Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias...

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Universidad de Guayaquil

Facultad de Ciencias Administrativas

Tesis presentada como requisito para optar por el título de Contador Público

Autorizado

Tema:

Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG

Autora:

Villalta Flores Yovana Rosaly

Tutor de Tesis:

CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA

Año 2015

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Ficha Reposito Ciencia y Tecnología

Fecha de Registro de Tesis

Título: Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG.

Autora:


Revisoras:

ING. CPA. Avilés Flor Teresa Yolanda, MBA.

Lcda. Estrada Carrera Flor María, MSC.

Institución: Universidad de Guayaquil Facultad: Ciencias Administrativas

Carrera: Contador Público Autorizado

Fecha de publicación: Mayo 2016 No. de págs.: 105

Área de Temática:

Campo: Control Interno.

Área: Sección Contabilidad de APG.

Aspecto: Niveles de Riesgo.

Delimitación Temporal: año 2014.

Resumen: Encontramos que las entidades, organismos del sector público y de las personas

jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos, deben aplicar las Normas de

Control Interno creadas por la Contraloría General del Estado, para que sirvan a las instituciones

del estado, a las servidoras y servidores a establecer y poner en funcionamiento su propio control

interno. Autoridad Portuaria de Guayaquil, es una entidad del estado que ofrece servicios al tráfico

de naves nacionales e internacionales incluyendo arribo de cruceros, así mismo cuenta con el

almacenamiento de contenedores o cualquier tipo de carga seca o refrigerada propios de puerto.

En Autoridad Portuaria de Guayaquil existen varias Direcciones según la estructura orgánica entre

las cuales la Dirección de Gestión Financiera que se subdivide en Divisiones y Secciones es por tal

motivo que se ha escogido a la Sección Contabilidad, por ello, el presente trabajo de investigación

será desarrollado mediante el método experimental debido a que este procedimiento nos permite

observar el problema en su contenido natural con un diseño metodológico de campo que consiste

en demostrar el nivel de confianza en el aplicativo de las normas y su incidencia en los niveles de

riesgo, con el fin de asegurar la correcta ejecución de las normas y corregir los procesos que

realizan mediante el análisis basado en las normas de control interno creadas para las instituciones

del estado y evitar ser observados por el organismo de control, mediante el presente trabajo de

investigación como aporte a tan prestigiosa entidad. Se concluye que la misma no aplica los

componentes de riesgos ni realizan las conciliaciones de garantías, ni un realizan el seguimiento

respectivo en el monitoreo de las actividades lo que puede ocasionar conflictos en los procesos que

realizan por lo cual recomendamos que mediante la matriz generada recapitulen el componente de

los riesgos.

Palabras Claves: Control Interno, Niveles de Riesgo, Contabilidad y Organismo de control.

No. de Registro (en base de datos): No. de Calificación:

Dirección URL (Tesis en la web):

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Adjunto PDF: (x) Si ( ) No

Contacto con Autora:

Villalta Flores Yovana Rosaly Teléfono:

0999519731 E-mail:

[email protected]

Certificado Sistema Antiplagio

Para los fines legales pertinentes, certifico que la tesis Control Interno y Niveles de Riesgo en

la Sección Contabilidad de APG, perteneciente a la estudiante: Yovana Rosaly Villalta Flores,

tiene en el nivel de coincidencias y referencias el 0% según el informe del sistema de

coincidencias URKUND.

__________________________________


iv

Tutor de Tesis

Renuncia Derechos de Autor

Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en la presente tesis son de

absoluta propiedad y responsabilidad de Villalta Flores Yovana Rosaly con C.C.: 0925769580,

con el tema Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG.

Por lo expuesto renunciamos a los derechos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que la

utilice como estime conveniente.

_________________________


C.C.: 0925769580

v

Certificación Aprobación del Tutor

En mi calidad de tutor del proyecto de tesis del tema: “Control Interno y Niveles de Riesgo

en la Sección Contabilidad de APG” elaborado por la Srta. Villalta Flores Yovana Rosaly de la

carrera de Contaduría Pública Autorizada de la Facultad de Ciencias Administrativas de la

Universidad de Guayaquil, me permito declarar que luego de haber revisado, orientado,

estudiado y analizado, la apruebo en todas sus partes, salvando el mejor criterio de los docentes

revisores encontrándose apta para su sustentación.

__________________________________


Tutor de Tesis

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Dedicatoria

Dedico esta tesis a Dios por sobre todas las cosas quien me proporcionó la fortaleza y

sabiduría necesaria para poder culminar con esta meta, a mis padres Mercedes y Raúl ya que

fueron pilar fundamental en la trayectoria de mi vida estudiantil, mis hermanos Alex y Cristhian

por su apoyo incondicional y a una persona especial José por la fortaleza y confianza que me

transmitía en todo momento sobre todo cuando existían percances para culminar con el objetivo

planteado. Gracias a cada una de las personas antes mencionadas por depositar su confianza en

mí, los cuales influyeron para seguir adelante con mi meta trazada.


vii

Agradecimiento

Agradezco ante todo a Dios nuestro creador por haber iluminado mi camino y seguir por el

sendero en busca de mi objetivo, a mis padres por ser modelos a seguir de amor, constancia,

lucha y dedicación, a mis hermanos por su apoyo incondicional y a una persona muy en especial

gracias por su apoyo absoluto y su confianza brindada para culminar con el logro de la presente

meta trazada.

Debo dar gracias a mi tutor de tesis CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA y a las revisoras

de la misma CPA. Avilés Flor Teresa Yolanda, MAG y Lcda. Estrada Carrera Flor María, MSC,

debido a que con su experiencia, orientación y dedicación me guiaron mediante directrices para

culminar el presente trabajo de investigación en la terminación de la carrera.

Así mismo agradezco a la Directora de Gestión Financiera y servidores de la Sección

Contabilidad de Autoridad Portuaria de Guayaquil, por la predisposición y ayuda de manera

oportuna en el requerimiento de información pertinente al tema de desarrollo de la presente

tesis.

A Dios gracias y a cada uno de ustedes bendiciones.


viii


Carrera de Contador Público Autorizado


Autora: Villalta Flores Yovana Rosaly

Tutor de Tesis: CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA

Resumen

Las entidades del sector público y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan

de recursos públicos, deben aplicar las Normas de Control Interno creadas por la Contraloría

General del Estado quien es un organismo de control encargado de precautelar los bienes y

recursos de cada institución mediante el buen aplicativo de las normas de control. Autoridad

Portuaria de Guayaquil, es una entidad del estado que proporciona servicios de tráfico de naves

nacionales o extranjeras, adicional a esto, brinda el espacio de estacionamiento para los

vehículos livianos y pesados; por ello, el presente trabajo de investigación demuestra la

aplicabilidad de las Normas de Control Interno y su incidencia en los niveles de riesgos de la

Sección Contabilidad de APG del período 2014. El proyecto está enfocado en analizar a la

Sección Contabilidad, basado en un diseño de investigación el cual será de tipo experimental

porque se basa en observar el problema en su estado natural mediante el enfoque de la causa y

efecto para después ser analizados se procede a la solución mediante la misión visión y matriz de

ix

riesgo a fin de poder identificar y minimizar la incidencia de los riesgos existentes en el control

interno y evitar ser observados por el organismo de control.

Palabras Claves: Control Interno, Niveles de Riesgo, Contabilidad y Organismo de control.


Carrera de Contador Público Autorizado


Autora: Villalta Flores Yovana Rosaly

Tutor de Tesis: CPA. Parrales Choez Carlos Gabriel, MCA

Abstract

The public sector entities and legal persons of private law that have public resources should

apply Internal Control Standards created by the General Comptroller of the State who is a body

responsible control protectively assets and resources of each institution by the proper application

of control standards. Port Authority of Guayaquil, is a state agency that provides traffic services

domestic or foreign ships, in addition to this, it provides parking space for light and heavy

vehicles; therefore, this research demonstrates the applicability of the Internal Control Standards

and their impact on the risk levels of the Accounting Section of APG period 2014. The project is

focused on analyzing the Accounting Section, based on a research design which will be

experimental because it is based on see the problem in its natural state by focusing on the cause

and effect then be analyzed proceed to the solution through the mission vision and risk matrix in

x

order to identify and minimize the impact of the risks involved in internal control and avoid

being observed by the inspection body.

Keywords: Internal Control, Risk Levels, Accounting and Control Agency.

Tabla de Contenido

Portada…………………………………………………………………………………………... i

Ficha Reposito Ciencia y Tecnología……………………………………………………...…….ii

Certificado Sistema Antiplagio……………………………………………………………........iii

Renuncia Derechos de Autor……………………………………………………………………iv

Certificación Aprobación del Tutor……………………………………………………………...v

Dedicatoria………………………………………………………………………………………vi

Agradecimiento………………………………………………………………………………...vii

Resumen……………………………………………………………………………………….viii

Abstract………………………………………………………………………………………….ix

Índice de Tablas………………………………………………………………………………..xvi

Índice de Figuras……………………………………………………………………………...xvii

Índice de Apéndices………………………………………………………………………….xviii

Introducción……………………………………………………………………………………...1

Capítulo 1………………………………………………………………………………………..4

1. El Problema…………………………………………………………………………………4

1.1. Planteamiento del Problema. ............................................................................................ 4

1.2 Formulación y sistematización del Problema. ................................................................... 6

1.2.1. Formulación del problema. ....................................................................................... 6

1.2.2. Sistematización del problema. .................................................................................. 6

1.3. Objetivo de la Investigación. ............................................................................................ 6

xi

1.3.1. Objetivo General. ...................................................................................................... 6

1.3.2. Objetivos Específicos................................................................................................ 6

1.4. Justificación del Problema. ............................................................................................... 6

1.4.1. Justificación Teórica. ................................................................................................ 6

1.4.2. Justificación Metodológica. ...................................................................................... 7

1.4.3. Justificación Práctica. ............................................................................................... 7

1.5. Delimitación del Problema. .............................................................................................. 8

1.6. Hipótesis. .......................................................................................................................... 8

1.6.1. Variable Independiente. ............................................................................................ 8

1.6.2. Variable Dependiente. ............................................................................................... 8

Capítulo 2………………………………………………………………………………………...10

2. Marco referencial…………………………………………………………………………...10

2.1. Antecedentes de la investigación. ................................................................................... 10

2.2. Marco Teórico. ............................................................................................................... 11

2.2.1. El control interno. ................................................................................................... 11

2.2.2. Objetivos del control interno. ................................................................................. 13

2.2.3. Control Interno COSO. ........................................................................................... 14

2.2.4. Componentes del Control Interno. .......................................................................... 14

2.2.5. El control interno de la entidad. .............................................................................. 15

2.2.6. Controles internos a nivel de organizaciones.......................................................... 16

2.2.6.1. Antecedentes. ................................................................................................... 16

2.2.7. Normas de Control Interno Gubernamental. ........................................................... 16

2.2.7.1. Normas Generales. .......................................................................................... 17

2.2.7.2. Ambiente de Control. ....................................................................................... 17

2.2.7.3. Evaluación del Riesgo...................................................................................... 18

xii

2.2.7.4. Actividades de Control. .................................................................................... 18

2.2.7.5. Información y Comunicación. .......................................................................... 19

2.2.7.6. Seguimiento. ..................................................................................................... 19

2.2.8. Los controles. .......................................................................................................... 19

2.2.9. Importancia del control interno. .............................................................................. 20

2.2.10. Elementos del Control Interno. ............................................................................. 21

2.2.11. Objetivo y régimen de control para las instituciones del sector Público. ............. 21

2.2.11.1. Objetivo y ámbito. .......................................................................................... 21

2.2.11.2. El control interno. .......................................................................................... 22

2.2.12. Las pruebas de auditoría mediante el control interno. .......................................... 22

2.2.13. Actividades para la evaluación. ............................................................................ 22

2.2.14. Aplicaciones del control interno. .......................................................................... 23

2.2.15. Tipos de controles internos. .................................................................................. 23

2.2.15.1. Controles internos preventivos. ..................................................................... 23

2.2.15.2. Controles internos de detección. .................................................................... 24

2.2.15.3. Controles internos correctivos. ...................................................................... 24

2.2.16. Identificación y análisis de riesgo coso III. .......................................................... 24

2.2.17. Tipos de riesgos de auditoría. ............................................................................... 25

2.2.17.1. Riesgo inherente. ............................................................................................ 25

2.2.17.2. Riesgo de control. .......................................................................................... 26

2.2.17.3. Riesgos de detección. ..................................................................................... 26

2.2.18. Tres Líneas de defensa y COSO 2013. ................................................................. 26

2.2.19. Tipos de auditoría. ................................................................................................ 28

2.2.20. Tipos de pruebas de auditoría. .............................................................................. 29

2.2.21. Métodos a utilizarse en la evaluación del Control Interno. .................................. 29

xiii

2.2.22. La Contabilidad en su entorno. ............................................................................. 30

2.3. Marco Contextual. .......................................................................................................... 30

2.3.1. Historia de la empresa. ............................................................................................ 30

2.3.1.1. Misión. ............................................................................................................. 32

2.3.1.2. Visión. .................................................................................................................. 32

2.3.1.3. Antecedentes. ................................................................................................... 32

2.3.2. Actividades asignadas en la Sección Contabilidad. ................................................ 33

2.3.4. Ubicación de la empresa. ........................................................................................ 35

2.4. Marco Conceptual. .......................................................................................................... 36

2.4.1. Definición de los conceptos. ................................................................................... 36

2.5. Marco Legal. ................................................................................................................... 38

2.5.1. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. .............................................. 38

2.5.2. Gestión pública. ...................................................................................................... 38

2.5.3. Normas de Control Interno. .................................................................................... 38

Capítulo 3………………………………………………………………………………………...40

3. Marco Metodológico.……………………………………………………………………….40

3.1. Diseño de la investigación. ............................................................................................. 40

3.2. Tipo de investigación...................................................................................................... 40

3.3. Población. ....................................................................................................................... 40

3.4. Técnicas e instrumentos de investigación. ..................................................................... 41

3.4.1. Técnica de investigación. ........................................................................................ 42

3.4.2. La observación. ....................................................................................................... 43

3.4.3. La encuesta.............................................................................................................. 43

3.4.4. Entrevista. ............................................................................................................... 44

3.4.4. Procesamiento de la investigación. ......................................................................... 44

xiv

3.5. Análisis de resultados. .................................................................................................... 44

3.7.1. Resumen de los resultados de las encuestas. .......................................................... 56

3.7.2 Entrevista. ................................................................................................................ 57

3.7.3. Conclusión de respuestas de la entrevista realizada. .............................................. 59

Capítulo 4………………………………………………………………………………………...60

4. Propuesta……………………………………………………………………………………60

4.1. Marco propositivo........................................................................................................... 60

4.2. Introducción. ................................................................................................................... 60

4.3 Justificación. .................................................................................................................... 61

4.4. Misión. ............................................................................................................................ 61

4.5. Visión.............................................................................................................................. 61

4.6. Valores. ........................................................................................................................... 62

4.7 Propuesta de investigación. ............................................................................................. 62

4.7.1. Contenido de la propuesta. ...................................................................................... 62

4.7.2. Antecedentes. .......................................................................................................... 62

4.7.3. Objetivo general de la propuesta. ............................................................................ 63

4.7.4. Objetivos específicos. ............................................................................................. 63

4.7.5. Alcance de la propuesta. ......................................................................................... 63

4.7.6 Base legal. ................................................................................................................ 64

4.7.7. Estructura orgánica. ................................................................................................ 64

4.7.8. Equipo de trabajo de investigación. ........................................................................ 64

4.7.9. Aceptación de la propuesta. .................................................................................... 65

4.8. El riesgo en forma de mapa. ........................................................................................... 65

4.8.1. Proceso del desarrollo del mapa. ............................................................................ 65

4.8.2 Área de riesgo. ......................................................................................................... 67

xv

4.8.3. Clasificación de los riesgos. .................................................................................... 67

4.8.4. Valoración del riesgo. ............................................................................................. 69

4.8.5. Diseño de un plan de acción. .................................................................................. 69

4.9. Métodos y desarrollo de la investigación. ...................................................................... 70

4.10. Evaluación del control interno. ..................................................................................... 71

4.11. Nivel de confianza y nivel de riesgos. .......................................................................... 72

