SEMANA 4 Sistemas de contabilidad de costos...

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COSTOS Y PRESUPUESTO

SEMANA 4

Sistemas de contabilidad de

costos III


ÍNDICE

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS III ....................................................................................... 4

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................... 4

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4

1. COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO........................................................................................... 5

1.1 FLUJO DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO O ESPECÍFICAS .......................................... 8

1.2 HOJAS DE COSTOS ............................................................................................................... 8

1.3 REGISTRO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS .................................................................... 9

1.4 VALORIZACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS ....................................................................... 10

1.5 REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA ...................................................................... 11

1.6 CALCULANDO EL COSTO TOTAL DEL TRABAJO .................................................................. 12

1.7 CONTROL DE MATERIAS PRIMAS, ALMACENAMIENTO Y PEDIDOS .................................. 12

1.8 NIVELES DE EXISTENCIAS CRÍTICAS, MÍNIMASY MÁXIMAS ............................................... 13

2. COSTO POR PROCESOS .............................................................................................................. 13

2.1 CARACTERÍSTICAS DEL COSTO POR PROCESOS ................................................................. 14

2.2 TIPOS DE EMPRESAS QUE USAN COSTO POR PROCESOS ................................................. 14

2.3 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE ............................................................................................. 14

2.4 FLUJO DE COSTOS .............................................................................................................. 15

2.5 TRATAMIENTO DE PÉRDIDAS NORMALES Y ANORMALES ................................................ 16

2.6 EJEMPLO DE REGISTRO Y DISTRIBUCIÓN DEL COSTO POR PROCESOS ............................. 16

2.7 EJEMPLO DE UN CICLO DE FUNCIONAMIENTO DE UNA EMPRESA POR COSTOS POR

PROCESOS ..................................................................................................................................... 17

COMENTARIO FINAL .......................................................................................................................... 18

REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 19


SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS III

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Describir las características de los sistemas de costos.

Estructurar un sistema de contabilidad de costos en organizaciones productivas.

INTRODUCCIÓN

Con una competencia creciente a nivel nacional y global, las pequeñas disparidades de costos

pueden ser la diferencia para que una empresa logre sobrevivir o no.

Los rápidos cambios tecnológicos han incrementado la necesidad de contar con una exacta

información de costos. Estos cambios motivan a los administradores a adoptar diferentes

estrategias y diseños de productos capaces de mejorar el proceso de producción.

El tipo de sistema de costeo usado para determinar los costos unitarios dependerá en un alto

grado de la naturaleza del proceso productivo involucrado.

Básicamente, dos sistemas de costeo se manejan como respuesta a las variaciones del proceso

que se efectúa. Estos dos sistemas se conocen ampliamente como el sistema de costeo por

órdenes de trabajo y el sistema de costeo por procesos.

Por eso, esta semana de estudio estará enfocada en conocer estos sistemas de costeos que buscan

entregar la mejor información de sus procesos para la toma de decisiones.


1. COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008) establecen que la determinación del costo exacto de un

producto o servicio desempeña una función crucial en el éxito de las empresas en la mayoría de

las industrias.

El costeo por órdenes de trabajo es el proceso de acumular, clasificar y asignar materiales directos,

mano de obra directa y costos indirectos a los productos o servicios.

Los costos por órdenes de trabajo se emplean considerando el tipo de producto y la organización

del proceso fabril. En general, son recomendables cuando cada producto o lote de productos es

considerablemente distinto o, en el caso de la producción de bienes, sofisticados de alto valor que

no se producen en series continuas, sino que responden más bien a órdenes específicas recibidas

de clientes u órdenes internas de fabricación. Por ejemplo, la fabricación de casas, aviones, barcos,

etc.

Los elementos de costos (materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos de

fabricación) se acumulan en las órdenes de trabajo, obteniéndose el costo unitario por la división

entre el costo total de producción en la orden de trabajo y el número de unidades de la misma

orden. Esta modalidad también responde al tipo de producto y organización de la producción (ver

el ejemplo “Hoja de costo de una orden de trabajo”).

La mayoría de los costos por órdenes de trabajo se conocen al final del proceso o término del

mismo.

