DNA-11 El Dictamen Del Contador Público Independiente

Material recopilado por el Departamento de Soporte Tcnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL 1

DECLARACION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 11. EL DICTAMEN DEL

CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ANTECEDENTES Hace veinte aos, en septiembre de 1974, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela emiti la Publicacin Tcnica No. 4 titulada El Dictamen del Contador Pblico como disposicin normativa de la actuacin del contador pblico venezolano en ejercicio independiente de la profesin. Dicha disposicin normativa acogi los conceptos establecidos por el Instituto Americano de Contadores Pblicos sobre la forma estndar del informe de auditoria en vigencia desde la dcada de los aos treinta, ligeramente modificado en cuanto a terminologa en 1948, utilizada tambin en la mayora, sino en todos los pases del hemisferio occidental. La promulgaci6n en los Estados Unidos de la Declaracin de Normas de Auditoria No. 58, ms conocida como SAS 58 en abril de 1988, cambi sustancialmente la forma del dictamen que estuvo en uso por ms de cuarenta aos en ese pas. Muchos aos han transcurrido desde la promulgacin en Venezuela de la Publicacin Tcnica Nmero 4 y en todo ese tiempo nuestra profesin ha experimentado grandes cambios por ser una profesin muy vinculada al mundo de los negocios, que es un mundo muy dinmico y cambiante. Es por esa razn que hemos revisado nuestra prctica a fin de mantenernos al ritmo de esos cambios y de las tendencias modernas de la profesin que practicamos. La nueva forma de dictamen que se ha aprobado para Venezuela no est inspirada solamente en el SAS 58, 'Informe Sobre Estados Financieros Auditados', sino que se ha tenido en cuenta tambin la Norma Internacional de Auditoria No, 13, 'El Informe del Auditor Sobre los Estados Financieros' emitida por la Federacin Internacional de Contadores en octubre de 1989 y la Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela el 23 de agosto de 1992. Esta Declaracin fue discutida por la mesa de trabajo establecida al efecto en el 5to. Congreso Venezolano de Contadura Pblica realizado en la ciudad de Valencia los das 21 y 22 de noviembre de 1992 y aceptada en la sesin plenaria y remitida al Comit de Procedimientos y Normas de Auditoria el cual incorpor al proyecto original de declaracin, las sugerencias y modificaciones que se consideraron oportunas debido a los acontecimientos y circunstancias que ocurrieron con posterioridad a dicho Congreso. RESUMEN Esta Declaracin de Normas de Auditoria establece una nueva forma para el dictamen del auditor y sustituye la publicacin Tcnica No. 4 'El Dictamen del Contador Pblico'. Los aspectos ms importantes de esta Declaracin son los siguientes: 1. La nueva forma de dictamen:


(a) Establece de manera explcita la diferencia entre la responsabilidad de la gerencia por la preparacin de los estados financieros y la responsabilidad del auditor para expresar una opinin sobre los mismos basado en su auditoria, (b) Incorpora un prrafo con la explicacin de lo que es una Auditoria. (c) Modifica la segunda norma de auditoria referente al dictamen del auditor en relacin con el principio de consistencia. (d) Cambia la forma de informar sobre la existencia de incertidumbres, eliminando la opinin con salvedad del tipo sujeto a' ante esas situaciones. 2. Se establece una forma de dictamen para cubrir estados financieros preparados conforme a lo establecido en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10), referente a estados financieros actualizados por efectos de la inflacin. 3. Se incorporan asuntos no cubiertos por la Publicacin Tcnica No. 4, tales como: - Opinin basada en parte en el examen de otro Auditor. - nfasis sobre determinado asunto. - Dictamen sobre Informacin Suplementaria a los Estados Financieros Bsicos, - Dictamen sobre Elementos o Partidas especficas de los Estados Financieros. - Dictamen sobre Cumplimiento de Acuerdos, Convenios o Requisitos Reglamentarios relacionados con Estados Financiero Auditados. - Se amplan los conceptos en situaciones cuando es necesario emitir una opinin con salvedad 'excepto por'. - Se modifica -sustancialmente el prrafo 2.9 de la Publicacin Tcnica No. 4 referente a opiniones parciales. - Se establecen normas para dictaminar sobre estados financieras comparativos. - Se establecen normas para dictaminar los estados financieros de las empresas reguladas por leyes especiales. A lo largo de esta Declaracin se usarn con el mismo significado las siguientes expresiones: 1) Contador Pblico Independiente y Auditor. 2) Informe de Auditoria y Dictamen. 3) Estado de Resultados y Estado de Ganancias y Prdidas.


EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCION 1. Definiciones (a) la funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su actuacin como profesional independiente, es expresar una opinin sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce como el 'informe de auditoria' o 'dictamen'. Este concepto est plasmado en la cuarta y quinta normas relativas al informe, que establecen lo siguiente: El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstencin. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con algunos estados financieros, el contador' pblico debe expresar, de manera clara 9 inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de dicho examen asume, (b) El dictamen de auditoria es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen de los estados financieros de una entidad y presenta la opinin del contador pblico independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado. (c) Constituye la evaluacin por el contador pblico independiente (auditor) de los estados financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad hacia los usuarios de esos estados financieros (1). (d) Es el criterio del contador pblico independiente (auditor), quien llega a conclusiones: - Como resultado de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. - Mediante la aplicacin de juicio y experiencia. - Haciendo una evaluacin del riesgo profesional. (e) Es el producto terminado del trabajo del contador pblico independiente (auditor) en un examen de estados financieros. 2. Aplicabilidad (a) Esta Norma aplica al informe (dictamen) del contador pblico independiente (auditor) emitido en relacin con el examen de estados financieros que pretenden presentar la situacin financiera, el resultado de operaciones y el movimiento del efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad de


