Sec 11InstFin Cartago

DIPLOMADO GESTIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA BAJO ESTÁNDARES

INTERNACIONALES PARA EMPRESAS DE LA CIUDAD DE CARTAGO

Docente: Oscar Ortiz Molano, MBA 2014

El 80% de esta acción de formación, es cofinanciado por el SENA en desarrollo del convenio 099 del 25 de septiembre de 2014 entre el SENA y FENALCO

Módulo IV

PASIVOS Y PATRIMONIO

Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos

Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos

Financieros

Oscar Ortiz Molano, Mag.

[email protected]

310.3896153 / 318.8628469

Reconocimiento, baja en cuentas, medición e información

a revelar de los instrumentos financieros (activos

financieros y pasivos financieros)

mailto:[email protected]

Recordar

NIIF Pymes

35 secciones – Aplica Grupo 2 Estados financieros con

propósito de información general de entidades que no tienen

obligación pública de rendir cuentas (Sección 1)

Material no obligatorio:

Un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y

explica su propósito, estructura y autoridad;

Una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y una

lista de comprobación de la información a revelar;

Los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales

consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la

NIIF para las PYMES;

La opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la

publicación de la NIIF para las PYMES.

Información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo

Sección 11

Instrumentos Financieros Básicos

Contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y

a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de

otra

Instrumento financiero

Activo financiero

Pasivo financiero

Instrumento de patrimonio

NIIF Pymes Párrafo 11.9 (a) a (d)


Activos financieros

(a) Efectivo;

(b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;

(c) Un derecho contractual:

(i) A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

(ii) A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o

(d) Un contrato que será o pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de

la entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar obligada a recibir

un número variable de sus instrumentos de patrimonio propios.


Pasivos financieros

(a) Una obligación contractual:

(i) De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

(ii) De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o

(b) Un contrato que será o pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio de

la entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar obligada a entregar

un número variable de sus instrumentos de patrimonio propios.


Ejemplo 1

Banco Empresa Préstamo + sobregiro

Pasivos financieros

Obligación contractual de

pagar intereses y el

principal. Ver Pasivo

financiero (a)(i)

Activos financieros

No aplica NIIF Pymes

(Párrafos 1.2. y 1.3.)


Ejemplo 2

Empresa A Empresa B Acciones preferentes (Dividendos, sin derecho a voto)

Activo financiero

Sección 11 - Párrafo 11.8 (d)

Inversión en acciones

preferentes no convertibles y

acciones preferentes u

ordinarias sin opción de

venta.

Pasivo o Patrimonio financieros (Sección 22 Pasivos y Patrimonio)

Activo Financiero:

La inversión se

ajusta a la parte (b)

o (c)(i)


Criterios de Valoración


Ejemplo 3: No son instrumentos financieros

Evento Concepto Observaciones

Impuesto a las ganancias

adeudado

No hay cláusulas contractuales. Sección 29 Impuesto a las

ganancias.

Patrocinios recurrentes sin contrato No hay contrato. Si es una obligación implícita –

Sección 21 Provisiones y

contingencias.

Demanda por daños y perjuicios No hay contrato entre la empresa y

los afectados.

Si es posible la condena, Sección

21 Provisiones y contingencias.

Multa por infringir requisitos legales Es un requerimiento legal

impuesto, no son de carácter

contractual.

Pagar multa – Sección 2 conceptos

y principios generales. Si no se

conoce vencimiento o valor,

Sección 21

Inventarios; propiedades, planta y

equipo; propiedades de inversión;

patentes y licencias

Activos tangibles e intangibles no

son activos financieros.

El control de activos tangibles e

intangibles no dan derecho a

generar efectivo u otro activo

financiero.

Gastos pagados por anticipado /

Garantías otorgadas

No dan derecho a recibir efectivo u

otro activo financiero.

A futuro se reciben bienes o

servicios, no hay pago de efectivo

o de activos financieros.


Ejemplo 3: No son instrumentos financieros

Evento Concepto Observaciones

Contratos de construcción: Activo

por el valor bruto del contrato.