El sistema de costeo por órdenes de trabajo lo aplican las empresas cuyo proceso no es continuo y

en el que es posible identificar lotes específicos de producción y seguir su trayectoria a través de

las distintas operaciones hasta que se transforman en productos terminados.

Un trabajo puede ser una orden, un contrato, una unidad de producción o un lote que tenga que

ser ejecutado para satisfacer las especificaciones de los clientes.

En definitiva, el objeto del costo es una unidad o múltiples unidades de un producto o servicio

distintos llamados trabajo, donde cada trabajo utiliza una cantidad diferente de recursos. El

producto o servicio es, con frecuencia, una sola unidad o varias unidades, en las que los productos

o servicios son distintos, y el sistema de costeo por órdenes de trabajo acumula costos por

separado para cada producto o servicio.


Según Benítez, Miranda (2007) y Polimeni (2005), las características del proceso por órdenes de

trabajo serían:

Se emplea en producciones heterogéneas a partir de un proceso donde no

ocurren siempre las mismas operaciones tecnológicas, realizándose según las

características específicas de la producción o servicio de que se trate.

1

La producción se organiza por pedidos, órdenes. 2

Los costos de los materiales directos, mano de obra directa y costos fijos de

fabricación se registran en cada orden de trabajo y por los centros de costos

productivos que intervienen.

3

Los productos que se fabrican son identificables en todo momento como

pertenecientes a una orden de trabajo o de producción específica. 4

El costo unitario no se determina hasta que no se concluya la fabricación

completa de la orden. 5

Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la

producción. 6

La unidad de costeo es la orden. 7

Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo. 8


Fuente: basado en Benítez, Miranda (2007) y Polimeni (2005).

El sistema de costos por órdenes de trabajo es aplicado a procesos productivos en los que los

productos son elaborados de acuerdo con las especificaciones del cliente, por lo que cada

producción posee requerimientos propios de materiales y costos de conversión.

Ventajas

Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas

al final de un periodo determinado.

Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

Desventajas

Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas

parciales, debido a que el costo de la orden no se obtiene hasta el final del periodo de producción.

No se puede disponer de costos unitarios hasta que no se termine el lote o la orden completa.

Industria de confecciones

Ejemplo 1

Industria de

muebles

Ejemplo 2

Fabricación de piezas de

repuesto

Ejemplo 3

Construcciones

Ejemplo 4

Servicios de reparación

Ejemplo 5


En definitiva, el objeto del costo es una unidad o múltiples unidades de un producto o servicio

distintos llamados trabajo. Cada trabajo utiliza una cantidad diferente de recursos. El producto o

servicio es con frecuencia una sola unidad o varias unidades. Los productos o servicios son

distintos, el sistema de costeo por órdenes de trabajo acumula costos por separado para cada

producto o servicio.

1.1 FLUJO DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO O ESPECÍFICAS

Normalmente, una orden de trabajo se genera por la necesidad de un cliente o proyecto, donde

una vez que se recibe el pedido del cliente se genera la orden de trabajo, en la que se identificará

el producto y sus características. Luego se llevará una hoja de costos, en donde se detallará la

materia prima directa, mano de obra directa y gastos de fabricación que se usaron en la

fabricación del producto terminado, y cumpliendo con todos los requerimientos del cliente se

procederá a distribuirlo y finalmente a entregarlo al cliente.

La figura que se muestra a continuación explica el flujo de una orden de trabajo o específica.

1.2 HOJAS DE COSTOS

La hoja de costos es aquel documento en el que se almacena la información de la materia prima

directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que se usaron en el proceso de

fabricación de un producto.

El tener un registro de toda la información de una hoja de costos de una orden de trabajo permite

poder conocer en definitiva el costo de la producción de dichos productos.

Pedido de cliente

Gerencia de producción nº

Hoja nº de costos

Producto terminado

Distribución y entrega al cliente


Fuente: material elaborado para esta asignatura (G. Jara, 2016).

1.3 REGISTRO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS

Para la fabricación de un producto por una orden de trabajo, uno de los elementos de costos es la

materia prima. Esto hace que se genere el registro y control de las materias primas que serán

usadas en la fabricación del producto.