aceptacin general. La misma distingue los distintos tipos de informe, describe las circunstancias en las que cada uno debe emitirse, y provee ejemplos de informes. (b) Esta Norma no aplica a los estados financieros sin auditoria, ni para los trabajos de revisin limitada o compilacin de estados financieros segn las Normas Sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos, No. 1, Preparacin y Revisin Limitada de Estados Financieros. (c) Esta Norma sustituye la Publicacin Tcnica No. 4, emitida en septiembre de 1974 y, en consecuencia, establece una nueva forma para el informe (dictamen) estndar del auditor. Asimismo, modifica la segunda norma relativa al informe de auditoria, prrafo 3.3.2, contenida en la Publicacin Tcnica No. 1, emitida en septiembre de 1974, la cual queda redactada en la forma siguiente: 'El informe debe Identificar las circunstancias en las cuales tales principios no han sido observados de manera consistente en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior'. ASPECTOS GENERALES 3. El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de una entidad, los resultados de sus operaciones y el movimiento de su efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin se expresa solamente cuando el auditor se ha formado una opinin sobre la base de la auditoria efectuada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. A pesar de que el auditor es responsable por su dictamen, la gerencia de la compaa es responsable de los estados financieros de sta (incluyendo las correspondientes notas) y la informacin suplementaria (si es que existe). An cuando el auditor prepare los estados financieros, la gerencia de la compaa debe estar de acuerdo en aceptar esa responsabilidad. 4. Para propsitos de esta norma, una auditoria se define como un examen de los estados financieros desarrollado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptacin general que estaban vigentes para la fecha en la que se realiz la auditoria. En algunos casos, ciertos organismos oficiales podran prescribir sistemas de informacin aplicables a entidades que funcionan bajo su jurisdiccin, en cuyo caso, los auditores de esas entidades deben considerar esos requerimientos. 5. En todos los casos en que el nombre del auditor est asociado con los estados financieros, el auditor debe expresar, de manera clara, la naturaleza de su relacin con esos estados financieros. 6. La justificacin para la expresin de una opinin por parte del auditor descansa en el hecho de que la auditoria fue realizada de conformidad con normas de auditoria de aceptacin general y sobre sus hallazgos y conclusiones. Las normas de auditoria de aceptacin general incluyen las cuatro normas del informe segn estn establecidas en la Publicacin Tcnica No. 1 de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela titulada 'Normas de Auditoria de Aceptacin General', en sus prrafos 3.3.1 a 3.3.5. Esta Norma establece principalmente la fraseologa en el dictamen del auditor en relacin con la cuarta norma del informe contenida en la misma, con la modificacin que se indica en el prrafo 7. 7. La cuarta norma del informe requiere que el dictamen del auditor debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros 'considerados en conjunto', o una declaracin de que


una opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben explicarse las razones para no emitir una opinin (vase el prrafo 80). La referencia en esta norma de auditoria a los estados financieros considerados en conjunto' se aplica no solamente a los estados financieros del perodo corriente, sino tambin a los del perodo o perodos anteriores que se presenten sobre una base comparativa con los del periodo corriente (prrafos 94 al 98). 8. El objetivo de la cuarta norma del informe es evitar errneas interpretaciones acerca del grado de responsabilidad que asume el auditor cuando su nombre est asociado con los estados financieros, la referencia que se hace en dicha Norma a los estados financieros 'considerados en conjunto', se aplica igualmente a un juego completo de estados financieros o a un solo estado financiero (por ejemplo, al balance general) para uno o varios perodos. El auditor puede expresar una opinin sin salvedad sobre uno de los estados financieros y expresar una opinin con salvedad, una opinin adversa o abstenerse de opinar sobre los otros estados financieros, si las circunstancias lo requieren. 9. El dictamen del auditor generalmente se emite en relacin con los siguientes estados financieros bsicos de una entidad: - Balance general. - Estado de resultados. - Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio. - Estado de flujo del efectivo. Cada uno de los estados financieros que han sido examinados deben se especficamente identificados en el prrafo introductorio del dictamen (vase prrafo 11). EL DICTAMEN ESTANDAR DE AUDITORIA Estructura del Dictamen 10. El dictamen estndar de auditoria establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado periodo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin debe expresarse solamente cuando el auditor se ha formado tal opinin sobre la base de una auditoria desarrollada de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. 11. El dictamen estndar de auditoria; (a) identifica los estados financieros que han sido examinados; (b) describe la naturaleza de una auditoria; y (c) expresa la opinin del auditor sobre los estados financieros que ha examinado. El mismo se compone de tres partes y siete elementos bsicos. Primera parte - (a) El ttulo 'Dictamen del (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)'. Este ttulo debe omitirse si el contador pblico no es independiente,


(b) Destinatario. Segunda parte - (c) Un prrafo introductorio en el cual - 1. Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. 2. Se hace una declaracin de que los estados financieros examinados son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre esos estados financieros como resultado de su auditoria (1). (d) Un segundo prrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. 1. Se hace una declaracin de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. 2. Se explica que las normas de auditoria de aceptacin general requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa. 3. Se declara que una auditoria incluye - Un examen, a base de pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones de la gerencia. Una evaluacin de la presentacin de los estados financieros como un todo. 4. Una aclaracin por el auditor de que su examen provee una base razonable para su opinin. (e) Un tercer prrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad (3). Tercera parte - (f) El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del Contador Pblico, la expresin 'Contador Pblico' debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin. Ejemplo: Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXXX


(g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o interior del informe. Salutacin 12. El informe debe dirigirse al rgano de la compaa que lo contrat para examinar los estados financieros de sta, por ejemplo, a la junta directiva, a la asamblea de accionistas o a ambos, si el nombramiento fue hecho por el primero y ratificado por el segundo. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. En ocasiones, el contador pblico es contratado para que examine los estados financieros de una compaa que no es su cliente, como el caso de las adquisiciones de negocios, litigios, etc. En estos casos, el Informe debe ser dirigido a su cliente y no a los directores o accionistas de la compaa cuyos estados financieros fueron examinados. Firma 13. El dictamen debe indicar el nombre del auditor, el ttulo de Contador Pblico, su nmero de colegiacin y su firma autgrafa. Si el auditor acta en nombre- de una firma de contadores pblicos, el nombre de la firma debe preceder al nombre del auditor. Fecha del Dictamen 14. El Informe debe fecharse el da en que terminan todos los procedimientos de auditoria importantes; normalmente es la fecha en que se termina el trabajo en la oficina del cliente. 15. El informe debe emitirse al cliente prontamente despus de finalizado el trabajo. El auditor debe estar alerta acerca de los eventos ocurridos con posterioridad a la fecha en que se termina el trabajo y la fecha de emisin del informe, a fin de tomar las medidas que sean adecuadas segn lo establecido en los procedimientos de auditoria para la revisin de los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Igualmente, el auditor deber dar consideracin a los eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha de terminacin de su trabajo en la oficina del cliente, a los efectos de dar reconocimiento en su informe a esos eventos y a los efectos tambin de fechar su informe. 16. Esta Norma explica los distintos tipos de opinin que el auditor puede expresar en cada una de las circunstancias que se pueden presentar. Tambin regula aquellas situaciones en las cuales el auditor tiene que desviarse de la forma estndar del informe Y provee los lineamientos que debe seguir en esas circunstancias. Opinin sin Salvedad (Limpia) 17. Una opinin sin salvedad (limpia) en el dictamen del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Este es el tipo de informe que se presenta en los ejemplos que siguen al prrafo 19.


