Sistema Tributario Peruano

Abog. Analí Santillán Villarreal

El Sistema Tributario Peruano

Derecho Tributario y Código Tributario Tributos Ley Penal Trib.- Ley Delitos Aduaneros

GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES OTRAS ENTIDADES

Impuesto a la Renta

IGV

ISC

Nuevo RUS

ITF

ITAN

Imp.Juegos Casino y Maq. Trag.

IVAP

Imp Extr. Prom.Des.Tur.Nac.

Derechos Arancelarios

Tasas

Imp. Predial

Imp. Alcabala

Imp. a los Juegos

Imp. a las apuestas

Imp. al Patrimonio Vehicular

Imp. a los Esp.Públicos No Deportivos

IPM

Imp. al Rodaje

Imp. a las Embarcaciones de Recreo

Tasas

Contribución Esp. Por obras Públicas

SENATI

SENCICO

ESSALUD

ONP

Impuesto Especial a la minería

El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

El artículo 74° de la Constitución contiene las facultades y limites que, en el ejerciciodel Poder Tributario detenta el Estado:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Plantea la exigencia de una norma con rango de ley para la creación, modificación, o derogación de los tributos, e incluso para establecerexoneraciones respecto del tributo creado. Y en el caso preciso de aranceles y tasas, el Poder Ejecutivo ejercerá su potestad tributariamediante Decretos Supremos.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Atiende a que los elementos fundamentales del tributo solo puedenser creados, regulados e introducidos al ordenamiento jurídico, a travésde una Ley o norma de rango análogo.

Elemento Personal - ¿A Quién gravo?Elemento Material - ¿Qué gravo?Elemento Espacial - ¿Dónde gravo?Elemento Temporal - ¿cuándo gravo?

El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE IGUALDAD

La norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma capacidad contributiva. En efecto, si el tributo debe ser aplicado en formasimétrica y equitativa entre sujetos que se encuentran en una misma condición, no habría limitación para tratar de manera diferenciada a quienes están en situaciones disímiles. Tal es el caso del Impuesto a la Renta que grava a las personas naturales por su renta de trabajo, donde se aplica tasas progresivas acumulativas diferencias de 15%, 21% y 30% de acuerdo con su base imponible.

El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Es el límite impuesto al Estado para que en ejercicio de su potestad tributaria no afecte el derecho de propiedad de los particulares.

El examen de la confiscatoriedad se debe realizar teniendo en consideración las circunstancias que rodean a cada caso concreto, el cual debe efectuarse en sede jurisdiccional.

El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Es el límite impuesto al Estado para que en el ejercicio de su potestad tributaria no vulnere los derechos fundamentales del contribuyente, tales como: la intimidad personal, el secreto bancario y la reserva tributaria, el secreto profesional, la inviolabilidad de domicilio, libertad de residencia y tránsito, debido proceso, propiedad, entre otros.

El Sistema Tributario Peruano y Los Principios Constitucionales

ESTADO TRIBUTO INSTRUMENTOLEGAL

POTESTAD

Poder legislativo

Impuestos y contribuciones

Ley del Congreso

Originaria

Poder Ejecutivo

Impuestos y contribuciones

Decreto Legislativo

Delegada

Poder Ejecutivo

Tasas y arancelesde Aduanas

Decreto Supremo

Originaria

Gobiernos locales

Tasas y contribuciones

Ordenanza Municipal

Originaria

Gobiernos Regionales

Tasas y Contribuciones

Ordenanza Regional

Originaria

El Sistema Tributario y el Ejercicio de la Potestad Tributaria

Sistema Tributario: Tipos de Tributos

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES TASAS

TRIBUTO

El Rendimiento de los tributos distintos a los Impuestos, no debe tener un destinoajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos dela obligación

IMPUESTOEs el tributo cuyo cumplimiento noorigina una contraprestación directaa favor del contribuyente por partedel fisco: por ejemplo el IGV, Impuestoa la Renta.

