ACTIVO FIJO INTANGIBLE6.1 CONCEPTOSon aquellos activos no circulantes que no poseen una sustancia fsica, es decir, que no se pueden tocar; sin embargo son utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, y generarn beneficios econmicos futuros que sern controlados por la empresa.6.2 CARACTERISTICASPartiendo de su naturaleza no corprea, los requisitos principales que se deben cumplir para que un elemento sea considerado activo intangible, son su potencialidad para generar utilidades en el futuro, su identificabilidad y su control.

De hecho, la norma internacional de contabilidad nm. 38, en relacin con el concepto de activos intangibles establece que es importante que todos los activos que se pretendan clasificar como intangibles cumplan con las condiciones mencionadas, de no ser as se reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.

La segunda condicin para clasificar como tal un activo intangible es la identificabilidad. Lo anterior quiere decir que sea separable, esto es, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado (NIC 38).

La tercera condicin para clasificar como tal un activo intangible es el control, entendindose por tal, cuando una entidad tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de dicho activo y adems puede restringir, a travs de mecanismos legales, el acceso de terceras personas a tales beneficios ( NIC 38).

6.3 CLASES DE ACTIVOS INTANGIBLES6.3.1 PatenteRepresentan derechos exclusivos para la produccin y venta de bienes que poseen una o ms caractersticas singulares. Es el caso de los inventos que se patentan para que nadie los copie, por ejemplo la frmula secreta del Coronel Sanders de KFC. 6.3.2 Derechos de autor.Las leyes de los derechos de autor garantizan que su dueo tiene el derecho exclusivo para reproducir una obra (libro, pelcula, cancin, etc.) as protegida, as como para preparar obras derivadas de la misma, distribuir copias, exhibirla pblicamente o autorizar a otros para llevar a cabo cualquiera de estas actividades.6.3.3 Marcas registradasEs un nombre, palabra, frase, trmino o smbolo utilizado para identificar una empresa y sus productos o servicios y diferenciarlos de cualquier otro que intente apropirsela o imitarla. Por ejemplo, la frase de Sabritas "A que no puedes comer slo una. Una marca registrada de servicios es lo mismo que una marca registrada de productos, con la excepcin de que identifica y distingue la fuente de un servicio en vez de un producto. Normalmente, una marca de un producto aparece en el mismo o en su envoltura con el smbolo , mientras que una marca registrada de un servicio aparece en sus promociones. 6.3.4 FranquiciasEs un contrato que hace una empresa con otra, para utilizar su marca comercial y su saber hacer por un tiempo y en un territorio determinado, mediante el pago de una remuneracin econmica. Algunos ejemplos de franquicias son McDonalds, Gorditas de Doa Tota, El Pollo Loco y Dairy Queen.6.3.5 Licencias y permisosSon derechos y privilegios que otorgan el gobierno o los particulares para realizar la venta de algn producto o la prestacin de un servicio, por ejemplo, el permiso de explotacin de una mina.6.3.6 Crdito mercantil.El valor de un negocio puede ser mayor que el monto de los activos identificables, ya sean tangibles o intangibles. Dicho excedente se reconoce por la capacidad que tiene el negocio para gozar de cierto prestigio comercial entre el pblico y, especialmente, entre sus clientes. A ese prestigio comercial que posee una organizacin se le denomina crdito mercantil.La existencia de crdito mercantil puede deberse a varios factores, entre ellos la existencia del proceso de manufactura organizacional, etctera.Existen tres formas para estimar el crdito mercantil:1. Negociacin. Con esta forma de estimacin se pretende que exista un acuerdo entre ambas partes: comprador y vendedor.2. Utilidad promedio futuras: se basa en un promedio anual de utilidades excedentes obtenidas sobre un rendimiento considerado normal.3. Capitalizacin de las utilidades promedio. Consiste en capitalizar las utilidades promedio obtenidas en exceso, a lo que se considera un rendimiento normal. La capitalizacin de utilidades se lleva a cabo dividiendo las utilidades por la tasa de rendimiento que fija el inversionista.6.3.7 GASTOS DE ORGANIZACIN

Toda empresa al constituirse origina una serie de gastos que tienen por objeto lograr un adecuado funcionamiento y una eficaz administracin, que le permita desarrollar las operaciones inherentes al ramo o a la actividad para lo cual se ha establecido.Dichos gastos pueden ser la escritura notarial, el registro de la misma, los honorarios pagados a los licenciados y contadores que participen en la formacin de la sociedad mercantil de que se trate; la impresin de acciones, de libros y registros, as como toda la documentacin necesaria para iniciar sus actividades.

