION DE SALDOS PROMEDIOS. DE ACTIVOS Y PASIVOS.

POR OTRA PARTE ELI. A. SE CAUSA A RAZON DEL 1.8 % SOBRE UN PROMEOIO NETO OE LA MAYORIA DE LOS ACTIVOS ( A VALORES ACTUALIZADOS ) MENOS CIERTOS PASIVOS Y SE PAGARA UNICAMENTE POR EL. MONTO QUE EXCEDA AL I. S. R., LA COMPARIA SE ENCUENTRA EXENTA DEL PAGO DEL |. A. POR EL PERIODO. PREOPERATIVO, POR EL EJERCICIO DE INICIO DE ACTIVIDADES Y LOS DOS SIGUIENTES.

3.1.5 Relacién de Archivos

New Cars S.A. de C.V. PTE871217S80

DOMICILIO Ejercito Mexicano No. 51

POBLACION Boca del Rio

ESTADO Veracruz

CODIGO POSTAL 94299

NOMBRE TAMANO BYTES NUMERO

AADCSHCP98.DIC 655660 1

ANOFEFN1.TXT 339 2

AADFEFD1.TXT 323 3

A\DFEFD2.TXT 00 4

AADCSHCP98.DIC 64 5

Version de MS-DOS:

Versién de Windows:

Contador Publico C.P. Susana Garcia Contreras

Total 656086 Bytes

7.0

3.95

Total 5 archivos

}

3.1.6 Diskets

101

DISCO MAGNETICO FLEXIBLE

(POR TRIPLICADO)

sapoe feaneatos ata NOvENS TALC Y 12a wT tae

rxegmo teen 1 og knew Ok DONE ANE OH

‘comscon mune

Cuan sancn comatna meveaanen 0

enact neenosctnente z Nueowtactey SIPRED '97

roy) waco tac

OE FMRIODE NODAL) OF OE OF HO

common mc SAMA GHCH CONMIND

srugcatemecesct COR SIPRED ‘97

Gucco rece NBA ARO OE ITAL SE DE DE OL OH,

‘Soeanooa neucD CR RIAA GARE COMORES

on sxrmeapavet MIMREMCOAS

SIPRED '97

102

CAPITULO IV.

4.1Conclusiones

Después de todo lo presentado y analizado en el curso del presente trabajo, se

puede concluir que la hipétesis en la cual se baso este estudio, resulto comprobada,

debido a que fos contribuyentes tienen confiabilidad en el dictamen de estados financieros

para fines fiscales, el cual es ofrecer una seguridad de una opinién profesional sustentada

en pruebas, evaluaciones, Normas y Procedimientos de Auditoria Generalmente

Aceptados.

El andlisis efectuado nos permitié llegar a los siguientes razonamientos referentes

a la realizaci6n del estudio:

La profesién del contador puiblico tiene alcances sociales de gran trascendencia,

no solamente entre el puiblico inversionista o acreedores, sino también con el Estado, al

crearse la Administraci6n General de Auditoria Fiscal Federal con motivo de ello se nos

otorga cierta confianza, pero también una gran responsabilidad ante diferentes nucleos

sociales y en este caso, principalmente ante nuestro cliente y ante las autoridades

fiscales.

La calidad en Jos servicios profesionales del contador pdblico ha sido y es la

esencia misma de nuestra profesién, confirmada con el Cédigo de Etica Profesional, que

data a partir de 1925 y contempla dentro de sus postulados basicos, pronunciamientos

encaminados a buscar la excelencia en Jos servicios profesionales. Por lo tanto nuestra

normatividad conforme a las normas y procedimientos de auditoria y de la aplicacién de

los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han hecho necesario fa

actualizacién, de los contadores ptblicos, controlandose esta con lo que se conoce como

EPC y que se refiere a la Educacién Profesional Continua.

La profesién del contador publico tiene como objetivo fundamental el mantener una

comunicacion constante con las autoridades en cuanto a las politicas de fiscalizacion y por

jo que se refiere al dictamen para efectos fiscales; comunicacién que debera ser franca,

abierta y respetuosa que ha propiciado beneficios a la profesion contable lo que ha

permitido conocer fa preocupacién de dichas autoridades fiscales en el logro de una

103

mayor tributacion fiscal y en relacién con el dictamen, lo que ha redituado algunos logros,

tales como. Simplificar los andalisis € informacién que deben contener los anexos al

dictamen fiscal, hacer fas revisiones de estos lo mas rapido posible.

Tomando en consideracién Jas normas y principios de actuacién del contador

publico en materia fiscal, éste es un profesional cuya actividad esta estrechamente

relacionada con el registro, control, procesamiento y generacién de informacién financiera,

asi como su analisis e interpretacién lo que convierte en el profesional idéneo cuando se

trate de fijar las bases de los impuestos, de los sistemas de control y de los

procedimientos de informacion.