Sistema Tributario: Tipos de Tributos

CONTRIBUCIÓNEs el tributo cuya obligación tiene comohecho generador beneficios derivados dela realización de obras públicas o de actividades estatales.Por ejemplo Contribución de Mejora,Contribución a Essalud

Sistema Tributario: Tipos de Tributos

TASAS

ArbitriosSon tasas que se pagan por laPrestación o mantenimientode un servicio público

DerechosSon tasas que se pagan por laprestación de un servicio administrativo público o el usoO aprovechamiento de bienes públicos.

LicenciasSon tasas que gravan la obtenciónde autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control

Sistema Tributario: Tipos de Tributos

Ingresos Tributari

os

Ingresos del Gobierno Central Consolidados: suma 3 componentes

Contribuciones

Sociales

Ingresos No

Tributarios

*En millones de soles Fuente SUNAT

Incidencia de la Presión Tributaria

Sistema Tributario: Tipos de Tributos

¿Cuánto fueron los Ingresos del Gobierno Central Consolidadosen el ejercicio 2011?

¿Cuánto fueron los Ingresos Tributarios del Gobierno Central en el ejercicio 2011?

85,589 millones de soles

75, 540.1 millones de soles

88.26%

*En millones de soles Fuente SUNAT

Sistema Tributario Peruano

Impuesto a la

Renta33, 627.9

*

Sistema Tributario Peruano

IGV / ISC45,258.

4 *

Otros Ingresos4,981.2 *

(Devoluciones)

9,707.7

Impuestos Aduaneros1,380.3 *

INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL

+ + +

- = 75,540.1 *

*En millones de soles Fuente SUNAT

Contribuciones

Sociales

Ingresos No

Tributarios

=

=

8, 979.3*

1,069.7**En millones de soles Fuente SUNAT

Sistema Tributario Peruano

1° Categoría 196 2da. Categoría 1,291.1 3ra. Categoría 19, 320.8 4ta. Categoría

Cuenta Propia 38.1 millonesCuenta de Terceros 528.8

5ta. Categoría 5,876.7No Domiciliados 1,735.1Regularización Personas Naturales 277.4

Personas Jurídicas 3,987.4RER 152.9

Otras Rentas 223.6

Ingresos Totales por Impuesto a la Renta 2011 33,627.9

*En millones de soles (Fuente SUNAT)

Sistema Tributario Peruano

Ingresos Totales por Impuestos al Consumo y a la Producción 2011

45,258.4

IGVIGV InternoIGV Importaciones

40, 423.9 millones22,028.9 millones18,395.1 millones

ISCCombustiblesOtros bienes

4,718.3 millones2,231.0 millones2,487.2 millones

Otros 116.1

Ingresos Totales por Impuestos de aduana a la Importación 1,380

*En millones de soles Fuente SUNAT

Sistema Tributario Peruano

OTROS INGRESOS 2011 4,981.2

IMPUESTO A LA TRANSACCIONES FINANCIERAS 395.5IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS 2,292.5IMPUESTO A LAS ACCIONES DEL ESTADO 00IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA (1.10.2011) 58.7FRACCIONAMIENTOS 708.7IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD 1.2RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 117.6JUEGO DE CASINOS Y TRAGAMONEDAS 195OTROS INGRESOS RECAUDADOS POR LA SUNAT 1,212.1

*En millones de soles Fuente SUNAT

Sistema Tributario Peruano

DEVOLUCIONES 2011 9,707.7

•Devoluciones de Exportación•Régimen de Recuperación Anticipada IGV•Pagos en exceso o Indebidos•Reintegros Tributarios•Misiones Diplomáticas•Régimen de Retenciones y Percepciones•(…)

*En millones de soles Fuente SUNAT

Sistema Tributario Peruano

CONTRIBUCIONES SOCIALES 2011 8,979.3

Contribución ESSALUD 6,234.4

Contribución Sistema Nacional de Pensiones 2,084.3

Contribución Solidaria para asistencia previsional(20530 > a 14 UIT)

660.6

*En millones de soles Fuente SUNAT

Sistema Tributario Peruano

INGRESOS NO TRIBUTARIOS 2011 1,069.7

Regalías Mineras 769.9

Regalías Mineras Ley N° 29788 (vigente 1.10.2011)

70.7

Gravámen Especial a la Minería (Con Convenios de Inversión, vigente 1.10.2011)

135.6

Otros Ingresos no tributarios 93.5

Sistema Tributario Peruano

Sistema Tributario Peruano

2011 2012

15.5 15.7

Meta Estimada 2012: 82,900 millones de soles ingresos tributarios

¿ y a Futuro?

