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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Propuesta de un modelo de costos ABC a fin de optimizar recursos e identificar actividades que no generan valor agregado para la empresa Alimentos CADE Trabajo de titulación, modalidad presencial proyecto de investigación para la obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría Contadora Pública Autorizada AUTORA: Villacís Toapanta Gina Pamela DIRECTORA: Mgt. Mónica Del Rocío Andrade Salcedo Quito, 2019
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Propuesta de un modelo de costos ABC a fin de optimizar recursos e identificar
actividades que no generan valor agregado para la empresa Alimentos CADE
Trabajo de titulación, modalidad presencial proyecto de investigación para la
obtención del Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría Contadora Pública
Autorizada
AUTORA: Villacís Toapanta Gina Pamela
DIRECTORA: Mgt. Mónica Del Rocío Andrade Salcedo
Quito, 2019
Villacís Toapanta, Gina Pamela (2019). Propuesta de un modelo de costos ABC a
fin de optimizar recursos e identificar actividades que no generan valor agregado para la
empresa Alimentos CADE. Trabajo de Investigación para la Obtención del Título de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría Contadora Pública Autorizada. Facultad de
Ciencias Administrativas, Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito. UCE. 114p.
REFERENCIAS DEL AUTOR: Gina Pamela Villacís Toapanta; 1722105440;
[email protected] ; [email protected]
REFERENCIAS DEL TUTOR: MSc. Mónica del Rocío Andrade Salcedo;
1712338183; [email protected]
REFERENCIAS INVESTIGATIVAS:
Ubicación en el repositorio: Facultad de Ciencias Administrativas, Carrera de
Contabilidad y Auditoría, Contabilidad General, Contabilidad de Costos.
ii
DERECHOS DE AUTOR
Yo, GINA PAMELA VILLACÍS TOAPANTA, con C.C 1722105440 en calidad de
autor del trabajo de investigación: PROPUESTA DE UN MODELO DE COSTOS
ABC A FIN DE OPTIMIZAR RECURSOS E IDENTIFICAR ACTIVIDADES
QUE NO GENERAN VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA ALIMENTOS
CADE, Modalidad proyecto de investigación, de conformidad con el Art. 114 del CÓDIGO
ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS,
CREATIVIDAD E INNOVACIÓN, concedemos a favor de la Universidad Central del
Ecuador una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la
obra, con fines estrictamente académicos. Conservamos a mi/nuestro favor todos los derechos
de autor sobre la obra, establecidos en la normativa citada.
Asimismo, autorizo a la Universidad Central del Ecuador para que realice la digitalización y
publicación de este trabajo de titulación en el repositorio virtual, de conformidad a lo
dispuesto en el Art. 144 de la Ley Orgánica de Educación Superior.
La autora declara que la obra objeto de la presente autorización es original en su forma de
expresión y no infringe el derecho de autor de terceros, asumiendo la responsabilidad por cualquier
reclamación que pudiera presentarse por esta causa y liberando a la Universidad de toda
responsabilidad.
En la ciudad de Quito, a los 05 días del mes de noviembre de 2019
___________________________
Gina Pamela Villacís Toapanta
C.C. 172210544-0
iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, Mónica del Rocío Andrade Salcedo, en calidad de tutora del trabajo de titulación,
PROPUESTA DE UN MODELO DE COSTOS ABC A FIN DE OPTIMIZAR
RECURSOS E IDENTIFICAR ACTIVIDADES QUE NO GENERAN VALOR
AGREGADO PARA LA EMPRESA ALIMENTOS CADE, elaborado por la
estudiante Gina Pamela Villacís Toapanta, de la Carrera de Contabilidad y Auditoría,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, APRUEBO,
en consideración que el trabajo de titulación reúne los requisitos y méritos necesarios en
el campo metodológico y epistemológicos, para ser sometido al jurado examinado que se
designe en virtud de continuar con el proceso de titulación determinado por la
Universidad Central del Ecuador.
En la ciudad de Quito, a los 05 días del mes de noviembre de 2019
_______________________________
Mgt. Mónica del Rocío Andrade Salcedo
C.C. 1712338183
iv
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DE
TITULACIÓN
Yo, Mónica del Rocío Andrade Salcedo, en calidad de tutor del trabajo de titulación:
PROPUESTA DE UN MODELO DE COSTOS ABC A FIN DE OPTIMIZAR
RECURSOS E IDENTIFICAR ACTIVIDADES QUE NO GENERAN VALOR
AGREGADO PARA LA EMPRESA ALIMENTOS CADE, elaborado por el
estudiante Gina Pamela Villacís Toapanta, de la Carrera de Contabilidad y Auditoría,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, APRUEBO,
el nivel de similitud en correspondencias con los parámetros establecidos considerando
el resultado del programa especializado para tal efecto, el análisis y revisión personal.
Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF.
En la ciudad de Quito, a los 14 días del mes de enero de 2020
___________________________________
Mgt. Mónica del Rocío Andrade Salcedo
C.C. 1712338183
v
INFORME URKUND
vi
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
vii
DEDICATORIA
El presente trabajo de investigación, está dedicado a
Dios, que me ha dado la oportunidad de concluir mi carrera
profesional y realizar el presente trabajo de titulación con
ahínco y cariño hacia una admirable institución misionera
que se preocupa en ofrecer un estilo de alimentación
saludable a la sociedad y apoyar en la educación de jóvenes
esforzados que buscan un mejor futuro.
“La mayor necesidad del mundo es la de hombres que no se
vendan ni se compren; hombres que sean sinceros y
honrados en lo más íntimo de sus almas; hombres que no
teman dar al pecado el nombre que le corresponde; hombres
cuya conciencia sea tan leal al deber como la brújula al
polo; hombres que se mantengan de parte de la justicia
aunque se desplomen los cielos.” (White, 2009)
Gina Pamela Villacís Toapanta
viii
AGRADECIMIENTO
A Dios, quien me motiva a continuar y enfocar mis proyectos
y carrera a su servicio y en beneficio a nuestra sociedad, de
manera transparente y honesta.
A mis padres por su amor y dedicación al contribuir en mi
realización personal y profesional, a mi amada hija, quien es la
inspiración de mis días, a mis queridos maestros que han
respetado y fomentado aquellos principios y valores éticos a lo
largo de mi carrera profesional, finalmente, pero no menos
importante a mis amigos por su cariño y apoyo continuo.
Gina Pamela Villacís Toapanta
ix
CONTENIDO
DERECHOS DE AUTOR ................................................................................................ ii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ............................. iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DE
TITULACIÓN ................................................................................................................. iv
INFORME URKUND ...................................................................................................... v
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA ........................................................................... vi
DEDICATORIA ............................................................................................................. vii
AGRADECIMIENTO ................................................................................................... viii
CONTENIDO .................................................................................................................. ix
LISTA DE TABLAS ...................................................................................................... xii
LISTA DE FIGURAS ................................................................................................... xiv
ÍNDICE DE ANEXOS .................................................................................................. xvi
RESUMEN ................................................................................................................... xvii
ABSTRACT ................................................................................................................ xviii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1
1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ...................................................................... 3
1.1 Marco Técnico ...................................................................................................... 9
1.2 Sistemas de Costeo ............................................................................................. 10
1.2.1 Sistema por Órdenes de Producción ................................................................... 11
1.2.2 Sistema de Costos por Proceso ........................................................................... 13
1.2.3 Costeo Basado en Actividades (ABC) ................................................................ 17
2 DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA ALIMENTOS CADE ............................. 35
2.1 Base Legal .......................................................................................................... 37
x
2.2 Objeto social ....................................................................................................... 41
2.3 Portafolio de productos ....................................................................................... 41
2.4 Ubicación ............................................................................................................ 42
2.5 Organigrama Estructural de Alimentos CADE .................................................. 43
2.6 Análisis Situacional ............................................................................................ 44
2.6.1 Macro ambiente .................................................................................................. 44
2.6.1.1 Factores Políticos-Legales .................................................................................. 44
2.6.1.2 Factores Económicos .......................................................................................... 45
2.6.1.3 Factores Tecnológicos ........................................................................................ 55
2.6.2 Micro ambiente ................................................................................................... 57
2.7 Matriz FODA ...................................................................................................... 59
2.8 Estrategias ........................................................................................................... 62
3 PROPUESTA DE MODELO DE COSTEO ABC ............................................. 67
3.1 Diseño de la metodología de costeo ABC .......................................................... 67
3.1.1 Establecimiento de la Cadena de Valor .............................................................. 67
3.1.2 Establecimiento de procesos y actividades ......................................................... 68
3.1.3 Detalle de costos y gastos ................................................................................... 69
3.1.4 Identificación de los objetos de costo ................................................................. 70
3.2 Cálculo de costos primos .................................................................................... 70
3.2.1 Determinación de inductores de costos y gastos ................................................ 72
3.2.2 Cálculo de CIF y gastos por actividades ............................................................. 72
3.2.3 Asignación de CIF y gastos a los objetos de costos ........................................... 73
3.2.4 Determinación de costo unitario ......................................................................... 74
3.3 Aplicación del modelo ABC en la empresa Alimentos CADE .......................... 75
3.3.1 Establecimiento de la Cadena de Valor ............................................................. 77
xi
3.3.2 Establecimiento de procesos y actividades ......................................................... 77
3.3.3 Detalle de costos y gastos ................................................................................... 79
3.3.4 Identificación de los objetos de costo ................................................................. 82
3.3.5 Cálculo de costos primos .................................................................................... 82
3.3.6 Determinación de inductores de CIF .................................................................. 85
3.3.7 Cálculo de CIF y gastos por actividades ............................................................. 88
3.3.8 Asignación de CIF y gastos a los objetos de costos ........................................... 93
3.3.9 Determinación de costo unitario ......................................................................... 95
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................... 109
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 111
ANEXOS ...................................................................................................................... 115
xii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1. Contabilidad Financiera y Administrativa .................................................... 5
Tabla 2. Ventajas y desventajas de costeo por órdenes ............................................. 13
Tabla 3. Estado de costos productos en proceso ........................................................ 15
Tabla 4. Ventajas y desventajas de costeo por producción en procesos .................... 16
Tabla 5. Ventajas y desventajas de costeo ABC ........................................................ 22
Tabla 6. Ejemplos de inductores de costo ................................................................. 32
Tabla 7. Ventajas y desventajas de los sistemas de costeo ........................................ 33
Tabla 8. Inflación BCE .............................................................................................. 50
Tabla 9. Tasa de desempleo BCE ............................................................................. 52
Tabla 10. Riesgo país ................................................................................................. 54
Tabla 11. Matriz FODA ............................................................................................. 60
Tabla 12. Matriz de estrategias .................................................................................. 62
Tabla 13. Establecimiento de procesos y actividades ................................................ 69
Tabla 14. Detalle de costos y gastos .......................................................................... 70
Tabla 15. Identificación de los objetos de costo ........................................................ 70
Tabla 16. Cálculo de materia prima directa .............................................................. 71
Tabla 17. Cálculo de mano de obra directa .............................................................. 71
Tabla 18. Determinación de inductores .................................................................... 72
Tabla 19. Cálculo de CIF y gastos por actividad ....................................................... 73
Tabla 20. Asignación de CIF y gastos a los objetos de costos .................................. 74
Tabla 21. Determinación de costo unitario ................................................................ 75
Tabla 22. Establecimiento de procesos y actividades Alimentos CADE ................. 78
Tabla 23. Propuesta de detalle de costos y gastos Alimentos CADE ........................ 80
Tabla 24 Objetos de costos Alimentos CADE ........................................................... 82
Tabla 25. Cálculo de materia prima directa Alimentos CADE ................................. 83
Tabla 26. Cálculo de mano de obra directa Alimentos CADE ................................. 84
Tabla 27. Determinación de inductores de CIF ......................................................... 86
Tabla 28. Determinación de inductores de gasto Alimentos CADE ........................ 87
Tabla 29. Determinación de inductores de gasto (expresión porcentual) ................. 88
Tabla 30. Cálculo de CIF por actividades de elaboración ........................................ 90
xiii
Tabla 31. Cálculo de CIF por actividades de horneado y empaque .......................... 90
Tabla 32. Cálculo de gastos por actividades de logística .......................................... 91
Tabla 33. Cálculo de gastos por actividades de venta y servicio al cliente ............... 91
Tabla 34. Cálculo de gastos por actividades de adquisiciones y TTHH .................... 92
Tabla 35. Cálculo de gastos por actividades de contabilidad .................................... 92
Tabla 36. Asignación de costos y gastos ABC .......................................................... 94
Tabla 37. Resumen CIF y gastos totales ................................................................... 95
Tabla 38. Determinación costos unitarios por costeo ABC ....................................... 96
Tabla 39. Determinación costos totales por costeo ABC .......................................... 96
Tabla 40. Registro contable compra de materia prima ............................................. 97
Tabla 41. Registro contable de la carga de materia prima a producción ................... 98
Tabla 42. Registro contable de la carga de mano de obra directa a producción ........ 99
Tabla 43. Registro contable de la carga de CIF a producción ................................... 99
Tabla 44. Registro contable de inventario de productos terminados ....................... 100
Tabla 45. Registro contable de gastos ..................................................................... 100
Tabla 46. Pesos porcentuales de asignación costeo actual Alimentos CADE ........ 102
Tabla 47. Distribución de costos y gastos situación actual Alimentos CADE ........ 103
Tabla 48. Tabla resumen de la determinación costos y gastos ................................ 104
Tabla 49. Distribución costos unitarios ................................................................... 105
Tabla 50. Rentabilidad según situación actual ......................................................... 105
Tabla 51. Rentabilidad según costeo ABC .............................................................. 106
Tabla 52. Análisis comparativo de asignación de costos ......................................... 106
xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1. Clasificación de Costos ................................................................................ 9
Figura 2. Tratamiento contable de costeo por órdenes ............................................. 12
Figura 3. Fórmula costo unitario de costeo por órdenes ........................................... 12
Figura 4. Tratamiento contable del sistema costeo por procesos .............................. 14
Figura 5. Fórmula de producción equivalente de costeo por procesos ..................... 15
Figura 6. Fórmula costo unitario costeo por procesos .............................................. 15
Figura 7. Funcionamiento de los sistemas tradicionales de costos ........................... 17
Figura 8. Etapas para la asignación de costos ........................................................... 19
Figura 9. Tratamiento contable de costeo ABC ........................................................ 23
Figura 10. Administración basada en actividades ..................................................... 25
Figura 11. Ejemplo de cadena de valor ..................................................................... 26
Figura 12. Ejemplo de flujograma ............................................................................ 27
Figura 13. Actividades primarias de la cadena de valor ........................................... 28
Figura 14. Actividades de apoyo de la cadena de valor ............................................ 29
Figura 15. Clasificación de las actividades ............................................................... 29
Figura 16. Diagrama de clasificación de actividades ................................................ 30
Figura 17. Costeo ABC vs. Costeo tradicional ......................................................... 34
Figura 18. Requisitos de permiso de funcionamiento ................................................ 40
Figura 19. Productos Alimentos CADE .................................................................... 42
Figura 20. Ubicación geográfica de Alimentos CADE ............................................. 42
Figura 21. Organigrama Estructural .......................................................................... 43
Figura 22. Evolución del PIB .................................................................................... 46
Figura 23. Evaluación del PIB en América Latina ................................................... 46
Figura 24. Evolución del IPC ................................................................................... 48
Figura 25. Consumo mensual de industrias .............................................................. 48
Figura 26. Consumo anual de industrias ................................................................... 49
Figura 27. Evolución de la inflación ......................................................................... 50
Figura 28. Inflación BCE .......................................................................................... 50
Figura 29. Evolución de la canasta familiar .............................................................. 51
Figura 30. Evolución de la tasa de desempleo .......................................................... 52
xv
Figura 31. Tasa de desempleo BCE .......................................................................... 53
Figura 32. Riesgo país ............................................................................................... 55
Figura 33. Propuesta de metodología de costeo ABC ............................................... 67
Figura 34. Formato Cadena de Valor ........................................................................ 68
Figura 35. Diagrama genérico de la línea de panadería ............................................. 76
Figura 36. Cadena de valor Alimentos CADE .......................................................... 77
xvi
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo A. Entrevista a la gerencia de Alimentos CADE ......................................... 116
Anexo B. Entrevista a la jefatura de producción de Alimentos CADE ................... 118
Anexo C. Entrevista al departamento jurídico de la IASD ...................................... 119
Anexo D. Formato de cuestionario- Área de contabilidad ...................................... 121
Anexo E. Formato de cuestionario- Área de Planificación ..................................... 123
Anexo F. Formato de cuestionario- Área de Producción estratégica ...................... 124
Anexo G. Formato de cuestionario- Área de producción operativa ........................ 128
Anexo H. Formato de Medición de Tiempos .......................................................... 129
Anexo I. Medición de Tiempos ............................................................................... 129
xvii
TÍTULO: Propuesta de un modelo de costos ABC a fin de optimizar recursos e
identificar actividades que no generan valor agregado para la empresa alimentos CADE
Autor: Gina Pamela Villacís Toapanta
Tutor: MSc. Mónica del Rocío Andrade Salcedo
RESUMEN
La presente investigación será una herramienta de apoyo para la empresa Alimentos
CADE, su principal objetivo será optimizar la asignación de recursos en las actividades
productivas. Actualmente las empresas enfocan sus esfuerzos hacia la mejora continua,
por ello tecnifican procesos, mejoran sus productos y se apalancan de la tecnología, para
alcanzar mayores estándares de competitividad. En los sistemas de costeo tradicionales,
se enfocaba la atención de costos en los elementos de mano de obra y materiales, dejando
sin soporte eficaz a los cálculos de costos indirectos. A la par de la evolución de las
empresas, es necesario que evolucionen los sistemas de costeo, a diferencia de los
sistemas tradicionales, el costeo ABC permite la adecuada asignación de los costos
indirectos, tomando en cuenta las actividades que intervienen en la elaboración de un
producto, y los recursos que consumen dichas actividades. El costeo ABC o costeo
moderno, propone información relevante para la gestión de toma de decisiones a nivel
gerencial, en base a lo indicado se propone un modelo de aplicación que permita:
optimizar recursos, determinar el costo real de las actividades incurridas en los procesos
productivos para obtener un costo unitario con información más cercana a la realidad. A
fin de proporcionar una herramienta útil a la gerencia para la toma de decisiones,
brindando información estratégica que le permita alcanzar la mejora continua y ventaja
competitiva.
PALABRAS CLAVE: MODELO / COSTOS / OPTIMIZAR RECURSOS /
ACTIVIDADES / TOMA DE DECISIONES / ESTRATEGIAS / COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES
xviii
TITLE: Proposal of an ABC cost model to optimize resources and identify activities that
do not create added value for the Cade Food Company
Author: Gina Pamela Villacis Toapanta
Tutor: MSc. Mónica del Rocío Andrade Salcedo
ABSTRACT
The following investigation will be a support tool for the Food CADE company, the main
objective is to optimize the allocation of resources used in productive activities. At
present, companies focus their efforts towards continuous improvement, this is why they
technify processes, improve their products and leverage technology, in order to reach
higher standards of competitiveness. In traditional costing systems, cost attention was
usually focused on labor elements and materials, leaving indirect cost calculations
without effective support. Along with the evolution of companies, it is necessary for the
cost systems to evolve as well. Unlike traditional systems, ABS costing system allows
the appropriate allocation of indirect costs; taking into account the activities involved in
the development of a product, and the resources consumed by these activities. The ABC
costing system, or modern costing, proposes relevant information for the management of
decision-making at a managerial level. Based on what stated above, an application model
is proposed that will allow to: optimize resources, determine the real cost of the activities
incurred in the production processes to obtain a unit cost with information that is closer
to reality. In order to provide a useful tool for management for the decision-making
process, it is essential to provide strategic information that will allow them to achieve
continuous improvement and competitive advantages.
KEYWORDS: MODEL / COSTS / OPTIMIZE RESOURCES / ACTIVITIES /
DECISION-MAKING / STRATEGIES / ACTIVITY-BASED COSTING
1
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se refiere a la propuesta de un modelo de costos ABC a fin
de optimizar recursos e identificar actividades que no generan valor agregado para la
Empresa Alimentos CADE. El costeo ABC, se constituye como una metodología para la
asignación de costos basado en actividades, proporciona una herramienta estratégica para
la toma de decisiones gerenciales.
La metodología consiste en determinar los procesos que son parte de la cadena de valor
en una empresa, a fin de conocer las actividades primarias y de apoyo, se realiza la
asignación de costos generada por cada actividad, mediante el uso de inductores de costos,
permitiendo definir el costo unitario de producción.
El sistema de costos ABC, presenta un enfoque integral, entre: costos, actividades y
productos; permitiendo determinar con mayor precisión los costos indirectos. Adicional
se constituye como una herramienta de gestión, que permite a la gerencia analizar:
procesos de producción, establecimiento de precios de venta, conocer de manera más
acercada a la realidad los costos de sus productos o servicios, maximización de utilidades,
minimización de costos, creación de estrategias para obtener competitividad en el
mercado, entre otras decisiones, parte de la gestión en la dirección de las empresas.
Posterior a la revisión de los diversos sistemas de costos, el costeo ABC, ha
evolucionado conjuntamente con la tecnología, considerando: diversificación de
productos y servicios, la automatización en los procesos productivos donde se ha
reemplazado la mano de obra por maquinaria, prácticas que no se llevaban a cabo en la
época que fueron desarrollados los sistemas de costeos tradicionales, lo que ha producido
el incremento de participación de los CIF en el costo del producto. En base a lo señalado,
las empresas requieren de sistemas de gestión de costos, que proporcione información:
integral, confiable, precisa y oportuna, para dar alcance a la eficiencia de los objetivos
organizacionales y de producción, enfocados a la ventaja competitiva y mejora continua
a través del tiempo; en respuesta a este requerimiento surge el sistema de costeo ABC
como una herramienta de gestión para la toma de decisiones gerenciales.
2
El marco teórico de la información necesaria para la comprensión de la contabilidad
de costos, su importancia y propósito. Se menciona el marco técnico basado en la
normativa contable vigente para la contabilidad de costos. Se realiza la revisión de los
sistemas de costeos, analizando sus conceptos, características, entre otros aspectos que
permitirán una mejor compresión del tema objeto de estudio.
Describir los aspectos generales de la empresa Alimentos CADE con el objetivo de
tener una compresión general de la misma, el análisis de factores internos y externos, para
la determinación de la matriz FODA, proponiendo estrategias en base a lo analizado.
Adicional se ha realizado un proceso de levantamiento de información, con el objetivo de
diseñar la cadena de valor y el establecimiento de las actividades principales y de apoyo,
de la empresa en mención.
El desarrollo del modelo de costeo ABC, para la empresa Alimentos CADE, en base a
la metodología propuesta, abarcando temas como: identificación de procesos y
actividades, la distribución de los costos y gastos según las actividades que los generan,
la determinación de tiempos y generadores de costos para concluir con el análisis del
costo unitario.
Finalmente se realiza el planteamiento de conclusiones a lo largo de la presente
investigación, así como las recomendaciones correspondientes como propuesta de mejora
para la empresa.
3
1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
En la época del capitalismo mercantil, la contabilidad toma mayor importancia por
darse intercambios de bienes de manera formal, enfatizando la propiedad privada y la
noción del dinero, apareciendo los conceptos de costos de adquisición, precios,
inventarios y ganancias.
El uso de un sistema de costos se implementó en un comienzo para realizar únicamente
gestiones personales, se dice que las civilizaciones del medio oriente dieron el primer
paso para el manejo de costos. Las primeras empresas en utilizar un método parecido al
sistema de costos fueron las industrias de producción de viñedos, las de impresión de
libros y las acerías, las cuales lo utilizaban para llevar un control de los recursos utilizados
para la fabricación del bien. (Jiménez & Martínez, 2017).
Dando paso a teorías contables de autorías como: Benedetto Cottrugli y Luca Pacioli
en el siglo XVI. Para este periodo aparece la contabilidad con formas de control, dado
que los capitalistas necesitaban conocer los bienes materiales de su posesión.
En los inicios del capitalismo industrial, cuando se intensificó la producción en masa
para cubrir los grandes mercados, se empleaba de manera abundante la mano de obra,
nació el concepto de “plusvalía” valiéndose de la ganancia generada por el obrero
acreditada al capitalista. Revisando las etapas del capitalismo, en su periodo inicial del
capitalismo comercial con el desarrollo de las industrias manufactureras. Seguido por el
capitalismo industrial, cuya característica principal fue la “revolución industrial”, con
formas de producción en serie, para esta época se fortalece la contabilidad reconociendo
los conceptos de activos, pasivos y patrimonio. En esta etapa fue necesario el
reconocimiento de la maximización de utilidades y minimización de costos. Era
indispensable ejercer formas de medición y valoración contable sobre la masificación de
producción. Así como el uso de métodos contables que permitan aplicar controles sobre:
el capital y costos que debían ser registrados, para brindar información y medición de la
producción industrial. En este medio se impulsaron los conceptos de: libre mercado,
empresa, medios de producción, lucros, explotación de mano de obra, producción a bajos
costos y establecimiento de precios a voluntad de los fabricantes.
4
Bajo estos entornos de continuos cambios productivos, surge la contabilidad de costos,
desde antes de la Revolución Industrial, con procesos sencillos donde los artesanos
adquirían la materia prima, utilizaban su propia mano de obra y los ofertaban al mercado,
el enfoque contable de costos se alineaba únicamente a los materiales directos, práctica
que fue utilizada en industrias europeas. Con la llegada de grandes fábricas por la
Revolución Industrial, que llevaron a la contabilidad de costos a un avance significativo,
es así que en Inglaterra y Francia, viendo la necesidad de ejercer mayor control sobre los
materiales, la mano de obra y la aparición de los costos de maquinarias, paralelamente la
inclusión de los costos por salarios, tiempos de producción y materiales de trabajo, se
fueron asociando a los productos industrializados.
Para este periodo surge la primera descripción de los costos por procesos en las
empresas industrializadas de hilo, que podían calcular el costo del producto terminado
realizando una recopilación de costos por cada etapa del proceso de producción.
Para los años 80 se vio un importante desarrollo en el diseño de estructuras de costos
con el establecimiento de costos indirectos de fabricación, mediciones de costos de
materia prima y mano de obra, valoración de inventarios y generación de informes a
usuarios internos y externos, integrando registros de costos.
Para los años 90, Frederick Taylor comenzó a experimentar el costeo estándar en la
empresa de acero Bethlehem Steel CO., usando a la contabilidad como una herramienta
de planeación y control de costos.
En consecuencia de la Gran Depresión en EEUU, con efectos económicos mundiales,
la contabilidad incorporó un enfoque de planeación y control para anticiparse a hechos
económicos, dando paso al surgimiento del costeo estándar y costos predeterminados.
Según (Jiménez & Martínez, 2017), señalan: En sus inicios, la contabilidad de costos
se mostraba a modo de anexo de la contabilidad general, que intentaba proveer
información frecuentemente sobre la administración de las empresas industriales,
señalando así las cantidades de los costos unitarios que se acreditaba, mostrando los
estados financieros sin dejar de lado los inventarios en existencia y valores a costos
apreciativos. Por eso, al término de la Primera Guerra Mundial, los contadores y gerentes
5
de las industrias hicieron énfasis en el objetivo primordial de la contabilidad de costos en
técnicas de estimación del costo y precio de venta de los productos elaborados, valoración
de inventarios de materiales, identificación de artículos en curso y productos terminados
para la disposición de la documentación financiera y no apoyar las resoluciones directivas
o de control.
Actualmente las empresas deben competir abiertamente en un mercado más amplio
pero con menos espacio para cada una. Por estas razones las empresas se han visto
precisadas en buscar métodos de trabajo más breves y aplicar estrategias para reducir
costos como única manera de mantenerse en el mercado. Para controlar el costo inicial y
luego, si se puede, bajar o mantenerlo, es imperioso definir estrategias apropiadas y una
continua mejora. Una estrategia es contar con información oportuna y precisa de los
costos para tomar decisiones (…) (Zapata, 2015)
Los gerentes usan la información contable para administrar las actividades, las
operaciones de negocios o de las áreas funcionales que supervisan, así como para
coordinar estas actividades, operaciones de negocios o funciones dentro del marco de
referencia de la organización. La comprensión de esta información es esencial para que
los gerentes realicen sus labores. La contabilidad financiera y administrativa, contienen
sus propios enfoques, como son:
Tabla 1.
Contabilidad Financiera y Administrativa
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Suministra información a agentes
externos, como: inversionistas,
instituciones gubernamentales, bancos
y proveedores, mediante la
presentación de estados financieros
elaborados con base a la Normativa
Técnica, influyendo en las decisiones
gerenciales.
Reporta información financiera y no
financiera para la toma de decisiones
encaminadas al logro de los objetivos
organizacionales. La información de la
contabilidad administrativa, es utilizada
por los gerentes para desarrollar,
comunicar e implementar las estrategias.
Fuente: La autora
La contabilidad de costos mide, analiza y reporta información financiera y no
financiera relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una
organización. (Horngren, 2012)
6
Por definición se puede concluir que la contabilidad de costos es la rama especializada,
que mediante el uso de técnicas y procedimientos apropiados, permite determinar el costo
de producir u ofrecer un bien/servicio, y en base a esto poder calcular una utilidad y
establecer el precio de venta al público, el cual debe ser competitivo en el mercado.
La Contabilidad de Costos desde un enfoque gerencial. Se señala “Un sistema de costeo
mejorado reduce el uso de promedios amplios para la asignación del costo de los recursos
a los objetos de costos (tales como órdenes de trabajo, productos y servicios), y ofrece
una mejor medición de los costos de los recursos indirectos que usan diferentes objetos
de costos —indistintamente de las formas variadas en que diversos objetos de costos
usen los recursos indirectos” (Horngren, 2012).
Por ello es indispensable el papel de la contabilidad de costos en las empresas, y como
el eficiente funcionamiento de un sistema de costos, adaptado a las particularidades de la
misma, puede contribuir como una herramienta estratégica para la toma de decisiones a
nivel gerencial.
