PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN. TEMA 1. EL ... · TEMA 1. EL CONCEPTO DE GRUPO DE...
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TEMA 1. EL CONCEPTO DE GRUPO DE EMPRESAS.
3
PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.
TEMA 1.
EL CONCEPTO DE GRUPO DE EMPRESAS.
1.- Los grupos de empresas y las relaciones jurídicas y económicas entre las empresas
que los componen. ............................................................................................... 5
2.- la contabilidad de empresas individuales provoca disfunciones en los grupos de
empresas. .......................................................................................................... 14
3.- Las normativa contable sobre grupos de empresas. ............................................ 23
3.1. Entidades dominadas y consolidación global. ............................................... 24
3.2. Empresas multigrupo y consolidación proporcional. ..................................... 25
3.3. Entidades asociadas y consolidación por puesta en equivalencia. ................. 27
3.4. Grupos de coordinación. .............................................................................. 28
3.5. Redes. ......................................................................................................... 28
3.6. Las entidades de propósito especial o EPEs. ................................................. 29
4.- El proceso de la consolidación. ........................................................................... 30
4.1. La homogeneización. ................................................................................... 31
4.1.1. Moneda extranjera. ........................................................................... 31
4.1.2. Fecha de cierre. ................................................................................. 31
4.1.3. De valoración. ................................................................................... 32
4.1.4.- Operaciones en camino. ................................................................... 33
4.1.5.- Operaciones terminológicas. ............................................................. 33
4.2.- La fase de la agregación. ............................................................................. 33
4.2.1. Método global y método horizontal. .................................................. 34
4.2.2. Método proporcional. ........................................................................ 34
4.2.3. Método de la participación o de la puesta en equivalencia. ................ 35
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INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA. DEPARTAMENTO DE FORMACIÓN
4
4.3. Las eliminaciones. ....................................................................................... 35
4.3.1. Eliminaciones de operaciones con activos fijos no amortizables. ........ 35
4.3.2. Eliminaciones de operaciones con activos fijos amortizables. ............. 36
4.3.3. Existencias. ........................................................................................ 36
4.3.4. Compra venta de bienes y servicios. ................................................... 36
4.3.5. Instrumentos financieros activos y pasivos, y compromisos, entre
empresas del grupo. ........................................................................ 37
4.3.6. Dividendos pagados a otras empresas del grupo. ............................... 37
4.3.7. Eliminación de los fondos propios contra la cartera de inversión. ....... 37
5.- El significado de las cifras contenidas en los estados financieros consolidados. ... 38
6.- Conclusiones. ..................................................................................................... 40
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TEMA 2. FASES DE LA CONSOLIDACIÓN: HOMOGENEIZACIONES.
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PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.
TEMA 2.
FASES DE LA CONSOLIDACIÓN: HOMOGENEIZACIONES.
1.- Fases de la consolidación. .................................................................................. 46
2.- La fase de la homogeneización. .......................................................................... 47
3.- El proceso administrativo de la consolidación. .................................................... 56
4.- Casos Prácticos. ................................................................................................. 58
3.- Ejercicio a realizar. ............................................................................................. 64
4.- Solución ............................................................................................................. 66
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TEMA 3. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: TRANSACCIONES.
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PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.
TEMA 3.
ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL:
TRANSACCIONES DE TIPO COMERCIAL Y CON INMOVILIZADO.
1.- Introducción. ..................................................................................................... 74
2.- Eliminación de las operaciones comerciales con bienes almacenables (de
circulante): Mercaderías. .................................................................................... 75
3.- Transacciones entre empresas del grupo con materias primas y productos
terminados. ....................................................................................................... 87
4.- Eliminaciones de operaciones realizadas con inmovilizado no amortizable. ........ 90
5.- Eliminación de operaciones con inmovilizado amortizable. ................................. 92
6.- Transacciones que implican una venta de bienes de circulante para el vendedor y
una compra de inmovilizado para el comprador, o viceversa. ............................ 101
7.- Compra-venta de servicios entre entidades del grupo. ...................................... 105
8.- Ejercicio 1. ....................................................................................................... 108
9.- Solución 1� ..................................................................................................... 108
10.- Ejercicio 2. ..................................................................................................... 112
11.- Solución 2�.. ................................................................................................. 112
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TEMA 4. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: TRANSACCIONES FINANCIERAS.
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PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.
TEMA 4.
ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL:
TRANSACCIONES FINANCIERAS.
1.- Eliminación de operaciones financieras derivadas de operaciones comerciales. 118
2.- Eliminación de operaciones financieras derivadas de operaciones con inmoviliza-
do. ................................................................................................................... 122
3.- El problema para la consolidación del criterio del tipo de interés efectivo ......... 129
4.- Pago de dividendos entre empresas del grupo.................................................. 136
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TEMA 5. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: CARTERA VS. NETO PATRIMONIAL
143
PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.
TEMA 5.
ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL:
LA CARTERA DE CONTROL VS. NETO PATRIMONIAL.
1.- Eliminación de los fondos propios de la participada.......................................... 144
2.- Eliminación teórica en la propia fecha de la adquisición. .................................. 149
2.1.- Participaciones del 100% sin diferencias de consolidación. ........................ 149
2.2. Reconocimiento de plusvalías .................................................................... 152
2.3.- La diferencia de consolidación. ................................................................. 153
2.4.- El deterioro del fondo de comercio. .......................................................... 154
2.5.- El reconocimiento de minusvalías. ............................................................ 157
3.- Participaciones inferiores al 100%. ................................................................... 160
4.- Adquisiciones en fecha distinta de la del cierre. ................................................ 162
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TEMA 6. LA CONSOLIDACIÓN POR LOS MÉTODOS
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PARTE I. LA TÉCNICA DE LA CONSOLIDACIÓN.
