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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA. CONSTITUCIÓN

POLÍTICA DEL PERÚ

EL PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

STOP al Poder

Tributario

STOP al Poder

Tributario

Dr. Raúl Rengifo Lozano

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

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Al término de esta clase el alumno:Al término de esta clase el alumno:

• Conocerá los alcances del Poder Tributario del Estado (Ius Tributum), así como del Deber de Tributar del ciudadano.

• Analizará los límites al Poder Tributario: Principios Tributarios.

• Reconocerá las consecuencias jurídico-económicas de la inobservancia de los límites al Poder Tributario.

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PODER TRIBUTARIOPODER TRIBUTARIO

Facultad que posee el Estado

GRAVARGRAVARP. NATURALESP. NATURALES P. JURÍDICASP. JURÍDICAS

TRIBUTOS

Necesidades Colectivas Norma XI del TP del CºT

Art. 74° .Const.

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TIPOS DE PODER TRIBUTARIOTIPOS DE PODER TRIBUTARIOA. PODER ORIGINARIO:

• Surge con el propio Estado, al cual la Constitución le confiere la función legislativa primaria objetiva a través del Poder Legislativo.

Art. 74° .Const.

NOTA: En el Perú, este poder originario puede ser ejercido no solo por el Poder Legislativo, sino también por el Poder Ejecutivo a través de un Decreto Legislativo, previa delegación de facultades y en algunos casos por el Poder Ejecutivo a través de los Gobiernos locales.

Norma IV del TP del CºT.

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B. Poder Derivado:

El Poder Tributario es derivado cuando un ente territorial posee poder tributario delegado y limitado por la propia Constitución Política.

Ej. Gobiernos Regionales y Locales.

ESTADO

Gobiernos Regionales y Locales.

Nación

Art. 74° .Const.

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CARACTERÍSTICAS DEL PODER CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIOTRIBUTARIO

A. A. ABSTRACTO:ABSTRACTO: El El PPoder oder TTributario es abstracto porque existe ributario es abstracto porque existe

desde desde antes de su ejercicioantes de su ejercicio, como, como una cualidad una cualidad derivada de la soberanía estatal. Su existencia no derivada de la soberanía estatal. Su existencia no requiere una actividad de la Administración.requiere una actividad de la Administración.

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B. PERMANENTE El Poder Tributario es connatural al El Poder Tributario es connatural al

Estado. Por tanto, subsistirá mientras Estado. Por tanto, subsistirá mientras superviva el Estado.superviva el Estado.

C. IRRENUNCIABLE : El Poder Tributario no El Poder Tributario no es patrimonio del es patrimonio del

gobierno de turno, por tanto, no puede gobierno de turno, por tanto, no puede ser objeto de disposición. ser objeto de disposición.

D. INDELEGABLE : El Poder Tributario no puede ser El Poder Tributario no puede ser

transferido, aún cuando sólo sea de transferido, aún cuando sólo sea de manera transitoria. Ello alteraría el manera transitoria. Ello alteraría el régimen constitucional de distribución de régimen constitucional de distribución de competencias. competencias.

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D. ORIGEN LEGAL: El poder tributario seEl poder tributario se encuentra plasmado en la leyencuentra plasmado en la ley, ,

ssiendoiendo limitado y racionalizado por ella.limitado y racionalizado por ella. Sin este principioSin este principio, sólo existiría una extorsión , sólo existiría una extorsión

arbitraria del Poder Público. arbitraria del Poder Público.

El El PoPoder der TTributario ributario debe ejercerse en el territorio de un Estado debe ejercerse en el territorio de un Estado ((sólo en él)sólo en él), porque pasado dichos límites se ingresa al , porque pasado dichos límites se ingresa al dominio y Poder Tributario de otro Estado. dominio y Poder Tributario de otro Estado.

