ADMINISTRACION DEL ACTIVO FIJO

• Los Activos Fijos están constituidos por bienes de naturaleza permanente o de vida útil de largo plazo, que no están destinados a la venta y son utilizados por la empresa en la producción y venta de bienes y servicios

Los activos fijos son de dos categorías

Tangibles

Intangibles

Depreciables

No depreciables

Agotables

MaquinariasEquiposVehículosEdificios

Terrenos

Yacimientos: petrolerosMinerosBosques

PatenteGastos de investigaciónGastos de exploración y desarrolloGastos de estudios y proyectosGastos de promoción y pre operativos.Gastos de emisión de acciones y obligaciones.

• Los activos fijos son conocidos como Bienes de Capital, que forman parte del presupuesto de capital y que se consideran de magnitud considerable.

• Todo gerente financiero en la gestión que realiza debe responder a la confianza de maximizar el beneficio de los propietarios.

• Una alternativa para responder es invirtiendo en activos fijos de la empresa.

• En la formulación de los presupuestos de capital el responsable financiero debe considerar la operación de recuperar la inversión, para el flujo de fondos, mediante la aplicación de la depreciación.

DEPRECIACIÓN

• La depreciación constituye la pérdida progresiva de valor de una máquina, equipo o inmueble por cada año que envejece. Algunos autores señalan la depreciación como un arrendamiento que la empresa se paga así misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos.

• El comité del Instituto de contadores Americano de contadores describe la depreciación en la siguiente forma:

• "El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida económica útil. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame entre los periodos de la vida útil probable del bien, en tal forma que su distribución afecte de la manera lo más justa posible a aquellos periodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del activo.

El costo del activo se encuentra sujeto, propiamente a ser cargado como un gasto en los períodos contables en los cuales el activo se utilice por la negociación. El proceso contable para esta convención gradual de activo fijo en gastos se llama depreciación.

• Este procedimiento es el conocido como depreciación contable, o sea, un sistema que tiene como mira distribuir el costo, u otro valor básico de activos tangibles fijos, menos el valor de desecho o de salvamento (en caso de que lo haya), en el centro de la vida útil probable de la unidad (o grupo de activos) y en una forma sistemática y racional. Se trata de un proceso de distribución no de valuación".

• Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.

• Pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, a la acción del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso.

•Realizar las depreciaciones es importante, ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estén aceptadas por Ley.

•Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de lo contrario reacondicionarlos,

•Para cubrir la depreciación del activo fijo se formar un fondo de reserva (F) a través de los cargos efectuados periódicamente de acuerdo con el método previamente escogido.

•El fondo de reserva o depreciación acumulada permitirá sufragar el costo de reemplazo del activo al final de su vida útil.

•Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada, o sea, que darán servicio a la compañía durante un número determinado de futuros periodos contables

Finalidad de la Depreciación

•Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de gastos que le corresponden y han contribuido a forma el producto de éste.

Valorar el desgaste anual

de los elementos que

forman su Activo Fijo

•Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el Activo Fijo.

•Se realizan con el fin de cargar a gastos el costo del activo, reembolsable en un futuro próximos, para la adquisición de otro activo, mejoramiento de ella, dependiendo de las decisiones gerenciales de la empresa.•Así mismo tiene las siguientes finalidades:

CRITERIOS

•Determinar el costo

inicial del elemento a

renovar.

Señalar la vida probable útil del

elemento a depreciar o la

producción prevista

Considerar el posible

envejecimiento prematuro debido a la

evolución de la técnica.

Estimación del probable costo de sustitución del elemento

amortizado por otro

•Valor residual o de desecho del

elemento amortizado

•Determinar el sistema de

depreciación que se va a

seguir.

ACTIVOS DEPRECIABLES

• Según NIC 4• Activos Depreciables son los que:• Se espera que sean usados durante más de un

período contable. • Tienen una vida útil limitada. • Los posee una empresa para usarlos en la producción

o prestación de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos.

