RENTA DE TERCERA

CATEGORIA

BASE LEGAL: DECRETO LEGISLATIVO N° 937 FECHA 14-11-2003.

El RUS es un régimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas, que obtengan rentas de tercera categoría por la realización de actividades empresariales o personas naturales no profesionales que perciben renta de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

Los contribuyentes que pueden acogerse al RUS son aquellos que se dedican a las actividades mencionadas y que además cumplan las siguientes conclusiones:1)Cuando en el transcurso de cada ejercicio grabable los montos de sus ingresos no superan los S/3,600.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

2)Realice sus actividades en una sola unidad de explotación (solo pueden contar con un solo local).

3)El valor de los activos afectados a su actividad (sin considerar a los predios y a los vehículos que se requieren para el desarrollo del negocio), no supere los S/70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

(*)Estos criterios no serán de aplicación de los pequeños productores agrarios, personas dedicadas a la actividad de la pesca artesanal de consumo humano directo, pequeños productores mineros y lo productores mineros artesanales cuyo total de ingresos brutos y adquisiciones anuales no exceda, cada uno, S/360,000.00 (trescientos sesenta mil 00/100 Nuevos Soles)

4) En el transcurso del ejercicio grabable, las adquisiciones afectadas a la actividad no deben haber superado los S/360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).

OBJETIVO DEL RUS

¿Quiénes PUEDEN ACOJERSE AL RUS ?

INCORPORACIÓN AL NUEVO RUS

• El acogimiento al nuevo RUS se efectuará teniendo presente lo siguiente:

• a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: el contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyente.

• b) Tratándose de contribuyente que prevengan del Régimen General o del Especial de Impuesto a la Renta.

• Estos contribuyentes deberán:

1) Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo en que se efectúa al cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento.

2) Haber dado de baja como máximo, hasta el último día del periodo procedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:

• Los comprobantes de pago que tengan autorización, que den derecho a crédito fiscal o sustentan gasto o coso para efecto tributario.

• Los establecimientos anexos que tengan autorizaciones.

• Estos contribuyentes deberán:

• 1) Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo en que se efectúa al cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento.

• 2) Haber dado de baja como máximo, hasta el último día del periodo procedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:

• • Los comprobantes de pago que tengan autorización, que den derecho a crédito fiscal o sustentan gasto o coso para efecto tributario.

• • Los establecimientos anexos que tengan autorizaciones.

• IMPORTANTE: Si usted ya se encuentra en el Nuevo RUS, será considerado permanentemente en este régimen, salvo que opte por cambiarse al Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta. Si este es su caso, solo siga cumpliendo con el pago oportuno de sus cuotas.

¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS?

¿QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

¿CUÁNDO Y CÓMO SE INGRESA AL NUEVO RUS?

¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE DEL NUEVO RUS?

¿QUIÉNES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORÍA ESPECIAL DEL NUEVO RUS?

LAS CATEGORÍAS DEL NUEVO RUS

CATEGRÍAS

Parámetros Cuota Mensual

Total De Ingresos Brutos Mensuales

Total De Adquisiciones

Mensuales (hasta S/)

1 5,000.00 5,000.00 20.00

2 8,000.00 8,000.00 50.00

3 13,000.00 13,000.00 200.00

4 20,000.00 20,000.00 400.00

5 30,000.00 30,000.00 600.00

Las categorías son ahora 5 (cinco), están detalladas en la siguiente tabla, de acuerdo al monto total l ímite de Ingresos brutos y adquiridos mensuales:Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categor ía que le corresponde.

• Cambio de categoría:

• Si en el ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos adquisiciones mensuales que lo pudiera ubicar en una categoría distinta del Nuevo RUS a la que estaba ubicada (de acuerdo a la tabla de categorías), se encuentra obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.

• Ventajas del Nuevo RUS:

. Ubicarse en una categoría de acuerdo con su realidad económica.

• No hay obligación de llevar libros contables.

• No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuestos de Promoción Municipal.

• Obligaciones que tiene un contribuyente del nuevo RUS:

• Pagar mensualmente la cuota del nuevo RUS de acuerdo con el cronograma de vencimiento aprobado por la SUNAT y archivar la constancia de dicho pago en orden cronológico.