Es financiero si se tiene un

derecho contractual de recibir el

pago.

Lo facturado en el contrato de

construcción son cuentas por

cobrar al cliente (activo financiero)

Arrendamiento operativo El activo lo contabiliza el

arrendador.

Excepto arrendamientos debidos y

por pagar (Atrasados).

Materias primas cotizadas No hay un derecho contractual a

recibir efectivo u otro activo

financiero.


Para todas las entidades que cumplen con la NIIF PYMES

Efectivo;

Instrumentos de pasivo (cuenta, pagaré o préstamo

por cobrar o por pagar) con costo explícito;

Compromisos de recibir un préstamo que no puede

ser liquidado por el importe neto en efectivo y se

espera que el préstamo reúna las mismas

condiciones que otros instrumentos de pasivo de

esta sección;

Inversiones en acciones preferentes no convertibles

y en acciones preferentes o acciones ordinarias sin

opción de venta.


Ejemplo 4 Instrumentos financieros P11.8

Efectivo.

Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante,

por ejemplo, cuentas bancarias.

Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.

Bonos e instrumentos de deuda similares.

Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y

ordinarias sin opción de venta.

Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el

importe neto en efectivo.


Medición inicial

Al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción (por

ejemplo, comisiones bancarias) excepto en la medición inicial de los

activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios

en el resultado, salvo

En la venta con financiación, si el pago se aplaza más allá de los términos

comerciales o se financia a un tipo de interés que no es una tasa de

mercado, se medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor

presente de los pagos futuros descontados a un tipo de interés de

mercado para un instrumento de deuda similar.


Medición posterior

Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método

del tipo de interés efectivo; excepto.

Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos corrientes) se medirán

al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera

pagar o recibir; pero si el acuerdo constituye una transacción de financiación, se

valorará al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de

interés de mercado.

Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo (que podría ser

cero) menos el deterioro del valor.

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o

preferentes sin opción de venta se medirán al valor razonable con cambio en

resultados o al costo menos el deterioro del valor.


Para su contabilización…

1. El contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo

financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad (P 11.3).

Activo financiero: Derecho

contractual

Pasivo financiero: Obligación

contractual

Cuentas comerciales por cobrar Cuentas comerciales por pagar

Pagarés por cobrar Pagarés por pagar

Bonos por cobrar Bonos por pagar

Recibir

Ejemplos:

Entregar

…dinero en el futuro

Sección 11

Instrumentos Financieros Básicos

2. La entidad debe haber optado por contabilizar los

instrumentos financieros según lo establecido con las

Secciones 11 y 12 (P 11.2).

Política contable

Aplicación requerimientos secciones 11 y 12 NIIF Pymes

Aplicación requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (NIIF

completas) y los requerimientos de información de las Secciones 11 y

12. (hay recursos para esta opción?)

Sección 22 Pasivos y Patrimonio

Principios para clasificarlos como pasivos o como patrimonio,

Contabilización de instrumentos de patrimonio.

Si hay cambios en la política contable: Párrafos 10.8 a 10.14 NIIF Pymes

Opciones 11.2(a) y (b)


3. El instrumento financiero no debe estar específicamente

excluido del alcance de la Sección 11 (P 11.7).

a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se

contabilicen de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y

Separados, la Sección 14 Inversiones en Asociadas o la Sección 15 Inversiones

en Negocios Conjuntos.

b) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una

entidad.

c) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos).

d) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de

beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los Empleados).


Surgen de los derechos y las obligaciones establecidas

en un contrato (legalmente exigible)

Un activo o pasivo financiero se reconocen sólo cuando la entidad se convierta en

una parte de las cláusulas contractuales del instrumento. Tiene el derecho legal a

recibir efectivo o la obligación legal de pagarlo.

