Activo Fijo e Intangibles

8/18/2019 Activo Fijo e Intangibles

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CONTABILIDAD

ICS2522

Contabilización de Activos

Activo Fijo

Activo Intangible

1 ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013


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Adquisición

• El valor de adquisición considera➔ Precios de adquisición

➔ Aranceles

➔ Costo de instalación

➔ Honorarios relacionados, etc.

Reparaciones y mantenciones, ¿son gastos del ejercicio o se reconocen

como activo?

ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013


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Depreciación

• Los activos fijos pueden proveer servicios por varios años.

• Así, la proporción del costo de un activo se distribuye a través de su vida

útil estimada.

• El cargo que se hace por la porción del activo consumida durante elperíodo se llama “depreciación del ejercicio”.



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Depreciación

• Causas Físicas • Causas Funcionales

4

¿Es fundamental identificar las causas de la depreciación de un activo para

poder medirla y registrarla?



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Depreciación

• ¿ Qué activos se deprecian?



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Depreciación

• Supongamos que en el período se debe reconocer un gasto pordepreciación de $ 100.000. El asiento de ajuste sería:

• El abono se realiza a una contracuenta (XA) de activos.

Activos Pasivos

Patrimonio

= +

Fecha Cuentas involucradas Debe Haber

dd/mm/aa Resultado (Depreciación del ejercicio) 100.000

Depreciación acumulada (XA) 100.000



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Depreciación

Se reconoce como Gasto la “depreciación del

ejercicio”

Depreciación Propósito

Valor inicialDefinida por… Características del activo

Reconocer que parte del beneficio potencial del activo

se ha consumido durante el período.

Tratamiento

contable

Valor residual

Vida útil

Método utilizado Lineal (relación al tiempo)

Lineal (relación al uso)

No lineal

Sólo sobre “activos fijos” que pierden valor por su uso ¿A qué se aplica?

Terrenos: NoConstr., Maq., etc.: Sí



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Depreciación

• Para el estudio de los distintos métodos, considérese una máquina con lassiguientes características:

➔ Valor inicial del activo = $10.000.000

➔ Valor residual o de liquidación = $ 1.000.000

➔ Vida útil (unidad de tiempo) = 15 años

➔Vida útil (unidades de producción) = 1.000.000 unidades



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Depreciación

• Método lineal (relación al tiempo)➔ Se deprecia en forma constante a lo largo de la vida útil.

Depreciación = Valor inicial - Valor residual

Vida útil

Depreciación = 10.000.000 - 1.000.000

15= 600.000



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Depreciación

• Método lineal (relación al tiempo)

Valor máquina Depreciación Depreciación

Acumulada

0 10,000,000 0 0

1 9,400,000 600,000 600,000

2 8,800,000 600,000 1,200,000

3 8,200,000 600,000 1,800,000

4 7,600,000 600,000 2,400,0005 7,000,000 600,000 3,000,000

6 6,400,000 600,000 3,600,000

7 5,800,000 600,000 4,200,000

8 5,200,000 600,000 4,800,000

9 4,600,000 600,000 5,400,000

10 4,000,000 600,000 6,000,000

11 3,400,000 600,000 6,600,000

12 2,800,000 600,000 7,200,000

13 2,200,000 600,000 7,800,000

14 1,600,000 600,000 8,400,000

15 1,000,000 600,000 9,000,000

0

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Año

V a l o r M á q u i n a



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DepreciaciónLEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

(Publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974

y actualizada al 1° de julio de 2012)

5º El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá

relación con los años de vida útil que mediante normas generales fije la

Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante, el

contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose

por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo

inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a

un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podránacogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o

internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o

Dirección Regional sea inferior a tres años. Los contribuyentes podrán

en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada,

volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciación a que se

refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste

deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un

peso, valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41 y que

deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total

del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose

de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término

del plazo de depreciación que se les haya designado, podrá aumentarse al

doble la depreciación correspondiente. ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013


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Depreciación

•Método Lineal vs. Método Lineal Acelerado (Fuente: SII)

http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htm


http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htmhttp://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2002/reso43.htm


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Depreciación

•Método por volumen de producción (lineal en relación al uso)

➔ Asigna como gasto de Depreciación la proporción del valor de la máquina

usada en dicho ejercicio.

utilizadasUnidades(unidades)útilVida

residualValor-inicialValorónDepreciaci



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Depreciación

• Métodos No Lineales

➔ Método de sumatoria de dígitos

Con este método se puede generar depreciación creciente o decreciente en el

tiempo.

