Tributaria 23

Cambios Producidos

ANTESANTES AHORAAHORA

Balance generalBalance general

Ganancias y pérdidasGanancias y pérdidas

Cambios en el Patrimonio netoCambios en el

Patrimonio neto

Estado del flujo de efectivo

Estado del flujo de efectivo

Estado de situación financiera

Estado de situación financiera

Estado de ResultadosIntegral

Estado de ResultadosIntegral

Cambios en elPatrimonio neto

Cambios en elPatrimonio neto

Estado de flujos de efectivo

Estado de flujos de efectivo

Modelo de estado de situación financieraGrupo XYZ Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2012

Notas 2012 2011 2010

u.m. u.m. u.m.ACTIVOS Activos corrientes

Efectivo 28,700

22,075

18,478

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 10

585,548

573,862

521,234

Inventarios 11 57,381

47,920

45,050

671,629

643,857

584,762

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)

No debe presentarse componentes del resultado integral en el estado de cambios en el patrimonio.

Objetivo: separar partidas con características comunes.

Cambios surgidos Cambios surgidos de transacciones de transacciones

con los con los propietarios se propietarios se presentan presentan

separadamente de separadamente de cambios distintos cambios distintos

de los de los relacionados con relacionados con los propietarios los propietarios del patrimoniodel patrimonio

Modelo de ECPNGrupo XYZESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOSAÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011

Capital Resultados Social acumuladosS/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2011 5,300 1,100 Cambios en políticas contables - 400 Saldos reexpresados 5,300 1,500 Cambios en el patrimonio 2011Dividendos - -500 Resultado integral del periodo - 3,000 Saldos al 31 de diciembre de 2011 5,300 4,000 Cambios en el patrimonio 2012Aportes de capital 1,500 - Dividendos - -1,000 Resultado integral del periodo - 4,500 Transferencia a resultados - 350 Saldos al 31 de diciembre de 2012 6,800 7,850

Propiedad, Planta y EquipoNIC 16

Principales problemas que se presentan:

Momento de reconocimiento como activo

Determinación de valor en libros

Cargos por depreciación

Pérdidas por deterioro

Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:

Activos Tangibles que:

a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante más de un periodo.

DEFINICIONES

DepreciaciónEs la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil.

Monto DepreciableEs el costo del activo, menos su valor residual.

Vida Útil(a) Expectativa de tiempo de uso; o(b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa espera obtener del activo.

DEFINICIONES

Costo- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o- El valor razonable de un bien entregado en permuta.

Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación.

Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados están dispuestos a intercambiar un bien.

DEFINICIONES

Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciación acumulada.

Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable.

Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.

Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenación del mismo al término de su vida útil.

DEFINICIONES

Criterios a tener en cuenta:

Porción Significativa de los activos totales No existe un valor mínimo para su reconocimiento

(juicio profesional) Valuación adecuada de Compra o Construcción Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo

pueden ser utilizados con relación a un elemento de IME Adquisición por Razones Especiales: seguridad,

ambientales

RECONOCIMIENTO

COSTOS POSTERIORES

MantenimientoMantenimiento

Reemplazos deComponentes

Reemplazos deComponentes

InspeccionesGenerales

InspeccionesGenerales

Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.

A resultado del ejercicio

Se activa y se da de baja a los sustituidos

TERMINO DEL RECONOCIMIENTO

Cuando un el elemento del IME se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia.

Por ello no se incluirá:- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera debajo de su capacidad instalada.- Pérdidas operativas iniciales.- Costo de reubicación o reorganización

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OTRAS OPERACIONES

AccesoriosAccesoriosIngresos y gastos se reconocen en P y G.Ingresos y gastos se reconocen en P y G.

IME construidosPor la propia entidad

IME construidosPor la propia entidad

Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)

Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)

PERMUTA COMERCIAL

a) La configuración (riesgo, calendario, importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a los activos transferidos.

b) Valor específico de la entidad en las actividades afectadas por la permuta, se va modificando como consecuencia del intercambio; y además

c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa en el valor de los activos intercambiados.

Las diferencias van a resultados.

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

• Modelo de Costo:

Costo – Depreciación - Deterioro acumulada acumulado

• Modelo de Revaluación:

Valor - Depreciación revaluado acumulada

ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL MODELO DE REVALUACIÓN

Terrenos y edificios – tasador independienteTerrenos y edificios – tasador independiente

Otros IME – a su valor de mercadoOtros IME – a su valor de mercado

Valor Razonable

Valor Razonable

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor razonable, mediante:

Desempeños del IMEDesempeños del IME Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente

Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente

Frecuencia de Revaluaciones

(3 a 5 años)

Frecuencia de Revaluaciones

(3 a 5 años)

REVALUACIÓNDEPRECIACIÓN ACUMULADA

• Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación.

– Reexpresada proporcionalmente.

– Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios).

REVALUACIÓN OTROS ASPECTOS

• Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

• Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

• La revaluación debe ser simultánea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas.

• La revaluación genera impuestos diferidos.

Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil diferente se depreciarán como si fuera activos separados.

– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.

– La depreciación se efectuará aun cuando su valor razonable sea mayor a libros.

– Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciación.

– Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir el valor residual.

DEPRECIACIÓN

INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACIÓN

Disponible para su uso

Depreciado totalmente

Clasificado como mantenido para la venta

No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo

que se lleve por unidades producidas y no haya

producción

El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil.

El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.

El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo.

DEPRECIACIÓN

El método de línea recta (cargo constante); El método de saldos decrecientes (cargo

decreciente); y El método de unidades producidas (cargo basado

en el uso o rendimiento).