18. Los ejemplos 1 al 10 a continuacin de este prrafo presentan las formas de dictamen estndar del auditor sobre los estados financieros para un slo ao y para dos aos, Estas formas de dictamen se ajustan a la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10) de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, 'Normas para la elaboracin de Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflacin' y los boletines de Actualizacin de la DPC-10. Los ejemplos 1 y 2 se refieren a la forma de dictamen sobre estados financieros para un slo ao, bien sea que se presenten cifras histricas con la cifras actualizadas en un slo estado financiero o que se presenten estados financieros actualizados por separado, mientras que los ejemplos 3 y 4 se refieren a la forma de dictamen sobre estados financieros para dos aos, igualmente si las cifras histricas y las cifras actualizadas se presenten en un slo estado financiero o en estados por separado. El prrafo 14 del Primer Boletn de Actualizacin de la DPC-10 establece que a partir de la entrada en vigencia del citado Boletn (8 de noviembre de 1992), aquellas entidades que opten por presentar los estados financieros actualizados como nicos, estarn cumpliendo con los principios de contabilidad de aceptacin general. Para los periodos econmicos que comiencen despus del 31 de diciembre de 1995, solamente los estados financieros actualizados estarn presentados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general (prrafo 15 del Primer Boletn de Actualizacin). El ejemplo 5 se refiere a 1a situacin aqu explicada. Segn lo establece la Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC 10), los estados financieros presentados con cifras histricas solamente, no estn de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general y, en consecuencia, estarn comprendidos dentro de las situaciones previstas en el prrafo 68' sobre revelacin inadecuada, Sin embargo durante el periodo transitorio hasta el 31 de diciembre de 1995, se deben presentar los estados financieros histricos junto con los actualizados por los efectos de la inflacin en un solo informe, mientras que los estados financieros actualizados si pueden presentarse como nicos. Si durante este periodo transitorio no se presentan los estados financieros actualizados en forma integral junto con los histricos, tambin estaramos en presencia de las situaciones indicadas en el prrafo 68 sobre revelacin inadecuada. A partir del 31 de diciembre de 1995 todas las entidades de cualquier naturaleza y ramo estn obligadas a presentar los estados financieros actualizados por los efectos de la inflacin como informacin bsica. Cuando las entidades no presenten los estados financieros ajustados por los efectos de la Inflacin en forma integral y la antigedad de los activos, la inversin de los accionistas y la posicin monetaria promedio mantenido durante el periodo, si bien son importantes, no modificaban significativamente las cifras histricas, estaramos dentro del rango de una opinin con salvedad de acuerdo a lo establecido en el prrafo 68 y debe utilizarse la forma nmero 6 de dictamen. Cuando las entidades no presenten los estados financieros actualizados por los efectos de la inflacin en forma integral y la antigedad de los activos, la inversin de los accionistas y la posicin monetaria neta promedio mantenida durante el periodo son de tal importancia que modificaran sustancialmente las cifras histricas, estaramos dentro del rango de una opinin adversa de acuerdo a lo establecido en el prrafo 68 y debe utilizarse la forma nmero 7 de dictamen. Las entidades reguladas por Leyes Especiales estn obligadas a emitir estados financieros de acuerdo con las normas establecidas por los Entes Reguladores. Si estas normas difieren de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, el auditor debe dejar claro en un prrafo intermedio del informe que su trabajo est relacionado con la obligacin de las entidades de cumplir


con la normativa legal, pero que los estados financieros presentados no estn de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General (debe indicarlo en forma clara y expresa) que le permitan informar que presentan razonablemente la situacin financiera de acuerdo con esos principios. En este caso deben usarse las formas 8, 9 y 10 relativas a: (8) desconocimiento de los efectos del incumplimiento, de los principios de contabilidad; (9) conocimiento de los efectos y, stos son de baja materialidad, y (10) conocimiento de los efectos y stos son de alta materialidad. La presentacin de la informacin financiera actualizada por los efectos de la inflacin como notas a los estados financieros que -M no han sido actualizados en forma integral no est de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general. Ejemplo 1 MODELO DE DICTAMEN CUANDO SE PRESENTEN LAS CIFRAS HISTORICAS CON LAS CIFRAS ACTUALIZADAS EN UN SOLO ESTADO FINANCIERO (ESTADOS FINANCIEROS PARA UN AO) PARA SER UTILIZADO HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1995 A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo; S.A.: He (hemos) efectuado la auditoria del balance general (consolidado) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por el ao entonces terminado, que se acompaan, expresados en cifras histricas y en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda. La preparacin de dichos estados financieros e responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditoria. Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoria proporciona una base razonable para m (nuestra) opinin. En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19xl, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el ao entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXXX 2 de febrero 19X2


Ejemplo 2 MODELO DE DICTAMEN CUANDO SE PRESENTEN ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS Y ACTUALIZADOS POR SEPARADO EN UN SOLO INFORME (ESTADOS FINANCIEROS (PARA UN AO) PARA SER UTILIZADO HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1995 A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado la auditoria del balance general (consolidado) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19Xl, y de los estados (consolidados) conexo de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo de efectivo por el ao entonces terminado, que se acompaan, expresado en cifras histricas. Adems he (hemos) efectuado la auditoria del balance general (consolidado) al 31 de diciembre de 19x1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por el ao entonces terminado, expresados en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda, que tambin se acompaan y se presentan por separado. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditoria. Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoria proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinin. En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19xl, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el ao entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXXX 2 de febrero 19X2


Modelo 3 MODELO DE DICTAMEN CUANDO SE PRESENTEN ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS Y ACTUALIZADOS POR SEPARADO EN UN SOLO INFORME (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS) PARA SER UTILIZADO HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1995 A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19x2 y 19x1, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, expresados en cifras histricas y valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mi (nuestra) auditoria. Efectu (efectuamos) mi (nuestra) auditoria de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mi (nuestra) auditoria proporciona una base razonable para mi (nuestra) opinin. En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 3l de diciembre 19x2 y 19Xl, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXXX 2 de febrero 19X3


Ejemplo 4 MODELO DE DICTAMEN CUANDO SE PRESENTEN ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS Y ACTUALIZADOS POR SEPARADO EN UN SOLO INFORME (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS) PARA SER UTILIZADO HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1995 A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan, expresados en cifras histricas. Adems, he (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X], y de los estados (consolidados) conexos de resultados de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados expresados en valores actualizados a fin de reflejar integralmente el efecto de la inflacin en el poder adquisitivo de la moneda, que tambin se acompaan y se presentan por separado. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditorias. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros, Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXX 2 de febrero 19X3 Ejemplo 5


MODELO DE DICTAMEN ESTANDAR CUANDO SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS COMO UNICOS (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS) Dictamen de el(los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, que se acompaan. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditorias. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorios proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19XI, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hemndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico 2 de febrero 19X3 CPC xxxx Ejemplo 6 MODELO DE DICTAMEN CUANDO UNA ENTIDAD NO RECONOZCA LOS EFECTOS DE LA INFLACION EN SUS ESTADOS FINANCIEROS (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS) Caso (a): Cuando la omisin del ajuste por inflacin no genera un impacto significativo -sobre los estados financieros histricos. A la Junta Directiva y los Accionistas de


Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19XI, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, la preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base a mis (nuestras) auditorias. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para m (nuestra) opinin. La compaa no present los estados financieros (consolidados) actualizados y requeridos por la Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC 10), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Por lo tanto, los estados financieros (consolidados) fueron preparados sobre la base del costo histrico sin reconocer los efectos de la inflacin como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general. La falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin, debido a la antigedad de los activos, a la inversin de los accionistas y a la posicin monetaria neta promedio mantenida durante el periodo, si bien son importantes, no modificaran sustancialmente las cifras histricas presentadas (indicar los efectos cuando stos se conozcan). En mi (nuestra) opinin, excepto por la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin, lo cual resulta en una presentacin inadecuada, Segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico 2 de febrero 19X3 CPC xxxx Ejemplo 7 MODELO DE DICTAMEN CUANDO UNA ENTIDAD NO RECONOZCA LOS EFECTOS DE LA INFLACION EN SUS ESTADOS FINANCIEROS (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS)


Caso (b): Cuando la omisin del ajuste por inflacin genera un impacto significativo sobre los estados financieros histricos. A la Junto Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, la preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditorias. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. La compaa no present los estados financieros (consolidados) actualizados y requeridos por la Declaracin de Principios de Contabilidad Numero 1 0 (DPC 1 0), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Por lo tanto, los estados financieros (consolidados) fueron preparados sobre la base del costo histrico sin reconocer los efectos de la inflacin como lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general. La falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin, debido a la antigedad de los activos, a la inversin de los accionistas y a la posicin monetario neta promedio mantenido por la empresa durante el perodo, son de tal importancia que modificaran sustancialmente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones determinados sobre la base del costo histrico (indicar los efectos cuando stos se conozcan). En mi (nuestra) opinin, debido al impacto tan importante que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros (consolidados) antes mencionados no presentan razonablemente la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico 2 de febrero 19X3 CPC xxxx Ejemplo 8


MODELO DE DICTAMEN CUANDO UNA ENTIDAD REGULADA POR LEYES ESPECIALES PRESENTA SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL ENTE REGULADOR Y ESTAS DIFIEREN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL Caso (a): NO SE CONOCEN LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (ESTADOS FINANCIEROS PARA 2 AOS) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, la preparacin de dichos, estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditoria. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general, Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. La compaa presenta sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador, las cuales difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, segn se explica en detalle en la nota X a los estados financieros. Los efectos de las mencionadas diferencias sobre los estados financieros que se acompaan podran ser importantes. Debido a que los estados financieros antes mencionados no pretenden estar presentados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, no estamos en posicin de expresar y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros antes mencionados en cuanto a la presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P.


Contador Pblico 2 de febrero 19X3 CPC XXX Ejemplo 9 MODELO DE DICTAMEN CUANDO UNA ENTIDAD REGULADA POR LEYES ESPECIALES PRESENTA SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL ENTE REGULADOR Y ESTAS DIFIEREN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL Caso (b): SE CONOCEN LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y ESTOS NO PRODUCEN UN IMPACTO SIGNIFICATIVO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS ANOS) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, la preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditorias. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas d e auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos, Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. La compaa presenta sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador, las cuales difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, segn se explica en detalle en la nota X a los estados financieros. los efectos de las mencionadas diferencias sobre los estados financieros no modifican sustancialmente la situacin financiera y los resultados determinados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador. En mi (nuestra) opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador. Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa)


Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico CPC XXXX 2 de febrero 19X3 Ejemplo 10 MODELO DE DICTAMEN CUANDO UNA ENTIDAD REGULADA POR LEYES ESPECIALES PRESENTA SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL ENTE REGULADOR Y ESTAS DIFIEREN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL Caso (c): SE CONOCEN LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y ESTOS SON DE ALTA MATERIALIDAD. (ESTADOS FINANCIEROS PARA DOS AOS) A la Junta Directiva y los Accionistas de Compaa Ejemplo, S.A.,: He (hemos) efectuado las auditorias de los balances generales (consolidados) de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19Xl, y de los estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, la preparaci6n.de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditorias. Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditorias de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general, Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones -Significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para m (nuestra) opinin. La compaa presenta sus estados financieros de conformidad con las normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador, las cuales difieren de los principios de contabilidad de aceptacin general, segn se explica en detalle en la nota X a los estados financieros. Debido al impacto tan importante que tienen tales diferencias en la informacin financiera (indicar los principios y los efectos), los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. En mi (nuestra) Opinin, los estados financieros (consolidados) antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S.A. (y compaas filiales) al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con normas de contabilidad establecidas por el Ente Regulador.


Hernndez, Prez y Asociados (firma autgrafa) Lic. Luis Hernndez P. Contador Pblico 2 de febrero 19X3 CPC XXX 19. Cuando se emite una opinin con salvedad (prrafos 51 al 76), una opinin adversa (prrafos 77 al 79) o una abstencin de opinin (prrafos 80 al 82), o cuando se emita cualquier tipo de opinin como las que se explican en los prrafos 25 y 96, al hacer menci6n de las cifras a que se refiere la salvedad, deben hacerse los cambios que se requieran para hacer referencia tanto a las cifras histricas como a las cifras actualizadas segn la DPC-10. Variantes de la forma Estndar de Dictamen Ciertas circunstancias pueden requerir que el auditor agregue uno o varios prrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinin sin salvedad sobre los estados financieros (prrafo 20). Opinin con Salvedad Una opinin con salvedad declara que excepto por el (los) efecto(s) a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciases, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general (prrafos 51 al 76). Opinin Adversa Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general (prrafos 77 al 79). Abstencin de Opinin Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los estados financieros (prrafos 80 al 82) VARIANTES DE LA FORMA ESTANDAR DE DICTAMEN 20.Existen circunstancias en las cuales el auditor tiene que modificar la forma estndar de dictamen, an pudiendo emitir una opinin sin salvedad (limpia). Esas circunstancia son las siguientes (4): (a) La opinin del auditor est basada, en parte, en el informe de otro auditor (prrafos 21 al 25) (b) nfasis sobre determinado asunto (prrafo 26). (c) Ha(n) habido cambio(s) entre perodos en los principios de contabilidad o en la forma de aplicarlos (prrafos 27 al 30)