En algunas ocasiones, la empresa requiere determinado tiempo para cumplir con los requisitos legales y obtener las autorizaciones, dentro de los lineamientos que les sealen las leyes. Como es natural, todo esto le origina una serie de gastos que se conocen como gastos de organizacin.

Tales gastos se amortizan, segn la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su artculo 43, fraccin II, al 10 % anual (y son llamados para efectos fiscales: erogaciones realizadas en periodos preoperativos); sin embargo, algunos tratadistas, como R. H. Montgornery, opinan que la amortizacin de dichos gastos debe ser durante los dos primeros aos de comenzadas las operaciones sociales.

Por su parte, Roy B. Kester dice que la amortizacin de esta clase de gastos debe llevarse a efecto con tanta rapidez como los beneficios netos lo permitan, generalmente durante un periodo mximo de tres aos.

6.3.8 GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO NACIONAL INTERNACIONALCada vez son ms las empresas que se plantean la realizacin de diversos proyectos de investigacin y desarrollo como procedimiento para la consecucin de unos mayores niveles de competitividad y mejora de su posicin relativa en el mercado. En este entorno hemos de contabilizar adecuadamente dichas actividades pues su realizacin no slo no constituye un gasto sino que el importe de los capitales invertidos, tanto interna como externamente, pueden ser transformados en un activo integrado en el balance de la empresa como si de un inmovilizado ms se tratara.El tratamiento contable de los gastos de investigacin y desarrollo, ms conocidos, como Gastos I+D, est desarrollado en la Norma de Registro y Valoracin 5 Inmovilizado Intangible y Norma de Registro y Valoracin 6 Normas Particulares sobre el Inmovilizado Intangible del Plan General de Contabilidad.Para el tratamiento de estos gastos el Plan General de Contabilidad utiliza dos cuentas:Investigacin, es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico o tcnico. Contiene los gastos de investigacin activados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin.Desarrollo, es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la produccin comercial. As pues dicha cuenta refleja los gastos activados por la empresa de acuerdo a las normas de registro y valoracin.El tratamiento contable de los importes destinados a investigacin y desarrollo es el de gastos del ejercicio, tanto en el caso de que dichas actividades sean desarrolladas por la propia empresa o por la empresa y profesionales exteriores, por lo que su registro contable responder a los siguientes patrones:

a) Cuando los trabajos de investigacin y desarrollo se desarrollan de forma interna utilizaremos las cuentas de gasto habituales de la empresa, personal, materiales, etc. DebeHaber

XXX.XX(6) Gastos por naturaleza

a(5) Tesorera o deudasXXX.XX

b) En el caso de que el proceso de investigacin y desarrollo se realice mediante la contratacin de servicios exteriores, el registro de los importes satisfechos o adeudados lo realizaremos a travs de la cuenta 620 Gastos de investigacin y desarrollo.DebeHaber

XXX.XX(620) Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio

a(5) Tesorera o deudasXXX.XX

Para poder activar los gastos de investigacin y desarrollo como inmovilizado intangible han de cumplir los requisitos establecidos en la Norma de Registro y Valoracin 6:Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.As pues para realizar dicha activacin utilizaremos el siguiente procedimiento:DebeHaber

XXX.XX(200) Investigacin,(201) Desarrollo

a(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangibleXXX.XX

Obviamente para la activacin de dichos gastos de investigacin y desarrollo deberemos realizar una valoracin de los mismos que variar en funcin de que dicho proceso se haya realizado de forma interna o externa:1- Si se trata de gastos de investigacin y desarrollo encargados a terceros se valoran al precio de adquisicin. El concepto de precio de adquisicin no slo incluye la cuanta de la factura liquidada al vendedor sino que se adicionarn todos los gastos que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

2- Si se trata de gastos de investigacin y desarrollo realizados internamente se valoran al coste de produccin, el cual est compuesto adems de por el coste de los elementos directamente implicados en el desarrollo del nuevo producto o servicio los costes indirectos que se han satisfecho para la ejecucin de dicho desarrollo.Una vez activados los gastos en investigacin y desarrollo se amortizarn atendiendo a los siguientes criterios:1- Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de 5 aos. En el caso de que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

2- Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, se reconocern en el activo y debern amortizarse durante su vida til, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a 5 aos.El procedimiento de registro contable es similar al utilizado para reflejar la amortizacin de otro inmovilizado intangible.DebeHaber

XXX.XX(680) Amortizacin del inmovilizado intangible

a(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangibleXXX.XX

Nota:Hay que recordar que cuando de dicho proceso de investigacin y desarrollo se obtenga una patente o similar, los gastos de desarrollo y obtencin de dicha patente se registrarn a travs de la cuenta 202 Propiedad industrial, incluyndose el coste de registro y formalizacin de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambin pudieran contabilizarse por razn de adquisicin a terceros de los derechos correspondientes. En cuanto a la amortizacin y correccin valorativa de los importes consignados bajo la cuenta de Propiedad Industrial se aplicar lo especificado pera el inmovilizado intangible.Ejemplo:

Supongamos que una empresa aborda un proyecto de investigacin y desarrollo que le permita mejorar su proceso industrial. El proyecto se configura en dos fases:

1 - Estudio de los procedimientos adecuados para la mejora del proceso industrial, esto es, Investigacin

2- Desarrollo de los sistemas necesarios para la implantacin de los nuevos procedimientos, procediendo si procede al registro de la propiedad industrial de dichos procedimientos y sistemas.