• Emitir y entregar solo los comprobantes de pago autorizados para este régimen tributario.

• Comunicar a la SUNAT cualquier cambio que modifique los datos declarados en el Registro Único de Contribuyente (RUC), como el domicilio fiscal, entre otros.

• Llevar Planillas de Pago, si sus trabajadores dependientes, perciben Rentas de Quinta Categoría.

• Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la contribución a ESSALUD, así como declarar y retenerles el impuesto a la renta de Quinta Categoría y sus aportaciones la ONP y A.F.P.

• Actualmente existe Registro Nacional de la Micro y pequeña Empresa con tipo de régimen laboral: Régimen Integral de Salud SIS.

• Pago de la cuota mensual del Nuevo RUS

• El pago se realiza sin formulación en las agencias de los bancos autorizados, a través del sistema de PAGO FÁCIL. Para hacerlo; se debe indicar al personal del banco la Guía de PAGO FÁCIL para el Nuevo RUS los siguientes datos:

• Número de RUC.

• Periodo tributario al que corresponde el pago.

• Indicar si es la primera vez que declara el periodo que está pagando.

• Total, de ingresos del mes.

• Categoría del Nuevo RUS.

• Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas.

• Importe a pagar.

• 1) En caso de rectificaciones, deberán proporcionar la información considerando las Compensaciones de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración original que ratifica.

• 2) Solo si se efectúan Percepciones de IGV.

MARCO PRACTICO

• Caso Nº 1

El Sr. Álvaro Torres omitió la presentación de su declaración jurada mensual correspondiente a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS. En dicho mes, el contribuyente había obtenido un ingreso de S/. 7,500 y compras por S/. 5,800. Se consulta determinar la multa aplicable respecto a la omisión de la presentación de la declaración jurada mensual.

• Solución

De conformidad al numeral 1 del artículo 176°, la sanción aplicable según la tabla III del Código Tributario se calcula en función al ingreso máximo de la categoría del Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente.

En función a lo señalado y de conformidad al artículo 7° del Decreto Legislativo N° 937, el contribuyente se ubica en la categoría 2 (ingresos de hasta S/. 8,000 o compras de hasta S/. 8,000).

Asimismo, tomando en cuenta lo establecido en el inciso c del artículo 180° del Código Tributario, procederemos a efectuar el cálculo de la multa.

• Sanción: 0.6% de los ingresos.

• Ingresos: 4 x Ingreso máximo de la categoría del contribuyente del Nuevo RUS

• Límites: la sanción no puede ser inferior al 5% de la UIT

• Cálculo: 0.6% x (4 x S/. 8,000) = 192

• La rebaja del 90% procederá en la medida que se presente la declaración y pague la multa antes de que la SUNAT notifique el contribuyente.

• Caso Nº 2

El Sr. Carlos Gómez es una persona que está acogida al Nuevo RUS, categoría 1, que reinicia sus actividades el 01.06.2011. Según su último digito de RUC, su obligación de presentar el pago del impuesto era el 20 de julio, pero recién pretende cumplir con dicha obligación de pagar su impuesto el 31 de agosto.

Se pide calcular el importe de la cuota del impuesto más el importe de la multa, tomando en cuenta que se está subsanando de manera voluntaria.

• Solución

• Procedimiento para efectuar el pago del impuesto

• Adicionalmente, debe tomar en cuenta que a efectos de la multa: si esta se realiza de manera voluntaria debe tomar en consideración lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-SUNAT sobre el Régimen de Gradualidad.

• Código de tributo 6041 (no presentar en los plazos establecidos)

• Código de tributo 4131 (categoría 1)

• Importe de la multa S/.18

• Intereses S/.1 (S/.18 x 41 x 0.04% tasa diaria de interés moratorio)

• Total, a pagar S/.19.00

Impuesto S/.20.00Interés S/.1.00

(S/.20 x 41días x 0.04% tasa diaria de interés moratorio) = 00.33 redondeando S/.1

Total, a pagar S/.21.00

Régimen Nuevo RUS (I Categoría)Inicio de actividades: 01.06.11 Período 06/2011Fecha de vencimiento: 20.07.11Fecha de pago: 31.08.11 (han pasado 41 días de la fecha de vencimiento)

• Caso Nº 3

El Sr. José Reyes persona natural que tiene una bodega en su casa está acogida al Nuevo RUS, en la categoría 1 desde el mes de febrero 2011. Ahora bien, en el mes de agosto 2011 el señor tiene ingresos en dicho mes por S/. 7,853 y adquisiciones por S/. 4,800. El señor Reyes nos consulta ¿cuánto es el impuesto del mes que deberá de pagar?