Trabajo No. 1 CLIENTE JP

Fecha de inicio 01-06-2012 Fecha de termino 30-06-2012

Total Productos 5

Fecha Requision Cantidad Costo Costos

recepcion de Materiales Utilizada Unitario Totales

01-06-2012 2012_01 8 $ 20 $ 160

01-06-2012 2012_02 12 $ 90 $ 1.080

Total Materiales Directos $ 1.240

Periodo Registro Horas Salario Costos

que cubre de tiempo Utilizadas por Hora Totales

01-06 al 30-06 Hoja 5 180 3 $ 540

Total Mano de Obra Directa $ 540

Periodo Registro Horas Salario Costos

que cubre de tiempo Utilizadas por Hora Totales

01-06 al 30-06 Hoja 5 60 2 $ 120

Total Gastos Indirectos de Fabricacion $ 120

$ 1.900

380

Total Orden de Trabajo

Costo Unitario ( 1900 / 5 )

MATERIALES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTA

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (Mano Obra Indirecta)

REGISTRO DE UNA ORDEN DE TRABAJO

HOJA DE COSTOS DE UNA ORDEN DE TRABAJO


A continuación, se muestra un ejemplo de una lista de materiales para la construcción de mesas

laterales en Thomasville Furniture Industries, Inc.

Fuente: Blocher, Stout, Cokins y Chen, K. (2008, p.88).

1.4 VALORIZACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS

Para una orden de trabajo, es necesario contar con las materias primas y tener claro cuánto se

ocupará y cuánto costará esto. Esto hace la necesidad de valorizar las materias primas. A

continuación se muestra un ejemplo de ello.


Fuente: Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008, p.89).

1.5 REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA

Para la confección de una orden de trabajo, es necesario contar con el detalle de la mano de obra,

tener claro cuánto se ocupó y cuánto costó. Esto revela la necesidad de registrar y controlar la

mano de obra.

A continuación, se muestra un ejemplo de ello.



1.6 CALCULANDO EL COSTO TOTAL DEL TRABAJO

Para calcular el costo total del trabajo, se debe sumar el costo de la materia prima directa, la mano

de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

A continuación, se muestra un ejemplo del procedimiento a seguir.

1.7 CONTROL DE MATERIAS PRIMAS, ALMACENAMIENTO Y PEDIDOS

En el proceso de órdenes de trabajo se puede tener claridad y control de las materias primas,

debido a que se estudia la cantidad que se ocupará para la confección del producto terminado. Por

lo tanto, si existe una pérdida de materia prima, esta sería mínima, dado que se calculó antes la

cantidad de materiales que se necesitarían. El registro y control de las materias primas ayuda a

tener claridad respecto de la cantidad que se necesita. Esto sin duda también facilita su

almacenamiento, porque se puede calcular el volumen de materia prima a ocupar, de tal manera

que los administradores pueden buscar buenos espacios para ello.

Costo total del trabajo = costo de la materia prima directa + mano de

obra directa + costos indirectos de fabricación.

Costos directos de fabricación

Materiales directos $ 180.000.

Mano de obra directa $ 66.667.

------------ $ 246.667.

Gastos indirectos de fabricación $ 25.000.

----------------

Costo de fabricación total $ 271.667.-


1.8 NIVELES DE EXISTENCIAS CRÍTICAS, MÍNIMASY MÁXIMAS

Los niveles de existencia son importantes para la producción de productos terminados. El no

manejar bien las existencias puede poner en peligro la producción de las mismas. Por eso, existen

tres niveles de existencias, los cuales se detallan a continuación:

2. COSTO POR PROCESOS

Según Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008), el costeo por procesos es un sistema que acumula los

costos de acuerdo con los procesos o departamentos, y los asigna a un gran número de productos

casi idénticos entre sí. Una empresa típica que utiliza el costeo por procesos emplea un proceso

estandarizado de producción para manufacturar productos homogéneos. El costeo por procesos

provee información para que los administradores analicen la rentabilidad del producto y los

clientes tomen decisiones sobre la fijación de precios, la mezcla de producto y la mejora de

procesos.

En el ambiente competitivo de la actualidad, Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008) indican que para

estar en posibilidades de tomar buenas decisiones, los administradores deben conocer los costos

de los productos. Piénsese en el administrador de más alto rango de una gran corporación que

trata de decidir si debe descontinuar un producto sin saber cuál es su costo. Los administradores

necesitan la información del costo para poder establecer metas, formar una estrategia, desarrollar

planes a corto y a largo plazo, y para propósitos de control, medición del desempeño y toma de

decisiones.

