Presentacion Seminario Contadores Principales Aspectos Mipymes

1 1

Principales Aspectos de

la Reforma Tributaria orientados a MiPymes

Ao 2015

Da 1

2

3

Objetivos de la Reforma Tributaria

Segn el mensaje presidencial enviado al Congreso Nacional los objetivos son:

1. Financiar con ingresos permanentes gastos permanentes de la reforma educacional, de otras polticas del mbito de la proteccin social y cerrar el actual dficit estructural en las cuentas fiscales.

2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del ingreso para combatir la desigualdad.

3. Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivo al ahorro e inversin.

4. Nuevas medidas para combatir la evasin y elusin.

LEY N 20.780 DEL 2014

MODIFICACIONES AL D.L. 825

SOBRE IMPUESTO A LAS

VENTAS Y SERVICIOS

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POSTERGACIN PAGO DEL IVA

Permite a un grupo de contribuyentes postergar el pago ntegro del IVA de un mes, hasta dos meses despus de la

fecha de pago.

La declaracin se debe efectuar dentro de los plazos habituales para tener derecho a postergar el pago del IVA,

sino, no puede optar a este beneficio (das 12 o 20 de

cada mes, dependiendo si el contribuyente emite o no sus

documentos tributarios electrnicamente).

5

6

DECLARACIN Y PAGO

NORMAL

DECLARACIN CON

POSTERGACIN DE

PAGO DE IVA

CONTRIBUYENTE DEVENGO IMPUESTO

FECHA DE

DECLARACIN Y

PAGO HASTA:

FECHA DE

DECLARACIN

HASTA:

FECHA DE PAGO

HASTA:

NO ES

FACTURADOR

ELECTRNICO 12-02-2015 12-02-2015 12-04-2015

ES FACTURADOR

ELECTRNICO 20-02-2015 20-02-2015

20-04-2015

Modificaciones introducidas por la Ley N 20780 de 2014 e instrucciones

contenidas en la Circular N 61 y Resolucin N 110, ambas del ao 2014.

PLAZO MXIMO POR EL CUAL SE PODR POSTERGAR

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Se hace presente que el rgimen establecido en el Art. 14 ter,

de la LIR, fue sustituido en forma permanente, por la Ley N

20.780, por un nuevo Art. 14 ter, que establece regmenes

especiales para micros, pequeas y medianas empresas, el

cual rige a contar del 1 de enero del ao 2017.

CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN ACOGERSE

A)

Aquellos acogidos a lo dispuesto

en la letra A del artculo 14 ter de

la Ley sobre Impuesto a la Renta

(LIR).

B)

Aquellos acogidos al rgimen

general de contabilidad completa o

simplificada, cuyo promedio anual

de los ingresos de su giro no supere

las 100.000 unidades de fomento en

los ltimos tres aos calendarios.

CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN ACOGERSE

Sin embargo, en las Disposiciones Transitorias de la Ley N

20.780, se seala que la vigencia del nuevo Art. 14 ter, se

extiende desde el 1 de enero del 2015 y hasta el 31 de

diciembre de 2016, dada las consideraciones establecidas.

Los contribuyentes acogidos al rgimen del Art. 14 ter, vigente

antes del 1 de enero de 2015, se entendern acogidos de

pleno derecho al nuevo rgimen del Art. 14 ter, sin perjuicio

que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos

establecidos en la nueva disposicin, para mantenerse en

dicho rgimen, segn lo dispuesto en la Ley N 20.780.

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PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS PARA CONTRIBUYENTES

INDICADOS EN LA LETRA B)

Para calcular el referido promedio anual deben sumarse los ingresos anuales del giro, expresados en unidades de

fomento, de los tres ejercicios comerciales anteriores

consecutivos, dividiendo el total que resulte por la

cantidad de aos comprendidos en el clculo, es decir, por

tres.

La conversin a unidades de fomento de los ingresos del giro, se deber efectuar mensualmente, dividiendo los

ingresos del giro de cada mes (sin impuestos), por el valor

que tenga la unidad de fomento en el mes respectivo

(ltimo da del mes).

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PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS PARA CONTRIBUYENTES

INDICADOS EN LA LETRA B)

Para estos efectos, se entender por ingresos del giro todas las cantidades o sumas provenientes de ventas,

exportaciones, servicios u otras operaciones que

conforman el giro habitual del contribuyente, ya sean

gravadas, no gravadas o exentas del IVA, excluyendo el

impuesto recargado en las operaciones afectas a dicho

tributo.

10

11

Slo puede postergarse la obligacin de pago del IVA, no as la

obligacin de declaracin (F29), la cual debe efectuarse dentro

del plazo habitual para tener derecho al beneficio.

Rectificatoria de F29 fuera de los plazos legales s tiene derecho

a postergacin.

Contribuyente opta por no postergar, luego no puede rectificar y

optar a la postergacin.

Contribuyentes con giros pendientes, s tiene derecho a

postergacin.

Contribuyente que declara y obtiene cupn de pago s tiene

derecho a postergacin.

ALCANCES DEL BENEFICIO

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La postergacin de pago es aplicable al monto total de IVA

devengado por un perodo tributario, y no a una parte.

Slo pueden acceder a este beneficio los contribuyentes que

declaren va Internet.

Para efectos de la aplicacin de multas, reajustes e intereses,

stas solo se comienzan a hacer efectivas a partir del

vencimiento del plazo prorrogado y no desde el vencimiento

original.

La postergacin del pago del impuesto no es aplicable al IVA

pagado en las importaciones.



Otros impuestos que se declaran y pagan dentro del

Formulario 29 no estn acogidos a este beneficio. Por lo

anterior, se debe seguir declarando y pagando si

corresponde:

~ PPM.

~ Retenciones de honorarios.

~ Retenciones de impuesto nico.

~ ILA. ~ Entre otros.

Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en la norma legal slo pueden impetrar el

beneficio dentro de los plazos legales, por lo que no

procede, si la declaracin del mes respectivo se presenta

fuera de los plazos legales.

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DECLARACIN POR INTERNET

Cuando los contribuyentes efecten la declaracin de IVA por

Internet en sii.cl, podrn optar por postergar el pago del IVA

hasta en 2 meses posteriores a la fecha de vencimiento.

Al momento de declarar se generar y notificar un giro de

impuestos con vencimiento el da 12 o 20 del mes

subsiguiente, segn si emite o no facturas electrnicas.

Posterior a esta fecha de vencimiento comenzarn a aplicarse

las multas, intereses y reajustes correspondientes.

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Contribuyentes que cumplan con uno

de los dos requisitos generales y hayan

registrado ingresos de su giro de hasta

25.000 UF durante el ao comercial

2014.

Contribuyentes que cumplan uno de los

dos requisitos generales, y hayan

registrado ingresos de su giro hasta de

100.000 UF durante el ao comercial

2015.

Contribuyente debe cumplir uno de los

dos requisitos generales.

2015

2016

2017

GRADUALIDAD EN LA APLICACIN DEL BENEFICIO

Para mayor informacin ver Circular N61 de 2014 y Resolucin Exenta N 110 de 2014.