• Solución

• Período 08/2011

• Régimen Nuevo RUS - Categoría 2

• Ingresos del mes S/. 7,853.00

• Egresos del mes S/. 4,800.00

• Importe a pagar S/.50.00 (art. 8° del Decreto Legislativo N° 937)

• Caso Nº 4

El Sr. Alfredo Gómez es una persona que tiene una bodega en su casa y se encuentra acogido al RUS, y tiene ingresos brutos en el periodo de agosto del 2010 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2, 530, por lo que se encuentra en la categoría 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a la categoría 1.

En ese sentido, el señor Gómez desea saber de qué manera se puede subsanar este error y si habría cometido alguna infracción.

• Datos adicionales:

• El vencimiento del período agosto de 2011 según su último dígito de RUC es el 12 de setiembre de 2011 y la rectificatoria la presentará el 25 del mismo mes.

• Solución

• Procedimiento para pagar el impuesto

Adicionalmente, debe tomar en cuenta lo siguiente a efectos de la multa. Si esta se realiza de manera voluntaria debe tomar en consideración lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-SUNAT.

• Código del tributo: 6091(declarar cifras o datos falsos)

• Código asociado: 4132 (categoría 2)

• Importe de la multa: S/.18

• Intereses: S/.1 (S/.18 x 18 días x 0.04%)

• Total, a pagar: S/.19.00

Régimen Nuevo RUS-Categoría 2Período en el que le correspondiente declarar: 08/2011Fecha de vencimiento: 12.09.11Fecha de pago: 25.09.11 (han transcurrido 18 días desde la fecha de vencimiento)Ingresos del mes: S/. 7,850.00Egresos del mes: S/. 2,530.00

Impuesto S/.50.00Pagos en efectivo: (S/.20.00)Impuestos: S/.30.00Interés S/.1.00 (S/.30 x 18 días x 0.04%) 00.216 redondeando S/.1Total, a pagar: S/.31.00

• Caso Nº 5

Kelly Gómez es dueña de una bodega que inició actividades en el mes de febrero de2011, durante el año pasado estuvo en el RER y, por el año 2012, quiere acogerse al Nuevo RUS.

• • ¿Se puede acoger al Nuevo RUS?

• • De ser así, ¿en qué categoría se ubicará y cual la cuota que debe pagar?

Se cuenta con la siguiente información:

• Al 31 de diciembre de 2011 estaba en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.

• Con la dueña, dos las personas que trabajan en la bodega

• Durante el año 2011, obtuvo los ingresos siguientes:

Luego de analizar esta información, Kelly determina que, puede estar en el Nuevo RUS, ya que sus ingresos brutos no son superiores a S/. 80,000 y cumple con los requisitos para su inclusión. Asimismo, concluye que, con la información estimada, se debe ubicar en una categoría de la Tabla 1, ya que la actividad económica que desarrolla es exclusivamente de comercio.

Tabla N° 1: Sólo para aquellos contribuyentes que desarrollan exclusivamente ACTIVIDADES DE COMERCIO Y/O INDUSTRIA (Por ejemplo, bodegas, farmacias, ferreterías, entre otros que generen Rentas de Tercera Categoría). Sí, además, realiza actividades de servicios y/u oficios, debe utilizar la Tabla N° 2.

• Por el monto de sus ingresos brutos se podría acoger en la categoría 13 del Nuevo RUS, pero como estimó que sus adquisiciones serán superiores al monto máximo permitido para esa categoría, le corresponde la categoría superior que, en este caso, es la 14. Los demás parámetros no hacen variar la categorización. Por lo tanto, Kelly se puede acoger al Nuevo RUS y, por el cuatrimestre enero – abril de 2012, se ubicará en la categoría 14 de la Tabla 1 y, una cuota mensual de S/.280.