Partiendo del propósito de la Contabilidad de Costos, se podría mencionar que
contribuye como una herramienta estratégica para la generación de información útil para
las empresas, tanto para usuarios externos e internos. Aporta doblemente a la contabilidad
financiera (utilizada como insumo para elaboración de estados financieros) y en la
contabilidad administrativa, permite analizar de manera interna, el uso de recursos
necesarios para la generación de bienes y/o servicios, información útil para la toma de
decisiones a nivel gerencial y operativo, para optimizar recursos necesarios y utilizados a
lo largo del proceso productivo.
Es importante identificar el concepto de “Costo”, se define como las erogaciones y los
cargos asociados clara y directamente con la producción de los bienes o la prestación de
los servicios de los cuales el ente económico genera sus ingresos. Implica un sacrificio
económico capitalizable comparable con los términos inversión y activo; algo que se
almacena en la empresa y que luego se vende para generar ingresos que cubran el costo
para obtenerlo (Sinisterra, 2011).
El párrafo 13.5 de la NIIF para pymes establece el costo de los inventarios como todos
los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
condición y ubicación actuales. Es decir, el valor del efectivo equivalente al efectivo u
otros recursos entregados para adquirir el inventario, transformarlo, transportarlo, etc.
(Maya, 2015)
7
Se podría definir al “costo” como el conjunto de valores invertidos para producir un
bien o servicios, siendo el valor sacrificado que no se puede cambiar.
Mientras que los “Gastos”, son decrementos de los activos o incrementos de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos
y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta. Los gastos constituyen una
pérdida para la empresa dado que no se pueden recuperar.
La definición de gasto está claramente establecida en el párrafo 2.23 (b) de la NIIF para
Pymes como los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
período sobre el que se informa, a modo de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio. (Maya, 2015)
Dentro de las marcadas diferencias entre costos y gasto, cabe indicar que el costo
significa la inversión de dinero ligada directamente con la retribución del ingreso, siendo
el conjunto de erogaciones para producir un bien o servicio, a diferencia; los gastos se
asignan a las áreas de apoyo: administración, ventas y distribución de los productos o
servicios, y no se pueden identificar directamente en el producto final.
Para la elaboración de un bien o servicio, la contabilidad de costos establece los
“elementos del costo de producción”, a tomar en cuenta para la determinación del costo
del producto y son:
1. Materiales (materia prima): son aquellos recursos que se usan en la producción, y
se convertirán en productos finales transformados con la adición de mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. Se clasifica en:
Materiales Directos: elementos indispensables para la producción, que van a ser
transformados (cuantificablemente viables), no pueden reemplazarse; es considerado
como un costo variable.
Materiales Indirectos: intervienen en el proceso de trasformación (no son
cuantificablemente viables), son susceptibles de reemplazarse.
8
2. Mano de Obra: es la fuerza laboral o intelectual que permite la transformación de
la materia prima, medible en el tiempo como: sueldos, salarios, horas extras,
prestaciones sociales. Se clasifica en:
Mano de Obra Directa: directamente involucrada en el proceso de transformación, es
cuantificablemente viable. Ejemplo: costo de personal calificado, es considerado como
un costo variable.
Mano de Obra Indirecta: interviene de manera indirecta en el proceso de
transformación, no son cuantificablemente viables.
3. Costos Indirectos de Fabricación: también conocido como carga fabril o gastos
generales de fabricación, abarca los costos de materia prima in indirecta y mano
de obra indirecta, los cuales tienen una composición fija y variable.
En base a la explicación de los elementos de costos, los cuales se deben identificar con
el propósito de asignarlos al objeto de costo, se define así:
Objeto de costo: son los productos, departamentos, áreas, actividades, entre otros; para
la cual se necesita establecer una medición de costos. Existen distintos enfoques de
clasificaciones de los costos, a continuación se señala algunos criterios:
9
Figura 1. Clasificación de Costos
Fuente: La Autora
1.1 Marco Técnico
Revisada la normativa técnica de estandarización contable, no se señala
específicamente los tratamientos que deben considerarse en las metodologías de los
modelos de costos, sin embargo, el organismo técnico de control contable a nivel mundial,
se ha encargado de emitir parámetros generales en el tratamiento de costos, regulando la
forma de preparación y presentación de la información contable, en alusión a temas de
contabilidad de costos, se cita:
Según (IFRS, 2005), en la NIC 1 para la Presentación de Estados Financieros, en los
rubros de composición de los elementos del Estado de Resultados, señala: “Se denomina
método de la función de los gastos o método del “coste de las ventas”, y consiste en
10
clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas (…).
Siguiendo este método, la entidad revelará, al menos, su coste de ventas con
independencia de los otros gastos.”
En las NIC 2 Inventarios, cuyo objetivo de la norma señala: “Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.”
(IFRS, 2004)
Por tanto es importante seguir una guía práctica, para llegar a la determinación de
dicho costo, reconociendo el importe en libros de este rubro contable.
En referencia a la NIC 16 Inmovilizado material, entendiéndose como el conjunto de
bienes tangible patrimoniales que requiere una empresa para el uso de sus actividades, y
que no hay intención de venderlos. En base a este concepto la norma establece el
reconocimiento del costo, indicando: “La entidad evaluará, de acuerdo con este principio
de reconocimiento, todos los costes de inmovilizado material en el momento en que se
incurra en ellos. Estos costes comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de inmovilizado material, como los
costes incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.”
1.2 Sistemas de Costeo
Entendiendo en primera instancia que un “Sistema”, se refiere al conjunto de partes
relacionadas entre sí, para ejecutar uno o varios procesos encaminados a un objetivo
central. Con base en este concepto se define como Sistema de Costeo al “conjunto de
normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos de costos con el
fin de determinar el costo unitario de un producto, proyectar los costos de producción y
asistir en la toma de decisiones (Reinoso, 2018).
Según (Sinisterra, 2011), argumenta: “Por sistema de costos se entiende el conjunto de
normas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos de costos con el
11
objeto de determinar el costo unitario del producto fabricado, planear los costos de
producción y contribuir con la toma de decisiones.”
Se concluye que los Sistemas de Costeo, son aquellos procedimientos de tratamiento
contable- técnico y administrativo, compuesto de elementos que se relacionan entre sí.
Las empresas los aplican, según sus características y necesidades propias, para llegar a
determinar el costo de la producción de sus bienes o servicios y llevar un adecuado control
de sus operaciones fabriles.
A continuación se realizará una revisión de los sistemas de costeo, usados en los
distintos tipos de empresas según sus características y necesidades.
1.2.1 Sistema por Órdenes de Producción
Utilizado básicamente por los contadores administrativos, (Horngren, 2012)
argumenta: “En este sistema, el objeto de costeo es una unidad o varias unidades de un
producto o servicio diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo. Cada orden de
trabajo, por lo general, usa diferentes cantidades de recursos. Como los productos y los
servicios son distintos, los sistemas de costeo por órdenes de trabajo acumulan los costos
de una manera separada para cada producto o servicio.”
(Reinoso, 2018) Manifiesta que: “Los costos se reconocen a medida que la orden
avanza por los diferentes departamentos de producción. Al terminarse el proceso
productivo, la hoja de costos permite conocer el costo total acumulado en la orden y, se
puede determinar el costo unitario del producto. Algunas empresas emplean este sistema
de costos cuando producen diferentes tipos de productos y sus costos se acumulan de
acuerdo con los requerimientos del cliente”.
Se puede concluir que el Costeo por Órdenes de Producción, se emplea en industrias
que fabrican variedad de productos diferenciados en atención a las especificaciones de
pedidos de sus clientes. La base de acumulación de costos empleada es el pedido mismo
del cliente o por lote de producción. En este sistema los costos se van reconociendo a
medida que avanzan por los diferentes departamentos de producción y finalmente se
obtiene su acumulación en la hoja de costos, para su contabilización se requiere que el
12
producto este totalmente terminado, independiente al tiempo de duración en el proceso
de fabricación.
En este sistema de costos, se cargan todos los diferentes pedidos en una sola cuenta,
para la determinación del costo total de producción, dándose el siguiente tratamiento
contable. A continuación se muestra la dinámica del tratamiento contable de costos en
este sistema.
Figura 2. Tratamiento contable de costeo por órdenes
Fuente: La autora
El documento auxiliar en este sistema es la hoja de costos, se generará una hoja
diferente por cada pedido o lote de producción a fabricarse, se llegará a determinar el
costo unitario de cada pedido, empleando la siguiente fórmula:
Figura 3. Fórmula costo unitario de costeo por órdenes
Fuente: La Autora
(Reinoso, 2018), recomienda este sistema a las empresas que posean las siguientes
características de trabajo:
La producción es variable puede constar de una sola unidad o de muchas unidades
con igual similitud, definidas en una sola orden de trabajo.
Es apto para empresas que producen a pedido o en lotes.
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 =𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑑𝑖𝑑𝑜
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑏𝑢𝑒𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜
13
Los elementos se clasifican en directos e indirectos, por lo tanto, los elementos se
denominan: Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación.
Parte de una orden de trabajo, que lo emite formalmente una autoridad de la
empresa, sin embargo todo depende de la forma de producción de cada una de las
industrias en estudio.
Dentro de las empresas que emplean Costeo por Órdenes de Producción, se
encuentran: constructoras, fabricantes de autos, muebles, ropa bajo diseño específico.
A continuación se citan las siguientes ventajas y desventajas de este sistema:
Tabla 2.
Ventajas y desventajas de costeo por órdenes
VENTAJAS DESVENTAJAS
Se realiza por anticipado la
planificación de producción, siempre
que se trabaje con estándares.
Requiere de mayor tiempo y esfuerzo
para el control de costos, por tanto
mayor costo administrativo.
Permite manejar una la contabilización
específica, al clasificar la
documentación contable por cada orden
o lote de producción.
Limita el cálculo de costos en entregas
parciales, debido a que el costo total se
obtiene una vez se haya terminado la
producción.
Se disminuye costo y gastos en
desperdicio, debido a que solo se
produce lo solicitado.
Permite conocer la utilidad por cada
orden, cliente o lote.
Fuente: La Autora
1.2.2 Sistema de Costos por Proceso
En este sistema, el objeto de costeo consiste en grandes cantidades de unidades idénticas o
similares de un bien o servicio. En cada periodo, los sistemas de costeo por procesos
dividen los costos totales por elaborar un producto o servicio idéntico o similar, entre el
número total de unidades producidas para obtener un costo por unidad. Este último es el
costo unitario promedio que se aplica a cada una de las unidades idénticas o similares
elaboradas en ese período. (Horngren, 2012).
El modelo de costos por procesos es un “sistema que se utiliza para medir los costos de
manufactura durante un período contable y luego distribuirlos entre el número de unidades
manufacturadas durante ese período. Es aplicable a empresas que manufacturan bienes en
14
procesos productivos de flujo continuo o en serie y es particularmente importante cuando
el costo no puede ser identificado fácilmente con un lote de productos en particular. Este
sistema de costos es de uso común en empresas petroleras, industrias química y
farmacéutica, embotelladoras, fabricantes de autopartes.” (Sinisterra, 2011)
Se puede deducir que los costos por procesos son diseñados principalmente para
empresas que elaboran productos únicos o algunos similares en gran parte de sus
características, y producen en serie de forma continua o paralela. Su base de acumulación
de costos es el proceso productivo. La contabilización del costo se llega a determinar con
periodicidades mensuales por ejemplo, en base a la producción equivalente.
En este sistema de costos, en el caso de productos en proceso se efectúa el siguiente
tratamiento contable, donde pueden existir varias cuentas de productos en proceso ya que
estas serán inherentes a cada proceso productivo. De las formas de producción aplicables
al costo por proceso se citan: producción en fases o etapas secuenciales, que cumple
idénticos requisitos de producción. A continuación se muestra la dinámica del tratamiento
contable de costos en este sistema.
Figura 4. Tratamiento contable del sistema costeo por procesos
Fuente: La Autora
El siguiente formato muestra el tratamiento de costos en este sistema de producción:
15
Tabla 3.
Estado de costos productos en proceso
Fuente: La Autora
Finalmente se consolidará los costos del proceso total para la determinación del costo
unitario, con las siguientes fórmulas:
Figura 5. Fórmula de producción equivalente de costeo por procesos
Fuente (Alvarado, 2019)
Figura 6. Fórmula costo unitario costeo por procesos
Fuente (Alvarado, 2019)
(Reinoso, 2018), recomienda este sistema a las empresas que posean las siguientes
características de trabajo:
Es aplicable a empresas cuya producción es continua y a gran escala.
La producción es similar o uniforme.
Las unidades producidas son iguales.
Cada unidad de producto demanda la misma cantidad de materia prima, mano de
obra y costos indirectos de fabricación.
𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒 = 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎𝑠 + (𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑝𝑟𝑜𝑐𝑒𝑠𝑜 ∗ % 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛) + (𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑎ñ𝑎𝑑𝑎𝑠 ∗ % 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛)
Costo unitario= 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑒𝑞𝑢𝑖𝑣𝑎𝑙𝑒𝑛𝑡𝑒
16
Con la elaboración de un solo producto se hace notoria la importancia de la
materia prima directa, los procesos demandan mayor nivel de automatización.
Su uso se ha recomendado a empresas que fabrican en serie los mismos artículos
como: refinadoras de azúcar, sal, hilo, papel, vidrio, acero, madera, productoras de
café, esferos, agrícolas y ganaderas, entre otras.
A continuación se citan las siguientes ventajas y desventajas de este sistema:
Tabla 4.
Ventajas y desventajas de costeo por producción en procesos
VENTAJAS DESVENTAJAS
Por su producción continua y
estandarizada permite alcanzar mayor
volumen de mercado.
Producción inflexible y rígida.
Facilidad en la determinación de
costos estandarizados.
Ejerce un control global que no siempre
es real.
Procesos administrativos económicos. No es factible interrumpir el proceso
productivo, ya que se produce a grandes
escalas.
Es necesaria la culminación del proceso
para conocer el costo total, por tratarse
de una producción sistemática. Fuente: La Autora
Efectuada la revisión de los sistemas de costos por órdenes de producción y por
procesos, se observa que los dos métodos fueron creados en una época en la que no había
mayor incidencia de tecnología y automatización en los procesos productivos, por el
contrario, la mayoría de procesos ocupaban gran porcentaje de mano de obra directa y
materiales, así mismo las empresas producían una gama limitada de artículos. Por tanto,
las empresas utilizaban como su base de costos, para la asignación de los CIF medidas
como, el número de horas hombre, horas máquina, costos de materiales; pero las
asignaciones en base a estas medidas no suelen ser precisas, como se muestra en la
siguiente ilustración:
17
Figura 7. Funcionamiento de los sistemas tradicionales de costos
Fuente (Zapata, 2015, pág. 304)
1.2.3 Costeo Basado en Actividades (ABC)
También conocido por sus siglas en inglés Activity Based Costing, se trata de un
método de costeo como herramienta de gestión para la toma de decisiones gerenciales,
basado en la designación de costos para las actividades involucradas en el proceso de
producción de un bien o servicio.
Su origen histórico, data desde los años 70 donde se publicaron los primeros conceptos
acerca de este sistema, para los años 80 con sus precursores Cooper Robin y Kaplan
Robert, con su hipótesis, argumentando que “Son las distintas actividades que se realizan
en las empresas son las que consumen los recursos y originan los costos”, viendo ciertas
inconsistencias que poseían los sistemas tradicionales de costeo, desarrollados en las
periodos del feudalismo y la revolución industrial donde imperaba el costos de materiales
y la mano de obra.
Adicional, por los avances informáticos en la época de los años 80, las empresas
incorporaron la automatización en sus procesos productivos, así como el uso de software
contable que permitió un control de costos cercano a la realidad, además de la diversidad
de productos elaborados, cada uno con sus propias especificaciones y procesos
claramente definidos.
18
Horngren, señala “Históricamente, las compañías elaboraban una variedad limitada de
productos. Los costos indirectos eran un porcentaje relativamente pequeño de los costos
totales. El uso de sistemas de costeo sencillos para asignar los costos de una manera amplia
era fácil, poco costoso y razonablemente exacto. Sin embargo, a medida que se han
incrementado la diversidad de los productos y los costos indirectos, la aplicación de
promedios amplios ha dado como resultado una mayor inexactitud en los costos de los
productos.” (Horngren, 2012)
Zapata, manifiesta “En los últimos años han aparecido nuevas propuestas para la fijación
de costos, entre ellas, el Costeo Basado en Actividades, el cual cuantifica las actividades
productivas, administrativas y comerciales necesarias para la elaboración, administración
y venta de los productos.” (Zapata, 2015)
Las empresas de actualidad, en la búsqueda de la mejora continua y la competitividad,
se orientan a estrategias que les permitan mantener una posición relevante en el mercado,
en base a ello las empresas deberían orientarse a medidas más inteligentes y estratégicas,
tales como:
Eliminación de los costos no productivos,
Alcanzar costos menores a los de la competencia,
Adecuada asignación de costos, que se apeguen más a la realidad,
Contribuir al incremento de la capacidad de los trabadores,
Determinar y tomar decisiones sobre los procesos o actividades que no generan
valor agregado, evitando desperdicios.
El Sistema de Costeo ABC, contribuye a la adecuada administración de costos, ya que
una de sus ventajas, es que permite conocer aquellas actividades que se hacen presente en
cada organización, determinar los costos indirectos (de producción, comerciales,
administrativos y financieros) e identificar las actividades que agregan valor. Para tener
una mejor comprensión de la asignación de costos indirectos, tanto de producción,
comercialización, administrativos y financieros, se formula un proceso de cuatro etapas,
como se muestra en la siguiente figura:
19
Figura 8. Etapas para la asignación de costos
Fuente: La Autora
Señalando la importancia de este sistema, se menciona: “Una de las mejores
herramientas para el mejoramiento de un sistema de costeo es el costeo basado en
actividades. El costeo basado en actividades (ABC) mejorará un sistema de costeo al
identificar las actividades individuales como los objetos de costos fundamentales. De una
manera más informal, las actividades son verbos: algo que hace una empresa. Para
colaborar en la toma de decisiones estratégicas, los sistemas ABC identifican las
actividades de todas las funciones de la cadena de valor, calculan los costos de las
actividades individuales y asignan los costos a los objetos de costos, como los productos
y servicios, con base en la mezcla de actividades necesarias para producir cada producto
o servicio.” (Horngren, 2012)
El sistema de costos basado en actividades es importante porque mide de forma segura
y confiable el uso de insumos de una empresa o de un proceso productivo. La estructura
de actividades permite una visión amplia de los procesos que desarrolla la empresa; se
afianza la planificación de costos y programas de producción optimizando recursos.
(Reinoso, 2018)
Conociendo que uno de los principales retos que enfrentan las empresas, es la adecuada
asignación de costos en sus productos terminados, debido al incremento de costos
indirectos dentro de la elaboración de un producto, radica la complejidad, al momento de
Asignar a los objetos principales, los
costos directos
Acumular los Costos Indirectos
Asignar los Costos Indirectos
Integrar los costos directos e indirectos
Centros de Acción o
Actividades
Inductores para el cálculo
del costo de producción
Costos totales
por
de acuerdo
MPD
MODson
para obtener
20
realizar la asignación de costos directos y distribución de los costos y gastos indirectos
para llegar a determinar el costo total de un bien o servicio. En este sentido es importante
contar con una herramienta de gestión para la correcta asignación y distribución de costos
y gastos, que sea una fuente de información confiable y veraz a la hora de tomar
decisiones gerenciales. Por tanto se propone el Sistema de Costeo ABC, desde un enfoque
gerencial, el cual proporciona a la gerencia, una herramienta de gestión útil para la tomar
decisiones estratégicas sobre el negocio,
Dentro de los objetivos que se atribuyen a este sistema, (Zapata, 2015) menciona:
1. Obtener información precisa sobre el costo de las actividades y procesos de la
empresa, optimizando el uso de recursos.
2. Medir el desempeño y así permitir mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar
el desperdicio en actividades operativas y administrativas.
3. Proporcionar información para la planeación del negocio, determinación de
utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
(Horngren, 2012) se refiere al “subsidio cruzado en los costos de productos” para
empresas que cuentan con una variedad de productos y/o líneas de producción,
manifestando “(…) si una organización subestima el costo de uno de sus productos,
sobreestimará el costo de, por lo menos, uno de sus demás productos. Asimismo, si una
compañía sobreestima el costo de uno de sus productos, subestimará el costo de, por lo
menos, uno de sus demás productos, es muy común en situaciones donde un costo se
distribuye de manera uniforme, lo cual significa que se promedia en forma amplia, a
través de productos múltiples, sin considerar la cantidad de recursos que consume cada
producto.”
Parte de un objetivo adicional del costeo ABC, es la identificación de la adecuada
asignación de costos, en la variedad de sus líneas de producción. Con frecuencia las
empresas suelen recaer en subestimaciones o sobreestimaciones de costos en la
asignación del costo unitario del bien o servicio, lo que conlleva a la inadecuada
determinación del precio de venta de los mismos. En base a lo señalado, se podría indicar
que su objetivo es proporcionar una herramienta de gestión para la planeación y control
de costos y toma de decisiones estratégicas.
Puesto que los métodos tradicionales se refieren específicamente a la transformación
de la materia prima directa, las empresas de servicios carecían de un sistema que les
brinde información de su costo total. El costeo ABC, al permitir la asignación de costos
21
por actividades, principalmente por la alta incidencia de costos indirectos que se generan,
es el sistema idóneo para empresas que se dedican a la prestación de servicios específicos
y/o integrales, incluso para aquellos corporativos que ofrecen bienes y servicios
totalmente diferenciados en su estructura, costo y formas de producción.
(Reinoso, 2018), señala las siguientes características en este sistema:
Las tareas son realizadas por un individuo o grupo de individuos.
Intenta satisfacer al máximo las necesidades de los clientes internos y externos.
Ellos serán quienes realmente determinen qué actividades tenemos que realizar
para mejorar los márgenes de beneficio.
Las actividades deben ser analizadas como partes integrantes de un proceso de
negocio y no de forma aislada. Las actividades son el centro del sistema contable
y no los productos.
Eliminan las actividades que no añaden valor a la organización, en lugar de
mejorar lo que es realmente suprimible.
Permite conocer las actividades que la organización realiza y por ende podemos
evaluar el desempeño.
Es un sistema de gestión "integral", donde se puede obtener información de
medidas financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la
estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar
cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con
una visión de conjunto.
Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.
El sistema de costeo ABC permite mejorar la asignación de los recursos de la compañía
a través de un análisis más técnico de los costos indirectos. Asimismo optimiza la toma
de decisiones gerenciales, ya que la gerencia dispondrá de información más detallada del
comportamiento de sus costos y con ello podrá tomar medidas para reducirlos u
optimizarlos. Además permitirá a la empresa enfocarse en buscar la eficiencia de sus
costos más relevantes con el objeto de crear una ventaja competitiva de liderazgo en
costos. (Chipana, Dumet, & Lucas, 2016)
22
Puesto que el costeo ABC busca optimizar: actividades generadoras de valor agregado,
recursos y tiempos de ejecución en cada actividad; sirve como herramienta de gestión a
fin de que las empresas puedan tomar decisiones estratégicas, dado que el modelo de
costos ABC brinda información respecto a: actividades que generan valor agregado,
niveles de rentabilidad en las líneas de producción, productos o servicios, valoración de
inventarios, para tomar decisiones de reducción eliminación u optimización de recursos.
A continuación se citan las siguientes ventajas y desventajas de este sistema:
Tabla 5.
Ventajas y desventajas de costeo ABC
VENTAJAS DESVENTAJAS
Permite una asignación más cercana a la
realidad, de los CIF en el costo total de
bienes o servicios.
Se constituye como un modelo de gestión,
más no un modelo financiero.
Es una herramienta necesaria para la toma
de decisiones gerenciales, permite la
asignación de costos detallada, el sistema
está enfocado a la optimización de
recursos y a la ventaja competitiva.
Por su alto nivel de conocimiento requiere
de profesionales entendidos en el tema.
Permite realizar la asignación de costos
para diferentes objetos de costos.
Alto costo de implantación.
Ayuda a comprender las actividades que
realmente consumen recursos,
permitiendo tomar decisiones para su
optimización.
La asignación de inductores tiene constante
variabilidad, depende del criterio del
profesional a cargo.
Está orientado a brindar información que
permita tomar decisiones para
potencializar la ventaja competitiva,
posicionamiento en el mercado, mejora
continua, eliminación de actividades que
no generan valor agregado, maximización
de utilidad y minimización de costos.
Se adapta a empresas de bienes y servicios,
o corporaciones que brinden bienes y
servicios a la vez, con variedad de líneas
de producción y artículos diferenciados.
Fuente: La Autora
Algunas características de aquellas empresas en las que se podría implementar el
Sistema ABC:
23
Empresas que posean porcentajes de costos indirectos significativos.
Aquellas organizaciones de bienes o servicios, que posean una amplia gama de
productos o líneas de producción diferenciados, donde se dificulta determinar
la porción de los costos indirectos para cada producto.
En organizaciones que se encuentren sometidas a fuertes presiones en la
determinación de precios al mercado, y deseen ganar ventaja competitiva.
Empresas que realicen varios procesos y/o actividades en la elaboración de sus
productos.
Organizaciones o corporaciones que han atravesado el fenómeno de la
globalización y diversificación, requieren de herramientas modernas para la
correcta asignación de sus costos.
Aquellas organizaciones que ofrecen bienes y/o servicios, en distintas líneas
de producción y con artículos claramente diferenciados.
A continuación se muestra la dinámica del tratamiento contable de costos en este
sistema.
Figura 9. Tratamiento contable de costeo ABC
Fuente: La Autora
En base a la revisión realizada, se podría considerar a este modelo de costos, como un
sistema administrativo y de gestión, indicando que, para la elaboración de un bien o
servicio, es necesario realizar ciertos procesos y actividades cuyo resultado final será el
producto terminado destinado a la venta, tales actividades consumen recursos materiales
24
de máquinas y equipos, esfuerzo físico y/o intelectual, entre otros para poder ser
ejecutadas. En conclusión el enfoque del sistema de costeo ABC, propone el análisis de
actividades que permiten generan un producto o servicio, cuyas actividades pueden ser
actividades principales o de apoyo, para luego proceder a la asignación del costo para
cada actividad involucrada, y en base a esta información se puedan tomar decisiones
gerenciales. El costeo ABC, brinda un enfoque adecuado a los costos indirectos de
fabricación, este sistema de costos permite la administración, control y designación
optima de los recursos por actividad generadoras de valor agregado, lo que permite
generan mayor competitividad enfocada a la mejora continua.
Vinculado estrechamente con el Sistema ABC, se encuentra la “Administración
Basada en Actividades” con sus siglas en ingles ABM.
La Administración ABM, se define como un método para identificar y evaluar las
actividades que realiza una organización, mientras que el costeo ABC efectúa un análisis
de la cadena de valor o una iniciativa de reingeniería, con el fin de mejorar las decisiones
estratégicas y operativas. Así, se establecen las relaciones entre los costos y las
actividades, de modo que se asignan, correctamente, los costos a los objetos de costo
(productos o servicios prestados). Luego, la ABM (Administración Basada en
Actividades) se dedica a administrar dichas relaciones, con el propósito de que
disminuyan los costos y aumente el valor para el cliente. Esta técnica de gestión, como
también se reconoce, tiene aplicaciones de carácter estratégico, pues permite seleccionar
proveedores, medir la rentabilidad de clientes, elegir el diseño del producto o evaluar
proyectos de inversión. (Acosta, 2018)
(Golpe, 2017), indica “El ABC alcanza sus objetivos a través de dos subsistemas
complementarios dentro del ABM: operativo y estratégico.
El ABM operativo se refiere a todo el conjunto de acciones que pueden realizarse.
Engloba las acciones que incrementan la eficiencia, reducen costos y optimizan la
utilización de los activos; también reducen el tiempo de parada de máquinas,
perfeccionando las actividades o procesos defectuosos y aumentando la eficiencia de los
recursos de la empresa; lo que lleva a su vez a obtener costos reducidos e ingresos
mayores y menos costosos.
25
El ABM estratégico intenta alterar la demanda de actividades para incrementar la
rentabilidad, asumiendo que la eficiencia de la actividad sigue siendo constante. Engloba
el cambio de mix de la demanda a efectos de dirigirse a las actividades rentables.
Para mayor comprensión, se expone la siguiente gráfica de relación:
Figura 10. Administración basada en actividades
Fuente: La Autora
El Costeo ABC contribuye como un significativo aporte a la contabilidad de costeo
actual, debido a la integración que genera entre costos, actividades y procesos para llegar
a determinar un costo más cercano a la realidad, asociado a este sistema la Administración
ABM, se genera una valiosa gestión productiva y empresarial, debido a su
complementación recíproca.
Parte de la gestión estratégica para el desarrollo de sistema ABC, es necesario
comprender la cadena de valor de la empresa en la cual se ejecutará dicho sistema. Por
tanto se debe tener en claro el concepto de cadena de valor, su influencia e importancia
en la implementación de este sistema.
La cadena de valor es una herramienta de análisis estratégico que ayuda a determinar
la ventaja competitiva de la empresa. Se consigue examinar y dividir la compañía en sus
actividades estratégicas más relevantes a fin de entender cómo funcionan los costos, las
fuentes actuales y en qué radica la diferenciación. (Economipedia, s.f.)
La cadena de valor principalmente es una herramienta de análisis en una organización
mediante la cual nos permite descomponer la empresa en sus partes que la integran, con
26
la finalidad de identificar actividades generadoras de valor y crear ventaja competitiva.
Una empresa tiene ventaja competitiva cuando esta logra desarrollar e integrar las
actividades o eslabones de su cadena de valor, reduciendo los costos y agregando valor a
sus productos o servicios con relación a su competencia. (Velasco, 2017)
La cadena de valor es una herramienta integradora, a través de la desagregación de sus
actividades principales y de apoyo, permite identificar, fortalezas que le agregan a la
empresa ventaja competitiva, para llegar a tomar decisiones de gestión financiera,
optimización de recursos, reducir actividades que no generan valor y producen costos y
tiempos innecesarios. En base a este enfoque, las empresas apuntan a la mejora continua,
lo que se logra cuando la empresa es capaz de incrementar su margen frente a otras
empresas, a través del incremento de ventas o disminución de costos.
