Titulo: Aplicación de un Sistema de Costo ABC en la...
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I Titulo: Aplicación de un Sistema de Costo ABC en la Empresa de Cerámicas de Las Tunas. Autor: Nairobis Estevez Salina Tutor: MSc. Marlenis Viamonte Rivero Julio 2007 - 1 -
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I
Titulo: Aplicación de un Sistema de Costo ABC en la Empresa de Cerámicas de Las Tunas.
Autor: Nairobis Estevez Salina
Tutor: MSc. Marlenis Viamonte Rivero
Julio 2007
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PENSAMIENTO:
“…tenemos que hacer hincapié en los errores, descubrirlos y
mostrarlos a la luz pública para corregirlos lo más rápidamente
posible y naturalmente hay errores y hay dificultades grandes en la
producción, puede ser que algunos sean justificados, pero lo
importante no es justificar el error, sino impedir que el error se
repita..."
Ché
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DEDICATORIA
A mi madre en primer lugar, porque estaba en deuda con ella, a mis hijos
porque ahora son ellos los que están en deuda conmigo. A mi familia por
toda la ayuda y el respaldo brindado, a mi esposa, a mis compañeros de aula
y a los profesores.
A la Revolución.
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AGRADECIMIENTO
Para la realización de este trabajo tuve la oportunidad de contar con la ayuda
de varias personas que me han ayudado, Osaida Reyes Lobaina, directora de
CLT tunas por todos los datos ofrecido y por su tolerancia para con mis
criticas.
Agradecer a mí tutora Marlenis Viamontes Rivero por su apoyo y su empeño
y Yanet que sin ella nada de esto hubiera sido posible.
A todos gracias.
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RESUMEN
“Aplicación del sistema de costo basado en actividad en la empresa CLT
TUNAS”, es el titulo de este trabajo que tiene como objetivo aplicar el costo
basado en actividad para el cálculo del costo unitario de las producciones de
losas de azoteas y rasillas lisas medianas en la fabrica “35Aniversario del
asalto al cuartel Moncada” perteneciente a la empresa de Cerámicas Las
Tunas (CLT).
Para cumplir el objetivo antes expuesto se realizó una amplia revisión
bibliográfica de diferentes fuentes relacionadas con el tema, procediendo
luego a la búsqueda y recopilación de datos e información necesaria de la
organización del trabajo.
El trabajo está estructurado en tres capítulos, que se complementan entre sí;
siendo sus contenidos fundamentales.
Capítulo 1. En este capítulo “Marco teórico” se brindan una serie de de
conocimientos sobre costo en general: conceptos, clasificación de los costos,
importancia, sistema de costo etc. para luego ir adentrándonos en el costo
por actividad y toda su Fundamentación teórica.
Capítulo2.” Caracterización de la empresa” en este capitulo se analiza las
características y el funcionamiento de la empresa CLT, así como su situación
económica en el período analizado y la propuesta del proyecto para la
aplicación del sistema de costo ABC en dicha entidad
Capitulo 3. En él se valida el procedimiento propuesto para la aplicación del
costo por actividad.
Los resultados de esta investigación, las conclusiones y las recomendaciones
servirán de utilidad a la empresa “CLT” para lograr eficiencia y eficacia en su
gestión económica.
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INDICE
Introducción 1
CAPITULO 1- MARCO TEORICO: La contabilidad de los costos y el sistema de costos por
actividad. 3
1-1-1 La contabilidad de los costos 3
1-1-2 Importancia de la contabilidad de los costos 4
1-1-3 Los elementos de costo 5
1-1-4 Clasificación de los costos 7
1-1-5. Sistemas de Costo 11
1-1-6 Principales inconvenientes del Sist. de costos tradicional 12
1-2 Surgimiento y desarrollo del costo por Actividad o ABC 13
1-2-1 Necesidad 13
1-2-2 Conceptos fundamentales del Sistema de Costos ABC 14
1-2-3 La distribución de los CIF en función de las actividades. 28
1-2-4 Diferencias entre el costeo tradicional y el costeo ABC 29
1.2.5 Ventajas del ABC 31
1-2-6 Las Limitaciones del ABC 31
CAPITULO 2 –CARACTERIZACION DE LA EMPRESA 32
2-1 Descripción y funcionamiento general de la empresa 32
2-2 Situación económica de la empresa CLT en el periodo analizado 34
2-3 Descripción de proceso tecnológico de la producción de losas de azoteas
Y rasillas lisas medianas 37
2-4 Propuesta del procedimiento para aplicar el costo por actividad 38
2-5 Descripción de cada uno de los procedimientos 39
CAPITULO 3 – VALIDACION DE LA PROPUESTA PARA LA APLICACIÓN DE SISTEMA DE
COSTOABC. 43
Conclusiones 64
Recomendaciones 65
Bibliografía 66
Anexos 65
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NTRODUCCIÓN
En un mundo neoliberal y globalizado como en el que estamos viviendo
en la actualidad, en una economía de mercado, de consumo y devoradora,
no solo exige a la organización la supervivencia y el desarrollo de productos
innovadores, sino también la eliminación de esfuerzos inútiles y lo peor que
una empresa con problemas pueda hacer, es implementar reducciones
generales de costos, porque gracias a ello, disminuyen todas las actividades,
tanto las beneficiosas como las perjudiciales, también esa reducción general,
puede hacer disminuir actividades vitales, y empeorar el rendimiento, es por
ello, que las reducciones indebidas pueden generar un deterioro innecesario.
El análisis de la cadena de valor y ABC, pueden orientar a las organizaciones
para que redistribuyan sus recursos con el fin de mejorar el rendimiento, ya
que una organización en la cual se mejora la cadena de valores, estará en
condiciones de incrementar sus ventajas competitivas, en materia de costos
y calidad en la medida que pueda satisfacer las expectativas de los clientes
con el mejor precio.
Más que nunca las empresas necesitan establecer con mayor precisión sus
costos, precisan descubrir oportunidades para mejorarlos, requiere mejorar
su toma de decisiones y preparar y actualizar sus planes de negocios.
Actualmente las empresas, especialmente las que tienen muchos productos,
grandes costos indirectos y una competencia feroz, están adoptando el
Costeo Basado en Actividades y en vez de asignar costos rastrean cada
categoría de gastos relacionada con un objeto de costeo.
El tema propuesto abordará, por primera vez, un enfoque para la
determinación del costo de las producciones de losas de azotea y rasillas
lisas medianas producidas en una de sus fábricas.
Problema a resolver:
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La empresa “CLT” no cuenta con un sistema de costo basado en actividad
que les permita ser utilizado para la toma de decisiones.
Por lo antes expuesto este trabajo tiene como objetivo:
Aplicar el costo basado en actividad, como alternativa al sistema de costo
tradicional en las producciones de losas de azotea y rasilla lisa mediana.
La hipótesis de esta investigación consiste en:
“Si se aplica adecuadamente el sistema de costeo por actividad en las
producciones de losas de azoteas y rasillas lisa medianas, se podrá utilizar el
costo para la toma de decisiones”.
Partiendo del objetivo y la hipótesis diseñada se estructuran las siguientes
tareas:
1. Fundamentación Teórica.
2. Caracterización del objeto de estudio.
3. Proyección de la aplicación del costo por actividades.
4. Elaboración de las conclusiones y recomendaciones.
En el estudio realizado para detectar las necesidades de la empresa y
proponer la metodología, fue necesario la utilización del método científico
fundamental del análisis económico: el Materialismo Dialéctico como método
universal del conocimiento y la Economía Política Marxista-Leninista que
pone de manifiesto el contenido de las leyes económicas que actúan
objetivamente en la sociedad.
Además fue necesario el empleo de diferentes materiales como:
calculadoras, computadoras, impresoras, utensilios de oficina, revistas
especializadas, normas etc. y métodos como el análisis, la síntesis, la
inducción, deducción y análisis en sistema.
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CAPITLO 1- “MARCO TEORICO”: La contabilidad de los costos y el
sistema de costos por actividad.
Para una mejor comprensión sobre la distribución de los costos
indirectos de fabricación por el sistema de costos ABC (por actividad), que
es el objetivo de este trabajo queremos primero poner a consideración una
series de conceptos y teorías sobre la contabilidad de los costos. Concepto,
clasificación e importancia de la contabilidad de los costos. El sistema de
costo e inconvenientes de la utilización del sistema de costo tradicional,
entre otros aspectos.
1-1-1 La contabilidad de los costos.
La Asociación de Contadores de EE.UU., (NAA) define la contabilidad
de costos en la declaración sobre Contabilidad Gerencial como “una técnica o
método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto,
empleado por la gran mayoría de las entidades legales en una sociedad, o
específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.
La contabilidad de costos es la encargada de registrar los gastos que se
incurren en el negocio, con el objetivo de informar a la administración el
comportamiento de los mismos lo cual sirve de base para la toma de
decisiones. Sin embargo no tiene en cuenta que es una rama de la
contabilidad general que se basa en la partida doble, la cual sintetiza y
registra los costos de los centros de costos productivos, servicio y
comerciales de cualquier empresa para que puedan medirse, controlarse e
interpretarse la gestión empresarial por el aparato administrativo. Se utiliza
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para la determinación y análisis de las cifras de costos de todos los sectores
de la empresa y por ello es llamada también contabilidad analítica. Lo que le
interesa a la contabilidad de costos es el aspecto económico, la
determinación y análisis del modo según son utilizados en el proceso de
producción, las inversiones financieras, materiales, maquinarias y establecer
si los factores de producción pueden ser utilizados de forma óptima en la
realidad, y si se puede producir a un menor costo. Tiene por objeto la
captación, medición, registro, valorización y control de la circulación interna
de los valores de la empresa, visando la transmisión de la información sobre
la producción, formación interna de los precios de costo y sobre la política de
precios y ventas, análisis de los resultados a través del confronte con la
información transmitida por el mercado de factores y productos.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control
y asignación de los costos.
Se clasifican los costos de acuerdo a los patrones de comportamiento,
actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos o segmentos del negocio.
En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres
propósitos generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos, para medir la utilidad y evaluar
el inventario (Estado de Resultados y Balance General).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (Informes de Control).
3. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (análisis y estudios especiales).
1-1-2 importancia de la contabilidad de los costos
El costo representa un indicador fundamental para medir la eficiencia
económica, muestra el costo de producir o vender la producción. Refleja los
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niveles de productividad del trabajo; el grado de eficiencia con que se
emplean los fondos, así como los resultados de economizar los recursos
materiales, laborales y financieros.