Otros Impuestos:

Alcoholes

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MODIFICACIN DEL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS

ALCOHLICAS, ANALCOHLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES

Objetivo de la norma: Impuesto correctivo

Contribuir a disminuir los efectos negativos en la salud y

calidad de vida de las personas, producto del consumo de

bebidas azucaradas. Para ello, se considera un aumento

en el impuesto adicional a las bebidas azucaradas y una

disminucin a las no azucaradas.

Mayor informacin en la Circular N 51 del 03 de octubre de 2014 del SII.

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El artculo 2, N 10 de la Ley N 20.780 modific el artculo 42 del D.L. 825, en los siguientes aspectos: 1.- MODIFICACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO

i.a. Bebidas analcohlicas no azucaradas.

Bebidas analcohlicas naturales o artificiales,

energizantes o hipertnicas, jarabes y en general

cualquier otro producto que las sustituya o que sirva

para preparar bebidas similares, y aguas minerales o

termales a las cuales se les haya adicionado

colorante, sabor o edulcorantes, baj de un 13% a un

10% para las bebidas no azucaradas.


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1.- MODIFICACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO

i.b. Bebidas analcohlicas no azucaradas.

Bebidas analcohlicas azucaradas, aument la tasa de

impuesto adicional de un 10% a un 18%.

En este caso, se entienden comprendidas las bebidas

analcohlicas cuando, dentro de su composicin

nutricional, se encuentre un elevado contenido de

azcares, el que para estos efectos, se considerar

existente cuando tengan ms de 15 gramos (g) por cada

240 mililitros (ml) o porcin equivalente.

Mayor informacin en la Circular N 51 del 03 de octubre de 2014 del SII



20



ii. Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados,

incluyendo los vinos licorosos o aromatizados

similares al vermouth, subi de un 27% a un 31,5%.

iii. Vinos destinados al consumo, comprendidos los

vinos gasificados, los espumosos o champaa, los

generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas

al consumo, cualquiera que sea su envase; cervezas

y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su

tipo, calidad o denominacin, subi de un 15% a un

20,5%.


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NUEVAS TASAS


Otros Impuestos:

Tabaco

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A. MODIFICACIONES AL IMPUESTO AL TABACO NUEVAS TASAS


Las tasas son de 0,0010304240 UTM por cigarrillo y de 30% sobre el

precio de venta al consumidor, incluido impuestos, por paquete.

Antes de la Reforma el impuesto era de: 0,000128803 UTM y 60,5%

Objetivo de la norma: Impuesto correctivo

Contribuir a disminuir el consumo de cigarrillos, sobretodo

de personas jvenes que estn empezando a fumar, por

lo cual se aumenta el impuesto especfico por cigarrillo,

dado que tiene un efecto mayor en el precio, que el

impuesto ad valorem.

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B. TRAZABILIDAD FISCAL DEL IMPUESTO A LOS TABACOS

Los productores, fabricantes, importadores, elaboradores, envasadores, distribuidores y comerciantes de bienes,

afectos al Impuesto al Tabaco, debern incorporar o aplicar

a tales bienes o productos, sus envases, paquetes o

envoltorios, un sistema de marcacin consistente en un

sello, marca, estampilla, rtulo, faja u otro elemento

distintivo, como medida de control y resguardo del inters

fiscal. La informacin electrnica para la trazabilidad

originada en el sistema de marcacin referido

anteriormente ser proporcionado al Servicio mediante los

sistemas informticos que ste disponga con arreglo al

presente artculo.

Trazabilidad: Posibilidad de identificar el origen y las diferentes etapas de un proceso de produccin y distribucin de bienes de consumo.(RAE)

Objetivo de la norma:

Destinado a controlar la aplicacin del impuesto

especfico en la comercializacin de cigarrillos para

reducir la evasin asociada al contrabando.

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Los contribuyentes afectos a esta obligacin sern determinados por resolucin del Servicio de Impuestos

Internos.

Un reglamento expedido por el Ministerio de Hacienda, establecer las caractersticas y especificaciones tcnicas,

requerimientos, forma de operacin y mecanismo de

contratacin de los sistemas de marcacin, entre otros

requisitos.


26

Los contribuyentes, por los desembolsos realizados por la

implementacin del sistema de trazabilidad, tendrn derecho a los

siguientes beneficios:

a) Deducirlos como crdito contra sus pagos provisionales obligatorios del Impuesto a la Renta.

b) Remanente que resultare, podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo, a pagar en la misma fecha.

c) Si quedara saldo an, podr rebajarse de los mismos impuestos en perodos siguientes.

d) Si quedara saldo an, una vez efectuadas las deducciones en el mes de diciembre de cada ao, o el ltimo mes en caso de

trmino de giro, podr ser considerado como pago provisional

de aquellos a que se refiere el art. 88 de la LIR.


27

Sanciones:

Si el contribuyente no cumple con la implementacin del sistema, no podr retirar productos gravados de los

recintos aduaneros, entre otros lugares.

Los contribuyentes que no den cumplimiento a la obligacin del inciso primero del artculo 13 bis, podrn ser

sancionados hasta con 100 UTA.

La adulteracin maliciosa de productos, inventarios o informacin al SII, ser infraccionada de acuerdo al Art. 97

N 4 del C.T.

Fiscalizacin. Sin elementos distintivos se aplicar sancin inciso 6 y comiso de bienes.


28

Etapas de vigencia:

Dentro de los 120 das de publicada la ley, el Ministerio de Hacienda, debe dictar reglamento que alude al inciso 4

del artculo 13 bis.

Una vez publicado, dentro de los 30 das siguientes, el SII dictar resolucin que ordena el inciso 1 del art. 13 bis.

Publicada la Resolucin del SII, los contribuyentes dispondrn de un plazo de 6 meses para implementar y

aplicar el sistema respectivo. Este plazo puede ser

prorrogado por 3 meses.


Otros Impuestos:

Vehculos Nuevos

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Impuesto Adicional a los vehculos motorizados nuevos, livianos (peso bruto de menos de 2.700 kg) y medianos (peso

bruto igual o superior a 2.700 e inferior a 3.860 kg).

Este impuesto comenz a regir el 29/12/2014 (DS N 241 de 10.10.2014, del Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones

publicado en el DO el 29.11.2014).

IMPUESTO ADICIONAL A VEHCULOS MOTORIZADOS NUEVOS,

LIVIANOS Y MEDIANOS.

Objetivo de la norma: Proteccin al medio ambiente.

Contribuir a aminorar el dao ambiental que un vehculo

genera en su vida til, dada la emisin de ciertos

contaminantes, enfatizando el impuesto en el disel

entendido como un elemento que genera mayor

contaminacin.

31

El obligado al pago del Impuesto es aquella persona a nombre de quien quedar inscrito el vehculo en el

Registro Nacional de Vehculos Motorizados, del Registro

Civil.

La declaracin y pago simultneo, se realiza a travs del Formulario N 88 dispuesto en la pgina Web de la

Tesorera General de la Repblica, debiendo pagar el

impuesto en lnea a travs de Internet o imprimiendo el

formulario para pagar en bancos o las instituciones

recaudadoras autorizadas.

IMPUESTO ADICIONAL A VEHCULOS MOTORIZADOS NUEVOS,

LIVIANOS Y MEDIANOS.