El modelo de la cadena de valor según la propuesta de Michael Porter, señala “La
cadena de valor permite describir las actividades más importantes de una empresa, lo cual
permite diagnosticar las ventajas competitivas de una empresa, de acuerdo con las
actividades realizadas por la empresa para alcanzar esta meta.” (Velasco, 2017)
Figura 11. Ejemplo de cadena de valor
Fuente (Aiteco Consultores, 2018)
La cadena de valor está compuesta por actividades principales y de apoyo, el conjunto
de estas actividades forman los procesos, para lo cual se define al término “proceso”,
como la sucesión de fases o hechos necesarios de realizar para completar un producto o
27
servicio, así también se indica que corresponde a la secuencia de actividades u
operaciones a nivel general para la concesión de un objetivo.
La forma de plasmar los procesos es a través de flujogramas, se lo define como una
descripción grafica de la secuencia de operaciones o actividades de un proceso. Permite
una mejor compresión para ejecutar un proceso de forma breve, clara y ordenada Su
función es proponer la representación visual de las actividades que conforman el proceso
y la relación que tiene entre sí, conectados por figuras a través de flechas, que indican la
forma de ejecutar el proceso en el orden señalado. Se usan debido a que pueden suprimir
actividades innecesarias y presenta la forma de realizar un proceso de inicio a fin. A
continuación se muestra un esquema general del flujograma.
Figura 12. Ejemplo de flujograma
Fuente (BDO, 2017)
Para la elaboración de un bien o servicio es necesario la realización de un conjunto de
tareas secuenciales, estos a su vez conforman actividades, y el conjunto de actividades
forman los procesos, ya sea que, se ejecuten con una o varias personas y utilicen pequeñas
o grandes cantidades de recursos. Dentro de cada proceso se incurre en actividades, y para
llevarlas a cabo es necesario el uso de recursos de tipo: humano, económico y tecnológico
para llegar a conseguir los objetivos deseados.
28
Es necesario conocer también la definición de “actividades”, algunos autores señalan:
Es un evento, o unidad de trabajo con una finalidad específica, por ejemplo, el diseño
de productos, la configuración de máquinas o la prueba con productos (Horngren, 2012,
pág. 32).
Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma de consumo del tiempo y las
salidas o productos que se obtienen de dicha actividad, la principal función de una
actividad es convertir los recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas o sea
resultados medibles. (Zapata, 2015, pág. 307)
Se concluye que las actividades son el conjunto de acciones consecutivas orientadas
al cumplimiento de un objetivo, a través del uso de recursos materiales, humanos y
tecnológicos.
La estructura de la cadena de valor, clasifica las actividades generadoras de valor en
dos grupos: 1) actividades primarias o de primera línea, 2) actividades de apoyo o
soporte.
Las actividades primarias son aquellas actividades que tienen que ver con la
trasformación de la materia prima en producto terminado, distribución y asistencia de
postventa. Construyen un modelo con cinco actividades principales para su
funcionamiento. (Velasco, 2017). El conjunto de estas actividades conforman los
procesos agregadores de valor, compuesto de la siguiente manera:
Figura 13. Actividades primarias de la cadena de valor
Fuente: La Autora
29
Las actividades de apoyo son aquellas que sirven como complemento y soporte a las
actividades primarias, proveyendo de todos los recursos necesarios para su total
funcionamiento. (Velasco, 2017). Así los siguientes procesos son parte de este bloque de
actividades:
Procesos Gobernantes: plasmados en la línea de infraestructura de la empresa.
Procesos Habilitantes: las líneas de gestión de talento humano, desarrollo tecnológico
y compras que brindan apoyo principalmente a los procesos gobernantes, pero
también aportan en los procesos agregadores de valor.
Figura 14. Actividades de apoyo de la cadena de valor
Fuente: La Autora
Finalmente el margen es el último elemento que comprende la cadena de valor, se
entiende como la diferencia entre el costo y valor que representa realizar cada actividad.
Debido a que se asigna un valor y costo en términos de dinero y tiempo, a cada actividad,
este análisis permite encontrar fortalezas en las actividades e identificar ventajas o
desventajas competitivas para determinar estrategias orientadas a la mejora continua, con
el fin de generar el incremento del margen frente a otras empresas. A continuación se
menciona la siguiente clasificación.
Figura 15. Clasificación de las actividades
Fuente: La Autora
30
Adicional se muestra la clasificación de actividades en base a la frecuencia y el nivel
de importancia:
Figura 16. Diagrama de clasificación de actividades
Una vez ejecutadas las actividades y procesos, se obtiene el “objeto de costo”, que es
bien o servicio a elaborar al que se le debe asignar un costo, tomando en cuenta los
recursos que han sido necesarios para su elaboración.
(Erazo, 2018) Indica: “El costeo basado en actividades, es una metodología que mide
el costo y el desempeño de actividades, recursos y objetos de costo. Los recursos se
asignan primero a las actividades; después, los costos de las actividades se asignan a los
objetos de costos según su uso."
A medida que se van asignando los costos indirectos, también debe realizarse la
asignación de costos directos de materiales y mano de obra, así como aquellos gastos
necesarios para obtener el producto final.
31
El costeo ABC centra su análisis en la asignación del elemento CIF por actividades en
función de inductores o generadores de costos. El generador de costo es una variable,
como el nivel de actividad o de volumen, que influye de una manera causal en los costos
durante cierto periodo de tiempo. El generador de un costo variable es el nivel de actividad
o volumen, cuyo cambio ocasiona modificaciones proporcionales en los costos variables.
Por ejemplo, el número de vehículos ensamblados es el generador de costos del costo
total de los volantes. Si los trabajadores que se ocupan de la configuración de las
máquinas reciben un sueldo por hora, el número de horas para la configuración de las
máquinas es el generador de costos del total de costos (variables) para tal actividad. Los
costos que son fijos en el corto plazo no tienen un generador de costos en el corto plazo,
aunque sí podrían tenerlo en el largo plazo. (Horngren, 2012)
Es la medida que se utiliza para asignar los costos indirectos entre las actividades
relevantes, estos inductores (drive) o los parámetros de costos serán el producto de
relacionar el concepto de costo con la actividad. Para la selección adecuada de un inductor
debe existir una relación de causa-efecto, entre el direccionado (drive) y el consumo de
este por parte de cada actividad. (Zapata, 2015)
Según la (Real Acedemia Española, 2018) lo define como “Dato o factor que se toma
como necesario para analizar o valorar una situación”.
En conclusión se puede definir que el cost drive o inductor de costo, se representa
como aquel parámetro que sirve de guía para la asignación de costos a las actividades
ejecutadas.
En la siguiente tabla se citan algunos ejemplos de “Inductores de Costos”, cabe
mencionar que al momento de aplicar inductor de costo, se asigne uno solo por cada
actividad, sin embargo para fines generales, se exponen diversos inductores para distintas
actividades.
32
Tabla 6.
Ejemplos de inductores de costo
ACTIVIDADES-RECURSOS COSTO DRIVE
Materias primas Unidades-cantidad
No. Facturas de compra
Cantidad de requerimientos de pedidos de producción
Mano de obra Horas hombre
No. De trabajadores
Costo de horas hombre
Compras No. De órdenes de compras
No. De facturas de compra
Frecuencia de pedidos de compra
Facturación No. De facturas emitidas
Monto de facturas de ventas
Frecuencia de pedidos de clientes
Atención al cliente No. De llamadas por cliente
No. De pedidos por cliente
No. De clientes atendidos
No. De clientes satisfechos
Contabilidad No. De registros contables generados
No. De transacciones procesadas
Control de Calidad Cantidad de controles por día
Cantidad de controles por producto
Cantidad de controles por líneas de producción
No. De reportes de control de calidad generados
Maquinaria y equipo Costo maquinaria y equipo
No. Horas máquina por producto
No. Horas máquina por línea
Cantidad de horas diarias de uso
Recursos humanos No. Trabajadores del área
No. trabajadores por proceso
No. Trabajadores por producto
Cantidad de horas diarias trabajadas
Mantenimiento Cantidad de maquinarias en mantenimiento
No. Horas de mantenimiento
Producción No. Horas por proceso productivo
No. Horas por producto
No. De horas máquina
No. De productos terminados
Distribución Cantidad de pedidos entregados
Cantidad de rutas realizadas
No. De facturas entregadas
Fuente: La Autora
Una ventaja del costeo ABC, es que permite la asignación de los CIF y gastos
operativos, comerciales y administrativos. Previo a este proceso, se debe realizar una
clasificación de las actividades: operativas y de apoyo; en las que se llega a determinar
los costos incurridos en base a los parámetros de asignación de costos, conocido como
“cost drive” o “inductor de costo”. Mediante el cual, los recursos empleados en las
actividades se asignan directamente al producto o servicio. Para dar cumplimiento a este
33
proceso, la asignación se debe efectuar en dos etapas: 1) asignación o distribución directa
de los costos y gastos, y 2) asignación o distribución de los costos y gastos generales por
las actividades a los productos finales. (Zapata, 2015, pág. 316)
En base a la información mencionada, se concluyen las siguientes ventajas y
desventajas, presentadas para cada sistema de costeo.
Tabla 7.
Ventajas y desventajas de los sistemas de costeo SISTEMAS DE
COSTEO
VENTAJAS DESVENTAJAS
POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Brinda información de costos detallada por cada orden de producción.
Se puede conocer la utilidad o pérdida de forma individual, por cada pedido.
Permite conocer a detalle los costos del artículo producido.
Implica un alto costos administrativo, al proporcionar información detallada.
Se obtiene el costo total de la orden, al final del proceso y periodo de producción, se dificulta su
cálculo en el caso de entregas parciales.
Dificulta el cálculo de costos unitarios, de los que se
dispone solo hasta la finalización de la orden de
producción, a no ser que se calcule basado en costeo estándar
POR PROCESOS
Sistema económico a implementar desde el punto
de vista administrativo.
Se puede calcular periódicamente los costos
unitarios, que son de fácil determinación ya que se realizan procesos homogéneos, permite conocer el
costo por centro de costos.
Ejecuta un control de costos global, en el cual se
puede omitir costos que si están presentes.
Escasa flexibilidad en los procesos de producción.
Presenta dificultad para el control y distribución de costos indirectos de fabricación.
Se realizan cálculos en base a promedios, que generan información inexacta.
ABC
Útil herramienta de gestión para la toma de decisiones gerenciales
Contribuye con información integral de datos financieros y no financieros.
Incluye la totalidad de costos que se puedan generar en la producción de diferentes líneas o
productos.
Ayuda a identificar recursos y actividades agregadoras de valor, permitiendo ganar
competitividad.
Elimina actividades que no generan valor
agregado, por tanto permite reducir costos generados por dichas actividades.
Facilita el tratamiento y asignación de los CIF
Identifica los recursos requeridos para cada actividad, evitando pérdidas o despilfarros.
Herramienta útil para la administración y gestión empresarial, ayudando a decisiones de fijación
de precios, formas de la producción y
optimización de recursos.
Es útil para empresas que ofrecen bienes o
servicios, o ambos a la vez.
Es un sistema de gestión administrativa, más que financiero.
No se considera un sistema contable.
Requiere mayor atención de tiempo y conocimientos
para su aplicación adecuada.
-La elección de inductores, varía según el criterio del
profesional, generando variaciones de criterios.
Es un sistema de alto costo para su implementación.
-Falta de profesionales capacitados en costos.
Fuente: La Autora
Realizado el análisis comparativo entre las características del costeo ABC y los
costeos tradicionales como: órdenes de producción y por procesos, (Reinoso, 2018)
señala:
34
Figura 17. Costeo ABC vs. Costeo tradicional
Fuente (Reinoso, 2018, pág. 44)
Actualmente las empresas han experimentado el fenómeno de la globalización, lo cual
ha sido útil para la integración y ampliación de mercados, que incluye en gran parte el
uso de las TIC 's y el internet, lo que se ha convertido en una estrategia de crecimiento,
que permite a las empresas comercializar sus productos en mercados internacionales. Lo
que requiere que las empresas se reinventen, sean innovadoras y tengan un enfoque de
mejora continua para sostener su competitividad en mercados nacionales e
internacionales. El presente trabajo de investigación está direccionada a modernizar el
sistema de costos de la empresa Alimentos CADE.
35
2 DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA ALIMENTOS CADE
Alimentos CADE es parte de la “Corporación de la Asociación de los Adventistas del
Séptimo Día del Ecuador” (IASD). Mantiene una administración independiente, se
encuentra representada por el Gerente General. Dotada de autonomía en sus decisiones,
sin embargo rinde cuentas y presenta información: administrativa, contable y tributaria a
la “Corporación de la Asociación de los Adventistas del Séptimo Día del Ecuador”.
El Organismo de regulación para la “Corporación de la Asociación de los Adventistas
del Séptimo Día del Ecuador” es el Ministerio de Justicia, Derechos Humanos y Cultos,
por ser una organización no gubernamental sin fines de lucro, cuya actividad económica
principal, según lo registra en el Servicio de Rentas Internas, es “Actividades realizadas
por organizaciones religiosas”. Mientras que, Alimentos CADE, se registra como uno de
sus establecimientos.
Alimentos CADE inicia sus actividades en el año 1978, desde entonces los productos
eran elaborados en una pequeña panadería que atendían la nutrición de los estudiantes de
la Institución Educativa ITSAE CADE. Años después, se fue extendiendo la demanda de
los productos que tuvieron aceptación favorable y con los esfuerzos de presentar una
opción alimenticia saludable a la comunidad, se elaboraban diariamente panes y galletas
fueron los primeros productos de Alimentos CADE; fueron los estudiantes que buscaban
un medio de financiamiento, para su formación educativa quienes vendían originalmente
estos productos. A partir de 1986 se agregó al portafolio de productos el pan de molde y
se presentó el primer plan de ventas de la compañía, su primer cliente fue “Patricia Pilar”.
Junto a la línea de panadería y galletería se pensó en otro producto estrella que ayude
a la comunidad a tener una sana alimentación, se trata de la “granola”, que inició con una
receta doméstica la cual era preparada en casa de una familia. De la misma comunidad
que tuvo gran aceptación en el mercado de la ciudad de Quito. Transcurrió un año para
alcanzar la fórmula precisa de la granola, y actualmente es el producto estrella de
Alimentos CADE y para 1998 la granola de Alimentos CADE, logro las perchas de “Mi
Comisariato”. Tiempo después se agregó una nueva variedad de pan similar al Panetón,
36
ofreciendo mayor gama de productos a sus clientes. El crecimiento y la diversificación
de Alimentos CADE, obligó a la compañía a incrementar el personal y mejorar la línea
de producción con el objetivo de cubrir la demanda y mejorar la calidad de los productos
El Ministerio de Industrias realizó la auditoría a la planta productiva de Alimentos
CADE, tras la evaluación se le concedió la calificación de Pequeña Industria. Este
crecimiento motivó a la gerencia a realizar remodelaciones y adecuaciones en más de
1000 m2 en la planta de producción.
En los predios de Alimentos CADE se cuenta con vertientes de agua dulce, situación
que fue aprovechada por la gerencia y es así como en el 2013, se inició la
comercialización del agua Vital CADE.
Mejorar cada uno de los procesos para multiplicar y fortalecer la producción sin perder
la calidad en sus productos, es lo que caracteriza a Alimentos CADE y se ha convertido
en el objetivo modular durante estos años de operación. Como parte de sus valores éticos,
Alimentos Cade, tiene el compromiso de contribuir a la sociedad entregando productos
sanos a los consumidores. Haciendo énfasis en el desarrollo e innovación se proyecta en
abarcar áreas de bebidas como jugos y productos veganos que es la nueva línea en la cual
el mercado se está enfocando; o la venta de productos que se consumen en el exterior y
en el mercado nacional podría ser de gran beneficio a los consumidores.
Alimentos CADE, al ser parte de la Corporación de la Asociación de los Adventistas
del Séptimo Día del Ecuador, para la gestión contable, registra sus operaciones en el
sistema contable unificado del Corporativo, el cual se encuentra desarrollado con
lineamientos técnicos en base a la contabilidad de servicios, debido a que la mayoría de
establecimientos del Corporativo se alinean a la prestación de servicios. Adicional, como
iniciativa de la gerencia se ha adaptado al giro del negocio, una herramienta de control de
costos, con características de costeo estándar.
El presente trabajo de investigación, tiene como objetivo proponer el diseño de un
Sistema de Costeo ABC, que permita optimizar los recursos y determinar aquellas
actividades que no generan valor agregado, para la línea de panadería, en los productos:
pan tostado, pan de piña, rollos de canela, y la maquila de los productos mencionados. La
37
herramienta proporcionará un modelo susceptible a ser adaptado en las líneas de negocio
de: cereales, galletería, snacks, instantáneos y agua embotellada. Brindando así un
modelo técnico para el control de costos, que permita incrementar el nivel de
competitividad de Alimentos CADE.
Al pertenecer a un Corporativo sin fines de lucro, aporta con los ingresos obtenidos,
al apoyo en misiones sociales en beneficio de varias unidades de educación adventista
que forman parte de la “Corporación de la Asociación de los Adventistas del Séptimo Día
del Ecuador”.
2.1 Base Legal
Para el desempeño de sus actividades, Alimentos CADE está sujeta a varios
Organismos de Control y Regulación, como es el caso de: Servicio de Rentas Internas
(SRI), Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), Ministerio de Relaciones
Laborales (MRL), Municipio de Santo Domingo (GAD MSD), Agencia Nacional de
Regulación, Control y Vigilancia Sanitaria (ARCSA), y Ministerio de Salud Pública
(MSP). Como parte de la “Corporación de la Asociación de los Adventistas del Séptimo
Día del Ecuador” regulada por el Ministerio de Justicia, Derechos Humanos y Cultos.
Alimentos CADE, está sujeto a la observancia de la siguiente normativa legal vigente:
Normativa Tributaria
Ley de Régimen Tributario Interno el cual señala: “Art. 9.- Exenciones, numeral 5.Los
de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a
sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.”
(Servicio de Rentas Internas, 2018)
Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno el cual señala: “Art.19.- Ingresos de
instituciones de carácter privado sin fines de lucro.- No estarán sujetos al Impuesto a la
Renta los ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollo de la mujer, el niño
y la familia; cultura; arte; educación; investigación; salud; deportivas; profesionales;
gremiales; clasistas; partidos políticos; los de las comunas, pueblos indígenas,
cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás
asociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmente reconocidas, en la parte
que no sean distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines
específicos y cumplan con los deberes formales contemplados en el Código Tributario, la
38
Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y demás Leyes y Reglamentos de la
República; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y
Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje
mayor o igual a los establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución. (Servicio de Rentas Internas, 2018)
Considerando que es una organización sin fines de lucro se encuentra exenta del Pago
del Impuesto a la Renta, pero cumple con la declaración informativa al Servicio de Rentas
Internas. Cumpliendo a tiempo con sus obligaciones de declaración del Impuesto al Valor
Agregado y la presentación del Anexo Transaccional Simplificado. Observando los
dispuesto en el Reglamento de Emisión de Comprobantes de Venta y Retención, según
corresponda.
Normativa Laboral y de Seguridad Social
En observancia a la Ley de Seguridad Social, Reglamento de Seguridad y Salud de
los Trabajadores y Mejoramiento del Ambiente de Trabajo, conjuntamente regulado por
Ministerio de Trabajo y Ministerio de Salud Pública.
Según lo señala el Capítulo IV del Código de Trabajo Art. 42, que hace referencia a
las Obligaciones del Empleador, entre las que corresponden, se señala:
“Son obligaciones del empleador:
1. Pagar las cantidades que correspondan al trabajador, en los términos del contrato y
de acuerdo con las disposiciones de este Código;
2. Instalar las fábricas, talleres, oficinas y demás lugares de trabajo, sujetándose a las
medidas de prevención, seguridad e higiene del trabajo y demás disposiciones
legales y reglamentarias (…),
3. Indemnizar a los trabajadores por los accidentes que sufrieren en el trabajo y por las
enfermedades profesionales, con la salvedad prevista en el Art. 38 de este Código;
8. Proporcionar oportunamente a los trabajadores los útiles, instrumentos y materiales
necesarios para la ejecución del trabajo, en condiciones adecuadas para que éste sea
realizado;
13. Tratar a los trabajadores con la debida consideración, no infiriéndoles maltratos de
palabra o de obra;
15. Atender las reclamaciones de los trabajadores;
17. Facilitar la inspección y vigilancia que las autoridades practiquen en los locales de
trabajo, para cerciorarse del cumplimiento de las disposiciones de este Código y
darles los informes que para ese efecto sean indispensables.” (Ministerio de Trabajo,
2017), entre otros.
39
Según lo establece el Reglamento de Seguridad y Salud de los Trabajadores y
Mejoramiento del Medio Ambiente en el Trabajo, señala: “Art. 11.- OBLIGACIONES
DE LOS EMPLEADORES.- Son obligaciones generales de los personeros de las
entidades y empresas públicas y privadas, las siguientes:
1. Cumplir las disposiciones de este Reglamento y demás normas vigentes en materia de
prevención de riesgos.
2. Adoptar las medidas necesarias para la prevención de los riesgos que puedan afectar a la
salud y al bienestar de los trabajadores en los lugares de trabajo de su responsabilidad.
3. Mantener en buen estado de servicio las instalaciones, máquinas, herramientas y
materiales para un trabajo seguro.
4. Organizar y facilitar los Servicios Médicos, Comités y Departamentos de Seguridad, con
sujeción a las normas legales vigentes.
5. Entregar gratuitamente a sus trabajadores vestido adecuado para el trabajo y los medios
de protección personal y colectiva necesarios.
9. Instruir sobre los riesgos de los diferentes puestos de trabajo y la forma y métodos para
prevenirlos, al personal que ingresa a laborar en la empresa.
11. Adoptar las medidas necesarias para el cumplimiento de las recomendaciones dadas por el
Comité de Seguridad e Higiene, Servicios Médicos o Servicios de Seguridad.
13. Facilitar durante las horas de trabajo la realización de inspecciones, en esta materia, tanto
a cargo de las autoridades administrativas como de los órganos internos de la empresa.
Alimentos CADE cumple con las disposiciones emitidas, para garantizar el
aseguramiento de sus trabajadores, afiliadlos al IESS, a partir del momento que inician
sus labores, así como la legalización oportuna de los contratos de trabajo, reportada al
Ministerio de Relaciones Laborales. Adicional tomando en cuenta las medidas de
seguridad industrial y salud ocupacional, especialmente para aquellos trabajadores, que
forman parte de los procesos productivos, proporcionando las herramientas de trabajo y
seguridad e higiene para el ejercicio de sus funciones. (Comité Interinstitucional de
Seguridad e Higiene del Trabajo , 2017)
Normativa Sanitaria
Según lo establece la Normativa Técnica Sanitaria para Alimentos Procesados, el “Art.
57.- Certificado de Libre Venta.- La ARCSA se encargará de la expedición del
Certificado de Libre Venta a productos alimenticios nacionales con Notificación Sanitaria
o alimentos procesados que hayan sido inscritos por la línea de producción certificada en
Buenas Prácticas de Manufactura, para lo cual el interesado ingresará el formulario de
solicitud a través del Sistema Automatizado.” (Ministerio de Salud Pública, 2017).
Alimentos CADE cuenta con el profesional calificado, según lo requiere la Normativa
Técnica Sanitaria para Alimentos Procesados, señala:
“Art. 25.- Los establecimientos procesadores de alimentos categorizados como
artesanales u organizaciones del sistema de economía popular y solidaria, deberán contar
con un responsable técnico que tendrá formación académica en el ámbito de la producción
o control de calidad e inocuidad de alimentos procesados de acuerdo a las carreras
40
establecidas por la Agencia. Los establecimientos podrán agruparse para contar con un
responsable técnico. (Ministerio de Salud Pública, 2017).
“Art. 48 Representantes técnicos.- Para la obtención de la Notificación Sanitaria, la
inscripción y el funcionamiento del establecimiento, el responsable técnico deberá tener
formación académica en el ámbito de la producción, control de calidad e inocuidad de
alimentos procesados.” (Ministerio de Salud Pública, 2017).
A continuación se detallan los requisitos necesarios, con los que deben los
establecimientos sujetos a Vigilancia y Control Sanitario regulado por ARCSA. En el
caso de Alimentos CADE, dedicado a la elaboración de productos de panadería, indica:
Figura 18. Requisitos de permiso de funcionamiento
Fuente (ARCSA, 2014)
Alimentos CADE cuenta con Certificación de Calidad BPM, por cumplimento de
normas estándar para Buenas Prácticas de Manufactura, cuyos procesos son auditados
anualmente. Adicional está vigente el Permiso de Funcionamiento, Permiso Sanitario,
Permiso de Bomberos, Patente y la Licencia Única de Actividades Económicas (LUAE),
regulados por el Municipio de Santo Domingo, los cuales están avalados por la
certificación BPM.
En cuanto a Seguridad Industrial, se cuenta con un Reglamento Interno actualizado de
Seguridad Industrial y Ocupacional aprobada por el Ministerio de Trabajo, adicional
cuentan con un Plan de Contingencia, cuyo objetivo es gestionar y mitigar riesgos que
puedan producirse.
41
2.2 Objeto social
Alimentos CADE se dedica a elaborar productos alimenticios enfocados en el
bienestar de la salud, de consumo humano en las líneas de: panadería, galletería y agua
embotellada. Alimentos CADE no solo contribuye en el bienestar social alimenticio; sino
que también durante 40 años se ha convertido en una fuente de empleo especialmente
para jóvenes que necesitan acceder a una formación profesional y ser ciudadanos útiles y
productivos para la sociedad ecuatoriana, como parte de su responsabilidad social.
Tomando en referencia la Clasificación Nacional de Actividades Económicas, del
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC); la Unidad de Análisis y Síntesis,
realiza la categorización de las diferentes actividades económicas mediante el
establecimiento del código CIIU, haciendo referencia a este documento oficial, se ubica
a la actividad económica de la Alimentos CADE en la siguiente posición:
C INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
C 10 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS
C 107 ELABORACIÓN DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
C 1071 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE PANADERÍA
C 1071.0 ELABORACIÓN DE PRODUCTOS DE PANADERÍA
C 1071.01 Elaboración de pan y otros productos de panadería secos: pan de todo tipo,
panecillos, bizcochos, tostadas, galletas, etcétera, incluso envasados.
Por tanto para la presente investigación, se obtendrá y analizara información tomando
como referencia: los Establecimientos de Elaboración de productos de Panadería (C
1071.01), que se encuentra ubicado dentro de la Elaboración de Productos Alimenticios
(C10) que forman parte de la Industria Manufacturera (C).
2.3 Portafolio de productos
A continuación se presenta un detalle comercial de los productos que Alimentos
CADE oferta en el mercado dentro de la línea de Panadería, objeto del presente estudio,
se aplicará a los productos: pan molde, pan de piña, rollos de canela y la maquila de los
productos mencionados.
42
Figura 19. Productos Alimentos CADE
Fuente: La Autora
2.4 Ubicación
Está ubicada en la provincia de Santo Domingo de Los Tsáchilas, Vía a Quevedo Km
14 1/2 Santo Domingo, donde se ha establecido su planta productiva; además cuenta con
puntos de venta en las ciudades de: Santo Domingo, Quito y Cuenca.
Figura 20. Ubicación geográfica de Alimentos CADE
Fuente: La Autora
ALIMENTOS CADE
PORTAFOLIO DE PRODUCTOS
LÍNEA DE PANADERÍA
PRODUCTOS:
Pan tostado
Pan de piña
Pan de canela
Pan de semilla
Pan con pasas
PAN MOLDE
PAN DE PIÑA
ROLLOS DE CANELA
MAQUILA PAN MOLDE
MAQUILA PAN DE PIÑA
MAQUILA ROLLOS DE CANELA
43
2.5 Organigrama Estructural de Alimentos CADE
Figura 21. Organigrama Estructural
Fuente Alimentos CADE
JUNTA GENERAL
GERENTE GENERAL
JEFE DE PLANTA
ASISTENTE DE PRODUCCIÓN
AUXILIAR DE LIMPIEZA
ASISTENTE DE EMPAQUE
ASISTENTE BODEGA MP
ASISTENTE MANTENIMIENTO
ASISTENTE DESPACHO
SUPERVISOR Y MONITORISTA DE
CALIDAD
JEFE DE VENTAS
SUCURSALESSERVICIO AL
CLIENTE
FACTURACIÓN
CONTADOR
ASISTENTE DE COMPRAS
RECURSOS HUMANOS
ASISTENTE DE LOGÍSTICA
CHOFERES
ALIMENTOS CADE
PORTAFOLIO DE PRODUCTOS
LÍNEA DE PANADERÍA
PRODUCTOS:
Pan tostado
Pan de piña
Pan de canela
Pan de semilla
Pan con pasas
44
En el presente estudio, se realizará la propuesta del Diseño de Costeo ABC, aplicado
a la línea de panadería, la cual podrá ser replicada a las restantes líneas de producción.
Dentro del área de Producción, hay responsables de: materia prima, despacho,
operarios de producción, limpieza y mantenimiento, finalmente bodega.
Es necesario realizar el análisis situacional del Macro ambiente y Microambiente, a
fin de conocer los sucesos que puedan intervenir en el desarrollo de Alimentos CADE.
2.6 Análisis Situacional
2.6.1 Macro ambiente
Es definido como el conjunto de factores externos que influyen en el desempeño de
las empresas, y estas no tienen control sobre los mismos. Mediante el análisis de los
factores que se citan a continuación, es posible identificar oportunidades y amenazas,
entre los cuales se pueden citar:
2.6.1.1 Factores Políticos-Legales
El entorno político y legal consiste en leyes, oficinas gubernamentales y grupos de
presión que influyen y limitan tanto a las organizaciones como a los particulares. En
ocasiones la legislación también genera nuevas oportunidades para las empresas. (Kloter
& Keller, 2012)
Alimentos CADE se rige a la siguiente base legal, explicada en la sección anterior:
Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicación,
Código de Trabajo y su Reglamento de aplicación,
Reglamento de Seguridad y Salud de los Trabajadores y Mejoramiento del Medio
Ambiente de Trabajo,
Normativa Técnica Sanitaria para Alimentos Procesados,
Normativa Técnica Sanitaria sobre Prácticas Correctivas de Higiene.