Permite la comparación de los resultados obtenidos en distintos períodos
y así ayuda a encontrar nuevas vías para el uso racional y óptimo de los
recursos productivos, de una forma planificada y encaminada a garantizar la
reproducción ampliada socialista en virtud de dar respuesta a los intereses
propios de la sociedad, condicionada por la necesidad de dar cumplimiento a
la ley económica fundamental que expresa; el aseguramiento del completo
bienestar y libre desarrollo universal de todos los miembros de la sociedad
por la vía del crecimiento y perfeccionamiento constante de la producción
social.
1-1-3 Los elementos de costo.
Es un concepto económico que está asociado al costo y que permite la
cuantificación de los recursos laborales, materiales y financieros en los que
se expresan los costos del trabajo para un período.
Los elementos indican los conceptos de los costos según su naturaleza.
Esta forma de agrupación reúne los costos en diferentes grupos de acuerdo
con su homogeneidad económica.
Material: Principales bienes que se usan en la producción y que se
transforman en artículo terminado con la adición de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
Material directo: Son los materiales que se pueden identificar en la
producción de un artículo terminado, que se pueden asociar fácilmente con el
producto.
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Clasificación:
Directos: Si se puede identificar física y económicamente en el producto
final.
Indirectos: Cuando no se puede identificar ni física, ni económicamente en
el producto final (costos indirectos de fabricación).
Un material puede ser directo para un departamento o centro, pero indirecto
para el artículo.
Mano de Obra Directa.
Es la mano de obra directamente involucrada en la fabricación de un
producto terminado, que puede asociarse fácilmente con el producto y que
representa el principal costo de mano de obra en la fabricación de ese
producto. Este elemento tiene como misión transformar la materia prima en
una pieza, parte o producto final. Constituye el valor del trabajo directo e
indirecto realizado por los operarios, o dicho en otros términos, el esfuerzo
aportado al proceso fabril.
Es importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es
de producción. La primera se asigna a los productos producidos, mientras
que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un
gasto del período.
La mano de obra de producción que está directamente comprometida con
la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La
mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la
producción, se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los
costos indirectos de fabricación.
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Los Costos Indirectos de Fabricación.
Son los términos y conceptos que se usan para acumular todos los
materiales indirectos, mano de obra indirecta, y demás costos indirectos de
manufactura.
Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como
consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la
producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto
de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con
departamentos o productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los
costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril,
y que no pueden asignarse directamente a la producción, por ejemplo:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres,
servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones
bienes de uso.
1-1-4 Clasificación de los costos.
Los Costos tienen diversas formas o criterios para su clasificación, según
Polimeni se clasifican en:
Por su naturaleza económica:
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Material directo: todos los materiales utilizados en la fabricación de un
producto terminado, que se puede identificar fácilmente con el producto y
representa la principal materia prima.
Mano de obra directa: toda la mano de obra relacionada con la producción
de un artículo terminado que se puede identificar fácilmente con el producto.
Costos indirectos de fabricación: son costos no asociados directamente a
un artículo o área específica y se usa para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de
manufactura.
Por su relación con la producción:
Costos primos: son aquellos costos directamente relacionados con la
fabricación de un producto (materiales directos y mano de obra directa).
Costos de conversión: son aquellos costos incurridos en la
transformación de la materia directa en artículos terminados (mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación).
Por su relación con el volumen:
Costos variables: aquellos costos que varían en su total, en proporción
directa a los cambios en el volumen y cuyo costo unitario permanecen
constantes dentro del rango relevante.
Costos fijos: son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece
constante para un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo
por unidad varía con la producción.
Costos mixtos: contiene características tanto de costo fijo como de costo
variable. Se puede llamar costos semivariables y costo escalonados.
Costos semivariables: varía con la actividad pero no en proporción directa
con el volumen.
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Costos escalonados: costos que cambian abruptamente a diferentes
niveles de actividad porque se adquieren en proceso indivisible.
Por su capacidad para asociar los costos:
Costos directos: los costos que la gerencia es capaz de asociar con un
artículo o área específica (materiales directos, mano de obra directa).
Costos indirectos: son comunes a muchos artículos y, por lo tanto, no son
directamente asociados a un artículo o área específica (costos indirectos de
fabricación).
Por el departamento donde se incurrieron:
Departamento de producción: contribuyen directamente a la fabricación
de un artículo.
Departamento de servicio: no está directamente relacionado con la
fabricación de un artículo.
Por las áreas funcionales:
Costos de manufactura: se relacionan con la fabricación de un artículo.
Costos de mercado: se incurre en la venta de un producto o servicio.
Costos de administración: los que se incurren en la dirección, el control y
la operación de una empresa.
Costos financieros: se relacionan con la obtención de fondos para la
operación de la empresa (intereses por pagar de los préstamos y costo de
otorgar créditos a los clientes).
Por el período en que se van a cargar a los ingresos:
Costo del producto: costos de productos incurridos en la fabricación de un
artículo.
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Costo del período: costos no relacionados con la manufactura de un
producto, son gastos que afectan la operación del período.
Por su relación con la planeación, el control y la toma de decisiones:
Costos estándar y Costos presupuestados:
Costos estándar: es un tipo determinado de costo predeterminado y sus
análisis se basan en el costo unitario.
Costos presupuestados: es un tipo de costo predeterminado y sus análisis
se basan en los costos totales.
Costos controlables y no controlables:
Costos controlables: son aquellos sobre los cuales pueden ejercer
influencia directa los gerentes durante un determinado período de tiempo.
Costos no controlables: son aquellos que no están directamente
administrados por un determinado nivel de la autoridad gerencial. Costos
fijos autorizados y costos fijos discrecionales:
Costos fijos discrecionales: se relacionan con reparaciones.
Costos fijos autorizados: se relacionan con la propiedad, planta, equipo,
personal asalariado indispensable a largo plazo.
Costos relevantes y costos irrelevantes:
Costos relevantes: son costos futuros esperados, que se pueden eliminar
si se cambia o suspende alguna actividad económica.
Costos irrelevantes: son aquellos costos que no se afectan por las
acciones de la gerencia.
Costos diferenciales: es la diferencia entre los costos de cursos alternos de
acción sobre la base de artículo por artículo.
Costos de oportunidad: son los beneficios de una acción que fue cambiada
por otra alternativa.
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Costos de cierre de planta: aquellos costos fijos en que se incurriría
aunque no hubiera producción.
De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento,
estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.
1-1-5. Sistemas de Costo.
El sistema de costo según Poblete, es el conjunto de normas, criterios,
procedimientos, pautas y operaciones a seguir, en la determinación y cálculo
de los costos de producción y otros.
El glosario Iberoamericano , expresa al respecto “un sistema de costo , es
un conjunto de reglas y procedimiento, que hace posible, la
acumulación de datos contables para suministrar informes
relevantes encaminados a facilitar la toma de decisiones por parte de
la dirección de la empresa, así como proceder a la valoración de la
producción”.
Los sistemas de costos persiguen dos objetivos básicos, el primero
relacionado con la planificación y el control, el segundo relacionado con el
cálculo del costo de producción de los productos.
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1-1-6 Principales inconvenientes del sistema de costos tradicional.
No nos proporcionan datos "clave" de carácter no financiero, tales como
niveles de productividad, número de errores, número de facturas
procesadas, etc.
No nos permiten hacer comparaciones de forma coherente y homogénea
porque se desconoce la composición de los costos que se incorporan a los
procesos y por lo tanto cualquier decisión basada en la comparación de datos
puede dar lugar a una toma de decisión errónea.
No proporcionan información suficiente a los gerentes sobre las causas y
comportamiento de los costos indirectos. Por lo tanto no tienen criterios
objetivos para definir las acciones correctas para reducir gastos no
necesarios porque desconocen las causas que los originan.
Proporcionan una información errónea sobre los márgenes y rentabilidades
de los productos.
Distorsionan el costo de los productos individualmente ya que están
orientados a establecer valoraciones contables - financieras bien sean
externas - por obligaciones fiscales -, o internas - para dar satisfacción a
requisitos emitidos por un ente de la organización de nivel superior.
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Generalmente asignan los costos proporcionalmente utilizando tasas de
reparto basadas en volúmenes como el número de unidades producidas y/o
vendidas, horas de mano de obra directa, horas máquina etc., para asignar
los costos indirectos, lo que provoca distorsión en el costo de los procesos y
por lo tanto valoraciones erróneas, habida cuenta que no todos los factores
involucrados en el proceso dependen del volumen.
Teniendo en cuenta todo lo antes expuesto se hizo necesario el surgimiento
de otra forma de distribuir los costos indirectos de fabricación que diera
respuesta a todos estos problemas o por lo menos que tratara y ahí surge el
sistema de costo por actividades (ABC).
1-2 Surgimiento y desarrollo del costo por actividad o sistema ABC.
1-2-1 Necesidad.
A principios del siglo XX, el método de costeo utilizado era el absorbente
o integral. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se
dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a
través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas
específicos de información para la toma de decisiones administrativas.
Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo
hincapié en la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la
información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo.
En los años 30 surgió una alternativa, el costeo variable, impropiamente
llamado costeo directo. Por definición, no es directo ya que costo directo es
el que se identifica con el producto, departamento o función.
Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que
cumplir: el costeo variable ayuda a la administración en su tarea, el costeo
absorbente informa a los usuarios externos.
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Los sistemas tradicionales utilizan medidas del volumen de producción
tales como: horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra
directa, horas máquina, costo de los materiales directos como bases de
asignación para atribuir los CIF a los productos, los costos de los productos
se tornan imprecisos cuando las actividades generales no relacionadas en
con el volumen de producción crecen en magnitud. Ejemplo: ingeniería,
actividades de apoyo, compras, puesta a punto o alistamiento de maquinaria
o procesamiento de pedidos, mantenimiento de la maquinaria y equipo, etc.
Cuando la empresa asigna estas actividades no relacionadas con los
volúmenes de producción sobre bases relacionadas con dichos volúmenes,
los sistemas tradicionales de costos proporcionan información distorsionada
sobre la relación existente entre las actividades operativas que generan los
costos y los productos.
Como alternativa de solución a los problemas que plantean los métodos
tradicionales de costeo surgió el denominado COSTEO BASADO EN LAS
ACTIVIDADES. La asignación de costos por este método también se da en
dos etapas, donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de
costos con la diferencia que no solamente se utilizan más centros que en los
métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan
ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de
acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser
completados.