Detalle de los gastos abonados durante la 1 Fase, Investigacin:Investigacin encargada a terceros:2.000

Investigacin propia:

Personal:4.000

Servicios exteriores:4.000

Puesto que el proceso de investigacin ha sido satisfactorio y se ha llegado a los resultados esperados la empresa proceder a la activacin de los gastos ocasionados durante esta fase como activo intangible.Detalle de los gastos abonados durante la 2 Fase, Desarrollo:Personal:4.000

Servicios exteriores:6.000

Al cierre del ejercicio se cumplen las condiciones para activar en el inmovilizado el importe de los gastos en los que se ha incurrido durante el desarrollo. Por otra parte y puesto que el resultado obtenido ha ha sido muy intenresante se procede a registrar todo el proceso para lo que se abonan 500,00 en concepto de gastos de inscripcin y registro de patentes. el desarrollo.Procedimiento de contabilizacin y registroEjercicio 1, Fase de investigacinPor los gastos de investigacin realizados durante el ejercicio:DebeHaber

2.000,00(620) Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio

4.000,00(64) Gastos de personal

4.000,00(62) Servicios exteriores

a(572) Bancos e instituciones de crdito c/c vista10.000,00

Al final del ejercicio por la activacin como inmovilizado intangible de la cuanta de la investigacin realizada:DebeHaber

10.000,00(200) Investigacin

a(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible10.000,00

Ejercicio 2, Fase de desarrolloPor los gastos incurridos durante la fase de desarrollo:DebeHaber

4.000,00(64) Gastos de personal

6.000,00(62) Servicios exteriores

a(572) Bancos e instituciones de crdito C/C vista2.000,00

Al cierre del ejercicio, por la activacin como inmovilizado intangible de la cuanta de los gastos de desarrollo:DebeHaber

10.000,00(201) Desarrollo

a(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible10.000,00

Hay que tener en cuenta que puesto que el ejercicio anterior activamos como inmovilizado intangible los gastos de investigacin este ejercicio deberemos proceder al inicio de su amortizacin. Dicha amortizacin habr de producirse en cinco aos de tal modo que si utilizamos como criterio de amortizacin el de amortizacin constante nos encontraremos con que la cuota de amortizacin para los gastos de investigacin ser de 10.000 / 5 = 2.000 que registraremos contablemente del siguiente modo:DebeHaber

2.000,00(680) Amortizacin del inmovilizado intangible

a(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible2.000,00

Ejercicio 3Por la amortizacin correspondiente al ejercicio, segunda cuota de la fase de investigacin y primera de la fase de desarrollo, ambas por 2.000 :DebeHaber

4.000,00(680) Amortizacin del inmovilizado intangible

a(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible4.000,00

Este mismo ejercicio procedemos a registrar la patente fruto del proceso de investigacin y desarrollo realizado satisfaciendo 500 en concepto de tasas de registro:DebeHaber

6.000,00(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

14.500,00(203) Propiedad industrial

a(200)Investigacin10.000,00

(201)Desarrollo10.000,00

(572)Bancos e instituciones de crdito C/C vista500,00

6.4 COSTOS DE ACTIVOS INTANGIBLES.Segn la NIC 38, los activos intangibles pueden ser adquiridos en el exterior o bien generados internamente por la empresa. El sistema de valoracin inicial de stos es diferente en cada caso.

Segn la NIC 38, el clculo del costo de adquisicin es el siguiente:

Costos derivados de la adquisicin (precio de compra, aranceles de importacin, puesta en marcha, etc)Menos

Descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.

Mas +

Costos financieros (solamente en determinados casos, los cuales estn en los tratamientos alternativos de la NIC 23).

Existen algunos casos especiales, en que el clculo del costo de adquisicin tienes algunas particularidades que deben considerarse:

Intercambio de activos.

El costo de adquisicin del activo se medir por el valor razonable del activo recibido y, si es el caso, ajustado por los importantes entregados adicionalmente.

Adquisicin de activo intangible como parte de una combinacin de negocios.