45
Varios factores políticos, también han tenido influencia negativa para Alimentos
CADE, como en el caso de las regulaciones políticas-legales que se han dado en los
últimos mandatos presidenciales. Se trata de incentivos, los cuales favorecen a los
microempresarios que elaboran productos similares al portafolio de productos que ofrece
Alimentos CADE. Los beneficiados por estas leyes, en su mayoría son microempresarios
que obtienen beneficios tributarios y este es uno de los factores que les permite ofrecer
sus productos a menor precio. Algunos de los aspectos que se pueden mencionar son:
Micro, pequeñas y medianas empresas: los MIPYMES, por 5 años, tendrán derecho a
la deducción del 100% adicional de los gastos relacionados con los siguientes rubros:
capacitación, mejora de productividad y desarrollo empresarial y promoción. (Pro
Ecuador, 2019)
La Agencia de Nacional de Regulación, Control y Vigilancia Sanitaria, simplifica los
trámites para la emisión de la Notificación Sanitaria en alimentos fabricados por artesanos
y pequeños productores, abriendo las puertas a centenares de productores que lo han
obtenido de forma ágil y ya tienen sus emprendimientos en las perchas de los mercados
nacionales. La entrega de la Notificación Sanitaria (NS) en el 2016: más de 180
emprendimientos, no se requiere de trámites tediosos ni de inversiones altas, y ya se
encuentran en las perchas de los mercados del país productos de panadería, entre otros.
(ARCSA, 2019)
2.6.1.2 Factores Económicos
Están representados por indicadores macroeconómicos que permiten conocer la
situación económica de una sociedad, e influyen directamente en el desempeño de las
empresas.
Algunos factores macroeconómicos, necesarios analizar, son:
La proyección del 0,2% de crecimiento en el PIB para el año 2019, siendo uno de
los principales indicadores que reflejan el crecimiento económico de un país,
encargado de medir el valor de los bienes y servicios finales que se han producido en
un país, en referencia a un periodo de tiempo, generalmente de manera anual.
46
Según (Cámara de Comercio Guayaquil, 2019), señala: “El PIB crecerá menos del
2% anual en los próximos 5 años. El PIB per cápita permanecerá estancado, es decir,
la población crece más rápido que la economía; y las ventas no logran alcanzar el nivel
que tenían previo a la crisis.
Figura 22. Evolución del PIB
Fuente (Cámara de Comercio Guayaquil, 2019)
Realizando un análisis comparativo, del crecimiento del PIB en la región, se
muestra el siguiente gráfico:
Figura 23. Evaluación del PIB en América Latina
Fuente (ESADE, 2019)
En referencia a los acontecimientos nacionales ocurridos en el mes de octubre de
2019, el diario económico La República, señala las estimaciones realizadas por el FMI
en cuento al crecimiento del PIB en Ecuador para el 2019 publicado el 15 de octubre
47
del año en curso, indica: “El Fondo Monetario Internacional (FMI) prevé que el
producto interno bruto (PIB) de Ecuador se contraiga en 0.5 % este año y crezca en
0.5 % en el 2020, según el último informe de Perspectivas Económicas Mundiales”
(La República, 2019)
Conociendo los Índices de crecimiento del PIB para nuestro país, en relación con
América Latina, Ecuador registra un mínimo nivel de crecimiento. Para Alimentos
CADE es necesario conocer el crecimiento proyectado de PIB para el año 2019, debido
a que el crecimiento económico es una cadena cíclica. Alimentos CADE, oferta al
mercado sus productos, esperando que toda la producción generada pueda ser
consumida por los hogares, lo cual representaría un ingreso para la Organización,
brindándole una mayor capacidad económica y de liquidez. Así, Alimentos CADE,
podría contribuir con el país, en la generación de mayores plazas de empleo. Pero si
en el Ecuador no se da mayor crecimiento del PIB, disminuye el nivel de consumo de
las familias, y probablemente toda producción planificada y ofertada al mercado, por
Alimentos CADE, no se llegue a consumir de la manera deseable, afectando los
ingresos de la Organización.
Mediante el análisis del Índice de Precios al Consumidor, según información
disponible en fuentes oficiales, al finalizar el mes de octubre podemos revisar la
variación de los precios correspondientes al consumo final de los productos o servicios
consumidos por los hogares ecuatorianos. Cuando los productos o servicios
incrementan el precio, la misma cantidad de dinero que se usaba hace un tiempo, ya
no será suficiente para satisfacer las necesidades de adquisición hoy. Según reporte del
(INEC, 2019) para junio de 2019, la incidencia mensual por división de consumo para
“Alimentos” es del -0,0771%, y el valor acumulado a junio 2019 es del 0,0908%. Se
hacer referencia a la información semestral disponible a la fecha.
48
A continuación se muestra la evolución histórica del IPC, durante los últimos diez
años:
Figura 24. Evolución del IPC
Fuente (INEC, 2019)
A continuación se muestra la Incidencia mensual y anual, para la división de consumo
“Alimentos” en contraste con otras industrias:
Figura 25. Consumo mensual de industrias
Fuente (INEC, 2019)
49
Figura 26. Consumo anual de industrias
Fuente (INEC, 2019)
Las variaciones de incrementos o decrementos en el IPC, se relaciones de manera
directa con las empresas. Para el caso de Alimentos CADE, que pertenece a la Industria
Manufacturera, elaboradora de Alimentos, registra un incremento del IPC del 0,0908%
en el año 2019, con respecto al año 2018, que fue del -0,5699%. Por tanto si se logra
incrementar el volumen de ventas, este aumento del IPC, se traducirá en mayores
ingresos. De lo contrario, si disminuye el poder adquisitivo de los clientes y por tanto se
reduce el consumo en los hogares, se dificultaría que Alimentos CADE pueda vender los
mismos productos a un precio mayor, asumiendo el riesgo de que, no toda la producción
ofertada pueda ser vendida; e incurran en pérdidas. Así mismo, se debe considerar que
los precios de los proveedores también van a incrementar, por lo que Alimentos CADE
debe afrontar mayores costes. Por ello se origina la necesidad de plantear alternativas de
solución que permitan ofertar sus productos a un precio competitivo en el mercado,
reduciendo los costos sin disminuir la calidad.
La inflación, es un índice se encuentra estrechamente relacionado con el IPC. Las
empresas toman en cuenta que mientras mayor sea el índice de inflación mayor será el
precio para los productos o servicios.
A continuación se muestra la evolución histórica de la inflación, durante los últimos
diez años:
50
Figura 27. Evolución de la inflación
Fuente (INEC, 2019)
Posterior a los acontecimientos económicos nacionales, según información
disponible del Banco Central del Ecuador, al finalizar el mes de octubre, se puede citar:
Tabla 8.
Inflación BCE
Figura 28. Inflación BCE
Fuente (BCE, 2019)
Es importante que Alimentos CADE considere el índice de la inflación, según
información en fuentes oficiales al finalizar el mes de octubre, se registra únicamente el
dato a septiembre del año en curso, cuya inflación mensual es del -0,01%. Entre algunas
de las recomendaciones que dan los especialistas en periodos de inflación, es: tener un
adecuado manejo y control de la contabilidad de la empresa, disminuir los gastos al mayor
Año Mes NACIONAL
Ene 0,19
Feb 0,15
Mar 0,06
Abr -0,14
May -0,18
Jun -0,27
Jul 0
Ago 0,27
Sep 0,39
Oct -0,05
Nov -0,25
Dic 0,1
Ene 0,47
Feb -0,23
Mar -0,21
Abr 0,17
May 0
Jun -0,04
Jul 0,09
Ago -0,1
Sep -0,01
2018
2019
Fuente (BCE, 2019)
51
nivel posible, incrementar el grado de competitividad de la empresa dentro de la industria
y abrirse caminos hacia la exportación.
De la información disponible en fuentes oficiales, al finalizar el mes de octubre el
INEC presenta datos del primer trimestre del año 2019. La canasta familiar, hace
referencia a los bienes y servicios necesarios que satisfacen las necesidades de una
familia. Permiten conocer el desgaste del poder adquisitivo del salario por los impactos
inflacionarios, en términos de la composición del consumo efectivo expresado como
gasto monetario (INEC, 2019). A junio del 2019, la canasta familiar básica está valorada
en $ 715, 83 para Ecuador. Sin embargo la región Sierra ($724,09) presenta mayores
valores para las ciudades de Loja ($739,17), Cuenca ($737,89), Quito ($725,12) y
Ambato ($694,17); mientras que en la región Costa ($707,58) la canasta básica más alta
se registra para la ciudad de Manta con $739,94.
A continuación se muestra la evolución histórica de la Canasta Familiar Básica y Vital
Vs. El Ingreso Familiar, durante los últimos diez años:
Figura 29. Evolución de la canasta familiar
Fuente (INEC, 2019)
En referencia a este dato económico, Alimentos CADE necesita conocer las
condiciones de vida de la población, y principalmente, de aquella población a la cual
oferta sus productos.
52
Factores como: las fuentes de ingreso promedio de las familias, el nivel de vida, la
medida en la cual los ingresos percibidos cubren sus necesidades, los salarios obtenidos
por uno o varios miembros del hogar; son pautas importantes para la fijación de
estrategias que permitan incrementar la competitividad de Alimentos CADE.
Actualmente el ingreso de las familias del ecuador, permite cubrir los costos tanto de la
canasta familiar básica compuesta de 75 productos y vitalicia compuesta de 73 productos,
lo que representa una ventaja favorable para la comercialización y consumo de los
productos que oferta Alimentos CADE.
La tasa de desempleo, que permite medir el nivel de desocupación de la población
económicamente activa, a marzo del 2019 registra el 4,6%.
Figura 30. Evolución de la tasa de desempleo
Fuente (INEC, 2018)
De la información disponible en fuentes oficiales al finalizar el mes de octubre del año
en curso, el BCE presenta únicamente cifras al mes de septiembre, por lo cual se puede
señalar los siguientes datos:
Tabla 9.
Tasa de desempleo BCE
Fuente (BCE, 2019)
5,0%6,0% 6,5%
5,0%4,2% 4,1% 4,2% 3,8%
4,8% 5,2%4,6%
3,7%4,6%
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
AÑO MES Porcetajes
2019 Marzo 5,83
2019 Junio 5,57
2019 Septiembre 5,94
2018 Marzo 5,69
2018 Junio 5,21
2018 Septiembre 5,2
2018 Diciembre 4,8
2017 Marzo 5,64
2017 Junio 5,78
2017 Septiembre 5,36
2017 Diciembre 5,82
53
Figura 31. Tasa de desempleo BCE
Fuente (BCE, 2019)
El nivel de desempleo, es un factor influyente en el crecimiento de una economía. En
países donde existe altas tasas de desempleo el crecimiento económico se desacelera, las
familias adquieren deudas que en el mayor de los casos no están en posibilidad de cubrir
e incrementa el nivel de inseguridad. Por tanto el estado acumula esfuerzos económicos
para atender las necesidades de la población, y puesto que el crecimiento económico es
deficiente y el estado carece de liquidez, se establece impuestos gubernamentales que en
la mayoría de casos afectan a las empresas privadas del país. En el lapso de tiempo
transcurrido en el presente año, la tasa de desempleo en nuestro país ha incrementado al
5,94%, son varios los factores que contribuyen en esta cifra. Un ejemplo de ello es la
masiva ola de extranjeros que han migrado a nuestro país, posterior a los acontecimientos
del paro nacional, las pérdidas económicas de las empresas contribuyen al nivel de
incremento de este índice
Durante los últimos periodos Alimentos CADE ha atravesado disminuciones en sus
ventas, por lo cual se ha visto en la necesidad de ajustar ciertos costos o gastos, uno de
ellos ha sido la disminución de su recurso humano.
La (Revista Ekos, 2016), indica la situación del sector manufacturero, dentro del cual
se encuentra Alimentos CADE, señalando: “La industria de alimentos es la más grande y
la que más valor genera dentro de la manufactura, debido a la vocación hacia la
54
producción de bienes primarios, los mismos que en esta etapa pasan a través de
un proceso de transformación; tiene una participación de alrededor del 5% del PIB y; al
subdividir este sector en alimentos y bebidas, el aporte consiste en 4,1% y 0,9%
respectivamente.”
En referencia al índice mareo económico riesgo país, las fuentes oficiales de
información nacional, al finalizar el mes de octubre del 2019, el BCE presenta los
siguientes datos:
Tabla 10.
Riesgo país
Fuente (BCE, 2019)
55
Figura 32. Riesgo país
Fuente (BCE, 2019)
Se puede apreciar que durante el periodo del paro nacional, el riesgo país alcanzo 823
puntos como su cifra máxima, al finalizar el mes de octubre ha ido disminuyendo
paulatinamente presentando a la fecha 779 puntos.
En referencia al periodo de tiempo en el cual se suscitó el paro nacional, Alimentos
CADE ha logrado manejar las circunstancias negativas del entorno macroeconómico, si
bien es cierto que su producción no se ha mantenido en los niveles normales, por motivos
de limitación de transporte y libre circulación a nivel nacional, ha podido mantener su
producción regional y provincial. Así como sus actividades laborales no se han visto
afectadas a gran escala, debido a la coordinación interna para la movilización de sus
trabajadores.
2.6.1.3 Factores Tecnológicos
Se refiere a los avances tecnológicos que se van incorporando en la sociedad, los que
permiten mejorar y automatizar los procesos en las organizaciones, o a su vez pueden
perjudicar a la industria.
Las innovaciones tecnológicas han contribuido a mejorar la calidad de productos y
servicios que ofrece Alimentos CADE. El mercado ofrece mejorados equipos de
panadería, permitiendo una producción automatizada que contribuya reducir u optimizar
56
los tiempos en los procesos productivos, como lo indica (Europan, 2018) “El aspecto en
que más ha influido la tecnología en la panadería es el equipo que se utiliza. Las
amasadoras se han transformado de manera que ahora permiten amasar más cantidad y
reducir el riesgo de oxidación por amasar demasiado. La creación de temporizadores
automáticos impide que los panaderos olviden sus productos dentro de los hornos. A la
vez, los hornos ahora incluyen rejillas rotativas y controles que proveen un mayor control
de la temperatura y la humedad de los productos mientras se hornean”.
Factores Demográficos: se refieren a las características de la población, tales como:
crecimiento poblacional, edad, sexo, etnias, segmentaciones por estratos sociales, entre
otros. Permiten a Alimentos CADE enfocar su mercado en los nichos de negocio que
presenten mayor consumo en nuestro país. Los ecuatorianos, dentro de su dieta
alimenticia, consumen grandes cantidades de pan (carbohidratos), es parte de la dieta
diaria en la mayoría de familias, como se indica en los siguientes estudios:
(Ecuador en Cifras, 2012), presenta los principales resultados obtenidos, “Al comparar
el consumo por áreas geográficas, el gasto que se destina a la división de alimentos y
bebidas no alcohólicas, en el área rural, es superior al área urbana en un 42%. El promedio
de gasto de consumo de los hogares en el área urbana es de 720 dólares mensuales,
superior al promedio nacional y al promedio del área rural. Los gastos de consumo
promedios más altos, tanto a nivel de área urbana como rural se registran en la división
del gasto en alimentos.”
Según la encuesta del INEC, en el 2012 los hogares ecuatorianos gastaron USD 34,3
millones en pan corriente. El tema, más allá de lo nutricional, permite ver con claridad
los hábitos de consumo de los ecuatorianos. En Ecuador, el consumo anual per cápita de
pan es de alrededor de 40 kilogramos. Así lo aseguran representantes de panificadoras.
(Revista Líderes, 2017).
Factores Ambientales: conformado por recursos, comportamientos y fenómenos
ambientes, factores climáticos, que en cierto grado, influyen en las decisiones de las
empresas. Un ejemplo claro son las regulaciones ambientales para las empresas
industriales que generan altos niveles de contaminación. En la actualidad se hace mayor
57
énfasis en los cuidados ambientales que deben observar las empresas, conocido también
como “responsabilidad ambiental”.
Una vez conocidos los factores macro ambientales, que inciden en el giro del negocio
y representan las amenazas y oportunidades, es necesario conocer los factores del
microambiente, susceptibles a ser controlados por la empresa.
2.6.2 Micro ambiente
Está conformado por aquellos elementos que se relacionan e interactúan directamente
con la empresa, sobre los cuales se posee un poder de control e intervienen en la toma de
decisiones, y corresponden a las fortalezas y debilidades de la empresa Alimentos CADE.
Entre los cuales se mencionar:
Clientes: es hacia donde la empresa enfoca su atención. Los clientes permiten que la
empresa se mantenga en el mercado, mediante la adquisición y/ o consumo de productos.
Es importante establecer la diferencia entre clientes y consumidores.
Cliente.- es aquel que adquiere el bien o servicio, pero necesariamente no será el
consumidor final.
Consumidor.- es aquel que efectivamente consume el bien o servicio, pero no siempre
es quien lo adquiere directamente.
Alientos CADE cuenta tanto con clientes y consumidores, entendiéndose como
clientes a aquellos distribuidores independientes, y las cadenas de distribución en las que
se ofertan los productos; y los consumidores que llegan a hacer los usuarios finales que
consumen los productos
Proveedores: son aquellos que proporcionan a las empresas los recursos necesarios
para la elaboración de bienes o prestaciones de servicios. Es importante que las empresas
manejen una adecuada gestión de sus proveedores, a fin de que puedan obtener ventajas
competitivas.
58
Alimentos CADE, realiza la adquisición de materia prima a los proveedores locales,
mediante procesos de análisis en la calidad de materia prima, lo que permite elaborar
productos certificados, por organismos de control en industrias alimenticias. Respaldados
por certificaciones BPM, que asegura la calidad y buenas prácticas de manufactura en la
elaboración de sus productos.
Competencia: se refiere a aquellas empresas o personas que ofertan productos iguales
o similares. Es necesario conocer a la competencia, para obtener estrategias que permitan
alcanzar mayor ventaja competitiva en el mercado.
Entre la principal competencia que enfrenta Alimentos CADE, se encuentran los
pequeños microempresarios y artesanos de la región, que elaboran productos de
características similares. La competencia se ha beneficiado de regulaciones
gubernamentales que facilita el acceso al mercado, ofreciendo sus productos a menor
costo. También gozan de beneficios tributarios y menor carga de costos y gastos, al
constituirse como artesanos.
Mediante el levantamiento de información, a través de entrevistas, encuestas y
observación in situ (documentos adjuntos en la sección de anexos), se puede concluir que
Alimentos CADE presenta:
Tiene amplia trayectoria en el mercado
Convenios comerciales con clientes estratégicos
Productos innovadores que contribuyen al bienestar de la salud
Uso de materias primas de calidad
Productos con alto nivel de calidad
Comunicación fluida entre las áreas de la empresa
Variedad de productos y líneas de producción
Página web dinámica
Certificaciones BPM, permitiendo el acceso a exportaciones
Vinculación con establecimientos a nivel Corporativo, así: Instituciones
Educativas, Clínica y Radio
Baja liquidez inmediata
Falta de personal especializado
Cartera de proveedores vencida
59
En función de la información obtenida a través de entrevistas y cuestionarios, Alimentos
CADE carece de:
Análisis del manejo de stock mínimos en inventarios de materia prima
Cadena de valor, para el análisis de optimización de recursos
Flujogramas correspondiente a los principales procesos de la cadena de valor.
Manual de Puestos y Procedimientos debidamente formalizados.
El sistema contable de la Corporación:
- No está parametrizado para la adecuada integración de costos, debido a que
no posee el módulo de costos.
- Carece de un método de asignación de los elementos del costo a los productos
terminados.
- Incapacidad del sistema contable para la generación de reportes de costeo.
Concluido el análisis del macro y microambiente, que afectan de forma positiva y/o
negativa al desempeño de Alimentos CADE, se presenta la siguiente propuesta de Matriz
FODA, la cual constituye una herramienta estratégica para la optimización de recursos y
toma de decisiones.
2.7 Matriz FODA
Es una herramienta empresarial, que permite realizar el diagnóstico situacional de una
empresa, identificando aquellos elementos que inciden en el desempeño de una
organización.
Tales factores provienen de causas externas, los que son señalados como “Amenazas”
y “Oportunidades”, y se han determinado a partir del análisis del macroambiente,
señalado en la sección anterior. Los factores que provienen desde “adentro de la
organización”, se los denomina “Debilidades” y “Fortalezas”, han sido determinados
mediante técnicas de investigación tales como: entrevistas, encuestas, visitas de campo y
observación directa en la empresa Alimentos CADE.
Con el objetivo de determinar estrategias para la optimización de recursos, enfocado
al incremento de la competitividad y mejora continua de la organización, es necesario
60
realizar un diagnóstico situacional, que proponga estrategias válidas y viables, en base a
la información obtenida., se cita la siguiente propuesta.
Tabla 11.
Matriz FODA
MATRIZ FODA
ALIMENTOS CADE
FORTALEZAS
F.1. Amplia trayectoria en el mercado
F.2. Convenios comerciales con clientes estratégicos
F.3. Elaboración de productos innovadores que contribuyen al bienestar de la salud
F.4. Uso de materias primas de calidad
F.5. Proceso productivo certificado en Buenas Prácticas de Manufactura
F.6. Elaboración de productos con alto nivel de calidad
F.7. Comunicación fluida entre las áreas de la empresa
F.8. Variedad de productos y líneas de producción
F.9. Página web dinámica
F.10. Certificaciones BPM , permitiendo el acceso a exportaciones
F.11. Vinculación con establecimientos del Corporativo, tales como: Instituciones
Educativas, Clínica y Radio
OPORTUNIDADES
O.1. Crecimiento de la industria alimenticia en el país
O.2. Interés por parte de los consumidores, en adquirir productos sanos, ofertados por sitios
web o redes sociales
O.3. Mínimo riesgo de contaminación ambiental, en la industria de panadería
O.4. Contacto internacional con industrias extranjeras sólidas que forman parte de la
Corporación
O.5. Reconocimiento del organismos de renombre en Santo Domingo
O.6. Regulaciones políticas que incentivan el consumo de productos saludables en el país
DEBILIDADES
D.1. Baja liquidez inmediata
D.2. Falta de personal especializado
D.3. Cartera de proveedores vencida
D.4. Carece de cadena de valor
D.5. Falta de planificación en proyección de ventas
D.6. Falta de cumplimiento en el manejo de stock mínimos en inventarios de materia prima
D.7. El sistema contable carece del módulo de costos:
D.7.1. El sistema contable no permite la adecuada asignación de costos a los productos
terminados
D.7.2. Inexistencia de un método técnico para asignación de costos a productos terminados
D.7.3. El sistema contable no permite generar reportes de costos detallados
D.7.4. Poca agilidad del sistema contable, para la agregación de cuentas contables inherentes
al proceso productivo
D.7.5. Plan de cuentas contable no adaptado a las necesidades del giro del negocio
AMENAZAS
A.1. Regulaciones políticas que benefician a la competencia
A.2. La competencia oferta productos similares a menor precio y mayor disponibilidad
A.3. Plagio en la elaboración de productos, por parte de ex empleados
A.4. Inestabilidad económica del país
A.5. Alta rotación de Organismo de Control Gubernamental para la Corporación
A.6. Altos impuestos por rubros establecidos de parte de los Organismos de Control
Gubernamental
Fuente: La Autora
61
MATRIZ FODA
ALIMENTOS CADE
FORTALEZAS
F.1. Amplia trayectoria en el mercado
F.2. Convenios comerciales con clientes estratégicos
F.3. Elaboración de productos innovadores que contribuyen al bienestar de la salud
F.4. Uso de materias primas de calidad
F.5. Proceso productivo certificado en Buenas Prácticas de Manufactura
F.6. Elaboración de productos con alto nivel de calidad
F.7. Comunicación fluida entre las áreas de la empresa
F.8. Variedad de productos y líneas de producción
F.9. Página web dinámica
F.10. Certificaciones BPM , permitiendo el acceso a exportaciones
F.11. Vinculación con establecimientos del Corporativo, tales como: Instituciones
Educativas, Clínica y Radio
OPORTUNIDADES
O.1. Crecimiento de la industria alimenticia en el país
O.2. Interés por parte de los consumidores, en adquirir productos sanos, ofertados por sitios
web o redes sociales
O.3. Mínimo riesgo de contaminación ambiental, en la industria de panadería
O.4. Contacto internacional con industrias extranjeras sólidas que forman parte de la
Corporación
O.5. Reconocimiento del organismos de renombre en Santo Domingo
O.6. Regulaciones políticas que incentivan el consumo de productos saludables en el país
DEBILIDADES
D.1. Baja liquidez inmediata
D.2. Falta de personal especializado
D.3. Cartera de proveedores vencida
D.4. Carece de cadena de valor
D.5. Falta de planificación en proyección de ventas
D.6. Falta de cumplimiento en el manejo de stock mínimos en inventarios de materia prima
D.7. El sistema contable carece del módulo de costos:
D.7.1. El sistema contable no permite la adecuada asignación de costos a los productos
terminados
D.7.2. Inexistencia de un método técnico para asignación de costos a productos terminados
D.7.3. Incapacidad del sistema contable para la generación de reportes de costeo
D.7.4. Poca agilidad del sistema contable, para la agregación de cuentas contables inherentes
al proceso productivo
D.7.5. Plan de cuentas contable no adaptado a las necesidades del giro del negocio
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AMENAZAS
A.1. Regulaciones políticas que benefician a la competencia
A.2. La competencia oferta productos similares a menor precio y mayor disponibilidad
A.3. Plagio en la elaboración de productos, por parte de ex empleados
A.4. Inestabilidad económica del país
A.5. Alta rotación de Organismo de Control Gubernamental para la Corporación
A.6. Altos impuestos por rubros establecidos de parte de los Organismos de Control
Gubernamental
2.8 Estrategias
Una vez determinadas las: fortalezas (F), debilidades (D), oportunidades (O) y
amenazas (A), a las cuales se les ha asignado un código alfanumérico, para realizar la
combinación de factores internos y externos, que permitan delimitar estrategias derivadas
del análisis FODA; se propone:
Tabla 12.
Matriz de estrategias
MATRIZ DE ESTRATEGIAS
ALIMENTOS CADE
ESTRATEGIAS (F-O)
1. Comercializar la variedad de productos de Alimentos CADE, a través del sitio web o redes sociales (F9,02)
2. Realizar un plan de exportaciones, apalancándose de la vinculación con Industrias extranjeras sólidas, las
cuales forman parte del Corporativo (O4, F10)
3. Proyectarse a nuevos nichos de mercado dando a conocer sus productos mediante la Radio de la
Corporación, en las Instituciones de Educación y Salud (F11,O4,O6)
4. Crear nuevas alianzas estratégicas con potenciales clientes aprovechando la trayectoria del Alimentos
CADE, así como el continuo crecimiento de la industria alimenticia. (F3,F6,O1,O2,)
5. Aprovechar el prestigio a nivel provincial para mantener e incrementar su posicionamiento en el mercado
(F1,F2,O1,O5)
Mantener el nivel de calidad de los procesos productivos, así como las relaciones con proveedores
certificados en materias primas de calidad. (F4,F5,O3)
6.
ESTRATEGIAS (D-O)
1. Diseñar un plan de carrera para que los empleados puedan aportar con conocimientos referentes a la
industria, promoviendo su crecimiento. (D2,O1)
2. Incrementar la liquidez inmediata, mostrando credibilidad ante los proveedores, a través de un plan de pagos
a proveedores (D1, D3,O5)
3. Diseñar un plan comercial ligado a la proyección de ventas, que permita satisfacer los requerimientos de
clientes en tiempo oportuno. (O2,O1,D5)
4. Conocer la administración y control de costos de las Industrias extranjeras que forman parte de la
Corporación. (O4,D7)
63
5. Ofertar productos a potenciales clientes que promueven prácticas de cuidado de la salud, apoyados por
iniciativas del Gobierno en consumo de productos sanos, como es el caso de instituciones educativas, o
centros que promuevan el bienestar de salud y el cuidado ambiental. (O6, O3, D5)
6. Ejecutar la planificación de stocks mínimos para el abastecimiento de materia prima y materiales de
empaque (O1,D6)
ESTRATEGIAS (F-A)
1. Apalancarse de las regulaciones políticas que beneficien a Alimentos CADE, por formar parte de la
Corporación, potencializando la variedad de productos apoyados en el alcance de la Corporación a nivel
nacional e internacional.(A1,A2, F1, F10)
2. Concientizar a la comunidad, sobre la importancia que tienen los productos de Alimentos CADE, para el
cuidado y bienestar de la salud, haciendo presencia en eventos de la Corporación que respaldan la iniciativa.