Medición por primera vez

Al precio de transacción;

Excepto cuando se financia (Se mide

VNA);

Luego al costo amortizado o modelo del

costo

Al final de cada periodo debe evaluarse objetivamente si existe deterioro del

activo y reconocer la pérdida|

Reconocimiento

Sección 11 Instrumento Financiero

Ejemplo 5 Activos financieros

Medición Inicial y Posterior de Instrumentos de Deuda CP

1. 1 Oct/09. Venta de servicios por 1.000 u.m. Plazo máximo 1 año, costumbre del sector.

Cuenta Débito Crédito

Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.000.

Resultados – Ingresos 1.000.

Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito

Medición inicial (1 Oct/09) es el precio de la transacción.

Medición posterior (31 dic/09), al importe no descontado del efectivo que se

espera recibir, siempre que no haya deterioro.



Medición Inicial y Posterior de Instrumentos de Deuda LP

2. 1 Oct/09. Venta de servicios por 1.000 u.m. Vence 1 enr/12. Interés del mercado 5%.

Medición inicial (oct/09): Valor presente de los pagos futuros descontados

VP = 1.000 / (1+0,05)^27/12 = 896,03


Cuenta comercial por cobrar largo plazo (activo

financiero)

896,03

Resultados – Ingresos por ventas 896,03




Medición Inicial y Posterior de Instrumentos de Deuda LP

Medición posterior (31 dic/09): Valor presente de los pagos futuros descontados

VP = 1.000 / (1+0,05)^24/12 = 907,03 diferencia con inicial= 11


Cuenta comercial por cobrar largo plazo (activo

financiero)

11

Resultados – Ingresos financieros 11




2. Fábrica de maquinaria vende una máquina 2.000 u.m.; plazo 2 años. Si pagaran

de contado 1.650 u.m.


Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.817

Resultados – Ingresos 1.650

Ingreso por intereses 167

Para reconocer el ingreso por la venta de maquinaria a crédito y por el interés para

el periodo

VP = VF / (1+i) n

1.650 = 2.000 / (1+i) 2

(1+i) = 2.000 / 1.650 2

i = (2.000 / 1.650) - 1 = 0,10096 = 10,096% 1/2

Si no se conoce el precio actual de venta en efectivo, se puede

estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo

descontado utilizando la tasa de interés de mercado para un

instrumento de deuda similar



3. Préstamo a empleado 500 u.m.; sin intereses; plazo 3 años. Tasa interés del

mercado 5% anual. (Reconocimiento 1 enero 2013)


Préstamo por cobrar (activo financiero) 431,92

Resultados (Gastos por beneficios a los empleados) o

beneficios a los empleados pagados por adelantado

(activo)

68,08

Efectivo (activo financiero) 500

Para reconocer el préstamo otorgado a un empleado

VP = VF / (1+i) n

VP = 500 / (1+0,05) 3

VP = 431,92

Sección 28. Las 68,08 u.m. se reconocerán de inmediato o se

aplazarán en función de si existen otras condiciones de

servicio asociadas. P.e. si debe reembolsar el préstamo en

caso de desvincularse antes de los tres años, se reconocerían

como una remuneración adicional empleando el método del

interés efectivo.



El asiento en el libro diario 31 diciembre 2013, ya sin reconocimiento inicial, es:



Resultados (Ingresos por intereses) 21,60

Para reconocer el ingreso por intereses sobre un préstamo a un empleado

Plazo Importe en libros

al 1 de enero

Intereses al

5%

Entrada de

efectivo

Importe en libros

al 31 diciembre

2.013 431,92 21,60 - 453,52

2.014 453,52 22,68 - 476,19

2.015 476,19 23,81

(500,00) 0,00



4. Préstamo a un cliente 500 u.m.; sin intereses; plazo 3 años. Tasa interés del

mercado 5% anual.



Resultados - descuento al cliente (gasto o activo

intangible)

68,08


Para reconocer el préstamo otorgado a un cliente.