El costo del activo se determinar a partir de su valor razonable en el momento en tenga lugar la adquisicin, de acuerdo con la NIIF 3. Si no existiera un mercado activo para el activo intangible, su costo habr de reflejar, utilizando la mejor informacin disponible, el importe que la empresa hubiera satisfecho, en el momento de la adquisicin. Para determinar este importe, la empresa tendr que considerar el resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.

Adquisicin gratuita.

Cuando el activo intangible es adquirido gratuitamente, o por un precio simblico, mediante una subvencin del gobierno se debe aplicar la NIC 20, contabilidad de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.

6.5 AMORTIZACIONEs la distribucin sistemtica del costo de un activo intangible de vida definida entre los aos de vida til estimada.Periodo de amortizacinLa cantidad amortizable de un intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante su vida til estimada, salvo que tenga vida indefinida. Para estimar la vida til de un activo intangible debe considerarse lo siguiente:a) El uso esperado del activo por parte de la entidad, independientemente de si el activo puede ser usado por otra administracin.b) Los ciclos de vida tpicos del producto, incluyendo informacin pblica disponible sobre estimaciones de vida til para activos parecidos que tengan una utilizacin similar.c) Obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo.d) La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios restantes del mismo. e) Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales.f) El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios econmicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener ese nivel.g) El periodo de control sobre el activo, tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l.h) Que la vida til del activo dependa de la vida til de otros activos de la entidad.Los activos intangibles considerados con una vida til indefinida no se amortizan y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas de deterioro. Si no hay factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, econmicos, etctera, que limiten la vida til de activo intangible, su vida til debe ser considerada como indefinida. El trmino indefinido no significa infinito. Mtodo de amortizacinEl mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn en que los beneficios econmicos futuros del activo sern devengados por la empresa. Si dicho patrn no puede determinarse confiablemente, debe usarse el mtodo de lnea recta. El cargo por la amortizacin en cada periodo debe reconocerse como un gasto, a menos que otro boletn permita o requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. Por ejemplo, la amortizacin de activos intangibles usados en un proceso de produccin se incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricacin, segn la norma relativa a inventarios. Valor residualEl valor residual de un activo intangible con una vida til definida debe considerarse igual a cero, a menos que:a) Exista un compromiso por un tercero, con una contraprestacin pactada, para adquirir el activo al trmino de su vida til; ob) Haya un mercado activo para el activo.La cantidad amortizable de un activo intangible debe determinarse despus de deducir su valor residual; un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al trmino de su vida til.La estimacin del valor residual de un activo debe basarse en el monto recuperable por disposicin, utilizando los precios existentes a la fecha de la estimacin por la venta de un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y ha operado en condiciones similares a aquellas en las cuales se estima que el activo ser utilizado. El valor residual de un activo intangible podr incrementarse hasta un monto igual o mayor que el valor neto en libros del activo.Ejercicio:

Amortizacin = Costo de Adquisicin Vida Legal

Amortizacin = $ 1, 500,000.00 = $100,000.00 15

Asientos Contables:ConceptoDebeHaber

Gastos de operacin Amortizacin de patentes$100,000.00

Patentes$100,000.00

*Registro de la amortizacin por el mtodo de lnea recta.

Revisin del periodo y mtodo de amortizacinEl periodo y mtodo de amortizacin deben revisarse peridicamente. Si la vida til esperada del activo es diferente en forma significativa de las estimaciones previas, el periodo de amortizacin debe cambiarse de acuerdo con la nueva situacin. Si ha habido un cambio importante en el patrn esperado de beneficios econmicos futuros del activo, el mtodo de amortizacin debe cambiarse para reflejar el nuevo patrn.6.3.9 GASTOS DE MERCADOTECNIA

En esta cuenta se van a pagar los gastos de investigacin de mercado, canales de distribucin e imagen de producto que se pague anticipadamente y son de naturaleza deudora.

Mercadotecniaes untipo de estrategiaque presenta el enfoque mercadotcnico general que se utilizar para lograr los objetivos de mercadotecnia que se ha propuesto la empresa o unidad de negocios.En sntesis, laestrategia de mercadotecniaes un tipo de estrategia con el que cada unidad de negocios espera lograr sus objetivos de mercadotecnia mediante: 1) La seleccin del mercado meta al que desea llegar, 2) la definicin del posicionamiento que intentar conseguir en la mente de los clientes meta,3) la eleccin de la combinacin o mezcla de mercadotecnia con el que pretender satisfacer las necesidades o deseos del mercado meta y4) la determinacin de los niveles de gastos en mercadotecnia.