Sistema Tributario Peruano

AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

ASPECTOS GENERALES Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.-

1. Aspectos Generales.-

2. Hipótesis del Impuesto a la Renta.-

3. Sistemas de Imposición.-

4. Teorías que definen el Concepto de Renta.-

4.1.Renta Producto.-

4.2.Flujo de Riqueza.-

4.3. Incremento Patrimonial + Consumo.-

CONTENIDO:

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Ganancia IngresosRendimiento BeneficioUtilidadesRenta RemuneraciónRédito Premios Sueldo  

AhorroCapital

“Patrimonio”

Actos de consumoVentasComprasPermutasAdquisiciones Usos

          

De fuentes originariasse obtiene

Marco general: el circuito de la riqueza

1. ASPECTOS GENERALES.-

Mapa conceptual: RENTA

Ganancias o beneficios generados por actividades económicas

Fuentes de la Renta

Renta Producto Flujo de Riqueza Incremento más consumo patrimonial

Sistemas de Imposición de Renta: Cedular o analítico Global o sintético Mixto

Tomando en consideración:a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS: Rentas de Fuente Peruana o Extranjerab) CRITERIOS DE VINCULACIÓN Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado)

Aplicables a sujetos gravados con el impuesto: personas naturales sucesiones indivisas personas jurídicas otros tipos de entidades sociedades conyugales

05

1. ASPECTOS GENERALES.-

¿Qué es renta?Es sinónimo de ganancia, beneficio,

utilidad, esdecir todo aquello que genere:a) Beneficiob) Enriquecimiento Para quiénes lo perciben

06

1. ASPECTOS GENERALES.-

Existen una serie de ganancias o beneficios que se generan en las actividades económicas que realizan las personas

Ingresos de diferente naturaleza que la Ley del Impuesto a la Renta los recoge y regula

Para definir la forma de gravarlos

NO TRASLADABLE: Afecta directamente a quien genera el ingreso gravado con el impuesto.

CONTEMPLAR EQUIDAD: A través del Principio de Capacidad Contributiva.

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Características:

1. ASPECTOS GENERALES.-

HORIZONTAL: Aquellos que están en igual situación deben abonar igual gravamen.

VERTICAL: Aquellos que están a diferente nivel deben sufrir imposiciones diferentes.

Tipos de equidad:

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DIRECTO (NO TRASLADABLE desde el punto de vista jurídico) vs. Impuesto asumido por un 3ro. (art. 47 LIR).

En principio GLOBAL, PERSONAL Y SUBJETIVO. Carácter PERIÓDICO (generalmente para los domiciliados). EQUITATIVO y PROGRESIVO.

1. ASPECTOS GENERALES.-

CARACTERES GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Escala progresiva acumulativa del IR para el 2012 para la Renta Neta de Trabajo + RFE de una persona natural

Ejemplo:

RENTA NETA DE TRABAJO MÁS RENTA DE FUENTE

EXTRANJERA POSITIVA (PN) 2013

TASA

Hasta 27 UIT 15%Por el

exceso de y hasta

27 UIT a 54 UIT 21%

Por el exceso de

54 UIT 30%

2. HIPÓTESIS DEL IMPUESTO A LA RENTA.-

Hipótesis de Incidencia

Aspectos

Aspecto H.I.

Pregunta

Personal ¿Quién?

Material ¿Qué?

Espacial ¿ Dónde?

Temporal ¿Cuándo?

Plano Abstracto

Subsunción

Hecho Imponible

Plano Concreto o Fenoménico

Capacidad Contributiva: Ganancia

Nacimiento de la Obligación Tributaria (*)

La obligación Tributaria nace cuando se produce el hecho previsto en la

Ley.

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA

• Un sujeto puede tener ingresos.

• Los ingresos son una manifestación de riqueza que la vemos reflejada también en los consumos y capitalizaciones.

• ¿Cómo determinamos cuánto tiene que pagar ese sujeto?¿qué es lo más justo?¿cómo se comprueba lo que dice el contribuyente?