VP = VF / (1+i) n

VP = 500 / (1+0,05) 3

VP = 431,92


Ejemplo 6 Pasivos financieros

1. Compras a crédito 400 u.m.; sin intereses; plazo 120 días, normal en el sector.


Inventarios (activo) 400

Cuenta comercial por pagar (pasivo financiero) 400

Para reconocer la adquisición del inventario a crédito



2. Préstamo bancario 5.000 u.m. Interés 8% anual tasa fija vencida (mercado), es decir 400

u.m. año por intereses; plazo 2 años; comisión broker 100 u.m. (1 enero 2013)


Efectivo (activo financiero) 5.000

Préstamo (pasivo financiero) 5.000

Para reconocer el préstamo bancario.

Préstamos (pasivo financiero) 100


Para reconocer los costos por empréstito

Las 4.900 u.m. aumentarán hasta alcanzar las 5.000 u.m. durante el plazo de dos

años mediante el método del interés efectivo.



Tasa efectiva 9,1391%

Año

Importe en libros al

principio del

periodo

Ingresos por

intereses

Entrada de

efectivo

Importe en libros al

final del periodo

o Flujos de

efectivo

Importe en libros

al final del periodo

4.900

2.013 4.900 447,82 (400) 4.947,82 (400) 4.947,82

2.014 4.948 452,18 (5.400) 0,00 (5.400) 0,00

TIR 9,1391%

Cuenta (31 diciembre 2013) Débito Crédito

Resultados (Gastos por interés) 447,82

Préstamo (pasivo financiero) 447,82

Para reconocer el gasto por interés para el periodo.

Préstamos (pasivo financiero) 400


Para reconocer la cancelación del pasivo financiero

Sección 11

Instrumento Financiero

Medición Posterior: Al final del periodo sobre el que se

informa

Párrafo 11.14

Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del

interés efectivo

Ejemplo 7: 15 dic/13 Prestación de servicios 200 u.m.; Plazo 60 días; 31 dic/13 no

hay pago

R/ Cuenta comercial por cobrar 200 u.m. (activo corriente); no se detecta transacción

de financiación oculta.

Sección 11

Instrumento Financiero

Medición Posterior: Al final del periodo sobre el que se

informa

Párrafo 11.14

Ejemplo 8: Determinación del costo amortizado – Método interés efectivo

El 1 de enero de 2010, una entidad adquiere un bono por 900 u.m. incurriendo en un

costo de transacción de 50 u.m. Se recibe un interés de 40 u.m. anualmente, al final

del periodo y a lo largo de los próximos cinco años hasta el 31 diciembre de 2014,

fecha en la que el bono tiene un rescate obligatorio de 1.100 u.m.

TIR


Deterioro medido al costo o al costo amortizado –

Reconocimiento (P 11.21)

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe

evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al

costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor,

la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en

resultados.

(a) Dificultades financieras significativas de deudor o emisor.

(b) Incumplimiento del contrato.

(c) El acreedor otorga concesiones por dificultades del deudor.

(d) Probabilidad que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización

financiera.

(e) Disminución medible en los flujos futuros de efectivo por, p.e., condiciones

económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones

del sector industrial (Entorno tecnológico, de mercado, económico o legal del

emisor).


Reconocimiento del deterioro del valor

Debe existir evidencia objetiva del deterioro, por evento(s)

que afecten flujos de efectivo futuros estimados con

fiabilidad.

Las pérdidas esperadas por eventos futuros, no se

reconocerán.

Los activos financieros se agrupan por similares

características de riesgo crediticio. Se puede reconocer

individualmente, si es claramente identificable y si es

significativo.

Fórmula para calcular el deterioro: Características similares

de riesgo; fórmula refleje experiencia real de morosidad y

se proyecte a futuro. Debe revisarse regularmente.

El deterioro no se reconoce sobre la expectativa de un

suceso futuro.

El deterioro se puede registrar en cuentas correctoras o

directamente contra el instrumento financiero


Medición del deterioro

Según el instrumento

Instrumentos medidos al costo amortizado.

La pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor

presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa

de interés efectivo original del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de

interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro del

valor será la tasa de interés efectiva actual, determinada según el contrato.

Ejemplo 9. Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa A ha concedido un crédito a

la empresa del grupo B: Capital 90.000 u.m.; Comisión de apertura 1.000 u.m.;

Pagos 5 pagos anuales; Interés nominal 6%; Interés efectivo 6,4121% (Excel =

Buscar objetivo, tomando como base 89.000 u.m.).