6.3.10 GASTOS INCURRIDOS EN ETAPAS PREOPERATIVAS

Los gastos preoperativos es un concepto que se utiliza cuando se crea un nueva empresa, cuando apenas se est poniendo en marcha, de all que este tipo de gastos se conocen como preoperativos, puesto que corresponde a las erogaciones en que se debe incurrir en la etapa previa al inicio de las operaciones.Este tipo de gastos estn claramente sealados en el decreto 2650 de 1993, en la cuenta 1710 del plannico de cuentas paracomerciantes, pero en ocasiones quienes apenas se inician en el mundo de lacontabilidad, suelen confundir los gastos preoperativos con otro tipo de gastos, o incluso con compra de activos fijos.Todo lo que se compre al montar una empresa, no es gasto preoperativo, aunque dicha compra lgicamente se haga en la etapa previa al inicio de las operaciones.En el montaje de una empresa o cualquier negocio, existen dos conceptos claramente definidos: inversin y gasto. Inversin es la compra que se hace de elementos necesarios para el montaje y puesta en marcha y que se considera como activo de la empresa, como puede ser el caso de la maquinaria, equipo de oficina, edificaciones, terrenos, vehculos o incluso inventarios. Gasto es la compra de elementos que aunque necesarios para el correcto funcionamiento de la empresa, se consumen o se utilizan ordinariamente, y no se puede esperar de ellos una utilidad futura, y es en ese grupo donde se ubican los gastos preoperativos.Toda compra que se haga en la etapa previa al inicio de operaciones de la empresa, debe ser clasificada segn sea un activo o un gasto. Una vez identificado el gasto, hay que determinar si ese gasto se puede tratar como un activo diferido o no. Si el gasto es susceptible de tratarse como activo diferido, hay que determinar si dentro del activo diferido se puede considerar como un gasto puramente preoperativo o no, puesto que no todos son clasificables como tal, segn nuestra normatividad contable [decretos 2650 y 2649 de 1993].

6.3.11 Arrendamiento y mejoras en bienes arrendadas

Es uncontratomediante el cual, el arrendador traspasa elderechoa usar unbiena un arrendatario, a cambio del pago de rentas de arrendamiento durante un plazo determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien arrendado pagando un precio determinado, devolverlo o renovar el contrato.En efecto, vencido el trmino del contrato, el arrendatario tiene la facultad de adquirir el bien a unpreciodeterminado, que se denomina residual, pues su clculo viene dado por la diferencia entre el precio originario pagado por el arrendador (ms los intereses y gastos) y las cantidades abonadas por el arrendatario al arrendador. Si el arrendatario no ejerce la opcin de adquirir el bien, deber devolverlo al arrendador, salvo que el contrato se prorrogue.

Las mejoras en arrendamientos representan una partida difcil declasificar. Ante esto lo primero que se debe considerar es si la mejora es removible o no del bien para poder considerarla como tal en el bien arrendado.

Una vez definido el movimiento como mejora se proceder a su registro. Para ello algunos estudiosos reconocidos sealan que si la mejora tiene una vida til superior al contrato de arrendamiento, se deber amortizar durante el plazo del arrendamiento; por el contrario, si la vida de la mejora es menor al plazo del contrato se deber depreciar durante la vida de la mejora.

Conforme a este criterio, en el primer caso se clasificara como un activo intangible, en tanto que en el segundo caso se clasificara como activo fijo.

Para evitar discrepancias e inconsistencias entre una empresa u otra y puesto que las autoridades fiscales sealan que las mejoras en arrendamientos debern depreciarse conforme a las tasas aplicables al activo fijo al cual se hace la mejora, ser conveniente clasificar dichas mejoras como activo fijo.

Lo importante es que estas mejoras en arrendamiento queden como lo que son: activos de operacin.

6.6 REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACIONREGLAS DE PRESENTACIN Los Activos intangibles deben presentarse formando parte del ltimo grupo de activos en el balance general. Cuando sean importantes, debern distinguirse los diferentes conceptos de activos intangibles, ya sea en el mismo balance general o en una nota, especificando el mtodo y el plazo de amortizacin empleado para cada uno.Cuando un intangible haya perdido su valor econmico y consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a ello.En los estados financieros que se formulen de empresas en etapa preoperatoria, debe revelarse este hecho, as como la fecha estimada de iniciacin de operaciones. Considerando su importancia relativa, deber revelarse el monto de los proyectos descontinuados o abandonados.AI iniciarse la etapa preoperatoria, deber revelarse el mtodo de amortizacin que se vaya a seguir por la empresa. Normalmente esta revelacin formara parte de la descripcin de las polticas contables que la empresa sigue.Ejemplo:

