Ponencia Patent Box

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+DPatent box: !

Metodología y seguridad en la aplicación del incentivo

Autor: Albert Alonso Fecha: 13 de marzo de 2014

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+D1.- INTRODUCCIÓN Y CONTEXTO

La Spanish Patent Box es una medida de carácter general que tiene su origen en el entorno fiscal europeo, en la Directiva Comunitaria “Interest & Royalty (﴾2003/49/C)﴿” con efectos en España desde el ejercicio 2008, recogida en el artículo 23 del Texto

Refundido de la Ley sobre el Impuesto de Sociedades (﴾TRLIS)﴿

www.coinmasd.com @coinmasd LinkedIn

A nivel internacional, España tiene el marco fiscal más generoso de la OCDE en cuanto a incentivos fiscales a I+D


Actualmente, la PB española es la más potente junto a la francesa. El incentivo está implantado en España, Francia, Bélgica, Holanda, Irlanda, Luxemburgo, Suiza, China y Reino Unido (01/04/2014)

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Es un incentivo fiscal que permite a las empresas minorar el 60% las rentas netas (﴾o el 80% de los ingresos)﴿ generadas por la cesión de uso y explotación o venta (﴾arrendamiento financiero)﴿ de determinados activos intangibles creados (﴾en ≥25% del coste)﴿ por la empresa

OBJETO DEL INCENTIVO

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1)﴿ Cedente: creador del intangible al menos en un 25% de su coste. 2)﴿ Cesionario: explotador del intangible. No residente en paraíso fiscal (﴾excepto

situado en estado miembro de la EU y el sujeto pasivo acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos)﴿.

3)﴿ Especificaciones contractuales 4)﴿ Registro contable diferenciado 5)﴿ Sin limitaciones temporales ni cuantitativas

6)﴿ Rentas: la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso y las cantidades que sean deducidas en el mismo por deterioro y gastos relacionados con el intangible. Cuando los activos no sean reconocidos en balance se entenderá como Rentas al 80% de los ingresos derivados de la cesión

7)﴿ Régimen de consolidación: operación sometida al art. 16.2 de TRLIS

REQUISITOS

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1)﴿ Puesta en valor de los resultados de proyectos y actividades de I+D+i, validación y demostración.

2)﴿ Compatible con los demás incentivos: Deducciones, préstamos y subvenciones 3)﴿ Aplicable a cualquier figura jurídica sujeta a Impuesto de Sociedades (﴾IS)﴿ 4)﴿ Aplicable a grupos empresariales !5)﴿ Fomenta la autofinanciación vía royalties tecnológicos; la inversión y el incremento

de patrimonios de IP

VENTA JAS

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1)﴿ Identificar y cuantificar activos intangibles 2)﴿ Muy reciente aplicación, poco know-‐how en el tejido empresarial 3)﴿ Inseguridad jurídica, reciente cambio legislativo (﴾14/2013)﴿. Todo y que la DGT está

poniendo de su parte (﴾acuerdos previos de valoración y de calificación)﴿. Además AENOR ha diseñado la norma UNE:166.008 de Transferencia de Tecnología

4)﴿ Complejidad operativa del proceso !

i. Análisis técnico para identificar activos y su elegibilidad ii. Análisis económico y financiero para determinar coste de generación del

intangible, valor de mercado y futuras rentas iii. Análisis jurídico-‐mercantil a fin de confeccionar correctamente los acuerdos de

cesión o explotación, arrendamiento financiero, contratos, estructuras societarias, etc…

INCONVENIENTES

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Tejido empresarial !!