1-2-2 Conceptos fundamentales del Sistema de Costos ABC.
Producto:
Cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ej.: servicios
funerarios, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para
automóviles, servicios de consultoría, producción y distribución de gasolina,
películas, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos.
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Recursos:
Definidos como aquellos factores de producción que permiten la ejecución de
una actividad específica. Ej.:
Materiales, mano de obra, tecnología, maquinaria, equipo, suministros,
sistemas de información, seguros, activos fijos productivos (planta, muebles
y enseres, vehículos), repuestos, terrenos, capacidad administrativa y de
ventas, etc.
La actividad:
Es un conjunto de tareas elementales realizadas por un individuo, que
supone o dan lugar a un saber específico, tienen un carácter homogéneo
desde el punto de vista del comportamiento firme y de ejecución, son
dirigidas para la satisfacción del cliente ya sea interno o externo .
El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestión de
costos divide la empresa en actividades.
Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se
consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad
es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas.
Históricamente se ha cargado los costos a los productos así
MATERIALES DIRECTO
PRODUCTO
CENTRO DE COSTO
MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOSDE FABRICACIÓN
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Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos
(RECURSOS), pero estos recursos no los consumen los productos sino unas
actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume
ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar
que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de
costeo, sino todo aquello que consuma actividades:
PRODUCTOS SERVICIOS
CENTRO DE COSTEO
ACTIVIDADES
RECURSOS
Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego a
ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente los que se
relacionen con producción.
Además existen muchos conceptos de actividad como los que se
mencionan a continuación:
Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo.
Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir,
que actúa como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa.
Todo lo que implique acción.
Todo lo que consume recursos.
Conjunto de tareas para producir algo.
Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:
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a) Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la
ejecución de la actividad. Ej.: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en
acción (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios).
b) Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una
orden, una factura, una nómina, un cheque, un certificado, una negociación,
etc.) para un cliente interno o externo.
c) Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de
información, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnología. O sean
los factores de producción empleados para realizar una actividad.
Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una
empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que conforman los
procesos, los cuales utilizan unos recursos y los transforman para obtener
un producto o servicio.
La clasificación de las actividades dependen de:
Su naturaleza.
Dentro de esta clasificación, se dividen en:
Atendiendo a su nivel de actuación con respecto al producto.
Actividades Primarias: Son actividades que contribuyen directamente al
objetivo funcional de la organización, es decir, a la consecución del OUTPUT
que se comercializa en el mercado.
Actividades Secundarias:
Son las que sirven de apoyo a la actividad primaria.
A la frecuencia en su ejecución a corto plazo.
Actividades Repetitivas: Son aquellas actividades que se realizan de
manera sistemática y continua en la empresa tienen como características
comunes las de tener fijado un consumo de recursos estandarizado cada una
de estas.
Actividades no Repetitivas: Son aquellas con carácter esporádico u
ocasional o incluso que se realiza una sola vez.
Su capacidad para añadir valor al producto.
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Valor añadido: Actividades que añaden el valor si son estrictamente
necesarias para obtener el producto.
Actividades que no añaden el valor: Son aquellas actividades que si se
eliminan, no afecta la terminación del producto.
Su relación con el objeto de costo.
Esta clasificación está más vinculada a la formación productiva de la
empresa, las mismas se dividen en:
Actividades derivadas del volumen de producción: Son aquellas
actividades cuyo nivel de costo dependerá del volumen de producción y/o
venta.
Actividades relacionadas con la organización del proceso productivo:
Son aquellas que se relacionan, con el proceso de organización del proceso,
en dependencia del volumen de producción a realizar.
Actividades de sostenimiento de un producto: Son aquellas actividades
que se realizan para posibilitar que los productos se mantengan con
adecuadas características competitivas.
Actividades de infraestructura. Actividades que son comunes o conjuntas
a distintos productos y sus costos son considerados como costos comunes.
La importancia de la clasificación de las actividades para la gestión
del costo es:
El análisis cuidadoso de las actividades que añaden valor, nos pueden
dar la pauta a fin de conseguir que solo se consuman los recursos
estrictamente necesarios. Para la terminación del producto y en sentido para
satisfacer el cliente. Contribuyen al logro de los objetivos de la empresa y
que son valoradas por los clientes.
El análisis detenido de las actividades que no añaden valor, ayuda aun
más a la reducción del costo, las que no contribuyen a la consecución de los
objetivos de negocio y que pueden poner en peligro la continuidad de la
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empresa, ya que sus efectos no son apreciados, sin embargo consume
recursos productivos.
Por tanto el análisis de las actividades es una herramienta que permite
obtener una información estructurada acerca de lo que una empresa hace y
como lo hace.
Este análisis ocupa un lugar muy importante en lo que hoy se ha dado
por llamar Gerencia de Costos y principalmente en tratar de resolver la
problemática de la obsolescencia de los Sistemas de Costos tradicionales.
Objetivos de costos:
Es un elemento o ítem final para el cual se desea una acumulación de
costos, es decir es todo aquello a lo que queremos medir su costo provisional
o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una
empresa suministra a sus clientes. En un entorno productivo (industrial)
pueden ser ítems tales como: productos, acabados, un proceso productivo,
una herramienta o instrumento, un servicio de ingeniería, etc. Los
provisionales son objetivos cuyos costos se acumulan para luego ser
imputado en todas las direcciones dentro de la empresa.
Mapa de actividad:
Identifica la relación entre funciones, proceso y actividades. La creación
de un mapa de actividades es el primer paso en el análisis de los procesos y
las actividades alternativo para realizar una función. La contabilidad por
actividades traza el mapa de las actividades de la empresa y describe la
estructura del costo en términos del consumo de actividad.
Inductores del costo (driver):
Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un
costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto
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pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También es
factible definir un inductor de costo como un factor utilizado para medir
cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una
porción de costos de cada actividad que éste consume. Para la selección
adecuada de un inductor debe existir una relación de causa-efecto entre el
driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto de
costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser
oportuno, de fácil manejo y medición.
El "Inductor de costes" es la medida que nos permite distribuir los costes
de las actividades principales entre los productos.
El "Inductor de costes" trata de medir el hecho que pone en marcha la
actividad.
Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto
requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de
costos. Drivers de Recursos son los criterios o bases usadas para transferir
costos de los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los
criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios
objetos de costos. Este driver se selecciona considerando cómo se relaciona
la actividad con el objeto de costo y cómo la relación se puede cuantificar.
El método ABC se destaca por su capacidad de asociar los recursos y
costos que se producen a las actividades y servicios y, por consiguiente,
buscar un causante de los mismos a través de los generadores de gastos. Un
generador de gastos, (también conocido con el nombre de base de
asignación, portador de gastos, inductor y/o drivers), equivale a un factor
que determina la ocurrencia de una actividad.
El mejor generador de costos de una actividad es el causante de la
misma. La diferencia fundamental con el método tradicional radica en que, la
base “mano de obra”, es representativa de los centros de costos
tradicionales, mientras que el generador de costos busca el reflejo de la
causalidad con la actividad concreta.
- 26 -
En consecuencia, el generador de costos debe reflejar una relación causal
entre el gasto y/o recurso con el objetivo de costeo, sea este una actividad
y/o el servicio o prestación final.
En rigor, pues, se deben distinguir dos tipos de generadores: de gastos
y/o recursos y de actividades.
Los inductores de costos o cost driver son aquellos factores o hechos que
influyen en el volumen de ejecución de las actividades, siendo por tanto la
causa de consumo de los recursos utilizados al realizar éstas.
Se conceptúan como aquellos que influyen de forma significativa en la
ejecución de la misma, en otras palabras al término de inductores de las
actividades se define como el factor o conjunto de factores que determinan
el surgimiento de una actividad.
Un inductor o factor de costos es cualquier variable que afecta a los
costos, quiere decir que cuando se produce un cambio en éste, ocasionará
una modificación en el costo total. Estos factores sirven como enlace entre
las actividades y sus gastos indirectos de fabricación y se pueden relacionar
también con el producto terminado, deben estar definidos en unidades de
actividades perfectamente identificables.
Lo importante en este método de costeo es que exista una relación de
CAUSA Y EFECTO, entre los gastos indirectos de fabricación incurridos
(causa) y el factor de costos elegidos para su aplicación (efecto).
Ejemplos de medidas de actividad, inductores o factores de costos:
Manejo de materiales………………….. Números de lotes
Producción …………………………………….Horas maquina
Acabado………………………………………….Números de unidades producidas
Cadena de valor.
Porter define el valor como la suma de los beneficios percibidos que el
cliente recibe menos los costos percibidos por él al adquirir y usar un
producto o servicio. La cadena de valor es esencialmente una forma de
- 27 -
análisis de la actividad empresarial mediante la cual descomponemos una
empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de ventaja
competitiva en aquellas actividades generadoras de valor. Esa ventaja
competitiva se logra cuando la empresa desarrolla e integra las actividades
de su cadena de valor de forma menos costosa y mejor diferenciada que sus
rivales. Por consiguiente la cadena de valor de una empresa está conformada
por todas sus actividades generadoras de valor agregado y por los márgenes
que éstas aportan.
La gestión efectiva de los costes requiere una amplia concentración que
Michael Porter llama la “cadena de valor” que es la unión de un grupo de
actividades de creación de valor definida previamente.
La “Cadena de Valor” para cualquier empresa en cualquier tipo de
negocio es el conjunto de actividades de creación de valor desde las fuentes
de materia prima, para los suministradores de componentes, hasta el
producto acabado o servicio que se entrega a los consumidores finales.
Este enfoque es externo a la empresa, en el que cada empresa se
examina en el contexto de todas las cadenas de creación de valor, de la que
la cadena de valor de la empresa es solo una parte, desde la recepción de las
materias primas hasta la estrategia del producto final para el consumidor.
La contabilidad de gestión tradicional centra su atención en la estructura
interna de la compañía, en donde cada empresa se examina en el contexto
de sus compras, procesos, funciones, productos y clientes. En otras palabras,
la contabilidad de gestión tradicional toma la perspectiva del “valor añadido”
que empieza con el pago de proveedores (compras) y termina con lo que se
cobra a los clientes (ventas).
La clave está en maximizar la diferencia (el valor añadido) entre
compras y ventas.