(d) Los estados financieros estn afectados por incertidumbres referentes a futuros eventos, la resolucin de los cuales no es susceptible de una estimacin razonable a la fecha del informe (prrafos 31 al 50). (e) Existen dudas acerca de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha (prrafos 83 al 88). (f) Los estados financieros estn preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores (prrafos 89 al 90). (g) Se incluye informacin suplementaria a los estados financieros bsicos (prrafos 91 al 93). Opinin Basada en parte en el Dictamen de Otro Auditor 21. En ocasiones, el auditor comparte la responsabilidad del dictamen con otro auditor que ha examinado los estados financieros de sucursales o divisiones de la compaa principal o de empresas filiales de sta en un grupo consolidado. En esta situacin se pueden presentar dos casos: (A) El auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor. (B) El auditor principal decide confiar en el trabajo realizado por el otro auditor. 22. Al decidir entre ambas situaciones, el auditor debe considerar, entre otras cosas, la significacin o importancia relativa de aquella porcin de los estados financieros que l ha examinado en comparacin con la porcin de esos estados financieros examinados por el otro auditor, as como tambin de su conocimiento de los estados financieros considerados en su conjunto y la importancia de los componentes que l ha examinado en relacin con la entidad en su globalidad. Adems, otro factor a considerar es que debe estar satisfecho acerca de la independencia del otro auditor y de su reputacin profesional. Ahora bien, independientemente de la decisin que adopte el auditor principal, el otro auditor no deja de ser responsable por el trabajo que ha realizado y por su opinin emitida. 23. Cuando el auditor principal decide compartir su responsabilidad en la auditoria con el otro auditor, debe modificar su informe y referirse al trabajo realizado por aquel, en cuyo caso, debe revelar el hecho en el prrafo introductorio del mismo y referirse el trabajo de ese otro auditor al emitir su opinin. 24. Cuando el auditor principal decide confiar en el trabajo hecho por el otro auditor, no hace referencia al trabajo de aquel, por cuanto l asume la responsabilidad total y, adems, porque si lo hace, eso puede confundir al lector acerca del grado de responsabilidad que asume. 25. Un ejemplo de informe indicando la divisin de responsabilidades es como sigue: Dictamen de el(los) Contador(es) Independiente(s) Primer prrafo: igual que el informe estndar, agregando al final lo siguiente: No examin (examinamos) los estados financieros de la Compaa X, una filial totalmente poseda, cuyos estados financieros reflejan un total de activos de Bs._____________ y Bs. ______________


al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente, y un total de ingresos de Bs. _______________ y Bs. ____________ por los aos entonces terminados, respectivamente. Esos estados financieros fueron examinados por otro(s) contador(es) pblico(s), cuyos informes me (nos) fueron suministrados, y mi (nuestra opinin, en cuanto se refiere a las cifras incluidas en los estados financieros de la filial, est basado solamente en el informe de el(los) otro(s) auditor(es). Segundo Prrafo: Igual que el informe estndar, sustituyendo la ltima frase por lo siguiente: Considero (consideramos) que mis(nuestras) auditorias y el informe de el(los) otro(s) Auditor(es) provee(n) una base razonable para fundamentar nuestra opinin. Tercer Prrafo: Igual que el informe estndar, con la modificacin Siguiente: En mi (nuestra) opinin, basada en mi(nuestro) examen y en el informe de el(los) otro(s) auditor(es), los estados financieros... nfasis Sobre Determinado Asunto 26. En ciertas circunstancias el auditor puede desear hacer nfasis sobre un asunto relacionado con los estados financieros y sobre lo cual se hace revelacin en los propios estados financieros o en notas a los mismos, pero no obstante, emite una opinin sin salvedad. Ejemplos de estas situaciones son los siguientes: (a) La compaa es parte de un grupo importante. (b) La compaa realiza operaciones importantes con partes relacionadas. (c) Han ocurrido eventos subsecuentes de importancia o asuntos contables no usuales que afectan la comparabilidad de los estados financieros con los del perodo anterior. En tales circunstancias, el informe del auditor es modificado en la forma siguiente: Primero y segundo prrafos: Igual al informe estndar. Se incluye un tercer prrafo adicional explicando la situacin. Prrafo de la opinin: No se hace referencia a ese prrafo intermedio. la frase 'con la explicacin anterior' no debe usarse en el prrafo de la opinin en situaciones de este tipo, Falta de Consistencia 27. El principio de la consistencia est implcito en el informe del auditor y ste debe estar satisfecho de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no est afectado de manera importante porque: (a) no han ocurrido cambios en los principios de contabilidad, o en la forma de aplicarlos, o (b) porque los mismos no son importantes para la comparabilidad de los estados financieros.


28. Si han ocurrido cambios en los principios de contabilidad 0 en la forma de aplicarlos y los mismos tienen un efecto significativo para la comparabilidad de los estados financieros, el auditor debe hacer referencia al cambio en un cuarto prrafo explicativo a continuacin del prrafo de la opinin, el cual (a) debe explicar la naturaleza del cambio y (b) el efecto del mismo sobre los estados financieros. Tambin, ese cuarto prrafo puede referirse al cambio y remitir al lector a una nota a los estados financieros en la cual se da mayor explicacin. La concurrencia del auditor con el cambio est implcita en su informe, a menos que 61 tome excepcin sobre el cambio al emitir su opinin en cuanto a la presentacin' razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, Cuando ha habido un cambio en los principios de contabilidad, otros asuntos deben ser considerados (vase prrafos 71 al 76). 29. A continuacin se presenta un ejemplo de informe cuando la consistencia est afectada por un cambio en los principios de contabilidad: Primero, segundo y tercer prrafos: Igual que el informe estndar. Cuarto prrafo (a continuacin del prrafo de la opinin): Segn se describe en la nota X a los estados financieros, en 19X2 la Compaa cambi el mtodo para calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo. 30. La inclusin del cuarto prrafo adicional se requiere en informes sobre los estados financieros de los aos siguientes, siempre que se presenten los estados financieros del ao del cambio y se informe sobre los mismos. Una excepcin a la regla es cuando el cambio fue hecho al comienzo del ao anterior que se presenta y sobre el cual se informa. Sin embargo, si el cambio se reconoce en forma retroactiva mediante la reestructuracin de los estados financieros afectados,,el cuarto prrafo adicional es requerido solamente en el ao de cambio, ya que, en los aos subsiguientes, todos los perodos presentados sern comparables. Incertidumbres 31. Una incertidumbre es una situacin de contingencia cuya resolucin se espera que ocurrir en fecha futura, cuando exista mayor evidencia o informacin sobre la misma. Al preparar estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, la gerencia de la entidad tiene la responsabilidad de analizar las condiciones relevantes existentes y sus efectos sobre los estados financieros, En consecuencia, debe hacer estimaciones por el efecto que tendr la resolucin de futuros eventos, como resultado de incertidumbres existentes a la fecha de los estados financieros (vase prrafo 49). Por otra parte, frente a una situacin de incertidumbre, el auditor tiene la responsabilidad de evaluar las estimaciones de la gerencia de la entidad basado en las evidencias que soportan el anlisis hecho por dicha gerencia. 32. Esta seccin (prrafos 33 al 50) provee los lineamientos sobre la consideracin del auditor al decidir si requiere que se agregue un prrafo adicional a su opinin por la existencia de una incertidumbre con el fin de informar adecuadamente a los usuarios de los estados financieros, pero nada de lo que aqu se indica est orientado a evitar que un auditor se niegue a expresar una opinin por la existencia de una incertidumbre. Si el auditor se abstiene de opinar (prrafos 80 al 82), las incertidumbres y sus posibles efectos sobre los estados financieros deben ser reveladas en forma adecuada y el informe del auditor debe explicar las razones para su abstencin de opinin, Las incertidumbres incluyen, pero no estn limitadas, a las contingencias a que se refiere la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 8, prrafo 4. Adems esta seccin provee lineamientos para distinguir entre:


(a) Situaciones que involucran incertidumbres para las cuales se requiere un prrafo adicional al informe del auditor, y (b) Situaciones para las que se requiere emitir una opinin adversa (prrafos 77 al 79) o una abstencin de opinin (prrafos 80 al 82), debido a una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general. Situaciones de Incertidumbres que Pueden Requerir un Prrafo Adicional 33. En ciertas circunstancias, la resolucin de los eventos futuros que pueden afectar los estados financieros, incluyendo las revelaciones necesarias, no es susceptible de una estimacin razonable por parte de la gerencia, en cuyo caso, no se puede determinar si los estados financieros deben ser ajustados o no y por cul monto. Estas circunstancias se consideran como incertidumbres (que no sean las relacionadas con un problema de empresa en marcha) a los efectos de considerar la necesidad de un prrafo adicional al informe de auditor. Al tomar la decisin de incluir un prrafo adicional, el auditor debe considerar la probabilidad de una prdida importante por la resolucin de la incertidumbre. 34. Probabilidad Remota de una Prdida Importante Si la gerencia estima y el auditor concuerda en que solamente existe una probabilidad remota de que la resolucin de la incertidumbre resulta en una prdida importante, no se requiere que el auditor agregue un prrafo adicional a su informe. 35. Probabilidad de una Prdida Importante Si la gerencia estima y el auditor concuerda en que es probable que una prdida importante ocurrir, pero que la prdida no se puede estimar en forma razonable y, por consiguiente, no se ha hecho una provisin en los estados financieros para esa prdida potencia, el auditor debe agregar un cuarto prrafo adicional, a su opinin explicando la existencia de la incertidumbre (5), si por el contrario, la gerencia hace una acumulacin de una porcin de la probable prdida, la inclusin de un cuarto prrafo adicional es opcional, despus de considerar los asuntos que se indican en el prrafo que sigue sobre la porcin no acumulada de la probable prdida. 36. Probabilidad Razonable de una Prdida Importante Si la gerencia estima y el auditor concuerda en que la probabilidad de que ocurra una prdida. importante como resultado de la resolucin de una incertidumbre es ms que remota, pero menos que probable (situacin intermedia), el auditor debe considerar si incluye un cuarto prrafo adicional atendiendo a lo siguiente: - La importancia relativa de los montos involucrados; - La probabilidad de ocurrencia de la prdida (por ejemplo, si est ms cerca de la situacin remota o probable). El auditor ser ms proclive a agregar un cuarto prrafo adicional a su informe a medida que el monto de la posible prdida aumenta o que aumenta la probabilidad de la ocurrencia de una prdida importante. Consideraciones Sobre Importancia Relativa.


37. Al planificar la auditoria y evaluar si los estados financieros considerados en su conjunto estn presentados razonablemente de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, el auditor debe considerar el concepto de importancia relativa de las cifras que conforman los estados financieros. El auditor evala este aspecto de la importancia relativa con respecto a la razonabilidad de las posibles prdidas que pueden resultar de la resolucin de las incertidumbres, ya sea en forma individual o en el conjunto, El auditor realiza esa evaluacin independientemente de su evaluacin de la importancia de un probable error en los estados financieros. 38. La consideracin que hace el auditor sobre la importancia relativa es una cuestin de juicio profesional y est influenciada por su percepcin de las necesidades de los usuarios que depositarn su confianza en los estados financieros. Al juzgar sobre la importancia relativa cuando est involucrada una incertidumbre, deben tenerse presentes las circunstancias que rodean el caso. Algunas incertidumbres se refieren principalmente a la situacin financiera, mientras que otras estn ms estrechamente ligadas a los resultados de las operaciones o al movimiento del efectivo, Por lo tanto y para efectos de evaluar la importancia relativa de una posible prdida, el auditor debe considerar cul de los estados financieros es la base ms adecuada en las circunstancias. 39. Algunas incertidumbres son de naturaleza no usual o no ocurren con frecuencia y, por lo tanto, estn ms estrechamente relacionadas con la situacin financiera que con las operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, un litigio relativo a un alegato de violacin de una ley). En estos casos, el auditor debe considerar la posible prdida en relacin con el patrimonio de los accionistas y otros componentes relevantes del balance general, tales como el total de activos, el total de pasivos, activos circulantes y pasivos circulantes. 40. En otros casos, la naturaleza de la incertidumbre puede estar ms estrechamente relacionada a las operaciones normales y recurrentes (por ejemplo, un litigio por el pago de regalas sobre ciertos ingresos). En estos casos, el auditor debe considerar la posible prdida en relacin con los componentes relevantes del estado de operaciones. Prrafo Adicional Agregado al Dictamen 41. Si despus de aplicar el criterio explicado en los prrafos 34 al 40, el auditor ha llegado a la conclusin de que debe incluir un prrafo adicional a continuacin del prrafo de la opinin, debe describir en dicho prrafo el asunto que origina la incertidumbre e indicar que la resolucin de la misma no es determinable en ese momento. El prrafo o prrafos adicionales puede(n) abreviarse haciendo referencia a una nota a los estados financieros donde se revele la naturaleza de la incertidumbre. Ninguna referencia debe hacerse a la incertidumbre en los prrafos introductorios y del alcance del trabajo. El uso del trmino 'sujeto a' para emitir una opinin con salvedad por la existencia de una incertidumbre no debe considerarse. 42. El prrafo adicional a continuacin del prrafo de la opinin no es necesario cuando el auditor emite una opinin con salvedad frente a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general relativo a una incertidumbre y el prrafo que explica las razones para la salvedad incluye informacin que de otra forma hubiera sido requerida en ese prrafo adicional. 43. Un ejemplo de prrafo adicional a continuacin del prrafo de la opinin es el siguiente: Segn se explica ms ampliamente en la nota X a los estados financieros, la Compaa ha sido demandada en un juicio por infraccin de ciertos derechos de patente, por el que se reclama el pago