TEMA 6.
LA CONSOLIDACIÓN POR LOS MÉTODOS:
PROPORCIONAL-PUESTA EN EQUIVALENCIA O ADQUISICIÓN-
HORIZONTAL-ENTIDADES PROPÓSITO ESPECIAL-SOCIEDADES
DISPONIBLES PARA LA VENTA.
1.- La consolidación proporcional. ......................................................................... 178
2.- El procedimiento de puesta en equivalencia. .................................................... 188
3.- Grupos de coordinación u horizontales ............................................................. 202
4.- Las entidades de propósito especial. ................................................................ 208
5.- Las sociedades disponibles para la venta. ........................................................ 213
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TEMA 7. LA CONSOLIDACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA Y CON HIPERINFLACIÓN
221
TEMA 7.
LA CONSOLIDACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA Y CON
HIPERINFLACIÓN.
7.1.- La moneda funcional y la extranjera. ............................................................ 222
7.2.- La homogeneización de estados financieros en moneda extranjera: conversión
de estados financieros. ................................................................................ 223
7.3.- Un ejemplo de conversión de estados financieros en moneda extranjera ....... 229
7.4.- Las eliminaciones de operaciones realizadas con empresas del grupo que operan
en moneda extranjera.................................................................................. 233
7.5.- Economías afectadas por altas tasas de inflación. ......................................... 238
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TEMA 8. LA CONSOLIDACIÓN EN EL DOMINIO INDIRECTO
251
TEMA 8.
LA CONSOLIDACIÓN EN EL DOMINIO INDIRECTO.
1.- Las eliminaciones de participaciones indirectas. ............................................... 252
1.1.- La cuestión de la cronología en los dominios indirectos ............................. 254
1.2.- Las valoraciones a valor razonable en la fecha de la adquisición. ............... 276
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TEMA 9. LA CONSOLIDACIÓN EN OTROS DOMINIOS: TRIANGULAR Y RECÍPROCO
297
TEMA 9.
LA CONSOLIDACIÓN EN OTROS DOMINIOS: TRIANGULAR Y
RECÍPROCO.
1.- Dominio triangular. ......................................................................................... 298
2. Dominios recíprocos: participaciones de una participada sobre una dominante. 304
2.1.- Dominio recíproco según tantos efectivos de dominio. ............................. 305
2.2.- Dominio recíproco según tantos efectivos de dominio: tratamiento como
autocartera. ............................................................................................ 312
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TEMA 10. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (I). EL REAL DECRETO 1159/2010
321
TEMA 10.
NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (I):
EL REAL DECRETO 1159/2010
1.- El concepto de grupo. ...................................................................................... 322
1.1.- El concepto de grupo en la Ley 19/89 (adaptación legislación mercantil a las
Directivas C.E.E.) ..................................................................................... 322
1.2.- El concepto de grupo en la Ley 62/2003, (de medidas urgentes fiscales,
administrativas y del orden social). .......................................................... 325
1.3.- El concepto de grupo contenido en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y
adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su
armonización internacional con base en la normativa de la U.E. ............... 328
1.4.- El concepto de grupo en la Ley de sociedades de capital (R.D.L. 1/2010, de 2
de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la misma. ................ 332
1.5.- El concepto de grupo en el Plan General de Contabilidad, R.D. 1514/2007. 333
1.6.- El concepto de grupo contenido en el R.D. 1159/2010. .............................. 333
2.- El cómputo de los votos. .................................................................................. 337
3.- Las entidades de propósito especial � EPE. ....................................................... 342
4.- La obligación de consolidar. ............................................................................. 344
5.- Las dispensas de la obligación de consolidar..................................................... 345
5.1.- Dispensa por razón de tamaño. ................................................................ 345
5.2.- Dispensa por subgrupos. .......................................................................... 347
5.3.- Dispensa por importancia relativa y otras dispensas derogadas................. 349
6.- Las sociedades que forman parte de la consolidación. ...................................... 350
7.- Métodos de consolidación previstos en el R.D. 1159/2010. ............................... 352
8.- Inversiones en sociedades mantenidas para la venta. ....................................... 354
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TEMA 11. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (II). EL REAL DECRETO 1159/2010
359
TEMA 11.
NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (II):
EL REAL DECRETO 1159/2010
1.- Particularidades de la aplicación del método de la adquisición ......................... 360
1.1.- Determinación de la empresa adquirente. ................................................ 360
1.2.- Determinación de la fecha de adquisición. ................................................ 362
1.3.- Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos de la sociedad dependiente. ........................................ 362
1.4.- Coste de la combinación de negocios ........................................................ 365
1.5.- Fondo de comercio de consolidación o diferencia negativa de consolidación.
............................................................................................................... 366
2.- Las cuentas anuales consolidadas. ................................................................... 368
2.1.- Aspectos formales de las cuentas consolidadas ......................................... 370
2.2.- El proceso de aprobación de las cuentas anuales. ..................................... 388
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ANEXOS
EJERCICIO 1.
MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN EN
COMBINACIONES DE CONTROL POR
ADQUISICIÓN.
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ANEXOS
EJERCICIO 2.
GRUPO DE DOS SOCIEDADES CON
DOMINIO DIRECTO.
Procedimientos habituales:
- Global
- Proporcional
- Puesta en equivalencia (con datos)
- Puesta en equivalencia (sin datos)
Otras variantes:
- Horizontal
- Entidades de propósito especial