PARAGUAY - El Ministerio de Economía y Finanzas de ...
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PARA
PARAGUAY
1. INTRODUCCIÓN 271
1.1. Descripcióngeográfica,políticaysocioeconómica 271
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico 274
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico 275
1.4. Retosactualesdelpaís 276
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 277
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 278
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 282
4.1. SituaciónactualdelSIARE,Ejercicio2019:
desafíosycostosdeimplementación 290
GLOSARIO DE SIGLAS 291
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
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1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripcióngeográfica,políticay socioeconómica
Paraguay(enguaraní,Paraguái),oficialmenteRepúblicadelParaguay(enguaraní:TetãParaguái),esunpaísdeAméricasituadoenlazonacentraldeAméricadelSur.Suterritorioestásubdivididopolíticamenteendiecisiete(17)departamentosyun(1)distritocapital.SucapitalyciudadmáspobladaesAsunción.
Limita conArgentinapor el sureste, sur, suroeste yoeste;conBoliviaalnorteynoroeste;yconBrasilalesteynoreste.EselquintopaísmáspequeñoyelcuartomenospobladodeAméricadelSur.SuterritorioestácaracterizadopordosregionesdiferentesseparadasporelríoParaguay,laOriental,queeslamáspoblada,ylaOccidental,queformapartedelChacoBoreal.SibienesunEstadosinlitoralmarítimo,cuentaconpuertossobrelosríosParaguayyParaná,queledansalidaalocéanoAtlánticoatravésdelahidrovíaParaná-Paraguay.
ElríoParaguaydivideelpaísendosgrandesregionesgeográficas, con diferente geología y topografía.MientrasquelaRegiónOrientaltieneel39%delterritorionacional,yconstadesuelosferralíticosymayormenteácidossobrerocasantiguascristalinas,presentandounpaisajeonduladodecolinasconlluviaabundante(hasta 1.700mm/año),laRegiónOccidentaloChaco,conel61%delterritorionacional,geológicamentejovenconsuelosneutrosaalcalinos,constituyeunaplaniciealuvialextensivasemiáridaasubhúmedaconsedimentosdelosAndes.
EnelChacoparaguayolasaltitudesoscilanentre91menelsurestey390menelnoroeste.ElBajoChaco(Chacohúmedo)esunaplanicieinundable,influenciadaporlosríosPilcomayoyParaguay(lluviaanualde910a 1.300mm); elChacoBoreal (Chaco seco),por suparte,presentaunpromediode lluviade403a910mm.Suterritorioestáformadoporunfondomarinoqueemergióen laeraCuaternaria.Esta regiónestápobladadematorralesextensosypalmares,esteros,lagunasyriachos.Latemperaturamediaanualvaríaentre24y27°C.
LaRegiónOrientalestásubdivididaendossubregiones:lamayorcorrespondealapropiacuencadelríoParaguayy lamenor a la cuenca del río Paraná. Predominanlosbosques tropicalesy subtropicales, así como lasprecipitaciones.Susaltitudesoscilandesdemásde611msnmenlazonanorestehasta65msnmenelsuroeste.Enestaregiónlatemperaturamediaanualvaríaentre20y23°C.
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LaRepúblicadeParaguay,organizadaen formadeEstado unitario, fue fundamentalmente modificadaporlaConstituciónde1992,queaseguraladivisióndepoderes.Deacuerdoaesteúltimotextoconstitucional,constituyeunEstadosocialdederecho,unitario,indivisibley descentralizado, adoptando para su gobierno lademocracia representativa,participativaypluralista,fundadaenelreconocimientodeladignidadhumana.
ElPoderEjecutivoesejercidoporelpresidentedelaRepública.Además,existeunvicepresidente,quien,encasodeimpedimentooausenciatemporaldelpresidenteovacanciadefinitivadedichocargo,losustituyecontodas
susatribuciones.Elpresidenteyelvicepresidentesonelegidosporvotaciónpopularenformaconjunta,sobrelamismaboleta,paraunmandatodecincoaños,sin
posibilidaddereelección.
ElpresidenteeseljefedeEstadoydeGobiernodeParaguay.Tiene,entreotrasatribuciones,lafacultaddenombraryremoverasuvoluntadalosministrosdelPoderEjecutivo,quesonlosjefesdelaadministracióndesusrespectivascarteras,enlascuales,bajoladireccióndelpresidentedelaRepública,promuevenyejecutanlapolíticarelativaalasmateriasdesucompetencia.
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Lareunióndetodoslosministros,porconvocatoriadelpresidente,sedenominaConsejodeMinistros.Elgabineteoconsejodeministrostieneporfinalidadcoordinarlastareasejecutivas, impulsar lapolíticadelGobiernoyadoptardecisionescolectivas.
ElgobiernodecadadepartamentoesejercidoporungobernadoryporunaJuntaDepartamental,electosporvotodirectodelosciudadanosradicadosenlosrespectivosdepartamentos,encomicioscoincidentesconlaseleccionesgenerales,ydurancincoañosensusfunciones.ElgobernadorrepresentaalPoderEjecutivoenlaejecucióndelapolíticanacional.ElgobiernodelosMunicipiosestáacargodeunintendenteydeunaJuntaMunicipal,electospopularmente.
El Poder Legislativo es ejercido por el Congreso,compuestodeunaCámaradeSenadores(cámaraalta),de45miembros,yunaCámaradeDiputados(cámarabaja),queconstade80diputados.LaseleccionesparaelCongresosecelebranenlistascerradas(nosevotaporcadacandidatoadiputadoosenador,sinoporunalistapresentadaporcadapartidopolítico),simultáneamenteconlaelecciónpresidencial.Losdiputadosseeligenpordepartamento,mientrasquelossenadoresseeligenaescalanacional,ambosporunperíododecincoaños,pudiendoserreelectos.
ElPoderJudicialestáacargodelaAdministracióndeJusticiayesejercidoporlaCorteSupremadeJusticiayporlosdemástribunalesyjuzgadosqueestablecelaley.LaCorteSupremaeselmásaltotribunaldeParaguay.ElSenado,conelacuerdodelpresidente,designaasusnueve(9)miembrosoministros,sobrelabasedeternaspresentadasporelConsejodelaMagistratura,previaselecciónbasadaenlaidoneidad,conconsideracióndeméritosyaptitudes.
ElterritoriodeParaguayeseloctavoensuperficiedeAméricadelSuryelsexagésimoenextensióndelaTierra.Estáintegradoexclusivamenteenterritorioamericanoysusuperficietotaliza406.752km².Enestacifranoseincluyefranjaoceánicaalguna,niplataformacontinentalyaquesetratadeunEstadosinlitoral.
Paraguayposeeunapoblaciónaproximadade7.052.983habitantes.
Tieneelpaísdos lenguasoficiales:elcastellanoyelguaraní.
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1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico
Es importante mencionar que 102 entidades de laAdministracióncentralydescentralizadaseencuentraenelPresupuestoGeneraldelaNaciónexceptolascuatro(4)SociedadesAnónimasy255Municipios,que,demaneraanual,seconsolidanparapresentarelInformeFinancieroque laDirecciónGeneraldeContabilidadPública(DGCP)debepresentaramástardarelcierredelmesdeabrildecadaaño.LaContraloríaGeneralde laRepública tienecuatromesesparadictaminarpordichoInformeyluegopasaalParlamentoparasuestudioyaprobación.