(A3,F11)
3. Realizar estudios de mercado (consumo y negocio) que permita establecer nuevas estrategias de
comercialización, apoyándose en instituciones de educación superior inherentes a la rama de estudio
(vinculaciones institucionales). (A4, F11,F2)
4. Solicitar asesoría jurídica, para establecer el diagnóstico y alternativas de solución, en cuanto a regulaciones
políticas y disposiciones de organismos de control gubernamental. (A1,A5,A6,F11)
5. Ejecutar procesos de selección y prueba analítica de proveedores, enfatizando el control de calidad y costos
de materias primas, que permitan obtener ventaja competitiva en el mercado. (A2,A3,F4,F6)
6. Innovar en la producción de alimentos novedosos y saludables, apoyados por proyectos institucionales de
educación superior en Promoción de la Salud. (F3,F8,F11,A3)
ESTRATEGIAS (D-A)
1. Proponer el diseño de un sistema de costeo, que permita realizar la adecuada asignación de costos, a fin de
optimizar recursos y determinar actividades que no generan valor agregado. (D7, A4, A6)
2. Adoptar un sistema de costos que proporciona información cercana a la realidad, para la toma de decisiones
estratégicas, a fin ganar competitividad en el mercado. (D4,D5,A2)
3. Apalancarse de personal técnico que contribuya a innovaciones y mejoras en las actividades de primera
línea. (A2, D2)
4. Planificar adecuados niveles de producción que permita alcanzar la liquidez deseable, en productos de
mayor rotación. (D3,A2)
5. Promover políticas de selección de personal, estableciendo requerimientos profesionales y personales que
aseguren la contratación de personal idóneo (A3,D2)
6. Fomentar políticas de reinversión, que establezca un porcentaje de reserva en los periodos que se obtenga
excedentes. (A4,D1)
7. Apoyarse en regulaciones políticas y escudos fiscales que favorezcan a la Industrias Manufactureras-
Alimenticia, y a la Corporación (A6,A4)
8. Realizar planificaciones en compras de materiales, mediante el análisis de investigación operativa, a fin de
satisfacer los requerimientos de producción y ventas. (D6,A2)
Fuente: La Autora
Alimentos CADE cumple con las características para la aplicación de un sistema de
costeo ABC, debido a que es parte de una Corporación que ha alcanzado el proceso de
globalización. Alimentos CADE, además ha dado el paso hacia la diversificación de
productos con procesos claramente definidos y diferenciados, en sus variadas líneas de
producción; donde se deben compartir ciertos costos y gastos, y por ende la carga de los
CIF 's ha incrementado, por ello es necesario contar con un sistema de costos que permita
la correcta asignación de todos los elementos del costos para determinar un costo más
cercano a la realidad. Es por ello que, en la presente investigación se realizará la propuesta
64
de costeo ABC, la cual podrá ser replicada en el resto de líneas de producción, así como
en los demás establecimientos que forman parte de la Corporación.
La empresa Alimentos CADE, categorizada como Industria Manufacturera, contempla
la necesidad de contar con un sistema de costos que proporcione información útil y
completa para la toma decisiones gerenciales que le permitan optimizar recursos e
identificar actividades que no generan valor agregado. Conjuntamente con el análisis de
la Cadena de Valor, se da a conocer aquellas actividades que generan mayor valor
agregado con el objetivo de mantenerlas, procurando su maximización; y aquellas
actividades que no generan valor agregado, incurriendo en costos innecesarios,
susceptibles de reducirlos, sin afectar la calidad del producto y los procesos.
Actualmente, Alimentos CADE emplea una herramienta de control contable con
características de costeo estándar. Adicional el Sistema Contable de la empresa, carece
de un módulo de costos y su plan de cuentas no se encuentra adaptado a las necesidades
de información de costos para: la asignación y registro de transacciones de los elementos
del costo en el proceso productivo; por tanto los reportes contables obtenidos del sistema,
no presentan información completa y adecuada, que permita evaluar y controlar los costos
incurridos, ocasionando la omisión de costes que se generan a lo largo del proceso de
producción, afectando a la adecuada valoración de inventarios.
La gerencia ha concentrado esfuerzos que permitan tener un control de costos más
acercado a la realidad, no obstante, a la falta de herramientas que le permitan llevar un
control preciso, se presenta la siguiente propuesta del Sistema de Costeo ABC.
Durante los últimos años se han ido desarrollando nuevos sistemas de costeo, como es
el Sistema de Costeo ABC, principalmente toma en cuenta las actividades significativas,
que permitan llegar a obtener el producto terminado. Por ello es necesario identificar las
actividades realizadas en la empresa, la forma en que se consumen, cuál es su costo, el
valor agregado que brindan y los resultados que se obtienen al ejecutar dicha actividad.
Es así que existe una estrecha relación del Sistema de Costeo ABC con la Cadena de
Valor, conformada de manera figurativa por eslabones, los cuales representan actividades
realizadas por la empresa, como: logística, producción, comercialización, servicio al
cliente, compras, talento humano e infraestructura de la empresa. A medida que se avanza
65
por la cadena de actividades, aumenta el valor del producto para el cliente, es decir a
mayor eslabones en la Cadena de Valor, mayor valor en el producto final.
Todas estas actividades realizadas para obtener un producto se dividen en dos tipos:
actividades primarias o de línea que tienen que ver directamente con la producción y
comercialización del producto; y las actividades de apoyo o de soporte, no están
directamente relacionadas con producción y comercialización, sin embargo son aquellas
actividades que posibilitan la ejecución de las actividades primarias, por tanto aportan
valor al producto.
El análisis de la Cadena de Valor es una forma útil de apreciar al detalle el
funcionamiento de la empresa, ya que permite ver en que eslabones están los fallos y en
qué puntos residen los aciertos. Principalmente este análisis permite:
- Identificar los costes a reducir, sabiendo el lugar adecuado para reducirlos sin afectar
la calidad del producto.
- Identificar aciertos, considerados como ventajas competitivas, orientados a
mantenerlos y potenciarlos.
En este capítulo se revisó las generalidades de la empresa Alimentos CADE, para
conocer aspectos tales como su historia de crecimiento empresarial, estructura
organizacional, líneas de productos que ofrece al mercado; a fin de obtener una mejor
comprensión del funcionamiento de la empresa y en complemento al primer capítulo,
analizar cuál sería el sistema de costos idónea según las características de Alimentos
CADE. Adicional se realizó el estudio de factores del macroambiente y microambiente,
para obtener información relevante sobre aquellos aspectos internos y externos que
inciden de manera positiva o negativa en el funcionamiento de la empresa, y posterior
llegar a determinar el análisis de la matriz FODA, que permita generar estrategias
orientadas a la mejora continua de la empresa.
Se concluye que la empresa Alimentos CADE cumple con las características para la
aplicación de un sistema de costeo ABC, debido a que es parte de una Corporación que
ha atravesado el proceso de globalización. Alimentos CADE, además ha dado el paso
hacia la diversificación de productos con procesos claramente definidos y diferenciados,
en sus variadas líneas de producción; donde se deben compartir ciertos costos y gastos, y
66
por ende la carga de los CIF 's ha incrementado, por ello es necesario contar con un
sistema de costos que permita la correcta asignación de todos los elementos del costos
para determinar un costo más cercano a la realidad. Es por ello que, en la presente
investigación se realizará la propuesta de costeo ABC, la cual podrá ser replicada en el
resto de líneas de producción, así como en los demás establecimientos que forman parte
de la Corporación.
67
3 PROPUESTA DE MODELO DE COSTEO ABC
3.1 Diseño de la metodología de costeo ABC
Para la aplicación del modelo de costeo ABC, propuesto en este trabajo de
investigación se sugiere cumplir las siguientes fases, a fin de llegar a determinar el costo
por actividad y finalmente el costo total unitario de un bien o servicio.
Figura 33. Propuesta de metodología de costeo ABC
Fuente: La Autora
3.1.1 Establecimiento de la Cadena de Valor
La cadena de valor se constituye el punto de partida para el diseño del modelo de
costeo ABC, en base a esta herramienta se conoce aquellas actividades primarias y de
apoyo. La cadena de valor tendrá un diseño específico según el tipo de empresa y
actividad económica, sin embargo se ejemplifica un formato estándar como guía de
estudio.
68
Figura 34. Formato Cadena de Valor
Fuente (Aiteco Consultores, 2018)
3.1.2 Establecimiento de procesos y actividades
Establecida la cadena de valor, se debe realizar la desagregación de los procesos que
son parte de la misma. Se conoce que los principales procesos de una empresa son:
procesos gobernantes, habilitantes y agregadores de valor. Una vez determinados estos
procesos, se procede a desagregar las actividades que contiene cada proceso según
corresponda.
Se propone que dichas actividades sean codificadas, de preferencia usando códigos
alfa-numéricos, según el criterio del profesional, ya que en pasos posteriores se procederá
a realizar la asociación las cuentas contables (costos y gastos) con cada actividad de la
cadena de valor y a su vez dichas actividades se asociarán con los objetos de costos. Por
tanto se propone la siguiente plantilla para el establecimiento de procesos y actividades.
69
Tabla 13.
Establecimiento de procesos y actividades
Fuente: La Autora
3.1.3 Detalle de costos y gastos
Es necesario conocer el detalle de los rubros que generan los costos del producto, se
recomienda realizar la clasificación en función a los tres elementos del costo, siendo
estos: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Se debe tomar en cuenta que, los gastos administrativos, de logística y venta también
se incluirán en el costo total del producto, es indispensable realizar la diferenciación
puntual de costo y gasto. Para facilitar la asociación entre: los costos y gastos frente a las
actividades que los generan, se propone establecer una codificación alfa-numérica de las
cuestas contables que se detallan; o a su vez utilizar los códigos del plan de cuentas que
posea la empresa a la cual se vaya a realizar la aplicación de la propuesta en mención,
como se muestra en la siguiente plantilla.
"A"
No. ACTIVIDADES
1 a. 1 Nombre de la actividad
2 a. 2 Nombre de la actividad
3 a. 3 Nombre de la actividad
4 a. 4 Nombre de la actividad
"B"
No.CÓDIGO ACTIVIDADES
1 b. 1 Nombre de la actividad
2 b. 2 Nombre de la actividad
3 b. 3 Nombre de la actividad
4 b. 4 Nombre de la actividad
"C"
No. ACTIVIDADES
1 c. 1 Nombre de la actividad
2 c. 2 Nombre de la actividad
3 c. 3 Nombre de la actividad
4 c. 4 Nombre de la actividad
"n"
No. ACTIVIDADES
1 n. 1 Nombre de la actividad
2 n. 2 Nombre de la actividad
3 n. 3 Nombre de la actividad
4 n. 4 Nombre de la actividad
ALIMENTOS CADE
DETERMINACIÓN DE ACTIVIDADES
PROCESO
CÓDIGO
PROCESO
PROCESO
CÓDIGO
PROCESO
CÓDIGO
70
Tabla 14.
Detalle de costos y gastos
Fuente: La Autora
3.1.4 Identificación de los objetos de costo
En este paso se identificará aquellos productos o servicios, que serán costeados. Se
recomienda registrar las cantidades producidas en base a periodos de tiempo (diario,
semanal mensual, etc.). Se propone el siguiente formato.
Tabla 15. Identificación de los objetos de costo
Fuente: La Autora
3.2 Cálculo de costos primos
En este paso se determinará el cálculo de los costos de mano de obra directa y materia
prima directa, cuya caracterización es su fácil identificación e incidencia directa en el
D ETA LLE
M A TER IA P R IM A D IR EC TA (M P D )
MP D 01 MP D "A"
MP D 02 MP D "B"
MP D 03 MP D "C"
MP D n MP D "n"
M A N O D E OB R A D IR EC TA (M OD )
MOD. 01 MOD "A"
MOD. 02 MOD "B"
MOD. 03 MOD "C"
MOD. n MOD "n"
C OS TOS IN D IR EC TOS D E F A B R IC A C IÓN (C IF )
CIF 01 CIF "A"
CIF 02 CIF "B"
CIF 03 CIF "C"
CIF n CIF "n"
LOGIS TIC A Y VEN TA S
GLV 01 GASTO "A"
GLV 02 GASTO "B"
GLV 03 GASTO "C"
GLV n GASTO "n"
A D M IN IS TR A C IÓN
GA 01 GASTO "A"
GA 02 GASTO "B"
GA 03 GASTO "C"
GA n GASTO "n"
C OS TOS
GA S TOS
A LIM EN TOS C A D E
D ETA LLE D E C OS TO Y GA S TO
C ÓD IGO
A B C D E nTOTAL
UNIDADES DE PRODUCCION XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
OB J ETOS D E C OS TO
71
bien o servicio objeto de costo. Para calcular de manera más exacta se realizará una
“medición de tiempos”, que se encuentra detallado en la sección de anexos. En base a la
medición de tiempos se puede conocer: las horas de mano de obra directa para cada objeto
de costo y así determinar el cálculo correspondiente.
Se propone la siguiente plantilla para el cálculo de costos primos.
Tabla 16.
Cálculo de materia prima directa
Fuente: La Autora
Tabla 17.
Cálculo de mano de obra directa
Fuente: La Autora
C OS TO S / B A S E
D E
P R OD UC C IÓN
C OS TO
UN ITA R IO
M A TER IA P R IM A D IR EC TA
OB J ETO D E C OS TO "A " -$
OB J ETO D E C OS TO "B " -$
OB J ETO D E C OS TO "C " -$
OB J ETO D E C OS TO "n" -$
C OS TO S /
B A S E D E
P R OD UC C IÓN
C OS TO
UN ITA R IO
M A N O D E OB R A D IR EC TA
OB J ETO D E C OS TO "A " -$ -$
SUELDO OBREROS (mens ual)
AP ORTE P ATRONAL (mens ual)
DÉCIMO TERCERO (mens ual)
DÉCIMO CUARTO (mens ual)
OB J ETO D E C OS TO "B "
SUELDO OBREROS (mens ual)
AP ORTE P ATRONAL (mens ual)
DÉCIMO TERCERO (mens ual)
DÉCIMO CUARTO (mens ual)
OB J ETO D E C OS TO "C "
SUELDO OBREROS (mens ual)
AP ORTE P ATRONAL (mens ual)
DÉCIMO TERCERO (mens ual)
DÉCIMO CUARTO (mens ual)
OB J ETO D E C OS TO "n"
SUELDO OBREROS (mens ual)
AP ORTE P ATRONAL (mens ual)
DÉCIMO TERCERO (mens ual)
DÉCIMO CUARTO (mens ual)
N o . HR S .C OS TO/ HRC OS TO
72
3.2.1 Determinación de inductores de costos y gastos
En la siguiente plantilla se detallarán las actividades en los procesos de producción u
operaciones, los cuales generan costos indirectos de fabricación. En la segunda parte del
formato se detallarán las actividades por procesos de logística, ventas y administrativos,
que generan gastos. Para cada actividad se determinará un inductor de costo, según el
criterio del profesional.
La determinación de inductores podrá variar dependiendo el tipo de empresa, el
criterio del profesional y las características de la actividad.
Tabla 18.
Determinación de inductores
Fuente: La Autora
3.2.2 Cálculo de CIF y gastos por actividades
En esta etapa, se asocian las cuentas contables de:
Costos indirectos de fabricación con las actividades de producción u
operaciones,
Gastos de ventas, administración y logística con las actividades
correspondientes.
ACTIVIDADES INDUCTO R A B C D E n
Nombre de la actividad Tipo de inductor
Nombre de la actividad Tipo de inductor
Nombre de la actividad Tipo de inductor
Nombre de la actividad Tipo de inductor
ACTIVIDADES INDUCTO R A B C D E n
Nombre de la actividad Tipo de inductor
Nombre de la actividad Tipo de inductor
Nombre de la actividad Tipo de inductor
Nombre de la actividad Tipo de inductor
O BJETO S DE CO STO
O BJETO S DE CO STO
ALIMENTOS CADE
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES
ALIMENTOS CADE
COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES
GASTOS
73
De esta manera se determina el costo por cada actividad descrita en la cadena de valor.
Se propone el uso de la siguiente plantilla para su cálculo.
Tabla 19.
Cálculo de CIF y gastos por actividad
Fuente: La Autora
3.2.3 Asignación de CIF y gastos a los objetos de costos
Una vez que se conoce los costos y gastos por cada actividad, se deberá asignar los
valores a cada objeto de costos a través de los inductores determinados.
En esta sección se realiza la medición de cada objeto de costo en base a las actividades
que los generan sean estas, actividades agregadoras de valor y de apoyo. Para su cálculo
se propone la siguiente plantilla.
Nom
bre
de
la a
ctiv
idad
Nom
bre
de
la a
ctiv
idad
Nom
bre
de
la a
ctiv
idad
Nom
bre
de
la a
ctiv
idad
Nom
bre
de
la a
ctiv
idad
F A C TOR D E
C OS TO D ÓLA R ES P 1 P 2 P 3 P 4 P n
CIF 01 CIF "A" -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 02 CIF "B" -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 03 CIF "C" -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 04 CIF "n" -$ -$ -$ -$ -$ -$
TOTA L -$ -$ -$ -$ -$ -$
F A C TOR D E
GA S TO D ÓLA R ES L1 L2 L3 L4 Ln
GLV 01 GASTO "A" -$ -$ -$ -$ -$ -$
GLV 02 GASTO "B" -$ -$ -$ -$ -$ -$
GLV 03 GASTO "C" -$ -$ -$ -$ -$ -$
GLV 04 GASTO "n" -$ -$ -$ -$ -$ -$
TOTA L -$ -$ -$ -$ -$ -$
F A C TOR D E
GA S TO D ÓLA R ES A 1 A 2 A 3 A 4 A n
GA 01 GASTO "A" -$ -$ -$ -$ -$ -$
GA 02 GASTO "B" -$ -$ -$ -$ -$ -$
GA 03 GASTO "C" -$ -$ -$ -$ -$ -$
GA 04 GASTO "n" -$ -$ -$ -$ -$ -$
TOTA L -$ -$ -$ -$ -$ -$
GA S TOS D E A D M IN IS TR A C IÓN
C OS TOS IN D IR EC TOS D E F A B R IC A C IÓN
GA S TOS D E LOGÍS TIC A Y VEN TA S
ALIMENTOS CADE
ASIGNACIÓN DE COSTOS POR ACTIVIDAD
74
Tabla 20.
Asignación de CIF y gastos a los objetos de costos
Fuente: La autra
3.2.4 Determinación de costo unitario
En esta sección se realizará un cuadro resumen de costos unitarios, el cual contendrá,
el total de costos primos unitarios, compuesto por costos de materia prima y mano de obra
directa, seguido a ello se determinará los costos indirectos de fabricación para cada
unidad, para obtener el costo de producción. También se deberá tomar en cuenta los
gastos administrativos, de venta y financieros por unidad, para llegar a obtener el costo
total. Con esta información se puede determinar un margen de rentabilidad estratégico
que permita ofrecer los productos o servicios con precios de venta competitivos en el
mercado. Se propone la siguiente plantilla, para los correspondientes cálculos.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INDUCTORCOSTO POR
ACTIVIDADA B C D E n TOTAL
P. 1 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
P. 2 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
P. 3 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
P. 4 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
P. n Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
TOTAL -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
UNIDADES PRODUCIDAS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
COSTO UNITARIO XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
LOGÍSTICA Y VENTAS INDUCTORCOSTO POR
ACTIVIDADA B C D E n TOTAL
L. 1 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
L. 2 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
L. 3 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
L. 4 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
L. n Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
TOTAL -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
UNIDADES PRODUCIDAS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
COSTO UNITARIO XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
ADMINISTRACIÓN INDUCTORCOSTO POR
ACTIVIDADA B C D E n TOTAL
A. 1 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
A. 2 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
A. 3 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
A. 4 Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
A. n Nombre de la actividad Tipo de inductor $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
TOTAL -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
UNIDADES PRODUCIDAS XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
COSTO UNITARIO XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
DETERMINACIÓN DE COSTOS ABC
ALIMENTOS CADE
OBJETOS DE COSTO
75
Tabla 21.
Determinación de costo unitario
3.3 Aplicación del modelo ABC en la empresa Alimentos CADE
Partiendo de la información obtenida en el capítulo anterior, en primera instancia se
ha identificado que la empresa no cuenta con el direccionamiento estratégico, en
referencia al establecimiento formal de la misión, visión y objetivos. Se propone su
diseño, así:
Misión
Ofrecer productos saludables, que contribuyan a mejorar el estilo de alimentación
en nuestra sociedad, alineados a los principios de salud integral de IASD.
Visión
Transformarnos en una industria de alimentos nutritivos reconocidos a nivel
nacional e internacional, comprometidos con la salud y bienestar del ser humano.
Objetivos
Apoyar a la misión de la IASD, en el ámbito cristiano, educativo y del
cuidado de la salud.
Ofrecer alimentos saludables, que contribuyan a la preservación de la
salud.
Elaborar alimentos de calidad y competitivos, libres de químicos y
preservantes.
A B C D E n
MATERIA PRIMA DIRECTA $ - $ - $ - $ - $ - $ -
MANO DE OBRA DIRECTA $ - $ - $ - $ - $ - $ -
(=) COSTOS PRIMOS $ - $ - $ - $ - $ - $ -
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN $ - $ - $ - $ - $ - $ -
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN $ - $ - $ - $ - $ - $ -
LOGÍSTICA Y VENTAS $ - $ - $ - $ - $ - $ -
ADMINISTRACIÓN $ - $ - $ - $ - $ - $ -
(=)COSTOS TOTAL $ - $ - $ - $ - $ - $ -
MARGEN DE RENTABILIDAD % % % % % %
RENTABILIDAD $ - $ - $ - $ - $ - $ -
PRECIO DE VENTA COSTEO ABC $ - $ - $ - $ - $ - $ -
DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS
COSTEO ABC
OBJETOS DE COSTO
76
Incrementar la competitividad y crecimiento de la variedad de productos
ofertados en el mercado.
Aportar al desarrollo económico del país, ofreciendo fuentes de trabajo.
Para comprender mejor el funcionamiento del proceso productivo, para la línea de
panadería, se muestra el flujograma de trabajo establecido en Alimentos CADE:
Figura 35. Diagrama genérico de la línea de panadería
Fuente Alimentos CADE
Posterior al estudio realizado en los anteriores capítulos, en función a las
características y necesidades de información de costos que requiere la empresa Alimentos
CADE, se determina que reúne las condiciones necesarias para la aplicación del sistema
de costeo. Por tanto se propone la siguiente herramienta de gestión, útil para la toma de
decisiones gerenciales, a fin de optimizar recursos e identificar actividades que no
generan valor agregado, enfocado al incremento de la ventaja competitiva y mejora
continua, en la línea de panadería para los productos: pan molde, pan de piña y pan de
canela, debido a que son los productos de mayor rotación. El siguiente modelo podrá ser
replicado a las demás líneas de producción.
Siguiendo los pasos detallados en la primera sección del presente capítulo, se detalla
la aplicación del sistema de costeo ABC, proponiendo así:
77
3.3.1 Establecimiento de la Cadena de Valor
Para la aplicación del modelo de costeo ABC, partiendo de la delimitación de la cadena
de valor, es necesario determinar las actividades que generan valor agregado, las cuales
se constituyen como ventaja competitiva de la empresa. Alimentos CADE carece de una
cadena de valor establecida formalmente. Una vez realizado el levantamiento de
información, se propone la siguiente cadena de valor:
Figura 36. Cadena de valor Alimentos CADE
Fuente: La Autora
La Cadena de Valor implica la asignación del costo asociado, en términos de dinero y
tiempo, a cada actividad, permitiendo detectar fuentes potenciales de ventajas
competitivas y comprender el comportamiento de los costos, con el objetivo de generar
el mayor margen posible. Los procesos de “infraestructura tecnológica” se encuentran
gestionados a nivel de la administración general de la Corporación, por lo que Alimentos
CADE no ejerce autonomía administrativa en este proceso.
3.3.2 Establecimiento de procesos y actividades
A continuación se muestra la desagregación de actividades, ejecutadas en la empresa
Alimentos CADE, basadas en la cadena de valor propuesta. Se procede a la asignación
de un código alfanumérico para cada actividad para facilitar el vínculo entre las
78
actividades primarias y de apoyo frente a las cuentas contables de costos y gastos según
corresponda.
Tabla 22.
Establecimiento de procesos y actividades Alimentos CADE
79
Fuente: La Autora
3.3.3 Detalle de costos y gastos
Con el objetivo de resguardar la confidencialidad de información de la empresa
Alimentos CADE, en la presente investigación se trabajará con datos supuestos, en
función a costos y gastos mensuales. Los costos se han clasificado en tres grupos, en
función al elemento de costo, siendo: materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. Los gastos, para Alimentos CADE se ha clasificado en dos
80
grupos, el primero corresponde a los gastos de logística y ventas; y el segundo grupo los
gastos administrativos, adicional se aclara que por motivos de reserva de información no
se exponen los datos de gastos financieros. Se propone la reclasificación de costos y
gastos, como se muestra en la siguiente tabla.
Tabla 23.
Propuesta de detalle de costos y gastos Alimentos CADE
81
82
3.3.4 Identificación de los objetos de costo
A continuación se detallan los objetos de costo y las unidades producidas en un periodo
de tiempo mensual, para la línea de panadería. Los productos que se citan a continuación,
se constituyen en los objetos de costo, y como resultado de la presente investigación se
llegará a determinar su costo unitario, a través de la aplicación del sistema de costeo ABC.
Tabla 24
Objetos de costos Alimentos CADE
Fuente: La Autora
3.3.5 Cálculo de costos primos
En base al detalle de cuentas contables de costos directos de materia prima y mano de
obra, se calcula el costo unitario de cada objeto de costo.
Para el cálculo de materia prima directa, se determina el costo por material utilizado
en base a una “parada de producción”, que contiene 150 unidades de pan molde y en el
caso de pan de piña y rollos de canela, la “base de producción” es de 120 unidades.
Para mayor compresión del cálculo, se cita el ejemplo de la determinación del costo
unitario de la “harina” usada para elaborar el “pan molde”. El costo total en base a una
parada de producción es de $97,70, este valor se divide para la cantidad de la parada de
producción que corresponde a 150 unidades, ($97,70/150= $0,6518). Una vez que se llega
a determinar el costo unitario, se multiplica por el total de las unidades producidas,
($0,6518* 3.529= $2.300,20). De la misma manera se procede con cada materia prima
directa. Finalmente se suma el costo de materia prima unitario, para llega a determinar el
costo de materia prima total para cada objeto de costo. Este cálculo únicamente se realiza
para los productos: pan molde, pan de piña y rollos de canela, porque en la “maquila” de
los productos mencionados, el cliente asume este costo de materia prima directa,
requiriendo tan solo el servicio de elaboración de los productos.
* ** ***
P A N P A N R OLLOS D E P A N P A N R OLLOS D E
PRODUCCIÓN MENSUAL: M OLD E D E P IÑA C A N ELA M OLD E D E P IÑA C A N ELA
UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
OB J ETOS D E C OS TO
M A QUILA
TOTA L
83
Tabla 25.
Cálculo de materia prima directa Alimentos CADE
Fuente: La Autora
En el caso de la mano de obra directa, a fin de conocer los tiempos específicos que se
requieren para la elaboración de los productos, en la línea de panadería, es necesario
realizar la observación y medición directa en los procesos de producción, para cada objeto
de costo. El anexo I “Medición de Tiempos” proporciona una base de horas de mano de
obra directa utilizada en los procesos productivos, en base a esta información se ha
calculado el costo de mano de obra directa.
84
Para mayor compresión del cálculo, se cita el ejemplo de la determinación del costo
unitario de “sueldo obreros”, partiendo del sueldo del trabajador. Se calcula el costo de la
hora ($554,62/160= $3,47). De la tabla de “Medición de Tiempos” se toma el dato del
total de horas que necesita el trabajador para realizar el producto “pan molde” el cual
corresponde a 11 horas para elaborar una parada de producción de 150 unidades. Se debe
tener en claro que las 11 horas incluyen actividades de producción y empaque. Se procede
a multiplicar el costo de la hora por el número de horas ($3,47*11= $37,55). Del cual se
obtiene el valor de mano de obra por parada de producción, pero se desea conocer el costo
unitario. Es así que se divide el costo de MOD por parada de producción para el número
de unidades producidas en cada parada ($37,55/150=$0,25), y así se determina el costo
unitario de MOD por producto. Finalmente, si se desea conocer el costo total de MOD al
termino del mes, se multiplica el costo unitario por las cantidades, tanto de producción
normal y producción de maquila ($0,25*4.905= $ 1.227,96).
Tabla 26.
Cálculo de mano de obra directa Alimentos CADE
Fuente: La Autora
85
3.3.6 Determinación de inductores de CIF
En esta etapa es necesario establecer los inductores, que permitirán calcular el costo
de cada actividad por objeto de costo. Algunos inductores que se ha usado en el presente
estudio, en base al criterio profesional del investigador, son: horas hombre, horas
máquina, unidades producidas, unidades vendidas, porcentaje de pedidos proveedores,
porcentaje de incremento en ventas, porcentaje de devoluciones clientes, porcentaje de
cuentas por cobrar, número de trabajadores contratados, entre otros.
En el establecimiento de inductores para las actividades de producción, se ha tomado
la tabla de “medición de tiempos”, para asignar a cada actividad un inductor por horas
hombres u horas máquina, según corresponda a la naturaleza de cada actividad. Debido a
que no todos los productos generan ciertas actividades, es necesario realizar la asignación
de costos por actividad. Posterior a ello, las horas son transformadas a porcentajes para
asignar la porción del costo a cada actividad.
Para mayor compresión, se cita el ejemplo en la actividad “Preparar cajetines”,
estableciendo el inductor “horas hombre” porque la actividad se basa en el uso de mano
de obra directa. El tiempo en ejecución para esta actividad es de 43 minutos,
específicamente en la elaboración del producto “pan molde”, el cual se divide para el
tiempo total calculado en la actividad mencionada y finalmente se multiplica por 100 para
obtener el resultado en términos porcentuales.
[ ( 43 minutos / 3 horas y 42 minutos)*100 ] = 19%, entendiéndose que el 19% del
costo incurrido en la actividad “Preparar cajetines”, se asignará al producto “pan molde”.
Se realiza el mismo procedimiento para el resto de actividades de producción.
En el siguiente paso de la metodología de costeo ABC, se tomará los porcentajes de
tiempo asignados a cada actividad, según el objeto de costos, y en base a estos porcentajes
se calcularán los costos indirectos de fabricación.
86
Tabla 27.
Determinación de inductores de CIF
Fuente: La Autora
En el establecimiento de inductores para las actividades de: logística in-out, marketing
y ventas, servicio al cliente, adquisiciones, talento humando y contabilidad; la asignación
de inductores varía según la naturaleza de cada actividad. Posterior a ello, cada inductor
asignado se transforma a porcentajes para realizar el cálculo de costos por cada actividad,
como se muestra en la siguiente tabla.