E. JURISDICCIONAL :

LEX

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LEGISLACION POSITIVALEGISLACION POSITIVA

CONSTITUCIONCONSTITUCION

PODERPODERTRIBUTARIOTRIBUTARIO

PRINCIPIOS TRIBUTARIOSPRINCIPIOS TRIBUTARIOS

CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIASCODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

LEGALIDAD

PUBLICIDAD

NOCONFISCATORIEDAD

EQUIDAD

CERTEZA

ECONOMIA EN RECAUDACION

NO PRIVILEGIOPERSONAL

JUSTICIAREDISTRIBUTIVA

LÍMITES AL PODER LÍMITES AL PODER TRIBUTARIOTRIBUTARIO

OTROS

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POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL, POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL, REGIONAL Y LOCALREGIONAL Y LOCAL

Gob. Gob. NacionalNacional

Gob. Regional

Gob. Local

-Crear

-Modificar

-Suprimir

-Contribuciones

-TasasDentro de su jurisdicción.

Nota: Los Gob. Regionales y Locales no están facultados para crear, modificar o suprimir impuestos. Ley N° 28390.

Impuestos

Contribuciones

Tasas

CONSTITUCIÓN CONSTITUCIÓN POLÍTICAPOLÍTICA

Art. 74° .Const.

Norma IV del TP del CºT.

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DEBER TRIBUTARIO DEBER TRIBUTARIO (Relación-Deber)(Relación-Deber)

El Deber tributario existe implícitamente y fundamenta:

El nacimiento de la Obligación Tributaria.(Relación-Obligación)

El Derecho del Estado a requerir el cumplimiento de la Obligación Tributaria, inclusive, coactivamente.

NO INCIDENCIA TRIBUTARIA

NO INCIDENCIA

INAFECTACIONES EXONERACIONESBENEFICIOS

TRIBUTARIOS

No se configura el presupuesto de hecho previsto en

la norma.

Ocurre el hechoImponible pero no

hay pago por normaexoneratoria

Incentivos tributariosque buscan promover

algún sector

CONTRATOS DEESTABILIDADTRIBUTARIA

Contratos celebrados entre el Estado y

una persona jurídica

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INAFECTACIÓN, EXONERACIÓN Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Exoneración

Inafectación

Beneficios Tributarios

Exceptuados

DEC. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.(Deroga la Norma VII del TP. Del C°T)

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INAFECTACIÓNINAFECTACIÓN Denominaciones diversas:

- No sujeción (España)- Ininclusión (Uruguay)- No causación (Colombia)

Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en la norma, por ausencia de cualquiera de los elementos que lo conforman.

Puede ser: - Objetiva (bienes) Ej. IGV en los productos de primera necesidad.

- Subjetiva (personas) Ej. IR. Los ingresos de las asociaciones

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EXONERACIÓN (EXENCIONES)EXONERACIÓN (EXENCIONES)TEORÍAS DE EXONERACIÓN

1. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO:

2. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE:

Obligación Tributaria

No pago por norma exoneratoria

HECHO IMPONIBLE

HECHO IMPONIBLE

No hay Obligación Tributaria

Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

Ejemplo: Los jubilados están exonerados del impuesto predial pero tienen que hacer su declaración

Ejemplo: están exoneradosdel ITF los abonos en cuenta por remuneraciones, pensiones y CTS.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

¿Qué clases de beneficios se otorgan?

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CUANTITATIVAMENTE PARCIALEj. Inversión en la Amazonía (tasa de I.R. 5%)

TEMPORALMENTE PARCIALEj. No pago de I.R. por desastre natural

REINTEGROSTRIBUTARIOSEj. Drawback

Art. 79º Constitución Política del P. 16/41

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INMUNIDAD TRIBUTARIAINMUNIDAD TRIBUTARIA La inmunidad es una forma especial de no incidencia

cuando ésta se encuentra establecida por la propia Constitución Política.

En ausencia de norma constitucional existiría la aptitud

potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el legislador.

Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para las universidades, institutos superiores y demás centros educativos con respecto a todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

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DEFINICIÓN:

Son contratos de derecho civil a través de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantías contenidas en dichos convenios, absteniéndose de utilizar su “JUS TRIBUTUM”, en el futuro, con respecto a lo pactado.

*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de contratos leyes (Art. 1537 C.C.)

FINALIDAD:

Mediante estos convenios, el Estado se compromete a mantener invariable el régimen tributario vigente a la fecha de la suscripción del convenio.

FUNDAMENTO DE POLÍTICA ECONÓMICA:

Necesidad de crear alicientes para la inversión interna y externa.