El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN PROPUESTOS

DEPRECIACIONESMÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE

Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida útil estimada de 5 años. Utilizando el saldo doble decreciente, el gasto de depreciación se calcula de la manera siguiente:

Primero, se determina el porcentaje según línea recta 20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se presenta:

DEPRECIACIONES MÉTODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE

Año %Saldo del

Valor en librosS/.

Depreciaciones del añoS/.

1 40 300,000 120,000

2 40 180,000 72,000

3 40 108,000 43,200

4 40 64,800 25,920

5 40 38,880 15,552

Valor residual 23,328

DETERIORO DE VALOR

Para determinar si un IME ha visto deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor de los Activos- Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo.

- Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro.

Se dará de baja un IME:

(a) Cuando se transfiere el activo, o(b) Cuando no se espera obtener beneficios económicos

futuros por su uso o enajenación

La pérdida o ganancia surgida de una baja de un elemento del IME se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja (excepción NIC 17).

BAJA DE CUENTAS

INFORMACIÓN A REVELARSe debe informar en notas a los EEFF:a) Bases de medición utilizados para determinar el

importe en libros bruto.b) Los métodos de depreciación utilizados.c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación

utilizados .d) Valor neto.e) Conciliación de saldos iniciales anuales y final.f) Restricciones de titularidad, gravámenes, etc.g) Compromisos de adquisición de activo fijos.h) Compensaciones por deterioro de activos.

Revelación Activos revaluados

a) Fecha de revaluación

b) Utilización de los servicios de un tasador independiente.

c) Métodos y las hipótesis aplicados por lograr el V.R.

d) Referencia a los valores de mercado.

e) Para cada clase de activos de IME. Cual será su valor según modelo de costo.

f) Excedente de revaluación

Activos intangibles - NIC 38

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NIC 38 – Activos intangibles

Definiciones

Activo intangible: activo no monetario identificable sin sustancia física.(Poseído para uso en la producción o en el suministro de productos o servicios, para alquiler a otros, o para propósitos administrativos).


Definiciones

Investigación: es una investigación original y planeada emprendida con la expectativa de obtener nuevo conocimiento y entendimiento científico o técnico.

Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento a un plan o diseño para la producción de nuevos o sustancialmente mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios antes de comenzar la producción o uso comercial.


Casos especialesSi un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cual de los dos elementos tiene un peso más significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:

Programa incluido en una computadora para su funcionamiento.

Softwares PrototipoOtro caso: Licencia de pesca

Satisface el criterio de identificabilidad cuando:

Identificable

es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o

surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que éstos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Satisface el criterio de control cuando:

Control

Poder de obtener beneficios económicos que proceden de los recursos que subyacen en el mismo, y pueda restringir el acceso a terceras personal a tales beneficios

Protege los conocimientos por derechos legales como propiedad intelectual o derecho de copia.


Satisface el criterio de BEFE cuando:

Beneficio económico futuro

Ingresos ordinarios procedentes de venta de productos o servicios

Ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por la entidad.



Valuación Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al

costo.

Adquisición por SeparadoSi un activo intangible es adquirido por separado, usualmente el costo del activo intangible puede ser medido confiablemente, sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a través de otros activos monetarios.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE



Valuación

Adquisición como Parte de una Combinación de NegociosSi un activo intangible es adquirido como parte de una combinación de negocios que califique como una adquisición, el costo del activo intangible corresponderá a su valor razonable a la fecha de adquisición.




Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios

Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser independiente sólo si se le considera junto con otro activo material asociado al mismo.

Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.

En este caso el adquiriente reconocerá el grupo de activos como un único activo.




Valuación

Intercambio de ActivosUn activo intangible puede ser adquirido a cambio o parcialmente a cambio de un activo intangible diferente u otro activo. El costo de esta partida es valuado al valor razonable del activo recibido, el que es equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo transferido.






Goodwill Internamente GeneradoEl Goodwill internamente generado no debe ser reconocido como activo.


Activos Intangibles Generados InternamenteAl evaluar si un intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, una empresa debe clasificar la generación del activo en:

a) Fase de investigaciónb) Fase de desarrollo




Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos incurridos se considerarán sólo como de investigación.

Fase de Investigación

No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno).




Fase de DesarrolloUn activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las premisas siguientes:




Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:

La factibilidad técnica de completar el intangible que lo haga disponible para uso o venta

La intención de completar el intangible y usarlo o venderlo

La facultad para usar o vender el activo intangible

Cómo es que el intangible generará probables beneficios económicos futuros




Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros que permitan completar el desarrollo

La capacidad de poder controlar los desembolsos atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo




Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

El costo incluirá si fuera aplicable :

– Desembolso por materiales y servicios usados o consumidos en la generación del activo intangible.

– Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos directamente en la generación del activo.

– Honorarios para registrar los derechos legales.– Amortización de patentes y licencias que se utilizan para

generar activos intangibles.




Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos:

– Costo de puesta en marcha de operaciones,– Gastos de actividades formativas,– Gastos en publicidad y otras actividades promocionales,– Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la

totalidad de una entidad.




Gastos incurridos en períodos anteriores no Reconocidos como Activo

Desembolso por un ítem intangible que fue reconocido inicialmente como gasto por una empresa informante en estados financieros anuales anteriores o en informes financieros intermedios anteriores no debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible en fecha posterior

RECONOCIMIENTO DE UN GASTORECONOCIMIENTO DE UN GASTO


MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIALMEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el método de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activos para esa clase de activos.


MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIALMEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL

El modelo de revaluación no contempla:

La revaluación de activos intangibles que no fueron reconocidos originalmente como activos.

El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes de su costo.


Vida útil:La entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil.


Vida indefinida:

La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera genere entrada de flujos netos de efectivo para la entidad.

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