A recuperará 20.000 u.m. en un pago único el 31 dic/12.




Fecha Pago Capital Intereses Saldo

01/01/2009 - - - 90.000,00

31/12/2009 21.365,68 15.965,68 5.400,00 74.034,32

31/12/2010 21.365,68 16.923,62 4.442,06 57.110,71

31/12/2011 21.365,68 17.939,03 3.426,64 39.171,67

31/12/2012 21.365,68 19.015,38 2.350,30 20.156,30

31/12/2013 21.365,68 20.156,30 1.209,38 -

Tabla de amortización del préstamo

Tabla de amortización para contabilidad

Fecha Pago Capital Intereses Saldo

01/01/2009 - - - 89.000,00

31/12/2009 21.365,68 15.658,93 5.706,75 73.341,07

31/12/2010 21.365,68 16.662,99 4.702,69 56.678,08

31/12/2011 21.365,68 17.731,43 3.634,24 38.946,65

31/12/2012 21.365,68 18.868,39 2.497,29 20.078,26

31/12/2013 21.365,68 20.078,24 1.287,43 0,0





Créditos corto plazo a empresas del grupo (activo

financiero)

15.658,93

Créditos largo plazo a empresas del grupo (activo

financiero)

73.341,07

Efectivo (activo financiero) 89.000

Para reconocer préstamo realizado a empresa B

Medición inicial: 1 de enero de 2009. Precio de la transacción menos costo de la transacción

90.000 – 1.000 = 89.000 u.m.





Efectivo (Activo financiero) 21.365,68

Créditos corto plazo a empresas del grupo (activo

financiero)

16.662,99 15.658,93

Ingresos financieros 5.706,74

Créditos largo plazo a empresas del grupo (activo

financiero)

16.662,99

Medición posterior: 31 de diciembre de 2009. A costo amortizado:

Medición inicial 89.000 – 15.658,93 (primera cuota) = 73.341,07





Pérdidas por deterioro de créditos (gasto) 56.743,02

Deterioro del valor de créditos (cuenta correctora que

merma el activo financiero)

56.743,02

Cálculo del deterioro en instrumentos de deuda

Deterioro = Costo amortizado – Valor presente de flujos de efectivo

Deterioro = 73.341,07 – 20.000 / (1+0,064121)^3 = 56.743,02 u.m.

El valor presente se actualiza al tipo de interés efectivo. La contabilización puede ser a

través de cuenta correctora:





Pérdidas por deterioro de créditos (gasto) 56.743,02

Créditos a corto plazo a empresas del grupo 16.662,99

Créditos a largo plazo a empresas del grupo 40.080,03

O contabilizar el gasto directamente contra las cuentas de crédito:



Ejemplo 10. Pedro Pérez le adeuda 1.000 u.m. a corto plazo. Por dificultades de

Pedro, la empresa amplía el plazo un año más, después de la fecha sobre la que se

informa. Es decir, incluye una transacción de financiación, por el préstamo a un año

sin intereses.

Tasa de interés del mercado 5% anual.

Cuenta por cobrar se reconoce por (1.000 / 1,05) = 952,38; es decir un deterioro de

47,62 u.m.


Resultados (Pérdida por deterioro) 47,62

Provisión por cuentas incobrables (compensación

contra el activo financiero). O Cuentas comerciales por

cobrar (activo financiero)

47,62

Para reconocer la pérdida por deterioro



En acciones que no pueden ser valoradas a valor razonable de forma fiable:

Ejemplo 11. La empresa A adquirió en 2009 el 1% de las acciones de la empresa B,

que no cotiza en bolsa. El precio total ascendió a 45.000 u.m. Se pide calcular y

contabilizar el deterioro, suponiendo que al cierre del ejercicio 2009, la mejor

estimación del importe que la entidad recibiría por las acciones proviene del valor

presente de los flujos de efectivo futuros. La empresa prevé obtener dividendos los

tres próximos años (2010= 500 u.m.; 2011=600 y 2012=700). Se estima la

enajenación de las acciones en 2012 por 40.000 u.m.