LA VIDA ÚTIL

• Según la SUNAT• Período durante el cual un bien de capital es

económicamente productivo o aprovechable.• Según NIC4• Vida útil es el período durante el cual se espera que

un activo depreciable sea usado por la empresa, o el número de unidades de producción o unidades similares que la empresa espera obtener del activo.

EL FACTOR DEPRECIABLE Y EL VALOR RESIDUAL (Salvamento)

• Según NIC 4• El factor depreciable de un activo depreciable es su costo

histórico u otra suma que sustituya al costo histórico en los estados financieros, menos el valor residual estimado.

CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

• Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.

• Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso.• b) Daño o deterioro extraordinario.• c) Extinción o agotamiento.• d) Posibilidad limitada de uso.• e) Elementos inadecuados.• f) Obsolescencia.• g) Cese de la demanda del producto.

Métodos de Depreciación

• De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas en esta ley.

• Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger algunos de los siguientes métodos:

• DEPRECIACIÓN A CUOTA CONSTANTE.• Método de línea recta.• Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del

activo. Este método ha devengado en el periodo usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula de cálculo es la siguiente:

• Donde: Dep = Depreciación anual• CA = Costo del Activo• VR = Valor Residual• N = Vida útil del activo.

n

VRCADep

Costo de adquisición del activo 300,000

Valor residual del activo 30000

vida util del activo ( años) 10

27000

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n Dep CA-VR Dep.Acumulada Valor en Libros

0 270,000 300,000

1 27000 243,000 27000 273,000

2 27000 216,000 54000 246,000

3 27000 189,000 81000 219,000

4 27000 162,000 108000 192,000

5 27000 135,000 135000 165,000

6 27000 108,000 162000 138,000

7 27000 81,000 189000 111,000

8 27000 54,000 216000 84,000

9 27000 27,000 243000 57,000

10 27000 0 270000 30,000

n

VRCADep

• MÉTODO DEL FONDO DE AMORTIZACIÓN.• Consiste en determinar un fondo de deposito anual, que capitalizado a

una tasa de interés, durante el periodo de vida útil del activo, se acumule un monto equivalente al costo del bien sujeto a depreciación.

• Se considera el interés por el hecho de que podemos suponer que la empresa en lugar de retener las cuotas de depreciación, las deposita en un banco, de modo tal que después de “n” años de vida útil reciba el equivalente al valor del bien.

• El método permite recuperar parte de las inversiones por medio de la depreciación y otra parte por medio de los interés.

• Se utiliza para el calculo el Factor de Deposito Fondo de Amortización:

1)1( ni

iVRCADep

Método Fondo de Amortización

Costo de adquisicion del activo 300,000

Valor residual del activo 30000

vida util del activo ( años) 10

Tasa de interes anual 15%

13298.06

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n

DepTotal Adicion al fondo de

Amortizacion

Intereses sobre el 15%

Acumulado al Fondo de Reserva

Valor en Libros

0 300,000

1 13298.06 13,298 0.00 13298.06 286,702

2 13298.06 15,293 1,994.71 28590.82 271,409

3 13298.06 17,587 4,288.62 46177.50 253,822

4 13298.06 20,225 6,926.63 66402.18 233,598

5 13298.06 23,258 9,960.33 89660.57 210,339

6 13298.06 26,747 13,449.09 116407.71 183,592

7 13298.06 30,759 17,461.16 147166.93 152,833

8 13298.06 35,373 22,075.04 182540.02 117,460

9 13298.06 40,679 27,381.00 223219.08 76,781

10 13298.06 46,781 33,482.86 270000.00 30,000

132980.57 270000.00 137019.43

1)1( ni

iVRCADep

1)1 tiDep

• DEPRECIACIÓN A CUOTA VARIABLE.• Método de las horas o unidades producidas.• Debe entenderse que los niveles de producción o servicios son variables,

de modo que habrá una mayor depreciación en los periodos de gran actividad productiva.

• Este método es muy empleado en activos cuyo uso se puede medir en términos de unidades de medición.

• La cuota se puede obtener por la formula:

• Donde:• Dep = Depreciación• CA = Costo del Activo• VR = Valor Residual• V = Vidal útil del activo• U = Unidad de medición de la actividad productiva.