- 28 -
El concepto de cadena de valor (enfoque externo) es fundamentalmente
diferente del de valor añadido (típicamente adoptado por la contabilidad de
gestión).
Desde una perspectiva estratégica, el concepto de valor añadido tiene
dos grandes desventajas.
1- Empieza demasiado tarde, y
2- Termina demasiado pronto.
Empezar el análisis de costes con los suministros hace perder todas las
oportunidades de explotar los vínculos con los proveedores. Estas
oportunidades pueden ser extraordinariamente importantes para una
empresa.
Vínculos con los proveedores:
(El concepto de “valor añadido” empieza demasiado tarde).
Al comenzar el análisis de los costes con las empresas se pasa por alto
todas las oportunidades de explorar los vínculos con las empresas
suministradoras. Los vínculos deben manejarse de tal modo que, tanto la
empresa como sus suministradores, pueden beneficiarse mutuamente. Estas
oportunidades pueden ser muy importantes para la empresa.
Las diferencias entre las perspectivas de “cadena de valor” y la
perspectiva de “valor añadido” pueden verse claramente en el contexto del
planteamiento de los problemas que se pueden presentar a una empresa si
ignora la cadena de valor completa.
Vínculos con los clientes:
(El análisis del valor añadido termina demasiado pronto).
Además de empezar muy tarde, el análisis del valor añadido tiene otro
gran defecto:
El terminar el análisis de los costes en el punto de venta elimina todas
las posibilidades de sacarle rendimiento al vínculo con los clientes. El vínculo
con los clientes puede ser tan importante como el vínculo con los
proveedores.
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La explotación de los eslabones con los clientes es la idea clave que está
detrás del concepto del coste del ciclo de vida.
El coste de ciclo de vida.
Es un concepto de coste que incluye todos los costes incurridos por un
objetivo de coste de (producto o servicio) desde que se describe hasta que
se abandona como parte del coste total del objetivo de coste.
El coste del ciclo de vida, por consiguiente, se ocupa explícitamente de
las relaciones entre lo que un cliente paga por un producto o servicio y los
costes totales en los que los costes de posventa incurridos por el cliente
puede proporcionar una segmentación del mercado más efectiva y un mejor
posicionamiento de producto.
El diseño de un producto, para que se reduzcan (por parte de los
clientes) los costes posteriores a la compra, pueden ser un arma importante
en la obtención de ventajas competitivas.
Una estructura de interdependencia.
(Procesos vinculados dentro de la cadena de valor del negocio).
La estructura de la cadena de valor permite ver cómo los productos de
una empresa encajan en la cadena de valor del comprador. Bajo esta
estructura por ejemplo, se muestra claramente aparente, qué porcentaje de
los costes del producto de una empresa está en relación con los costes
totales últimos del comprador.
A diferencia del concepto de “valor añadido”, el análisis de la “cadena de
valor” reconoce, explícitamente, el hecho de que las actividades individuales
- 30 -
del valor, en una empresa, son Inter.-dependiente en lugar de ser
independiente.
Las aproximaciones de la contabilidad de gestión tienden a destacar las
reducciones de los costes a todos los departamentos. Sin embargo, al
reconocer las interdependencias, el análisis de la cadena de valor admite la
posibilidad de que, incrementos en el coste de una actividad de valor,
puedan a conducir a una reducción del coste total.
Metodología de la cadena de valor:
El concepto de la cadena de valor, descrito anteriormente, tiene una
metodología única que implica las siguientes etapas:
Identificar la cadena de valor.
Esta primera etapa debe ser efectuada con la idea de ganar ventaja
competitiva.
Dado que la ventaja competitiva no puede examinarse significativamente
a nivel de la industria en su conjunto, debe desagregarse (la industria) en
sus distintas actividades estratégicas.
La cadena de valor desagrega la industria en sus distintas actividades
estratégicas.
Por consiguiente, el punto de partida para el análisis de costes, es definir
la cadena de valor de la industria, asignando costes, ingresos, activos a las
diversas actividades de valor.
Estas actividades son los pilares con los que las empresas, en la
industria, crean productos que los compradores consideren de valor.
Las actividades deberán ser separadas y aisladas si:
Representa un porcentaje significativo de los costes operativos.
El comportamiento de costes de las actividades (o de los generadores de
coste) es diferente.
Son desarrolladas por los competidores de forma diferente.
- 31 -
Tienen un elevado potencial de crear diferenciación.
Cada actividad de valor incurre en unos costos, genera ingreso y tienen
asignados unos activos en el proceso.
Después de identificar la cadena de valor, los costes operativos, los
ingresos y los activos deben ser asignados a las actividades individuales de
valor.
Para las actividades de valor intermedia, los ingresos deberían ser
asignados ajustando los precios de transferencias internos a los precios de
mercado competitivo.
Determinar los generadores de la competitividad:
Esta segunda etapa es identificar los generadores de la competitividad.
Los generadores de la competitividad son dos según M Porter.
1-Los generadores de costes: Es el factor que crea o influye en el coste. Los
generadores de costes asignan cambios en el rendimiento de una actividad y,
por tanto, afectan a los recursos requeridos para realizar la actividad. El
coste está causado o generado por muchos factores que se interrelacionan
de forma compleja.
2-Los generadores de la diferenciación: La diferenciación de una empresa en
una actividad de valor está determinada por una serie de generadores
básicos análogos a los generadores de costes descritos para el liderazgo en
costes.
3-Desarrollar ventajas competitivas: La tercera etapa en la construcción y
uso de una cadena de valor es desarrollar una ventaja competitiva
sostenible. Una vez que la empresa ha identificado la cadena de valor del
sector industrial y diagnosticado los generadores de los costes y los
generadores de diferenciación de cada actividad de valor, se puede conseguir
una ventaja competitiva sostenible controlando dichos generadores mejor
que los competidores o bien reconfigurando la cadena de valor.
Por cada actividad de valor las preguntas claves son:
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¿Pueden reducirse los costes en la actividad, manteniendo constante los
ingresos?
¿Puede aumentarse el valor (los ingresos) en la actividad manteniendo
constante los costes?
¿Pueden reducirse activos en la actividad, manteniendo los costes y los
ingresos constantes?
De todo lo anterior se puede llegar a razonamientos lógicos o ideas
claves que son:
Los productos no consumen costos, sino que los productos consumen
actividades, es decir los productos demandan actividades.
Las actividades son las que consumen recursos o valor de los factores
productivos.
De la primera idea se desprende que:
Una adecuada gestión de costos habrá de actuar sobre las auténticas,
causantes de costos, es decir, sobre las actividades.
Es posible establecer una relación Causa – Efecto determinante entre las
actividades y productos, es decir que a mayor consumo de actividades de un
producto, le corresponde mayor costo.
El sistema ABC, puede ser utilizado para asignar de una forma más objetiva
y precisa los costos.
El sistema analiza la formación de la cadena de valor a través de la
especificación y agrupamiento de las actividades, cuyos costos asociados son
transportados para los productos y servicios en función de la relación causal
de transformación económica por los inductores de costos adecuados.
Realizando un análisis desde otro punto de vista, el funcionamiento
del sistema de costo basado en actividades, se fundamenta en tres premisas
básicas:
1.- Los productos requieren actividades.
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2.- Las actividades consumen recursos.
3.- Los recursos cuestan dinero.
El sistema ABC parte de la premisa de que las diversas actividades
desarrolladas en la institución generan costos (consumen recursos), y que
los diversos productos/servicios consumen esas actividades. En la operación
del ABC se busca establecer la relación entre las actividades y productos
utilizando el concepto de "Cost drivers"1 o inductores de costos.
1-2-3 La distribución de los costos indirectos de fabricación en
función de las actividades.
En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el costo a las
actividades y luego a los productos. En el sistema de costo tradicional, los
costos se asignan a los departamentos y después a los productos. Asimismo,
los costos basados para esta asignación utilizan cost-drivers o generadores
de costos, mientras que las unidades basadas en el volumen las utiliza el
sistema convencional. Como resultado, el método basado en actividades
tiene mayor precisión.
Etapas a cubrir para la imputación de costos por un sistema ABC:
a) Primera etapa: En esta primera etapa, los costos se clasifican en pools
homogéneos de costos. Un pool homogéneo de costos es un conjunto de
actividades homogéneas para los cuales sus variaciones pueden explicarse
mediante un único cost-driver.
b) Segunda etapa: En esta etapa, el costo unitario del cost - driver se
multiplica por el número de veces que se da la actividad en cada producto,
de esta manera los costos y gastos fijos son imputados a los productos. Es
así como el costo de cada producto o línea de productos está en función de la
complejidad que cada uno demanda producir. Esta medida es, simplemente,
la cantidad de cost-driver utilizada-por-cada-producto.
Así, los costos generales asignados desde cada pool de costo a cada
producto, se calcula como sigue:
Costos generales aplicados = Costo Unitario del cost-driver X Unidades
utilizadas del cost-driver.
El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se divide luego por
el número de unidades producidas. El resultado es el costo fijo asignado
mediante generadores de costos. Añadiendo este costo al unitario por
materiales y por mano de obra directa; obteniéndose el costo unitario por
producto.
El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas. Primera, cargar
los costos y gastos fijos a pools de costos (actividades afines). Segunda,
utilizar los cost-drivers para imputar los costos de los pools a las líneas de
productos. Este proceso que como primer paso traslada los costos y gastos
fijos a los procesos existentes en la organización, luego estos a las
actividades agrupadas (pool de costes), para finalmente mediante los cost-
drivers o generadores de costos a los productos. Estos factores representan
el mecanismo básico de un sistema ABC.
1-2-4 Diferencias entre el costeo tradicional y el costeo ABC.
1. Costeo Tradicional.
- Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, dificultando
las acciones de reducción de costos.
- Tiene un enfoque más funcional que de procesos.
- Utiliza normalmente apenas criterio de distribución de los costos de
fabricación a los productos, generalmente horas hombre, horas máquinas
trabajadas o volúmenes producidos.
- 35 -
- No reparte correctamente los Gastos Generales que son relevantes en la
actualidad.
- Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales
son llevados a los productos en gastos de administración y ventas, los cuales
son gastos del período.
- Utiliza normalmente apenas un criterio de asignación de los costos
indirectos a los centros de costos, el cual generalmente no es revisado con
frecuencia.
-Su principal función es dar soporte a los requerimientos de la contabilidad
financiera, no a los de gestión.
- Por lo general, no produce informes completos sobre la contribución a los
beneficios de productos o clientes.