1

Nivel de existencia crítica

Se refiere al límite más bajo al que puede llegar la cantidad almacenada en

bodega. Bajo este punto, puede

producirse una interrupción en el

flujo de abastecimiento.

2

Nivel de existencia mínima

Se refiere a la cantidad mínima de material necesario para satisfacer las

necesidades de funcionamiento u

operación de la empresa.

3

Nivel de existencia máxima

Se refiere al límite superior que se puede alcanzar en el nivel de existencias en que se

produzcan pérdidas de intereses sobre el capital invertido.


El costeo por procesos también les permite a los contadores determinar los costos por unidad

necesarios para evaluar el inventario y el costo de ventas en los reportes financieros externos.

2.1 CARACTERÍSTICAS DEL COSTO POR PROCESOS

Según Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008), estas características son:

Las empresas cuyos productos son homogéneos y deben pasar por procesos o

departamentos similares utilizan el costeo por procesos.

Dichas empresas, por lo general, realizan la producción en masa de pocos productos

parecidos entre sí.

Los costos de producción se acumulan en cada proceso.

Para llevar el registro de la cantidad de la producción y la información de costos, el

contador administrativo se vale de un reporte del costo de producción.

Para calcular cada costo de producción, se dividen los costos de los procesos de cada

departamento entre el número de unidades equivalentes producidas durante el periodo.

2.2 TIPOS DE EMPRESAS QUE USAN COSTO POR PROCESOS

El sistema de costeo por procesos es usado en muchas industrias, entre ellas las de productos

químicos, refinación de petróleo, textiles, pinturas, harinas, conservas, caucho, acero, vidrio,

alimentos procesados, minería, líneas de producción de automóviles, electrónica, plásticos,

medicinas, papel, madera, artículos de piel, productos de metal, artículos deportivos, cemento y

relojes (Blocher, Stout, Cokins y Chen, 2008).

2.3 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

Según Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008), la producción equivalente haría alusión al número de

unidades terminadas iguales o parecidas que podrían haber sido producidas con la cantidad de

trabajo que realmente se destinó, tanto a las unidades terminadas como a las parcialmente

terminadas.

Las unidades equivalentes no son lo mismo que las unidades físicas. Por ejemplo, supóngase que

en un mes determinado una compañía de productos químicos tiene en proceso 30.000 galones de

cierta sustancia, de los cuales 20.000 galones ya están terminados al final del mes, pero los 10.000

restantes solo están terminados al 50%. Las unidades equivalentes serían 25.000 galones [20.000 +


(10.000 * 50%)]. El porcentaje de terminación normalmente se mide mediante el porcentaje del

costo total que ya se ha invertido en la elaboración del producto.

2.4 FLUJO DE COSTOS

En el costeo por procesos los costos fluyen a través de diferentes procesos o departamentos

(Blocher, Stout, Cokins y Chen, 2008).

La siguiente figura muestra un modelo de cuenta T de flujos de costos de materiales directos,

mano de obra directa y costos indirectos en un sistema de costeo por procesos para dos

departamentos. Obsérvense en esta figura cuatro puntos clave:

Primero, se utiliza una cuenta separada de trabajo en proceso para registrar los costos de

cada departamento de producción.

Segundo, cuando el departamento A finaliza su trabajo, los costos de los artículos

terminados se transfieren a la cuenta de trabajo en proceso del departamento B para su

trabajo siguiente. Luego de este trabajo siguiente, los costos de los artículos terminados se

transfieren a la cuenta del almacén de artículos terminados.

Tercero, los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos,

pueden asentarse directamente en las cuentas de trabajo en proceso de cada

departamento de producción, no solo en la del primer departamento.

Finalmente, a partir del segundo departamento (el departamento B), aparece un elemento

adicional de costos, que serían los costos recibidos del departamento anterior. Estos son

los costos de los artículos terminados en el departamento anterior y transferidos a este

departamento durante el periodo.



Según Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008), los cinco pasos a realizar en el costeo por procesos

serían:

1. Analizar el flujo físico de unidades de producción.

2. Calcular las unidades equivalentes para cada elemento del costo de producción

(materiales, mano de obra, costos indirectos).