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Auto-declaracin, donde se ingresan correctamente los datos solicitados a objeto que el valor del impuesto est bien

determinado y no sea objeto de reparos por el Servicio de

Registro Civil e Identificacin. Dentro de los datos a incluir

estn: Valor total del vehculo, Cdigo de Informe Tcnico

(CIT), N de identificacin del vehculo o VIN.

El clculo del Impuesto, se efecta mediante la siguiente frmula:

Impuesto en UTM = [(35 /rendimiento urbano (km/lt)) + (120 x g/km

de NOx)] x (Precio de venta x 0,00000006)

donde g/km de NOx corresponde a las emisiones de xidos de

nitrgeno del vehculo.

ETAPA 1: A PARTIR DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2014

33

En sii.cl, en el Men Tasacin de Vehculos, se dispuso de una calculadora del impuesto, donde el contribuyente podr simular

el valor del impuesto a pagar.

Con una copia del comprobante de pago y la factura de venta correspondiente se podr inscribir el vehculo en el Registro

Civil. (El Reg. Civil valida este pago en la web de la Tesorera).

ETAPA 1: A PARTIR DEL 29 DE DICIEMBRE DE 2014

34

Segn el art. 3 de la ley 20.780, este impuesto no se aplicar a:

Vehculos motorizados destinados al transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 9 asientos, incluido el del conductor.

Camiones, camionetas y furgones de 2.000 o ms kilos de capacidad de carga til, ni a furgones cerrados de menor

capacidad.

Tractores, carretillas automviles, vehculos a propulsin elctrica, vehculos casa rodante autopropulsados, vehculos

para transporte fuera de carretera, coches celulares, coches

ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para el

transporte y en general vehculos especiales clasificados en la

partida 87.03 del Arancel Aduanero.

EXENCIONES

35

En los casos sealados en el inciso sptimo del artculo 43 bis del decreto ley N 825 (Oficio 5017/2003).

No afectar a aquellos vehculos que se internen al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo 12 ni a

los que se importen con franquicias desde las Zonas Francas

a que se refiere el decreto con fuerza de ley N 341, de 1977,

del Ministerio de Hacienda, a sus respectivas Zonas

Francas de Extensin.

EXENCIONES

36

Las camionetas nuevas: adquiridas por contribuyentes del IVA, que pasen a formar parte del activo inmovilizado,

para tal efecto debern realizar la declaracin jurada-

Formulario 88 y marcando la opcin que pasa al activo

inmovilizado, situacin que ser verificada en lnea con las

bases de datos del S.I.I. y el sistema devolver valor a

pagar $0.

El Formulario 88 exento de pago, es el comprobante para la respectiva inscripcin en el Registro Civil. La que se

verifica en la web de la Tesorera y se informa al SII de las

inscripciones de camionetas nuevas exentas del impuesto.

Si el contribuyente enajena estas camionetas, dentro del plazo de 24 meses contados desde su adquisicin, deber

pagar el monto correspondiente al impuesto.

EXENCIONES

37

En caso de compra de CAMIONETAS por empresas leasing, esta exencin se mantiene, siempre y cuando, la

suscripcin de un contrato de arrendamiento con opcin

de compra, se realice a contribuyentes afectos al IVA.

Se acreditar la calidad de contribuyente del IVA con una declaracin jurada simple y con el ingreso de datos del

cliente y del vehculo en el Formulario N88, si est

correcto y el sistema arrojar pago $0.

Si el cliente/arrendatario no tiene la calidad de contribuyente del IVA, la empresa leasing deber declarar

y pagar el impuesto adicional en el Formulario N88,

recargando el impuesto pagado en el respectivo contrato

de arriendo.

EXENCIONES

38

En conformidad a lo dispuesto en los incisos sptimo y final del artculo 3 de la Ley N 20.780, tendrn derecho a solicitar la devolucin del

impuesto adicional los contribuyentes que paguen el impuesto, inscriban

el vehculo motorizado nuevo a su nombre y lo registren para prestar

servicios de taxi en cualquiera de sus modalidades.

Sin perjuicio de lo anterior, en el caso de vehculos motorizados nuevos entregados en arriendo por empresas de leasing que hayan pagado el

impuesto, los arrendatarios podrn solicitar la devolucin del referido

impuesto siempre y cuando les sea ntegramente recargado en la cuota

inicial de arrendamiento y registren el vehculo motorizado nuevo

correspondiente para prestar servicios de taxi en cualquiera de sus

modalidades, situacin que el Ministerio de Transportes certificar con la

identificacin completa del vehculo e individualizacin del beneficiario.

EXENCIONES

39

La solicitud ser presentada por el contribuyente a travs Internet en la pgina web del Servicio, de Tesorera

General de la Repblica o en las oficinas del referido

Servicio. En el caso de vehculos motorizados nuevos

entregados en arriendo por empresas de leasing, el

arrendatario slo podr presentar su solicitud de

devolucin en las oficinas del referido Servicio,

acompaando la documentacin de respaldo que dicho

organismo determine.

Res. 119/2014. SII

EXENCIONES

Modificacin de Plazos para incorporarse a

Factura Electrnica Obligatoria

40

41

MODIFICACIN DE PLAZOS PARA EL USO OBLIGATORIO DE FACTURA

ELECTRNICA

Antecedentes

La Ley N20.727 de 2014 establece el uso obligatorio de la

factura electrnica, junto a otros documentos tributarios

electrnicos como liquidacin factura, notas de dbito y

crdito y factura de compra. Los plazos que tendrn las

empresas para adoptar este cambio dependern de sus

ingresos anuales por ventas y servicios y de su ubicacin, si

esta corresponde a una zona urbana o rural.

Las grandes empresas fueron las primeras en incorporarse al

sistema, y corresponden a aquellas con ingresos anuales por

ventas y servicios en el ltimo ao calendario superiores a las

100.000 UF (aproximadamente 2.340 millones de pesos ).

NUEVOS PLAZOS DE INCORPORACIN OBLIGATORIA

42

La Ley N20.780 de Reforma Tributaria modific los plazos para

incorporarse obligatoriamente al sistema de Facturacin

Electrnica, dando ms plazos a las Mipymes.

Calendario segn tamao de empresas

Tamao Ingresos anuales por ventas

y servicios en el ltimo ao

calendario

Ubicacin Plazo Fecha

Grandes Mayor a 100.000 UF

($24.627.100.000)

Todas 9 meses 1 Nov de 2014

Medianas y

Pequeas

Mayor a 2.400 UF y menor

o igual a 100.000 UF

(>$59.105.040 y

LEY N 20.780 DE 2014

CIRCULAR N 52 DE 2014

MODIFICACIONES TASA DEL IMPUESTOS DE

PRIMERA CATEGORA Y NORMAS

RELACIONADAS CON LOS PAGOS

PROVISIONALES MENSUALES

43

AUMENTO GRADUAL DE LA TASA DEL IDPC

(ARTCULO 20 LIR)

AUMENTO GRADUAL DE LA TASA DEL IDPC

Ao Comercial Tasa del IDPC

2014 21%

2015 22,5%

2016 24%

2017 25%

2017 25,5%

2018 27%

44

CON RELACIN A LOS AOS COMERCIALES 2017 Y 2018

Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artculo 14 de la LIR, debern considerar en el ao comercial

2017 una tasa del 25,5%. A partir del ao comercial 2018, dichos

contribuyentes aplicarn una tasa del 27%.