2. Costeo Basado en Actividades.
-Los costos de administración y ventas son llevados a los productos.
-Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades del
departamento, los cuales son entonces asociados directamente a los
productos.
-Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo más real y
preciso posible.
-Facilita una visión de los costos a través de las actividades, haciendo posible
direccional mejor las acciones en donde los recursos de la empresa son
realmente consumidos.
-Calcula los costos de las actividades y procesos basándose en tiempos y
recursos consumidos por ellos.
-Permite a la compañía conocer las actividades sin valor añadido y aquellas
que deben ser mejoradas.
-Reparte de forma real los costos entre los productos y las actividades.
-Facilita una visión ínter funcional de la organización, permitiendo a la
compañía entender los procesos.
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Determina costos unitarios estándares más exactos y oportunos de los
productos principales, subproductos, desechos y desperdicios y también de
los productos conjuntos y coproducidos, para la estructuración de los Estados
Financieros más confiables para la toma de decisiones gerenciales de las
empresas.
Un análisis comparativo entre la contabilidad General y la basada en
actividades indica que los nuevos modelos son más representativos y, por
tanto, más indicados para los procesos de toma de decisiones de la Gerencia.
1.2.5 Ventajas del ABC.
- Identificar los costos de los recursos consumidos por las actividades y
determinar su eficiencia.
- Hacer evidente la necesidad de un programa de calidad, por ejemplo de
entrega a tiempo.
-Identificar y medir correctamente los costos de calidad como un elemento
del costo del proceso productivo y del producto.
- Planear, administrar y reducir costos.
- Identificar las actividades que no agregan valor, sin necesidad de estudios
especiales y monitorear su posible eliminación para mejorar la liquidez.
- Facilitar el proceso de mejoramiento continuo.
- Identificar oportunidades de inversión, cuantificar los costos de la mala
calidad y de la no entrega a tiempo.
1-2-6 Las Limitaciones del ABC.
-Existe poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad
corporativa.
-No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y
organizacional.
-La información obtenida es histórica.
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-La selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se
encuentran satisfactoriamente resuelto.
-El ABC no es un sistema de finalidad genérica cuyos output son adecuados
sin juicios cualitativos.
-En las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía son inciertas.
CAPITULO 2 –“CARACTERIZACION DE LA EMPRESA”
2-1 Descripción y funcionamiento general de la empresa.
El presente trabajo se realizó en la EMPRESA DE CERAMICA LAS TUNAS
(CLT), que esta ubicada en la carretera oeste Km. 2 ½ en dirección a la
provincia de CAMAGUEY.
La empresa pertenece a la UNION DEL MUEBLE, que a su vez está dentro
del MINISTERIO DE LA INDUSTRIA LIGERA.
Su misión es producir y comercializar artículos de cerámica blanca,
técnica y cerámica roja a las distintas instituciones y empresas que necesiten
estas producciones en nuestro país.
Principales producciones:
-Losas de azoteas.
-Cerámica blanca o artística.
- Búcaros.
- Ceniceros
-Papeleras
-etc.
Principales Proveedores:
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-Canteras MANATI-DUMANUECOS
-ARENERA TUNAS
-EMPRESA DEL YESO STGO DE CUBA
Principales clientes:
-COMERCIALISADORA ESCAMBRAY HABANA
-EMPRESA MICROBRIGADA HABANA
-EMPRESA CONSTRUCTORA PUERTO CARENA HABANA
-EMPRESA RESTAURACION MALECON DE LA HABANA
En menor medida:
-TRD
-HOTELES DE TURISMO
Conformación:
La empresa está compuesta de tres plantas o fábricas.
FAC “BRIGIDA SALDIVAR”
FAC “28 DE ENERO”
FAC “35 ANIVERSARIO DE ASALTO AL CUARTEL MONCADA”
La fábrica base que es donde radica la dirección de la empresa es la “28 DE
ENERO”, y es además donde se produce la cerámica blanca.
En la fábrica base radica la dirección de la empresa como ya habíamos dicho
y por tanto el director general al cual se le subordinan las tres fábricas más
las cinco subdirecciones.
Capital humano
Económico- financiero
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Ingeniería
Negocios
Administración y servicios
Ver organigrama de empresa en anexo # 1 al final del trabajo.
La empresa cuenta con un total de 172 trabajadores de los cuales:
Dirigentes – 8
Técnicos - 37
Obreros - 92
Servicios -35
2-2 Situación económica de la empresa CLT en el período
analizado.
La empresa “CLT” en el período 2006 que es el analizado tuvo una
situación económica desfavorable ya que cerró el año con pérdidas y así lo
confirman el estado de resultado, a continuación daremos una descripción de
cada una de las plantas o fabricas con que cuenta la empresa para tener una
series de elementos necesarios para una mejor compresión de la situación.
En primer lugar de las tres fábricas con que cuenta la empresa, la
“BRIGIDA ZALDIVAR” no produjo en todo el período ya que presenta roturas
en las maquinarias, las cuales necesitan de una inversión capital para poder
funcionar, ya que estas fábricas fueron construidas en la década de los 80
por el antiguo campo socialista y por tanto tienen una tecnología obsoleta
que ya no se produce en el mundo y por ende imposibilitan la compra de
estas maquinarias para reparaciones parciales.
La fábrica base “28 DE ENERO”, al igual que las otras dos tiene
tecnología atrasada y realiza pequeñas producciones de cerámica blanca
destinada a las TRD y hoteles del país. Es bueno aclarar que el acabado y la
calidad de estas producciones no es la mejor y por tanto no están a la altura
- 40 -
de la competencia en el mercado tanto interno como externo, de ahí que las
ventas sean bien bajas, si tenemos en cuenta que los viajes en busca de
clientes por todos los hoteles y firmas del país producen un gasto en salarios,
dietas y combustibles que no son acompañadas por dichas ventas.
La fábrica “35 ANIVERSARIO “, se dedica a la de losas de azotea y
aunque su tecnología es también atrasada es la única de las tres que
produce y vende a toda capacidad, en comparación con las demás fábricas
de su tipo en el país sus producciones son de muy buena calidad. Aval de
esto es que es la única que abastece “LA OFICINA DEL HISTORIADOR DE LA
HABANA”, la cual dirige el comp. EUSEBIO LEAL, y son las losas que se
utilizan en todas las reparaciones en la habana vieja y el malecón. Por
consiguiente es de imaginar que si esta planta fuera independiente no
debiera tener pérdidas, pero al ser prácticamente el sostén de la empresa
completa y todos estos gastos de salarios, de gestión, financieros,
combustible, etc., de toda la empresa tienen que ser respaldados con estas
producciones.
El proceso de contabilización de los costos se utiliza a través del sistema de
costos por órdenes específicas donde se observa lo siguiente:
Para el registro de los costos directos se utiliza la cuenta Producción
Principal en Proceso donde se acumulan los gastos de las materias primas y
materiales, así como los gastos de fuerza de trabajo directa.
La acumulación de los gastos indirectos se realiza en la cuenta Gastos
Indirectos de administración, el cual acumula los costos por Gastos por
reparaciones, de limpieza, de energía, consumo de materiales auxiliares,
gastos de acueducto, depreciación de los activos fijos no productivos, gastos
de salario del personal de apoyo entre otros.
- 41 -
Al final del período cada planta recibe, asignado por base de coeficientes los
gastos de costos indirectos generales de la empresa.
Los gastos de Administración General que incluye los gastos de las áreas de
dirección, contabilidad y Finanzas, así como los gastos de Distribución y
Venta transfieren su valor al Estado de Resultado.
Se escogió la planta”35ANIVERSARIO” por todo lo antes expuesto, para
hacer un análisis mediante la realización de un ejercicio ejemplo, el objetivo
de este trabajo es la distribución de los costos indirectos de fabricación
basado en actividades o lo que es lo mismo sistemas de costo ABC.
Es bueno aclarar que con esto no se pretende desacreditar el
funcionamiento de la empresa, ni la forma de contabilizar los costos, etc.
Vivimos en un país socialista donde la premisa fundamental es el hombre y
por ende hay que protegerlo.
Para la realización de este ejercicio solo se tomarán los costos directos y
los costos indirectos que se incurren en la fábrica analizada para luego hacer
un análisis sobre la rentabilidad de la misma.
2-3 Descripción del proceso tecnológico de la producción de losas de
azoteas y rasilla lisas medianas en la Fca “35 aniversario del
Moncada”.
- La arcilla y el arenón se depositan en el área de preparación de pastas, un
tecnólogo realiza la recepción de la materia prima y chequea la calidad de la
misma.
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- El área de preparación de pastas se encarga de moler, batir y prensar la
pasta. Esta es el área de mayor consumo de electricidad pues posee un
molino, una batidora y una filtro –prensa, todos eléctricos, de producción
socialista muy altos consumidores de energía eléctrica.
- Luego de prensado la pasta, pasa al área de formación donde se procede
al moldeado, aquí se pasa la pasta por la extrusora de donde sale ya
conformado el producto y se pone a secar por 15 días, es donde más tiempo
demora el proceso y donde más hombres se necesitan por realizarse de
forma manual.
- Después del secado se lleva al horno el producto, que es el área donde
se consume un alto nivel de combustible ya que el horno es totalmente de
diesel.
- El producto ya quemado se pasa al área de producción terminada donde
se paletiza, se le ponen las cajas, los flejes etc. y ya está listo para ser
enviado.
- Por último está el área de admón. General que cuenta con un director,
un contador, uno que atiende recursos humanos y una auxiliar de limpieza
pero que sólo limpia la oficina. De la limpieza de las áreas de producción se
encargan los propios obreros, al igual que del mantenimiento y reparación de
la maquinaria.
2-4 Propuesta del procedimiento para aplicar el costo por actividad.
Para determinar el costo de cualquier producto de empresa “CLT”
proponemos el siguiente procedimiento.
Procedimiento a emplear:
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PRIMERA ETAPA: Determinación del costo de las actividades por cada
centro de actividad.
1-Definir y clasificar las actividades que caracterizan el proceso. Mapa de
actividad.
2-Identificar los elementos del gasto para cada actividad.
3-Cálculo del total de los costos indirectos de fabricación de los centros de
actividad.
4-Selección de los criterios de reparto para la asignación de los costos
indirectos de fabricación de las actividades auxiliares a las actividades
principales.
5-Asignación de los costos de las actividades auxiliares a las principales.
6-Determinación del costo de las actividades principales.