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN

CedularIndiciario,

Presuntivo e

Indirecto

GlobalMixto

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA

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Cada cédula identifica una fuente de renta Los resultados de cada cédula son independientes entre sí. No cabe compensación.Grava operación por operación. Suele tener tasas bajas. Es sencillo de aplicar, permite discriminar el peso fiscal de cada tipo de cédula (en función de la renta allí contenida), permite aplicar régimen de retención en la fuente. Problema: es imperfecto para cumplir criterios de equidad.

Cedular o Analítico

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

36

Cedular o Analítico

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

Ejemplo

Supuestos Bases Imponible

s

Rentas de predios 100

Pagará Impuesto cedular sobre

100

Rentas empresariales (300)

No paga Impuesto en esta cédula.

-

Rentas de un oficio 200

Pagará Impuesto sobre esta cédula sobre.

200

Esta persona con el pago de impuestos sobre 100 y sobre 200 ahora sí pasará a estar “en situación deficitaria”.

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Síntesis total de rentas (positivas o negativas) a nivel de sujeto pasivo.Todas las rentas se atribuyen a las personas físicas o naturales.Permite aplicar la progresividad de la alícuota en su integridad (tasas o escalas progresivas).Permite considerar la situación personal del sujeto pasivo o contribuyente.Acumula rentas de distintas fuentes, reconoce mínimos no imponibles y tiene usualmente tasas altas.

GLOBAL O SINTÉTICO

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

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GLOBAL O SINTÉTICO

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

Ejemplo

Supuestos Base Imponibl

e

Rentas de predios 100

100

Rentas empresariales (300)

(300)

Rentas de un oficio 200

200

Renta Global Impuesto 0

Si hubiera renta positiva se aplicará la escala progresiva, se permite deducir por ejemplo cargas de familia, gastos de salud, etc.

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Mixto

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

Elementos globales y cedulares al mismo tiempoEs la forma generalmente adoptada por las legislaciones que no adoptan formas puras.Impuestos cedulares a los que se sobrepone un impuesto global o también la determinación de rentas netas de modo cedular y posterior globalización en la determinación final del impuesto.(Sistema mixto Perú 1993)Ejemplo:

1ra. CAT: PREDIOS Renta Bruta - d = Renta Neta (+ ó -)2da. CAT: OTROS CAPITALES RB - d = Renta Neta (+)3ra. CAT: COMERCIO/INDUSTRIA/SIM RB - d = Renta Neta (+ ó -)4ta. CAT: TRABAJO INDEPENDIENTE RB - d = Renta Neta (+ ó -)5ta. CAT: TRABAJO DEPENDIENTE RB - d = Renta Neta (+)RR. FTE. EXTRANJERA __ Renta Neta (+)

RNG

Luego sobre esta base imponible se aplica un impuesto progresivo con la posibilidad de tener créditos que sobre la base de la situación personal del deudor…

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTOA. INDICIARIO

Establece ficciones jurídicas Veamos un antecedente histórico:

El Impuesto francés a las ventanas.Luego en la “Ciudad Nueva” de Edimburgo S XVIII y XIX

En la actualidad: El sistema de módulo español

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3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTOB. PRESUNTI

VO

Determinación cierta vs. Determinación presunta. El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al momento

de definir RENTA. Funciona como una forma de determinación alternativa del impuesto

a la renta... Presunción legal a favor de la Administración Tributaria.

Ejemplo Artículo 65 del Código Tributario

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTOC. INDIRECTO

Determinación directa vs. Determinación indirecta. La estimación directa: a través de las DDJJ y documentación del

contribuyente o de terceros.

¿Renta cero?

Consumos probados

Aumento de bienes

3. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA.-

INDICIARIO, PRESUNTIVO E INDIRECTOC. INDIRECTO

La estimación Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por excelencia el INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Hay patrimonio real y cierto que se recalifica legalmente.

4. Teorías que definen el Concepto de Renta.-

RENTA PRODUCTOFLUJO DE RIQUEZACONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO MAS INCREMENTOPATRIMONIAL

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4.1. Teoría Renta Producto.-

RENTA PRODUCTO

Ejemplo: En una fábrica de prendas de vestir, el producto de la venta de vestidos. CONSIDERAR: Producto: riqueza nueva y distinta de la fuenta Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello

• Debe ser un Producto. • Debe provenir de una fuente

productora durable.• La renta debe ser periódica.• La renta debe ser puesta en

explotación.• Realización y separación de la

renta • La renta debe ser neta.