De acuerdo a la estructura de la norma contenida en el artculo 20 de la LIR, la regla general de la tasa del IDPC a contar del

ao comercial 2017 es un 25%, dado que la tasa de 25, 5% o

27%, segn corresponde, se encuentra establecida slo para

aquellos contribuyentes que opten, pudiendo hacerlo, por tributar

conforme a lo dispuesto en la letra B) del artculo 14 de la LIR.

relacionado con el rgimen de tributacin parcialmente integrado.

LA LEY N 20.780 DE 2014, SEALA:

45

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPMO)

Contribuyentes de la Primera Categora a que se refiere la letra a), del artculo 84, de la LIR, deben efectuar PPMO sobre sus

ingresos brutos, percibidos o devengados, que desarrollen

actividades a que se refieren los Ns. 1, letra a), inciso dcimo

de la letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del artculo 20,

por los contribuyentes del artculo 34, N 2, y 34 bis, nmero 1,

que declaren impuestos sobre renta efectiva.

46

DETERMINACIN DE LA TASA VARIABLE DE PPMO

Para los efectos de calcular la tasa variable de los PPMO, (inciso 2, letra a), del artculo 84, de la LIR) los contribuyentes debern

recalcular el IDPC con la tasa de dicho impuesto que rija en cada

ao calendario, para los efectos de determinar el porcentaje que

deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a

marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y

abril 2018 a marzo 2019, segn corresponda.

47

En consecuencia:

Para el recalculo de la

tasa a aplicar en los

Meses

Tasa del IDPC a considerar

04/2015 a 03/2016 22,5%

04/2016 a 03/2017 24%

04/2017 a 03/2018 25% o 25,5%, segn corresponda (*)

04/2018 a 03/2019 25% o 27%, segn corresponda (*)

48


Ejemplo. La forma de calcular la tasa de los PPMO, en cada uno de

los aos sealados, se explica a modo de ejemplo, a travs del

siguiente ejercicio, en el que se determina la tasa de los PPMO a

aplicar durante el perodo abril 2015 a marzo 2016.

Antecedentes: Base Imponible del IDPC para el ao calendario 2014 $ 90.000.000

IDPC que corresponder pagar en abril 2015 ($ 90.000.000 x 21%) $ 18.900.000

Tasa de PPMO ao calendario 2014:

Enero a marzo 2014 0,9%

Abril a diciembre 2014 1,7%

PPMO actualizados ao calendario 2014 (corresponde al PPM que

debi haber pagado). $ 11.500.000

Determinacin Tasa Promedio: [ (0,9 x 3) + (1,7 x 9) ] / 12 = 1,5%

49


50

Recalculo del IDPC para el ao tributario 2015 (slo para fines

del ajuste de la tasa de PPMO a pagar en perodo abril 2015 a

marzo 2016)

($ 90.000.000 x 22,5%)

$ 20.250.000

Determinacin del incremento de la tasa promedio aplicada

durante el ao calendario 2014:

(IDPC Recalculado PPMO ao 2014 actualizados)x 100 (PPMO ao 2014 actualizados)

76,09%

Vale decir:

{[ (20.250.000 11.500.000) / 11.500.000 ] x 100 } = 76,086957

Determinacin tasa PPMO (1,5% * 1,7609) = 2,64135%

2,6%


51

Tasa de los PPMO a aplicar durante enero a marzo 2015 1,7%

Tasa de los PPMO a aplicar durante abril a diciembre 2015 2,6%

Tasa de los PPMO a aplicar durante enero a marzo 2016

2,6%


SE RECUERDA QUE:

En caso que el porcentaje de la tasa variable no pueda ser determinado, por haberse producido prdidas en el

ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio

comercial o por otra circunstancia , se considerar que la

tasa aplicable como PPMO ser del 1%.

52

AJUSTE DE LA TASA DE PPMO DE LOS MESES DE ENERO, FEBRERO Y MARZO

DE LOS AOS CALENDARIOS 2015, 2016 Y 2017

Los contribuyentes que en los aos comerciales 2014, 2015 y 2016, hayan obtenido ingresos del giro superiores al valor

equivalente a 100.000 UF, segn el valor de esta unidad al

trmino de cada ejercicio y para los efectos de determinar los

PPMO, el porcentaje de tasa variable aplicado durante el mes de

diciembre inmediatamente anterior, se ajustar multiplicndolo

por los factores 1,071; 1,067 y 1,042.

Meses cuyas tasas variables

deben ajustarse

Tasa variable a

considerar

Factor de

ajuste

Enero, febrero y marzo 2015 12/2014 1,071





53

Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artculo 14 de la LIR, debern considerar en los meses de enero,

febrero y marzo, en los aos comerciales 2017 y 2018 un

incremento diferenciado de 1,063 y 1,059, respectivamente

(Rgimen de tributacin parcialmente integrado).

Meses cuyas tasas variables

deben ajustarse

Tasa variable a

considerar

Factor de

ajuste



AJUSTE DE LA TASA DE PPMO DE LOS MESES DE ENERO, FEBRERO Y MARZO DE LOS AOS CALENDARIOS 2015, 2016 Y 2017

54

Para los efectos de computar el referido lmite de ingresos, stos se considerarn en su valor en pesos al trmino del ao

comercial respectivo, y se dividirn por el valor de la UF a esa

fecha. En caso que el resultado determinado sea menor o igual a

100.000 UF, no existir la obligacin de efectuar tal ajuste.

Este clculo deber efectuarse considerando los ingresos que se obtengan en cada uno de los aos comerciales, de manera de

ajustar la tasa variables de PPMO para los perodos indicados,

cuando as corresponda.

AJUSTE DE LA TASA DE PPMO DE LOS MESES DE ENERO, FEBRERO Y MARZO DE LOS AOS CALENDARIOS 2015, 2016 Y 2017

55

REBAJA TRANSITORIA DE LOS PPMO.

Los contribuyentes del IDPC cuyas tasas variables de PPMO se ajusten anualmente, y que durante el ao calendario 2013

hubiesen obtenido ingresos brutos totales iguales o inferiores al

equivalente a 100.000 UF, podrn rebajar transitoriamente sus

PPMO que deban declarar y pagar por los ingresos brutos

percibidos o devengados a partir del mes de octubre de 2014 y

hasta el mes de septiembre de 2015.

56

REBAJA TRANSITORIA DE LOS PPMO.

La rebaja podr efectuarse hasta en un 15% de la cantidad que le corresponda pagar a los referidos contribuyentes como

PPMO, una vez deducidos todos los crditos que el

contribuyente tenga derecho a rebajar de estos pagos.

Para los fines de determinar el lmite de ingresos totales equivalentes a las 100.000 UF del ao comercial 2013, los

ingresos brutos de cada mes de dicho ao se expresarn en UF,

segn el valor que haya tenido dicha unidad el ltimo da del

mes a que correspondan.