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+DMARCO FISCAL Y SINERGIA ENTRE INCENTIVOS



Financiación I+D+i Deducciones I+D+i Patent Box

Empresa innovadora Empresa que explotará la innovación

-PRÉSTAMOS -SUBVENCIONES

-REBAJA 50-100% DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES -DEVOLUCIÓN DE HASTA 47,2% DEL GASTO

-60% DE RENTAS NO TRIBUTAN -PUESTA EN VALOR DE LOS RESULTADOS

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Royalty

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+D2.- PROCESO DE IMPLANTACIÓN



• Identificación del activo intangible

• Determinación de coste de creación del intangible

• Valoración de activos: precios de transferencia

• Especificaciones contractuales y societarias, creación de sociedades mercantiles; segmentación por cesión de rama de actividad

• Determinación de Rentas

• Evidencias

Certificación AENOR UNE:166.008. “Gestión de la I+D+i: Transferencia de tecnología”

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• Evidencias

Certificación AENOR UNE:166.008. “Gestión de la I+D+i: Transferencia de tecnología”

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IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE

¿Activo? !

“Los derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se

espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro” Fuente: PGC

Activo intangible generado en un proceso innovador exitoso !Dentro de los costes de activos intangibles se incluirán los gastos en I+D+i incurridos para su obtención. !Por tanto el ideal es certificación por art. 35 TRLIS/UNE:166.001 !No es requisito que dicho activo esté [activado] en balance

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IDENTIFICACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE

Tipos incluidos: !

Patentes Dibujos o modelos Planos y fórmulas Procedimientos secretos, de derechos e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas

!!

!!

Tipos excluidos: !

Marcas Obras literarias, artísticas o científicas incluidas las películas cinematográficas De derechos susceptibles de cesión como:

derechos de imagen derechos sobre programas informáticos

Equipos industriales, comerciales o científicos

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• Evidencias

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DETERMINACIÓN DEL COSTE DE GENERACIÓN

1. NIC 38/NRV 5 2. Certificación UNE:166.001 3. Certificación art. 35 TRLIS !Respondiendo a: !A. Determinación temporal de imputación de coste: ¿Desde cuando? B. Trazabilidad de gastos C. Partidas y capítulos imputables D. Soporte documental

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• Evidencias

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VALORACIÓN DE ACTIVOS: PRECIOS DE TRANSFERENCIA

COSTES: !

Valor del activo equivale a su coste de

creaciónMERCADO:

!Transacciones comparables,

operaciones similaresOPCIONES:

!Futuros beneficios

potenciales atribuibles al activo

* El ideal es combinar dos métodos * Debe estar adaptado a la normativa vigente de precios de transferencia

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• Evidencias

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ESPECIFICACIONES CONTRACTUALES

1. Tipología de acuerdo: cesión o transmisión 2. Partes contratantes 3. Exponendo 4. Objeto: Intangibles y prestaciones accesorias 5. Duración 6. Contraprestación diferenciada en contratos de naturaleza mixta 7. Registro contable diferenciado

Incluido Excluido

Licencia de know-how Asistencia técnica

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• Evidencias

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DETERMINACIÓN DE RENTAS

A. Artículo 11.4 Correcciones de valor: amortizaciones

B. Artículo 12.7 Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales

1. Intangible en balance

2. Intangible no activado en balance

Rentas = 80%∑(﴾ingresos por cesión)﴿

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• Evidencias y ejecución

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EJEMPLOS

Empresa Tercero no relacionado

know how

Rentas

La empresa tiene como modelo de negocio la implantación de su tecnología en sus empresas cliente. !Los servicios relacionados no se pueden imputar al contrato de PB, hay que diferenciar la renta derivada de la transmisión de tecnología y los ingresos derivados de prestación de servicios.

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EJEMPLOS

JohnDoe I+D S.L. JohnDoe S.L

know how

Rentas

La empresa tiene como modelo de negocio la venta de productos o servicios fruto de su know-‐how acumulado !

JohnDoe S.L.

Cesión de rama de actividad de JohnDoe S.L. a la recién JohnDoe I+D S.L., moviendo activos intangibles, personal y costes asociados a la generación de conocimiento/tecnología, a fin de que sea ésta quien ceda a la mercantil JohnDoe S.L. sus intangibles para que los explote. JohnDoe I+D recibirá en royalties la facturación, cuyo 60% estará exento de Impuesto de Sociedades.

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+DInformación y contacto

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Albert Alonso [email protected] 606 467 256 @albert_coin

COIN+D [email protected] 93 424 48 37 @coinmasd

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