Sector público del Paraguay
1.2.1. Administración centralizada
TesoroPúblico:1
PoderesdelEstado:- Legislativo:3- Ejecutivo:19- Judicial:7
ContraloríadelaRepública:1
DefensoríadelPueblo:1
Comisión Nacional de Prevención Contrala Tortura yOtros Tratos o PenasCruelesInhumanasoDegradantes:1
TOTAL: 33
1.2.2. Administración descentralizada
BancoCentral:1
Gobiernosdepartamentales:17
Entesautónomosyautárquicos:28
EntidadesdeSeguridadSocial:5
EntidadesFinancierasOficiales:5 UniversidadesNacionales:8
EmpresasPúblicas:5- Administración Nacional de Electricidad(ANDE)
- AdministraciónNacionaldeNavegaciónyPuertos(ANNP)
- Dirección Nacional de Aeronáutica Civil(DINAC)
- PetróleosParaguayos(PETROPAR)- IndustriaNacionaldelCemento(INC)
TOTAL: 69
1.2.3. Sociedades anóminas
Compañía Paraguaya de ComunicacionesS.A.(COPACO)
EmpresadeServiciosSanitariosdelParaguayS.A.(ESSAP)
CañasParaguayasS.A.(CAPASA)
FerrocarrilesdelParaguayS.A.(FEPASA)
1.2.4. Municipalidades: 255TOTAL SECTOR PÚBLICO: 361
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1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico
1.3.1. Ley 1535/99 de Administración Financiera del Estado:reglamentalosSistemasdePresupuesto,InversiónPública,Tesorería,Contabilidad,CréditoPúblicoyelControlInterno.
Artículo 5. El Presupuesto General de la NaciónElPresupuestoGeneraldelaNación,integradoporlospresupuestosdelosorganismosyentidadesmencionadosenelartículo3deestaley,eselinstrumentodeasignaciónde recursosfinancierosparael cumplimientode laspolíticasylosobjetivosestatales.ConstituyelaexpresiónfinancieradelplandetrabajoanualdelosorganismosyentidadesdelEstado.Enélsepreverálacantidadyelorigendelosingresos,sedeterminaráelmontodelosgastosautorizadosylosmecanismosdefinanciamiento.SeelaboraráporprogramasycontécnicasadecuadasparalaasignacióndelosrecursosfinancierosdelEstado.Comosistema,elpresupuestoeselconjuntodenormas,técnicas,métodosyprocedimientosempleadosydeorganismosinvolucradosenelprocesopresupuestario,ensusfasesdeprogramación,formulación,aprobación,ejecución,modificación, control y evaluación de losingresosyegresosysufinanciamiento.
Artículo 54. Objetivo del Sistema de ContabilidadLacontabilidadpúblicadeberárecopilar,evaluar,procesar,registrar,controlareinformarsobretodoslosingresos,gastos,costos,patrimonioyotroshechoseconómicosqueafectenalosorganismosyentidadesdelEstado.Lainformacióndelacontabilidadsobrelagestiónfinanciera,económicaypatrimonialtendráporobjeto:
Apoyarlatomadedecisionesdelasautoridadesresponsablesdelagestiónfinancieraylasaccionesdecontrolyauditoría.
Facilitar la preparación de estadísticas de lasFinanzasPúblicas,delasCuentasNacionalesydemásinformacionesinherentes.
Cumplirconlosrequisitosconstitucionalesderendicióndecuentas.
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1.3.2. Decreto 8127/2000 por el cual se establecen las disposiciones legales y administrativas que reglamentan la implementación de la ley 1535/99, “de administración financiera del estado”, y el funcionamiento del sistema integrado de administración financiera-siaf.Reglamentariodelaley1535/99.
1.3.3. Resolución Nº 262/2015: “Por la cual seautorizaainiciarelprocesodeEstudio,AprobacióneImplementacióndeNormasContablesNacionalesarmonizadasalasNICSPyalasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIFs)”.
1.3.4. Circular Nº 02/2016: “PorlacualsecomunicaalosorganismosyentidadesdelEstadolaaperturadecuentaspasivasaserutilizadasparaelregistrode los compromisos financieros por la entregaefectivadebienesy/oserviciosporpartedelosproveedoresencumplimientodelosrespectivoscontratos(DEVENGADO)”.
1.3.5. Resolución M.H. Nº 326/2017: “Por lacualseautorizaalaDirecciónGeneraldeContabilidadPública,dependientedelaSubsecretaríadeEstadodeAdministración Financiera de esteMinisterio,la implementación de procesos que permitan larecepcióndeinformesydocumentosCcntablesatravésdemedioselectrónicosconaplicacióndelafirmadigital”.
1.3.6. Ley 6258/2019: “QueapruebaelPresupuestoGeneraldelaNación”.
1.3.7. Decreto Nº 1.145, de 18 de enero de 2019: “Por elcualsereglamentalaLey6.528,de7deenerode2019,queapruebaelPresupuestoGeneraldelaNaciónparaelejerciciofiscaldelaño2019”.
1.4.Retosactualesdelpaís
Enelmarcodelatransparenciayrendicióndecuentas,sehanpromulgadodosleyesaefectosdemostraralaciudadaníacómoelEstadorecaudaeinviertesusrecursos;paraellosehanhabilitadovariasplataformasdedatosabiertosenmateriadepresupuestoyejecución,asícomolosdemásentestantodelPoderLegislativocomodelJudicial.
1.4.1. Ley 5189/2014:QueestablecelaobligatoriedaddelaprovisióndeinformaciónenelusodelosRecursosPúblicossobreremuneracionesyotrasretribucionesalservidorpúblicodelaRepúblicadelParaguay.
1.4.2. Ley 5282/2014: Delibreaccesociudadanoalainformaciónytransparenciagubernamental.
Actualmente, el nuevo Gobierno se encuentra enprocesodereformasfiscales:tributariasyfiscales,endondesequiereapuntarenprimerlugaralacalidaddelgasto;paraello,nosencontramostrabajandoporelpresupuestoporresultados,perofundamentalmenteconunareingenieríadelSistemaIntegradodeAdministracióndelosRecursosdelEstado(SIARE),porelcualbuscaactualizarlasnormativasylaplataformainformáticadecadaunodelossistemas.
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2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
Métododeadopciónindirectaconunaciertapersonalizacióndelasnormassegúnlascircunstanciasespecíficasdelpaís;sinembargo,nuestrarealidadnosllevaaaplicarunanálisisdebrechascomopuntodepartidaeneldiseñodeunplandetransiciónhacialasNICSPdedevengo.
Sehaelaboradoundiagnósticoyplandeaccióndemaneracoordinadaconeldesarrollodelsistemainformáticoqueacompañarátodoelproceso.Esmuyimportanteavanzarenmaterianormativa,perodefinitivamentesiellonosetraduceenunnuevosistemadegestióneinformaciónqueintegreytraduzcadichasnormativasenoperativasyprocedimientos,latalreformadeNICSPsoloquedaráenpapeles.
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3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP
ConlaResoluciónNº262/2015:“Porlacualseautorizaainiciarelprocesodeestudio,aprobacióneimplementacióndeNormasContablesNacionales armonizadasa lasNormasInternacionalesparaelSectorPúblico(NICSP)yalasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIFs)”,seiniciaoficialmenteelcaminoparalaadopcióndelasNICSPanivelpaís;paraello,comoprimerpasoyconelactualSistemaIntegradodeAdministraciónFinanciera(SIAF),sehaimplementadoeldevengadoentodoslosgastos,debidoaqueenlosúltimosañosenelSIAFnosepodíaafectarcontableypresupuestariamentelosgastosrealizados,debidoaquelaTesoreríaestablecíaunacuotaanualquenocondiceconlasobligacionescontraídas,porloquesehaemitidolaCircularNº02/2016:“PorlacualsecomunicaalosOrganismosyEntidadesdelEstadolaAperturadeCuentasPasivasaserutilizadasparaelregistrodeloscompromisosfinancierosporlaEntregaEfectivadeBienesy/oserviciosporpartedelosproveedoresencumplimientodelosrespectivoscontratos(DEVENGADO)”,porelcualapartirdelcierredelEjercicioFiscal2015,lasentidadesdebíanregistrarensusbalancestodaslasobligacionesodeudascontraídasindependientementetengancuotaonodepago.