57

En caso de haberse efectuado esta rebaja, para la aplicacin de las reglas generales sobre determinacin de los PPMO,

aplicables con posterioridad al trmino del perodo de doce

meses, se deber considerar el monto de los PPMO

determinados antes de tal rebaja.

La rebaja transitoria de los PPMO, es incompatible con la aplicacin de cualquier otra disposicin legal o reglamentaria que

permita rebajar las tasas variables de los PPMO determinadas

conforme al artculo 84 de la LIR, como ocurre por ejemplo, con

la rebaja dispuesta en el artculo 86 de la misma LIR (obtencin

de rentas exentas).

SE DEBE TENER PRESENTE:

58

Lo anterior es, sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de la Primera Categora que en un ao comercial obtuvieran

prdidas tributarias, puedan suspender los PPMO

correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del

ao comercial siguiente, y si la situacin de prdida se

mantuviere en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho

ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados

trimestres, puedan suspender los PPMO correspondientes a los

ingresos brutos del trimestre siguiente a aqul en que la prdida

se produjo.


59

60

EJEMPLO DE CONTRIBUYENTE QUE LE ES

APLICABLE LA REBAJA Y EL INCREMENTO EN

LOS PPMO

INGRESO

BRUTO

TASA

DE

PPMO

PPMO

PPMO correspondiente al mes de enero, a pagar en el

mes de febrero de 2015.

Tasa variable aplicada a diciembre 2014.

$ 60.000.000

1,7%

Supuesto 1: El contribuyente durante el ao calendario 2014, obtuvo ingresos del giro superiores a 100.000 UF. (1,7% * 1,071 = 1,8207) Nueva tasa enero 2015

1,8%

$ 1.080.000

Supuesto 2: El contribuyente durante el ao calendario

2013, obtuvo ingresos del giro iguales o inferiores a 100.000 UF. ($ 1.080.000 * 15%) = $ 162.000 de Rebaja

$ ( 162.000)

Supuesto 3: PPMO correspondiente al mes de enero

2015, a pagar dentro de los 12 primeros das del mes

de febrero 2015.

$ 918.000

REBAJA TRANSITORIA DE LA TASA DE PPMO .

Los contribuyentes que actualmente se encuentren acogidos a lo dispuesto en los artculos 14 ter y 14 quter, y que continen

sujetos a tales disposiciones en virtud de las normas transitorias

de la Ley, podrn rebajar transitoriamente su tasa de PPMO desde

un 0,25% a un 0,2% respecto de los PPMO que deban declarar y

pagar por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del

mes de octubre de 2014 y hasta el mes de septiembre de 2015

CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LO DISPUESTO EN LOS

ARTCULOS 14 TER Y 14 QUTER

61

1.- La Ley sustituy el artculo 14 ter, de la LIR, a contar del 1 de enero de 2015. Dispuso que los contribuyentes acogidos al

anterior rgimen establecido en ese artculo, se entendern

acogidos de pleno derecho a las nuevas disposiciones a partir del

1 de enero de 2015, sin perjuicio de que deban cumplir los

requisitos para mantenerse en dicho rgimen.

2.- En relacin al artculo 14 quter, la Ley deroga a contar del 1 de enero de 2015, la exencin del IDPC y la obligacin de

efectuar PPMO contenida en la letra i), del artculo 84, de la LIR;

pero no obstante ello, los contribuyentes que al 31 de diciembre

de 2014 se encuentren acogidos a este beneficio, podrn

mantenerse en l hasta el 31 de diciembre de 2016, en tanto

cumplan los requisitos para tal efecto.


62

TASA DEL IDPC QUE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL ARTCULO

14 BIS DEBEN EFECTUAR SUS PPMO.

Los contribuyentes que actualmente se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artculo 14 bis, que continen sujetos a tales

disposiciones en virtud de las normas transitorias de la Ley, y

atendida la modificacin de la tasa del IDPC, deber pagar sus

PPMO que deban enterar sobre los retiros en dinero o en

especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y

sobre todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las

sociedades annimas o en comandita por acciones en los

perodos que se indican, con las siguientes tasas:

Perodo Tasa de PPMO

01/10/2014 hasta el 31/12/2014 21%

01/01/2015 hasta el 31/12/2015 22,5%

01/01/2016 hasta el 31/12/2016 24%

63

1.- Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis de la LIR, deben efectuar PPMO con la misma tasa vigente del IDPC

sobre los retiros en dinero o en especies que efecten los

propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que

distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en

comandita por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen

o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.


64

2.- La Ley deroga a contar del 1 de enero de 2015, el rgimen especial de tributacin establecido en el artculo 14 bis de la LIR,

y que no obstante aquello, los contribuyentes que al 31 de

diciembre de 2014 se encuentren acogidos a este rgimen,

podrn mantenerse en l hasta el 31 de diciembre de 2016, en

tanto cumplan los requisitos para tal efecto.


65

66

Ejercicios de PPM N 1, 2 y 3.

Da 2

67

RGIMEN SIMPLIFICADO DE

TRIBUTACIN DEL ARTCULO 14

TER DE LA L.I.R., LETRA A)

68

OBJETIVO DE LA NORMA

Las modificaciones introducidas al artculo 14 ter se enmarcan dentro de los

objetivos de generacin de instrumentos de ahorro e inversin que

contempla la reforma tributaria. Junto con el establecimiento de un rgimen

semi-integrado, que entrega un importante incentivo al ahorro y la inversin,

la Reforma Tributaria ampla y perfecciona a contar de 2015, el sistema

simplificado del artculo 14 ter.

Estos beneficios significan un aumento en el flujo de caja de las empresas y

un mayor capital de trabajo, mejorando su liquidez.

Antes de la reforma slo empresas con ventas hasta 5.000 UTM (en torno a

8.600 UF) podan acogerse a este sistema y adems exista una serie de

otras restricciones, entre ellas que slo podan acogerse empresas

individuales que fuesen contribuyentes de IVA.

Tomando la distribucin de empresas segn ventas, de acuerdo a la

informacin con que cuenta el SII para 2013, con esta modificacin se

estima podran incorporarse a este sistema en torno a 730.000 empresas

adicionales, beneficiando al 97% del total de empresas en el pas.

69

I.- ASPECTOS GENERALES:

La Ley N20.780 publicada en el D.O. el da 29 de septiembre de 2014 incorpor ciertas modificaciones al artculo 14 TER de la Ley

sobre Impuesto a la Renta, en ellas se establece.

Artculo 1, N 6

Normas permanentes

Artculo 2, N 2)

Normas transitorias

Vigencia: A contar del 1 de

enero de 2017

Vigencia: Entre el

01-01-2015 y el 31-12-2016

70

II.- CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN ACOGERSE AL ART. 14 TER

A)TRANSITORIO

1. Contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014 se encuentren acogidos al artculo 14 TER.

2. Contribuyentes de primera categora del Artculo 14 letra B N1 y N2 (Contabilidad simplificada y Renta Presunta).

3. Contribuyentes de primera categora que tributen sujetos a las disposiciones del artculo 14 letra A) de la LIR.

4. Contribuyentes que inicien actividades.

Los del artculo 14 BIS que pongan termino de giro de acuerdo al artculo 38 BIS de la LIR.