4.12 Evaluación en base a los resultados obtenidos. ............................................................. 72

4.13. Matriz de riesgo en la Sección Contabilidad. ............................................................... 74

Conclusiones……………………………………………………………………………………..76

Recomendaciones………………………………………………………………………………..77

Referencias Bibliográficas……………………………………………………………………….78

Apéndices………………………………………………………………………………………..82

xvi

Índice de Tablas

Tabla 1. Operacionalización de las variables................................................................................ 9

Tabla 2. Tres líneas de defensa………………………………………………………………… 27

Tabla 3. Población a ser encuestada…………………………………………………………… 40

Tabla 4. Técnicas de investigación……………………………………………………………. 42

Tabla 5. Funciones en base al control interno…………………………………………………. 45

Tabla 6. Segregación de funciones……………………………………………………………. 46

Tabla 7. Mapa de identificación de riesgos……………………………………………………. 47

Tabla 8 Plan de mitigación de riesgos…………………………………………………………. 48

Tabla 9. Valoración de riesgos………………………………………………………………… 49

Tabla 10. Respuesta al riesgo………………………………………………………………….. 50

Tabla 11. Conciliaciones de las garantías ingresadas…………………………………………. 51

Tabla 12. Capacitaciones permanentes……………………………………………………..….. 52

Tabla 13. Procesos tecnológicos adecuados…………………………………………………… 53

Tabla 14. Autoevaluaciones periódicas……………………………………………………...… 54

Tabla 15. Seguimiento de operaciones………………………………………………………… 55

Tabla 16. Métodos de la investigación………………………………………………………… 71

Tabla 17. Nivel de confianza y de riesgos…………………………………….……………….. 72

Tabla 18. Evaluación y clasificación del riesgo……………………………………………….. 72

xvii

Tabla 19. Matriz de riesgos en la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de

Guayaquil……………………………………………………………………………………….. 73

Índice de Figuras

Figura 1. Ubicación de Autoridad Portuaria de Guayaquil, mediante Google Maps……………35

Figura 2. Resultados obtenidos de las encuestas a las funciones en base al control interno…… 45

Figura 3. Resultados obtenidos de las encuestas sobre la segregación de funciones…………... 46

Figura 4. Resultados obtenidos de las encuestas al mapa de identificación de riesgos.................47

Figura 5. Resultados obtenidos de las encuestas al plan de identificación de riesgos………….. 48

Figura 6. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo……………………. 49

Figura 7. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo……………………..50

Figura 8. Resultados obtenidos de las encuestas a las conciliaciones de las garantías…….……51

Figura 9. Resultados obtenidos de las encuestas a la capacitación permanente…………………52

Figura 10. Resultados obtenidos de las encuestas a los procesos tecnológicos………………….53

Figura 11. Resultados obtenidos de las encuestas a las autoevaluaciones………………….……54

Figura 12. Resultados obtenidos de las encuestas sobre el seguimiento de las operaciones…….55

Figura 13. Estructura Orgánica de la Dirección de Gestión Financiera con sus respectivas

Secciones………………………………………………………………………………………... 64

Figura 14. Lo que debe contener un mapa de riesgo…………………………………………….65

Figura 15. Proceso de identificación de riesgos en la Sección Contabilidad……….……………66

Figura 16. Principales causas de riesgo en la Sección Contabilidad…………………………….68

xviii

Índice de Apéndices

Apéndice A. Carta de autorización aceptación y aprobación para acceder a la Sección

Contabilidad……………………………………………………………………………………...83

Apéndice B. Formato de encuestas realizadas a la población…………………………………...84

Apéndice C. Cuestionario de control interno realizado en la propuesta…………………………85

Apéndice D. Ingreso de las instalaciones de Autoridad Portuaria de

Guayaquil………………...............................................................................................................86

Apéndice E. Interior de la Sección Contabilidad………………………………………………...87

1

Introducción

En abril de 1958, por pedido del Ministro de Obras Públicas, Sixto Durán Ballén, se emite un

decreto de emergencia para la creación de Autoridad Portuaria de Guayaquil. En el año de 1999

se concesionó con Andipuerto S.A., la cual era conformada por los silos, bodegas y muelles para

cada gramínea, y; en el año del 2007 se realizó el contrato de concesión con la empresa filipina

multinacional ICTSI., que es una compañía ecuatoriana constituida el 4 de mayo del 2007, bajo

el nombre de Contecon Guayaquil S.A., fue creada luego del proceso y adjudicación de la

concesión de las Terminales de contenedores y multipropósito del Puerto de Guayaquil, por un

período de 20 años e inició la operación y prestación de servicios y actividades portuarias desde

el 1 de agosto del 2007. Una vez terminado el contrato, todo lo realizado y construido por

Contecon pasará a formar parte de APG, tal como lo estipulan las cláusulas del contrato.

Esta entidad es observada por el organismo de control, es así, que la Contraloría General del

Estado, es el ente regulador encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de control

interno en todas las instituciones de carácter público y de las personas jurídicas de derecho

privado que disponen de recursos públicos. En Autoridad Portuaria de Guayaquil, según la

estructura orgánica los departamentos se encuentran dirigidos por los Directores de cada área, en

este caso, la Dirección de Gestión Financiera esta subdividida en Secciones y Divisiones a su

cargo, para lo cual el presente trabajo de investigación enes el Control Interno y Niveles de

Riesgo en la Sección Contabilidad de APG, por el período comprendido al año 2014.

El desarrollo de investigación se lo realiza mediante el metodológico experimental que nos

permite observar el problema en general considerando las relaciones de causa y efecto basado en

el paradigma desarrollado en la comprobación de la hipótesis y sus variables para luego de los

2

resultados obtenidos producto del desarrollo investigativo demostrar el nivel de confianza en el

aplicativo de las normas y su incidencia en los niveles de riesgo, con el fin de asegurar la

correcta ejecución de las normas y corregir los procesos que realizan mediante el análisis basado

en las normas de control interno creadas para las instituciones del estado y evitar ser observados

por el organismo de control. El trabajo está desarrollado en cuatro capítulos que se encuentran

estructurados de la siguiente forma:

En el Capítulo 1, construye en el problema, la ubicación, su situación de conflicto, en su

planteamiento causas y efectos, el planteamiento o formulación y su evaluación, seguido con el

objetivo general y objetivos específicos, la justificación e importancia, estableciendo la práctica

y el impacto de las razones que se han obtenido.

En el Capítulo 2, se relaciona en determinar los antecedentes de investigación de otros autores

enfocados al tema de investigación realizado, la estructura y elaboración del marco teórico con la

fundamentación teórico, el contextual que constituye la historia de la empresa, el conceptual que

se refiere a los términos conceptuales a ser utilizados y el legal que se enfoca a las leyes.

En el Capítulo 3, encontramos el marco metodológico, se establece las variables, su

metodología de aplicación, los factores que influyen en la investigación, instrumentos a ser

utilizados, los métodos de recolección de datos para que sean confiables y válidos, su población,

resultados obtenidos y el análisis con medidas e indicadores que son beneficiosos para conocer

los procesos de información recopilada.

En el Capítulo 4, está enfocada en la propuesta del proyecto de la presente investigación que

incluye misión, visión, valores, ubicación, procedimientos, alcance de la propuesta, base legal,

estructura orgánica, métodos de desarrollo y matriz de riesgo con el análisis y su incidencia en

3

los niveles de riesgo a fin de mitigar riesgos en la Sección Contabilidad de APG, con sus

respectivas conclusiones, recomendaciones, referencias bibliográficas y apéndices.

4

Capítulo 1

1. El Problema

1.1. Planteamiento del Problema.

Debido a la globalización de los mercados y a la internacionalización de la economía, los

países se han visto obligado a crear sistemas estandarizados, aplicables al registro, control,

archivo y sistemas que permiten entender bajo un mismo idioma las gestiones que en el ámbito

financiero cumple la contabilidad de las empresas y entidades sean públicas o privadas,

utilizando herramientas contables mundialmente aceptadas, en el caso ecuatoriano,

complementadas con las Normas de Control Interno Gubernamental para las entidades del

estado, que permitan alcanzar la uniformidad y confiabilidad de la información contable.

Esta nueva forma estandarizada es enteramente aplicable a las gestiones asegurando la

comparabilidad, confiabilidad y la certeza de que las actividades y procesos contables se

registran según los hechos realmente ocurridos y cuya información e informes permitan tomar

las decisiones más adecuadas a la Dirección de Gestión Financiera. En la actualidad todas las

instituciones del estado incluyendo Autoridad Portuaria de Guayaquil siendo uno de los

principales puertos marítimos del Ecuador deben regir sus actividades administrativas bajo las

Normas de Control Interno Gubernamental, emitidas por la Contraloría General del Estado, la

misma no está acogiendo en su totalidad estas normas.

De conformidad con lo establecido en los artículos 211 y 212 de la Constitución de la

República, todas las entidades del estado estarán controladas por la Contraloría General del

Estado, ente que tiene como objeto el control de la utilización de los recursos estatales de las

instituciones del estado y de las personas jurídicas de derecho privado que disponen de recursos

5

públicos. Autoridad Portuaria de Guayaquil, debe aplicar en su totalidad el marco normativo

jurídico en el ámbito del control interno, aplicando, el mejoramiento de los procesos de control

interno, en relación a la utilización de los recursos y en base de sus objetivos institucionales.

Constituyéndose todo este sistema en el marco que regule y garantice las acciones de sus

titulares, servidoras y servidores, según su competencia en función de las gestiones portuarias de

la entidad para que desarrollen, expidan y apliquen los adecuados controles internos que provean

una seguridad razonable en salvaguarda de su gestión y patrimonio estatal, ya que en la

actualidad, al no aplicar un adecuado sistema de control interno existente, segregación de

funciones, falta de personal, capacitación continua y falta de un mapa de riesgos, entre otros le

ha originado que su aplicación no se lleve a cabo en su totalidad, tal como lo indica las Normas

de Control Interno vigente para las entidades del sector público.

En la Sección Contabilidad de Autoridad Portuaria de Guayaquil, el problema surge en los

procesos de control que realizan lo que origina una inestabilidad en la efectividad y eficiencia de

los controles mediante las normas de control interno vigentes, la cual se puede evidenciar los

posibles riesgos en la misma mediante las causas y efectos que general, el resultado es fijar una

jerarquización de la situación desigual planteada en el proceso de la presente investigación a

desarrollar. Cabe indicar que para realizar la presente investigación se contó con la ayuda de la

Directora Financiera, mediante una carta de autorización para la obtención del tema y que se

puede observar el en apéndice A.

Causas: Poco personal capacitado en base a las funciones que realiza, falta de adecuados

procesos, supervisión en los procesos que realiza la Sección Contabilidad y la falta de personal.

Efectos: Riesgos en la Sección Contabilidad, inadecuada aplicación de las normas de control

interno, riesgos contables con datos poco confiables e ingreso de información oportuna.

6

1.2 Formulación y sistematización del Problema.

1.2.1. Formulación del problema.

¿Cómo incide el control interno en los niveles de riesgo de la Sección Contabilidad de Autoridad

Portuaria de Guayaquil?

1.2.2. Sistematización del problema.

¿Para qué sirve el aplicativo de las normas de control interno creadas por el organismo de

control?

¿Cuál es la probabilidad de un adecuado manejo del control interno en la Sección Contabilidad?

¿Qué efecto genera la no aplicación de las normas de control interno en los procesos contables?

1.3. Objetivo de la Investigación.

1.3.1. Objetivo General.

Diseñar una matriz de riesgo en la Sección Contabilidad, para verificar el aplicativo de las

normas de control interno y su incidencia.

1.3.2. Objetivos Específicos.

Identificar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.

Analizar el control interno en base a sus componentes con el fin de determinar la

eficiencia que se realizan en los procesos.

Evaluar la incidencia de los riesgos mediante los hallazgos generados producto de

inobservancia de las normas.

1.4. Justificación del Problema.

1.4.1. Justificación Teórica.

Con el propósito de contribuir al desarrollo de los niveles de calidad y eficiencia que requiere

cada institución, se desarrollará el presente trabajo investigativo que es un aporte para mejorar

7

los controles internos de la Sección Contabilidad, esta investigación es de mucha utilidad, ya que

ayudará no solo a la institución, sino también ayudará a todas aquellas empresas que de alguna u

otra forma no han implementado los controles internos en los procesos que realizan.

El proyecto de investigación se lo realiza para equilibrar la falta del aplicativo de las normas en

el área contable donde se detectan errores, que de no ser corregidos en su debido momento

pueden generar riesgos significativos que pueden afectar la gestión mediante el cual se podrán

determinar las posibles causas que puedan afectar la gestión por ende se debe fomentar una

adecuada ejecución en los procesos en base a la normativa de control vigente, con la finalidad de

optimizar los recursos de la institución, generando efectividad en la en sus operaciones.

1.4.2. Justificación Metodológica.

Este tema fue elegido con la finalidad de beneficiar a quienes forman una de las más

importantes bases económicas y generadoras de trabajo como es Autoridad Portuaria de

Guayaquil, mejorando así los procesos que realizan en la misma. El proyecto está enfocado al

sector marítimo portuario, tomando en consideración la información que genera la Sección

Contabilidad, el objetivo es que el área contable aplique las normas de control interno en su

totalidad y para lograrlo es importante fomentar los procesos dentro de las actividades que

realizan para evitar ser observados por el organismo de control y ser glosados por el

incumplimiento de las normas.

1.4.3. Justificación Práctica.

Para el diseño de la investigación del tema, se optó por la no experimental ya que está

enfocado a la parte administrativa contable, con la investigación se busca conocer las posibles

causas que se generan y los efectos de la misma. Dentro de los tipos de investigación se

encuentra la exploratoria que ayuda a recopilar información para el estudio y la explicativa que

8

está encaminada a determinar las causas y efectos de los problemas encontrados, con el fin de

obtener con la finalidad de evaluar la eficiencia de los controles y su incidencia en los niveles de

riesgo en relación a los objetivos y metas planteadas para determinar el grado de cumplimiento

en dichos procesos, mediante la aplicación de adecuados controles internos en el momento de su

ejecución.

1.5. Delimitación del Problema.

Esta investigación pretende proporcionar a la Sección Contabilidad, un diagnóstico de la

gestión que realizan y a la vez evaluar la efectividad de los procesos que ejecutan los servidores

de dicha Sección, en base a los lineamientos de las Normas de Control Interno Gubernamental

emitidas por la Contraloría General del Estado, con la finalidad de que cumplan con la normativa

vigente formuladas por el organismo de control, la cual se la va a realizar mediante una serie de

pruebas para poder analizar las correcciones pertinentes; y, generar mayor eficiencia y eficacia

en los procesos que realizan.

1.6. Hipótesis.

Si se analiza las Normas de Control Interno en Niveles de Riesgo Sección Contabilidad APG

año 2014, mediante una adecuada investigación de campo se podrá observar la incidencia de los

niveles de riegos mediante las normas, para poder estudiar y recomendar que normas de control

incumple la Sección Contabilidad y así evitar ser observados por el organismo de control por el

incumplimiento de las misma a fin de poder minimizar los posibles riesgos generados

1.6.1. Variable Independiente.

Control Interno.

1.6.2. Variable Dependiente.

Niveles de riesgo.

9

Tabla 1

Operacionalización de las variables

Variables Definición Operativa Dimensiones Indicadores

Independiente

Control Interno.

Tiene como finalidad

garantizar el

cumplimiento de las

normativas creadas

por el organismo de

control.

Desarrollo de

habilidades investigas

referentes al control

interno.

Este desarrollo se lo

realizará en la

Sección

Contabilidad de

Autoridad Portuaria

de Guayaquil

1. Normas

Generales.

2. Ambiente de

Control.

3. Evaluación del

riesgo.

4. Actividades de

control.

5. Información y

comunicación

6. Seguimiento.

Investigación en el

campoen los

procesos que

realizan mediante el

control interno

Dependiente

Niveles de Riesgo.

Es de importancia

para la estructura

administrativa de la

entidad, cuya

finalidad es evaluar

los niveles de riesgos

y su impacto.

Medir la eficiencia de

las normas de control

interno y su incidencia

en los niveles de riesgo.

Políticas de Control

y Auditoría.

Planificación del

Control Interno

establecido para la

A.P.G.

Normas de Control

Interno.

Matriz de riesgo,

basado en los

controles internos.