Apartirdedichafecha,yaenlosEstadosFinancierosdelosOrganismosyEntidadesdelEstado,reflejaneldevengadorealencadaejercicio.
Además,enelmarcodelaimplementacióndelasNICSPyensuPlandeacción,lamismasehallaadecuadaaldiseño,desarrolloeimplementacióndelnuevoSIAREanivelpaís.Paraello,yconformealcalendario,sehapriorizadoelSistemaIntegradodeBienesyServicios(SIABYS),para locual laempresacontratadayconfuncionariosdeestadirecciónhadesarrolladoelmódulodeinventarioinicialparaempezarconlacargadelosbienes.Asípues,hansidoseleccionadosseis(6)entidadespilotoquehansidocapacitadasenlanormativadeNICSPyelmóduloinformático,loqueellohasidoconcluidoennoviembredelejerciciofiscal2018.Actualmenteestamosenprocesodecargaconlosbienesregistrablesdedichasentidades:inmuebles,rodadosymaquinarias.
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
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Así se han aprobado las primeras NICSP (NICSP 3:Cambiosenestimacionesypolíticascontables,NICSP17:Propiedad,plantayequipos[incluyepatrimoniohistóricoycultural],NICSP16Propiedaddeinversión,NICSP:31Intangibles[incluyepatrimoniohistóricoycultural])paraimplementardichomódulo,asílaResoluciónM.H.Nº143defecha21denoviembrede2018,“PorlacualseautorizaellevantamientodelinventariodelosbienesregistrablesenelSIABYS,desarrolladoenelmarcodelareingenieríadelSIAREyseapruebanlasNICSPparaelefecto”.
ElinstructivoqueacompañaadichaResolucióncontienelosprocedimientos,lavaloraciónylaspolíticascontablesparaellevantamientodetodoslosbienespropiedad,plantayequiposdelEstado.
Para entendermejor lo que se espera y las nuevasfuncionalidadesdelSIARE,seexponenacontinuación:
A
Principales paradigmas funcionales del SIAREA.1.Controldegestiónygeneracióndeinformacióntransparenteparaejercerelcontrol interno,externoyciudadano.
A.2. ConvertirelSIAFactualenunsistemadegestiónmodernoqueintegretodoslosprocesosdelosrecursosconquecuentaunaEstado:losfinancierosconelSIAF,loshumanosconelSINARHyeldeBienes-ServiciosSIABYS, conprocesos automatizadosque aseguranel cumplimiento del marco legal con plataformasinformáticasacordeconlasnecesidadesdelosusuariosolosqueadministranestosrecursosenelsectorpúblico,modernasyquepuedatransparentarefectivamentetodoelprocesodeejecuciónpresupuestaria.
A.3. Generaciónautomáticadeinformaciónpresupuestariaycontable,entodoslosprocesosdelSIARE.
A.4. Gobierno electrónico, basados en documentoselectrónicos y firmas digitales. Simplifica trámites yeliminalautilizacióninnecesariadelpapel.Capturadetransaccionesorientadasadocumentosdenegocios.Gestióndocumentaldeloseventosadministrativos.
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B
Mejoras con el nuevo SIARE
B.1. CONTABILIDAD
Plandecuentasúnicoyconsolidadoparatodoelsectorpúblico.
Registroenlíneadetodaslastransaccionesqueafectenlasituacióneconómicayfinancieradetodaslasinstitucionespúblicas.
EstadosfinancierosadaptadosalasNICSP.
Generacióndelacuentaeconómicayestadísticasdelasfinanzaspúblicas.
Consolidación automática de informaciónfinancieraycierredeejercicios.
Informaciónen tiempo realpara la tomadedecisiones.
B.2. BIENES Y SERVICIOS
Catálogoúnicodeactivosdetodoelsectorpúblico.
ProcesosdevaloraciónydepreciaciónbasadosenlasNICSP.
Registroúnicodeubicaciónyresponsablesdeusoycustodia.
Módulode inventario físicopor instituciónounidadresponsable.
Módulodesubastaelectrónica.
Valoración del inventario de bienes con suimpactocontableautomático.
B.3. PRESUPUESTO
Nueva estructura presupuestaria a mayordetallequehabilitauncontrolmásdetalladodelpresupuesto.
Estructurayanálisisdelanteproyectoconopciónapresupuestoplurianual.
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Indicadoresquepermitenevaluarelresultadodelaplaneaciónpresupuestaria.
Administracióndeescenariospresupuestalesenelprocesodeformulación.
Elaboracióndelplanfinancieromensual.
Seguimiento detallado en la ejecución en elpresupuestodeingresosygastos.
B.4. TESORERÍA
Manejodeescenariosdiarios,mensuales,trimestrales,semestralesyanuales,delasproyeccionesdeingresosyegresosdelosrecursosdeltesoro.
Cuotasdepagos,basadosenla informaciónfinanciera integrada de las obligacionespresupuestarias.
Elaboración del plan de caja con base a laprogramaciónpresupuestaria.
Establecimiento de la CUT como una únicacuentabancariaoperadaexclusivamenteporlaDirecciónGeneraldelTesoroPúblico.
Sistemadeconciliaciónautomática.
ImplementacióndelSubsistemadeValoresFiscalesparadeterminarelciclocompletodesdelasolicitud,creaciónyadministracióndecadavalorfiscal.
B.5. RECURSOS HUMANOS
EstablecimientodeunlegajoúnicoparatodalaAdministraciónPública.
EstablecimientodelaEstructuraOrganizacionalÚnicaparalaestandarizacióndelasestructurasorgánicas.
ClasificacióndeloscargosdelaFunciónPública.Clasificadordepersonalpornivelesyvaloracióndepuestosencategoríasysubcategorías.
Habilitaelcontroldelpresupuestodepersonal,eldehorarios,movilidadfuncionariayasistencia.
Liquidacióndeplantillasdepago.
Interfaceconotrosrepositoriosdedatos(JUPE,RUC,identificaciones,RegistroCivil,otros).
B.6. PROYECTOS DE INVERSIÓN
Generacióndelamatrizdemarcológicoapartirdelaformulación.
Integracióndelaestructuradeproyectosconlapresupuestaria.
Integracióncon ladireccióndePolíticadeEndeudamientoparalaasignacióndefinanciamiento.
Integraciónconladireccióndecréditoydeudapúblicaparalosdesembolsos.
Controldelaejecucióndelosproyectos,enlínea.
Mejoradelcontroldelosavancesdelosproyectosencuantoalaejecuciónfinanciera,físicaydegestión.
B.7. CRÉDITO Y DEUDA PÚBLICA
Ejecuciónydesembolsodeproyectosenlínea.
Registrosdebonosaemitir,desdesuaprobaciónpresupuestaria.
Trazabilidaddelosdesembolsosdepréstamos,bonosydonaciones.
Integración con la dirección de Política deEndeudamiento en la financiación de losproyectos.
Integración en línea con el Subsistema deTesoreríaparalaproyeccióndegastosoingresos.
IntegracióntotalconelSIGADE.
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LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO SEGÚN NICSP 3: CAMBIOS EN ESTIMACIONES Y POLÍTICAS CONTABLES;
NICSP 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS;
NICSP 16: PROPIEDAD DE INVERSIÓN;
NICSP 31: INTANGIBLES;
NICSP 17: PATRIMONIO HISTÓRICO Y CULTURAL;
NICSP 31: INTANGIBLES (PATRIMONIO HISTÓRICO Y CULTURAL).