71

III.- REQUISITOS PARA ACOGERSE Y PERMANECER EN EL NUEVO

RGIMEN:

1. Contribuyentes de la primera categora, independiente de

la calidad jurdica, a excepcin de los sealados en el

inciso 1, del artculo 38 de la LIR.

2. Contar con un promedio anual de ingresos percibidos o

devengados de su giro NO superior a 50.000 UF (*) en

los ltimos 3 ejercicios, siempre que no supere las

60.000 UF en un ao.

3. Para los contribuyentes que inicien actividades, su

Capital Efectivo no podr ser superior a 60.000 UF.

(*) Art. 14 ter N5 A).

contina

72

CLCULO LMITES DE LOS INGRESOS:

Ingresos del Giro

Propios

Percibidos Devengados

Ingresos entidades relacionadas (Arts. 96 al 100 Ley N18.045)

i.- Mismo grupo empresarial.

ii.- Controladores.

iii.- Empresas relacionadas (*).

Para determinar los lmites de ingresos anuales, se sumarn los ingresos

propios como aquellos de las entidades relacionadas, expresados en UF

de los 3 ejercicios comerciales consecutivos.

continuacin

(*) Ver exclusiones letra c) del artculo 100 de la Ley del Mercado de Valores (Ley 18.045) 73

IV.- LIMITACIONES AL 14 TER LETRA A):

A pesar de cumplir los requisitos sealados anteriormente, no

podrn acogerse cuando se configuren los siguientes casos:

Primer caso:

Cuando los siguientes ingresos excedan, en su conjunto, del 35 %

de los ingresos brutos totales.

Explotacin de bienes races NO Agrcolas (Art. 20 N1 LIR). Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2 LIR) Participacin en contratos de asociacin o cuentas en

participacin.

La posesin o tenencia a cualquier ttulo de DDSS y acciones o cuotas de Fondos de Inversin (FI) . (Si este tipo de ingresos

supera por si solo el 20% de los ingresos brutos, no podrn

acogerse).

contina

74

Clculo del porcentaje:

Para el clculo de los porcentajes citados, vale decir, el 20% y 35%

indicados en el primer caso, se deber considerar la relacin total de los

ingresos brutos a que se refiere el artculo 29 de la LIR.

Segundo caso:

Cuando se trate de sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms de

un 30% a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con

cotizacin burstil, o que sean empresas filiales de sociedades con cotizacin

burstil.

continuacin

75

76

Plazos: Desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario, a

travs del formulario N 3264.

Fecha de

ingreso:

A contar del 1 de enero del ao que opten por ingresar, su

permanencia debe ser como mnimo 5 aos comerciales

consecutivos completos.

Norma de

excepcin:

~ Contribuyentes del artculo 34 LIR, que voluntariamente opten por salir del rgimen. (Octubre del ao anterior).

~ Contribuyentes que opten por ingresar al Inicio de Actividades, se debe efectuar dentro de los plazos del

artculo 68 del Cdigo Tributario, a travs del formulario

N4415.

V.- CONDICIONES DE INGRESO AL ART 14 TER LETRA A):

De acuerdo al artculo 14 ter letra A) N3, que dispone la determinacin de la Base Imponible y su tributacin, seala que

para el control de los ingresos y egresos, los contribuyentes que

se acojan a las disposiciones del presente artculo, debern:

VI.- DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE ANUAL AFECTA A LOS IMPUESTOS DE

PRIMERA CATEGORA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL Y REGISTROS.

1.- Los contribuyentes obligados a llevar el libro de compra y

ventas, adicionalmente, debern llevar un libro de caja

(cronolgico). (*)

2.- Los contribuyentes NO obligados a llevar el libro de compra y

ventas, debern llevar un registro de ingresos y egresos y

adicionalmente, debern llevar un libro de caja (cronolgico). (*)

77

(*) Resolucin Exenta N129, del 31 de diciembre 2014.

78

BASE IMPONIBLE ART 14 TER LETRA A)

Total de Ingresos percibidos del ejercicio (y devengados en

los casos que la LIR indica), sin reajuste. (+)

Total de egresos efectivamente pagados del ejercicio, sin

reajuste. (*) (-) BASE IMPONIBLE (+/-) de primera categora y del IGC o IA

del ejercicio (=)

(*) Se consideran egresos: Castigo incobrables y gastos presuntos

VI.- DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE ANUAL AFECTA A LOS IMPUESTOS DE

PRIMERA CATEGORA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL.

contina

REGLA GENERAL: ART 14 TER LETRA A N3 LETRA A)

continuacin

Ingresos percibidos

Adems de aquellos ingresos devengados que se entienden

percibidos desde que la obligacin se cumple de una manera distinta al pago

No se deben considerar como ingresos los provenientes de enajenacin de activos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con los N(s) 5 y 5 bis del artculo 31 de la LIR, sin perjuicio de su tratamiento tributario separado.

Aquellos que han ingresado materialmente al patrimonio de una persona

79

REGLA ESPECIAL

Ingresos percibidos-devengados

Operaciones con

relacionados

Ms de 12 meses fecha

de factura

Operaciones a plazo,

ms de 12 meses

desde la fecha en que

el pago sea exigible

continuacin

80

Egresos: cantidades

efectivamente pagadas para

cubrir gastos o costos del giro o

actividad

Bienes del

activo

realizable

Activo fijo

fsico

depreciable

Prdidas de

ejercicios

anteriores

Crditos

incobrables

Pagos por

prstamos,

slo la

parte de los

intereses.

Adems se aceptar como egreso, el 0,5% de los ingresos percibidos por el

contribuyente, con tope de 15 UTM y un mnimo de 1 UTM, por gastos menores.

continuacin

81

VII.- BASE IMPONIBLE AFECTA A PRIMERA CATEGORA:

Ingresos percibidos o devengadas en las situaciones

especiales indicadas en la ley

Gastos efectivamente pagados

Base Imponible de primera categora o prdida tributaria

Tasa de Impuesto Ao comercial 2015 22,5%

Tasa de Impuesto Ao comercial 2016 24,0%

Tasa de Impuesto Ao comercial 2017

25,0%

82

De acuerdo a los artculos 65 N1 y 69 de la Ley sobre Impuesto

a la renta, dichos contribuyentes debern presentar en el mes de

abril de cada ao, una declaracin anual de impuesto a la renta,

en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario comercial

anterior, a travs del formulario 22.

En caso de trmino de giro, y conforme al artculo 69 N2,

debern declarar en la oportunidad sealada en el Cdigo

Tributario en su artculo 69.

VIII.- DECLARACIN Y PAGO:

83

Los dueos, socios, comuneros o accionistas de las empresas acogidas al rgimen simplificado de tributacin, quedarn afectas

a los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando

corresponda, de acuerdo a la proporcin en que el contribuyente

haya suscrito y pagado el capital.

No obstante lo anterior, en el caso de comuneros, dicho porcentaje se har en atencin a las respectivas cuotas en los

bienes de que se trate.

Por consiguiente, quedarn afectos a dicho tributo, en el mismo perodo en que la empresa acogida al rgimen simplificado se

afecta con el Impuesto de Primera Categora y sobre la misma

base.