EJEMPLO: Contrato del Estado con las empresas mineras

CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIACONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA

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DERECHO DERECHO CONSTITUCIONAL CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIOTRIBUTARIO

LÍMITES AL PODER LÍMITES AL PODER TRIBUTARIOTRIBUTARIO

PRINCIPIOS TRIBUTARIOSPRINCIPIOS TRIBUTARIOSSTOP al Poder

Tributario

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Los Principios Los Principios TributariosTributarios

Orientan al legislador en la creación Orientan al legislador en la creación de normas tributariasde normas tributarias

Orientan a la Administración Orientan a la Administración Tributaria en la absolución de los Tributaria en la absolución de los

casos concretos.casos concretos.

Sirven de garantía a los Sirven de garantía a los contribuyentescontribuyentes

Definición: Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de la conducta humana, cuya existencia es anterior a la norma positiva, los cuales sirven para su creación, aplicación e interpretación

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Los Principios Los Principios Tributarios Tributarios

TradicionalesTradicionales A. Legalidad

““NULLUM TRIBUTUMNULLUM TRIBUTUMSINE LEGE PRAEVIA”SINE LEGE PRAEVIA”

Norma IV del TP del CºT.

Art. 74° .Const.

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La Constitución PolítLa Constitución Polítiicaca de de 1993 y el Principio de Reserva 1993 y el Principio de Reserva

de la Leyde la Ley

TRIBUTO

SECREAN

SE MODIFICAN

SEDEROGAN

LEY/DECRETO LEGISLATIVO/

“DECRETO LEY”ORDENANZAS MUNIC.

(tasas y contribuciones)

SEEXONERAN

Los aranceles y tasas se Los aranceles y tasas se regulan mediante decreto regulan mediante decreto

supremo.supremo.

EJ. Se viola el principio de Reserva de Ley si algún elemento esencial del tributo cuya regulación está reservada a la ley es regulada por el reglamento.

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B. Certeza:

EE. Jurídico. Jurídico

E. PersonalE. Personal

E. MaterialE. Material

E. TemporalE. Temporal

E. EconómicoE. Económico

E. JurisdiccionalE. Jurisdiccional

No basta crear No basta crear el Tributo, el Tributo, además, se además, se

deben deben establecer establecer todos sus todos sus elementos elementos esencialesesencialesC. Igualdad (Isonomía):

“Trato Igual a los iguales. Trato desigual a los desiguales”.

(*)Equidad Según la capacidad contributiva

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Dimensiones del Principio Dimensiones del Principio de Igualdad Tributariade Igualdad Tributaria

Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin de no establecer distinciones arbitrarias.

Igualdad ante la Ley: dirigida a los órganos de justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin de cautelar la imparcialidad al momento de aplicar las normas tributarias.

Ejemplo: En la explotación de máquinas tragamonedas se pretendió gravar a las empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles, violando el principio de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un mismo hecho generador.

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D. GENERALIDAD:

• Toda persona cuya situación coincida con la señalada como hecho generador de la Obligación Tributaria, debe quedar sujeta a ésta.

• Sin embargo, se pueden establecer beneficios tributarios siempre que respondan a criterios razonables y objetivos

E.UNIFORMIDAD:

Puede expedirse leyes porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por la diferencia entre las personas.

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La tributación no puede La tributación no puede hacer ilusoria la garantía hacer ilusoria la garantía de la inviolabilidad de la de la inviolabilidad de la propiedad (Art. 70° C.P.)propiedad (Art. 70° C.P.) Los tributos no pueden Los tributos no pueden absorber una parte absorber una parte sustancial de la renta o sustancial de la renta o capital gravado.capital gravado.

2do párrafo del Art. 74° .Const.

F. NO CONFISCATORIEDAD:

Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos Netos)- IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta sino la fuente productora de renta: Los activos Netos- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) Gravaba una renta que aún no se había generado

El TC lo declaró inconstitucional por violación del principio de NO CONFISCATORIEDAD

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Dimensiones del Dimensiones del Principio de No Principio de No

ConfiscatoriedadConfiscatoriedad Desde el punto de vista cuantitativo,

cuando para pagarlo el contribuyente tiene que desprenderse de una parte sustancial de sus rentas o capital.