Se deprecia en cada período una fracción que viene dada por si se desea depreciar

de forma creciente o decreciente, dividida por la suma de dígitos de vida útil del

bien. Depreciación creciente:

Depreciación t ( ) = t

Suma de dígitos de vida útil

fracción

×(Valor inicial - Valor residual)

Depreciación decreciente:

Depreciación t ( ) = Vida útil-t+1

Suma de dígitos de vida útil

fracción

×(Valor inicial - Valor residual)



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Depreciación

➔ Depreciación creciente y decreciente:

Suma años vida útil = 1 + 2 + 3 + …. 15 = 120

Valor máquina Depreciación Depreciación

Acumulada Valor máquina Depreciación

Depreciación

Acumulada

0 10,000,000 0 0 10,000,000 0 0

1 9,925,000 75,000 75,000 8,875,000 1,125,000 1,125,000

2 9,775,000 150,000 225,000 7,825,000 1,050,000 2,175,000

3 9,550,000 225,000 450,000 6,850,000 975,000 3,150,000

4 9,250,000 300,000 750,000 5,950,000 900,000 4,050,000

5 8,875,000 375,000 1,125,000 5,125,000 825,000 4,875,000

6 8,425,000 450,000 1,575,000 4,375,000 750,000 5,625,000

7 7,900,000 525,000 2,100,000 3,700,000 675,000 6,300,000

8 7,300,000 600,000 2,700,000 3,100,000 600,000 6,900,000

9 6,625,000 675,000 3,375,000 2,575,000 525,000 7,425,00010 5,875,000 750,000 4,125,000 2,125,000 450,000 7,875,000

11 5,050,000 825,000 4,950,000 1,750,000 375,000 8,250,000

12 4,150,000 900,000 5,850,000 1,450,000 300,000 8,550,000

13 3,175,000 975,000 6,825,000 1,225,000 225,000 8,775,000

14 2,125,000 1,050,000 7,875,000 1,075,000 150,000 8,925,000

15 1,000,000 1,125,000 9,000,000 1,000,000 75,000 9,000,000

Depreciación Creciente Depreciación Decreciente



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Depreciación

➔ Depreciación creciente y decreciente:

0

2,000,000

4,000,000

6,000,000

8,000,000

10,000,000

12,000,000

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Año

V a l o r M á q u i n a



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Efectos Tributarios de Depreciación

¿Incide la depreciación en el pago de impuestos?

¿Qué es más conveniente para la empresa, depreciar en pocos o

muchos años?



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Efectos tributarios

• ¿Cuáles son las diferencias entre los distintos métodos?

Depreciación

Lineal

Depreciación

Acelerada

Depreciación

por volumen

de producción

Depreciación

No Lineal

Creciente

Depreciación

No Lineal

Decreciente

0 0 0 0 0 0

1 600,000 1,800,000 1,980,000 75,000 1,125,000

2 600,000 1,800,000 1,350,000 150,000 1,050,0003 600,000 1,800,000 900,000 225,000 975,000

4 600,000 1,800,000 720,000 300,000 900,000

5 600,000 1,800,000 990,000 375,000 825,000

6 600,000 810,000 450,000 750,000

7 600,000 765,000 525,000 675,000

8 600,000 450,000 600,000 600,000

9 600,000 225,000 675,000 525,000

10 600,000 135,000 750,000 450,00011 600,000 135,000 825,000 375,000

12 600,000 135,000 900,000 300,000

13 600,000 135,000 975,000 225,000

14 600,000 135,000 1,050,000 150,000

15 600,000 135,000 1,125,000 75,000

Total 9,000,000 9,000,000 9,000,000 9,000,000 9,000,000



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Efectos tributarios

• El interés de aplicar depreciación acelerada a los activos fijos está en que hace

posible diferir el impuesto a la renta… ¿Existe ventaja tributaria?

• Supongamos un Resultado Operacional de $ 20 MM cada año (sin considerar

Depreciación), que no existen Gastos No Operacionales, y que el único gasto

operacional es la Depreciación. Además una tasa de impuestos del 17%.