UV

VRCADep

Método de las horas o unidades producidas.Costo de adquisicion del activo 300,000Valor residual del activo 30000vida util del activo ( unidades) 200000en la propuesta siguiente:

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n

Unidades a producir

Depreciacion calculada

Depreciacion Acumulada

CA-VR

Valor en Libros

0 270,000 300,0001 15000 20,250 20,250 249,750 279,7502 14000 18,900 39,150 230,850 260,8503 16000 21,600 60,750 209,250 239,250

4 17000 22,950 83,700 186,300 216,3005 15000 20,250 103,950 166,050 196,0506 19000 25,650 129,600 140,400 170,4007 14000 18,900 148,500 121,500 151,5008 20000 27,000 175,500 94,500 124,5009 30000 40,500 216,000 54,000 84,000

10 40000 54,000 270,000 0 30,000

UV

VRCADep

• MÉTODO A CUOTA DECRECIENTE• Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo.

También conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros.

• Estos métodos de depreciación implican que en los últimos años de vida útil las cuotas de depreciación sean mas pequeñas.

• Tenemos a los siguientes métodos:

• MÉTODO DE LA SUMA DE DÍGITOS.• La cuota de depreciación se calcula en los primeros años mas

alta que en los últimos años, se conoce también como el método de la tasa variable sobre base fija.

• La formula es:

• Donde:• n = numero de periodos• t = Indica el numero del año• ∑t = Suma de los valores de t• CA = Costo del Activo• VR = Valor Residual

)(1

VRCAt

tnDep

Metodo de la suma de digitos

Costo de adquisicion del activo 300,000

Valor residual del activo 30000

vida util del activo (años) 10

Digito constante 1

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n

Deprecaición Calculada

Depreciación Acumulada

CA-VR

Valor en Libros

0 270,000 300,000

1 49091 49,091 220,909 250,909

2 44182 93,273 176,727 206,727

3 39273 132,545 137,455 167,455

4 34364 166,909 103,091 133,091

5 29455 196,364 73,636 103,636

6 24545 220,909 49,091 79,091

7 19636 240,545 29,455 59,455

8 14727 255,273 14,727 44,727

9 9818 265,091 4,909 34,909

10 4909 270,000 0 30,000

55

)(1

VRCAt

tnDep

• MÉTODO DE LA TASA FIJA SOBRE EL SALDO.• Consiste en aplicar una tasa fija sobre el saldo a depreciar, en cada año de

vida útil, el importe de la depreciación es decreciente a medida que se suceden los periodos de vida útil hasta alcanzar la ultima etapa, dicha tasa lo designamos por “i” para los fines de calculo.

• La formula que se aplica, es:

• Donde:• i = Valor de la tasa fija.• VL = Valor en libros

n

CA

VRi 1 )(iVLDep

Método de la tasa fija sobre el saldoCosto de adquisicion del activo 300,000Valor residual del activo 30000vida util del activo (años) 10

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n

Calculo de la Tasa Fija

Depreciacion Calculada

Depreciacion Acumulada. CA-VR Valor en Libros

0 270,000 300,0001 0.205671765 61,702 61,702 208,298 238,2982 0.205671765 49,011 110,713 159,287 189,2873 0.205671765 38,931 149,644 120,356 150,3564 0.205671765 30,924 180,568 89,432 119,4325 0.205671765 24,564 205,132 64,868 94,8686 0.205671765 19,512 224,643 45,357 75,3577 0.205671765 15,499 240,142 29,858 59,8588 0.205671765 12,311 252,453 17,547 47,5479 0.205671765 9,779 262,232 7,768 37,768

10 0.205671765 7,768 270,000 0 30,000

n

CA

VRi 1 )(iVLDep

• MÉTODO A CUOTA CRECIENTE.• Supone que el desgaste producido en el activo fijo sujeto a

depreciación es inferior en los primeros años y que aumenta progresivamente con el transcurso del tiempo.