7-Selección de los inductores de costo por actividad.
8-Cálculo del costo unitario de los inductores.
9-Cálculo del costo inductor por producto.
SEGUNDA ETAPA: Determinación de los costos de los productos.
10-Asignación del costo de las actividades de los productos.
11-Asignación de los costos directos a los productos.
12-Cálculo del costo unitario de cada producto.
2.5 Descripción de cada uno de los procedimientos.
PRIMERA ETAPA: Determinación del costo de las actividades por
cada centro de actividad.
1-Definir y clasificar las actividades que caracterizan en proceso.
Definir el mapa de actividad.
La aplicación del ABC en cualquier organización debe comenzar por la
definición y clasificación de las actividades que componen el proceso. Se
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realizó un estudio con el personal calificado la empresa donde se realiza el
trabajo y después de conocer todo el proceso productivo se procedió a
delimitar cada una de las actividades. Esto se realizó de forma consecuente
y cuidadosa teniendo es cuenta la función de cada área del proceso y las
tareas de cada uno de los obreros que intervienen en ella. De esta forma
una vez definidas las actividades mediante un proceso de validación se
separaron las actividades principales que le aportan valor directamente al
proceso productivo, de las actividades auxiliares las cuales están
indirectamente relacionadas. Como herramienta se utilizó la cadena de valor.
Para poder tener un conocimiento integral de las actividades que se realizan
será necesario preparar un mapa de actividades. Este mapa integra y
muestra de manera coordinada las relaciones entre las funciones, los
procesos y las actividades.
Para diseñar el mapa de actividades hay que partir primeramente con la
definición de las actividades del proceso donde se va a realizar la aplicación
del Sistema de Costeo ABC y después establecer las relaciones entre ellas.
De esta manera se tendrá una medida de cómo establecer el reparto de las
actividades auxiliares a las principales.
2-Identificar los elementos del gasto para cada actividad.
Para identificar los elementos del gasto de cada una de las actividades es
necesario realizar un análisis de los elementos del gasto que están
asociados a cada actividad. Es decir establecer que recursos consumen cada
actividad. El mismo se realiza mediante un estudio minucioso de cada una
de las actividades una vez definidas observando muy bien todo lo que puede
ser un gasto para ella. Esto nos sirve para viabilizar el proceso de cálculo,
que más adelante debe establecerse, para calcular en costo de cada
actividad.
3. Cálculo del total de los costos indirectos de fabricación de los
centros de actividad.
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La recopilación de todos estos costos asociados a las dos producciones
forma parte de lo que denominamos una de las tareas más importantes de
este trabajo. La misma se realizó con la ayuda de todo el personal
administrativo de la empresa. Los datos fueron sustraídos de los libros
contables, además contamos con el intercambio personal con algunos
obreros diestros en sus funciones debido a la experiencia en su trabajo.
También fue necesario contar con Empresa “CLT” Las Tunas pues en
muchos casos algunas informaciones tuvieron que ser solicitadas a ella.
Luego se realizó el cálculo teniendo en cuenta los elementos del gasto
definidos anteriormente para así conocer el total de los costos indirecto de
fabricación de todas las actividades tanto principales como auxiliares.
4-Selección de los criterios de reparto para la asignación de los
costos indirectos de fabricación de las actividades auxiliares a las
principales.
En cuanto a los criterios de reparto estos se establecieron de acuerdo a la
importancia que revestía la actividad auxiliar que se estuviese analizando
con cada una de las actividades principales con que cuenta la empresa. De
forma cuidadosa se estableció un porcentaje de acuerdo a lo anteriormente
planteado.
5-Asignación de los costos de las actividades auxiliares a las
principales.
Los costos indirectos de fabricación totales de las actividades auxiliares son
repartidos, con la utilización de los criterios de reparto, entre las actividades
principales según corresponda.
6-Determinación del costo de las actividades principales.
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Los costos indirectos de las actividades principales son registrados, a ellos
se le suma el total de los costos indirectos que se le asignaron de las
actividades auxiliares, la suma de ellos dará el resultado de este paso.
7-Selección de los inductores del costo por actividad.
Esta selección se realiza con el criterio de expertos guiándose con la
definición teórica de inductores de costo mencionados anteriormente. En
realidad es definir la causa del costo para cada actividad.
8-Cálculo del costo unitario de los inductores.
Este paso se realiza mediante la división del costo total por actividad entra
el total de inductor de esa actividad. De aquí resulta lo que denominamos
costo unitario del inductor.
9-Cálculo del costo inductor por producto.
El resultado de este paso resulta de la multiplicación del inductor de cada
actividad por en costo unitario del inductor calculado anteriormente.
SEGUNDA FASE: Determinación de los costos de los productos.
10-Asignación del costo de las actividades de los productos.
Para conocer el costo de las actividades a los productos se realizó el cálculo
mediante la multiplicación del costo unitario del inductor por la cantidad de
inductores de cada producto.
11-Asignación de los costos directos a los productos.
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En este caso el material directo y la mano de obra directa si se conoce el
consumo que tuvo cada producto por los datos contables existentes por lo
que se le asignan realmente a cada producto su consumo.
12-Cálculo del costo unitario de cada producto.
Teniendo en cuenta los elementos del costo se procede a la suma de cada
uno de ellos por cada variedad de producto. De esta suma se obtiene el
resultado del trabajo, el costo de cada producto mediante el Método de
Costeo por Actividades.
CAPITULO 3 –“VALIDACION DE LA PROPUESTA PARA LA
APLICACIÓN DE SISTEMA DE COSTO ABC”.
El análisis se realizará en los productos que se producen en esta fábrica
que son:
Losas de azotea.
Rasilla lisa mediana.
Los gastos indirectos que se produjeron en el período en la fábrica
fueron:
Depreciación --- $ 23600.00
Diesel ------------- $ 43749.00
Electricidad ------ $ 6620.00
Seguridad -------- $ 29664.00
Salario admón. --- $ 27303.00
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Los gastos directos que se produjeron en el período fueron:
Losa de azotea.
Material directo ---- $ 21923.07
Mano de obra directa $ 155983.00
Rasilla lisa mediana.
Material directo ---- $ 695.98
Mano de obra directa $ 7367.00
Las losas de azoteas producidas durante el período fueron de 442980
unidades y de rasilla lisa mediana de 20941, con un precio de venta de 1.38
MN, y 0.56 MN respectivamente, lo que muestra una producción mayor de
losas de azoteas con respecto a las rasillas lisa mediana que solamente
representan el 4.51% de toda la producción.
Todas los cifras de salarios que aparecen en el ejercicio tienen incluido el
aporte a la seguridad social y el impuesto de utilización de la fuerza de
trabajo. Todas que aparecen anteriormente fueron extraídas de los
documentos contables e informes económicos de la empresa “CLT “.
PRIMERA ETAPA: Determinación del costo de las actividades por
cada centro de actividad.
3-1 Definir y clasificar las actividades que caracterizan el proceso.
Definir el mapa de actividad.
A continuación vamos a explicar como se realizan los dos tipos de losas,
las cuales se producen de la misma forma. Esto nos va servir para tener una
idea más clara del proceso de producción, la cadena de valores y el mapa de
- 49 -
actividad (véase anexo #3) y la clasificación de las actividades en principales
y auxiliares.
1- La arcilla y el arenón se buscan en un camión (diesel) perteneciente
a la fábrica y se deposita en el área de preparación de pastas, un tecnólogo
realiza la recepción de la materia prima y chequea la calidad de la misma.
2- En el área de preparación de pastas, trabajan 4 obreros que se
encargan de moler, batir y prensar la pasta. Esta es el área de mayor
consumo de electricidad pues posee un molino, una batidora y una filtro –
prensa, todos eléctricos, de producción socialista muy altos consumidores de
energía eléctrica.
3- Luego de prensado la pasta, pasa al área de formación donde se
procede al moldeado, en esta área trabajan 11 obreros, aquí se pasa la pasta
por la extrusora de donde sale ya conformado el producto y se pone a secar
por 15 días, es donde más tiempo demora el proceso y donde más hombres
se necesitan por realizarse de forma manual.
4- Después del secado se lleva al horno el producto, que es el área
donde se consume un alto nivel de combustible ya que el horno es
totalmente de diesel, en esta área trabajan 6 obreros.
5- El producto ya quemado se pasa al área de producción terminada
donde se paletiza, se le ponen las cajas, los flejes etc. y ya está listo para se
enviado.
6- Por último está el área de admón. General que cuenta con un
director, un chofer con carro (diesel), un contador, uno que atiende recursos
humanos y una auxiliar de limpieza pero que sólo limpia la oficina. De la
limpieza de las áreas de producción se encargan los propios obreros, al igual
que del mantenimiento y reparación de la maquinaria.
Al analizar el proceso productivo podemos ver la incidencia de algunas
actividades a través de todo el proceso, que lógicamente van ha estar
- 50 -
directamente relacionadas con la producción y otras que no dejan de ser
mucho menos importantes pero que al no verse estrechamente relacionadas
con el proceso productivo clasifican como auxiliares. El sistema propuesto
nos permite conocer con exactitud el costo real y se ha constituido de la
siguiente manera:
Actividades principales.
1. Recepción de materia prima.
2. Molido.
3. Batido.
4. Filtro prensado.
5. Moldeado.
6. Horneado.
7. Embalaje.
Como se puede apreciar estas 7 actividades están directamente relacionadas
con el proceso productivo, por lo que se clasifican como principales.
Actividades auxiliares.
1. Control de la calidad.
2. Dirección.
3. Recursos humanos.
4. Contabilidad.
Como lo indica su nombre estas otras 4 son muy importantes en el proceso
aunque indirectamente, por lo que son denominadas auxiliares.
A continuación se darán a conocer los centros de actividad que se proponen,
además se presentan cada una de las actividades que lo componen y sus
clasificaciones de acuerdo a sus relevancias dentro del proceso productivo
(principales y auxiliares). Esta clasificación se realizó tomando como ejemplo
toda la revisión bibliográfica realizada para la confección de este trabajo.
También se utilizó el criterio del personal experimentado de la Empresa
- 51 -
Después se muestra el Mapa de Actividad, el mismo muestra la relación que
existe entre las actividades principales y las auxiliares. Mediante este
proceso se halla la correspondencia que existe entre las actividades que
componen el proceso productivo para una vez distribuido el total de los CIF
de las actividades auxiliares entre el total de las actividades principales poder
conocer con claridad el costo de cada una de ellas por separado.