Conforme a lo anterior se hace necesaria que el contador publica que

habitualmente ejerza la asesoria fiscal, ya sea un especialista dedicado exclusivamente a

ese campo y en su actuacién profesional fiscal debera acatar los siguientes puntos:

a) Demostrar una clara visién de soluciones reales que vayan al fondo, y no se detengan

en la forma para cohonestar hechos.

b) Fundamentar sus opiniones en una sdlida preparacion técnica y practica, y en respeto

absoluto a la ley.

c) Comportarse con lealtad hacia al prestario de sus servicios.

d) Sustanciar sus interpretaciones de la Ley y, cuando lo considere necesario,

recomendar la asesoria de un abogado 0 de un profesional de otra rama.

e) Recurir a consultar con organismos o especialistas que garanticen una buena

orientacién cuando sea presa de dudas legitimas, siempre protegiendo en toda lo pasible

a su cliente o patron de acatamiento al secreto profesional.

f) Allegarse de otros elementos a su alcance para fundamentar su opinion y opiniones,

sentencias, criterios oficiales y opiniones de otros especialistas.

104

g) En los casos que sea aplicable, atender a los plazos y términos legales y

reglamentarios, precisar la competencia legal de las autoridades. Asi como detectar e!

riesgo inherente.

La integracién del caso practico que se presenta, corresponde en si a toda la

informacion que debe entregarse a la autoridad fiscal, pero existe ademas todo el soporte

documental “papeles de trabajo” que complementan el trabajo de revision y que es en el

que nos apoyamos como auditores cuando la autoridad fiscal en uso de sus facultades

revisa al dictaminador el dictamen fiscal; es decir el dictamen fiscal solamente es una

parte del trabajo de auditoria, y el complemento de esta lo forman la integracién que

hacemos como auditores independientes del archivo corriente y del archivo permanente,

debidamente clasificado, integrado por un indice, con sus respectivas marcas y cruces de

auditoria.

108

BIBLIOGRAFIA

4) CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, 1998, ISEF

2) Comisién de Investigacion fiscal del Colegio de Contadores Publicos de México, “MANUAL DE

LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE A TRAVES DEL CONTADOR PUBLICO" IMCP, 1994

3) Comisién de Normas y Procedimientos de Auditoria de! Instituto Mexicano de Contadores

Publicos, “NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA’, Boletines, IMCP, México, 1996.

4) Diarios Oficiales de la Federacién, México, 1982-1999,

5) EL DICTAMEN, Instituto Mexicano de Contador Piblicos. México, 1998

8} Fisco Agenda, Ediciones Fiscales ISEF, México, 1998

7) GONZALEZ Santiliera JR., “ADITORIA SANTILLANA II”, Editorial ECASA, México, 1997

8) GRINAKE L. Robert, “ADITORIA EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS’, Editorial

Continental, S.A. México 1985.

9) GURRIA Treviiio José Angel “NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA’ IMCP, 1994

10) Instituto Mexicano de Contadores Publicos, “GUIA PARA LA ELABORACION DEL DICTAMEN

FISCAL Y DE OTROS INFORMES FISCALES", 1997.

11} LANGARICA Calvo Cesar, “GUIA PARA EL DICTAMEN FISCAL", Editorial ECASA, Mexico,

4996.

12} LANGARICA Calvo Cesar, *INTERPRETACION DE ESTADOS’ Editorial ECASA, México, 1996.

13) LOPEZ Cruz Fernando, GUIA PARA LA ELABORACION DEL DICTAMEN FISCAL” Edito.

{MCP, México, 1996.

14) MC NEILL Eugenio, *CONTABILIDAD FINANCIERA” ECASA México, 1995

15) MENDIOLA Escalante Victor Manuel ELEMENTOS DE ADITORIA, ECASA, 1996

16) Normas de Actuacién Profesiona! en Materia Fiscal, IMCP 1995

106

47) Normas internacionales de Auditoria Federacian intemacionat de Contadores (IFAC), 1996

18) PRACTICA FISCAL LABORAL Y LEGAL EMPRESARIAL Num. 169 Afio Vill 1998.

49) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Boletines, IMCP, México, 1996

20) TELLEZ Trejo, “EL DICTAMEN EN LA CONTADURIA PUBLICA’, Editorial Me Grawn Hill, 1997.

21) VANCE L. Lawrence “AUDITORIA’, Editorial Interamericana, México, 1995

“ANALISIS E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL CONTADOR …

Documents

Transcript of “ANALISIS E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL CONTADOR …