REGLAS DE VALUACIONLos Activos intangibles deben valuarse a precio de costo de adquisicin el cual, segn el principio de valor histrico original, representa la cantidad de efectivo que se afecte o su equivalente, o la estimacin razonable de que ellos se haga al momento en que se considere realizados contablemente. El concepto de estimacin razonable se aplica a los intangibles adquiridos mediante donaciones, adjudicaciones o en alguna otra forma que no implique la entrega de efectivo o su equivalente.Forma parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible. Esos gastos pueden ser honorarios y gastos de abogados. La capitalizacin de los intangibles pueden hacerse nicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, no deben ser incorporados como activos sino como resultado de apreciaciones subjetivas de sus cualidades.Ejemplo. La Empresa Econmica S.A registra el invento de una mquina para reproducir energa elica con lo cual podr reducir el consumo de petrleo, pagando a la Direccin General de lngreso los derechos por $ 100,000.00 por concepto de registro de la patente, pagando adems a los abogados que se encargan de la realizacin del trmite por la cantidad de $25,000.00, todo cancelado con cheque.Importe del pago de derecho por la patente$ 100,000.00Honorarios de los abogados $ 25,000.00Valor histrico o precio de costo.$ 125,000.00El registro del pago de derechos por el registro de la patente serPatentes. $ 125,000.00Bancos. $ 125,000.00 EI costo del activo debe ser absorbido atraves de la amortizacin, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible. Los intangibles cuyo trmino de vida esta limitado por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante la aplicacin del mtodo de lnea recta. Ejemplo.Tomando como base los datos propuestos anteriormente y considerando una vida legal establecida de 20 aos, tendremos Amortizacin = Valor histrico original ---------------------------- Vida legal

Amortizacin = $ 125,000.00 ----------------- = 6,250.00 20

Gastos de Venta $ 6,250.00 (Amortizacin de patente) Patentes$ 6,250.00Registro de la amortizacin por el M.L.R $ 6,250.00 $ 6,250.00Cuando la duracin no est limitada a un trmino fijo de vida osea que su periodo de beneficio es indefinido, deben hacerse una estimacin de este periodo para ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que exista evidencia en que el intangible vaya a perder valor para la entidad porque, en razn a sus caractersticas, pudieran subsistir como tal durante la vida de la misma, necesario amortizarlos, observando el criterio prudencial.Las caractersticas de estos activos, los hacen vulnerables a perder su valor al dejar de tener capacidad para aportar beneficios a las operaciones futuras. Consecuentemente, se hace necesario que peridicamente se sujeten a una evaluacin en relacin a las operaciones de la empresa y a la posibilidad de que tengan que generar utilidades para la misma. Si en un momento dado cambian las condiciones que hicieron que a un intangible se Ie reconociera un valor dentro del balance general, deber hacerse una evaluacin del mismo a la luz de las condiciones presentes, con el objeto de determinar su tratamiento contable en los estados financieros.Cuando se determina que el intangible ha perdido su valor, su importe no amortizado deber cancelarse con cargo a los resultados de operaciones del periodo en que estos ocurre. Aunque esta manera de contabilizarse no permite una adecuada aplicacin del principio del periodo contable que establece que los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, pues consideramos como costos del periodo la parte pendiente de amortizar, como si hubiera colaborado en la obtencin de ingresos, tambin es cierto que en el futuro tampoco ayudaran a generar ingresos, es decir, han perdido su potencial generador de utilidades y por lo tanto, dejado de ser activo, por ello, esta aplicacin a los resultados se considera pertinente.