Nota. Análisis del problema mediante las variables independiente y dependiente

10

Capítulo 2

2. Marco referencial

2.1. Antecedentes de la investigación.

Como antecedente del control interno, según Campoverde Chasi Anita Esthela y Remache

Inga Diana Carolina (2015), en su trabajo de investigación titulado “Evaluación y mejora del

sistema de control interno del área contable de la empresa “Agrota Cía. Ltda., del primer

semestre de 2014”, planteo como objetivo general ser la opción número uno en la venta de

maquinaria e insumos agrícolas de calidad, servicio y asesoramiento. Llegando a la conclusión

de sus estudios que el control interno del Área Contable de la Empresa AGROTA CIA. LTDA.,

cuenta con ciertas deficiencias y no cuenta con controles óptimos y se relaciona con la presente

investigación, por ende se la ha tomado como referencia.

Por otro lado, Ibarra Romo Gabriela Milena (2015), en su trabajo de investigación “Sistema

de Control Interno Administrativo, Contable y Financiero para la fundación mujeres sin fronteras

de la ciudad de Tulcán”, bosquejó como objetivo general realizar un diagnóstico situacional de la

Fundación ¨Mujeres sin Fronteras¨, con el propósito de determinar las fortalezas, oportunidades,

debilidades y amenazas para plantear un Sistema de Control Interno. En este trabajo delimitaron

que no posee controles óptimos tanto contables como administrativos y asignación de funciones,

por ende se ha tomado como referencia el presente trabajo de investigación.

Así mismo, Saquicela Sanmartin Diana Lorena (2012), en su trabajo de investigación

“Manual de control interno para la Unidad Educativa Calasanz”, elaboró, como objetivo de la

administración transciende las necesidades del empresario o director general de la organización.

Existe una jerarquía de objetivo considerados en la administración de cualquier organismo. Los

11

primeros y no por ello los más importantes, son los objetivos económicos. Cuando se cumplen éstos,

tienen una función vital. Llegando a la conclusión de la inexistencia de un manual de control

interno para las áreas más críticas en este caso el área contable y administrativa, con la finalidad

de poder velar por los objetivos y metas planteadas por la Unidad Educativa Calasanz.

De los antecedentes encontrados de otros tipos de fuentes de investigación referentes al

control interno se puede observar que las empresas o entidades no poseen un manual de control

interno y en otros casos lo tiene pero tales normas no son aplicadas en la organización generando

riesgos que pueden generar riesgos leves de error o potenciales de fraude por la falta de control

en los procesos u operaciones que realizan en las mismas.

2.2. Marco Teórico.

Para establecer el siguiente trabajo de investigación, se procederá al respaldo teórico y

científico en base a fuentes bibliográficas que describirán las palabras consideradas claves para

la tesis.

2.2.1. El control interno.

El origen del control interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida

doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los

hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la

protección de sus intereses. (ACFI, 2015) afirma. “Se define el control interno como "un

proceso". efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y demás personal, diseñado

para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de objetivos”. Se puede afirmar

entonces que el control interno siempre ha sido preocupación en la mayoría de las personas,

entidades y empresas, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede

12

evidenciar al consultar los libros, las entrevistas, artículos de organizaciones profesionales,

universidades y autores independientes.

A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la producción, los

propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los

problemas productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones

dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que

previeran o disminuyeran fraudes o errores debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad

de llevar a cabo un control sobre la gestión reconociéndose la necesidad de crear e implementar

sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado de las entidades.

Un sistema de control interno tiene por objeto la evaluación y determinación del grado de

confiabilidad de los controles establecidos por la entidad para el funcionamiento de sus procesos

e identificar las debilidades o condiciones reportables que requieran acciones correctivas para

mejorar su gestión y lograr los objetivos de la institución. El control interno agrupa los distintos

enfoques existentes en el ámbito mundial, definiendo el control interno, como una guía integrada

a la gestión de las organizaciones, ejecutada por todos los servidores de la institución en sus

diferentes niveles, para promover la efectividad en la administración y operaciones de la entidad,

en base a las normativas vigentes y contar con una herramienta apropiada para evitar errores,

irregularidades o desviaciones. Tal como están consideradas en el artículo 9. Concepto y

elementos del control interno de la LOCGE.

A nivel de Ecuador, es de aplicación obligatoria en todas las entidades y organismos del

sector público y también de personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos

públicos, según lo establece el artículo 225 de la Constitución de la República del Ecuador, que

comprende el sector público. El control interno es un proceso aplicado por la máxima autoridad,

13

los Directores de cada área y el personal de cada institución, a fin de proporcionar seguridad

razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos institucionales, en base a

los lineamientos de las Normas de Control Interno emitido por la Contraloría General del Estado

y evitar ser observados por los mismos.

Constituyen elementos del control interno, los cuales están enfocados en el entorno del

control, la organización dentro del medio, la idoneidad del personal de la institución, el

cumplimiento de los objetivos institucionales mediante el personal, los riesgos institucionales

que se puedan mitigar y las medidas adoptadas para afrontarlos, el sistema de información que se

utiliza para generar las actividades, el cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas vigentes;

y, la corrección oportuna de las deficiencias mediante los controles y supervisión de las

actividades que realizan con el fin de que se cumplan los procesos y evitar tener riesgos en la

organización.

2.2.2. Objetivos del control interno.

El marco establece tres tipos de control interno en base a la categoría de sus objetivos, que

permiten a las instituciones sean estas públicas o privadas enfocarse en el control interno del

procesos de sus operaciones, los cuales se caracterizan el objetivos operativos, de información y

cumplimiento.

Hay una relación directa entre los objetivos de la entidad y el control interno que la entidad

implementa para asegurar el logro de tales objetivos. Una vez que se establecen los objetivos, es

posible identificar y valorar los eventos (riesgos) potenciales que impedirían el logro de los

objetivos. Con base en esta información, la administración puede desarrollar respuestas

apropiadas, las cuales incluirán el diseño del control interno. El control interno puede ser

diseñado en primer lugar para prevenir que ocurran debilidades materiales potenciales o para

14

detectar y corregir las debilidades materiales luego que hayan ocurrido. (International Federation

of Accountants, 2007)

El control interno ayuda a la seguridad no sólo del sistema financiero, sino que se utiliza

también para lograr los objetivos de la institución, evaluando los procesos administrativos,

contables y operativos. Es importante porque se pueden detectar irregularidades y errores para

así definir soluciones factibles, evaluando los niveles, de administración, de personal, métodos y

sistemas contables, para que los administradores, directivos y auditor puedan tener la veracidad

de que las transacciones y manejos organizacionales se cumplen con efectividad.

2.2.3. Control Interno COSO.

En 1992, COSO publicó el Sistema Integrado de Control Interno, un informe que establece una

definición común de control interno y proporciona un estándar mediante el cual las

organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control. El propósito es de mejorar la

calidad de la información financiera concentrándose en el manejo corporativo, las normas éticas

y el control interno. (Control Interno Empresarial, 2015)

2.2.4. Componentes del Control Interno.

Encontramos un grupo de componentes del Control Interno. (Dirección Jurídica, 2010, p.61)

“El código de las Normas de Control Interno tendrá cinco caracteres numéricos: los tres

primeros, conforman el primer campo y representan el grupo y subgrupo”. Según la estructura

del código de las Normas de Control Interno, estará compuesto por cinco caracteres numéricos,

de los cuales los tres primeros códigos forman el primer campo y representan el grupo y

subgrupo, las cuales se clasifican en: 100 Normas Generales, 200 Ambiente de Control, 300

Evaluación del riesgo, 400 Actividades de control, 500 Información y Comunicación y 600

Seguimiento.

15

Se aplicarán los componentes del control interno que incluirán el ambiente de control, la

evaluación de los riesgos de control, las actividades de control, el sistema de información y

comunicación y las actividades de monitoreo y supervisión del control interno. Igualmente se

aplicarán las normas técnicas de control interno específicas para la contabilidad, el presupuesto,

la tesorería, la gestión de bienes, la deuda pública, el recurso humano, el procesamiento

automático de datos, las inversiones en proyectos y programas y el mejoramiento continuo de la

organización institucional. (Gutiérrez Borbúa, 2002, p.5)

Por tanto la contabilidad, la auditoria y los controles internos son los procesos que permiten

identificar, registrar, corregir y comunicar la información contable, administrativa y financiera,

la que por su utilidad, es aplicada a nivel mundial, muchas veces con reglas y técnicas

estandarizadas.

2.2.5. El control interno de la entidad.

El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si bien es

probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la

información financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son

relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en

combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional

del auditor. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2011, p.338)

El control interno de las entidades, lo utiliza el auditor como una herramienta a la hora del

levantamiento de información como documentación soporte relevante en el momento de realizar

una auditoría, debido a que le permite conocer la situación actual y real de la institución

mediante el aplicativo de evaluación de las normas de control interno y mediante los indicadores

que realice en el momento de realizar la labor de campo en la ejecución de la auditoría y evaluar

16

los resultados obtenidos producto del trabajo realizado y analizado para poder culminar la

presente auditoría y emitir las debidas conclusiones y recomendaciones.

2.2.6. Controles internos a nivel de organizaciones.

Los controles internos a nivel de las organizaciones se deben implementar para aplicar el

buen uso de todas las áreas en el proceso de las actividades y garantizar un mejor control en la

entidad.

2.2.6.1. Antecedentes.

Los controles internos a nivel de las organizaciones, se originan mediante la definición de

directrices o procesos aprobados por la administración, diseñados con el fin de poder brindar una

seguridad razonable en los estados financieros y en base a los logros de los objetivos propuestos.

Para regular estándares de procesos y calidad en base a los objetivos institucionales y por ende

fomentar la ejecución de mejoras de los lineamientos establecidos por la entidad mediante la

aplicación adecuada y oportuna de las Normas de Control Interno.

Por tanto el control interno y la auditoría, está encaminada a que los procesos que realiza la

institución mediante las diferentes Direcciones o Unidades productivas, se cumplan bajo los

parámetros que permitan con posterioridad evaluar el fiel cumplimento de los mismos;

evaluando el desempeño organizacional de los servidores y así poder determinar el cumplimiento

o no de los objetivos, o si se alcanzaron las meta planteadas por la entidad como el crecimiento y

desarrollo de la misma. Es primordial que los controles se efectúen según las necesidades de la

institución y en base a los lineamientos y al crecimiento de todas sus actividades.

2.2.7. Normas de Control Interno Gubernamental.

El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el

personal de cada institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los

17

recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control

interno: el entorno de control, la organización, la idoneidad del personal, el cumplimiento de los

objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas

adoptadas para afrontarlos, el sistema de información, el cumplimiento de las normas jurídicas y

técnicas; y, la corrección oportuna de las deficiencias de control.

El control interno es responsabilidad de cada institución del estado y tendrá como finalidad

crear las condiciones para el ejercicio del control. Al no aplicar con sujeción a esta ley y más

normas pertinentes, las autoridades y funcionarios de APG, se exponen a incurrir en presunto

indicio de responsabilidad administrativa culposa, definidas en los siguientes parámetros:

2.2.7.1. Normas Generales.

El control interno es responsabilidad de cada institución del estado y de las personas jurídicas

de derecho privado que dispongan de recursos públicos y se encargarán de dar una buena

administración y ejecución en los procesos mediante controles internos, con el fin de poder

mitigar posibles riesgos en base a indicadores para la ejecución de las actividades que realiza la

entidad.

2.2.7.2. Ambiente de Control.

El ambiente de control es un conjunto de circunstancias que encasillan el accionar de la

institución desde la figura del control interno. Es importante considerar la actitud que tomará la

dirección y personal respecto al control, en base a los componentes del control interno, aportando

orden en referencia a la importancia de los controles y el impacto que esto puede generar las

actividades y sus resultados, apegados a la integridad y valores éticos bajo los lineamientos del

modelo de gestión de la organización.

18

2.2.7.3. Evaluación del Riesgo.

(Olacefs, 2012, pág. 10) “Para que una institución se proteja a sí misma del riesgo de fraude,

se requiere de una evaluación estructurada que tome en cuenta el tamaño, la complejidad y los

objetivos de la organización”. Para que una institución pueda así mismo protegerse de los

riesgos, la máxima autoridad debe considerar una evaluación en base a la estructura, complejidad

y los objetivos de la organización, por medio de mecanismos que permitan identificar, analizar,

evaluar y conocer los riesgos existentes en la organización.

Con la finalidad de minimizar los riesgos existentes en la entidad en base al logro de los

objetivos institucionales, mediante un adecuado aplicativo apegado a las normas de control

interno vigente y en base a los procesos que realizan en las diferentes actividades que realizan

cada uno de los servidores mediante el documento soporte correspondiente al ámbito de su

competencia y perfil de puesto.

2.2.7.4. Actividades de Control.

Las actividades de control se refieren a las acciones establecidas mediante políticas y

procedimientos que ayudan a certificar que se lleve a cabo en cada una de las instituciones y a la

dirección encaminada a mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos. Estas

actividades son realizadas en todos los niveles de la entidad, mediante actividades y procesos del

negocio, entorno tecnológico y según la naturaleza pueden ser autorizaciones, verificaciones,

conciliaciones y revisiones del desempeño en la organización.

La Dirección de Gestión Financiera o la máxima autoridad deben desarrollar las actividades

de control alternativas y compensatorias, mediante una supervisión en la que pueda monitorear

los procesos que se genera en la Sección Contabilidad, con el propósito de que exista una

adecuada segregación de funciones

19

2.2.7.5. Información y Comunicación.

Están creados en la organización con la finalidad de servir como objetivos de control, de

forma transparente para que existan los respectivos controles y su aplicación en los sistemas de

información de las actividades de información y comunicación. Mediante controles generales

podemos asegurar las operaciones que realizan en base al control de procedimientos de datos y

su seguridad física, contratación y mantenimiento del hardware y software, también se refiere

con las funciones de desarrollo, soporte de sistemas, soporte técnico y la adecuada

administración base de datos.

Los controles de aplicación están encaminados hacia el interior de cada sistema con el fin de

lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad mediante la autorización y validación para

cubrir los controles de las interfaces con otros sistemas en las cuales se recibe y emite

información. Mediante los sistemas contables podemos generar reportes que contienen

información operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible encaminar a la

institución sobre los objetivos propuestos en la toma de decisiones y corregir posibles fugas de

información en la organización.

2.2.7.6. Seguimiento.

La máxima autoridad y los Jefes de áreas de la institución, establecerán procedimientos de

seguimiento continuo, generando evaluaciones periódicas o una combinación de ambas para

asegurar la eficacia y del sistema de control interno y poder así tener un mejor control en el

seguimiento de las operaciones que realizan los servidores, mediante un monitoreo continuo.

2.2.8. Los controles.

La identificación y el registro de los controles organizacionales se han transformado en una

práctica común para muchos profesionales de la auditoría. Los controles internos incluyen

20

políticas, procedimientos y prácticas en cada uno de los niveles organizacionales, y tanto la

gerencia como los auditores internos deben comprender en profundidad los controles para

documentarlos. Los motivos para tal documentación varían, pero por lo general provienen de

requisitos legales. (Koutoupis Andrea G., 2007, p.1)

Los controles deben fomentar la confiabilidad de los procesos para mitigar los riesgos

existentes en la entidad, en base al cumplimento de las leyes reglamentarias vigentes. Una forma

de verificar y evaluar los controles internos es realizar un monitoreo continuo en las áreas

críticas con la finalidad de determinar la efectividad de los controles existentes y así cumplir con

los objetivos institucionales. Los controles internos comprenden los procesos que realiza la

organización como indicadores de gestión, para poder verificar la efectividad de los mismos.

2.2.9. Importancia del control interno.

El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa,

fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan a

que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por la solución

factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y

sistemas contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos

empresariales. (Cuellar, 2009, pág. 1)

El control interno en las instituciones del estado son de responsabilidad de la máxima

autoridad y de los servidores que ejecutan los procesos en las diferentes áreas. La Contraloría

General del Estado creará las condiciones para el ejercicio del control externo e interno de cada

institución posterior a las actividades que realizan los servidores de cada entidad, con la finalidad

de velar por los recursos económicos del estado.