IX.- GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL:

contina

84

En atencin al artculo 14 ter letra A) N3 indica que:

1.- Dueos

2.- Socios

3.- Comuneros

4.- Accionistas

1.- Empresa.

2.- Comunidad

3.- Sociedad respectiva

Acogidos al 14 ter letra A) Base Imponible de IGC o IA

Base Imponible de primera

categora.

% que haya suscrito y

pagado el capital

% de las respectivas cuotas

de los bienes, en el caso de

comuneros

continuacin

85

Los contribuyentes acogidos a la tributacin del rgimen simplificado del

artculo 14 Ter letra A), se encuentran obligados a llevar los siguientes

registros y controles:

(*) Para los contribuyentes afectos a los Impuestos del DL 825/74

XII.- REGISTROS OBLIGATORIOS:

Libro de compras y ventas:

De acuerdo al artculo 59 del DL

825, y art, 74 y 75 del D.S. 55.(*)

Libro de Ingresos y egresos:

Para aquellos contribuyentes que

NO se encuentren obligados a

llevar el libro de compra y ventas.

Se deber registrar en ellos todas sus

operaciones de compra, venta y

servicios utilizados y prestados.

Se deber registrar tantos los ingresos

percibidos como devengados, adems,

los egresos pagados y las cantidades

adeudadas.

contina

86

Libro de caja (*): la obligacin de llevar este registro alcanza a todos los contribuyentes del artculo 14 ter letra

A), independiente si estn obligados a llevar libro de

compra y ventas sealados anteriormente, o bien, el

registro de ingresos y egresos.

(*) Resolucin ex. SII N 129, del 31 de diciembre de 2014.

En dicho libro, se deber registrar de manera cronolgica el flujo de sus

ingresos y egresos de las operaciones que realice, y cualquier otro

desembolso que se efecte desde la empresa y afecte el registro caja,

incluyendo entre otras:

Aportes Prstamos Retiros, distribuciones Otros..

continuacin

87

Llevar contabilidad completa. Practicar inventarios (*). Confeccionar balances. Efectuar depreciaciones de los bienes fsico del activo inmovilizado. Llevar registro F.U.T. Aplicacin del sistema de Correccin Monetaria.

.

(*) Salvo cambio de rgimen.

XIII.- LIBERACIONES DE OBLIGACIONES Y REGISTROS

TRIBUTARIOS:

No obstante a ello, debern acogerse, en la medida que as lo

establezca alguna norma especial, llevar libros, registros u otras

obligaciones accesorias

88

89

Taller N 1 y 2: Base Imponible.

90

Da 3

Situaciones de los dueos, socios, comuneros o accionistas de un

rgimen simplificado del artculo 14 Ter letra A), que a su vez son

empresa sujeta al Impuesto de Primera Categora:

a) Contribuyentes del artculo 14 Ter letra A): Solo debern considerar los retiros y distribuciones, nicamente percibidas, sin

derecho a crdito.

b) Contribuyentes del artculo 14 letra B) N1: Corresponde a la % del capital que haya suscrito y pagado o enterado del capital

de la sociedad, para gravarlas con IGC o IA, con derecho a

crdito.

continuacin

91

c) Contribuyentes del artculo 14 letra B) N2: Corresponde al % del capital que haya suscrito y pagado o enterado del capital de

la sociedad, para gravarlas con IGC o IA, con derecho a crdito.

d) Contribuyentes del rgimen general del artculo 14 letra A): Corresponde al % del capital que haya suscrito, pagado o

enterado de la sociedad, el cual se incorporar al FUT para

gravarlas con IGC o IA, con derecho a crdito, al momento de su

retiro, remesa o distribucin.

continuacin

92

En todos los casos indicados en las letras b), c) y d) anteriores, se podr aprovechar el crdito por IDPC, sin que proceda

incremento, dado que se considera su base bruta.

Los contribuyentes del artculo 14 ter letra A), no podrn deducir ningn tipo de crdito o franquicias contra el IDPC. No obstante a

lo sealado, podrn imputar como crdito contra dicho tributo, el

beneficio sealado en el artculo 33 Bis de la LIR.(*)

(*) Adems, pueden acceder a los beneficios de sus actividades de capacitacin Ley 19.518, artculo 2 Ley 20.170/2007 .-

continuacin

93

Debern efectuar PPMO a cuenta de los impuestos anuales, segn

se indica:

a) Tasa general PPMO: 0,25% sobre los ingresos mensuales, no obstante podrn optar por rebajar de 0,25% a 0,20%, por los

ingresos brutos correspondientes a los meses de octubre 2014 a

septiembre de 2015, conforme a una norma transitoria.

b) Tasa especial PPMO: Cuando los propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales con

domicilio y residencia en Chile, podr optar por una determinacin

especial, segn se indica:

X.- PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

contina

94

Tasa opcional: Sumatoria de las tasas efectivas de Global

Complementario de cada propietario, multiplicada por la

proporcin que representa su participacin en las acciones o

derechos en la empresa sobre la renta liquida imponible, todo

ello, dividido por los ingresos brutos, segn se indica:

[(Tasa efectiva de Global socio 1 * RLI x % Socio 1) + (Tasa efectiva de Global socio 2 x RLI x % Socio 2)]

Ingresos brutos

continuacin

95

96

Taller N 3: PPMO TASA OPCIONAL.

De acuerdo al artculo 74 N4, inciso 4, las empresas sujetas al rgimen simplificado del artculo 14 Ter letra A), debern efectuar una retencin al

trmino del ejercicio comercial, en la medida que exista base positiva, con

tasa vigente (hoy 35%), con derecho a crdito de primera categora y sin

incremento, dicha retencin deber ser declarada y pagada hasta el 12 del

mes siguiente al trmino del ejercicio respectivo.

No existe obligacin de retener:

Con Base negativa

Al momento de remesar.

Por su parte, los propietarios, comuneros o socios, contribuyentes del Impuesto Adicional, debern presentar una declaracin anual de impuestos

en el mes de abril de cada ao, pudiendo darse como abono el IA retenido

al final del ao.

XI.- OBLIGACIN DE RETENER EN EL IMPUESTO ADICIONAL:

97

XIV.- PLAZOS INGRESO, PERMANENCIA Y SALIDA:

Los contribuyentes debern

permanecer a lo menos 5 ejercicios

comerciales consecutivos y

completos.

Ingreso el 1 de

enero del ao que

opten

Aviso al SII desde el

1 de enero al 30 de

abril del ao

calendario de ingreso

Salida voluntaria aviso al

SII durante octubre del ao

anterior de la opcin

Salida obligatoria a contar

del 1 de enero del ao

comercial siguiente

98

Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014 decidan ingresar o salir del sistema simplificado, debern

considerar las siguientes situaciones:

XV.- SITUACIONES ESPECIALES DE INGRESO Y SALIDA:

Nuevo art. 14

Ter letra A, de

la LIR

a) Art. 14 Letra

A N3 letra a)

b) Art. 14 Letra

B N1

c) Art. 14 Letra

B N2

Rgimen

General con

contabilidad

completa

Ingreso salida

contina

99

a.) Contribuyentes de Rgimen General. con contabilidad

completa y Balance:

Fondo de Utilidades Tributables:

Debern entender retiradas, distribuidas o remesadas al 31 de

diciembre del ao inmediatamente anterior, la cantidad mayor entre:

Conceptos 1 Conceptos 2

Capital propio tributario (+) Saldo FUT (+)

Retiros en exceso. (+) Saldo de Reinversiones (SA o SP) (+)

Capital pagado (Aum. y dism.). (-)

FUNT. (-)

TOTAL (1) (=) TOTAL (2) (=)

Cantidad mayor: se entender retirada, remesada o distribuida, en la

proporcin del % suscrito y pagado del capital, con derecho a crdito segn

corresponda.