* ** ***
PAN PAN RO LLO S DE PAN PAN RO LLO S DE
MO LDE DE PIÑA CANELA MO LDE DE PIÑA CANELA
PREPARAR CAJETINES HORAS HOMBRE 0:43:20 0:36:00 0:32:00 0:43:20 0:36:00 0:32:00 3:42:40
PESAR MATERIA PRIMA HORAS HOMBRE 0:16:40 0:22:00 0:29:00 0:16:40 0:22:00 0:29:00 2:15:20
**ELABORACIÓN DE RELLENO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:18:00 0:00:00 0:00:00 0:18:00 0:00:00 0:36:00
VERTER LA MEZCLA EN LA MÁQUINA HORAS HOMBRE 0:06:40 0:05:00 0:05:00 0:06:40 0:05:00 0:05:00 0:33:20
MEZCLAR EN MÁQUINA HORAS MEZCLADORA 0:17:40 0:13:00 0:16:00 0:17:40 0:13:00 0:16:00 1:33:20
PESAR Y CORTAR LA MASA POR UNIDADES HORAS HOMBRE 0:16:20 0:20:00 0:23:00 0:16:20 0:20:00 0:23:00 1:58:40
*MOLDEADO EN MERMITA HORAS MÁQUINA 0:14:40 0:00:00 0:00:00 0:14:40 0:00:00 0:00:00 0:29:20
**AMASADO DEL MOLDE HORAS HOMBRE 0:00:00 0:20:00 0:00:00 0:00:00 0:20:00 0:00:00 0:40:00
***ELABORACIÓN DEL ROLLO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:00:00 0:25:00 0:00:00 0:00:00 0:25:00 0:50:00
** , ***RELLENO DEL MOLDE/ROLLO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:37:00 0:34:00 0:00:00 0:37:00 0:34:00 2:22:00
** , ***CORTE DEL MOLDE/ROLLO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:35:00 0:33:00 0:00:00 0:35:00 0:33:00 2:16:00
UBICACIÓN DEL MOLDE EN CAJETÍN HORAS HOMBRE 0:14:40 0:35:00 0:33:00 0:14:40 0:35:00 0:33:00 2:45:20
LEUDADO EN MÁQUINA HORAS MAQ LEUDADORA 2:50:00 4:00:00 4:00:00 2:50:00 4:00:00 4:00:00 21:40:00
PRE CALENTADO DE HORNO HORAS HORNO 3:10:00 4:30:00 4:30:00 3:10:00 4:30:00 4:30:00 0:20:00
HORNEADO HORAS HORNO 0:58:20 0:40:00 0:40:00 0:58:20 0:40:00 0:40:00 4:36:40
***DESMOLDAR HORAS HOMBRE 0:25:00 0:16:00 0:17:00 0:25:00 0:16:00 0:17:00 1:56:00
CODIFICAR FUNDAS HORAS MÁQUINA 0:12:00 0:15:00 0:15:00 0:12:00 0:15:00 0:15:00 1:24:00
*CORTE DE PAN HORAS MÁQUINA 0:54:00 0:00:00 0:00:00 0:54:00 0:00:00 0:00:00 1:48:00
ENFUNDADO HORAS HOMBRE 1:48:00 0:18:00 0:16:00 1:48:00 0:18:00 0:16:00 4:44:00
SELLADO HORAS MÁQUINA 0:52:00 0:19:00 0:22:00 0:52:00 0:19:00 0:22:00 3:06:00
ENCAJONADO HORAS HOMBRE 1:00:00 0:12:00 0:19:00 1:00:00 0:12:00 0:19:00 3:02:00
* ** ***
PAN PAN RO LLO S DE PAN PAN RO LLO S DE
MO LDE DE PIÑA CANELA MO LDE DE PIÑA CANELA
PREPARAR CAJETINES HORAS HOMBRE 19% 16% 14% 19% 16% 14% 100%
PESAR MATERIA PRIMA HORAS HOMBRE 12% 16% 21% 12% 16% 21% 100%
**ELABORACIÓN DE RELLENO HORAS HOMBRE 0% 50% 0% 0% 50% 0% 100%
VERTER LA MEZCLA EN LA MÁQUINA HORAS HOMBRE 20% 15% 15% 20% 15% 15% 100%
MEZCLAR EN MÁQUINA HORAS MEZCLADORA 19% 14% 17% 19% 14% 17% 100%
PESAR Y CORTAR LA MASA POR UNIDADES HORAS HOMBRE 14% 17% 19% 14% 17% 19% 100%
*MOLDEADO EN MERMITA HORAS MÁQUINA 50% 0% 0% 50% 0% 0% 100%
**AMASADO DEL MOLDE HORAS HOMBRE 0% 50% 0% 0% 50% 0% 100%
***ELABORACIÓN DEL ROLLO HORAS HOMBRE 0% 0% 50% 0% 0% 50% 100%
** , ***RELLENO DEL MOLDE/ROLLO HORAS HOMBRE 0% 26% 24% 0% 26% 24% 100%
** , ***CORTE DEL MOLDE/ROLLO HORAS HOMBRE 0% 26% 24% 0% 26% 24% 100%
UBICACIÓN DEL MOLDE EN CAJETÍN HORAS HOMBRE 9% 21% 20% 9% 21% 20% 100%
LEUDADO EN MÁQUINA HORAS MAQ LEUDADORA 13% 18% 18% 13% 18% 18% 100%
PRE CALENTADO DE HORNO HORAS HORNO 13% 18% 18% 13% 18% 18% 100%
HORNEADO HORAS HORNO 21% 14% 14% 21% 14% 14% 100%
***DESMOLDAR HORAS HOMBRE 22% 14% 15% 22% 14% 15% 100%
CODIFICAR FUNDAS HORAS MÁQUINA 14% 18% 18% 14% 18% 18% 100%
*CORTE DE PAN HORAS MÁQUINA 50% 0% 0% 50% 0% 0% 100%
ENFUNDADO HORAS HOMBRE 38% 6% 6% 38% 6% 6% 100%
SELLADO HORAS MÁQUINA 28% 10% 12% 28% 10% 12% 100%
ENCAJONADO HORAS HOMBRE 33% 7% 10% 33% 7% 10%100%
ALIMENTOS CADE
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES CIF
ALIMENTOS CADE
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES CIF
MAQ UILA
MAQ UILA
ACTIVIDADES INDUCTO R TO TAL
(EXPRESIÓN PORCENTUAL)
ACTIVIDADES INDUCTO R TO TAL
87
Tabla 28.
Determinación de inductores de gasto Alimentos CADE
Fuente: La Autora
* ** ***
PAN PAN RO LLO S DE PAN PAN RO LLO S DE
MO LDE DE PIÑA CANELA MO LDE DE PIÑA CANELA
UNIDADES PRO DUCCIO N 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
UNIDADES PRO DUCCIO N 3.529 1.927 1.502 0 0 0 6.958
PO RCENTAJE DE PEDIDO S PRO VEEDO RES 50,72% 27,69% 21,59% 0 0 0 100%
PO RCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 12% 10% 10% 100%
UNIDADES VENDIDAS 3517 1920 1493 1364 844 617 9.755
* ** ***
PAN PAN RO LLO S DE PAN PAN RO LLO S DE
MO LDE DE PIÑA CANELA MO LDE DE PIÑA CANELA
LOGISTICA IN-OUT
Recepción de pedidos de proveedores PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0 0 0 100%
Ingreso de materiales en bodega PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0 0 0 100%
Registro de materiales en el sistema de kardex de bodega PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0 0 0 100%
Ingreso de productos terminados a bodega UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Registro de inventario de productos terminados en el sistema de bodega UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Despacho de productos en camiones UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Gestión de rutas de choferes UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Entrega de pedidos a clientes UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Revisión de las adecuadas condiciones del camión UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Gestión de devoluciones clientes PORCENTAJE DE DEVOLUCIONES CLIENTES 15% 15% 20% 15% 15% 20% 100%
MARKETING Y VENTAS
Captación de nuevos clientes PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Gestión documental de clientes PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Elaboración de plan de ventas PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Distribución zonal de vendedores PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Publicidad de productos en redes sociales PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Gestión de la pagina web PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
SERVICIO AL CLIENTE
Reporte de cuentas por cobrar PORCENTAJE DE CUENTAS POR COBRAR 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Facturación a clientes UNIDADES VENDIDAS 3.517 1.920 1.493 1.364 844 617 9.755
Llamadas a clientes para registro de pedidos UNIDADES VENDIDAS 3.517 1.920 1.493 1.364 844 617 9.755
Emisión de cotizaciones PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Revisión-confirmación de pagos de clientes CANTIDAD DE PAGOS CONFIRMADOS 27 16 11 24 19 17 114
Emisión de pedidos a producción UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
ADQUISIONES
Gestión proveedores PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0% 0% 0% 100%
Recepción de requerimientos de pedidos por parte de producción UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
Devoluciones a proveedores CANTIDAD DE DEVOLUCIONES PROVEEDORES 3 2 2 0 0 0 7
Pago a proveedores PORCENTAJE DE FACTURAS PAGADAS 44% 31% 25% 0 0 0 100%
Conciliación de inventarios de materiales NÚMERO DE CONCILIACIONES REALIZADAS 8 3 3 0 0 0 14
TALENTO HUMANO
Gestión administrativa del personal NÚMERO DE TRABAJADORES CONTRATADOS 9 13 15 9 13 15 74
Reclutamiento, selección y contratación de personal NÚMERO DE TRABAJADORES CONTRATADOS 9 13 15 9 13 15 74
Planificación y ejecución de procesos de capacitaciones NÚMERO DE CAPACITACIONES REALIZADAS 3 2 2 3 2 2 14
Gestión de bienestar ocupacional de trabajadores NÚMERO DE PROYECTOS REALIZADOS 1 1 1 1 1 1 6
CONTABILIDAD
Registro contable de las transacciones NÚMERO DE ASIENTOS CONTABLES EJECUTADOS 102 87 80 91 77 72 509
Generación de balances NÚMERO DE BALANCES GENERADOS 4 3 3 4 3 3 20
Elaboración impuestos NÚMERO DE ANEXOS GENERADOS 1 1 1 1 1 1 6
Gestión de seguros NÚMERO DE TRÁMITES REALIZADOS 1 1 1 1 1 1 6
Control de Inventarios NÚMERO DE CONTROLES REALIZADOS 4 4 4 4 4 4 24
Control de bancos NÚMERO DE CONTROLES REALIZADOS 16 16 16 16 16 16 96
Revisión de reportes de costos emitidos por producción NÚMERO DE REPORTES REVISADOS 47 36 36 29 15 15 178
MAQ UILA
INDUCTO R TO TAL
MAQ UILA
TO TAL
ALIMENTOS CADE
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES DE GASTO
88
Tabla 29.
Determinación de inductores de gasto (expresión porcentual)
Fuente: La Autora
3.3.7 Cálculo de CIF y gastos por actividades
En esta etapa se asocian los costos y gastos con las actividades que los generan, a
través del factor “incidencia por actividad”. Este factor permite asociar los CIF y gastos
de logística y ventas, así como los administrativos, cuyos valores están implicados al
momento de ejecutar una determinada actividad. Es necesario realizar esta asignación, ya
que no todas las actividades consumen los mismos recursos económicos.
* ** ***
PAN PAN RO LLO S DE PAN PAN RO LLO S DE
MO LDE DE PIÑA CANELA MO LDE DE PIÑA CANELA
LOGISTICA IN-OUT
Recepción de pedidos de proveedores PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0% 0% 0% 100%
Ingreso de materiales en bodega PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0% 0% 0% 100%
Registro de materiales en el sistema de kardex de bodega PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0% 0% 0% 100%
Ingreso de productos terminados a bodega UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Registro de inventario de productos terminados en el sistema de bodega UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Despacho de productos en camiones UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Gestión de rutas de choferes UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Entrega de pedidos a clientes UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Revisión de las adecuadas condiciones del camión UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Gestión de devoluciones clientes PORCENTAJE DE DEVOLUCIONES CLIENTES 15% 15% 20% 15% 15% 20% 100%
MARKETING Y VENTAS
Captación de nuevos clientes PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Gestión documental de clientes PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Elaboración de plan de ventas PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Distribución zonal de vendedores PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Publicidad de productos en redes sociales PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Gestión de la pagina web PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
SERVICIO AL CLIENTE
Reporte de cuentas por cobrar PORCENTAJE DE CUENTAS POR COBRAR 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Facturación a clientes UNIDADES VENDIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Llamadas a clientes para registro de pedidos UNIDADES VENDIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Emisión de cotizaciones PORCENTAJE DE INCREMENTO EN VENTAS 25% 23% 20% 16% 9% 7% 100%
Revisión-confirmación de pagos de clientes CANTIDAD DE PAGOS CONFIRMADOS 24% 14% 10% 21% 17% 15% 100%
Emisión de pedidos a producción UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
ADQUISIONES
Gestión proveedores PORCENTAJE DE PEDIDOS PROVEEDORES 51% 28% 22% 0% 0% 0% 100%
Recepción de requerimientos de pedidos por parte de producción UNIDADES PRODUCIDAS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
Devoluciones a proveedores CANTIDAD DE DEVOLUCIONES PROVEEDORES 43% 29% 29% 0% 0% 0% 100%
Pago a proveedores PORCENTAJE DE FACTURAS PAGADAS 44% 31% 25% 0% 0% 0% 100%
Conciliación de inventarios de materiales NÚMERO DE CONCILIACIONES REALIZADAS 57% 21% 21% 0% 0% 0% 100%
TALENTO HUMANO
Gestión administrativa del personal NÚMERO DE TRABAJADORES CONTRATADOS 12% 18% 20% 12% 18% 20% 100%
Reclutamiento, selección y contratación de personal NÚMERO DE TRABAJADORES CONTRATADOS 12% 18% 20% 12% 18% 20% 100%
Planificación y ejecución de procesos de capacitaciones NÚMERO DE CAPACITACIONES REALIZADAS 21% 14% 14% 21% 14% 14% 100%
Gestión de bienestar ocupacional de trabajadores NÚMERO DE PROYECTOS REALIZADOS 17% 17% 17% 17% 17% 17% 100%
CONTABILIDAD
Registro contable de las transacciones NÚMERO DE ASIENTOS CONTABLES EJECUTADOS 20% 17% 16% 18% 15% 14% 100%
Generación de balances NÚMERO DE BALANCES GENERADOS 20% 15% 15% 20% 15% 15% 100%
Elaboración impuestos NÚMERO DE ANEXOS GENERADOS 17% 17% 17% 17% 17% 17% 100%
Gestión de seguros NÚMERO DE TRÁMITES REALIZADOS 17% 17% 17% 17% 17% 17% 100%
Control de Inventarios NÚMERO DE CONTROLES REALIZADOS 17% 17% 17% 17% 17% 17% 100%
Control de bancos NÚMERO DE CONTROLES REALIZADOS 17% 17% 17% 17% 17% 17% 100%
Revisión de reportes de costos emitidos por producción NÚMERO DE REPORTES REVISADOS 26% 20% 20% 16% 8% 8% 100%
MAQ UILA
INDUCTO R TO TAL
ALIMENTOS CADE
DETERMINACIÓN DE INDUCTORES DE GASTO
(EXPRESIÓN PORCENTUAL)
89
En este paso de la metodología se asocian:
Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación de forma específica con las actividades de producción.
Los gastos de venta con las actividades de logística, ventas y servicio al cliente.
Los gastos de administración con las actividades de adquisiciones, talento
humano y contabilidad.
Las asociaciones de costos y gastos frente a cada actividad se realizan a fin de conocer
el total de los recursos económicos que se consume en cada actividad.
Para mayor compresión, se cita el ejemplo de la asignación del costo “Combustible”,
el cual está clasificado como un costo indirecto de fabricación y responde al código
contable CIF.01. Se establece que cada costo o gasto es asignado en base al factor
“incidencia por actividad”, es decir que el costo mensual de combustible por $560, se
asignara únicamente a las actividades que por su naturaleza, requieran combustible para
su ejecución. La asignación se realiza multiplicando el costo del combustible por el
porcentaje de volumen que se consume en la actividad. En este ejemplo las actividades
que consumen combustible son:
P13. Leudado en máquina con un consumo del 45% ($560*45% = $252)
P14. Pre calentado de horno con un consumo del 30% ($560*30% = $168)
P15. Horneado con un consumo del 25% ($560*25% = $140)
De la misma manera se procede con el resto de costos y gastos, una vez realizada toda
la distribución, se puede llegar a determinar el costos por actividad, como se muestran en
las siguientes tablas. En el caso de la actividad “P1. Preparar cajetines”, el costo por
actividad corresponde a $116,70.
90
Tabla 30.
Cálculo de CIF por actividades de elaboración
Fuente: La Autora
Tabla 31.
Cálculo de CIF por actividades de horneado y empaque
Fuente: La Autora
PR
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F A C TOR D E C OS TO D ÓLA R ES P 1 P 2 P 3 P 4 P 5 P 6 P 7 P 8 P 9 P 10 P 11 P 12
CIF 01 COMBUSTIBLE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 560,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 02 MATERIAL DE HIGIENE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 369,72$ 29,58$ 18,49$ 25,88$ 14,79$ 7,39$ 18,49$ 7,39$ 25,88$ 22,18$ 25,88$ 18,49$ 14,79$
CIF 03 FUNDAS DE EMP AQUE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 230,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 04 ENVOLTORIOS DE P LÁSTICO (HUESITO) INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 87,30$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 05 CAJ AS/CARTONES DE EMP AQUE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 210,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 06 ENERGÍA ELÉCTRICA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 410,00$ -$ -$ 20,50$ -$ 82,00$ -$ 102,50$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 07 DEP RECIACIÓN HORNO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 68,60$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 08 DEP RECIACIÓN LUEDADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 68,60$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 09 DEP RECIACIÓN MERMITA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 30,72$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 30,72$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 10 DEP RECIACIÓN CODIFICADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 51,21$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 11 DEP RECIACIÓN CORTADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 14,44$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 12 DEP RECIACIÓN MEZCLADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 69,91$ -$ -$ -$ -$ 69,91$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
CIF 13 SUELDO Y BENEFICIOS SOCIALES J EFE DE P LANTA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 973,15$ 48,66$ 126,51$ 68,12$ -$ 48,66$ 68,12$ 48,66$ 29,19$ 48,66$ 48,66$ 29,19$ -$
CIF 14 SUELDO Y BENEFICIOS SOCIALES SUP ERVISOR DE CALIDAD INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 641,13$ 38,47$ 128,23$ 64,11$ -$ -$ 76,94$ -$ -$ -$ 96,17$ -$ -$
CIF 15 SEGURO EQUIP OS- P ROP IEDADES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 343,94$ -$ -$ -$ -$ 24,08$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
TOTA L 4 .12 8 ,7 2$ 116 ,7 0$ 2 7 3 ,2 2$ 17 8 ,6 1$ 14 ,7 9$ 2 3 2 ,0 4$ 16 3 ,5 4$ 18 9 ,2 7$ 5 5 ,0 7$ 7 0 ,8 4$ 17 0 ,7 1$ 4 7 ,6 8$ 14 ,7 9$
C OS TOS IN D IR EC TOS D E F A B R IC A C IÓN
ALIMENTOS CADE
DISTRIBUCIÓN DE CIF POR ACTIVIDAD
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F A C TOR D E C OS TO D ÓLA R ES P 13 P 14 P 15 P 16 P 17 P 18 P 19 P 2 0 P 2 1 TOTA L
CIF 01 COMBUSTIBLE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 560,00$ 252,00$ 168,00$ 140,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 560,00$
CIF 02 MATERIAL DE HIGIENE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 369,72$ 3,70$ 7,39$ 33,27$ 11,09$ 29,58$ 22,18$ 7,39$ 18,49$ 7,39$ 369,72$
CIF 03 FUNDAS DE EMP AQUE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 230,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 230,00$ -$ -$ 230,00$
CIF 04 ENVOLTORIOS DE P LÁSTICO (HUESITO) INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 87,30$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 87,30$ -$ 87,30$
CIF 05 CAJ AS/CARTONES DE EMP AQUE INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 210,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 210,00$ 210,00$
CIF 06 ENERGÍA ELÉCTRICA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 410,00$ -$ -$ -$ -$ 61,50$ 102,50$ -$ 41,00$ -$ 410,00$
CIF 07 DEP RECIACIÓN HORNO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 68,60$ -$ 41,16$ 27,44$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 68,60$
CIF 08 DEP RECIACIÓN LUEDADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 68,60$ 68,60$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 68,60$
CIF 09 DEP RECIACIÓN MERMITA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 30,72$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 30,72$
CIF 10 DEP RECIACIÓN CODIFICADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 51,21$ -$ -$ -$ -$ 51,21$ -$ -$ -$ -$ 51,21$
CIF 11 DEP RECIACIÓN CORTADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 14,44$ -$ -$ -$ -$ -$ 14,44$ -$ -$ -$ 14,44$
CIF 12 DEP RECIACIÓN MEZCLADORA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 69,91$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 69,91$
CIF 13 SUELDO Y BENEFICIOS SOCIALES J EFE DE P LANTA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 973,15$ 48,66$ 68,12$ 116,78$ -$ 48,66$ 29,19$ 48,66$ 48,66$ -$ 973,15$
CIF 14 SUELDO Y BENEFICIOS SOCIALES SUP ERVISOR DE CALIDAD INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 641,13$ -$ -$ 76,94$ -$ 64,11$ -$ -$ 96,17$ -$ 641,13$
CIF 15 SEGURO EQUIP OS- P ROP IEDADES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 343,94$ -$ 85,99$ 120,38$ -$ 61,91$ 51,59$ -$ -$ -$ 343,94$
TOTA L 4 .12 8 ,7 2$ 3 7 2 ,9 6$ 3 7 0 ,6 6$ 5 14 ,8 1$ 11,0 9$ 3 16 ,9 7$ 2 19 ,9 1$ 2 8 6 ,0 5$ 2 9 1,6 1$ 2 17 ,3 9$ 4 .12 8 ,7 2$
C OS TOS IN D IR EC TOS D E F A B R IC A C IÓN
ALIMENTOS CADE
DISTRIBUCIÓN DE CIF POR ACTIVIDAD
91
Tabla 32.
Cálculo de gastos por actividades de logística
Fuente: La Autora
Tabla 33. Cálculo de gastos por actividades de venta y servicio al cliente
Fuente: La Autora
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F A C TOR D E GA S TO D ÓLA R ES L1 L2 L3 L4 L5 L6 L7 L8 L9 L10
GLV 01 SUELDO P ERSONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 1.130,00$ 56,50$ 22,60$ 33,90$ 22,60$ 33,90$ 45,20$ 56,50$ 79,10$ 45,20$ 22,60$
GLV 02 AP ORTE P ATRONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 137,30$ 6,86$ 2,75$ 4,12$ 2,75$ 4,12$ 5,49$ 6,86$ 9,61$ 5,49$ 2,75$
GLV 03 BENEFICIOS SOCIALES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 452,00$ 22,60$ 9,04$ 13,56$ 9,04$ 13,56$ 18,08$ 22,60$ 31,64$ 18,08$ 9,04$
GLV 04 COMBUSTIBLE VEHÍCULO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 590,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 413,00$ -$ -$
GLV 05 FLETES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 76,00$ 30,40$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 30,40$ -$ 15,20$
GLV 06 MANTENIMIENTO CAMIÓN INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 620,00$ -$ -$ -$ -$ -$ 372,00$ -$ 248,00$ -$ -$
GLV 07 P ARQUEO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 50,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 5,00$ -$ 15,00$
GLV 08 P EAJ ES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 108,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 64,80$ -$ 10,80$
GLV 09 P ASAJ ES/MOVILIZACIÓN INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 73,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
GLV 10 DEP . AUTOMOTORES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 64,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 44,80$ -$ -$
GLV 11 SEGUROS AUTOS INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 493,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 345,10$ -$ -$
GLV 12 P UBLICIDAD Y P ROP AGANDA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 630,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
GLV 13 P ROVISIÓN INCOBRABLES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 353,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
TOTA L 4 .7 7 6 ,3 0$ 116 ,3 6$ 3 4 ,3 9$ 5 1,5 8$ 3 4 ,3 9$ 5 1,5 8$ 4 4 0 ,7 7$ 8 5 ,9 6$ 1.2 7 1,4 5$ 6 8 ,7 7$ 7 5 ,3 9$
GA S TOS D E LOGÍS TIC A Y VEN TA S
ALIMENTOS CADE
DISTRIBUCIÓN DE GASTOS POR ACTIVIDAD
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F A C TOR D E GA S TO D ÓLA R ES V1 V2 V3 V4 V5 V6 S 1 S 2 S 3 S 4 S 5 S 6 TOTA L
GLV 01 SUELDO P ERSONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 1.130,00$ 67,80$ 56,50$ 56,50$ 45,20$ 67,80$ 45,20$ 56,50$ 56,50$ 67,80$ 45,20$ 79,10$ 67,80$ 1.130,00$
GLV 02 AP ORTE P ATRONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 137,30$ 8,24$ 6,86$ 6,86$ 5,49$ 8,24$ 5,49$ 6,86$ 6,86$ 8,24$ 5,49$ 9,61$ 8,24$ 137,30$
GLV 03 BENEFICIOS SOCIALES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 452,00$ 27,12$ 22,60$ 22,60$ 18,08$ 27,12$ 18,08$ 22,60$ 22,60$ 27,12$ 18,08$ 31,64$ 27,12$ 452,00$
GLV 04 COMBUSTIBLE VEHÍCULO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 590,00$ 177,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 590,00$
GLV 05 FLETES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 76,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 76,00$
GLV 06 MANTENIMIENTO CAMIÓN INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 620,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 620,00$
GLV 07 P ARQUEO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 50,00$ 30,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 50,00$
GLV 08 P EAJ ES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 108,00$ 32,40$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 108,00$
GLV 09 P ASAJ ES/MOVILIZACIÓN INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 73,00$ 51,10$ 21,90$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 73,00$
GLV 10 DEP . AUTOMOTORES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 64,00$ 19,20$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 64,00$
GLV 11 SEGUROS AUTOS INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 493,00$ 147,90$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 493,00$
GLV 12 P UBLICIDAD Y P ROP AGANDA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 630,00$ 94,50$ -$ 94,50$ 94,50$ 126,00$ 126,00$ -$ -$ 94,50$ -$ -$ -$ 630,00$
GLV 13 P ROVISIÓN INCOBRABLES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 353,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 211,80$ 105,90$ -$ -$ 35,30$ -$ 353,00$
TOTA L 4 .7 7 6 ,3 0$ 6 5 5 ,2 6$ 10 7 ,8 6$ 18 0 ,4 6$ 16 3 ,2 7$ 2 2 9 ,16$ 19 4 ,7 7$ 2 9 7 ,7 6$ 19 1,8 6$ 19 7 ,6 6$ 6 8 ,7 7$ 15 5 ,6 5$ 10 3 ,16$ 4 .7 7 6 ,3 0$
GA S TOS D E LOGÍS TIC A Y VEN TA S
ALIMENTOS CADE
DISTRIBUCIÓN DE GASTOS POR ACTIVIDAD
92
Tabla 34.
Cálculo de gastos por actividades de adquisiciones y TTHH
Tabla 35.