Desde el punto de vista cualitativo, cuando el tributo ha sido creado en violación de otros principios de la tributación, como el de legalidad, por ejemplo, lo que hace perder la legitimidad, constituyendo un acto de despojo.

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EQUIDAD:

Todas las personas tienen el deber y la obligación de aportar al sostenimientos del Estado asumiendo la obligación de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en proporción a los ingresos que obtienen.

Esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.

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La publicidad exige que toda disposición normativa que afecta a esta materia sea públicamente conocida.No es un principio exclusivo del Derecho Tributario.

TRIBUTOS SECRETOS

G. PUBLICIDAD: H. OBLIGATORIEDAD:

Toda Obligación Toda Obligación Tributaria debe Tributaria debe cumplirse, si es cumplirse, si es necesario, bajo necesario, bajo criterios coactivoscriterios coactivos

OBLIGADO

E°

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El Principio de El Principio de Justicia expresa la Justicia expresa la

voluntad voluntad constante del constante del

legislador para legislador para llegar a un nivel llegar a un nivel de equidad, lo de equidad, lo más cercano más cercano posible a la posible a la

Justicia.Justicia.

El Principio de El Principio de Justicia expresa la Justicia expresa la

voluntad voluntad constante del constante del

legislador para legislador para llegar a un nivel llegar a un nivel de equidad, lo de equidad, lo más cercano más cercano posible a la posible a la

Justicia.Justicia.

I. JUSTICIAREDISTRIBUTIVA

J. ECONOMIA EN LARECAUDACION

No se debe mantener tributos cuya recaudación resulte más costosa u onerosa que los recursos que ellos proporcionan.

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1. Legalidad.

2. Publicidad.

3.Obligatoriedad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LAS CONSTITUCIONES

CONSTITUCION DE 1933:

CONSTITUCION DE 1979:

1. Legalidad2. Uniformidad3. Justicia4. Publicidad5. Obligatoriedad6. Certeza7. Economía en la

recaudación8. No confiscatoriedad9. No privilegio

personal (Generalidad)

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Principios Tributarios en la Constitución de 1993

EXPRESAMENTE:• Legalidad (Reserva de la Ley)• Igualdad• Respeto de los Derechos

Fundamentales.• No ConfiscatoriedadIMPLÍCITAMENTE:• Uniformidad• Obligatoriedad• Certeza

GARANTÍAS CONSTITUCIONALES

APLICABLES A LA TRIBUTACIÓNArt. 200º Acciones de Garantía (Const.

Polít.)

1. Acción de Hábeas Corpus.2. Acción de Amparo.3. Acción de Hábeas Data.4. Acción de Inconstitucionalidad.5. Acción Popular.6. Acción de Cumplimiento.

¿cuáles se aplican en materia tributaria y cómo?

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Efectos de la violación de los Efectos de la violación de los límites de la Potestad límites de la Potestad

TributariaTributaria

Norma tributaria viola

Principios Tributarios

Declaración de Inconstitucionalidad

(efectos retroactivos)

Sentencia del TC recaída en el Exp. N° Sentencia del TC recaída en el Exp. N° 033-2004-AI/TC (28.11.2004), que 033-2004-AI/TC (28.11.2004), que declaró inconstitucional el Anticipo declaró inconstitucional el Anticipo Adicional del Impuesto a la RentaAdicional del Impuesto a la Renta

OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES REFERIDAS A LA TRIBUTACIÓN

Art. 56º. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o suprimen tributos deben ser aprobados por el Congreso de la República.

Art. 32º. No pueden someterse a referéndum las normas de carácter tributario.

Art. 77º. El CANON no tiene carácter tributario. Art. 2º inc. 5. La Reserva Tributaria pueden levantarse a

pedido del Juez, Fiscal de la Nación y de una Comisión Investigadora del Congreso.

Art. 74º. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria.

Art. 19º. Régimen tributario de las Instituciones Educativas: inafectas

Art. 79º. El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe del MEF. 35/41

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Al término de esta clase el alumno es competente en:Al término de esta clase el alumno es competente en:

• Conocer los alcances del Poder Tributario del Estado (Ius Tributum), así como del Deber de Tributar del ciudadano.

• Analizar los límites al Poder Tributario: Principios Tributarios.