Elementos “La renta es el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación”

Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta

“ El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.

FIORELLA SAMHAN

RENTA PRODUCTO

4.1. Teoría Renta Producto.-

4.2. Teoría Flujo de Riqueza.-

FLUJO DE RIQUEZA

“La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con terceros además de aquellos considerados dentro de la Teoría de la Renta Producto”

Ejemplo: La venta de la maquinaria de producción de la fábrica de vestidos.CONSIDERAR:Renta no se limita a provenir de una fuente durable o periódicaGanancias por realización de bienes de capitalIngresos por actividades accidentalesIngresos eventuales y a título gratuito

a. Las ganancias de capital realizadas.

b. Los ingresos por actividades accidentales.

c. Los ingresos eventuales.d. Los ingresos a título

gratuito.

Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:

El Impuesto a la Renta grava:

A) GANANCIAS DE CAPITAL (ART. 1.INC.B)

Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.

FIORELLA SAMHAN

4.2. Teoría Flujo de Riqueza.-

Caso de bienes inmuebles: • Gravados siempre que la adquisición y enajenación se

produzca a partir del 01.01.2004 (Renta de 2da. Categoría)• No están gravados los ingresos provenientes de la

enajenación de la casa habitación.

Caso de bienes muebles: • Los ingresos provenientes de su enajenación NO

constituyen ganancia de capital • Sólo están gravados los ingresos provenientes de la

enajenación de acciones y otros valores mobiliarios.

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4.3. Teoría Consumo más incremento patrimonial.-

“Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su origen o duración”

Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un periodo.Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) + consumos del ejercicioCONSIDERAR: Variaciones patrimoniales Consumos de bienes y servicios

CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

A. Variación patrimonial: cambios del valor

B. Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce o disfrute (rentas psíquicas)

Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto y Flujo de Riqueza), además de:

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4.3. Teoría Consumo más incremento patrimonial.-

El Impuesto a la Renta grava:

Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley”.

- Renta Ficta de predios (Art. 23.d) - Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por

cesión gratuita o a precio no determinado.

Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);

- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art. 23.b)

- Intereses presuntos. (Art. 26)

Cuadro sinóptico

Renta Producto:

Consumo más Incremento patrimonial:

- Renta Producto:

- Ganancias de capital realizadas- Ingresos por actividades accidentales- Ingresos de naturaleza eventual- Ingresos a titulo gratuito

- Uso de bienes adquiridos en periodosanteriores.- Consumo de bienes y servicios de propia producción.- Variaciones patrimoniales

Flujo de Riqueza:

FIORELLA SAMHAN

4. TEORÍAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.-

Según la legislación peruana:

DEFINICIÓN DE RENTA:

La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º) define las ganancias y beneficios que constituyen RENTA

Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la aplicación de ambos factores (provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan de una actividad habitual

Otros ingresos

4. TEORÍAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.-

Según la legislación peruana:

Teorías de Renta aplicables a la Legislación Peruana:

La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Producto ya que indica que debe provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de la Ley )

Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza (Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el art. 3º) y la Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2º inc. c)

4. TEORÍAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO DE RENTA.-

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

EXONERADO

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTOAFECTO

INAFECTO

INAFECTO (INMUNIDAD)

INAFECTO

INAFECTO

AFECTO AFECTO

AFECTOAFECTO

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

INAFECTACIÓN

SITUACIÓN JURÍDICA POR LA CUAL DETERMINADOS SUJETOS U OPERACIONES SE ENCUENTRAN FUERA DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

EXONERACIÓN

SITUACIÓN JURÍDICA POR LA CUAL SE LIBERA DE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL TRIBUTO SI SE REALIZA EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Supuestos no incluidos en la hipótesis de incidencia del Impuesto, por lo que no va producirse el hecho imponible. (Ejm, Impuesto a la Renta).

MATERIAL.- Premios.

PERSONAL.- Entidades del Estado ( P. Jurídicas).

ESPACIAL.- Renta de fuente extranjera.

TEMPORAL.- Adelanto de alquileres.