A
Sistema Integrado de Administración de Recursos del Estado (SIARE)ElParaguay,conelpatrociniodelBancoInteramericanodeDesarrollo,impulsaunproyectodereingenieríaenelmarcodelContrato01/2015:Proyectoderevisióny actualización del SIARE. Este sistema abarca losintegradosdePresupuesto,Tesorería,InversiónPública,RecursosHumanos,AdministracióndeBienesyServiciosdelEstadoyContabilidad.
Enestecontexto,sehaoptadoporpriorizarelSIABYS,elcualconstituyeunaherramientadegestióntrascendentalparalosbienesdelEstado,cuyoobjetivoconsisteenincorporarlosbienespropiedaddelosorganismosyentidadesdelEstadoenunambientedeeficacia,eficienciaytransparenciaentodasycadaunadelasetapasdelosprocesosdeadministracióndebienes,estableciendolasbasesparaelregistrocontable,lavaluacióneintegraciónalosdemássistemascomponentesdelSIARE.
Es importante mencionar que el SIAF actualmentesolovinoacompañadoporelsistemadepagosdelanóminaynoasíeldelosbienes,elcualnuncasehadesarrollado,perosecuentaconunaplicativodentrodelsistemacontablequeoriginalmentesehabíadiseñadoparacalcularlosajustesdedepreciaciónyrevaluóquetodoslosañoslosbienesdelEstadosedebíanajustarconformealanormativaactualdelpaís,elcualestásiendoutilizadocomosistemadeinventario,perosecargabienporbien,esmanualyademásnoestáintegradoalacontabilidad.
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
Paraello,hansidodiseñadaslaspolíticascontablesenbasealasNormasInternacionalesdeContabilidadparaelSectorPúblico(NICSP),implementadasenParaguayapartirdelaño2015,regulandolaaplicacióndelatomadeinventariofísicomediantelaunificacióndecriteriosyactividadparalaobtenciónderegistrosoperativosconfiables.
Para el levantamiento ha sido diseñado unmóduloespecíficopartedelSIABYS,quepermitiráobtenertodalainformaciónprovenientedelatomadeinventario,constituyéndoseatravésdelrelevamientoenlabasededatosparaelsistemadeadministracióndebienes.
Laincorporación,asícomolatomadeinventarioporcadaunodelosorganismosyentidadesdelEstado,será realizada en forma gradual, atendiendo a lasparticularidades,complejidadesynecesidadesdecadauno.
Laplanificaciónde esteprocesopermitirá laimplementacióndelsistemajuntoconlasnormativasconformealostiemposmarcados,desarrollándosegradualmenteapartirdelasinstitucionespilotoseleccionadas.
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Estasentidadespilotolasconformancuatro(4)entidadesdelaAdministracióncentralyotrasdos(2)entidadesdescentralizadas:MinisteriodeHacienda,vicepresidenciadelaRepública,TribunalSuperiordeJusticiaElectoral,MinisteriodeRelacionesExteriores,ComisiónNacionaldeTelecomunicacionesyUniversidadNacionaldeItapúa,actualmenteabocadasalatareaderealizarlacargadelinventarioinicialporgrupodebienes,específicamentelosdenominados registrables (inmuebles, rodadosymaquinarias),quecomprendeunacantidadaproximadademil(1.000)bienesyenunasegundafaseabarcarácientosesentaydosmil(172.000)bienes.
Conforme al diseño, el sistema permitirá el accesodesde cualquier sitio web, independientemente delaplataformautilizada,sistemadecontroldebienes,a través dedispositivosmóviles, localizaciónde losbienes,ubicación,responsables,valorysituaciónactualatravésdefotosactualizadasdelbien,estandarizacióndeloscódigospatrimonialesdelosbienes,lascuentasyprocesospatrimoniales.
Acontinuaciónseexponenlasnormativas,políticasylosprocedimientosemitidosparadicholevantamiento:
LaLey1535/99estableceensuartículo78“DirecciónGeneraldeContabilidadPública”:laDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicatendráasucargoelestudioylaaplicacióndesistemasyprocedimientosrelativosalacontabilidadpública,lapreparaciónypresentaciónde balances e informes financieros consolidados, laasistenciatécnicaylasupervisióndelfuncionamientodelasunidadesinstitucionalesdecontabilidad,asícomolaelaboracióndelproyectodeinformeanualquedebeserpresentadoalaContraloríaGeneraldelaRepública,deacuerdocon loestablecidoenartículo282de laConstituciónnacional.
LaDirecciónGeneraldeContabilidadPública(DGCP)haaprobadounplandeimplementacióndelaNormasInternacionales de Contabilidad aplicables al sectorpúblico. Por aplicación de dicho plan, se inicia ellevantamientodebienesdelEstado,queincluye:
A.1. Losactivosenalmacenesybodegas,loscualesdeacuerdoalaNICSP12sondenominados“Inventarios”,queseaplicaráalgrupoqueintegralosactivoscorrientes.a.2.Propiedad,plantayequipoNICSP17,términoqueseaplicaráalgrupodeactivosqueenlaactualidadsedenominanbienesdeuso.
A.2. Propiedad,plantayequipoNICSP17,términoqueseaplicaráalgrupodeactivosqueenlaactualidadsedenominanBienesdeUso.
A.3. El levantamiento incluyetambién losbienesdepropiedadintelectual,bienesbiológicosproducidosynoproducidos,bienesdelpatrimoniohistóricoculturalylainfraestructuraengeneral;todosellossonunsubconjuntodelgrupob).
Para instrumentarel levantamiento,sehaelaboradoel módulo para levantamiento inicial de inventario.DichomóduloespartedelSIABYSyelqueseintegraalsistemaSIARE.
La incorporación de los bienes será gradual porOrganismosyEntidadesdelEstado(OEE)yporclasedebien,atendiendoalasparticularidadesynecesidadesdecadauno.
Alosfinesdeunacorrectaimplementacióndelsistema,delanormativaydelosvaloresquearrojeellevantamientodeacuerdoalplantrazado,esteprocesosedesarrollarágradualmenteeninstitucionespilotoeincluyelosdistintosgruposdeactivos.
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B
Organización del levantamiento
B.1. CadaOEEdebeconformarlacomisióndeinventario,quehadeestarintegradacomomínimopor:
Ministro.
DirectorgeneraldeAdministraciónyFinanzas.
Auditor.
Contador.
JefedelÁreadeInventariodeBienesosimilar.
Dichosintegrantesdelapresentecomisióntendránlaresponsabilidaddefirmarelinventariobajosuresponsabilidad.
B.2. Asimismo, se conformarán subcomisiones deinventariodecadadependencia,queestaráintegradapor:
ElJefedeladependenciaounidadresponsabledeadministracióndelbien.
Un/osfuncionario/sdeladependenciaounidadresponsable.
Responsabledeáreadepatrimonio.
Representantedelaauditoría.
TantolacomisióncomolasubcomisiónseránaprobadasporResolucióndelaMáximaAutoridadInstitucional,enlacualpuedehacerconstarfuncionesespecíficasnoestablecidasenesteprocedimiento.
B.3. Funcióndelacomisiónysubcomisión:
Seleccióndelpersonalqueseráresponsabledelatomadeinventario.
Desarrollarelcronogramadelevantamiento.
LosOEEdebenindicartodassusdependenciasinvolucradas;silasmismasestánradicadasenelinterior,deberánindicarlosdistintospuntosgeográficosdellevantamientoynombrarlasrespectivas subcomisiones responsables dedichospuntos.
B.4. Es responsabilidadde lasÁreasdePatrimonio,atravésdelaDirecciónGeneraldeAdministraciónyFinanzasdelaentidad,notificaralaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicadelMinisteriodeHacienda:
Elcronogramaparalevantamientodeinventariofísico.