• En nuestro medio no tiene aplicación, pero se recomienda en nuevos proyectos, debido a que el rendimiento por lo general es bajo en los primeros años, lo que va mejorando paulatinamente, permitiendo una mayor carga en los costos por concepto de depreciaciones en los últimos años.

• Tenemos a los siguientes métodos:

• MÉTODO DE LA SUMA DE DÍGITOS.• Establece que las cuota de un periodo es igual a la proporción del valor a

depreciar que surge de relacionar el año al que corresponde la cuota de depreciación, con la suma de los números de 1 a “n”, siendo “n” el total de años estimados de vida útil.

• Este método se aplica en la depreciación a cuota decreciente y también en depreciación a cuota creciente, aplicando la siguiente formula:

• Donde:• t = Digito del año que corresponde.• ∑t = Sumatoria de los dígitos

VRCAt

tDep

Método de la suma de dígitos

Costo de adquisicion del activo 300,000

Valor residual del activo 30000

vida util del activo (años) 10

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n

Calculo del indicador de digito

Depreciacion Calculada

Depreciacion Acumulada. CA-VR Valor en Libros

0 270,000 300,000

1 0.018181818 4,909 4,909 265,091 295,091

2 0.036363636 9,818 14,727 255,273 285,273

3 0.054545455 14,727 29,455 240,545 270,545

4 0.072727273 19,636 49,091 220,909 250,909

5 0.090909091 24,545 73,636 196,364 226,364

6 0.109090909 29,455 103,091 166,909 196,909

7 0.127272727 34,364 137,455 132,545 162,545

8 0.145454545 39,273 176,727 93,273 123,273

9 0.163636364 44,182 220,909 49,091 79,091

10 0.181818182 49,091 270,000 0 30,000

55

VRCAt

tDep

• MÉTODO DE KUNZTLE.• Este método propone que para calcular la cuota de depreciación anual se

debe aplicar la siguiente formula:

• Donde:• n2 = Numero de periodos al cuadrado• 2t = el doble del digito del año que corresponda.

122

tn

VRCADep

Método de Kunztle

Costo de adquisicion del activo 300,000

Valor residual del activo 30000

vida util del activo (años) 10

CUADRO DE DEPRECIACIONES

n

Calculo de (2t-1) Calculo de CA-VR/n²

Depreciacion Calculada. Depreciacion Acumulada CA-VR Valor en Libros

0 270,000 300,000

1 1.00 2,700 2,700 2,700 267,300 297,300

2 3.00 2,700 8,100 10,800 259,200 289,200

3 5.00 2,700 13,500 24,300 245,700 275,700

4 7.00 2,700 18,900 43,200 226,800 256,800

5 9.00 2,700 24,300 67,500 202,500 232,500

6 11.00 2,700 29,700 97,200 172,800 202,800

7 13.00 2,700 35,100 132,300 137,700 167,700

8 15.00 2,700 40,500 172,800 97,200 127,200

9 17.00 2,700 45,900 218,700 51,300 81,300

10 19.00 2,700 51,300 270,000 0 30,000

122

tn

VRCADep

• Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada.

• e. MÉTODO DEL FONDO DE AMORTIZACIÓN• Este método considera los importes de depreciación se

colocan en un fondo que gana una tasa de interés (i) y durante n años con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciará durante su vida útil. Su fórmula es:

iiLC

D n 1)1(

• La gran mayoría de los negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero el número de empresas que van aplicando los otros métodos está aumentando. Debe hacerse hincapié en que en una sola negociación pueden usarse diferentes métodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el de línea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de producción para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista un método. La práctica de antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los resultados es insubstancial.

• El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de depreciación.

PORCENTAJE DE DEPRECIACIONhasta un maximo de

BIENES

Edificios y otras construcciones 5%

Ganado de trabajo y de reproduccion; redes de pesca 25%

Vehiculos de transporte terrestre (exc. Ferrocarriles); hornos en general 20%

Maquinaria y equipo utilizado por las actividades minera, petrolera y20%

de construccion, excepto muebles, enseres y equipos de oficina

Equipos de procesamiento de datos 25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.Enero de 1991 10%

Otros biens del activo fijo 10%