Cálculo de gastos por actividades de contabilidad
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F A C TOR D E GA S TO D ÓLA R ES A 1 A 2 A 3 A 4 A 5 T1 T2 T3 T4
GA 01 SUELDO GERENCIA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 1.100,00$ 77,00$ 99,00$ 55,00$ 55,00$ 22,00$ 99,00$ 77,00$ 88,00$ 77,00$
GA 02 SUELDO P ERSONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 3.400,00$ 170,00$ 170,00$ 68,00$ 136,00$ 204,00$ 204,00$ 170,00$ 238,00$ 272,00$
GA 03 AP ORTE P ATRONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 546,75$ 30,01$ 32,68$ 14,94$ 23,21$ 27,46$ 36,81$ 30,01$ 39,61$ 42,40$
GA 04 BENEFICIOS SOCIALES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 1.800,00$ 98,80$ 107,60$ 49,20$ 76,40$ 90,40$ 121,20$ 98,80$ 130,40$ 139,60$
GA 05 ENERGÍA ELÉCTRICA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 54,61$ 2,18$ 3,82$ 2,18$ 3,28$ 3,82$ 3,28$ 3,82$ 4,37$ 2,73$
GA 06 TELÉFONO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 43,00$ 6,02$ 3,87$ 3,44$ 2,15$ 1,29$ 2,58$ 1,72$ 3,44$ 2,58$
GA 07 MATERIAL DE OFICINA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 64,00$ 3,20$ 5,12$ 3,84$ 3,20$ 5,12$ 5,12$ 3,20$ 3,84$ 3,20$
GA 08 DEP . EDIFICIOS E INSTALACIONES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 130,00$ 6,50$ 9,10$ 5,20$ 6,50$ 9,10$ 11,70$ 6,50$ 11,70$ 9,10$
GA 09 DEP . MUEBLES Y UTILES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 45,00$ 2,70$ 1,80$ 1,35$ 2,25$ 1,35$ 2,70$ 3,60$ 3,60$ 2,25$
GA 10 DEP . EQUIP OS CÓMP UTO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 162,00$ 9,72$ 12,96$ 9,72$ 6,48$ 11,34$ 12,96$ 6,48$ 11,34$ 8,10$
GA 11 CONSERVACIÓN Y MANTENIMIENTO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 510,00$ 10,20$ 20,40$ 15,30$ 25,50$ 204,00$ 51,00$ 10,20$ 10,20$ 15,30$
GA 12 INTERNET Y COMUNICACIÓN INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 297,00$ 23,76$ 17,82$ 11,88$ 11,88$ 17,82$ 14,85$ 20,79$ 14,85$ 17,82$
GA 13 P ROCESAMIENTO INFORMÁTICA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 102,00$ 5,10$ 7,14$ 3,06$ 4,08$ 7,14$ 5,10$ 3,06$ 3,06$ 3,06$
GA 14 IMP UESTOS Y TASAS INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 203,89$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$
GA 15 J URIDICAS Y LEGALES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 240,00$ 36,00$ -$ -$ -$ -$ 144,00$ 24,00$ -$ 12,00$
GA 16 SEGURIDAD Y VIGILANCIA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 270,00$ 8,10$ 18,90$ 10,80$ 10,80$ 18,90$ 13,50$ 10,80$ 10,80$ 16,20$
TOTA L 8 .9 6 8 ,2 5$ 4 8 9 ,2 9$ 5 10 ,2 2$ 2 5 3 ,9 2$ 3 6 6 ,7 2$ 6 2 3 ,7 4$ 7 2 7 ,8 0$ 4 6 9 ,9 8$ 5 7 3 ,2 1$ 6 2 3 ,3 4$
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F A C TOR D E GA S TO D ÓLA R ES C 1 C 2 C 3 C 4 C 5 C 6 C 7 TOTA L
GA 01 SUELDO GERENCIA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 1.100,00$ -$ 55,00$ 66,00$ 55,00$ 88,00$ 99,00$ 88,00$ 1.100,00$
GA 02 SUELDO P ERSONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 3.400,00$ 204,00$ 238,00$ 238,00$ 272,00$ 238,00$ 306,00$ 272,00$ 3.400,00$
GA 03 AP ORTE P ATRONAL INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 546,75$ 24,79$ 35,60$ 36,94$ 39,73$ 39,61$ 49,21$ 43,74$ 546,75$
GA 04 BENEFICIOS SOCIALES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 1.800,00$ 81,60$ 117,20$ 121,60$ 130,80$ 130,40$ 162,00$ 144,00$ 1.800,00$
GA 05 ENERGÍA ELÉCTRICA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 54,61$ 3,82$ 3,82$ 3,82$ 2,73$ 3,28$ 3,82$ 3,82$ 54,61$
GA 06 TELÉFONO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 43,00$ 1,72$ 1,72$ 2,15$ 3,87$ 1,72$ 1,72$ 3,01$ 43,00$
GA 07 MATERIAL DE OFICINA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 64,00$ 3,84$ 3,20$ 3,20$ 3,20$ 5,12$ 5,12$ 4,48$ 64,00$
GA 08 DEP . EDIFICIOS E INSTALACIONES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 130,00$ 10,40$ 5,20$ 9,10$ 7,80$ 9,10$ 5,20$ 7,80$ 130,00$
GA 09 DEP . MUEBLES Y UTILES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 45,00$ 4,05$ 2,70$ 2,70$ 3,15$ 3,60$ 3,60$ 3,60$ 45,00$
GA 10 DEP . EQUIP OS CÓMP UTO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 162,00$ 14,58$ 9,72$ 11,34$ 8,10$ 12,96$ 8,10$ 8,10$ 162,00$
GA 11 CONSERVACIÓN Y MANTENIMIENTO INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 510,00$ 10,20$ 15,30$ 10,20$ 10,20$ 76,50$ 10,20$ 15,30$ 510,00$
GA 12 INTERNET Y COMUNICACIÓN INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 297,00$ 20,79$ 17,82$ 20,79$ 14,85$ 23,76$ 26,73$ 20,79$ 297,00$
GA 13 P ROCESAMIENTO INFORMÁTICA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 102,00$ 11,22$ 9,18$ 11,22$ 5,10$ 8,16$ 9,18$ 7,14$ 102,00$
GA 14 IMP UESTOS Y TASAS INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 203,89$ -$ -$ 203,89$ -$ -$ -$ -$ 203,89$
GA 15 J URIDICAS Y LEGALES INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 240,00$ -$ -$ -$ 24,00$ -$ -$ -$ 240,00$
GA 16 SEGURIDAD Y VIGILANCIA INCIDENCIA P OR ACTIVIDAD 270,00$ 18,90$ 24,30$ 24,30$ 21,60$ 18,90$ 24,30$ 18,90$ 270,00$
TOTA L 8 .9 6 8 ,2 5$ 4 0 9 ,9 1$ 5 3 8 ,7 6$ 7 6 5 ,2 5$ 6 0 2 ,13$ 6 5 9 ,11$ 7 14 ,18$ 6 4 0 ,6 8$ 8 .9 6 8 ,2 5$
GA S TOS D E A D M IN IS TR A C IÓN
ALIMENTOS CADE
DISTRIBUCIÓN DE GASTOSPOR ACTIVIDAD
93
3.3.8 Asignación de CIF y gastos a los objetos de costos
Al conocer el costo por actividad calculado en el paso anterior, se los asignar a cada
producto (pan molde, pan de piña, rollos de canela y la maquila de las tres variedad de
productos), en base a los inductores establecidos en el paso “determinación de
inductores”. Debido a que no todos los objetos de costos consumen las mismas
actividades, el sistema de costeo ABC, permite definir un costo más cercano a la realidad.
Para mayor compresión, se cita el ejemplo de la asignación del costo de $116,70
correspondiente a la actividad “P1. Preparar cajetines”. Este costo total se lo debe asignar
a todos los objetos de costo que ejecuten la actividad en mención, en base al consumo
porcentual determinado en los anteriores pasos de la metodología. Siendo el cálculo:
Pan molde ($116,70*19% = $ 22,71)
Pan de piña ($116,70*16% = $ 18,87)
Rollos de canela ($116,70*14% = $ 16,77)
Maquila Pan molde ($116,70*19% = $ 22,71)
Maquila Pan de piña ($116,70*16% = $ 18,87)
Maquila Rollos de canela ($116,70*14% = $ 16,77)
Se debe tomar en cuenta que existen actividades que se ejecutan únicamente para
productos específicos, como es el caso de la actividad “P3. Elaboración de relleno”, la
cual se ejecuta en la elaboración de los productos pan de piña y maquila del pan de piña,
en este ejemplo se asigna el costo de esta actividad solo para los productos mencionados.
Siendo el cálculo:
Pan de piña ($116,70*50% = $ 89,31)
Maquila Pan de piña ($116,70*50% = $ 89,31)
La asignación porcentual de los CIF, para cada actividad se ha calculado en base al
cuadro "Medición de tiempos", por ello los porcentajes de producción normal y maquila
del mismo producto coinciden. Una vez que se ha distribuido el costo de cada actividad
para los objetos de costo, según corresponda, se totalizan los rubros y para determinar el
costo unitario se divide el total del costo para las unidades producidas.
94
En el ejemplo de “pan molde” el costo total es de $ 846,85 y las unidades producidas
son 3.529 obteniendo un costo de $0,24 centavos ($ 846,85/ 3.529 = $0,24).
De la misma manera se trabaja con el cálculo del costo por objeto de costo para las
actividades de: logística, ventas, servicio al cliente, adquisiciones, talento humano y
contabilidad, como se muestran en las siguientes tablas.
Tabla 36.
Asignación de costos y gastos ABC
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INDUCTORCOSTO POR
ACTIVIDADPAN MOLDE PAN DE PIÑA
ROLLOS DE
CANELA
MAQUILA PAN
MOLDE
MAQUILA PAN
DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
TOTAL
P. 1 Preparar cajetines Horas hombre $ 116,70 $ 22,71 $ 18,87 $ 16,77 $ 22,71 $ 18,87 $ 16,77 $ 116,70
P. 2 Pesar materia prima Horas hombre $ 273,22 $ 33,65 $ 44,42 $ 58,55 $ 33,65 $ 44,42 $ 58,55 $ 273,22
P. 3 Elaboración de relleno Horas hombre $ 178,61 $ - $ 89,31 $ - $ - $ 89,31 $ - $ 178,61
P. 4 Verter la mezcla en la máquina Horas hombre $ 14,79 $ 2,96 $ 2,22 $ 2,22 $ 2,96 $ 2,22 $ 2,22 $ 14,79
P. 5 Mezclar en máquina Horas mezcladora $ 232,04 $ 43,92 $ 32,32 $ 39,78 $ 43,92 $ 32,32 $ 39,78 $ 232,04
P. 6 Pesar y cortar la masa por unidades Horas hombre $ 163,54 $ 22,51 $ 27,56 $ 31,70 $ 22,51 $ 27,56 $ 31,70 $ 163,54
P. 7 Moldeado en mermita Horas hombre $ 189,27 $ 94,64 $ - $ - $ 94,64 $ - $ - $ 189,27
P. 8 Amasado del molde Horas máquina $ 55,07 $ - $ 27,54 $ - $ - $ 27,54 $ - $ 55,07
P. 9 Elaboración del rollo Horas hombre $ 70,84 $ - $ - $ 35,42 $ - $ - $ 35,42 $ 70,84
P. 10 Relleno del molde/rollo Horas hombre $ 170,71 $ - $ 44,48 $ 40,87 $ - $ 44,48 $ 40,87 $ 170,71
P. 11 Corte del molde/rollo Horas hombre $ 47,68 $ - $ 12,27 $ 11,57 $ - $ 12,27 $ 11,57 $ 47,68
P. 12 Ubicación del molde en cajetín Horas hombre $ 14,79 $ 1,31 $ 3,13 $ 2,95 $ 1,31 $ 3,13 $ 2,95 $ 14,79
P. 13 Leudado en máquina Horas hombre $ 372,96 $ 48,77 $ 68,85 $ 68,85 $ 48,77 $ 68,85 $ 68,85 $ 372,96
P. 14 Pre calentado de horno Horas leudadora $ 370,66 $ 48,24 $ 68,55 $ 68,55 $ 48,24 $ 68,55 $ 68,55 $ 370,66
P. 15 Horneado Horas horno $ 514,81 $ 108,54 $ 74,43 $ 74,43 $ 108,54 $ 74,43 $ 74,43 $ 514,81
P. 16 Desmoldar Horas horno $ 11,09 $ 2,39 $ 1,53 $ 1,63 $ 2,39 $ 1,53 $ 1,63 $ 11,09
P. 17 Codificar fundas Horas hombre $ 316,97 $ 45,28 $ 56,60 $ 56,60 $ 45,28 $ 56,60 $ 56,60 $ 316,97
P. 18 Corte de pan Horas máquina $ 219,91 $ 109,95 $ - $ - $ 109,95 $ - $ - $ 219,91
P. 19 Enfundado Horas máquina $ 286,05 $ 108,78 $ 18,13 $ 16,12 $ 108,78 $ 18,13 $ 16,12 $ 286,05
P. 20 Sellado Horas hombre $ 291,61 $ 81,53 $ 29,79 $ 34,49 $ 81,53 $ 29,79 $ 34,49 $ 291,61
P. 21 Encajonado Horas máquina $ 217,39 $ 71,67 $ 14,33 $ 22,70 $ 71,67 $ 14,33 $ 22,70 $ 217,39
TOTAL 4.128,72$ 846,85$ 634,32$ 583,19$ 846,85$ 634,32$ 583,19$ 4.128,72$
UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
COSTO UNITARIO 0,24$ 0,33$ 0,39$ 0,62$ 0,75$ 0,93$
LOGÍSTICA Y VENTAS INDUCTORCOSTO POR
ACTIVIDADPAN MOLDE PAN DE PIÑA
ROLLOS DE
CANELA
MAQUILA PAN
MOLDE
MAQUILA PAN
DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
TOTAL
L. 1 Recepción de pedidos de proveedores Porcentaje de pedidos proveedores $ 116,36 $ 59,02 $ 32,23 $ 25,12 $ - $ - $ - $ 116,36
L. 2 Ingreso de materiales en bodega Porcentaje de pedidos proveedores $ 34,39 $ 17,44 $ 9,52 $ 7,42 $ - $ - $ - $ 34,39
L. 3 Registro de materiales en el sistema de kardex de bodega Porcentaje de pedidos proveedores $ 51,58 $ 26,16 $ 14,28 $ 11,13 $ - $ - $ - $ 51,58
L. 4 Ingreso de productos terminados a bodega Unidades producidas $ 34,39 $ 12,37 $ 6,75 $ 5,26 $ 4,82 $ 2,98 $ 2,19 $ 34,39
L. 5 Registro de inventario de productos terminados en el sistema de bodega Unidades producidas 51,58$ $ 18,55 $ 10,13 $ 7,90 $ 7,23 $ 4,47 $ 3,29 $ 51,58
L. 6 Despacho de productos en camiones Unidades producidas $ 440,77 $ 158,54 $ 86,57 $ 67,48 $ 61,82 $ 38,23 $ 28,12 $ 440,77
L. 7 Gestión de rutas de choferes Unidades producidas $ 85,96 $ 30,92 $ 16,88 $ 13,16 $ 12,06 $ 7,46 $ 5,49 $ 85,96
L. 8 Entrega de pedidos a clientes Unidades producidas $ 1.271,45 $ 457,34 $ 249,73 $ 194,65 $ 178,32 $ 110,28 $ 81,13 $ 1.271,45
L. 9 Revisión de las adecuadas condiciones del camión Unidades producidas $ 68,77 $ 24,74 $ 13,51 $ 10,53 $ 9,65 $ 5,97 $ 4,39 $ 68,77
L. 10 Gestión de devoluciones clientes Porcentaje de devoluciones clientes $ 75,39 $ 11,31 $ 11,31 $ 15,08 $ 11,31 $ 11,31 $ 15,08 $ 75,39
V. 1 Captación de nuevos clientes Porcentaje de incremento en ventas $ 655,26 $ 163,81 $ 150,71 $ 131,05 $ 104,84 $ 58,97 $ 45,87 $ 655,26
V. 2 Procesos de comercialización Porcentaje de incremento en ventas $ 107,86 $ 26,97 $ 24,81 $ 21,57 $ 17,26 $ 9,71 $ 7,55 $ 107,86
V. 3 Elaboración de plan de ventas Porcentaje de incremento en ventas $ 180,46 $ 45,12 $ 41,51 $ 36,09 $ 28,87 $ 16,24 $ 12,63 $ 180,46
V. 4 Distribución zonal de vendedores Porcentaje de incremento en ventas $ 163,27 $ 40,82 $ 37,55 $ 32,65 $ 26,12 $ 14,69 $ 11,43 $ 163,27
V. 5 Publicidad de productos en redes sociales Porcentaje de incremento en ventas $ 229,16 $ 57,29 $ 52,71 $ 45,83 $ 36,67 $ 20,62 $ 16,04 $ 229,16
V. 6 Gestión de la pagina web Porcentaje de incremento en ventas $ 194,77 $ 48,69 $ 44,80 $ 38,95 $ 31,16 $ 17,53 $ 13,63 $ 194,77
S. 1 Reporte de cuentas por cobrar Porcentaje de cuentas por cobrar $ 297,76 $ 107,11 $ 58,48 $ 45,59 $ 41,76 $ 25,83 $ 19,00 $ 297,76
S. 2 Facturación a clientes Unidades vendidas $ 191,86 $ 69,17 $ 37,76 $ 29,36 $ 26,83 $ 16,60 $ 12,14 $ 191,86
S. 3 Llamadas a clientes para registro de pedidos Unidades vendidas $ 197,66 $ 71,26 $ 38,90 $ 30,25 $ 27,64 $ 17,10 $ 12,50 $ 197,66
S. 4 Emisión de cotizaciones Porcentaje de incremento en ventas $ 68,77 $ 17,19 $ 15,82 $ 13,75 $ 11,00 $ 6,19 $ 4,81 $ 68,77
S. 5 Revisión-confirmación de pagos de clientes Cantidad de pagos confirmados $ 155,65 $ 36,86 $ 21,85 $ 15,02 $ 32,77 $ 25,94 $ 23,21 $ 155,65
S. 6 Emisión de pedidos a producción Unidades producidas $ 103,16 $ 37,11 $ 20,26 $ 15,79 $ 14,47 $ 8,95 $ 6,58 $ 103,16
TOTAL 4.776,30$ 1.537,79$ 996,08$ 813,66$ 684,60$ 419,08$ 325,08$ 4.776,30$
UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
COSTO UNITARIO 0,44$ 0,52$ 0,54$ 0,50$ 0,49$ 0,52$
ALIMENTOS CADE
COSTEO ABC
ASIGNACIÓN POR OBJETOS DE COSTO
95
Fuente: La Autora
A continuación se muestra el resumen de CIF y gastos en función al objeto de costo.
Tabla 37.
Resumen CIF y gastos totales
Fuente: La Autora
3.3.9 Determinación de costo unitario
Finalmente se llega a determinar del costo total unitario, compuesto de costos primos,
de CIF y los gastos de logística y ventas, así como gastos administrativos. La
determinación de costos unitarios permite conocer si existe sub o sobrevaloración de los
precios de venta respecto al costo. En las siguientes tablas se muestra la información de
costos en mención, calculado en base a las actividades que se han consumido para llegar
a obtener el producto terminado.
Para mayor compresión, se cita el ejemplo de la determinación del costo unitario para
el producto “pan molde”. Los costos de materia prima directa y mano de obra directa se
obtienen de la plantilla “Cálculo de costos primos” que corresponde a $0,85 y $0,32. El
valor de $0,24 se obtiene del cálculo anterior detallado, así como los gastos de
administración, logística y venta.
ADMINISTRACIÓN INDUCTORCOSTO POR
ACTIVIDADPAN MOLDE PAN DE PIÑA
ROLLOS DE
CANELA
MAQUILA PAN
MOLDE
MAQUILA PAN
DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
TOTAL
A. 1 Gestión proveedores Porcentaje de pedidos proveedores $ 489,29 $ 248,16 $ 135,51 $ 105,62 $ - $ - $ - $ 489,29
A. 2 Recepcion de requerimientos de pedidos por parte de producción Unidades producidas $ 510,22 $ 183,52 $ 100,21 $ 78,11 $ 71,56 $ 44,26 $ 32,55 $ 510,22
A. 3 Devoluciones a proveedores Cantidad de devoluciones proveedores $ 253,92 $ 108,82 $ 72,55 $ 72,55 $ - $ - $ - $ 253,92
A. 4 Pago a proveedores Porcentaje de facturas pagadas $ 366,72 $ 161,36 $ 113,68 $ 91,68 $ - $ - $ - $ 366,72
A. 5 Conciliacion de inventarios de materiales Número de conciliaciones realizadas $ 623,74 $ 356,42 $ 133,66 $ 133,66 $ - $ - $ - $ 623,74
T. 1 Gestión administrativa del personal Número de trabajadores contratados $ 727,80 $ 88,52 $ 127,86 $ 147,53 $ 88,52 $ 127,86 $ 147,53 $ 727,80
T. 2 Reclutamiento, selección y contratación de personal Número de trabajadores contratados 469,98$ $ 57,16 $ 82,56 $ 95,27 $ 57,16 $ 82,56 $ 95,27 $ 469,98
T. 3 Planificación y ejecución de procesos de capacitaciones Número de capacitaciones realizadas 573,21$ $ 122,83 $ 81,89 $ 81,89 $ 122,83 $ 81,89 $ 81,89 $ 573,21
T. 4 Gestión de bienestar ocupacional de trabajadores Número de proyectos realizados 623,34$ $ 103,89 $ 103,89 $ 103,89 $ 103,89 $ 103,89 $ 103,89 $ 623,34
C. 1 Registro contable de las transacciones Número de asientos contables ejecutados 409,91$ $ 82,14 $ 70,06 $ 64,43 $ 73,28 $ 62,01 $ 57,98 $ 409,91
C. 2 Generación de balances Número de balances generados 538,76$ $ 107,75 $ 80,81 $ 80,81 $ 107,75 $ 80,81 $ 80,81 $ 538,76
C. 3 Elaboracion impuestos Número de anexos generados 765,25$ $ 127,54 $ 127,54 $ 127,54 $ 127,54 $ 127,54 $ 127,54 $ 765,25
C. 4 Gestión de seguros Número de trámites realizados 602,13$ $ 100,36 $ 100,36 $ 100,36 $ 100,36 $ 100,36 $ 100,36 $ 602,13
C. 5 Control de Inventarios Número de controles realizados 659,11$ $ 109,85 $ 109,85 $ 109,85 $ 109,85 $ 109,85 $ 109,85 $ 659,11
C. 6 Control de bancos Número de controles realizados 714,18$ $ 119,03 $ 119,03 $ 119,03 $ 119,03 $ 119,03 $ 119,03 $ 714,18
C. 7 Revisión de reportes de costos emitidos por producción Número de reportes revisados 640,68$ $ 169,17 $ 129,58 $ 129,58 $ 104,38 $ 53,99 $ 53,99 $ 640,68
TOTAL $ 8.968,25 $ 2.246,53 $ 1.689,04 $ 1.641,79 $ 1.186,15 $ 1.094,05 $ 1.110,69 $ 8.968,25
UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
COSTO UNITARIO 0,64$ 0,88$ 1,09$ 0,86$ 1,29$ 1,77$
ALIMENTOS CADE
COSTEO ABC
ASIGNACIÓN POR OBJETOS DE COSTO
PAN MOLDE PAN DE PIÑAROLLOS DE
CANELA
MAQUILA PAN
MOLDE
MAQUILA PAN
DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
TOTAL
$ 846,85 $ 634,32 $ 583,19 $ 846,85 $ 634,32 $ 583,19 $ 4.128,72
$ 1.537,79 $ 996,08 $ 813,66 $ 684,60 $ 419,08 $ 325,08 $ 4.776,30
$ 2.246,53 $ 1.689,04 $ 1.641,79 $ 1.186,15 $ 1.094,05 $ 1.110,69 $ 8.968,25
$ 17.873,27
G. Logística y ventas
G. Administración
TOTAL COSTOS Y GASTOS
Costos indirectos de fabricación
COSTOS TOTALES
96
Al realizar el contraste entre el costo total y el precio de venta, se puede determinar si
existe la sobre valoración o sub valoración del producto en el mercado. Adicional se
puede determinar el costo total incurrido en el mes para cada objeto de costos,
multiplicando el costo unitario por el número de las unidades producidas, como se
muestra en las siguientes tablas.
Tabla 38.
Determinación costos unitarios por costeo ABC
Fuente: La Autora
Tabla 39.
Determinación costos totales por costeo ABC
Fuente: La Autora
PAN MOLDE PAN DE PIÑAROLLOS DE
CANELA
MAQUILA
PAN MOLDE
MAQUILA
PAN DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
MATERIA PRIMA DIRECTA $ 0,85 $ 1,23 $ 1,34 $ - $ - $ -
(+) MANO DE OBRA DIRECTA $ 0,32 $ 0,25 $ 0,25 $ 0,32 $ 0,25 $ 0,25
(=) COSTOS PRIMOS $ 1,17 $ 1,49 $ 1,59 $ 0,32 $ 0,25 $ 0,25
(+) CIF $ 0,23997 $ 0,32918 $ 0,38827 $ 0,61544 $ 0,74539 $ 0,93161
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN $ 1,41 $ 1,82 $ 1,98 $ 0,94 $ 1,00 $ 1,18
(+) G. LOGÍSTICA Y VENTAS $ 0,4358 $ 0,5169 $ 0,5417 $ 0,4975 $ 0,4925 $ 0,5193
(+) G. ADMINISTRACIÓN $ 0,6366 $ 0,8765 $ 1,0931 $ 0,8620 $ 1,2856 $ 1,7743
(=)COSTOS Y GASTOS $ 2,48 $ 3,21 $ 3,61 $ 2,30 $ 2,78 $ 3,48
PRECIO DE VENTA $ 2,90 $ 3,50 $ 3,55 $ 2,45 $ 2,90 $ 3,10
SOBRE / SUB VALORACIÓN $ 0,42 $ 0,29 $ (0,06) $ 0,15 $ 0,12 $ (0,38)
DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS
COSTEO ABC
PAN MOLDE PAN DE PIÑAROLLOS DE
CANELA
MAQUILA
PAN MOLDE
MAQUILA
PAN DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
TOTAL
3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
MATERIA PRIMA DIRECTA $ 2.993,06 $ 2.378,69 $ 2.009,98 $ - $ - $ - $ 7.381,73
(+) MANO DE OBRA DIRECTA $ 1.138,07 $ 487,59 $ 377,82 $ 443,75 $ 215,33 $ 157,47 $ 2.820,03
(=) COSTOS PRIMOS $ 4.131,14 $ 2.866,28 $ 2.387,79 $ 443,75 $ 215,33 $ 157,47 $ 10.201,76
(+) CIF $ 846,85 $ 634,32 $ 583,19 $ 846,85 $ 634,32 $ 583,19 $ 4.128,72
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN $ 4.977,99 $ 3.500,61 $ 2.970,98 $ 1.290,60 $ 849,65 $ 740,65 $ 14.330,48
(+) G. LOGÍSTICA Y VENTAS $ 1.537,79 $ 996,08 $ 813,66 $ 684,60 $ 419,08 $ 325,08 $ 4.776,30
(+) G. ADMINISTRACIÓN $ 2.246,53 $ 1.689,04 $ 1.641,79 $ 1.186,15 $ 1.094,05 $ 1.110,69 $ 8.968,25
(=)COSTOS Y GASTOS $ 8.762,31 $ 6.185,73 $ 5.426,43 $ 3.161,35 $ 2.362,78 $ 2.176,43 $ 28.075,03
COSTEO ABC
DETERMINACIÓN DE COSTOS TOTALES
97
A continuación se presentan los asientos contables de costos, basado en el sistema de
costeo ABC, inicialmente es necesario contabilizar la compra de materia prima para la
elaboración de pan molde (3.529 unidades), pan de piña (1.927 unidades) y rollos de
canela (1.502 unidades), de la siguiente manera:
Tabla 40.
Registro contable compra de materia prima
Fuente: La Autora
Se debe tomar en cuenta, que este registro no aplica en los productos de maquila de
pan molde, pan de piña y rollos de canela, dado que en estos tipos de producción el cliente
provee la materia prima, por tanto este costo no es asumido por la empresa.
98
Para el registro del envío de los materiales al departamento de producción, se realiza
el siguiente asiento contable:
Tabla 41.
Registro contable de la carga de materia prima a producción
Fuente: La Autora
Para incluir el costo de mano de obra directa a los productos: pan molde (4.905
unidades), pan de piña (2.778 unidades) y rollos de canela (2.128 unidades), se realiza el
siguiente asiento:
99
Tabla 42.
Registro contable de la carga de mano de obra directa a producción
Fuente: La Autora
Para incluir los costos indirectos de fabricación, en base a las actividades que requiere
cada producto en el proceso de elaboración, se realiza el siguiente registro:
Tabla 43.
Registro contable de la carga de CIF a producción
Fuente: La Autora
100
Para la contabilización de la salida de los artículos de producción y reconocerlos como
productos terminados, se realiza el siguiente asiento contable:
Tabla 44.
Registro contable de inventario de productos terminados
Fuente: La Autora
Es necesario reconocer que los gastos de administración y venta son rubros que se
deben cubrir con la venta de los productos que son parte del giro del negocio, por tanto
se debe cargar este rubro al inventario de artículos terminados, según las actividades que
se efectuaron para llegar a obtener el producto final, de la siguiente manera:
Tabla 45.
Registro contable de gastos
101
Fuente: La Autora
A continuación se propone los siguientes mecanismos de control interno para el
correcto registro y control contable:
Controlar la bodega de materia prima y productos terminados, mediante contrastes de
inventario contable y recuento físico.
Registrar el débito y acreditación de los elementos del costo a lo largo del proceso
productivo, es decir, contabilizar la carga de materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricación en el inventario de producto en proceso.
Realizar verificaciones físicas sorpresivas, en lo que se refiere al conteo de productos
terminados, para contrastar la información entregada por el departamento de
producción versus la constatación física realizada por logística interna.
Conciliar los reportes emitidos por producción en cuento a información que
corresponde a inventario de materia prima, inventario de productos en proceso,
inventario de productos terminados frente a la información registrada por el
departamento contable.
102
Realizar el análisis de fijación de precios, tomando en cuenta la información
proporcionada en los registros y auxiliares contables del sistema de costo ABC,
mencionado en el presente trabajo de investigación.
En referencia a la estimación de costos actual de Alimentos CADE, se pone en
consideración los siguientes aspectos:
La empresa carece de un sistema técnico formalmente establecido para la asignación
y control de costos. De esta manera se dificulta la determinación de los elementos de
costos para cada producto terminando, y por ende repercute a la valoración de inventarios.
Adicional, en el sistema contable de la Corporación no se ha dado la implementación
de un módulo de costeo y su plan de cuentas vigente no se ajusta totalmente a las
necesidades de información deseables para Alimentos CADE, ya que sus actividades
económicas son netamente productivas, esto representa una desventaja por que el plan de
cuentas de la Corporación tiene un enfoque hacia actividades de servicios (evangelismo,
educación y salud). Por ello los costos de mano de obra directa e indirecta se cargan como
gastos de sueldos administrativos.
La asignación de costos y gastos a los productos terminados, se realiza en función de
pesos porcentuales, en base a las unidades producidas en un determinado periodo de
tiempo, generalmente por producción mensual; es así que en el presente trabajo de
investigación la distribución correspondería a los siguientes porcentajes:
Tabla 46.
Pesos porcentuales de asignación costeo actual Alimentos CADE
Fuente Alimentos CADE
El establecimiento de precios de venta se ha fijado a partir del costo total (costos de
producción y gastos), en relación a precios establecidos en el mercado por la competencia,
según políticas de la empresa.
PAN MOLDEPAN DE
PIÑA
ROLLOS DE
CANELA
MAQUILA
PAN MOLDE
MAQUILA
PAN DE
PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
TOTAL
UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 0 0 0 6.958
ASIGNACIÓN PARA MPD 51% 28% 22% 0% 0% 0% 100%
UNIDADES PRODUCIDAS 3.529 1.927 1.502 1.376 851 626 9.811
ASIGNACIÓN PARA CIF Y GASTOS 36% 20% 15% 14% 9% 6% 100%
103
A continuación se presenta la distribución de costos y gastos de la empresa, la cual
difiere de la propuesta realizada en el “paso 3” del modelo de aplicación presentado
anteriormente. Se puede observar las inconsistencias del plan de cuentas y por tanto la
asignación de costos actuales.
Tabla 47.
Distribución de costos y gastos situación actual Alimentos CADE
104
Fuente Alimentos CADE
A continuación se muestra la distribución de costos y gastos totales, así como los
costos unitarios, actualmente en la empresa.
Tabla 48.
Tabla resumen de la determinación costos y gastos
Fuente Alimentos CADE
105
Tabla 49.
Distribución costos unitarios
Fuente Alimentos CADE
Finalmente se realiza la comparación entre las dos formas de asignación de costos
(asignación actual vs. costeo ABC), en la que se muestran significativas diferencias a
nivel de: costos de producción, gastos y márgenes bruto y neto, que se muestra en las
siguientes tablas.
Tabla 50.