Eldetalledelacomisiónresponsableprincipalydelassecundarias,dondeconstenlosnombresycargosdelosrepresentantes,lacualdebeserentregadaalaDGCP.
Tantoelcronogramacomoeldetalledelaconformacióndelascomisionesdeberáninformarsecomomínimoconunmesdeanticipación.
LaDGCPdeberáresponderenunplazonomayordecinco(5)díashábilesalanotificación,sobrelarealizacióndeinventariofísico,enelentendidodequesinoserecibenobservacionesenelplazomencionado,seconsideracomoaceptadoelcronogramaparalatomadeinventario.
B.5. SeráresponsabilidaddelaDirecciónGeneraldeContabilidadPública:
Formar un equipo de capacitadores parareplicarlacapacitaciónhaciaelinteriordelasinstituciones.
Capacitaralpersonalinventariado.
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
284
B.6. CadaOEEseencargaráde:
ProporcionaralaUnidaddeAdministraciónyFinanzas(UAF),SubunidadesdeAdministraciónyFinanzas(SUAF)yUnidadesEjecutorasdeProyectos(UEP)lasherramientasdetrabajo.
Coordinar el horario y la disposición de losrepresentantesdecadaambiente.
Llevaracaboelinventariopatrimonial(tomafísica).
Elaborarysuscribir:(i)actadeiniciodetomadeinventario;(ii)actadecierredeinventario;(iii)informefinaldeinventario.
Enbasea laselección realizadapor laComisión,sedesignaráalrepresentanteporcadadependencia,quien/quienes será/n responsable/sde la toma física,queposteriormenteserásupervisadaporlosfuncionariosdesignadosporlaAuditoríaInternaInstitucional.
LosfuncionariosdesignadosseráncapacitadosporlaComisiónyademásseproporcionaránlasherramientasdetrabajo:catálogo,linterna,metro,impresora(códigoQR),útilesdeescritorio,terminales,espejo,lupa,cámarafotográfica,planchetayotros.
B.7. Contenidodelasactas:
En el acta de inicio se debe hacer constarlafechayhoradeiniciodelconteo,máslosbienesclasificadosporclasequeseencuentranregistradosenelMódulodeRevaluó(REVA)oaplicativoqueutilicelaentidad.
Enelactadecierredebeindicarlosresultadosdelconteoportipodebien,losexcedentesofaltantespordependenciaylaspropiedadesregistrablesnoregistradas.
En el informe final deben constar lascompensaciones productos de traslados nocontabilizados, los faltantes, los bienes condaños,losquesesometeránalabaja,losquehansidorevaluadostécnicamenteoapreciadosodepreciadosenfuncióndelvalor,losbienesqueseránsometidosaresoluciónporfaltadeinscripcióny lasaccionesde inscripciónquese llevará a cabo como compromiso de ladependenciaydelOEE.
TodolevantamientodeinventariofísicopodrácontarconlaparticipacióndelaUnidaddeAuditoríaInternaparacertificarelprocedimientorealizado;además,debenparticiparlosresponsablesdelasÁreasdePatrimonio,comoparteinteresada,responsabledelacustodiayresguardodel bien,más el personal que lamáximaautoridaddesigneatalfin.
Comomínimo,cadaUnidadResponsabledePatrimoniodebegarantizarqueunavezalañodesarrollaráunconteoyverificaciónfísicadelosbienes,independientementedeque laUnidaddeAuditoría Internay/o lapropiaContraloríaGeneraldelaRepúblicarealicesusconteostotalesopormuestreo.
EsresponsabilidaddelÁreadePatrimoniolacustodiadelosregistrosdeconteoprimariocomolossucesivosenloscasosdeserrequeridos,alosfinesdegarantizarquelosbienesregistradosenelSIABYStenganexistenciareal.
PARAGUAY
285
C
Plan de implementación de las NICSPLaaplicacióndelplanoperativodebeatendera:
C.1. LadeterminacióndelpatrimonioinicialdelEstadoconlafinalidaddedarcumplimientoalaNICSP1,queincluye la formalizaciónde laemisióndelestadodecambioenelpatrimonioneto,queimplicadeterminarconprecisiónelpatrimonioinicialyposteriorcálculodelpatrimoniogenerado.
C.2. Identificarlosgruposdeactivosenatenciónaquelaspolíticascontablestienenunformatoestándarquecontienelossiguientesacápites:
Laidentificacióndelrubroocuentacontable.
Unadescripcióndelanaturalezadelrubro.
Definicionesespecíficasdeacuerdoalrubroyenloscasosqueasíloameritan.
Laspolíticasincluyen:a)elreconocimiento,b)lamediciónyc)lapresentaciónyrevelación.
Referenciasalplancontablegubernamental,procedimiento y normas internacionales dereferencia.
Disposicionestransitorias(cuandofueronnecesarias).
Comentarios,incluyendolareferenciaaotrosrubrosrelevantes.
C.3. Instrumentar un plan de capacitación queexigirá conocer una nueva herramienta, un nuevoconjuntonormativoqueincluyecambiosenconceptosfundamentales,comoser:lavaluacióndelosactivos,revaluacióndebienes,cálculodepuntosmínimosymáximosdeinventarios,entreotros,quetieneprevistoelSIARE.
C.4. Lapresentenorma,complementaenlospuntosespecíficosalmanualvigenteaprobadoporDecreto20132/2013.SienelpresenteprocedimientonoexisteunadisposiciónespecíficaquereemplaceelmencionadoDecreto,elmismosemantienevigente.
D
Plan operativo de levantamiento inicial de inventario
D.1. SeestableceellevantamientodeinventariodelosbienespropiedaddelEstadoparaguayodentroyfueradesuterritorioparalaactualizaciónyconsolidaciónpatrimonial.
D.2. LosresultadosdedicholevantamientodebenseringresadosalSIABYS,móduloInventarioFísicoinicial,elquesehabilitaráexclusivamenteenestainstanciaparaelaltainicialdebienes.
D.3. Los documentos electrónicos que arroje comoresultadoellevantamiento,seránfirmadosdemaneradigital por las autoridades competentes. A dichainformación accede el Departamento de Bienes delEstadodelaDirecciónGeneraldeContabilidadPública.
D.4. Todoproductoquesufradañosomermasduranteelperíododetomadeinventariofísico,debedeconsiderarsecomoproductocompletoparasuconteo,dejandosentadoenelsistemalosdañossufridos.Posteriormentealatomadelinventariofísico,encasodequeelbiennoestéencondicionesdeuso,sedeberárealizarlabajadeacuerdoalanormavigente.Latomadeinventarioserealizaráteniendoencuentalossiguientescriterios:
Comprobarlaexistenciadelbien.
Constatarfísicamenteelestadodeconservación,ubicación,cantidad,condicióndeutilizaciónyfuncionarioresponsable.
Clasificar si los bienes están en uso, sonimproductivosofaltantes.
Siseencuentranvalorados.
Compararlossaldosobtenidosdelinventariofísico, producto de la verificación, con lainformaciónregistradaencontabilidad,enelREVAosistemasimilar.
Desarrollarlasactasyelinformefinalindicadosenelpresenteprocedimiento.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
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D.5. Lascomisionesysubcomisionesdeberánrealizarlaconciliaciónconelinventariofísicodelperíodoanterioryelinventariocontable,respectivamente,ademásde:
Determinarlasdiferenciasdebienesyprocederaemitirlosinformesyactascorrespondientes.
Supervisarydarconformidadalserviciodetomadeinventario,solicitando,desernecesario,elconcursoolaparticipacióndeotrasáreas.
Enelcasoquedichalaborsearealizadaporunatercerapersonanaturalojurídica,contratadaparatalfin,susactividadesdebenserdebidamentesupervisadasylasactasyelinformefinaldeberánestarfirmadosporunfuncionarioresponsabledeladependencia.