21

2.2.10. Elementos del Control Interno.

Tenemos elementos que formar parte del Control Interno. Constituyen elementos del control

interno, los siguientes: el entorno de control, la organización, idoneidad del personal, el

cumplimento de los objetivos institucionales, los riesgos institucionales en el logro de tales

objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, el sistema de información,el cumplimiento de

las normas jurídicas y técnicas, y, la corrección oportuna de las deficiencias de control. (Borrero

Corral Alfredo, 2002, p.86)

Aunque los criterios deben cumplirse, esto no significa que cada componente haya de

funcionar de forma idéntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas entidades. Puede existir una

cierta compensación entre los distintos componentes debido a que los controles pueden tener

múltiples propósitos. Los controles de un componente pueden cumplir el objetivo que

normalmente estén presentes en otros componentes. Por otra parte, es posible que existan

diferencias en cuanto al grado en que los distintos controles abarquen riesgos específicos o

riesgos de control según la naturaleza de la empresa.

2.2.11. Objetivo y régimen de control para las instituciones del sector Público.

El objetivo del control interno se aplicará a todas las entidades del sector público mediante la

auditoría a los estados financieros realizado por parte de la Contraloría General del Estado, tal

como lo señala la Constitución de la República., con la finalidad de que los administradores de

las instituciones del estado realicen una buena gestión en sus actividades para poder precautelar

los recursos asignados a los mismos.

2.2.11.1. Objetivo y ámbito.

El control de la auditoría se aplicará a las instituciones del estado según lo señala la

Constitución Política de la República; los cuales dispongan de recursos públicos e inclusión de

http://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtml

22

los bancos y las entidades financieras públicas. Estas últimas serán controladas por la

Contraloría General de Estado por medio de auditorías en el sitio; a través del análisis de los

estados financieros e informes generados en coordinación con la Superintendencia de Bancos.

2.2.11.2. El control interno.

Las entidades del sector público, deberán ser controladas por el organismo de control en este

caso por la Contraloría General del Estado, los cuales serán los responsables de instalar,

mantener y perfeccionar el sistema de control mediante indicadores de gestión y evaluaciones de

los componentes del control interno. De igual manera se aplicarán las normas técnicas de control

interno específicas, para el presupuesto, contabilidad, la tesorería, la gestión de bienes, la deuda

pública, el recurso humano, información, comunicación y un adecuado monitoreo en las

actividades que se realizan y demás programas asociados al mejoramiento continuo de la entidad.

2.2.12. Las pruebas de auditoría mediante el control interno.

Las pruebas de auditoría nos ayudan en el desarrollo y el fortalecimiento del control interno,

debido a que mediante los diferentes tipos de auditoría que se realice se podrá determinar los

posibles riesgos existentes en la entidad y mitigar los riesgos mediante un adecuado control.

2.2.13. Actividades para la evaluación.

La evaluación de la auditoría administrativa se basa en el proceso administrativo que incluye

principalmente la planificación, organización, coordinación y control. Las actividades

financieras serán evaluadas mediante los procesos del ciclo presupuestario, tesorería,

contabilidad, costos, ingresos, egresos y todo lo referente a la gestión. Cuando se realice un

examen de la actividad operativa se describirá a la razón de ser y la finalidad misma de la

organización, el logro de los objetivos, metas y los resultados alcanzados en la organización.

23

2.2.14. Aplicaciones del control interno.

El manual de los procesos y procedimientos emitidos por las entidades del sector público

establecerá las funciones incompatibles, la distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores

de pago y demás procedimientos en los procesos que realiza la parte administrativa, financiera,

operativa y ambiental, para reducir el grado de error y la probabilidad de un posible fraude.

Cada entidad será la responsable de emitir, implantar y actualizar su reglamento orgánico

funcional en base a lineamientos de misión, visión, objetivos y estrategias institucionales.

2.2.15. Tipos de controles internos.

Los controles internos son las políticas y procedimientos que una empresa pone en marcha

con el fin de proteger sus activos, asegurar que sus datos contables sean correctos, maximizar la

eficiencia de su funcionamiento y promover un ambiente de respeto entre sus empleados. Hay

tres tipos principales de controles internos: detectivo, preventivo y correctivo. (Furlong Michelle,

2015, p.1)

Los controles internos son instrucciones o directrices en base a las políticas o normativas

propias de cada institución sean estas públicas o privadas, pero que tienen como finalidad ser

ejecutadas para resguardar los bienes de la institución, para efectivizar el buen uso del aplicativo

de los procesos, también para que exista un buen ambiente laboral, un mejor control en las

actividades que desarrollan y que conllevan a realizar monitoreo en las actividades.

2.2.15.1. Controles internos preventivos.

Los controles internos preventivos se deben ejecutar para evitar que se originen errores,

irregularidades o fraudes, para esto se deberán analizar las actividades propias del negocio, su

entorno y los procesos planteados en su autorización o ejecución, en base a la legalidad,

veracidad, conveniencia, oportunidad y de conformidad a los lineamientos institucionales.

24

2.2.15.2. Controles internos de detección.

Los controles internos de detección están direccionados para hallar posibles errores después

de que estos hayan sido ejecutados en el proceso de las actividades que realizan. Los cuales

sirven como un sistema de control mediante el cual nos permite observar, medir, analizar y

determinar qué tan eficientes son dichos procesos en la ejecución de los mismos mediante una

adecuada aplicación de las normas de control interno vigentes implantas por la organización u

organismo de control.

2.2.15.3. Controles internos correctivos.

Los controles internos correctivos están orientados para corregir los errores que se observaron

en los controles internos de detección. Cuando se produce un error, los empleados deber ejecutar

los procedimientos que se han puesto en marcha para corregir el error e informar al jefe de área

el hecho suscitado, cabe señalar que estos procesos son correctivos a fin de resguardar posibles

errores o fraudes que se quieran suscitar.

2.2.16. Identificación y análisis de riesgo coso III.

La organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos a través de la

entidad y analiza los riesgos como base para determinar cómo se deben gestionar. La

administración debe considerar los riesgos en todos los niveles de la organización y tomar las

acciones necesarias para responder a estos. En este proceso se consideran los factores que

influyen como la severidad, velocidad y persistencia del riesgo, la probabilidad de pérdida de

activos y el impacto relacionado sobre las actividades de operativas, de reporte y cumplimiento.

Así mismo la entidad necesita entender su tolerancia al riesgo y su habilidad para funcionar y

operar dentro de estos niveles de riesgo. El proceso de identificación de riesgos debe ser integral

y completo y considerar todas las interacciones significativas de bienes, servicios e información,

25

internamente y entre la entidad y sus principales socios y proveedores de servicios externos.

(Auditool, 2013)

La identificación y análisis del riesgo se logra mediante un monitoreo continuo el cual

permite dar a conocer el área critica o afectada en este caso la Sección Contabilidad y por ende

generar nuevos controles encasillados a fortalecer el área critica mediante controles continuos

asegurando los recursos de la institución y así generar una información razonable para la toma de

decisiones.

2.2.17. Tipos de riesgos de auditoría.

En una auditoría, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la existencia,

integridad, valuación y presentación de los saldos, el riesgo de auditoría se compone de los

siguientes factores: Riesgo inherente, Riesgo de control, Riesgo de detección. (Borrero Corral,

2002, p.99)

Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la posibilidad

de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o

faltas significativas que podría modificar por completo la opinión dada en un informe. La

posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles sean estos altos,

medios o bajos, por lo tanto se debe analizar de forma apropiada para observar la implicación de

cada nivel sobre las auditorías realizadas. Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a

trabajar de diferentes formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en

particular. Se han determinado tres tipos de riesgos: Riesgo inherente, control y detección.

2.2.17.1. Riesgo inherente.

El riesgo inherente se lo conoce como los errores que podrían concurrir. (Gerencie.com,

2012) afirma, “Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad económica o

26

negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén

aplicando”.Es la posibilidad de errores o irregularidades que pudieren existir en la información

financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la confiabilidad de los controles

internos implantados y aplicados por el ente.

2.2.17.2. Riesgo de control.

En la práctica, el riesgo de control es la probabilidad de que los sistemas de control interno y

control contable, diseñados e implementados por la administración de una entidad, sean

incapaces de prevenir, o en su defecto de detectar y corregir, errores de importancia relativa en

las cifras de sus estados financieros. (Empresarial, TEC, 2009)

Este se encuentra asociado con la posibilidad de que los procedimientos del control interno,

incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prever, descubrir o minimizar los errores

potenciales a las irregularidades significativas de manera oportuna, lo que conlleva a realizar

controles internos.

2.2.17.3. Riesgos de detección.

Estos existen al aplicar los programas de auditoría en el cual los procedimientos no son

suficientes para descubrir los posibles errores o irregularidades propias del riesgo y se lo

descubre mediante una serie de procedimientos que realiza el auditor.

2.2.18. Tres Líneas de defensa y COSO 2013.

Modelo de Tres líneas de Defensa define claramente las responsabilidades y funciones para

tres aspectos esenciales del riesgo: propiedad/titularidad del riesgo, control del riesgo, y

garantía/seguridad del riesgo. En la primera línea se encuentra la propiedad y la administración

del riesgo, está conformada por los controles de la administración y el control interno; las

unidades operacionales tienen la propiedad y responsabilidad para evaluar, controlar y mitigar

27

los riesgos junto con el mantenimiento de controles internos efectivos. En la segunda línea están

los controles del riesgo y funciones de cumplimiento para el monitoreo del riesgo, supervisando

el cumplimiento de las leyes, normas y estándares tanto internos como externos. En la última

línea se encuentra la auditoria interna, la cual proporciona la seguridad de la efectividad de los

controles y funciones y de la evaluación del riesgo. (Auditool, 2015)

Tabla 2

Tres líneas de defensa

1ra. Línea de defensa 2da. Línea de defensa 3ra. Línea de defensa

Controles

de Gestión

Medidas de

Control

Interno

Control Financiero

Auditoría Interna

Seguridad

Gestión de Riesgos

Calidad

Inspección

Conformidad

Nota. Las líneas de defensa son controles de gestión. Adaptado de Auditool, Ted Global de Conocimientos en

Auditoría y Control Interno del 2015

Establecer quién es responsable de los controles internos específicos puede ser un desafío en

muchas organizaciones. Controles internos eficaces ayudan a las organizaciones a gestionar los

riesgos de manera sistemática y eficaz. El marco de control interno del Comité de

Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO) ayuda a muchas

organizaciones a gestionar los riesgos. Pero el marco hace poco para establecer quién es

responsable de las tareas específicas que describe. Un nuevo COSO libro blanco (…), COSO

Aprovechando A través de las tres líneas de defensa, describe cómo las organizaciones (…)

pueden establecer y coordinar las tareas relacionadas con el riesgo y el control. El AICPA es

miembro de COSO. (Asociación de Auditores Internos, 2015)

28

Cada entidad organiza apropiadamente las tres líneas en base a los requerimientos de la

misma el cual le permitirá ejecutar funciones de base a los riesgos y control, esto le permitirá

poder contar con una mayor posibilidad de llevar a cabo una administración efectiva de riesgos

existentes, evitando esfuerzo y consiguiendo una adecuada respuesta en base a los riesgos

encontrados. Este modelo es muy flexible y fácil de adaptar a cada una de las instituciones los

cuales se lo puede utilizar en base a los lineamientos y objetivos de la organización que le

permitan tener un mayor control en los procesos de ejecución del control.

2.2.19. Tipos de auditoría.

La Auditoria Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y

que tan lejos está de lo que quiere ser y qué medidas adoptar para alcanzar sus metas o que

cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeño. (Gestiopolis,

2016)

La Auditoría Administrativa, forma parte esencial del proceso administrativo, porque sin

control, los otros pasos del proceso no son significativos, por lo que además, la auditoría va de la

mano con la administración, como parte integral en el proceso administrativo y no como otra

ciencia aparte de la propia administración. (Franklin E. B., 2007, p.259)

La auditoría es la acción que está dada por una investigación hecha a los registros,

comprobantes, documentos, pruebas e indicadores. Pero sobre todo de una adecuada y estricta

aplicación del marco legal vigente, que le den seguridad razonable de las acciones y operaciones

realizadas con estricto apego a derecho. Por ende la auditoría surgió de la necesidad de medir y

cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un período determinado. Surge como una

manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeño.

29

A nivel de gobierno (estatal) se realiza la Auditoría Gubernamental, la que es ejecutada por la

Contraloría General del Estado, la que consiste en un sistema integrado de asesoría, asistencia y

prevención de riesgos, que incluye el examen y evaluación, críticos de las acciones y obras de los

administradores de los recursos públicos. Esta auditoría no podrá modificar las resoluciones

adoptadas por los funcionarios públicos o la máxima autoridad competente en el ejercicio de sus

funciones, cuando éstas hubieran definido la situación o puesto, pero podrá examinar la

actuación administrativa del servidor de conformidad con la ley vigente del Ecuador.

Bajo nuestra legislación, es decir en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado existen

los siguientes tipos de exámenes u auditorías: especial, financiera, de gestión, ambiental y de

obras públicas o de ingeniería.

2.2.20. Tipos de pruebas de auditoría.

Existen varios tipos de auditoría. (Borrero Corral Alfredo, 2002, p.351) afirma “En base a la

naturaleza, objetivos, diferencias y correlación a las diferentes pruebas de auditoría se la puede

clasificar”. En el campo de la auditoría encontramos diferentes tipos de auditoría, en base a los

objetivos, naturaleza o divergencias que tengan similitud a las diferentes pruebas que se utilizan,

las cuales se clasifican en: pruebas globales, cumplimiento y sustantivas.

2.2.21. Métodos a utilizarse en la evaluación del Control Interno.

En los métodos a utilizarse en la evaluación de control interno (Sotomayor Alfonso, 2008, pág.

244) refiere que los métodos a utilizarse en la evaluación de Control Interno o para realizar la

evaluación del control interno se utilizan los siguientes métodos.

En los métodos dela evaluación del control interno existen tres métodos el gráfico, el

narrativo y el de cuestionario, de los cuales para la presente investigación vamos a utilizar el

siguiente método de evaluación: cuestionario.

30

2.2.22. La Contabilidad en su entorno.

La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que emite datos

estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad económica, como son

las familias, las empresas, el sector público y la nación. Estos datos, tras ser analizados e

interpretados, son empleados por los sujetos económicos para controlar los recursos con los que

cuentan y tomar las medidas oportunas para hacerlos más fructíferos y, en todo caso, para evitar

una situación deficitaria que pondría en peligro su supervivencia. (Universidad a Distancia de

Madrid, 2010)

Históricamente se conoce que la contabilidad es concebida como el arte del registro

sistematizado de las operaciones contables dentro de una empresa. Podemos concluir que la

contabilidad es una ciencia sobre la cual se aplican técnicas que permiten, registrar, analizar y

presentar los resultados contables de todas las operaciones y actividades de una entidad o

empresa, referidas a los bienes o servicios adquiridos, procesados y finalmente vendidos, los que

podrían producir alguna utilidad o renta para los miembros de la organización o propietarios.

2.3. Marco Contextual.

2.3.1. Historia de la empresa.

En abril de 1958 en el gobierno del presidente Camilo Ponce Enríquez y en base a un pedido

generado por el Ministro de Obras Públicas de ese entonces Sixto Durán Ballén, se expresa un

decreto de emergencia para la creación del puerto de Autoridad Portuaria de Guayaquil, con el

fin de poder ofrecer y brindar la movilización de mercadería y embarcaciones con gran calado,

debido a que el sedimento de ese tiempo ya no permitía su movilización se crea el puerto de

Guayaquil.

31

Cabe indicar que mediante la gestión realizada por el Director de Autoridad Portuaria de

Guayaquil, Juan Marcos, se logró un préstamo de 13 millones de dólares otorgado el Banco

Mundial para la construcción de la obra al sur de la ciudad. Receptando el proyecto del capitán

de navío Luis Jarrín se dio inicio a la construcción del puerto a orillas del estero del muerto. Se

construye una vía hasta el lugar ubicado actualmente en la avenida 25 de julio y de la marina.

Finalmente después de arduos esfuerzos, el 31 de enero de 1963 en el período del Dr. Carlos

Julio Arosemena Monroy, fue inaugurado el Terminal Marítimo con el arribo de naves a la

ciudad de Guayaquil.

En el año de 1999 esta entidad se concesionó con Andipuerto S. A., en la cual era conformada

por los silos, bodegas y muelles para cada gramínea, y; luego de esto en el año del 2007, se

suscribió el contrato de concesión con una empresa filipina del grupo multinacional ICTSI., cuya

compañía es ecuatoriana quien se constituyó el 4 de mayo del 2007, con el nombre de Contecon

Guayaquil S. A., la misma que fue creada luego del proceso y adjudicación de la concesión de

las Terminales de contenedores y multipropósito del Puerto de Guayaquil Libertador Simón

Bolívar, quien a su vez comprende el período por 20 años quien inició sus actividades en la

operación y prestación de servicios portuarios desde el 1 de agosto del 2007. Una vez terminado

el contrato de concesión, todo lo realizado y construido por Contecon pasará a formar parte de

APG, tal como lo estipulan las cláusulas del contrato.