Rentabilidad según situación actual
Fuente Alimentos CADE
PAN MOLDE PAN DE PIÑAROLLOS DE
CANELA
MAQUILA
PAN MOLDE
MAQUILA
PAN DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
MATERIA PRIMA DIRECTA $ 1,06 $ 0,58 $ 0,45 $ - $ - $ -
(=) COSTOS PRIMOS $ 1,06 $ 0,58 $ 0,45 $ - $ - $ -
CIF $ 0,19 $ 0,10 $ 0,08 $ 0,07 $ 0,05 $ 0,03
(=) COSTOS DE PRODUCCIÓN $ 1,25 $ 0,68 $ 0,53 $ 0,07 $ 0,05 $ 0,03
VENTAS $ 0,13 $ 0,07 $ 0,06 $ 0,05 $ 0,03 $ 0,02
ADMINISTRACIÓN $ 1,79 $ 0,98 $ 0,76 $ 0,70 $ 0,43 $ 0,32
(=) COSTOS Y GASTOS $ 3,17 $ 1,73 $ 1,35 $ 0,82 $ 0,51 $ 0,37
PRECIO DE VENTA $ 2,90 $ 3,50 $ 3,55 $ 2,45 $ 2,90 $ 3,10
SOBRE / SUB VALORACIÓN $ (0,27) $ 1,77 $ 2,20 $ 1,63 $ 2,39 $ 2,73
DETERMINACIÓN DE COSTOS UNITARIOS
COSTEO ACTUAL
106
Tabla 51.
Rentabilidad según costeo ABC
Fuente: La Autora
Posterior al estudio realizado se mencionan los siguientes aspectos:
Realizar la reclasificación de las cuentas contables, de acuerdo a su naturaleza de costo
y gasto, y así se podrá conocer de manera real los rubros por: costos primos, costos
indirectos de fabricación, gastos administrativos y de logística y ventas.
La propuesta del presente trabajo, permite realizar una asignación de costos y gastos
más cercana a la realidad, mediante la aplicación de costeo ABC. Siendo así, que para
cada objeto de costos se identifica claramente la cantidad de actividades que se consumen
para llegar a obtener el producto terminado, y por ende se puede calcular el recurso
económico que se invierte y gasta en cada actividad y en cada objeto de costo.
Al realizar la comparación entre las dos asignaciones de costos, se concluye:
Tabla 52.
Análisis comparativo de asignación de costos
ASIGNACIÓN ACTUAL ASIGNACIÓN COSTEO ABC
Cálculo de mano de obra directa:
-Se distribuye el total de sueldo mensual para todos
los productos en base a pesos porcentuales.
-Se carece del rubro de mano de obra directa,
debido a que estos costos, se cargan al gasto de
sueldos administrativos, obteniéndose únicamente
el costo de materia prima directa como costo primo
total.
- Se calcula el costo unitario de mano de obra
directa en base a un estudio de “medición de
tiempos”, que detalla específicamente el tiempo de
mano de obra directa, necesario para elaborar cada
objeto de costo.
-Se llega a determinar el costo de mano de obra
directa para cada objeto de costos, obteniéndose el
total de costos primos compuestos de la siguiente
manera:
-Producción de pan molde, pan de piña y rollos
de canela, el costo primo se compone por materia
prima directa y mano de obra directa.
PAN MOLDE PAN DE PIÑAROLLOS DE
CANELA
MAQUILA
PAN MOLDE
MAQUILA
PAN DE PIÑA
MAQUILA
ROLLOS DE
CANELA
INGRESO $ 10.199,30 $ 6.720,00 $ 5.300,15 $ 3.341,80 $ 2.447,60 $ 1.912,70
(-) COSTO DE PRODUCCIÓN $ 4.977,99 $ 3.500,61 $ 2.970,98 $ 1.290,60 $ 849,65 $ 740,65
MATERIA PRIMA DIRECTA $ 2.993,06 $ 2.378,69 $ 2.009,98 $ - $ - $ -
MANO DE OBRA DIRECTA $ 1.138,07 $ 487,59 $ 377,82 $ 443,75 $ 215,33 $ 157,47
CIF $ 846,85 $ 634,32 $ 583,19 $ 846,85 $ 634,32 $ 583,19
(=) MARGEN BRUTO $ 5.221,31 $ 3.219,39 $ 2.329,17 $ 2.051,20 $ 1.597,95 $ 1.172,05
(-) GASTOS $ 3.784,32 $ 2.685,12 $ 2.455,45 $ 1.870,75 $ 1.513,13 $ 1.435,78
G. LOGÍSTICA Y VENTAS $ 1.537,79 $ 996,08 $ 813,66 $ 684,60 $ 419,08 $ 325,08
G. ADMINISTRACIÓN $ 2.246,53 $ 1.689,04 $ 1.641,79 $ 1.186,15 $ 1.094,05 $ 1.110,69
(=) MARGEN NETO $ 1.436,99 $ 534,27 $ (126,28) $ 180,45 $ 84,82 $ (263,73)
COSTEO ABC
DETERMINACIÓN DE COSTOS TOTALES
107
-En la maquila de pan molde, pan de piña y
rollos de canela; el costo primo se compone
únicamente por mano de obra directa, ya que la
materia prima la proporciona el cliente.
Asignación de costos por producto
-Se carga el costo en función al peso porcentual
de unidades producidas.
-Se carga el costo en función a las actividades que
lo generan. Se debe tomar en cuenta que no todos
los productos consumen las mismas actividades.
Por ello no sería correcto distribuir del costo total
en función a un porcentaje parcial, para cada
producto siendo que presentan diferencias en
cuanto a materiales, tiempos y tipos de procesos.
Determinación y asignación de CIF
-Se incluye ciertos costos indirectos de
fabricación, como: combustible, material de
higiene, fundas de empaque, envoltorios de
plástico (huesito), cajas/cartones de empaque y
energía eléctrica. Omitiéndose la inclusión de
otros gastos indirectos como sueldos y beneficios
sociales por MOI, depreciaciones entre otros.
-Se asigna los CIF de manera parcial a todos los
productos, en base a pesos porcentuales.
-Se realiza el análisis de cuentas de costos y gastos
en base a la propuesta de reclasificación de cuentas
contables, con el fin de abarcar la totalidad de los
costos indirectos de fabricación.
-Se asigna los CIF según el análisis de consumo de
los mismos, ya que no todos los productos incurren
en los mismos costos.
Gastos administrativos y logística y ventas
- Se aprecia un bajo gastos de logística y ventas,
debido a que ciertos rubros son cargados como
gastos administrativos.
-Se aprecia un alto gasto de administración debido
a que la mano de obra y ciertos CIF se cargan en
este grupo.
-Permite realizar una adecuada distribución de
gastos logística y de ventas así como
administrativos, debido a que estos se distribuyen
a cada objeto de costos según el consumo de los
gastos por actividad.
Niveles de costo, gastos y márgenes
-Los costos de producción, varían en función a los
pesos porcentuales de las unidades producidas, lo
que quiere decir que a mayor producción mayor
costo se asigna.
-Se presentan pérdida neta en el “pan molde”
debido a que es el producto que tiene una mayor
cantidad de producción, por tanto se le asigna
mayor porcentaje de costos.
- Los costos de producción se asignan en base a
las actividades que generan los costos, por ello el
producto pan molde, presente mayores
actividades que implican un mayor costo. Para la
asignación de gastos se trabaja con la misma
dinámica de costos por actividad, en este caso los
productos de maquila no consumen actividades de
gestión de proveedores, o ciertas actividades de
gestión de materia prima. De esta forma se
garantiza la correcta asignación según las
particularidades de cada objeto de costo.
- Se presenta pérdidas en los productos de “rollos
de canela” y “maquila de rollos de canela”, este
producto tiene menor cantidad de producción y su
costo es mayor.
Sub – sobre valoraciones
En relación a los precios de venta, la política
establece la determinación de precios de venta en
base a precios ya establecidos en el mercado por la
competencia
-Para el caso de pan molde, este producto se
encuentra sub valorado por $ (0,27), mientras que
los otros productos presentan márgenes de
rentabilidad sumamente altos.
-Los productos: pan molde, pan de piña, maquila
pan molde y maquila pan de piña; presentan
rentabilidad más cercana a la realidad, mientras
que los productos rollos de canela y maquila rollos
de canela, presentan una subvaloración en
referencia a su precio de venta.
Fuente: La Autora
108
En base a lo estudiado, se concluye que el costeo ABC, contribuirá como una
herramienta para toma de decisiones estrategias, que permita optimizar recursos que
generan valor agregado en base a lo descrito en la cadena de valor. Adicional se podrá
llegar a determinar costos y gastos más cercanos a la realidad, y en referencia a esta
información permitirá tomar decisiones de niveles de producción, establecimiento de
márgenes de rentabilidad, precios de venta y estrategias enfocadas a la competitividad y
mejora continua.
109
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Culminado el presente trabajo de investigación, se conoce la situación actual de la
empresa Alimentos CADE, en referencia a la línea de producción de panadería,
concluyendo:
Alimentos CADE está alineada a la filosofía institucional de la “Corporación de la
Asociación de los Adventistas del Séptimo Día del Ecuador”, sin embargo no se ha
establecido formalmente el direccionamiento estratégico que establezca la misión, visión
y objetivos, en función a la naturaleza de sus actividades económicas.
La carencia de cadena de valor, el establecimiento de procesos gobernantes,
habilitantes y agregadores de valor con sus respectivas actividades primarias y de apoyo;
que permita conocer a ciencia cierta aquellas actividades que le generan valor agregado
y en consecuencia identificar su ventaja competitiva. Provocan que la empresa puede
incurrir en actividades que consumen tiempos innecesarios y recursos que pueden ser
optimizados.
En base a la limitación del sistema contable usado en forma general para todos los
establecimientos que conforman la “Corporación de la Asociación de los Adventistas del
Séptimo Día del Ecuador” Alimentos CADE, no posee la adecuada clasificación y
agrupación en plan de cuentas contable, que causa distorsiones al momento de asignar
costos y gastos a los productos.
La empresa carece de un sistema técnico de costos formalmente establecido, para la
adecuada asignación y distribución de costos y gatos, lo que genera la sub valoración o
sobre valoración, en la determinación de costos totales y por ende precios de venta,
afectando la competitividad de sus productos en el mercado.
110
Recomendaciones
Alimentos CADE debe diseñar el direccionamiento estratégico que contenga la
misión, visión y objetivos, estableciendo así el punto angular de la razón de ser y el
horizonte hacia donde se direccionan los esfuerzos de la empresa, constituyéndose como
una guía para las acciones y decisiones que se deban ejecutar en la empresa, siempre en
coordinación de la Corporación IASD para alinear los grandes objetivos empresariales.
Considerar la propuesta realizada, en referencia a la cadena de valor, el levantamiento
de procesos y actividades, como una herramienta que sirvan de base para diseñar un
modelo de costos adecuado. El análisis de la Cadena de Valor permitirá detectar aquellas
actividades que generan mayor valor agregado con el objetivo de mantenerlas,
procurando su maximización; así como aquellas actividades que no generan valor
agregado y que por tanto incurren en tiempos y costos innecesarios, con el fin de
reducirlos e incluso eliminarlos, sin que afecten la calidad del producto y sus procesos.
Es importante que Alimentos CADE reclasifique sus cuentas contables según lo
propuesto en el capítulo anterior. A fin de evaluar y controlar los costos incurridos en el
proceso de producción, asignar adecuadamente los costos y gastos en conformidad a la
naturaleza de las transacciones económicas y generar información útil para la toma de
decisiones gerenciales, a fin llegar a establecer adecuados márgenes de rentabilidad,
precios competitivos en el mercado y mantener la mejora continua.
Aplicar la propuesta de un sistema de costeo ABC, conforme a las características de
Alimentos CADE, con los que la asignación de costos de producción será más cercana a
la realidad y se distribuirán según el consumo basado en actividades. De esta manera
contará con una herramienta de gestión que sirva de apoyo a la toma de decisiones
gerenciales. Tomando en cuenta que Alimentos CADE, pertenece a una Corporación que
cuenta con diferentes tipos de servicios como: educación, salud y comunicación; y que
los sistemas de costeo tradicional no son capaces de responder a los requerimientos de
información para aquellas organizaciones que han alcanzado la globalización y
diversificación de bienes y servicios.
111
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mode=view&p_p_col_id=texto&p_p_col_count=2&_busquedaBasesLegales_W
AR_BibliotecaPortl
Servicio de Rentas Internas. (20 de 12 de 2018). sri.gob.ec. Obtenido de
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115
ANEXOS
116
Anexo A. Entrevista a la gerencia de Alimentos CADE
117
118
Anexo B. Entrevista a la jefatura de producción de Alimentos CADE
119
Anexo C. Entrevista al departamento jurídico de la IASD
120
121
Anexo D. Formato de cuestionario- Área de contabilidad
122
Entidad:
Proceso:
No. PREGUNTA SI NO N/A OBSERVACIONES
31 ¿El área de contabilidad tiene comunicación fluida con el
área de producción?
32
¿Se imparten capacitaciones al departamento de
contabilidad?
¿En qué frecuencia?:
33 ¿Están establecidas las líneas de autoridad y
responsabilidad dentro del área?
34¿Los procesos contables se encuentran plasmados en un
manual de procesos aprobado?
35¿Los procesos de producción se encuentran plasmados en
un manual de procesos actualizado?
ALIMENTOS CADE
CONTABILIDAD
CUESTIONARIO
Elaborado por: Pamela Villacís Revisado por: Ing. Mónica Andrade
123
Anexo E. Formato de cuestionario- Área de Planificación
Entidad:
Proceso:
Nombre:
No. PREGUNTA SI NO N/A OBSERVACIONES
1¿La planificación es elaborada en base a los objetivos
globales de la Corporación?
2¿Se comunican los objetivos globales al personal a cargo
de elaborar la planificación?
3 ¿Se supervisa la eficacia de la planificación?
4 ¿Se evalúa el cumplimiento de lo planificado? ¿De qué manera?
5¿Se asignan recursos económicos según el orden de
prioridades en la empresa?
6 ¿Se elabora un calendario de metas?
7 ¿Se controla el cumplimiento de las metas planificadas? ¿De qué manera?
8¿Se han establecido procedimientos para garantizar la
calidad en los procesos ?
9¿Se socializan las normas de la empresa para todos los
trabajadores, según corresponda?
10¿Se comunica claramente los calendarios de
presentación de información?
11
¿El sistema contable contribuyen a la agilidad de
generación de reportes para la toma de decisiones
gerenciales?
12 ¿Se ha identificado información que el sistema contable
no es capaz de producir?
Mencione ¿Cuál?
13¿Se restringe el acceso de información, sólo a personal
autorizado, según corresponda su rol de trabajo?
ALIMENTOS CADE
PLANIFICACIÓN
CUESTIONARIO
Elaborado por: Pamela Villacís Revisado por: Ing. Mónica Andrade
Cargo:
124
Anexo F. Formato de cuestionario- Área de Producción estratégica
Entidad:
Proceso:
Nombre:
No. Generalidades SÍ NO N/A Observaciones
1¿Se realiza una retroalimentación constante de la misión y visión
de Alimentos Cade, a los empleados del área de producción?
2¿Están establecidas las líneas de responsabilidad y autoridad
dentro del área?
3¿El área de producción tiene acceso al efectivo de Alimentos
Cade?
4¿Se realiza control de calidad de los productos terminados?
5 ¿El ingreso y egreso de la materia prima se encuentran
respaldados con documentos que permitan conocer su origen y
autorización?
¿Cómo se llaman los documentos?
6 ¿El ingreso y egreso de los productos terminados se encuentran
respaldados con documentos que permitan conocer su origen y
autorización?
¿Cómo se llaman los documentos?
7 ¿Existe identificación de áreas de producción con acceso
restringido?
¿Cuáles áreas?
8¿La materia prima se encuentra codificada?
9¿Los productos terminados se encuentran codificados?
10¿Las funciones del personal de producción, están claramente
definidas?
11¿El personal de producción conoce de manera específica las
funciones a desempeñar?
12¿Existen atrasos en la entrega de pedidos a los clientes?
13 ¿Se elaboran reportes de la gestión de producción? ¿En que frecuencia?
14¿Están claramente identificada la bodega de materia prima?
15¿Están claramente inidentificadas la bodega de productos
terminados?
16¿Existe un espacio físico determinado para los desperdicios y
rechazos?
17¿Se realiza mantenimiento preventivo a las maquinarias?
18¿En qué frecuencia se realiza el mantenimiento preventivo?
19¿Se efectúan controles del buen estado de la maquinaria?
20¿En qué frecuencia se realiza los controles de revisión?
ALIMENTOS CADE
PRODUCCIÓN
CUESTIONARIO
Cargo:
125
Entidad:
Proceso:
Nombre:
No. Generalidades SÍ NO N/A Observaciones
21¿Las inspecciones son realizadas por personal especializado
como técnicos o mecánicos industriales?
22¿Se ha establecido pautas de prevención de accidentes laborales?
23¿Los empleados conocen las pautas de prevención de accidentes?
24¿Los empleados siguen las pautas de prevención de accidentes?
25¿Los empleados se ven expuestos a algún riesgo?
(Nombre algunos)
26¿Los baños se encuentran lejos del lugar donde se procesa la
materia prima?
27 ¿Se comunica a contabilidad los ingresos y egresos de bodega de
materia prima?
¿En qué frecuencia?
28¿Se comunica a contabilidad los ingresos y egresos de productos
terminados?
29¿El área de compras tiene comunicación fluida con el área de
producción?
30¿El área de contabilidad tiene comunicación fluida con el área de
producción?
31¿Se realiza inspecciones sorpresa para garantizar el cumplimiento
de las actividades al personal de producción?
32¿Se imparten capacitaciones al departamento de producción, con
el fin de incrementar la productividad?
33¿Están establecidas las líneas de autoridad y responsabilidad
dentro del área?
34¿El área de producción tiene acceso al efectivo de Alimentos
Cade?
35¿Los procesos de producción se encuentran plasmados en un
manual de procesos aprobado?
36¿Los procesos de producción se encuentran plasmados en un
manual de procesos actualizado?
37¿Se establece calendarios de producción?
38¿Se cumple con los calendarios de producción?
39¿La maquinaria de producción, satisface las necesidades de
producción?
40¿Se han dado casos de tiempo inactivo de producción, debido a la
avería de maquinaria?
41¿Se han establecido procedimientos para garantizar la calidad en
los procesos de producción?
42¿Se han normalizado los procesos de producción a la medida
posible?
43 ¿Se supervisan índices de productos defectuosos?
44¿Se supervisan las devoluciones y quejas de los clientes
relacionadas a la calidad de los productos?
ALIMENTOS CADE
PRODUCCIÓN
CUESTIONARIO
Cargo:
126
Personal del área de producción SÍ NO N/A Observaciones
45¿Se da incentivos o estímulos a los empleados por el
cumplimiento de metas de producción?
46¿Se capacita constantemente al personal sobre diferentes
técnicas de innovación?
47¿Se realizan reuniones para conocer las sugerencias de los
empleados respecto a los procesos del área?
48¿Cada cuánto se realizan?
49¿Se toma en cuenta el personal de producción para ascensos en
esta y diferentes áreas?
50
¿Existe algún beneficio o subsidio para educación o plan carrera
que permita el desarrollo personal y profesional de los empleados?
51¿El área tiene un plan de acción eficiente para prever la ausencia
de algún trabajador por enfermedad o calamidad?
52¿Se utiliza documentos normalizados para establecer las
especificaciones de los productos?
53Se utiliza documentos normalizados para:
1. ¿Prepara planes y directrices de producción?
2. ¿Comunicar planes y directrices de producción?
54¿Se registra en documentos de control interno?
1. Solicitud de materia prima al Dep. Compras
2. Ingreso de MP en inventarios
3. Egreso de MP en inventarios
4. Desperdicios o pérdidas de MP
55¿Se exponen normas de la empresa en lugres visibles?
Operaciones de entrada SÍ NO N/A Observaciones
56¿Existen procesos definidos para la adquirió de materia prima?
57¿Los procesos definidos se encuentran documentados?
58¿Los procesos definidos documentados, están actualizados?
59Se utilizan canales de información entre Producción y Compras
para:
1. ¿Informar la necesidad de materiales?
2. ¿Informar la exactitud de cantidades requeridas?
3. ¿Informar la exactitud de fechas de requerimiento?
59¿Se utiliza algún tipo de control de calidad de materia prima antes
de su recepción?
60¿Existe algún cronograma de solicitud de materia prima?
61¿Se supervisan los casos de inventario insuficiente o excesivo de
materia prima?
62¿Se realizan evaluaciones periódicas que permitan verificar el
optimo uso de materia prima?
127
Procesos SÍ NO N/A Observaciones
63¿Existen procesos definidos para la elaboración de cada variedad
de productos en la línea de panadería?
64¿Los procesos definidos se encuentran documentados?
65¿Los procesos definidos documentados, están actualizados?
66¿Se realizan evaluaciones periódicas que permitan verificar el
optimo uso de materia prima?
67¿Cuentan con la maquinaria adecuada para cumplir con las metas
de los procesos?
68¿Existe manuales de procesos, que guíen las operaciones de la
línea de panadería?
69¿Se realiza una evaluación de los procesos para implementar
mejoras?
70¿Existe un control de tiempo para cada proceso detallado en el
flujograma de producción?
71¿Se ha socializado el tiempo óptimo de cada proceso con los
operarios?
72¿Existen tiempos muertos en los que no se aproveche la
maquinaria?
73¿Los operarios se encuentran capacitados en los procesos para
cubrir algún reemplazo o incapacidad?
Operaciones de salida SÍ NO N/A Observaciones
74¿Existe una buena comunicación con el área de bodega de
productos terminados y producción?
75¿Se realiza un control a los desechos,?
76¿Se revisa que los productos y servicios cumplan con las normas
y los estándares de calidad requeridos por la empresa?
77¿Se efectúan los despachos de productos terminados, únicamente
en base a ordenes aprobadas?
78
¿Se informa al la jefatura de producción, acerca de los incidentes
que causen daños a la mercadería por empaque, transporte,
pérdidas de productos entre otros, tan pronto como se conocen?
79¿Se realizan evaluaciones periódicas que permitan verificar el
optimo uso de material de empaque?
80¿Los productos son almacenados en instalaciones diseñadas, de
acuerdo a las necesidades del producto?
81Se han establecido:
1. ¿Normas de manipulación de los productos en el proceso de
producción de pan?
2. ¿Las normas y procedimientos han sido comunicados
claramente?
3. ¿Se supervisa el cumplimiento de las normas y procedimientos
comunicados?
82
La logística manejada actualmente en bodega de productos
terminados, ¿facilita el cumplimiento de organización de pedidos a
entregar?
83Para el traslado de producción a bodega de productos terminados:
1. ¿Se utiliza documentos que respalden el traslado?
2. ¿Los documentos respaldo están pre numerados?
84Se han establecido medidas de seguridad física para:
1. ¿Impedir la inclusión no autorizada de productos a bodega de
productos terminados?
2. ¿Impedir la eliminación no autorizada de productos a almacén?
85 ¿Se comparan los documentos de autorización de envió de
productos con el pedido de cliente?
86Se verifican:
1. ¿Exactitud de las cantidades de pedidos a entregar a los
clientes, antes del envío?
2. ¿Exactitud de los productos solicitados por los clientes, antes
del envío?
Elaborado por: Pamela Villacís Revisado por: Ing. Mónica Andrade
128
Entidad:
Proceso:
Nombre:
No. PERSONAL OPERATIVO SÍ NO N/A
1 ¿Conoce claramente los procesos de los productos que elabora?
2 ¿Conoce claramente las especificaciones de los productos que elabora?
3¿En caso de disponerse cambios, en sus actividades de trabajo, dichos
cambios le son comunicados de manera oportuna?
4 Usted conoce:
1. ¿Normas de correcta manipulación de materiales que le son entregados para
la elaboración de pan?
2. ¿Las cantidades de materiales que debe emplear, dependiendo del tipo de
producto a realizar?
3. ¿Las buenas prácticas de higiene para la elaboración de los productos?
4. ¿El tiempo que debe emplear en realizar cada actividad?
5. ¿Los estándares de calidad que exige el cliente en cuanto al producto?
6. ¿El orden de los procesos que va realizar día a día?
7Para usted es mas importante:
1. Elaborar productos de menor costo
2. Elaborar productos de mayor calidad
8¿La maquinaria de la fábrica, le permite entregar un mejor trabajo?
9 ¿La maquinaria de la fábrica, le permite elaborar los productos en menos
tiempo?
10 ¿Los espacios de trabajo son adecuados para el óptimo desempeño de sus
funciones?
11 ¿Los materiales que usa para la elaboración de productos, le ayuda a entregar
un mejor trabajo?
12 ¿Los materiales de empaque le permite realizar su trabajo de empaque de
productos, con facilidad?
13 ¿Los materiales de empaque le permite realizar su trabajo de empaque de
productos, con rapidez?
14 ¿Considera que el tiempo asignado a cada actividad que debe realizar, es el
necesario para ejecutar su trabajo?
15 ¿Considera que se encuentra capacitado para reemplazar a su compañero, en
caso de que éste se ausente?
16¿Se encuentra conforme con su horario de trabajo?
17 ¿Se encuentra conforme con las actividades laborales que le han sido
asignadas?
18¿Se encuentra conforme con el espacio físico de su lugar de trabajo?
19 ¿Las herramientas de trabajo que se le proporcionan, le permiten realizar un
buen trabajo?
20¿Se le ha dado a conocer normas de prevención de accidentes de trabajo?
ALIMENTOS CADE
PERSONAL DE OPERACIONES
CUESTIONARIO
CARGO
Anexo G. Formato de cuestionario- Área de producción operativa
129
Anexo H. Formato de Medición de Tiempos
Anexo I. Medición de Tiempos
Entidad:
Proceso:
Nombre:
No. PERSONAL OPERATIVO SÍ NO N/A
21¿Ha sufrido algún accidente de trabajo?
22¿Si pudiera elegir entre los siguientes incentivos, cuál escogería?
1. Bonos económicos
2. Reconocimiento como "el mejor empleado"
3. Crecimiento laboral dentro de la empresa
4. Otros
23¿Le agradaría recibir capacitaciones para mejorar el rendimiento de su trabajo?
24¿Se toma en cuenta sus recomendaciones?
ALIMENTOS CADE
PERSONAL DE OPERACIONES
CUESTIONARIO
Elaborado por: Pamela Villacís Revisado por: Ing. Mónica Andrade
CARGO
ACTIVIDADES INDUCTO R A B C D E n TO TAL
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
Nombre de la actividad Tipo de inductor 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00 0:00:00
O BJETO S DE CO STO
ALIMENTOS CADE
MEDICIÓN DE TIEMPOS
* ** ***
PAN PAN RO LLO S DE PAN PAN RO LLO S DE
MO LDE DE PIÑA CANELA MO LDE DE PIÑA CANELA
PREPARAR CAJETINES HORAS HOMBRE 0:43:20 0:36:00 0:32:00 0:43:20 0:36:00 0:32:00 3:42:40
PESAR MATERIA PRIMA HORAS HOMBRE 0:16:40 0:22:00 0:29:00 0:16:40 0:22:00 0:29:00 2:15:20
**ELABORACIÓN DE RELLENO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:18:00 0:00:00 0:00:00 0:18:00 0:00:00 0:36:00
VERTER LA MEZCLA EN LA MÁQUINA HORAS HOMBRE 0:06:40 0:05:00 0:05:00 0:06:40 0:05:00 0:05:00 0:33:20
MEZCLAR EN MÁQUINA HORAS MEZCLADORA 0:17:40 0:13:00 0:16:00 0:17:40 0:13:00 0:16:00 1:33:20
PESAR Y CORTAR LA MASA POR UNIDADES HORAS HOMBRE 0:16:20 0:20:00 0:23:00 0:16:20 0:20:00 0:23:00 1:58:40
*MOLDEADO EN MERMITA HORAS MÁQUINA 0:14:40 0:00:00 0:00:00 0:14:40 0:00:00 0:00:00 0:29:20
**AMASADO DEL MOLDE HORAS HOMBRE 0:00:00 0:20:00 0:00:00 0:00:00 0:20:00 0:00:00 0:40:00
***ELABORACIÓN DEL ROLLO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:00:00 0:25:00 0:00:00 0:00:00 0:25:00 0:50:00
** , ***RELLENO DEL MOLDE/ROLLO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:37:00 0:34:00 0:00:00 0:37:00 0:34:00 2:22:00
** , ***CORTE DEL MOLDE/ROLLO HORAS HOMBRE 0:00:00 0:35:00 0:33:00 0:00:00 0:35:00 0:33:00 2:16:00
UBICACIÓN DEL MOLDE EN CAJETÍN HORAS HOMBRE 0:14:40 0:35:00 0:33:00 0:14:40 0:35:00 0:33:00 2:45:20
LEUDADO EN MÁQUINA HORAS MAQ LEUDADORA 2:50:00 4:00:00 4:00:00 2:50:00 4:00:00 4:00:00 21:40:00
PRE CALENTADO DE HORNO HORAS HORNO 3:10:00 4:30:00 4:30:00 3:10:00 4:30:00 4:30:00 0:20:00
HORNEADO HORAS HORNO 0:58:20 0:40:00 0:40:00 0:58:20 0:40:00 0:40:00 4:36:40
***DESMOLDAR HORAS HOMBRE 0:25:00 0:16:00 0:17:00 0:25:00 0:16:00 0:17:00 1:56:00
CODIFICAR FUNDAS HORAS MÁQUINA 0:12:00 0:15:00 0:15:00 0:12:00 0:15:00 0:15:00 1:24:00
*CORTE DE PAN HORAS MÁQUINA 0:54:00 0:00:00 0:00:00 0:54:00 0:00:00 0:00:00 1:48:00
ENFUNDADO HORAS HOMBRE 1:48:00 0:18:00 0:16:00 1:48:00 0:18:00 0:16:00 4:44:00
SELLADO HORAS MÁQUINA 0:52:00 0:19:00 0:22:00 0:52:00 0:19:00 0:22:00 3:06:00
ENCAJONADO HORAS HOMBRE 1:00:00 0:12:00 0:19:00 1:00:00 0:12:00 0:19:00 3:02:00
ALIMENTOS CADE
MEDICIÓN DE TIEMPOS
MAQ UILA
ACTIVIDADES INDUCTO R TO TAL