Tabla # 1-Definición de los centros de Actividad. Definición y
clasificación de las actividades.
Centro de actividad
actividades Clasificación de las actividades
1- compra de Mat. prima
- recepción Principal
2-preparación de pastas
-molido - batido - filtro-prensado
Principal Principal Principal
3- formación
-moldeado Principal
4-horneado
-horneado
Principal
- 52 -
5-producción terminada
-embalaje -control de la calidad
Principal Auxiliar
6-admón. Central
-dirección -recursos humanos - contabilidad
Auxiliar Auxiliar Auxiliar
Tabla # 2 Mapa de actividades
actividades Control-
calidad
dirección Recursos
humanos
contabilidad
recepción X X X X
molido X X X
batido X X X
Filtro-prensado X X X
Moldeado X X X
horneado X X X
embalaje X X X X
3.2 Identificar los elementos del gasto para cada actividad.
- 53 -
Después de conocer la relación que existe entre las actividades principales
y las auxiliares expuestas en el mapa de actividad, se hace necesario
definir los elementos del gasto para cada centro de actividad. No son más
que la clasificación de los diferentes gastos en que se incurren dentro de
todo el proceso productivo. Esto forma parte de la implementación del
costo ABC y de su veracidad dependerá los resultados. A continuación la
tabla siguiente hace referencia a ello.
Tabla #3 -Identificación de los elementos de gasto.
Centro de actividad Elemento de gasto
1- compra de materia prima -salario -gasto de seguridad -depreciación -diesel
2- preparación de pastas
-materia prima -salario -depreciación -electricidad -gasto de seguridad
- 54 -
3-formación
-depreciación - electricidad -gasto de seguridad -salario -materia prima
4-horneado
- depreciación - diesel -gasto de seguridad -salario
5- producción terminada - depreciación -diesel -electricidad -gasto de seguridad -salario
6- admón. central -depreciación - diesel - electricidad -gasto de seguridad -salario
3-3 Cálculo del total de los costos indirectos de fabricación de los
centros de actividad.
Descripciones necesarias de cómo se calcularon los CIF de los centros de
actividad.
1- Compra de materia prima: La depreciación se le aplica la real del
camión, el diesel es el consumo del camión en el período y en seguridad un
10%.
- 55 -
2- Preparación de pastas: Para la depreciación se utilizó la que tuvieron
los tres equipos; molino, batidora y prensa. El consumo de electricidad que
tuvieron y un 20% de gastos de seguridad.
3-Formación: La depreciación de la extrusora, su consumo de electricidad y
un 20% de gastos de seguridad.
4- Horneado: La depreciación del horno y su alto consumo de diesel (casi
todo) y un 20% de gastos de seguridad.
5- Producción terminada: La depreciación del montacargas y su consumo
de diesel, de electricidad, 3 lámparas de 40 w y un 20% de gastos de
seguridad.
6- Admón. Central : La depreciación del carro del director y su consumo de
diesel, una lámpara de 40 w y un 10% de gastos de seguridad, además de
los salarios de el chofer, la auxiliar de limpieza, recursos humanos y el
contador.
En las dos siguientes tablas se muestra el reparto de los CIF en los centros
de actividad primero, y luego en las actividades.
Tabla # 4 – Reparto de los CIF en los centros de actividad.
CIF
Compras Materia. prima
Preparación pastas
Formación
Horneado
Producción. Terminada
Admóncentral
Total
- 56 -
Deprec
$720 $14592 $4148 $ 3156 $438 $ 546 $ 23600
Diesel
$2506 -- --- $38794 $668 $1781 $43749
Elect
--. $5318 $1257 -- $34 $11 $6620
Segurd
$2966 $5933 $5933 $5933 $5933 $2966 $29664
Sal-admón.
--- -- -- -- -- $27303 $27303
Total $6192 $25843 $11338 $47883 $7073 $32607 $130936 Tabla # 5 – Reparto de los CIF en las actividades.
Centro de actv
actividades Asignación a cada Actividad
Total
Compra de materia prima
-recepción
$ 6192 $ 6192
Preparación de pastas
-molido -batido -filtro -prensado
$10337(40%) $10337 (40%) $5169 (20%)
$25843
- 57 -
Formación
-moldeado $11338 $11338
Horneado
-horneado $47883 $47883
Producción terminada
-embalaje -control de la calidad
$6365 (90%) $708 (10%)
$7073
Admón. Central
-dirección -recursos humanos -contabilidad
$19564(60%) $6521 (20%) $6522(20%)
$32607
Total
$ 130936
En la tabla anterior se muestra la distribución de los CIF asignados ya
directamente a las actividades, al lado de los valores aparecen los por
cientos aplicados a estos, se definieron luego de un estudio detallado de cada
actividad , se realizaron entrevistas a las personas con más conocimiento y
experiencia en la fábrica y en conjunto se decidieron dichos porcentajes.
-Por su alto consumo de electricidad y depreciación se determinó darle el
40% de los CIF de la preparación de pastas, al molino y la batidora, y el 20%
a la prensa.
- En la producción terminada se le asignó sólo un 10% al control de la
calidad y 90% al embalaje ya que el control de la calidad casi no lleva
recursos pues la realiza un sólo hombre (el tecnólogo).
En la admón. Central se le asignó el 60% a la actividad de dirección ya que
consta de 3 trabajadores (director, el chofer y la auxiliar de limpieza) y las
demás de uno cada uno.
- 58 -
3-4 Selección de los criterios de reparto para la asignación de los
costos indirectos de fabricación de las actividades auxiliares a las
principales.
Estos criterios fueron el resultado de una investigación, de la cual se dedujo
la influencia que podrían tener las actividades auxiliares sobre las
principales y en que magnitud.
Actividad auxiliar Criterio de reparto
Control de la calidad -50% a la actividad embalaje -50% a la de compras de Mat. prima
Dirección - Se repartirá por igual entre todas las actividades.
Recursos humanos - De acuerdo a la cantidad de hombres que trabajan en cada actividad.
Contabilidad - Se repartirá por igual entre todas las actividades.
3.6 Asignación de los costos de las actividades Auxiliares a las
Principales.
Esta tabla se calculó teniendo en cuenta los Criterios de Reparto. En ella se
la da a cada actividad principal la parte del Costo Indirecto de Fabricación
que le corresponde, proveniente de las actividades auxiliares. Para luego
llegar a conocer el verdadero costo de cada una de ellas.
Tabla # 6 Distribución de los costos indirectos de las actividades
auxiliares a las principales.
- 59 -
AP/ AA
Control de la Calidad
Dirección Recursos humanos
Contabilidad Total
Recepción $ 354 $ 2795 $ 261 $ 932 $ 4342
Molido $2795 $370 $932 $4097
Batido
$2795 $370 $932 $4097
Prensado $2795 $370 $932 $4097
Moldeado $2795 3$000 $932 $6727
Horneado $2795 $1630 $932 $5357
Embalaje $354 $2794 $520 $930 $4598
$708 $19564 $6521 $6522 $ 33315
3.7 Determinación del costo de las actividades principales.
Una vez hecha la asignación de los costos indirectos de fabricación de las
actividades auxiliares a las principales, es necesario conocer el costo
total de estas. Lógicamente lo único que hacemos es sumar lo asignado a
lo que ella tiene directamente. De esta manera se conoce el verdadero
valor de los costos indirectos de fabricación de las actividades
principales. Este costo debe delimitarse ahora por cada uno de los tres
productos analizados.
Tabla # 7-Determinación de los costos de las actividades
principales.
Consiste en sumar los CIF, los que ya habían sido asignados
directamente y los que fueron asignados de las actividades auxiliares.
Las cifras están en pesos ($):
Actividades Princ.
Directamente asignados
Asignados de las actividades
Total
- 60 -
auxiliares
Recepción
$6192.00 $4342.00 $10534.00
Molido
$10337.00 $4097.00 $14434.00
Batido $10337.00 $4097.00 $14434.00
Prensado
$5169.00 $4097.00 $9266.00
Moldeado
$11338.00 $6727.00 $18065.00
Horneado
$47883.00 $5357.00 $53240.00
Embalaje
$6365.00 $4598.00 $10963.00
Total
$97621.00 $33315.00 $130936.00
3.8 Selección de los inductores del costo.
La selección de los inductores del costo se realizó con la ayuda de los
expertos. El proceso se analizó detalladamente descubriendo de forma
cuidadosa la verdadera causa del costo en cada una de las actividades
principales y quien lo genera.
Tabla # 8-Elección de los inductores del costo.
TM – Toneladas métricas
MU – Miles de unidades
- 61 -
Actividades
Inductores de
Costo
Losas de
azoteas
Rasilla lisa
mediana
Total
Recepción
TM 664.47 12.5646 677.03
Molido
TM 664.47 12.5646 677.03
Batido TM 664.47 12.5646 677.03
Prensado
TM 664.47 12.5646 677.03
Moldeado MU 442.98 20.941 463.921
Horneado # de quemas 221 10 231
Embalaje
MU 442.98 20.941 463.921
3.9 Cálculo del costo unitario de los inductores.
Conociendo los inductores del costo de cada actividad debemos calcular
el costo unitario de cada inductor, mediante la división del costo total de los
costos indirectos, tanto de los asignados directamente como de los asignados
de las actividades, auxiliares entre el total de los inductores.
Tabla # 9 -Cálculo del costo unitario de los inductores del costo.
Actividades Inductor de
costo
Costo total Total induct C.Unit induct
- 62 -
Recepción
TM $10534.00 677.03 15.55913327
Molido TM $14434.00 677.03 21.31958701
Batido TM $14434.00 677.03 21.31958701
Prensado TM $9266.00 677.03 13.68624728
Moldeado MU $18065.00 463.921 38.93981949
Horneado # de quemas $53240.00 231 230.4761904
Embalaje MU $10963.00 463.921 23.63117858
SEGUNDA ETAPA:
3-10 Asignación de los costos de las actividades a los productos.
Esta etapa es de gran importancia, dado que los productos son los que
consumen las actividades y estas a su vez consumen recursos, por lo que los
inductores son los que relacionan de manera directa a las actividades con los
productos. Para conocer el costo de las actividades a los productos se realizó
- 63 -
el cálculo mediante la multiplicación del costo unitario del inductor por la
cantidad de inductores de cada producto.
Tabla # 10-Asignación de los costos de las actividades a los
productos.