INGRESO AL RGIMEN SIMPLIFICADO:

100

Contribuyentes del Art 14 letra A Nuevo Art. 14 Ter letra a)

1.- Prdidas tributarias no absorbidas. 1.- Egreso.

2.- Activos fijos depreciables, a su valor

neto tributario. 2.- Egreso.

3.- Activo realizable, a su valor

tributario (Art. 41 In1 N3) 3.- Egreso.

4.- Ingresos devengados. 4.- Ingresos se perciban (No deben

ser reconocidos).

5.- Gastos adeudados. 5.- Egreso al pago (No deben ser

considerados).

Otras partidas: Debern considerarse como un egreso en el

ejercicio siguiente, segn se indica:

continuacin

101

Taller N 4: Efectos tributarios del ingreso

14 letra A al 14 Ter letra A)

102

Da 4

103

B.1. Practicar un Inventario inicial (debidamente acreditado):

Activo realizable: Costo reposicin Art. 41 Inciso 1 N3 LIR.

Activo Inmovilizado: Costo corregido de acuerdo Art. 41 Inc 1 N2 y artculo 31 Inciso 3 N5, todos de la LIR.

Otros activos: Valor de costo tributario.

continuacin B. SALIDA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO, VOLUNTARIO U

OBLIGATORIO:

104

B.2. Determinar un saldo inicial FUT:

Dichos contribuyentes debern comparar la diferencia entre:

(*) Sin derecho a crdito.

Valor de los activos debidamente acreditados (+) Prdida del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ao

inmediatamente anterior (-)

Saldo FUT (positivo/negativo) (*) (=)

continuacin

105

B. SALIDA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO, VOLUNTARIO U

OBLIGATORIO:

B.3. Determinar un capital propio tributario (CPT):

Al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, se deber

determinar todos sus activos y pasivos de acuerdo al artculo

41 inciso primero N1 de la LIR.

No obstante a lo anterior, no se debern reconocer como parte

de los activos y pasivos lo siguiente:

Cuentas por cobrar por ingresos devengados no percibidos.

Cuentas por pagar por gastos adeudados.

continuacin

106


OBLIGATORIO:

B.4. Determinar saldo FUNT.:

Al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, se deber determinar un saldo de las utilidades no tributables, segn se

indica:

Capital propio tributario al 31.12. ao anterior (+) Saldo FUT determinado al 31.12.ao anterior (-) Capital efectivamente aportado, ms aumentos y disminuciones (-) Saldo positivo FUNT (=)

continuacin

107


OBLIGATORIO:

Taller N 5: Efectos tributarios de salida

Del 14 Ter letra A) al 14 letra A)

.

108

Crdito por Inversiones en activo fijo (33 BIS)

(VII Art. Tercero transitorio Ley 20.780)

De acuerdo al artculo 14 Ter Letra A) N3 letra c), no podr deducir ningn tipo de crdito o rebajas por concepto de

exenciones de impuestos o franquicias, salvo los crditos del art.

33 BIS de la LIR.(*).

Los contribuyentes que mantengan al 31 de diciembre de 2016 remanentes de crdito por adquisicin o construccin de bienes

del activo fsico del activo inmovilizado (Ley 19.578), podrn

imputar dicho remanente al impuesto de primera categora que se

determine a partir del ao comercial siguiente hasta su total

extincin.

(*) Crdito por gastos de capacitacin, pueden ser imputados contra los pagos

provisionales mensuales obligatorios.

XVI.- CRDITOS CONTRA IDPC:

109

Norma Transitoria:

Por el plazo de un ao a contar del primer da del mes siguiente a la fecha de publicacin de la ley, esto es a contar del 01 de

octubre de 2014.

Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir, o tomen en

arrendamiento con opcin de compra, segn corresponda,

registren un promedio de ventas anuales:

1.- Que no superen las 25.000 UF : Crdito 8%

continuacin XVI.- CRDITOS CONTRA IDPC:

110

2.- Si superan las 25.000 UF y no superan las 100.000 UF

100.000 UF Ingresos anuales UF = % x 8%

75.000 UF

Si el % es inferior a un 4%, se aplicar ste ltimo.


111

No obstante a ello, los contribuyentes sujetos a ste rgimen simplificado, podrn imputar como crdito contra el IDPC segn

lo establece el artculo 33 BIS de la LIR, no pudiendo ser

deducida como egreso por el contribuyente.

Artculo 33 BIS LIR

Requisitos: Que en los tres ltimos ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir, o tomen en

arrendamiento con opcin de compra una inversin en activo fijo

nuevos y registren un promedio de ventas anuales.


112

Norma Permanente: (a contar del 01 de enero de 2015)

a). No superen las 25.000 UF

Crdito de un 6% con tope 500 UTM.

b) Superior a 25.000 UF y no superen las 100.000 UF

100.000 UF Ingresos anuales UF = % x 6%

75.000 UF

Si el % es inferior a un 4%, se aplicar ste ltimo.

c) Superior a 100.000 UF

Crdito de un 4%.


113

Depreciacin: (Nuevo artculo 31 5BIS):

Los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores (*) a aquel que comience la utilizacin del bien, sea que se trate de bienes

nuevos o usados, registre un promedio anual de ingresos del

giro:

1.- Igual o inferior a 25.000 UF:

Podrn depreciar considerando una vida til de un ao. Para los contribuyentes que no registren operaciones en los aos

anteriores, podrn acogerse siempre que tengan un Capital

Efectivo no superior a 30.000 UF.

2.- Superior a 25.000 UF y que no superen las 100.000 UF.

Podrn aplicar para efectos de la depreciacin, 1/10 de la vida til fijada por la Direccin o Direccin Regional.

(*) Si tuviera una existencia menor a 3 ejercicios, el promedio se calcular con la

existencia efectiva.

XVII.- OTROS BENEFICIOS A LA MICRO, PEQUEAS Y MEDIANES

EMPRESAS:

114

Vigencia: Se aplicar el nuevo art. 31 5 BIS de la LIR a contar del da 1 del mes siguiente a la publicacin de la Ley, respecto

de los bienes adquiridos o terminados de construir a partir de esa

fecha.

Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha, sobre los cuales se est aplicando depreciacin acelerada,

podrn continuar deprecindose conforme a las normas de la ley

sobre impuesto a la renta.

continuacin

XVII.- OTROS BENEFICIOS A LA MICRO, PEQUEAS Y MEDIANES

EMPRESAS:

115

116

Taller N 6 y 7:

CRDITOS 33 BIS al rgimen 14 ter A)

Depreciacin Art. 31 5 BIS

117

GRACIAS

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