Autoridad Portuaria de Guayaquil, por ser una entidad del sector público, depende del

Estado, para generar el presupuesto en la entidad se lo hace en base al Plan de Compras Públicas

(PAC), el Ministerio de Finanzas, quien es el ente encargado de aprobar el presupuesto destinado

para dicha institución. El puerto marítimo brinda servicios portuarios en beneficio del comercio

exterior y las actividades administrativas por los servidores. En la Sección Contabilidad

32

encontramos deficiencias que van hacer evaluadas mediante un análisis de investigación para

identificar el grado de confianza y el nivel de riesgo en la misma, con el fin de optimizar los

procesos que deben ser realizados en base a las normas de control vigente.

El tema presentado en el siguiente trabajo de investigación es: Control Interno y Niveles de

Riesgo en la Sección Contabilidad de APG. Está desarrollado en función de aportar y brindar

una adecuada solución a los posibles problemas de control interno y los riesgos que afectan a la

Sección Contabilidad de Autoridad Portuaria de Guayaquil, entidad donde laboro en la

actualidad, queda establecido que existen temas relacionados al control interno para entidades

públicas y privadas, que pueden servir de base para el desarrollo del presente tema de

investigación, el cual se va ver reflejado.

2.3.1.1. Misión.

Constituirse en la entidad portuaria más eficiente de la región, procurando que los servicios

portuarios se presten con tecnología, seguridad y competitividad en beneficio del comercio

exterior.

2.3.1.2. Visión.

Organizar y planificar el desarrollo de AUTORIDAD PORTUARIA DE GUAYAQUIL, así

como dirigir y controlar que los servicios portuarios se provean competitivamente de manera

sustentable y sostenible, con la racionalización de los recursos para lograr el desarrollo del

comercio exterior.

2.3.1.3. Antecedentes.

Conforme la entidad fue creciendo también fue creciendo la complejidad en los procesos de

complejidad en los procesos y en las funciones que realizan, se fue inobservando el

cumplimiento de las Normas de Control Interno de manera parcial en la Sección Contabilidad

33

debido a la demanda de las operaciones y al poco personal asignado en la misma. Luego de un

tiempo prudencial APG fue teniendo problemas y a la vez fue observado por el organismo de

control debido a la falta de personal se omitieron procesos e incluso ocasionando pequeñas

grietas que podían dar lugar a que se generen riesgo en la organización por la falta de control

interno, entre estos problemas surge la falta de persona, no contar con un plan, mapa, estrategia y

respuesta a los riesgos, conciliaciones en las cuentas y falta de capacitación al personal.

2.3.2. Actividades asignadas en la Sección Contabilidad.

De las actividades asignadas a los servidores de la Sección Contabilidad podemos observar

que el factor humano es importante para el funcionamiento de la Dirección y por ende de la

entidad, basado en las actividades que desempeñan, por ende es importante prestar la atención

necesaria al personal de la misma, para generar un óptimo desarrollo de las actividades que

realizan o que pudiesen existir en el ámbito de su competencia. En Autoridad Portuaria de

Guayaquil, consta de varias Direcciones, en este caso la Dirección de Gestión Financiera la cual

tiene a cargo a la Sección Contabilidad la cual cuenta con funcionarios que han permanecido de

manera temporal en la misma realizando las siguientes funciones:

Entrega de documentación de la Dirección Financiera a la División de Control y Análisis

Financiero para la revisión de documentación previa al compromiso presupuestario.

Recepción de la documentación del Analista de Presupuesto con el compromiso

presupuestario generado en el sistema e-SIGEF para el pago a proveedores.

Entrega de la documentación por parte del Analista de Presupuesto con el compromiso

presupuestario generado en el sistema e-SIGEF para el pago a proveedores.

Revisión de la documentación soportes entregada por el Analista de Presupuesto con el

compromiso presupuestario generado en el sistema e-SIGEF para el pago a proveedores.

34

Elaboración de retenciones para el pago de proveedores.

Control de retenciones y facturas electrónicas.

Revisión de documentación soporte previo a general el devengado a los proveedores.

Registro en el sistema e-SIGEF del devengado presupuestario generado por el Analista de

Contabilidad para el pago a proveedores.

Salida de documentación del devengado para el pago de proveedores realizado por la

Directora de Gestión Financiera debido a que no existe Jefa de Tesorería ocasionando

que no exista segregación de funciones.

Impresión de documentación del CUR elaborado, aprobado como soporte de trámite.

Documentación soporte con los respectivos CUR generados al archivo de Contabilidad.

Informes de liquidaciones a proveedores requeridos por la Gerencia.

Impresiones de los CUR del sistema correspondiente a los pagos.

Conciliaciones en la cuenta de bienes muebles e inmuebles que posee la institución.

Revisión de cuadratura de ventas correspondiente a cada mes generadas por la Sección

Facturación.

Revisión de cuadratura en compras correspondiente a cada mes generadas por la Sección

Facturación.

Elaboración de declaraciones mensuales de IVA y de fuente.

Elaboración de Anexos Transaccionales Simplificados.

Elaboración de declaración de Gastos en Relación de Dependencia.

Asistir en calidad de observadores en la baja, donación o chatarrización de los bienes que

posee Autoridad Portuaria de Guayaquil.

Asistir en calidad de observadores en la toma física de la Sección Suministros.

35

Entrega de documentación soporte requerida por la Unidad de Auditoría Interna o

Externa de los servidores de la Contraloría General del Estado.

Liquidación de haberes de los servidores en el cese de sus funciones.

Requerimiento de información solicitada por los diferentes departamentos de APG.

Requerimiento de información solicitada por ex directores que laboraron en APG los

cuales requieren documentación soporte para presentar los descargos ante el ente de

control debido a que han sido glosados por los mismos.

Recepción de información de las diferentes áreas.

Emisión de memorandos u oficios generados por la Sección Contabilidad.

Informes requeridos por la Dirección de Gestión Financiera.

Reuniones con diferentes áreas.

2.3.4. Ubicación de la empresa.

La población del estudio será dirigido a la Sección Contabilidad de Autoridad Portuaria de

Guayaquil, la misma que se encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil – Ecuador, cuya

dirección comprende la avenida de la Marina vía al Puerto Marítimo, la misma se encuentra al

sur de la ciudad.

Figura 2. Ubicación de Autoridad Portuaria de Guayaquil, mediante Google Maps.

36

2.4. Marco Conceptual.

2.4.1. Definición de los conceptos.

Control interno.

Se dice que el control interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de

accionar proactivamente a los efectos de suprimir y/o disminuir significativamente la multitud de

riesgos a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones, sean estos privados o

públicos, con o sin fines de lucro. (Soy Conta, 2012)

Niveles de riesgo.

Es la probabilidad de que suceda un evento, impacto o consecuencia adversos. Se entiende

también como la medida de la posibilidad y magnitud de los impactos adversos, siendo la

consecuencia del peligro, y está en relación con la frecuencia con que se presente el evento.

(monografias.com, 2010)

Organismo de control.

La Contraloría General del Estado es el organismo técnico superior de control, con autonomía

administrativa, presupuestaria y financiera, dirigido y representado por el Contralor General del

Estado, quien desempeñará sus funciones durante cuatro años. Tendrá atribuciones para controlar

ingresos, gastos, inversión, utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos.

(ecuanex)

Contabilidad.

Como contabilidad se denomina la disciplina encargada de la sistematización, análisis,

interpretación y presentación, mediante estados contables, de la información financiera de una

37

empresa u organización, sea pública o privada, para estudiar, medir y analizar su patrimonio, así

como para determinar su situación económica y financiera. (Significados.com, 2013)

Principios Generales de la Administración.

Encontramos los principios generales de la administración. (Fayool, 2011, pág. 357) afirma

“Los principios se interaccionan los unos con los otros y se aplican continuamente a lo largo del

proceso que involucra a un grupo social. Los principios de administración más utilizados por

Fayool”

Importancia de los procesos administrativos.

Básicamente el Proceso Administrativo que forma parte de toda empresa consta de las

distintas tareas que tienen que realizarse para el Orden y Crecimiento de una compañía,

realizándose además una sectorización de los trabajos en distintas Áreas Especializadas, y

logrando que cada una de ellas no funcione como entes autónomos, sino que se realicen

Acciones Conjuntas para poder alcanzar la realización de un Objetivo Administrativo, que es

propuesto justamente por la administración misma. (Importancia, 2016)

Organización.

Las organizaciones son estructuras administrativas creadas para lograr metas u objetivos por

medio de los organismos humanos o de la gestión del talento humano y de otro tipo. Están

compuestas por sistemas de interrelaciones que cumplen funciones especializadas. También es

un convenio sistemático entre personas para lograr algún propósito específico. (Kipidedia, 2016)

Sistema de control de gestión.

El sistema de control de gestión es un proceso compuesto de diferentes elementos que

implican a toda la organización, cuyo objetivo final es dar información para poder controlar la

https://es.wikipedia.org/wiki/Estructura_social

https://es.wikipedia.org/w/index.php?title=Organismos_humanos&action=edit&redlink=1

38

gestión de la empresa, debe permitir conocer cómo, cuándo y dónde se han empleado todos los

recursos de la empresa, puestos a disposición de los diferentes responsables para poder obtener

unos resultados concretos en función de los objetivos previstos. (Grandes Pymes, 2014)

2.5. Marco Legal.

2.5.1. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.

La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la dirección de la Contraloría

General del Estado, el sistema de control, fiscalización y auditoría del Estado, y regular su

funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visión,

misión y objetivos de las instituciones del Estado y la utilización de recursos, administración y

custodia de bienes públicos. (Congreso Nacional, 2002)

2.5.2. Gestión pública.

Se define a la gestión, como el proceso de coordinación de los recursos públicos disponibles,

que se llevan a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas en un tiempo programado y la

gestión comprende todas las actividades organizacionales. Gestión o administración pública,

entendida ésta desde un punto de vista material, como actividad administrativa, es la capacidad

gubernamental para ejecutar los lineamientos programáticos del estado; es el conjunto de

acciones mediante las cuales las entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas,

observando las políticas establecidas. (Pólit Faggioni Carlos, 2011, p.6)

2.5.3. Normas de Control Interno.

Las Normas de Control Interno, que forman parte del presente acuerdo, tienen por objeto

propiciar con su aplicación, el mejoramiento de los sistemas de control interno y la gestión

pública, en relación a la utilización de los recursos estatales y la consecución de los objetivos

institucionales. Constituyen el marco que regula y garantiza las acciones de titulares, servidoras

39

y servidores de cada entidad u organismo según su competencia y en función de la naturaleza

jurídica de la entidad para que desarrollen, expidan y apliquen los controles internos que provean

una seguridad razonable en salvaguarda de su patrimonio. (Polit Faggioni Carlos, 2009)

40

Capítulo 3

3. Marco Metodológico.

3.1. Diseño de la investigación.

En el presente trabajo el diseño de investigación a seguir es el no experimental porque el

campo de investigación corresponde a las ciencias administrativas.

3.2. Tipo de investigación.

Existen varios tipos de investigación de los se escogió los de tipo exploratoria porque es un

tema que se está dando a conocer dentro de la institución, descriptiva porque mediante el cual

describe las características y hechos suscitados y correlacional porque se va a estudiar las

variables independiente y dependiente planteadas en la presente investigación.

3.3. Población.

Es el conjunto de elementos con caracteres comunes en un espacio y tiempo determinado en

los cuales se pueden realizar las observaciones. La población se va a realizar 7 servidores

inmersos en el área contable del período examinado del año 2014 en base a encuestas con la

finalidad de la obtención de resultados como evidencia del presente trabajo de investigación.

Tabla 3

Población a ser encuestada

No. Población Cantidad

1 Analista de Presupuesto 1

2 Analista de Contabilidad 2

3 Asistente Administrativo 1

4 Auxiliar Administrativo Financiero 2

5 Total 6 Nota. La población se va a realizar a siete servidores encuestados

41

Como se puede observar la población que va hacer analizada es pequeña por lo que se puede

aplicar encuestas a todo el personal inmerso en el área contable y se realizará una entrevista a la

Directora de Gestión Financiera, en cambio si nuestra población fuera una multinacional se

tendría que realizar una muestra debido a la magnitud de la población si existiese con el fin de

poder obtener resultados acorde a nuestra investigación.

La aplicación de adecuados procesos de control y planificación permitirán conocer, revisar y

analizar los procesos de la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de Guayaquil,

conociendo la veracidad de la información, registros contables, la eficiente utilización de los

recursos, el efectivo logro de las metas establecidas, el adecuado manejo de sus operaciones con

una gestión de calidad institucional y con un adecuado sistema de control interno, debido a que

los controles deben fomentar la confiabilidad de los estados financieros y poder tomar mejores

decisiones, mitigar los riesgos existentes generando seguridad en los informes presentados en

base al cumplimento de las normativas legales y reglamentarias vigentes.

3.4. Técnicas e instrumentos de investigación.

Los instrumentos de investigación utilizados en este proyecto, fueron básicamente las

encuestas realizadas a todos los funcionarios de la Sección Contabilidad, en vista de que son los

responsables directos de los registros contables y las gestiones de control en el ámbito financiero

de Autoridad Portuaria de Guayaquil. En la tarea investigativa, además de los métodos, se

necesita recurrir a los conocimientos y métodos que operativicen, los mismos y cuando se tienen

sistemas de control inadecuados surgen las técnicas contables financieras y las normas de control

para entidades del sector público.

Éstas, como los métodos, son respuestas al “como hacer” para alcanzar un fin o resultado

propuesto, pero se sitúan a nivel de los hechos o de las etapas prácticas que a modo de

42

dispositivos auxiliares, permiten la aplicación del método. Comprende todos los instrumentos

que se utilizarán en este proyecto de investigación en la Sección Contabilidad de APG., así como

los datos a analizar sobre el sistema de control interno estableciendo los objetivos correctos en la

búsqueda del problema para una solución viable y efectiva en el control interno que se genera en

la mencionada área contable.

Se va a procesar las encuestas realizadas y elaborar tablas estadísticas, recopilando la

información manualmente y ordenando de forma minuciosa, para luego de esto se utilizará el

aplicativo de Microsoft Excel para realizar los cálculos estadísticos producto de los resultados

obtenidos los cuales permitirán tener un enfoque más directo del aplicativo de las normas por

parte de los servidores para después analizar los cuadros estadísticos con sus porcentajes

respectivos y se interpretara la información obtenida de la misma.

3.4.1. Técnica de investigación.

La técnica de investigación a ser utilizada contiene los siguientes procedimientos que se

encargarán de realizar las técnicas a utilizar en el presente trabajo de investigación con el fin de

obtener resultados que después serán analizados minuciosamente.

Tabla 4

Técnicas de investigación

Técnica de

Investigación

Procedimientos

Observación

Encuesta

¿Cómo?

Método Descriptivo

¿A Quién?

A los servidores de la Sección Contabilidad y Presupuesto

¿Cuándo?

20 de noviembre 2015

¿Dónde?

En la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de

Guayaquil Nota. Aspectos relativos a las técnicas de trabajo de la investigación.

43

3.4.2. La observación.

La observación en la investigación se utiliza fundamentalmente para obtener información

primaria y de manera relevante de los fenómenos que se investigan y para poder comprobar los

planteamientos formulados dentro del presente proyecto de campo. Observar es tomar

conciencia de un hecho o fenómeno en todas sus manifestaciones, identificando el significado

del objeto o fenómeno investigado. Esta técnica permite valorar de una manera profunda,

sistemática y controlada el desarrollo de las prácticas profesionales en los diversos niveles en los

que se realizan las mismas.

3.4.3. La encuesta.

Esta técnica relaciona directamente al investigador con el objeto del estudio y permite obtener

información verbal relevante. Teniendo en consideración la elaboración de una guía de

preguntas en este caso cerradas, para obtener respuestas concretas de los objetivos planteados en

el proyecto, éstos fueron diseñados con el objeto de recopilar información sobre la experiencia y

los conocimientos que el personal de la Sección Contabilidad de A.P.G., tiene para la realización

de las tareas diarias y la consecución de los objetivos. El contenido de las preguntas guarda

relación con los objetivos del estudio, se procedió con un número de preguntas determinadas a

fin de que los funcionarios de la misma contesten en forma integral con los requerimientos que

se definen en la propuesta.