Losa de azotea Rasilla lisa mediana
actividades unidad valor unidad Valor
total
general
recepción 664.47 $ 10338 12.5646 $ 196 $ 10534
Molido 664.47 $14166 12.5646 $268 $14434
Batido 664.47 $14166 12.5646 $268 $14434
Prensado 664.47 $9094 12.5646 $172 $9266
Moldeado 442.98 $17250 20.941 $815 $18065
Horneado 221 $50935 10 $2305 $53240
Embalaje 442.98 $10468 20.941 $495 $10963
$ 130936
En la aplicación del ABC se parte del concepto de que el consumo de
materias primas y materiales se identifica directamente con el producto, por
tanto estos se pueden asignar directamente al costo del producto. De igual
modo se puede proceder con los costos de mano de obra directa y otros
costos directos; pero con los costos indirectos de fabricación no se
procedería de esta forma, estos se asignarán al producto a través de las
actividades mediante la utilización de los inductores del costo.
- 64 -
A partir del concepto de que los costos directos se identifican con el
producto, se puede determinar el costo total de los productos y el costo
unitario de cada producto.
3-11 Asignación de los costos directos a los productos:
Material directo.
Losa de azotea $21923.07
Rasilla lisa mediana $695.98
Estos datos fueron extraídos de los controles de la empresa, se tomó el
consumo de materia prima total del período y se le aplicó el consumo de
materiales de cada uno de los productos por sus respectivas normas de
consumo establecidas (véase anexo # 2).
Mano de obra directa:
Losa de azotea $155983.00
Rasilla lisa mediana $7367.00
En la fábrica trabajan 24 obreros directos a la producción, se buscó el
gasto de salario (esta cifra incluye seg. social y utilización de f. trabajo) de
estos obreros en el período y como la producción de rasillas lisa medianas
sólo representa el 4.51% del total de la producción y como ambos productos
son realizados por los mismos obreros se decidió aplicar este por ciento para
determinar lo que corresponde a cada uno.
3-12 Asignación de todos los costos, tanto directos como indirectos
(por actividades) y cálculo del costo unitario.
Como se puede observar en esta tabla se tratan los tres elementos del
costo de un producto. El material directo, la mano de obra directa y el costo
indirecto de fabricación. Después de realizar un análisis pertinentes y con la
utilización de todos los pasos anteriores se llega entonces al costo unitario
- 65 -
de cada uno de los dos productos analizados mediante el Método de Costeo
por actividad.
PRODUCTOS ELEMENTOS DEL COSTO Losa de azotea Rasilla lisa mediana
Material directo $21923.07 $695.98
Mano de obra directa
$155983.00 $7367.00
ACTIVIDADES
Recepción Mat.-prim.
$10338.00 $196.00
Molido $14166.00 $268.00
Batido $14166.00 $268.00
Prensado $9094.00 $172.00
Moldeado $17250.00 $815.00
Horneado $50935.00 $2305.00
Embalaje $10468.00 $495.00
COSTO TOTAL $ 304323.07 $ 12581.98
Unidades producidas
442980 20941
Costo unitario 0.68699054 0.60082995
En la tabla anterior se muestran las asignaciones de los costos directos
y los indirectos según las actividades a estos dos productos, se obtienen los
costos totales de cada producto y los costos unitarios de cada uno de ellos.
En este caso no vamos a realizar una comparación de los costos
unitarios del ejercicio con los de la empresa, ya que habíamos expuesto
- 66 -
anteriormente todos los problemas financieros de la empresa, incluso que
cerró con pérdidas el período y por tanto consideramos que no serviría de
ayuda dicho análisis. En su lugar vamos a realizar un análisis de los
resultados de la fábrica analizada, para tener una idea de su comportamiento
económico y entonces poder hacer recomendaciones verdaderamente
provechosas a la dirección de la empresa en general, para buscar posibles
soluciones futuras que conlleven a un mejor funcionamiento de la entidad.
Losa de azotea Rasilla lisa mediana Total
VENTAS
COSTO DE
VENTA
$611312.40
(442980*1.38)
$ 304323.07
(442980*0.68699054)
$11726.96
(20941*0.56)
$ 12581.98
(20941*0.60082995)
$623039.36
$ 316905.05
UTILIDAD
BRUTA
$ 306989.33 $(855.02) $ 306134.31
Si observamos la tabla anterior y vemos los resultados en ella
plasmados podemos decir que si la fábrica “35 ANIVERSARIO” no tuviera
que asumir los costos de la empresa completa, que en sus otras partes es
casi improductiva, hubiera cerrado el período con utilidad. Aún cuando se
observa que la rasilla lisa medina provocó pérdidas de 855.02 pesos dentro
de la fábrica .Esto se debe a la muy baja producción (sólo el 4.51% del total
producido), si se observa en la tabla de asignación de los costos al producto
- 67 -
por actividades se puede apreciar que además de la mano de obra directa,
en la parte indirecta la actividad que más gasto le ocasiona, es el horneado
debido a la depreciación y particularmente al alto consumo de diesel que
presenta el horno, por lo es evidente que hay que aumentar la producción de
este tipo de producto a niveles suficientemente alto que proporcionen la
rentabilidad de su producción.
CONCLUSIONES:
Después de haber realizado el presente trabajo, fue posible arribar a las
siguientes conclusiones:
1-La propuesta realizada para el registro de los gastos de las producciones
de losa de azoteas y rasillas lisas medianas demuestra que es viable la
- 68 -
aplicación de la técnica ABC en empresas productoras y dentro de estas en
la empresa CLT de las Tunas.
2- En el sistema propuesto se puede determinar que actividad o actividades
son las que más recursos consumen y trabajar en base a reducir los gastos
en dichas actividades.
3-Este trabajo contribuye a un mayor conocimiento y divulgación de las
posibilidades que ofrece la técnica ABC como un eficaz instrumento en el
campo de la Contabilidad de Costos.
4- La realización de este trabajo ha demostrado la necesidad de buscar
nuevas formas y métodos de contabilizar los costos que ofrezcan una
veracidad total de la información que se brinda y un recurso que sirva para la
toma de decisiones por parte de la dirección de la empresa.
RECOMENDACIONES:
1-Profundizar en el análisis de la cadena de valor y confeccionarla en otras
producciones de la entidad.
- 69 -
2-Sugerir la aplicación de este método en la parte de cerámica blanca para
buscar las causas de baja rentabilidad en esa área y poder tomar decisiones
que solucionen el problema.
3- Aplicar un sistema de costeo que demuestre verdaderamente el costo
unitario de las producciones de Losas de azoteas y rasillas lisas medianas.
4- Evaluar de forma sistemática, las diferentes herramientas que han sido
utilizadas, para elaborar la estrategia de costo de la empresa.
BIBLIOGRAFIA
1- Ávila Pérez, Iraida. Procedimiento para el control y análisis del costo de
la actividad posgraduada. Su validación en la Maestría en Contabilidad
Gerencial. Tesis de opción al título de Master en Contabilidad Gerencial. Abril
2003.
2-AECA Glosario Iberoamericana de Contabilidad de Gestión – 1999
- 70 -
3-AECA “La Contabilidad de Costos, Concepto y Metodología Básica”,
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresa, Madrid
1991.
4- Compendio bibliográfico sobre la temática: sistemas de costos por
actividades, Mauro Juds Rosa de Almeida,CULT ,2004.
5-Fernando Poblete Velásquez. “Sistemas de Costos”, Predeterminados,
Costeo Directo y Decisiones, Chile 1988.
6- Horgren, Charles. Contabilidad de Costos. 1990
7-J.K. Lasker C.P.A. México 1947 “Métodos de Contabilidad Industrial “,
Editorial UTEHA
8-Polimeni. Contabilidad de Costos para la toma de decisiones gerenciales.
Macgew Hill.1990.
9-Polimeni. “Contabilidad de Costos” Tomo I y II.
10- Tesis de grado: Implantación de un sistema de costo por actividades en
la empresa de Construcción y Montaje de Las Tunas, Liudmila Obregón
González, 2005
11- Viamonte Rivero, Marlenis. Aplicación del sistema de Costo por
Actividad ---en la Empresa Confecciones Melissa. Tesis de opción al título de
Master en Contabilidad Gerencial.
12-Varos Contreras, Humberto, Artículo. “El control de costos de los
departamentos de servicios en la departamentalización de los costos
indirectos”. – 1988.
ANEXO #1: Organigrama de la empresa CLT las Tunas.
- 71 -
FCA B. ZADIVAR
DIRECTOR GENERAL
FCA 35 ANIV FAC BASE
SUBDIRC CAPITHUM
SUBDIR ECON-FIN
SUBDIR INGENERIA
SUBDIR NEGOSIOS
SUBDIR ADMON
Ots
Capacitación
Seguridad salud
Cuadro
Contabilidad
Finanzas
Planificación
Precios
Tecnología
Calidad
Energía
Ventas
a.t.m
Producción
Transporte
Mantenimiento
Servicios
ANEXO #2: Ficha de costo de las losas de azotea y la rasilla lisa
mediana.
LOSAS DE Norma de Precio MN Total Importe
- 72 -
AZOTEA Código Producto UM
Consumo
114 Arcilla Kg. 600.000 0.0029 1.74 115 Arenón Kg. 900.000 0.0224 20.16 922 Agua L 6500.000 0.0003 1.95 Pallets U 1.000 20.00 20.00 Cajas de Cartón U 16.000 0.2500 4.00 Presilla Kg. 0.0460 3.2632 0.15 Fleje Kg. 1.8000 0.8322 1.49 49.49
Código
Rasilla lisa mediana
UM Norma de Consumo
Precio MN Total Importe
114 Arcilla Kg. 240 .000 0.0029 0.69 115 Arenón Kg. 360.000 0.0224 8.06 922 Agua L 2600.000 0.0003 0.78 Pallets U 1.000 20.00 20.00 Cajas de Cartón U 8.000 0.2500 2.00 Presilla Kg. 0.0460 3.2632 0.15 Fleje Kg. 0.7200 0.8322 0.60 32.28
ANEXO # 3: Cadena de valor.
- 73 -
1 2 3 4 5 6
Compra Recepció
P.Pasta Molido Batido Prensad
Formación Moldeado
Horneado Horneado
P.Term Embalaje
Admón. G Dirección Rec.human Contabilida
P.Term Control de la calidad
Entradas Proveedores
Salida Clien
Actividades Auxiliares
Actividades principales
- 74 -