de regalas e indemnizacin por daos y perjuicios. La Compaa ha interpuesto una contra demanda y ambas acciones legales estn en proceso. No es posible determinar la resolucin final de este proceso judicial y, por consiguiente, no se ha hecho provisin alguna en los estados financieros por el pasivo que pudiera resultar de esta contingencia. 44. La resolucin posterior de una incertidumbre que dio motivo a la inclusin de un prrafo adicional al informe del auditor usualmente: (a) Ser reconocido en los estados financieros del periodo subsecuente: (b) resultar en una conclusin de que el asunto no tiene un efecto monetario importante en los estados financieros de ningn periodo. En raros casos, la resolucin subsecuente puede resultar en un ajuste a los estados financieros relacionados con el informe en el cual el auditor originalmente incluy el prrafo adicional. Sin embargo, el prrafo que explica la incertidumbre en el dictamen del auditor debe ser igual, independientemente del tratamiento contable que se le dar a la resolucin de la incertidumbre. Distincin entre Situaciones de Incertidumbres o de Desviaciones de Principios de Contabilidad que Pueden Requerir un Prrafo Adicional, una Opinin con Salvedad, una opinin Adversa o una Abstencin de Opinin. Incertidumbre y Limitaciones al Alcance del Trabajo 45. Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente que soporten las aseveraciones de la gerencia sobre la naturaleza de una incertidumbre y sobre su presentacin o revelacin en los estados financieros, debe considerar expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin debido a la limitacin en el alcance de su trabajo (vanse prrafos 53 al 61). Al tomar esa decisin, el auditor debe distinguir entre una limitacin al alcance de su trabajo (vase prrafo siguiente) y la necesidad de un prrafo explicativo por la existencia de una incertidumbre (prrafos 33 al 36). 46. Una opinin con salvedad o una abstencin de opinin debido a una limitacin al alcance del trabajo es adecuada, cuando existe o exista suficiente evidencia, pero la misma no estuvo disponible para el auditor debido a restricciones impuestas por la gerencia o por alguna otra razn. Sin embargo, el auditor debe reconocer que, aunque la evidencia concerniente a la resolucin de una incertidumbre es posible que no exista a la fecha de la auditoria (la resolucin de la incertidumbre y, por consiguiente, la evidencia es prospectiva), es responsabilidad de la gerencia al preparar estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, analizar las condiciones relevantes que existan y su efecto sobre los estados financieros. La auditoria incluye la seguridad de que la evidencia es suficiente para soportar el anlisis hecho por la gerencia. Incertidumbre y Desviacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General 47. Una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general que involucra una incertidumbre generalmente corresponde a alguna de las categoras siguientes: 100. Revelacin inadecuada (prrafo 48)


- Principios de contabilidad inadecuados (prrafo 49 - Estimaciones contables no razonables (prrafo 50) 48. Si el auditor llega a la conclusin de que la incertidumbre no est revelada adecuadamente en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, debe emitir una opinin con salvedad o una opinin adversa. 49. Al preparar estados financieros, la gerencia hace estimaciones acerca de la resolucin de ciertos tipos de eventos futuros. Por ejemplo, hace estimaciones acerca de la vida til de los activos depreciabas, la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el valor realizable de los inventarios, y la provisin para garanta de productos. La Declaracin de Principios de Contabilidad No. 8 Sobre Contingencias, prrafos 28 y 30, explica las situaciones en las cuales la imposibilidad de hacer una estimacin razonable puede cuestionar lo adecuado del principio de contabilidad aplicado. Si en stas o en otras situaciones el auditor llega a la conclusin de que el principio de contabilidad aplicado puede distorsionar de manera importante los estados financieros, debe emitir una opinin con salvedad o una opinin adversa. 50. Usualmente, el auditor puede satisfacerse de la razonabilidad de la estimacin de la gerencia por los efectos de los futuros eventos mediante la consideracin de varios tipos de evidencia, incluyendo la experiencia histrica de la entidad. Si el auditor llega a la conclusin de que la estimacin de la gerencia no es razonable y que su efecto pudiera distorsionar los estados financieros, debe emitir una opinin con salvedad o una opinin adversa. DESVIACION DE LA FORMA ESTANDAR DE DICTAMEN Opinin con Salvedad 51. Ciertas circunstancias no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, obligan a que el auditor emita una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que 'excepto por' los efectos de el o de los asunto(s) a que se refiero la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos substanciases, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se pueden presentar cuatro casos: CASO 1 - Por falta de evidencia suficiente competente o porque han habido restricciones o limitaciones al alcance del trabajo (prrafos 53 al 61). CASO 2 - El auditor considera, sobre la base de su auditoria, que los estados financieros se han desviado de los principios de contabilidad de aceptacin general, el efecto de lo cual es importante, pero que sin embargo, ha llegado a la conclusin de que no es apropiado expresar una opinin adversa (prrafos 62 al 67). Esta situacin presenta dos modalidades: CASO 3 - Revelacin inadecuada (prrafos 68 al 70) CASO 4 - Situaciones en las que han ocurrido cambios en la contabilizacin (prrafos 71 al 76)


52. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debe explicar todas las razones que soportan su decisin en uno o varios prrafo(s) por separado precediendo el prrafo de la opinin en su dictamen. Adems, debe incluir en el prrafo de la opinin, una referencia a el(los) prrafo(s) que contiene(n) la(s) salvedad(es). Una opinin con salvedad debe mencionar las palabras 'excepto' o "excepcin' en unas frases como 'excepto por' o 'con excepcin de'; frases como 'sujeto a' y ' con la anterior explicacin', no son lo suficientemente claras y no deben ser utilizadas. Considerando que las notas a los estados financieros son parte integrante de stos, una frase como la siguiente 'estn presentados razonablemente en todos los aspectos substanciases, cuando se leen en conjunto con la nota X', no debe emplearse, ya que dicha frase se presta a confusin. CASO 1 - Falta de Evidencia y Limitacin en el Alcance del Trabajo 53. El auditor puede expresar una opinin sin salvedad (limpia), solamente si ha podido desarrollar su trabajo de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general y, por consiguiente, ha podido aplicar todos los procedimientos que considere necesarios en las circunstancias, Una limitacin en el alcance de trabajo resulta en que el auditor realiz una auditoria incompleta, lo que puede requerir del auditor una opinin con salvedad o una abstencin de opinin. Ejemplos de limitacin en el alcance de la auditoria son la oportunidad de realizar el trabajo, registros contables inadecuados, o imposibilidad de obtener evidencia suficiente y competente, todo ello impuesto por el cliente o por las circunstancias. En esos casos, el auditor debe explicar las razones por cuales emite opinin con salvedad o una abstencin de opinin. 54. La decisin del auditor para emitir una opinin con salvedad o abstenerse de opinar (abstencin de opinin) debido a una limitacin en el alcance del trabajo, depende de su criterio sobre la importancia de el o de los procedimiento(s) omitido(s), que le permiten formarse una opinin con respecto a los estados financieros que ha examinado, Esa decisin estar afectada por la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los asuntos involucrados y por su significacin para los estados financieros, Si los efectos potenciales se refieren a varias partidas en los estados financieros, su importancia ser mayor que si solamente una pocas partidas estn afectadas. 55. Las limitaciones ms comunes al alcance del trabajo incluyen aquellas situaciones relacionadas con la observacin de los inventarios fsicos y la confirmacin de cuentos por cobrar mediante comunicacin directa con los deudores (7). Otra restriccin comn al alcance del trabajo es la relacionada con la presentacin de las inversiones a largo plazo, cuando el auditor no ha podido obtener estados financieros auditados de la filial, Las limitaciones en la aplicacin de stos u otros procedimientos de auditoria a elementos importantes de los estados financieros, requieren que el auditor decida si ha examinado las evidencias suficientes y competentes que permitan expresar una opinin sin salvedad o una opinin con salvedad, o si por el contrario, debe abstenerse de opinar. Cuando las restricciones son impuestas por el cliente y stas limitan el alcance del trabajo de manera importante, normalmente el auditor debe abstenerse de opinar sobre los estados financieros. Ciertas circunstancias, como por ejemplo, la oportunidad para realizar el trabajo, podran resultar en que el auditor no pueda cumplir con los procedimientos de observacin de los inventarios o de la confirmacin de cuentas por cobrar. En estos caso, si el auditor puede satisfacerse sobre los inventarios o sobre las cuentas por cobrar mediante la aplicacin de procedimientos alternos, no hay una limitacin importante al alcance del trabajo y, por lo tanto, no ser necesario que haga referencia en su informe a los procedimientos omitidos o a la aplicacin de procedimientos alternos. Es importante recordar que las normas de auditoria de aceptacin general requieren la obtencin de