La aplicación de las encuestas consta de 11 preguntas cerradas, las cuales se las realizará de

forma directa e individual a 6 servidores inmersos con los procesos que realiza la Sección

Contabilidad, del período analizado correspondiente al año 2014, con la finalidad de obtener de

resultados que serán estudiados a manera de análisis producto de los resultados obtenidos de las

presentes encuestas. El formato de las encuestas realizadas se puede observar en el apéndice B.

44

3.4.4. Entrevista.

La entrevista es un dialogo que se llevará a cabo entre dos personas o más, en este caso la

entrevistadora que formula las preguntas y la encuestada quien contesta las interrogantes, está

basada en generar una serie de preguntas basadas en base a las normas de control interno, las

cuales conllevan a generar respuestas abiertas indicando el ¿Por qué? de su realización o

negativa, mediante el cual de los resultados obtenidos se procederá a realizar el respectivo

análisis en el que se podrá identificar la incidencia de los riesgos y su aplicativo de las normas de

control. Cabe indicar que la entrevista realizada tiene correlación con el presente trabajo

investigativo que permite obtener más información de la investigación de la propuesta.

3.4.4. Procesamiento de la investigación.

Una vez identificadas las posibles debilidades existentes en la Sección Contabilidad

mediante las encuestas en la aplicación de un adecuado sistema de control interno en Autoridad

Portuaria de Guayaquil, se procedió a analizar los resultados obtenidos para identificar los

efectos e impactos que se produjeron en la misma mediante la cual la información es procesada

para luego proceder a realizar los siguientes parámetros:

Depuración de los datos de la información.

Elaboración de tablas.

Elaboración de gráficos o figuras.

Análisis y comentarios finales.

3.5. Análisis de resultados.

Se procederá a analizar las respuestas de las encuestas realizadas a los servidores del período

2014, tal como se puede ver en el apéndice B, mediante tablas, figuras y el análisis de cada

pregunta.

45

Pregunta 1

¿La Dirección de Gestión Financiera ha definido funciones en la Sección Contabilidad, en base

al control interno?

Tabla 5

Funciones en base al control interno

Descripción Población Porcentaje

Muy de acuerdo 3 50%

De acuerdo 1 17%

En desacuerdo 2 33%

Muy en desacuerdo 0 0%

Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población sobre funciones del control interno.

Figura 2. Resultados obtenidos de las encuestas a las funciones en base al control interno.

Análisis

Mediante los resultados obtenidos de la encuesta, se determinó que el 50% del personal está

muy de acuerdo que tiene constancia de que se ha asignado funciones, en cambio el 17% está de

acuerdo que se ha definido al responsable del manejo del control interno, mientras que el 33%

afirma que no hubo designación de funciones debido a la falta de cumplimiento de las Normas de

Control Interno.

3; 50%

1; 17%

2; 33%

0; 0%

¿La Dirección de Gestión Financiera ha definido funciones en la

Sección Contabilidad, en base al control interno?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

46

Pregunta 2

¿Los servidores de la Sección Contabilidad cuentan con una adecuada segregación de funciones?

Tabla 6

Segregación de funciones



De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 2 33%


Total 6 100%

Nota. Encuestas realizadas a la población sobre la segregación de funciones.

Figura 3. Resultados obtenidos de las encuestas sobre la segregación de funciones.

Análisis

De los resultados obtenidos de la encuesta, encontramos que el 67% coincide en que está muy

de acuerdo de que existe una adecuada segregación de funciones, en cambio el 33% está en

desacuerdo de que se lleve la segregación adecuada de funciones en la Sección Contabilidad,

debido a la falta de personal y por ende el cumplimiento total de las Normas de Control Interno

por parte de la Dirección de Gestión Financiera.

4; 67%0; 0%

2; 33%

0; 0%

¿Los servidores de la Sección Contabilidad cuentan con una adecuada

segregación de funciones?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

47

Pregunta 3

¿La Sección Contabilidad cuenta con un mapa de identificación de riesgos?

Tabla 7

Mapa de identificación de riesgos


Muy de acuerdo 0 0%

De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 6 100%


Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a un mapa de identificación de riesgos.

Figura 4. Resultados obtenidos de las encuestas al mapa de identificación de riesgos.

Análisis

De acuerdo a la encuesta realizada, se determinó que de la población examinada el 100% de

los servidores está muy en desacuerdo de que no existe un mapa de identificación de riesgos en

la Sección Contabilidad, debido a que la Dirección de Gestión Financiera a cargo de la misma,

no ha creado un mapa de identificación de riesgos, el cual sirva como herramienta para poder

mitigar los riesgos existentes, ocasionando que la misma sea vulnerable ante los posibles riesgos.

0; 0%0; 0%0; 0%

6; 100%

¿La Sección Contabilidad cuenta con un mapa de identificación de

riesgos?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

48

Pregunta 4

¿Cuenta la Sección Contabilidad un plan de mitigación de riesgos desarrollado y documentado,

para el logro de sus objetivos?

Tabla 8

Plan de mitigación de riesgos


Muy de acuerdo 0 0%

De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 1 17%


Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a un plan de identificación de riesgos.

Figura 5. Resultados obtenidos de las encuestas al plan de identificación de riesgos.

Análisis

De la encuesta realizada el 14% está en desacuerdo de que no existe un plan de riesgos

mientas el 86% está muy en desacuerdo de que no consta un plan de identificación de riesgos en

la Sección Contabilidad debido a que la Dirección de Gestión Financiera a cargo de la misma, no

ha creado un plan de identificación de riesgos desarrollado y documentado, el cual permita poder

mitigar los riesgos existentes, ocasionando que la misma sea vulnerable ante los posibles riesgos.

0; 0%

0; 0%

1; 17%

5; 83%

¿Cuenta la Sección Contabilidad un plan de mitigación de riesgos

desarrollado y documentado, para el logro de sus objetivos?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

49

Pregunta 9

¿En la Sección Contabilidad cuenta con una valoración de riesgos con información para estimar

su probabilidad de ocurrencia y el impacto en el cumplimiento de los objetivos?

Tabla 9

Valoración de riesgos


Muy de acuerdo 0 0%

De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 0 0%


Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a la valoración de riesgos

Figura 6. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo

De la encuesta realizada a la población el 100% concuerda estar muy en desacuerdo de no

contar con una valoración del riesgo en la Sección Contabilidad, debido a que la Dirección de

Gestión Financiera a cargo de la misma, no ha creado la valoración del riesgo con información

para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto en el cumplimiento de los objetivos el

cual admita mitigar los riesgos existentes, ante posibles riesgos.

0; 0%

0; 0%

0; 0%

6; 100%

¿En la Sección Contabilidad cuenta con una valoración de riesgos con

información para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto en

el cumplimiento de los objetivos?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

50

Pregunta 6

¿En la Sección Contabilidad cuenta opciones de respuesta al riesgo en base al cumplimiento de

los objetivos de la misma?

Tabla 10

Respuesta al riesgo


Muy de acuerdo 0 0%

De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 5 83%


Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la población referente a la respuesta al riesgo.

Figura 7. Resultados obtenidos de las encuestas a la valoración del riesgo.

Análisis

El 83% está en desacuerdo de que no consta una valoración del riesgo mientras el 17% está

muy en desacuerdo que no cuentan con la valoración en respuesta al riesgo debido a que la

Dirección de Gestión Financiera a cargo de la misma, no ha gestionado acciones oportunas en

respuesta al riesgo ocasionando que no mantengan con una identificación, plan, valoración y

respuesta frente a los posibles riesgos que se puedan generar en la misma.

0; 0%

0; 0%

5; 83%

1; 17%

¿En la Sección Contabilidad cuenta opciones de respuesta al riesgo en

base al cumplimiento de los objetivos de la misma?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

51

Pregunta 7

¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías presentadas por las agencias

navieras, operadores portuarios y proveedores?

Tabla 11

Conciliaciones de las garantías ingresadas


Muy de acuerdo 0 0%

De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 0 0%


Total 6 100% Nota. Encuestas a la Sección Contabilidad referente a las conciliaciones de las garantías.

Figura 8. Resultados obtenidos de las encuestas a las conciliaciones de las garantías.

Análisis

De los resultados obtenidos producto de las encuentras, encontramos que el 100% de los

encuestados está muy en desacuerdo que no realizan las conciliaciones de las garantías

presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, debido a que dicho

proceso no se lo efectúa por la falta de personal en la Sección Contabilidad, ocasionando la

omisión de la realización de dicha actividad en la cuenta de orden referente a las pólizas.

0; 0%

0; 0%

0; 0%

6; 100%

¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías

presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y

proveedores?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

52

Pregunta 8

¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación permanente en base a las

funciones que realizan por parte de la entidad?

Tabla 12

Capacitaciones permanentes



De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 0 0%


Total 6 100% Nota. Encuestas realizadas a la Sección Contabilidad, sobre la capacitación permanente en base a las funciones.

Figura 9. Resultados obtenidos de las encuestas a la capacitación permanente.

Análisis

Encontramos que el 17% está muy de acuerdo que recibe capacitación mientras el 83% está

muy en desacuerdo que la entidad no brinda una adecuada capacitación a su personal para un

correcto desempeño laboral, debido a que la Dirección de Gestión de Recursos Humanos no

capacita al personal de acuerdo al perfil de puesto y funciones que desempeñan ocasionando que

el personal de la Sección Contabilidad no obtenga actualización en los procesos que realiza.

1; 17%

0; 0%

0; 0%

5; 83%

¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación

permanente en base a las funciones que realizan por parte de la

entidad?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

53

Pregunta 9

¿Los procesos tecnológicos que utiliza la Sección Contabilidad son acordes para el control de las

actividades que realiza en Autoridad Portuaria de Guayaquil?

Tabla 13

Procesos tecnológicos



De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 2 33%


Total 6 100%

Nota. Encuestas realizadas sobre los procesos tecnológicos para el logro de sus actividades

Figura 10. Resultados obtenidos de las encuestas a los procesos tecnológicos.

Análisis

Encontramos que el 67% están muy de acuerdo que los procesos tecnológicos para el control

de las actividades de la Sección Contabilidad son adecuados porque cuenta con una plataforma

tecnológica por la entidad y el 33% estar en desacuerdo que los procesos tecnológicos son poco

adecuados debido a que la infraestructura tecnológica recién fue implantada en la entidad.

4; 67%0; 0%

2; 33%

0; 0%

¿Los procesos tecnológicos que utiliza la Sección Contabilidad son

acordes para el control de las actividades que realiza en Autoridad

Portuaria de Guayaquil?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

54

Pregunta 10

¿La Dirección Financiera, establece autoevaluaciones periódicas de la gestión y del control

interno en la Sección Contabilidad?

Tabla 14

Autoevaluaciones periódicas

Descripción Población Porcentaje Muy de acuerdo 2 33% De acuerdo 0 0% En desacuerdo 3 50% Muy en desacuerdo 1 17% Total 6 100%

Nota. Autoevaluaciones periódicas de la gestión y el control interno.

Figura 11. Resultados obtenidos de las encuestas a las autoevaluaciones.

Análisis

De los resultados obtenidos producto de la encuesta realizada, encontramos que el 33% de los

encuestados considera que si establece autoevaluaciones periódicas al termino del año, el 50%

considera no realizan las evaluaciones periódicas de la gestión y el 17% coincide que no realiza

un control interno en la Sección Contabilidad, ocasionando el incumplimiento de la normativa

vigente.

2; 33%

0; 0%3; 50%

1; 17%

¿La Dirección Financiera, establece autoevaluaciones periódicas de la

gestión y del control interno en la Sección Contabilidad?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

55

Pregunta 11

¿La APG, realiza un seguimiento de sus operaciones, para conocer y aplicar medidas oportunas

sobre condiciones que afecten el desarrollo de sus actividades en la Sección Contabilidad?

Tabla 15

Seguimiento de operaciones



De acuerdo 0 0%

En desacuerdo 1 17%


Total 6 100% Nota. Resultados obtenidos de las encuestas al seguimiento de las operaciones.

Figura 12. Resultados obtenidos de las encuestas sobre el seguimiento de las operaciones.

Análisis

El 33% está muy de acuerdo que la entidad por lo general realiza el respectivo seguimiento en

el cumplimiento de sus operaciones y el 17% está en desacuerdo que se lleve dicho seguimiento

mientras el 50% está muy en desacuerdo que la entidad no ha logrado el correcto funcionamiento

de sus actividades operativas debido a que no realiza un seguimiento de sus operaciones.

2; 33%

0; 0%

1; 17%

3; 50%

¿La APG, realiza un seguimiento de sus operaciones, para conocer y aplicar

medidas oportunas sobre condiciones que afecten el desarrollo de sus

actividades en la Sección Contabilidad?

Muy de acuerdo

De acuerdo

En desacuerdo

Muy en desacuerdo

56

3.7.1. Resumen de los resultados de las encuestas.

Con la información recolectada en las encuestas realizada los seis servidores inversos en el

desarrollo del presente trabajo investigativo, se procedió a la realización de la tabulación y el

respectivo análisis referente al control interno de la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria

de Guayaquil del período comprendido al año 2014, cabe indicar que de esta manera se puede

obtener una visión más amplia de los riesgos existentes ocurridos en el área contable, en el cual

se debe hacer mayor énfasis para tratar los mencionados riesgos mediante indicadores de gestión

y en base a la toma de decisiones oportunas sobre la aplicación de la normativa legal vigente.

La falta de un adecuado sistema de control interno en la Sección Contabilidad de Autoridad

Portuaria de Guayaquil, ha impedido que se cumpla en su totalidad con los lineamientos legales

establecidos por la Contraloría General del Estado como organismo de control. Toda entidad

pública de forma permanente debe establecer su propio sistema de control interno, bajo los

lineamientos y parámetros arriba indicados para evitar ser observados por el incumplimiento

parcial de la norma.

Posterior a la realización de las encuestas a los servidores de la Sección Contabilidad de

Autoridad Portuaria de Guayaquil, se analizaron los siguientes resultados, el cual se pudo

evidenciar que no cuentan con un mapa de identificación, plan de mitigación, valoración y

respuesta de riesgos, no realizan la conciliación de garantías presentadas por las agencias

navieras, operadores portuarios y proveedores, no disponen de capacitaciones permanentes por

parte del área de Talento Humano que permitan capacitar al personal en base a las funciones que

realizan y no se realiza las evaluaciones periódicas de la gestión de los servidores y el control

interno en la misma.

57

3.7.2 Entrevista.

Se procederá a realizar la siguiente entrevista a manera de preguntas a la Directora de Gestión

Financiera en base a los lineamientos de las Normas de Control Interno emitido por la

Contraloría General del Estado.

Pregunta 1

¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad un mapa de

riesgos? ¿Por qué?

La Sección Contabilidad no cuenta con un mapa de riesgo porque la máxima autoridad no ha

establecido mecanismos a los diferentes departamentos y secciones lo que ha originado que

diferentes áreas se encuentren vulnerables a una variedad de riesgos de origen interno.

Pregunta 2

¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad un plan de

mitigación de riesgos desarrollado y documentado con una estrategia clara, organizada e

interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar a la Sección Contabilidad,

impidiendo el logro de sus objetivos? ¿Por qué?

El área contable no dispone de un plan de mitigación de riesgos que permita mitigar los

riesgos porque no existe un plan de riesgos general de la entidad que debe ser gestionado por la

máxima autoridad para el logro de los objetivos institucionales que debe ser integrado a la

estrategia y planificación.

Pregunta 3

¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad una valoración de

riesgo con información para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto probable en el

cumplimiento de los objetivos institucionales? ¿Por qué?

58

No cuenta con una valoración de riesgos porque no se ha recopilado la suficiente información

acerca de las situaciones de riesgo ni se ha realizado un estudio detallado de los temas puntuales

sobre riesgos que se hayan decidido evaluar.

Pregunta 4

¿La Dirección de Gestión Financiera ha elaborado en la Sección Contabilidad una adecuada

respuesta al riesgo, que reduzca la eventualidad de la ocurrencia y del efecto negativo respecto

de su adaptación frente a los cambios? ¿Por qué?

La Sección Contabilidad no posee una respuesta al riesgo porque no se ha considerado la

probabilidad e impacto en relación al costo/beneficio para poder evitar el riesgo en las

actividades que lo originan.