El valor presente de los flujos de efectivo:

VP = 500/(1,05) + (600/(1,05)^2 + (40.700/(1,05)^3 = 36.178,60 u.m.

Deterioro = 40.000 – 36.178,60 = 3.821,40 u.m.





Pérdidas por deterioro instrumentos de patrimonio

(gasto)

3.821,40

Deterioro de valor instrumentos de patrimonio (cuenta

correctora que disminuye el activo)

3.821,40

Contabilizar el deterioro a través de la cuenta correctora:


Pérdidas por deterioro instrumentos de patrimonio

(gasto)

3.821,40

Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 3.821,40

O contabilizar el gasto directamente contra las cuentas de las acciones:


Baja en Cuenta: Activos financieros

P11.33

(a) Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del

activo financiero.

(b) Se transfiera a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del

activo financiero, o

(c) Se ha transferido el control del activo a un tercero.

Ejemplo 12. Transferencias de riesgos y ventajas

Una venta incondicional de un activo financiero. Incluyendo opción de recompra.

Una venta de un activo financiero con la retención única de un derecho.


Baja en Cuenta: Activos financieros

Ejemplo 13. Retención de riesgos y ventajas de la propiedad del activo financiero (no

dar de baja)

Una transacción de venta con recompra posterior, cuando el precio de recompra

es un precio fijo o bien igual al precio de venta más la rentabilidad normal del

prestamista.

Una venta de partidas por cobrar a corto plazo en las cuales la entidad garantiza

que compensará al receptor de la transferencia por pérdidas crediticias que

probablemente ocurran.


Baja en Cuenta: Pasivos financieros

P11.36

Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de un

pasivo financiero) cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada,

cancelada o haya expirado.

Un pasivo financiero se extingue cuando la entidad (el deudor) liquida dicho pasivo

pagando al acreedor en efectivo o mediante otros activos financieros;

Cuando el acreedor exime a la entidad de liquidar el pasivo.

Si un proceso judicial exime a la entidad de liquidar el pasivo


Valor Razonable

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o

preferentes sin opción de venta se valorarán a valor razonable.

1. La mejor evidencia del valor razonable el precio cotizado para un activo idéntico en

un mercado activo (precio comprador actual).

2. Si no se tiene, utilizaremos el precio de una transacción reciente para un activo

idéntico como evidencia del valor razonable. En caso de no ser ésta una buena

estimación y la entidad puede demostrarlo, se deberá ajustar dicho precio.

3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, se utiliza una técnica de

valoración.


Valor Razonable

Si ninguno de los tres procedimientos da un valor razonable fiable:

Su importe en libros en la última fecha en que se midió el activo con fiabilidad

pasará a ser su nuevo costo.

La entidad medirá el activo al costo menos deterioro de valor hasta que una

medida fiable del valor razonable se encuentre disponible.

Ejemplo 14. El 30 de octubre de 2009 la empresa A ha adquirido 10.000 acciones de

un banco que cotiza en bolsa, a un valor unitario de 30 u.m. / acción, con una comisión

bancaria de gestión de compra por 250 u.m. Al cierre del ejercicio 2009, el valor de

cotización de las acciones disminuye hasta 22 u.m. por acción.

Se pide calcular la medición inicial y posterior (a 31/12/09) y efectuar los asientos

contables oportunos.


Valor Razonable

Medición inicial al 30 de octubre de 2009 = 10.000 acciones * 30 u.m. /acción = 300.000 u.m.

No se incluyen los costos de transacción según NIIF Pymes


Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 300.000

Comisiones bancarias 250

Efectivo 300.250


Valor Razonable


Pérdidas de inversiones financieras en instrumentos de

patrimonio (gasto)

80.000

inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 80.000

Medición posterior al 31 de diciembre de 2009. al disminuir la cotización, se debe

reconocer una pérdida = 10.000 acciones * (22 – 30) = -80.000 u.m.