Levantarlasobservacionesencontradasporlosentescompetentes.
D.6. Enelcasodequelosbienesobjetodelevantamientoseanbienesregistrables,comoautomóvilesoinmuebles,deberánindicarademásdesuexistencia,sunúmeroocódigosenlosregistrosoficialesdebidamentecertificadoporelorganismoemisor.
D.6.1. Cuandolosbieneslevantadosseanregistradosenelpropiosistema,sedejaránsentadosaquellosquetienenregistrospatrimoniales,quenotengansudebidainscripción.
D.6.2. Cuandolosbienesregistrablesnotengansudebidainscripción,cualquieraseaeltipodebienregistrable,deberáiniciarlostrámitesdeinscripción.Hastatantoseregularicelamisma:
Laentidaddeberáemitirunadisposiciónaprobadaporlamáximaautoridadlegalinstitucional.
EltrámitedeinscripcióndebeserrealizadoporelresponsabledeladependenciaoeldelaUAF,SUAFoUEPquereclamelatitularidaddelbien.
Enelcasodebienesinmuebles,deberátramitarsurespectivotítulodepropiedadquedemuestresudominio.
Enelcasodelosrodados,deberátramitarsuinscripciónenelregistrorespectivo.
En el caso de maquinaria y equipo,procederáigualqueenelpuntod).
Comosehaexpuesto,unavezregularizado,deberácambiarsuestatusenelSIABYSconlainformacióncorrespondiente.
Paraguay
287
D.6.3. Cuando el bien no sea registrable, ladependenciadeberácertificarsupropiedad:
Mediantecomprobantedemostrativodecompraosuequivalente.
Comprobantequeacrediteeltrasladodefinitivodeotraunidad.
Cuandoeltrasladosoloestemporario,deberá ser registrado como tal. Seentiendeportrasladotemporariounpréstamo, cesión temporaria o todaaquellaformadondesecedeelbiensinotorgarsupropiedadydemaneratemporal. Estos préstamos entreinstituciones públicas deberán serregistradosenambasinstitucionesenlacedenteyen la receptora,consurespectivoatributo;enelcasoquenoexista comprobante que respalde elorigendelbien,sedeberátramitarlarespectivadisposiciónfirmadaporlamáximaautoridadinstitucional.
D.6.4. Cuandoelbienseadelpatrimoniohistóricocultural:
Deberátenerademásdelaacreditaciónde la documentación de los puntosprecedentes,unadisposicióndelamáximaautoridadquerealiceestadeclaración.
Losbienesqueintegranestaclasepuedensermuebles,inmuebles,obrasartísticas,culturalesynaturales.
Nosedeprecian.Sisepuedereconocersu obsolescencia para exteriorizar surestauración,endichocasoloscostosdelamismasiempresereconoceráncomounincrementoenelvalorpatrimonial.
Elvaloraconsiderarenloscasosdeestosbienespuedetomarelvalorenelmercadomáselderestauraciónsiseconoce;enelcasodequenoexistavalorenelmercado,sepodrátomarelvalordebienessimilares,aunque no fueran catalogados comohistóricos.
Cuando se trate de un bien inmueble,deberácomponetizarlasdistintaspartescomponentesaunqueseanbienesmuebles,como ser obras artísticas, escritorios,aberturas, rampas, mamparas y otrosenseres.
Cuandosetratedemuebles,sedeberáncomponetizar las distintas partescomponentes,comosedescribeenelpuntoe).
Cadapartecomponentedebeindicarsurutinademantenimientoyconservación.
D.6.5. SilosbienesobjetodelevantamientonoseencuentranregistradosenelREVAosistemasimilar porque son excedentes, el valor aconsiderarcomo inicialeselqueseaplicaasimilaresbienesdeacuerdoalaspolíticascontablesaquídefinidas.
Cuandoelbienseencuentrainventariado,setomaráelvalorrevaluadoregistradoenelREVAosistemasimilar,indicandosufechadeincorporaciónhistóricaylosdatosquesoliciteelSIABYS.
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Si el bien está inventariado, pero notienevalor,deberáaplicarselapolíticaqueaquí sedefinepara transaccionessin contraprestación, su fecha deincorporaciónhistóricaylosdatosquesoliciteelSIABYS.
La revaluación técnica en cuanto a lacantidaddeañosdevidaútilnopodrásermayoralaquesedefinaparaesetipodebien.
D.6.6. Cuandonosetengafechadeincorporaciónodeorigen,sedeberádeterminarporaproximacióneltiempodeantigüedad.Sobredichosbienesselabraráunactaconlafirmadelacomisióndesignada a tal efecto, para la posteriorinformaciónalaDGCP.
Satisfechoslosrequisitosanteriores,formarápartedelpatrimonioinicial.
D.6.7. Revaosistemaactualdonde la institucióncierreelinventario:
Unavezfinalizadalatomadeinventario,seprocederáalcierrefinaldelossistemasindicados y el SIABYS será el quecontendrálosregistrosoficiales.
Cuandounáreatengaasucargomayorcantidaddebienesquelosregistradosenelpatrimonio,dichoexcedentepodráserconciliadoconsaldosdeotrasáreas,departamentosqueexponganfaltantesdebienesquepertenecenaunamismaclaseyaunamismaentidad.
Losbienesfaltantessepodráncompensardeacuerdoacomoseindicaenelpuntob);encasodequeladiferenciasubsista,sedeberáverificarconlosbienesdadosdebajaodestinadosasuventa,donaciónodestrucción.
Si la diferencia subsiste, se deberáconfeccionarunactaconlafirmadelosintegrantesdelaComisiónqueindiquedemaneraindividualcadaunodelosbienesfaltanteseinformarloalaDGCPparasuconocimiento,justificandolacausaqueoriginaladiferencia.
Enelcasodelosfaltantes,seprocederádeacuerdoalanormativavigente.
Paraguay
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4.1. SituaciónactualdelSIARE,Ejercicio2019:desafíosycostosdeimplementación
Actualmente el llamadopara el diseño,desarrollo eimplementacióndelSIAREfueadjudicadoen12.000.000U$conunpréstamosdelBIDycontrapartidalocal.Esteproyectoesbastanteambiciosoyaquecontienetresmegasistemas:elSIAF,elSistemaIntegradodeRecursosHumanos(SINARH)yelSistemadeAdministracióndeBienesyServicios.Porelloseránecesariocomplementarconproyectosparalelos,financiadoconotrosrecursosyapoyoconfondosnacionalesparalaimplementaciónefectivaalos102OEE.
Unodeelloseselllamadoenelpresenteejerciciofiscaldeunaconsultoríaqueseencarguedellevantamientototaldelosbienesparalasentidadespilotoqueaproximadamenteasciendea1.000.000U$Spara172.000bienesdelasseis(6)Entidadespiloto.Luegodeberáserreplicadoa todos los OEE con sus respectivos presupuestosinstitucionales,enbasealplandeacciónestablecidoporcadauno,ycumplirconlosprimerossaldosinicialescertificadosparaarrancarconelsistemaprevistoparalaejecuciónpresupuestariadelEjercicioFiscal2021.
Enjuniodelcorrienteaño,seharealizadolarevisiónfinaldelDiseñoFuncionalDetallado(DFD),conlasmaquetas,casosdeusoyrequerimientosfuncionalesporlostécnicos
analistasdelasáreasrectorasdelMinisteriodeHaciendaparasuaprobaciónfinalypasaralaconstruccióndelsistema.Hayqueaclararqueademássehaprocedidoa la carga en el nuevomódulo de inventario inicialconlosfuncionariosdelasáreasdepatrimoniodelasentidadespiloto,delosequiposdetransporte,inmueblesymaquinarias,osea,losbienesregistrables,queasciende583bienes.