Pregunta 5

¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías presentadas por las agencias

navieras, operadores portuarios y proveedores? ¿Por qué?

No se supervisa las conciliaciones de las garantías presentadas por las agencias navieras,

operadores portuarios y proveedores porque las mencionadas garantías no han sido registradas en

el sistema por la falta de personal en el área contable.

Pregunta 6

¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación continua relacionada

directamente con el puesto que desempeñan? ¿Por qué?

No reciben capacitaciones acorde a las funciones que realizan la Sección Contabilidad porque

la Dirección de Recursos Humanos no dispone de un plan anual de capacitación conforme a las

necesidades y perfil de puesto de los mismos.

59

3.7.3. Conclusión de respuestas de la entrevista realizada.

Del cuestionario realizado a la Dirección de Gestión Financiera, encontramos una serie de

normas que son incumplidas por la Sección Contabilidad, entre las cuales tenemos un mapa de

identificación, plan de mitigación, valoración y respuesta a los riesgos, no existe la conciliación

de garantías presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, las

conciliaciones de las garantías ingresadas, supervisión mensual de las conciliaciones y falta de

capacitaciones de los puestos en que se desempeñan.

Lo que podría en el futuro ser objeto de observación por parte del Organismo de Control, la

Contraloría General del Estado, en exámenes especiales posteriores o en seguimiento a las

recomendaciones dejadas, lo que conllevaría sanciones para los funcionarios inmersos en el

proceso administrativo, así como podría originar riesgos al logro de los objetivos de la entidad,

pudiendo generar errores involuntarios, ocasionando inclusive pérdidas económicas, al no

identificar los riesgos.

60

Capítulo 4

4. Propuesta

4.1. Marco propositivo.

Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG.

4.2. Introducción.

La correcta identificación y evaluación de los riesgos mediante las normas de control interno

se ha catalogado como un aporte positivo en las entidades sean estas públicas o privadas debido a

que mediante los controles internos podemos mitigar los riesgos, ya que en el entorno en el que

nos encontramos actualmente cada vez es más globalizado y con tendencia a ser automatizado en

un futuro todos los procesos. Podemos anticiparnos a posibles situaciones que arroguen como

resultado una ventaja para contribuir de forma trascendente a lograr los objetivos estratégicos

propios de la Sección Contabilidad de APG, mediante el presente trabajo de investigación.

Todas las organizaciones deben aplicar las normas de control interno para poder tener una

evaluación de los posibles riesgos mediante los controles a fin de estar debidamente protegidos

de los mismos, mediante un adecuado control en los procesos de control generados en base a las

normativas vigentes y en cumplimiento de los objetivos propios de La entidad.

En este caso la Sección Contabilidad debe establecer mecanismos de evaluación de riesgos el

cual le permitan identificar los posibles riesgos de la misma, mediante los procesos que realizan

y analizar los controles existentes para mermar la posibilidad de incidencia de que los riesgos

llegasen a ser potenciales y se materialicen, por ende se debe adoptar medidas correctivas para

reducir los riesgos de sucesos eventuales que pudiesen mitigar la posibilidad de que se

materialice y esto se lo realiza mediante los respectivos controles de riesgos.

61

4.3 Justificación.

El presente trabajo de investigación examina el control interno y los niveles de riesgos desde

un enfoque interno de gestores. El trabajo se origina de la siguiente forma, está profundiza el

proceso de los controles internos y su aplicativo de los mismos. Proponiendo una matriz de

riesgo en niveles de riesgos en base a las Normas de Control Interno emitido por la Contraloría

General del Estado en la Sección Contabilidad APG año 2014. El análisis de riesgos en general

puede examinarse desde una estrategia de gestión enfocada a minimizar los posibles riesgos.

El diseño de la matriz en niveles de riesgos en base a las normas de control interno, no sólo

adopta un procedimiento técnico sobre la materia sino también un conocimiento en el medio

específico en el cual se va a desarrollar el estudio. Cabe indicar que un sistema de control

interno posee una garantía razonable debido a que podría brindar mayor seguridad razonable en

base a los componentes que debe ejecutar la Sección Contabilidad.

Normas de Control Interno en Niveles de Riesgo Sección Contabilidad APG año 2014, se

llevará a cabo debido a que en esta Sección no cumple con la aplicación total de las normas de

control interno por lo que no cuentan con un plan de mitigación de riesgos, ocasionando posibles

riesgos para el logro de los objetivos institucionales.

4.4. Misión.

Realizar un trabajo de investigación que brinde a los servidores de la Sección Contabilidad

resultados en base a los niveles de riesgo y pueda cubrir las necesidades de los mismos.

4.5. Visión.

Realizar la investigación de campo en el cual me permita brinda los productos esperados por

la Sección Contabilidad, para aportar al desarrollo de la misma, mediante los resultados

obtenidos de la matriz de riesgos.

62

4.6. Valores.

Transparencia.

Responsabilidad.

Integridad.

Lealtad.

Compromiso.

Objetividad.

4.7 Propuesta de investigación.

4.7.1. Contenido de la propuesta.

Antecedentes.

Objetivo general de la propuesta.

Objetivos específicos de la propuesta.

Alcance de la propuesta.

Base legal.

Estructura orgánica.

Equipo de trabajo de investigación.

Aceptación de la propuesta.

4.7.2. Antecedentes.

En el presente trabajo de investigación en apoyo a la Sección Contabilidad, está encaminado

a su mejoramiento en los procesos que realizan basadas en las normas de control interno,

mediante un análisis personalizado de las normas de control interno y una serie de

procedimientos metodológicos para la presente investigación el cual va a indicar de los

resultados obtenidos la incidencia en los niveles de riesgo.

63

La incidencia del Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG,

correspondiente al año 2014, se lleva a cabo debido a que la misma no cumple con la aplicación

total de las normas, entre los cuales no cuentan con un mapa de identificación, plan de

mitigación, valoración y respuesta de riesgos, no existe la conciliación de garantías presentadas

por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, no existe capacitaciones

permanentemente en base a las funciones y no coexiste evaluaciones periódicas de la gestión y el

control interno en la misma.

Resalto y hago énfasis en los niveles de riesgo y su incidencia para aumentar la efectividad de la

Sección Contabilidad y poder mermar el riesgo.

4.7.3. Objetivo general de la propuesta.

Identificar los riesgos en la Sección Contabilidad y su incidencia en base a las normas de

control interno, los cuales servirán como herramienta para saber el nivel de confianza y de

riesgos de la misma.

4.7.4. Objetivos específicos.

Identificar el grado de cumplimiento de las normativas legales vigentes.

Analizar las normas de control interno en los procesos que realizan la Sección

Contabilidad a fin de determinar la validez de los mismos.

Evaluar la incidencia de los niveles de riesgo generados mediante los niveles de

confianza.

4.7.5. Alcance de la propuesta.

El alcance comprendió la incidencia de las Normas de Control Interno en Niveles de Riesgo

Sección Contabilidad APG año 2014, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre de 2014.

64

4.7.6 Base legal.

El análisis al sistema del control interno se realizó de acuerdo con las normas ecuatorianas

de auditoría gubernamental, emitidas con Acuerdo 019-CG de 5 de septiembre de 2002.

4.7.7. Estructura orgánica.

Considerando la naturaleza del presente trabajo de investigación relacionado con los procesos

de control interno en niveles de riesgo, encontramos la estructura orgánica de la Sección

Contabilidad de la siguiente manera:

Dirección: Financiero

Sección: Contabilidad y Presupuesto

Figura 13. Estructura Orgánica de la Dirección de Gestión Financiera con sus respectivas Secciones.

4.7.8. Equipo de trabajo de investigación.

La presente investigación en la Sección Contabilidad, fue realizada por la suscrita Yovana

Rosaly Villalta Flores, egresada en la carrera de Contaduría Pública Autorizada de la Facultad de

Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil. El ingreso a las instalaciones de

Autoridad Portuaria de Guayaquil se lo puede apreciar en el apéndice C mientras el interior de la

Sección contabilidad se pueden observar en el apéndice D.

Dirección de Gestión Financiera

Sección Contabilidad

Analista de Contabilidad

Auxiliar Administrativo

Financiero

Sección Presupuesto

Analista de Presupuesto

65

4.7.9. Aceptación de la propuesta.

Una vez detallado los términos del presente trabajo de investigación han sido acordados por la

Dirección de Gestión Financiera, adjunto encontrarán en el apéndice A, la carta de autorización

con el tema propuesto. Agradezco la oportunidad que se me brinda para presentar la propuesta

de tesis en base a los procesos descritos en la presente propuesta.

4.8. El riesgo en forma de mapa.

El objetivo del Mapa de Riesgos es sintetizar la información relativa a la situación real que

conlleva la Sección Contabilidad mediante estrategias claras que permitan minimizar la posible

amenaza de daños potenciales. El riesgo se caracteriza como un elemento que posee toda

institución y que es mermado mediante el control interno. El mapa constituye el objetivo general

de control de la entidad, mediante la adecuada recopilación de información podemos extraer

medidas para controlar esa exposición y al aplicar un adecuado control de las normas de control

interno. El mapa tiene como finalidad identificar y medir los riesgos a los que se ve afectada la

Sección Contabilidad y por ende la institución.

Figura 14. Lo que debe contener un mapa de riesgo.

4.8.1. Proceso del desarrollo del mapa.

Tiene como objetivo recopilar la información relativa de los procesos. El desarrollo del mapa

debe iniciar en la identificación de las tareas y procesos críticos. El objetivo es identificar los

Lo que debe contener el Mapa

Acciones de mitigación

Indicadores claves en respuesta a posibles riesgos

Controles

66

procesos vulnerables y sus posibles consecuencias de que éstos ocurran en la Sección

Contabilidad. Esta evaluación debe estar ligada a un análisis crítico de los controles establecidos

para mitigar los riesgos, con el fin de conocer la situación real de la entidad.

Figura 15. Proceso de identificación de riesgos en la Sección Contabilidad.

Podemos encontrar que los casos que se dan con mayor frecuencia en las entidades son

básicamente en los factores de riesgo operacional, en especial a los relacionados con el diseño de

estructuras de control y de gestión y adicionalmente en los procesos de ingreso de información

en los sistemas. El presente trabajo de investigación corresponde al planteamiento de los

procesos el cual es analizado a mayor nivel mediante el cual se evalúalos términos de riesgos y

su incidencia, mediante la aplicación del enfoque top-down el cual es muy práctico y operativo

por las pymes, sino también considerado en otras organizaciones el cual no pertenecen a las

pymes.

Definición de tipos de riesgo

Elaboración de cuestionarios

Entrevistas a los responsables del área examinada

Sección Contabilidad

Evaluación de los riesgos y los

controles

Identificar oportunidades de

mejora

Definición del área examinada

67

4.8.2 Área de riesgo.

Cada empresa tiene su propia estructura organizativa, en este caso Autoridad Portuaria de

Guayaquil la tiene mediante el Estatuto Orgánico que determina las actividades que deben

desarrollar cada Dirección de Gestión incluyendo sus Secciones y Divisiones. En la Sección

Contabilidad es necesario la aplicación del trabajo en base a los tipos y causa de riesgo que se

pueden generar en base a los procesos de control interno que realizan. Su aplicación reduce las

posibilidades de que se minimice los riesgos y proporcionar un modelo de evaluación frente a los

riesgos.

Para diseñar el modelo de evaluación de riesgo en el área a ser examinada el orgánico

funcional para conservar la semejanza en las actividades que realizan en la misma. El trabajo de

investigación está enfocado en la Sección Contabilidad el cual es examinado, por ello se puede

realizar un análisis previo para determinar la priorización del área examinada y el cual determina

el riesgo, basado en los resultados obtenidos producto de la evaluación del control interno.

4.8.3. Clasificación de los riesgos.

La clasificación de los riesgos que se utilice en el análisis dependerá de las actividades que

realiza la Sección Contabilidad. El riesgo comprende un sinnúmero de factores internos

relacionados con los procesos en las actividades de control al omitir los procesos que estipulan

las normas de control interno en el ingreso de información, conciliaciones en el sistema y

documentación soporte. En el presente trabajo de investigación propongo un bosquejo general

adaptado a las necesidades de una empresa en este caso la Sección Contabilidad.

El riesgo operacional abarca una variedad de eventos que corresponden la particularidad de

los controles, al no desarrollar un adecuado control de las normas de control interno vigentes se

podría originar riesgos al logro de los objetivos, la falta de personal hace que dichos procesos se

68

omitan, también se puede generar errores involuntarios, corrección oportuna en el error

generado. El riesgo de conciliación de las cuentas contables se genera al no realizar de manera

oportuna la debida conciliación, tales como la cuenta de orden generando un valor registrado en

el sistema muy diferente a los valores que constan en el documento físico el cual origina una

inconsistencia de los valores generados al no tener actualizado en el sistema las debidas

conciliaciones.

Para culminar tenemos el riesgo de ingreso de información de las conciliaciones de las pólizas

presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores, el cual se considera

importante teniendo en consideración que no se realiza el ingreso de la misma de manera

oportuna, debido a la falta de personal de la Sección Contabilidad lo que conlleva a omitir

registro de información, dando prioridad a los procesos que se generan en el devengado para el

pago de los proveedores. El riesgo operacional es general y a otros factores de riesgo generados

propios por la Sección Contabilidad.

Figura 16. Principales causas de riesgo en la Sección Contabilidad.

69

4.8.4. Valoración del riesgo.

Se ha identificado los riesgos enlazados a distintos procesos que realiza la Sección

Contabilidad, en el cual se ha determinado que es importante implementar un mecanismo para

medirlos y priorizarlos. En el proceso de investigación se analiza en otros aspectos la eficacia

del control interno identificando la parte del riesgo que no está sujeto a medidas eficientes de

mitigación, por lo tanto se trata de definir dentro de las normas de control interno cuales son

objeto de incumplimiento del riesgo para poder mitigarlo.

El proceso de medir se hace en base a la función de las características de la obtención de los

resultados arrojados producto del desarrollo de la propuesta. Una vez realizada la evaluación del

control interno y sus niveles de riesgos mediante una serie de instrumentos de investigación,

dando como resultado la inaplicación del componente de valoración de riesgos, se sugiere que se

complemente la agregación de los resultados obtenidos para establecer la exposición del riesgo

evaluado.

4.8.5. Diseño de un plan de acción.

Es trascendente entender que el diseño de un mapa de riesgos no es algo que se logue realizar

de un momento a otro, debido a que es un proceso que se lo realiza de manera continua y

retroalimentando los procesos que se generan en los mismos. Terminada la identificación de los

factores de riesgo que aquejan a la Sección Contabilidad en base a los controles implantados y

mitigados mediante la evaluación realizada es importante analizar los resultados obtenidos con el

objeto de identificar posibles soluciones en el control interno de la misma. Esto particularmente

es importante en el caso de todo riesgo que se pretenda atenuar, quedando un riesgo mínimo

residual calificándolo en riesgos alto, medio o bajo con el fin de mitigar los riesgos.

70

En el trabajo de investigación es imprescindible la aplicación de los responsables de control

de la Sección Contabilidad, el cual plantee propuestas en mejora de los riesgos y contenga la

elaboración de un plan de acción que contrarreste los riesgos generados y evitar a futuro nuevos

riesgos mediante un adecuado control, el plan de propuesta generado por los servidores del área

es importante debido a que los mismo conocen la misión y la visión aparte las fortalezas y

debilidades, por ende debe contener:

Funcionario responsable de la puesta en marcha.

Prioridad en la implementación de los controles.

Planteamiento de los servidores de la Sección Contabilidad, con posibles propuestas de

mitigación.

Objetivo propuesto con la realización del plan.

Cabe indicar que el supuesto de las actividades críticas o sensibles se debe considerar para

definir planes de contingencia y así poder enfrentar los riesgos en los eventos de impacto alto,

medio o bajo que puedan darse. Después de haber realizado el desarrollo de la propuesta del

trabajo de investigación se procede a realizar las siguientes conclusiones y recomendaciones.

4.9. Métodos y desarrollo de la investigación.

Ya generada la matriz se procederá a analizar la misma para poder obtener resultados

mediante la tabla del nivel de confianza y nivel de riesgo como lo establece el manual de

Auditoría Gubernamental, emitida por la Contraloría General del Estado para las entidades

públicas, como es el caso de la entidad objeto de la presente investigación, en el cual se evalúa el

nivel de riesgo existente en la Sección Contabilidad y el grado de confianza de los mismo para

obtener una calificación a través de los indicadores que arrojará los resultados obtenidos de la

matriz evaluada para poder finiquitar con conclusiones y recomendaciones en el área examinada.