evidencia suficiente y competente, lo que incluye la necesidad de que el auditor aplique procedimientos de inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados. 56. Cuando como resultado de una limitacin al alcance de trabajo o de la insuficiencia de evidencia, se emite una opinin con salvedad, la situacin debe explicarse en un prrafo que precede el prrafo de la opinin y debe hacerse referencia a ese prrafo, tanto en el prrafo del alcance de trabajo como en el prrafo de la opinin del informe del auditor. La explicacin de la limitacin del alcance del trabajo en una nota a los estados financieros no es adecuada ya que la descripcin del alcance del trabajo es la responsabilidad del auditor y no de su cliente. 57. Cuando un auditor emita una opinin con salvedad debido a una limitacin de alcance, en el prrafo de la opinin debe indicarse que la salvedad se refiere a los posibles efectos sobre los estados financieros y no a la limitacin de alcance propiamente. Frases como 'En mi (nuestro) opinin, excepto por la limitacin al alcance del trabajo, segn se menciona anteriormente...', en los cuales se basa la excepcin sobre la restriccin al trabajo y no a sus posibles efectos sobre los estados financieros, por lo tanto, no se corresponden con una redaccin aceptable. Un ejemplo de dictamen con salvedad debido a una limitacin de alcance relativo. a una inversin en una filial, es el siguiente (asumiendo que los efectos de la limitacin no son tan importantes, a juicio del auditor, como para emitir una abstencin de opinin): EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD - FALTA DE EVIDENCIA SUFICIENTE Dictamen de el(los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s) Primer Prrafo: Igual que el informe estndar. Segundo Prrafo: Excepto por lo que se indica en el siguiente prrafo, mis (nuestras) auditorias se efectuaron de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditoria incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditorias proporcionan una base razonable para mi (nuestra) opinin. Tercer Prrafo: No pude (pudimos) obtener estados financieros con auditoria que respalden la inversin de la Compaa en una filial extranjera por Bs. ____________en 19X2 y Bs. _____________en 19X1 y su participacin en las utilidades de dicha afiliada por Bs. _____________ y Bs._______________ que se incluye en la utilidad neta de los aos entonces terminados, segn se explica en la nota X a los estados financieros, y no pude (pudimos) satisfacerme (satisfacernos) de esos montos mediante otros procedimientos de auditoria. Prrafo de la Opinin: En mi (nuestra) opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno, que podran haberse determinado que son necesarios si hubiera (hubiramos) examinado las


evidencias con respecto a la inversin en la afiliada extranjera y a sus utilidades, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de Compaa Ejemplo, S. A.(y compaas filiales) al 3l de diciembre de 19X2 y 19Xl, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Otras Limitaciones de Alcance 58. Algunas veces, las notas a los estados financieros incluyen informacin que no ha sido sometida a auditoria, como por ejemplo, clculos pro-forma y otra revelacin similar. Si esa informacin sin auditoria (tal como la participacin de un inversionista en las utilidades de otro ente, reconocida por el mtodo patrimonial), fuera importante, el auditor debe aplicar los procedimientos que considere necesarios a esa informacin sin auditoria para poder formarse una opinin con respecto de los estados financieros en conjunto. Si el auditor no pudiera aplicar los procedimientos que considere necesarios, debe emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin debido a una limitacin al alcance de su trabajo. 59. Sin embargo, si estas revelaciones no son necesarias para presentar razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones y el movimiento del efectivo, sobre lo cual el auditor est informado, tal revelacin debe ser identificada 'sin auditoria' o 'no cubierta por el informe del auditor'. Por ejemplo, informacin pro-forma del efecto de una combinacin de negocios o de un evento subsecuente, puede ser identificada como 'sin auditoria'. Por consiguiente, aunque el evento o la operacin que dio motivo a la revelacin en estas circunstancias deben ser examinadas, la informacin pro-forma de dicho evento u operacin no lo seria. Sin embargo, el auditor debe estar atento a lo que establecen los procedimientos de auditoria en relacin con los eventos que ocurren despus de la fecha del balance general. Si un evento subsecuente que ha ocurrido despus de terminar el trabajo de campo, pero antes de la emisin del informe, es del tipo de evento que debe ser revelado, las nicas opciones para el auditor son poner una doble fecha a su informe o fechar el informe con la fecha del evento subsecuente y extender sus procedimientos para revisar los eventos subsecuentes hasta esa fecha. En estas circunstancias no es apropiado titular 'sin auditoria' la informacin revelada en una nota. Auditorias Limitadas 60. El auditor puede ser contratado para informar sobre un estado financiero bsico, pero no sobre el resto. Por ejemplo, puede ser requerido que informe sobre el balance general y no sobre el estado de operaciones, de movimiento de las cuentas de patrimonio, o de movimiento del efectivo. Esto no constituye una limitacin al alcance del trabajo si ello no implica que el auditor no ha tenido acceso a la informacin concerniente a los estados financieros bsicos y si el auditor ap

DNA-11 El Dictamen Del Contador Público Independiente

Documents

Transcript of DNA-11 El Dictamen Del Contador Público Independiente