Laestrategiaseráquemientrasseesperacerrarconlaconsultoríalacargatotaldebienes,irseleccionandootrogrupodeentidadespilotoparaseguirconlaincorporacióndelosbienesregistrables.
AsimismoestáprevistocontarcontodoslosmódulosdelsistemadebienesyserviciosSIABYSylaentregadelmódulodeprogramaciónpresupuestariaparaelmesdeseptiembredelañoencurso.
LosmayoresdesafíosenlaimplementacióndelnuevosistemaSIAREenbasealasNICSPserán:
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290
Actualización de todo el marco normativo yprocedimentaldelnuevosistema.
LaintegracióndetodoslosOEEqueoperanconelsistemaactualynoexistemaneradehacerlogradualdebidoalaimposibilidaddequecoexistandossistemasconmarcosnormativosdiferentes.
LlevaradelanteproyectosenparaleloquequedanacargodelMinisteriodeHacienda, requerirádepersonaladicionalyespecialistaasignadopermanentementealproyecto,conloscualesaúnnocuentan.
La empresa adjudicada requerirá contratarespecialistalocales,debidoaloselevadoscostosdeincorporarespecialistadeotrospaíses.
ParaimplementarlaejecucióndelEjercicioFiscal2021 conel nuevoSIARE, se requierequeelsistema de programación esté terminado yprobado para este ejercicio 2019. Los OEEdeberáncargar suanteproyectoenelnuevosistemaen2020ycontinuarconlaspruebasmáscomplejas,queeselprocesodeejecuciónpresupuestariadelEjercicio2021.
Serequeriráderecursosadicionalesfinancierospara llevar adelante todo el proceso deimplementaciónyproyectosparalelosdelnuevosistema.
Apoyo delmás alto nivel político para llevaradelanteloscambiosdeparadigmas.
GLOSARIODESIGLAS
• ANDE: AdministraciónNacionaldeElectricidad
• ANNP:AdministraciónNacionaldeNavegaciónyPuertos
• CAPASA:CañasParaguayasS.A.
• COPACO:CompañíaParaguayadeComunicacionesS.A.
• DFD:DiseñoFuncionalDetallado
• DGCP:DirecciónGeneraldeContabilidadPública
• DINAC:DirecciónNacionaldeAeronáuticaCivil
• ESSAP:EmpresadeServiciosSanitariosdelParaguayS.A.
• FEPASA:FerrocarrilesdelParaguayS.A.
• INC:IndustriaNacionaldelCemento
• NICSP:NormasInternacionalesdeContabilidadparaelSectorPúblico
• OEE:OrganismosyEntidadesdelEstado
• PETROPAR:PetróleosParaguayos
• REVA:MódulodeRevaluó
• SIABYS:SistemaIntegradodeBienesyServicios
• SIAF:SistemaIntegradodeAdministraciónFinanciera
• SIARE:SistemaIntegradodeAdministracióndeRecursosdelEstado
• SINARH:SistemaIntegradodeRecursosHumanos
• SUAF:SubunidadesdeAdministraciónyFinanzas
• UAF:UnidaddeAdministraciónyFinanzas
• UEP:UnidadesEjecutorasdeProyectos
PARAGUAY
291
PERÚ
1. INTRODUCCIÓN 293
1.1. Descripcióngeográfica,políticaysocioeconómica 293
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico 296
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico 296
1.4. Retosactualesdelpaís 297
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 298
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 299
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 3024.1. NICSPqueregulanlapresentaciónyrevelación 302
4.2.Pasivosmayores:reconocimientoymedición 307
4.3.NICSP23.IngresosdeTransaccionessin
Contraprestación(ImpuestosyTransferencias) 310
GLOSARIO DE SIGLAS 311
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
292
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripcióngeográfica,políticay socioeconómica
Descripción geográficaElPerúestásituadoenlapartecentralyoccidentaldeAméricadelSur.LacapitaleslaciudaddeLima.LimitaporelnorteconelEcuador,porelnoresteconColombia,porelesteconBrasil,porelsuresteconBolivia,porelsurconChileyporeloesteconelOcéanoPacífico.
ElterritoriodelPerúpresentaunrelieveaccidentadoporlaexistenciadelacordilleradelosAndes,querecorreelpaíslongitudinalmenteydalugaralaformacióndetresregionesnaturales:costa,sierrayselva.
Lasuperficietotaldelterritorioperuano,queincluyeelMardeGrauylaparteperuanadelLagoTiticaca,constituye1.285.215,60km2.
Encuantoa lapoblación,elcensonacionalde2017presentóunapoblacióntotalde31.237.385habitantes.
LaunidadmonetariadelPerúesel“Sol”(S/).
Descripción políticaLaRepúblicadelPerúesdemocrática,social,independienteysoberana.ElEstadoesunoeindivisible.SuGobiernoesunitario,representativoydescentralizado,yseorganizasegúnelprincipiodelaseparacióndepoderes.
ElPoderLegislativoresideenelCongreso,elcualconstadeunaCámaraÚnica.Elnúmerodecongresistasesdecientotreinta(130).ElPoderEjecutivoestárepresentadoenelPresidentedelaRepública,quieneselJefedelEstadoypersonificaalanación.ElPoderJudicialtienelapotestaddeadministrar la justiciaqueemanadelpuebloyseejerceatravésdesusórganosjerárquicosconarregloalaConstituciónyalasleyes.
Elterritorioestáintegradoporregiones,departamentos,provincias, distritos y centros poblados, en cuyascircunscripcionesseconstituyeyorganizaelEstadoanivelnacional,regionalylocal.Elterritorioestádivididoenveinticuatro(24)departamentosyuna(1)provinciaconstitucional;196provinciasy1.874distritos.
ElGobiernoNacionaltienejurisdicciónentodoelterritoriodelaRepública;losgobiernosregionales(constituidossegúnelnúmerodedepartamentos)ylosgobiernosmunicipaleslatienenensurespectivacircunscripciónterritorial.
PERÚ
293
Descripción socioeconómicaEnrelaciónalosprincipalesindicadoresmacroeconómicos,losdatosquesetienenesqueen2018,laeconomíaperuanacrecióun4,0%graciasalimpulsofiscalyalarecuperacióndelainversiónprivada,porencimadesusparesregionales:Colombia(2,7%),México(2,0%),Brasil(1,1%),ysimilaraChile(4,0%).
Enel2018,elPBIpercápitaendólaresalcanzólos7.006US$,montoque representaeltripledeloqueseobservóen2004(2.428US$).Entérminosdeparidaddelpoderadquisitivo(PPP),segúnelFondoMonetarioInternacional(FMI),el
PBIpercápitaenPerúalcanzó14.224$.
La inflación acumulada anual de LimaMetropolitanaregistróuncrecimientode2,19%
alcierrede2018,ubicándosedentrodelrangometadelBancoCentraldeReserva(1%-3%).
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
294
CONCEPTO 2017 2018
PBI(MillonesS/2007) 514.654 535.255
PBI(MILLONESS/) 698.457 740.607
PBI(Var.%real) 2,5 4,0
DemandaInterna(Var.%real) 1,4 4,3
Consumoprivado(Var.%real) 2,6 3,8
InversiónBrutaInterna(Var.%real) (1,6) 6,8
Exportaciones(Var.%real) 7,6 2,5
ResultadoEconómicodelSPNF(%PBI) (3,0) (2,3)
IngresosdelGobiernoGeneral(%PBI) 18,3 19,4
GastosnofinancierosdelGobiernoGeneral(%PBI) 20,0 20,2
BalanzaComercial(MillonesUS$) 6.700 7.197
BalanzaenCuentaCorriente(MillonesUS$) (2.669) (3.594)
ReservasInternacionalesNetas(MillonesUS$) 63.621 60.121
Inflación(Findeperíodoanual) 1,4 2,2
Tipodecambiopromedio(S/porUS$) 3,2 3,4
LiquideztotaldelSistemaBancario(Saldosdefindeperíodoanual enmillonesUS$)
286.468 301.648
EmisiónPrimaria(SaldosenmillonesUS$) 57.207 61.367
TAMN(%Prom.anual) 15,8 14,2
TAMEX(%Prom.anual) 6,7 7,9
ÍndiceGeneraldelaBolsadeValoresdeLima(Dic.1991=100) 19.974 19.350
TABLA 1 Indicadoreseconómicos
Fuente:Elaboraciónpropia.