71

Tabla 16

Métodos de la investigación

No. Procedimientos Referencia Elaborado Fecha

1 Aplicación de cuestionarios AC/Ac Y.V. 24-11-2015

2 Determinación de hallazgos AC/Dh Y.V. 24-11-2015

3 Aplicación de indicadores AC/Ai Y.V. 24-11-2015 Nota. Esta tabla nos demuestras los procedimientos a seguir basados en el control interno.

Cabe indicar que de la talla de métodos de investigación se puede observar los

procedimientos que se realizaron para llegar a obtener resultados del presente trabajo

investigativo. Adicional detallo lo que significa las descritas en la tabla 19.

Ac: Acción de Control. Ac: Aplicación de cuestionario.

Dh: Determinación de hallazgos. Ai: Aplicación de indicadores.

4.10. Evaluación del control interno.

Se realizó el cuestionario de control interno a toda la población, considerando que el

cuestionario es una herramienta de gran ayuda para poder obtener la información necesaria como

base del proyecto. Se procedió a realizar una evaluación del control interno en niveles de riesgo

al personal inmerso del área contable la cual se puede observar en el apéndice C.

Componente: Control interno. Subcomponente: Niveles de riesgo.

Formula: NC= CT x 100 / PT

Tamaño de la población TP: CR/RA

NC: Nivel de confianza CT: Calificación total

PT: Ponderación total

N/R: Nivel de riesgo

TP: Tamaño de la muestra.

72

4.11. Nivel de confianza y nivel de riesgos.

Tabla 17

Nivel de confianza y de riesgos

Nivel de Confianza

Bajo Moderado Alto

15%-50% 51% - 75% 76% - 95%

85%-50% 49% - 25% 24% - 5%

Alto Moderado Bajo

Nivel de Riesgo (100-NC) Nota. Niveles de riesgo sacados de la fuente del Manual de Auditoría Gubernamental.

En la tabla de confianza podemos también determinar el nivel de riesgo, considerando que si

el nivel de confianza es bajo el nivel de riesgo es alto, si tenemos un nivel de confianza

moderado el riesgo será moderado y podemos observar si el nivel de confianza es alto

encontramos que el nivel de riesgo es bajo, con estos indicadores podemos determinar los

resultados basados en la matriz de riesgo.

4.12 Evaluación en base a los resultados obtenidos.

Se realizó una evaluación y calificación del riesgo mediante el método que se utiliza en la

realización de una matriz de riesgo para conocer el nivel de confianza encontrado en la Sección

Contabilidad y que arroja como resultado un nivel de riesgo alto, debido a que la Sección

Contabilidad no cuenta con un plan de mitigación y respuesta al riesgo generado.

Tabla 18

Evaluación y clasificación del riesgo

Calificación Total (CT) 1 Indicador Enfoque

Ponderación Total (PT) 100

Nivel de Confianza (NC) 10% Bajo

Nivel de Riesgo de Control (RC) 90% Alto Sustantivo

73

Nota. Evaluación y calificación del riesgo en la Sección Contabilidad referente a las Normas de Control Interno.

Tabla 19

Matriz de riesgos en la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de Guayaquil



Matriz de Riesgos en la Sección Contabilidad en Autoridad Portuaria de Guayaquil

Tema de tesis: Análisis del Control Interno Sección Contabilidad Autoridad Portuaria de Guayaquil año

2014

Área examinada: Sección Contabilidad Entidad: Autoridad Portuaria de Guayaquil

Dirección: Av. 25 de Julio vía Puerto Marítimo Ciudad: Guayaquil

Componentes de las

normas de control

interno Riesgo y su fundamento Controles claves

Enfoques de pruebas

de cumplimiento

NCI 300 Evaluación del riesgo

NCI 300-01

Identificación de

riesgos

RI: Alto; RC: Alto Los directivos y demás

funcionarios de la APG deben

identificar los riesgos que puedan

afectar el logro de los objetivos

institucional0es debido a factores

internos o externos, así como

emprenderán las medidas

pertinentes para afrontar

exitosamente tales riesgos.

Identificar los riesgos que

puedan afectar el logro de los

objetivos institucionales sean

estos internos o externos.

Riesgos identificados

que puedan afectar el

logro de los objetivos

de la APG.

NCI 300-02 Plan de mitigación de

riesgos

RI: Alto; RC: Alto En el plan de mitigación de

riesgos, se definirán objetivos y

metas, asignando

responsabilidades para áreas

específicas, identificando

conocimientos técnicos,

describiendo el proceso de

evaluación de riesgos y las áreas

a considerar, detallando

indicadores de riesgos,

reduciendo la eventualidad de la

ocurrencia y el efecto negativo de

éstos (impacto) y alerta respecto

Plan de mitigación de riesgos

con metas, objetivos, y

procesos de evaluación

permanente.

Evaluación

permanente del Plan

de mitigación de

riesgos con metas y

objetivos logrados.

74

de su adaptación frente a los

cambios.

NCI 300-03

Valoración de los

riesgos

RI: Alto; RC: Alto

La valoración del riesgo estará

ligada a obtener la suficiente

información acerca de las

situaciones de riesgo para

estimar su probabilidad de

ocurrencia, este análisis le

permitirá a las servidoras y

servidores reflexionar sobre

cómo los riesgos pueden

afectar el logro de sus

objetivos, realizando un

estudio detallado de los temas

puntuales sobre riesgos que se

hayan decidido evaluar.

Identificación y valoración de

los riegos en base a los

procesos que realiza la Sección

Contabilidad.

Valoración mediante

una evaluación del

Plan de mitigación de

riesgos en la que

contenga la

estimación de los

mismos.

NCI 300-04 Respuesta al riesgo

RI: Alto; RC: Alto El manejo de los riesgos y la

selección e implementación son

parte integral de la

administración de los riesgos. Los

modelos de respuestas al riesgo

deben ser: evitar, reducir,

compartir y aceptarlos.

Evitar el riesgo previniendo las

actividades que los originarían.

Con métodos y técnicas

específicas para tratar con

ellos, identificándolos y

proveyendo acciones para la

reducción de su probabilidad e

impacto.

Respuesta inmediata a

los riesgos con

métodos y técnicas

reduciendo su

impacto.

Fuente: Matriz de riesgos

4.13. Matriz de riesgo en la Sección Contabilidad.

La Sección Contabilidad, para protegerse de los posibles riesgos debe considerar una

evaluación permanente en base a la estructura, complejidad y los objetivos de la misma,

considerando los parámetros establecidos en las Normas de Control Interno, empezando desde la

máxima autoridad, directores y funcionarios en base a los procesos de las actividades que

realizan, cuyo ámbito sea correspondiente a las funciones de su competencia. Se debe considerar

la aplicación de los componentes de evaluación del riesgo tal como lo indica la normativa

75

vigente, en el cual contenga sus subcomponentes de identificación, plan de mitigación,

valoración y respuesta al riesgo.

Considerando elementos claves que permitan establecer mecanismos necesarios para poder

identificar, analizar, evaluar y tratar los riesgos a los que se encuentra expuesta la Sección

Contabilidad en el logro de los objetivos de la institución. Cabe indicar que el riesgo es la

probabilidad de ocurrencia de un suceso no esperado el cual podría afectar a la misma, por ello,

es importante recalcar que la máxima autoridad, los niveles jerárquicos superior y los servidores

de la entidad serán los responsables de ejecutar el proceso de la administración en los riesgos que

demanda ser aplicados mediante estrategias, técnicas y lineamientos en este caso mediante la

Dirección de Gestión Financiera a cargo de la Sección Contabilidad para poder identificar,

analizar y tratar los potenciales sucesos que pudieran afectar la ejecución en dichos procesos.

Se debe generar medidas de identificación que pudieren afectar las actividades para lo cual

deberán elaborar un mapa de riesgo como medida para afrontar amenazas que se encuentran en

el entorno generados por la no aplicación de las normas en el proceso de su ejecución,

estableciendo lineamientos para el monitoreo continuo para estimar su probabilidad de

ocurrencia y el impacto que la misma genera. Al asumir la Sección Contabilidad que se

encuentra atravesando por diferentes tipos de riesgo y aplicar medidas correctivas que lo

originan reduce la probabilidad e impacto que lo genera compartir reduce la probabilidad y el

impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una parte del riesgo. La aceptación

no realiza acción alguna para afectar la probabilidad o el impacto, reconociendo que existirá

algún tipo de riesgo residual propia del riesgo inherente que mediante controles se puede

mermar.

76

Conclusiones

La Sección Contabilidad no ha observado la NCI 300-01 Identificación de riesgo, debido

a que la Directora de Gestión Financiera no ha identificado posibles riesgos, lo que ha

originado que las diferentes áreas afronten una variedad de riesgos de origen interno y

externo.

La Sección Contabilidad a inobservando la NCI 300-02 Plan de mitigación de riesgos,

debido a que la entidad desconoce la existencia de un plan de mitigación y elaboración del

mapa de riesgos; ocasionando limitación en el cumplimiento de objetivos institucionales.

La Sección Contabilidad ha inobservado la NCI 300-03 Valoración de los riesgos, debido

a que no cuenta con un diseño de estrategias para prevenir los posibles riesgos, originando el

logro de los objetivos de la dicha Sección.

La Sección Contabilidad ha inobservado la norma de control interno 300-04 Respuesta al

riesgo, debido a que no cuenta con una mitigación del riesgo en la Dirección, originando que

no exista una respuesta de los riesgos que reduzca la eventualidad y el impacto que se pueda

generar en las áreas a su cargo.

La Sección Contabilidad, no realiza las conciliaciones de las garantías presentadas, debido

a la falta de personal e inobservando la NCI405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas

respectivamente, originando que se desconozca los movimientos de dichas garantías.

77

En APG, no cuenta con una adecuada planificación de capacitación acorde a las

necesidades de la Sección Contabilidad e inobservando la NCI 407-06 Capacitación y

entrenamiento continuo, debido a que no cuenta con un plan de capacitación acorde a las

necesidades del puesto y perfil de los servidores.

Recomendaciones

La Directora de Gestión Financiera, implantará mecanismos para identificar los riesgos

existentes en la Sección Contabilidad, con la finalidad de cumplir con los objetivos de la

Dirección, tomando las acciones que sean necesarias para afrontar los mismos.

La Directora de Gestión Financiera, establecerá un plan para la mitigación de riesgos, con

una estrategia clara, con la finalidad de que puedan identificar y valorar los riesgos que

puedan generar impacto en Sección Contabilidad impidiendo el logro de sus objetivos.

La Dirección Financiera realice la valoración de los riesgos existentes con el fin de

minimizar la eventualidad de ocurrencia en la Sección Contabilidad.

La Dirección Financiera ejecute un mecanismo en respuesta a los riesgos que posee la

Sección Contabilidad y las áreas a su cargo con la finalidad de minimizar los riesgos que se

genera en base a los objetivos propios de la institución.

La Dirección Financiera seleccione personal de acuerdo al perfil que requiere la Sección

Contabilidad, el cual permita contar con el personal suficiente y competente, para realizar las

conciliaciones de las garantías ingresadas con la finalidad de reflejar en la cuenta el

movimiento real de las garantías.

La entidad debe promover la capacitación continua los servidores en la Sección

Contabilidad, a fin de actualizar sus conocimientos, obtener un mayor rendimiento y elevar la

78

calidad de su trabajo, determinando de manera técnica y objetiva las necesidades de

capacitación del personal, en el campo portuario.

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82

Apéndices

83

Apéndice A. Carta de autorización aceptación y aprobación para acceder a la Sección

Contabilidad

Guayaquil, 24 de mayo de 2016

Ing. Com.

Aníbal Quintanilla Gavilanes, MSc

Director de la Carrera de CPA

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

Ciudad

De mi consideración:

Por medio del presente autorizo, acepto y apruebo a la Srta. Yovana Rosaly Villalta Flores, con

Cédula de Ciudadanía No. 0925769580, egresada de la carrera de Contaduría Pública Autorizada,

de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil, del período lectivo

2014 – 2015, para que tenga acceso a la información de la Sección Contabilidad, correspondiente

al tema del proyecto de tesis Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de

APG, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2014.

Se expide el siguiente certificado para fines consiguientes de la interesada.

Atentamente,

84

CPA. Maritza Margarita Cordero Molina

Directora de Gestión Financiera

AUTORIDAD PORTUARIA DE GUAYAQUIL

Apéndice B. Formato de encuestas realizadas a la población.



Encuesta para sustentar la tesis presentada como requisito para obtener el título de Contador

Público Autorizado

Tema de tesis: Control Interno y Niveles de Riesgo en la Sección Contabilidad de APG

Área examinada: Sección Contabilidad Entidad: Autoridad Portuaria de Guayaquil

Dirección: Av. 25 de Julio vía Puerto Marítimo Ciudad: Guayaquil

Cargo del encuestado: Auxiliar Administrativo Financiero

Preguntas

• Marcar con un en el casillero la respuesta que considere la correcta.

TD: Totalmente de acuerdo DA: De acuerdo

ED: En desacuerdo TD: Totalmente en desacuerdo

TD

DA

ED

TD

1) ¿La Dirección de Gestión Financiera ha definido funciones en la Sección

Contabilidad, en base al control interno?

2) ¿Los servidores de la Sección Contabilidad cuentan con una adecuada

segregación de funciones?

3) ¿La Sección Contabilidad cuenta con un mapa de identificación de riesgos?

4) ¿Cuenta la Sección Contabilidad un plan de mitigación de riesgos

desarrollado y documentado, para el logro de sus objetivos?

5) ¿En la Sección Contabilidad cuenta con una valoración de riesgos con

información para estimar su probabilidad de ocurrencia y el impacto en el

cumplimiento de los objetivos?

6) ¿En la Sección Contabilidad cuenta opciones de respuesta al riesgo en base

al cumplimiento de los objetivos de la misma?

7) ¿La Sección Contabilidad realiza las conciliaciones de las garantías

presentadas por las agencias navieras, operadores portuarios y proveedores?

8) ¿Los servidores de la Sección Contabilidad, reciben capacitación

permanente en base a las funciones que realizan por parte de la entidad?

9) ¿Los procesos tecnológicos que utiliza la Sección Contabilidad son acordes

para el control de las actividades que realiza en Autoridad Portuaria de

Guayaquil?

85

10) ¿La Dirección Financiera, establece autoevaluaciones periódicas de la

gestión y del control interno en la Sección Contabilidad?

11) ¿La APG, realiza un seguimiento de sus operaciones, para conocer y

aplicar medidas oportunas sobre condiciones que afecten el desarrollo de sus

actividades en la Sección Contabilidad?

Apéndice C. Cuestionario de control interno realizado en la propuesta.

Cuestionario De Control Interno

Entidad: Autoridad Portuaria de Guayaquil Componente: Normas de Control Interno

Naturaleza de la investigación: Niveles de Riesgo Subcomponente: Evaluación de Riesgos

Período: 2014 Área examinada: Sección

Contabilidad

No. Concepto

Respuestas de Áreas Examinadas

Observaciones

Dirección de

Gestión

Financiera

Sección

Presupuesto

Sección

Contabilidad

Si No N/A. Si No N/A. Si No N/A.

1

¿Se identifica el riesgo y se lo da

a conocer a la máxima autoridad

a su cargo?

2

¿Se ha difundido el riesgo en

todos los niveles de la

institución?

3

¿La Sección Contabilidad cuenta

con un plan identificación de los

riesgos?

4

¿En caso de que existan riesgos

en la Sección Contabilidad,

cuentan con un plan de

mitigación de riesgos?

5

¿Existen procedimientos para

mitigar riesgos en la Sección

Contabilidad?

6 ¿Existe una valoración de riesgos

en la Sección Contabilidad?

7

¿Cuneta la Sección Contabilidad

con medidas en respuesta al

riesgo?

Total (T)

Total Acumulado (TA)

T/TA x 100% =

86

Promedio Si%

Promedio No%

Promedio N/A%

Apéndice D. Ingreso de las instalaciones de Autoridad Portuaria de Guayaquil.

Nota. Exterior del Puerto de Guayaquil.

87

Apéndice E. Interior de la Sección Contabilidad.

Nota. Se puede apreciar el poco personal en la Sección Contabilidad.

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