• Los resultados según el método utilizado para depreciar, son los siguientes:



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Efectos tributarios

Depreciación

Lineal

Depreciación

Acelerada

Depreciación

por volumen

de producción

Depreciación

No Lineal

Creciente

Depreciación

No Lineal

Decreciente

0 0 0 0 0 0

1 19,400,000 18,200,000 18,020,000 19,925,000 18,875,000

2 19,400,000 18,200,000 18,650,000 19,850,000 18,950,0003 19,400,000 18,200,000 19,100,000 19,775,000 19,025,000

4 19,400,000 18,200,000 19,280,000 19,700,000 19,100,000

5 19,400,000 18,200,000 19,010,000 19,625,000 19,175,000

6 19,400,000 20,000,000 19,190,000 19,550,000 19,250,000

7 19,400,000 20,000,000 19,235,000 19,475,000 19,325,000

8 19,400,000 20,000,000 19,550,000 19,400,000 19,400,000

9 19,400,000 20,000,000 19,775,000 19,325,000 19,475,000

10 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,250,000 19,550,000

11 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,175,000 19,625,000

12 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,100,000 19,700,000

13 19,400,000 20,000,000 19,865,000 19,025,000 19,775,000

14 19,400,000 20,000,000 19,865,000 18,950,000 19,850,000

15 19,400,000 20,000,000 19,865,000 18,875,000 19,925,000

Total 291,000,000 291,000,000 291,000,000 291,000,000 291,000,000

Resultado del ejercicio (antes de impuestos)



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Efectos tributarios

• ¿Existe beneficio tributario?

Depreciación

Lineal

Depreciación

Acelerada

Depreciación

por volumen

de producción

Depreciación

No Lineal

Creciente

Depreciación

No Lineal

Decreciente

0 0 0 0 0 01 3,298,000 3,094,000 3,063,400 3,387,250 3,208,750

2 3,298,000 3,094,000 3,170,500 3,374,500 3,221,500

3 3,298,000 3,094,000 3,247,000 3,361,750 3,234,250

4 3,298,000 3,094,000 3,277,600 3,349,000 3,247,000

5 3,298,000 3,094,000 3,231,700 3,336,250 3,259,750

6 3,298,000 3,400,000 3,262,300 3,323,500 3,272,500

7 3,298,000 3,400,000 3,269,950 3,310,750 3,285,250

8 3,298,000 3,400,000 3,323,500 3,298,000 3,298,000

9 3,298,000 3,400,000 3,361,750 3,285,250 3,310,750

10 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,272,500 3,323,500

11 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,259,750 3,336,250

12 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,247,000 3,349,000

13 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,234,250 3,361,750

14 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,221,500 3,374,500

15 3,298,000 3,400,000 3,377,050 3,208,750 3,387,250

Total 49,470,000 49,470,000 49,470,000 49,470,000 49,470,000

Impuestos

Vemos que no

existe beneficio

tributario, sólo se

posterga el pago

de impuestos.



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Depreciación bajo IFRS

• Cada año se valorizan los activos fijos a “valor justo”.

• Cada año deberá revaluarse el valor residual de cada activo y su vida útil.

• Revalorizaciones involucran cuentas de activo fijo, resultado y patrimonio.

Las cuentas afectadas dependen de la historia de las revalorizaciones.

• Leer G&C Anexo 1 capítulo VII.



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Intangibles

• Ejemplos de intangibles son:➔ Derechos de franquicia

➔ Patentes

➔ Software

➔ Propiedad intelectual

➔ Derechos de autor

➔ Licencias o concesiones

➔ Cuotas de importación

➔Marcas comerciales

➔ Cuotas de pesca



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Intangibles

26

• Un activo intangible debe ser:➔ Identificable

Es separable de la empresa para su venta o arriendo; o

Surge de derechos contractuales sin la necesidad de que sea separable.

➔ No monetario

➔ Sin apariencia física

• En Chile, la Ley de Renta no permite reconocer como gasto la

amortización de un activo intangible para efectos de calcular el impuestode primera categoría.



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Amortización

•El importe amortizable de cualquier activo intangible debe ser distribuido,

de forma sistemtica, en función de los aos que componen su vida til.

• El mtodo de amorzación usado debe reflejar el patrón de consumo por

parte de la entidad, en función de los beneficios económicos derivados del

activo: Se usar el mtodo lineal a menos que se pueda determinar de

forma fiable otro patrón de consumo.• La cuota de amorzación calculada debe ser cargada en la cuenta de

resultados, a menos que, por haber contribuido a su proceso productivo,

tal importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

• Los activos intangibles cuya vida til sea indefinida no se amortizan pero

estn sometidos anualmente a un test de deterioro (NIC 36).

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