• Reconocer las consecuencias jurídico-económicas de la inobservancia de los límites al Poder Tributario.

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CUESTIONARIOCUESTIONARIO1.1. ¿Qué se entiende por Poder Tributario?¿Qué se entiende por Poder Tributario?2.2. ¿Cuáles son los tipos de Poder Tributario?¿Cuáles son los tipos de Poder Tributario?3.3. ¿Cuáles son las características del Poder Tributario?¿Cuáles son las características del Poder Tributario?4.4. ¿En qué consiste el Deber de Contribuir?¿En qué consiste el Deber de Contribuir?5.5. Diferencie Inafectación y exoneración.Diferencie Inafectación y exoneración.6.6. ¿Cuáles son y en qué consisten los beneficios tributarios?¿Cuáles son y en qué consisten los beneficios tributarios?7.7. ¿Qué son los Contratos de Estabilidad Jurídico Tributaria?¿Cuál es su ¿Qué son los Contratos de Estabilidad Jurídico Tributaria?¿Cuál es su

fundamento?fundamento?8.8. ¿Cuál es el actual régimen legal de los Convenios de Estabilidad ¿Cuál es el actual régimen legal de los Convenios de Estabilidad

Tributaria?Tributaria?9.9. De acuerdo a lo estudiado, qué entiende por “Principios Tributarios”.De acuerdo a lo estudiado, qué entiende por “Principios Tributarios”.10.10. ¿Qué Principios Tributarios recoge nuestra actual Constitución ¿Qué Principios Tributarios recoge nuestra actual Constitución

Política?Política?11.11. Distinga el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Certeza.Distinga el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Certeza.12.12. ¿Con qué principios guarda relación el Principio de Igualdad ¿Con qué principios guarda relación el Principio de Igualdad

Tributaria?Tributaria?13.13. ¿El Establecimiento de beneficios tributarios, implica una transgresión ¿El Establecimiento de beneficios tributarios, implica una transgresión

al Principio de Generalidad?al Principio de Generalidad?14.14. ¿Qué establece el Principio de No Confiscatoriedad?¿Qué establece el Principio de No Confiscatoriedad?

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Sentencia del TC Exp. N° 042-2004-AA/TCLa Potestad Tributaria del Estado y los Principios Constitucionales Tributarios de Legalidad y Reserva de Ley.

Sentencias del TC Exp. N° 033-2004-AI/TCLos Principios Rectores de la Tributación en la Carta Magna.

Sentencia TC Exp. N° 2727-2002-AA/TCEl principio de no Confiscatoriedad de los Tributos.

SENTENCIAS DEL TC

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LECTURAS SUGERIDASLECTURAS SUGERIDAS Landa Arroyo, César (2006) “Los Principios tributarios en la Landa Arroyo, César (2006) “Los Principios tributarios en la

Constitución de 1993. Una perspectiva constitucional” En: Constitución de 1993. Una perspectiva constitucional” En: Jurisprudencia y Doctrina Constitucional tributariaJurisprudencia y Doctrina Constitucional tributaria. Gaceta . Gaceta Jurídica, Lima, pp. 251-263Jurídica, Lima, pp. 251-263

Gamba Valega, César M. (2004) La Extensión de la Reserva Gamba Valega, César M. (2004) La Extensión de la Reserva de Ley en el Ámbito Tributario. En: Revista de Ley en el Ámbito Tributario. En: Revista Análisis Análisis TributarioTributario, mayo – junio. Lima – Perú, pp 20-21, mayo – junio. Lima – Perú, pp 20-21

Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Derecho Tributario e Ilícitos TributariosTributarios. 5ta edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima. . 5ta edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima. Lectura: “El derecho constitucional y los principios que Lectura: “El derecho constitucional y los principios que regulan la relación tributaria” (pp. 358-371)regulan la relación tributaria” (pp. 358-371)

Danós Ordóñez, Jorge (1994), “El Régimen Tributario en la Danós Ordóñez, Jorge (1994), “El Régimen Tributario en la Constitución: Estudio Preliminar”. En: Revista Constitución: Estudio Preliminar”. En: Revista THEMISTHEMIS. N° . N° 29, Lima. pp. 131 a 145.29, Lima. pp. 131 a 145.

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