REGLAS DE VALUACIN Reconocimiento inicial El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre que la partida cumple con la definicin de activo intangible, adems, debe cumplir con los siguientes criterios: a) es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo intangible fluirn hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimacin de la administracin del conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del mismo.b) la valuacin inicial debe ser a su costo de adquisicin y ste puede ser determinado confiablemente para cumplir con el postulado de valuacin. En la adquisicin de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados; en la adquisicin de activos intangibles a travs de una adquisicin de negocios, su costo es la porcin de la contraprestacin pagada atribuible a cada activo intangible identificable en funcin a su valor razonable (utilizando cualquiera de los tres enfoques: costo, mercado e ingreso); y, en la adquisicin de un activo intangible generado internamente, su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo.Adquisicin de un activo intangible en forma individual Los activos intangibles adquiridos en forma individual deben cumplir con los criterios de reconocimiento nombrados anteriormente. Si un activo intangible es adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. Esto es particularmente cierto, cuando la contraprestacin por la compra es en forma de efectivo u otros activos monetarios.El costo de adquisicin de un activo intangible debe comprender: a) su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos sin posibilidad de reembolso. Cualesquier descuento comercial y/o rebaja deben deducirse, y b) cualquier desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina.El desembolso directamente atribuible incluye: a) el costo de beneficios a empleados, como se definen en la NIF D-3, Beneficios a los empleados, erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. b) los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso, c) los costos de pruebas o verificacin sobre el est funcionamiento apropiado del activo. En cambio, no forman parte del costo de adquisicin: a) los costos para introducir al mercado un nuevo producto o servicio (incluyendo costos por actividades de mercadeo y promocin).b) los costos sobre conduccin de negocios en una nueva localidad o con una nueva clase de clientes (incluyendo costos de entrenamiento). c) los costos de administracin y otros costos de supervisin generales.El reconocimiento de costos en el valor en libros de un activo intangible debe cesar cuando el activo se encuentre en la condicin necesaria para que sea capaz de operar en la forma prevista por la administracin. Luego entonces, los costos incurridos por la utilizacin o en la reprogramacin del uso de un activo intangible no deben incluirse en la valuacin de dicho activo. Por ejemplo, los siguientes costos no deben incluirse en la valuacin de un activo intangible: a) costos incurridos mientras el activo an no ha comenzado a utilizarse, el cual ya es capaz de operar en la forma prevista por la administracin.b) prdidas operativas iniciales incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo.Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administracin. Estas operaciones incidentales pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. Dado que estas operaciones incidentales no son imprescindibles para que el activo pueda operar en la forma prevista por la administracin, los ingresos y gastos asociados a las mismas operaciones deben reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo dentro de la clase respectiva de ingresos y gastos.Si el pago de un activo intangible se difiere por un periodo ms all del normal en los trminos del crdito, su costo debe ser equivalente al precio en efectivo. La diferencia entre este monto y el total de pagos a efectuar debe reconocerse a lo largo del periodo del crdito como un inters financiero dentro del resultado integral de financiamiento, a menos que deba capitalizarse, de acuerdo con lo establecido en la NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento.Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad que compra, el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital, siempre y cuando, el valor emitido de stos no exceda al valor razonable del activo intangible al momento de la transaccin; en caso de que lo exceda, debe reconocerse el valor razonable del activo intangible y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido.Adquisicin por intercambio de activos Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo.Si el activo adquirido procede de un intercambio total:a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisicin del activo recibido, como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo. b) en caso de que tal activo entregado no tuviera un valor razonable o ste no pudiera determinarse confiablemente, debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la determinacin de su costo de adquisicin;c) ahora bien, si ambos activos, tanto el entregado como el recibido, no tuviesen un valor razonable o ste no pudiera determinarse confiablemente, entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido.Si en un intercambio parcial, considerando el procedimiento del prrafo anterior, da como base para determinar el costo de adquisicin: a) el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado en este caso, debe cuantificarse el costo de adquisicin del activo recibido, ajustando el valor razonable o valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido; o, b) el valor razonable del activo recibido en este caso, ste es su costo de adquisicin.Cuando el costo de adquisicin del activo recibido en un intercambio total o parcial (ajustado, cuando proceda, por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido) difiera del valor neto en libros del activo transferido a la fecha del intercambio, debe reconocerse en los resultados del periodo una ganancia o una prdida por dicha transaccin en el rengln de otros ingresos y gastos ordinarios. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de un activo intangible similar, el cual se asume tendr un uso en la misma lnea de negocios y un valor razonable semejante. En este caso, debido a que el proceso de devengacin en la generacin de ganancias no ha sido completado, no debe reconocerse ganancia o prdida alguna en la transaccin; consecuentemente, el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo entregado. Al momento de tomar la decisin de intercambio el activo a ser entregado debe sujetarse a pruebas deterioro de acuerdo con la norma relativa al deterioro de los activos de larga duracin. En caso de proceder, la entidad debe reconocerse la prdida por deterioro en el activo a ser entregado afectando los resultados del periodo en el rengln de otros ingresos y gastos ordinarios; el nuevo valor en libros despus del deterioro debe asignarse al activo recibido.Activos intangibles adquiridos a travs de adquisiciones de negocios En la adquisicin de un negocio: a) una adquirente debe reconocer los activos intangibles identificables que cumplan con los criterios de reconocimiento listados anteriormente, aun si dichos activos intangibles no hubieran sido reconocidos en los estados financieros del negocio adquirido. b) si el costo de adquisicin de un activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor razonable o no es identificable, entonces dicho activo no debe reconocerse como un activo intangible por separado, pero debe incluirse en el crdito mercantil.El exceso de la contraprestacin sobre la suma de los valores asignados a los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, es reconocido como crdito mercantil de un negocio, en trminos de la NIF B-7, Adquisiciones de negocios. En algunos casos, la suma de los valores de los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, puede exceder la contraprestacin pagada. En estos casos, dicho exceso debe seguir el tratamiento indicado en la NIF B-7.El adquirente debe reconocer todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisicin de negocios, aun cuando el negocio adquirido no los hubiera reconocido previamente por tratarse de activos intangibles generados internamente que no reunan los requisitos para su reconocimiento con base en lo dispuesto por esta NIF para activos intangibles generados internamente.Pueden existir intangibles por identificar, tales como propuestas sobre proyectos en curso, las cuales no deben reconocerse por separado pues el hecho de estar presentando propuestas es parte del curso normal de operaciones de una entidad. Sin embargo, podra existir un activo intangible que se identifique con una propuesta poco despus de la adquisicin y que estuvo contemplado en el precio de la misma, el cual s debe separarse. Para ello, deben analizarse los eventos que ocurran durante el periodo de la adquisicin, sealado en la NIF B-7, que evidencien la existencia de un activo intangible. El costo de los activos intangibles que se adquieren en una adquisicin de negocios debe determinarse a su valor razonable en la fecha de adquisicin.Es preciso utilizar el juicio para establecer si el valor razonable de un activo intangible adquirido en una adquisicin de negocios, puede ser determinado con suficiente confiabilidad como para reconocerlo por separado. Los precios de mercado cotizados, cuando existe un mercado observable, proporcionan la valuacin ms confiable para el valor razonable (enfoque basado en el mercado). El precio apropiado de mercado es usualmente el precio actual ofertado. Si no estuvieran disponibles los precios actuales ofertados, puede estimarse el valor razonable a partir de los precios en las transacciones ms recientes realizadas en el mercado, siempre y cuando no haya habido un cambio significativo en las condiciones econmicas entre la fecha de estas transacciones y la de la estimacin del valor razonable del activo.Si no existiera un mercado observable para el activo intangible, su valor razonable es el monto que la entidad podra haber pagado por el activo, a la fecha de adquisicin, en un mercado de libre competencia entre partes conocedoras e interesadas, sobre la base de la mejor evidencia disponible. Una entidad debe determinar este monto considerando el resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.Ciertas entidades que estn implicadas habitualmente en la compra y venta de determinados activos intangibles, han desarrollado tcnicas para estimar, de forma indirecta, sus valores razonables. Tales tcnicas pueden ser utilizadas para la valuacin inicial de un activo intangible adquirido dentro de una adquisicin de negocios, siempre que su objetivo sea estimar el valor razonable y estas tcnicas reflejen prcticas y transacciones actuales en la industria a la cual pertenecen los activos. Estas tcnicas incluyen, siempre y cuando sea apropiado: a) la aplicacin de mltiplos, que reflejen las transacciones actuales del mercado, a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (tales como, ingresos, participaciones de mercado y margen operativo) o los flujos de efectivo de regalas que podran obtenerse por licenciar activos intangibles a un tercero en una transaccin de libre competencia (como el mtodo de cuantificacin con base en regalas).b) la cuantificacin de costos que fueron evitados para el desarrollo de ciertos activos intangibles (tales como, el software y la base de clientes), los cuales pueden basarse en derechos legales o contractuales (enfoque basado en el costo); o c) el uso del valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros netos (enfoque basado en el ingreso). Adquisicin de una concesin del gobierno, sin costo En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido del gobierno sin costo alguno. Esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles como derechos de aterrizaje en aeropuertos, derechos de usufructo de vas de comunicacin y transporte, licencias para operar estaciones de radio o televisin, licencias de importacin, concesiones sobre fundos mineros, derechos para explotar montes madereros o derechos para acceder a otros recursos restringidos a terceros. Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse como un activo intangible y slo deben revelarse.6.7 CONTROL INTERNOLas medidas de control interno aplicables a los activos intangibles en trminos generales son coincidentes para los dems activos, de manera particular mencionaremos las siguientes: a) La adquisicin o inversin en intangibles debe estar autorizada por personal facultado para ello. b) Las adquisiciones o inversiones en intangibles deber estar respaldadas por documentacin comprobatoria y apoyada en proyectos debidamente autorizados. c) EI personal que autoriza la adquisicin o inversin en intangible no debe tener acceso a los registros contables principales (diario y mayor) o auxiliares. d) La documentacin comprobatoria de intangibles tales como patentes, marcas, nombres comerciales, derechos de autor deben estar resguardadas en sitios seguro. e) Debern establecerse las polticas contables que faciliten la identificacin de cuales partidas deben diferirse (como intangibles) de aquellas que se cargaran a los resultados de operacin. f) Se deben llevar tantas cuentas de mayor como intangibles posea la empresa. g) Se establecern tantos registros auxiliares como sea necesario. h) Verificar peridicamente el mayor contra los registros auxiliares.