Al cierre del ejercicio las acciones valen = 10.000 acciones * 22 u.m. /acción =

220.000 u.m.

Nota: Si la cotización hubiera sido superior a 30 u.m., se habrían contabilizado beneficios.


Políticas Contables: Revelaciones

Ejemplo 15.

Instrumentos financieros

La entidad A contabiliza e informa los instrumentos financieros según lo establecido

en las disposiciones de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección

12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros de la NIIF para las

PYMES. En el periodo actual sobre el que se informa y para el periodo comparativo

que se presenta, todos los activos financieros y los pasivos financieros de la entidad

cumplen con los criterios de contabilización según lo establecido en la Sección 11.



Inversiones en acciones ordinarias sin opción de venta

Las inversiones en acciones ordinarias sin opción de venta en las entidades que no

son asociadas, negocios conjuntos ni subsidiarias se miden inicialmente al precio de

transacción, excluidos los costos de transacción. A partir de entonces, dichas

inversiones se miden a valor razonable con cambios en el valor razonable

reconocidos en resultados. Si el valor razonable no puede medirse con fiabilidad, las

inversiones se miden al costo menos el deterioro del valor. Los dividendos se

incluyen en otros ingresos.

Préstamos por cobrar

La compañía ABC otorga préstamos ocasionalmente a sus asociadas o empleados.

Los préstamos por cobrar se miden al costo amortizado empleando el método del

interés efectivo menos cualquier deterioro del valor. El ingreso por intereses se

incluye en otros ingresos.



Cuentas comerciales por cobrar

La mayoría de las ventas se realizan bajo condiciones de crédito normales a corto

plazo. Las cuentas comerciales por cobrar relacionadas con dichas ventas se miden

al importe no descontado de efectivo que se espera cobrar menos cualquier deterioro

del valor. Para las ventas realizadas bajo condiciones que trascienden las

condiciones normales de crédito, las cuentas por cobrar se miden inicialmente al

valor presente de los cobros futuros descontados a una tasa de interés de mercado y,

luego, se miden al costo amortizado empleando el método del interés efectivo.

Deterioro del valor de activos financieros

Al final de cada periodo sobre el que se informa, se revisan los importes en libros de

los activos financieros que no se miden al valor razonable para determinar si se

encuentra alguna evidencia objetiva del deterioro del valor. Si la hay, se reconoce

una pérdida por deterioro de inmediato en los resultados y el importe en libros de las

cuentas comerciales por cobrar se reduce en consecuencia.



Cuentas comerciales por pagar

Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones que han surgido tras la

adquisición de bienes o la contratación de servicios bajo condiciones normales de

crédito a corto plazo. Las cuentas comerciales por pagar se miden al importe no

descontado de efectivo que debe pagarse. La compañía ABC compra ciertos bienes

a proveedores en el extranjero. Los importes de las cuentas comerciales por pagar,

denominados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.)

usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias

o pérdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros

ingresos.

Sobregiros y préstamos bancarios

Los préstamos se miden al costo amortizado empleando el método del interés

efectivo. Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del método del interés

efectivo y se incluyen en los costos financieros. Los sobregiros se reembolsan por

completo cuando así se lo solicita y se miden inicialmente para luego establecerlos al

valor nominal (el importe del préstamo).


Estados de Situación Financiera: Categorías activos

financieros y pasivos financieros (P11.41)

(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo

11.14(c)(i) y párrafos 12.8 y 12.9).

(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado

(párrafo 11.14(a)).

(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos

deterioro del valor (párrafo 11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).

(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados

(párrafos 12.8 y 12.9).

(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado (párrafo 11.14(a)).

(f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo

11.14(b)).


Estados de Situación Financiera: Categorías activos

financieros y pasivos financieros (P11.41)

Ejemplo 16. Información a revelar, presentada por separado, de categorías de activos

financieros y pasivos financieros

GRACIAS

Oscar Ortiz Molano, Mag.

310.3896153 / 318.8628469

[email protected]

Skype: oscar.ortiz.molano

mailto:[email protected]

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