3. Determinar el costo total para cada elemento del costo de producción.

4. Calcular el costo por unidad equivalente para cada elemento del costo de producción.

5. Asignar los costos totales de producción a las unidades terminadas.

2.5 TRATAMIENTO DE PÉRDIDAS NORMALES Y ANORMALES

De acuerdo a Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008), existen dos clases de desperdicio o pérdidas: el

normal y el anormal.

El desperdicio normal es el que tiene lugar bajo condiciones habituales de operación. Es

incontrolable a corto plazo, y por ello se le considera como parte del costo del producto.

En otras palabras, los costos de las unidades perdidas son absorbidos por las unidades

producidas que se encuentran en buenas condiciones.

El desperdicio anormal supera las pérdidas esperadas bajo condiciones eficientes de

operación, y se carga como una pérdida a las operaciones del periodo en que fue

detectado.

2.6 EJEMPLO DE REGISTRO Y DISTRIBUCIÓN DEL COSTO POR PROCESOS

A continuación, se muestra una hoja de costos que se utiliza con normalidad en la producción de

un producto en un sistema de costos por procesos.

Los elementos que se toman en cuenta, tal como se señala en la figura más abajo, son materia

prima directa (MPD), mano de obra directa (MOD) y gastos indirectos de fabricación.

El proceso parte en el departamento A, donde después de que el producto o parte de él ha

cumplido su etapa en dicho departamento pasa al departamento B, y así sucesivamente hasta que

pasa por cada uno de ellos. El proceso es secuencial.


El producto se valoriza en términos económicos en cada uno de los departamentos, y finalmente

se puede determinar el costo del proceso de dicho producto.

2.7 EJEMPLO DE UN CICLO DE FUNCIONAMIENTO DE UNA EMPRESA

POR COSTOS POR PROCESOS

Un ciclo de funcionamiento de una empresa por costos de procesos es una secuencia de pasos

secuenciales que tienen un inicio y van pasando por varias etapas del proceso, hasta que

finalmente se obtiene el producto.

Por ejemplo, en la figura que se muestra a continuación se ilustra el proceso secuencial que tiene

la construcción de varios tractores. Se parte con los elementos de costos (materia prima, mano de

obra y gastos de fabricación). Luego, estos elementos de costos empiezan en el departamento A,

donde se realiza la soldadura. Una vez que está listo en el departamento A, pasa al departamento

B (mecánica). Luego de que termina su etapa en el departamento B, pasa al departamento C

(armado). Después pasa al departamento D (electricidad) y finalmente sale el producto terminado.

Este proceso es secuencial; se va pasando por cada uno de los departamentos para obtener el

producto final.


Fuente: http://goo.gl/P0emks

COMENTARIO FINAL

En esta semana de estudio se ahondó en la importancia del rol que cumplen los sistemas de

costeo por órdenes de trabajo y sistema de costeo por procesos.

Ambos sistemas de costeos tienen su forma particular de operación y registros, y su uso está

determinado por el tipo de giro o actividad de la empresa que lo utilizará.

Sin duda que los sistemas de costeos son excelentes herramientas de gestión que permiten llevar

un buen registro de los procesos y sirven de base para la toma de decisiones.

Las empresas requieren de estos sistemas de costeos porque la información que proporcionan les

permite poder evaluar si la producción de ciertos productos les resulta conveniente o si

definitivamente deben dejar de producirlos.

http://goo.gl/P0emks


REFERENCIAS

Benítez, M. A. y Miranda, M. V. (2007). Contabilidad y finanzas para la formación de los cuadros de

dirección. La Habana: Editorial Félix Varela.

Blocher, E.; Stout, D.; Cokins, G. y Chen, K. (2008). Administración de costos: un enfoque

estratégico. 4ª edición. México: McGraw-Hill Interamericana.

EcuRed (s. f.). Sistema de costos por órdenes de trabajo. Recuperado de: http://goo.gl/goh5ww

IACC (s. f.). Aspectos conceptuales de los costos. Contabilidad de costos. Semana 1.

Polimeni, R. (2005). Contabilidad de costo. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones

gerenciales. La Habana: Editorial Félix Varela.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2016). Sistemas de contabilidad de costos III. Costos y Presupuesto. Semana 4.

http://goo.gl/goh5ww

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