Inmunidad: Inafectación consagrada en la Constitución.

Ejemplo: Universidades y centros educativos (Art. 19 Const.)

H. I.I. Renta

INAFECTACION:

Ámbito de aplicación del Impuesto

Exoneración

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

INAFECTACION:Se conceptúa como el supuesto no comprendido o alcanzado en el presupuesto de hecho previsto en la norma.

INAFECTACIÓN LÓGICA Y LEGAL:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

INAFECTACIÓN LÓGICA: Luego de conocer la hipótesis de incidencia establecida para poder considerar gravada una operación determinada, por una simple deducción se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece, lo cual implica un pequeño ejercicio de deducción con la utilidad de la lógica.

INAFECTACIÓN LÓGICA Y LEGAL:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

INAFECTACIÓN LEGAL: Constituyen todos aquellos casos que por disposición expresa de la Ley no se encuentran afectos al pago del Impuesto, lo cual equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusión del ámbito de aplicación.

SUJETOS INAFECTOS:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

No son sujetos pasivos del impuesto:

El sector público nacional Las fundaciones Entidades de auxilio mutuo Comunidades campesinas y nativas

BASE LEGAL: Artículo 18° Ley del Impuesto a la Renta

OPERACIONES INAFECTAS:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Son operaciones inafectas al Impuesto a la Renta:

Indemnizaciones previstas por las normas laborales vigentes Indemnizaciones por causa de muerte e incapacidad La compensación por tiempo de servicios Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal Los dividendos

BASE LEGAL: Artículo 18° Ley del Impuesto a la Renta

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES INAFECTACION:

DE SUJETOS(SUBJETIVA)

- SECTOR PÚBLICO NACIONAL- FUNDACIONES - ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO- COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS

DE INGRESOS (OBJETIVA)

- INDEMNIZACIONES LABORALES- INDEMNIZACIONES POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD- COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS- RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE SEORIGINEN EN EL TRABAJO PERSONAL- SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL,MATERNIDAD Y LACTANCIA

BASE LEGAL: Artículo 19° Ley del Impuesto a la Renta

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

EXONERACIONES:

LAS EXONERACIONES SE CONFIEREN EXPRESAMENTE Y SE ENCUENTRAN TAXATIVAMENTE SEÑALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA SON DE CARÁCTER TEMPORAL ACTUALMENTE LAS EXONERACIONES CONTEMPLADAS RIGEN HASTA EL 31.12.08 EXIMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL: PAGO DEBE CUMPLIRSE CON LAS OBLIGACIONES FORMALES, POR EJEMPLO LAS INSCRIPCIONES EN LOS REGISTROS CORRESPONDIENTES DE ACUERDO A LAS NORMAS DE LA MATERIA COMO LAS NORMAS SUSTANTIVAS, NORMAS DE PROCEDIMIENTO Y TUPAS RESPECTIVOS.

Por ley se libera o dispensa del cumplimiento de la prestación tributaria

(pago). Sigue la siguiente secuencia:

- Se produce el H. Imponible.

- Nace la obligación tributaria.

- Se libera del pago.

ClasesObjetiva: Esta en función a la materia imponible, es decir, respecto del recurso gravado. (Ej. Intereses bancarios en el I. Renta)

Subjetiva: Esta en función a la persona /(Ej. Asociaciones en el I. Renta)

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Ingresos exonerados hasta el 31 de diciembre de 2015: Rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines específicos. Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.

BASE LEGAL: Artículo 19° Ley del Impuesto a la Renta

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.

BASE LEGAL: Artículo 19° Ley del Impuesto a la Renta

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Público Nacional, salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito.

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.La ganancia de capital proveniente de: - La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores.-La enajenación de los títulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artículo 3º de la Ley Nº 26361. - La redención o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pública, por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país

BASE LEGAL: Artículo 19° Ley del Impuesto a la Renta

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislación de la materia. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6º de la Ley Nº 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura.

BASE LEGAL: Artículo 19° Ley del Impuesto a la Renta

EXONERACION:

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2º de la LIR, o derechos sobre estos. Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al Sector Público Nacional.

BASE LEGAL: Artículo 19° Ley del Impuesto a la Renta