PERÚ
295
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico
SegúnelDecretoLegislativoNº1438,DecretoLegislativodelSistemaNacionaldeContabilidad,concordanteconelDecretoLegislativoNº1436,DecretoLegislativoMarcode la Administración Financiera del Sector Público,conformanelsectorpúblicolassiguientesentidades:
Sector público no financieroa) Entidadespúblicas:
1. PoderesLegislativo,EjecutivoyJudicial.
2. Ministerio Público, Jurado Nacional deElecciones, Oficina Nacional de ProcesosElectorales,RegistroNacionaldeIdentificacióny Estado Civil, Consejo Nacional de laMagistratura,DefensoríadelPueblo,TribunalConstitucional, Contraloría General de laRepública y Superintendencia de Banca,Seguros y Administradoras Privadas deFondosdePensiones.
3. UniversidadesPúblicas.
4. GobiernosRegionales.
5. GobiernosLocales.
6. Organismospúblicosdelosnivelesdegobiernoregionalylocal.
b) Empresaspúblicasnofinancieras:
1. EmpresaspúblicasnofinancierasdelGobiernoNacional,delosGobiernosRegionalesydelosGobiernosLocales,fueradelámbitodelFondo Nacional de Financiamiento de laActividadEmpresarialdelEstado(FONAFE).
2. Empresas públicas no financieras bajo elámbitodelFONAFE.
c) Otrasformasorganizativasnofinancierasqueadministrenrecursospúblicos,talescomo:
1. CajadePensionesMilitarPolicial.
2. SeguroSocialdeSalud(EsSALUD).
3. AdministradoresdeFondosPúblicos.
Sector público financiero
a) BancoCentraldeReservadelPerú.
b) Empresaspúblicasfinancieras:
1. EmpresaspúblicasfinancierasdelGobiernoNacional,delosGobiernosRegionalesydelosGobiernosLocales,fueradelámbitodelFONAFE.
2. EmpresaspúblicasfinancierasbajoelámbitodelFONAFE.
3. Otrasformasorganizativasfinancierasqueadministrenrecursospúblicos.
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico
Marco presupuestario del sector públicoElDecretoLegislativoNº1440,DecretoLegislativodelSistemaNacionaldePresupuestoPúblico,establecequeelSistemaNacionaldePresupuestoPúblicoeselconjuntodeprincipios,procesos,normas,procedimientos,técnicaseinstrumentosqueconducenelprocesopresupuestariodelasentidades.
Estesistemaestáintegradopor:laDirecciónGeneraldePresupuestoPúblicodelMinisteriodeEconomíayFinanzas,quienejercelarectoría;lasentidadespúblicas,eltitulardelaentidad,laoficinadepresupuestodelaentidad,lasunidadesejecutorasylosresponsablesdeprogramaspresupuestales.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
296
Enelcontextodedichanorma,elpresupuestoconstituyeelinstrumentodegestióndelEstadoparaellogroderesultadosafavordelapoblación,atravésdelaprestacióndeserviciosyellogrodemetasdecoberturasconeficaciayeficienciaporpartedelasentidades.Asimismo,elpresupuestoeslaexpresióncuantificada,conjuntaysistemáticadelosgastosaatenderduranteelañofiscal,porcadaunadelasentidadesdelsectorpúblico,yreflejalosingresosquefinanciandichosgastos.
Porelámbitodeaprobacióndelospresupuestos,estosestánconformadospor:laLeydePresupuestodelSectorPúblico,lospresupuestosdelasempresasyorganismospúblicosdelosgobiernosregionalesygobiernoslocales,elpresupuestodelFONAFEysusempresas,asícomoelpresupuestodeEsSALUD.
Marco contable del sector públicoSegúnelDecretoLegislativoNº1438,DecretoLegislativodelSistemaNacionaldeContabilidad,elsistemaestádefinidocomoelconjuntodeprincipios,procesos,normas,procedimientos,técnicaseinstrumentosmedianteloscualesseejecutayevalúaelregistrocontabledeloshechos económicos, financieros y patrimoniales delsectorpúblico,enarmoníaconlanormativacontableinternacionalvigente.
Elsistematieneporfinalidadregularlaelaboracióndelosestadosfinancierosdelasentidadespúblicas,sinexcepción,asícomosuintegraciónyconsolidaciónenlaCuentaGeneraldelaRepública,pornivelesdegobierno,empresaspúblicasyseguridadsocial.
Elsistemaestáconformadopor:laDirecciónGeneraldeContabilidadPública(DGCP),elConsejoNormativodeContabilidadylasoficinasdecontabilidaddelasEntidadesdelSectorPúblico.
LaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicaeselEnteRectordelSistemaNacionaldeContabilidad,yejercesusatribucionesysuvinculaciónconlosconformantesdelSistemaydelaAdministraciónFinancieradelSectorPúblico,segúnlasnormasquelaregulan.
1.4. Retosactualesdelpaís
Según el InformedeActualizacióndeProyeccionesMacroeconómicas2019-2022(del25deabrilde2019),paraelperíodo2020-2022semantienelaproyeccióndecrecimientodelPBIen4,8%,impulsadoporlademandainterna.
Asimismo,semantieneunaproyeccióndelcrecimientodelainversiónprivadaen7,4%enpromedioentre2020-2022,debidoalincrementodelainversiónnomineraexplicadoporlamayorinversióneninfraestructura.Además,lainversiónmineraseincrementaríaun11%debidoaliniciodelaconstruccióndeungrupodeproyectosmedianos,hechoquereduciráelimpactodelamenorinversiónenlosgrandesproyectos,mientrasestosterminandeconstruirse.Porello,elGobiernoestáimplementandomedidasquegenerenunambientefavorableparalainversiónminerayhacersostenibleelcrecimientodeesteyotrossectores.
Encuantoa laModernización de la Administración Financiera del Sector Público,enseptiembrede2018seemitieronnormasparaimpulsarmejorasenlaeficienciadelEstadoyenlagestióndelainversiónpública,entreotros,afindedesarrollarpolíticaspúblicasenbeneficiode la población, preservando la responsabilidad ysostenibilidadfiscal.Asimismo,seaprobólamodernizacióndelaadministraciónfinancieradelSectorPúblico,cuyoobjetivoesfortalecerlagestiónintegralyeficientedelasfinanzasdelEstado.
Laimplementacióntotaldelmarcodelaadministraciónfinancieradelsectorpúblicoesunprocesogradual,ordenadoyarmónicodemedianoplazo,enlíneaconlasmejoresprácticasinternacionalesdegestióndelasfinanzaspúblicas.Esimportanteseñalarque,alafecha,yasecuentaconavancesimportantes;sinembargo,seestátrabajandoenreglamentarlosmarcosnormativosquefaltanparaoperativizarlosdistintosaspectosdelosDecretosLegislativos.
PERÚ
297
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
Conformealasparticularidadesnormativasdelmarcoregulatorio peruano y según las posibilidades deimplementaciónpermitidasenlasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP),laDirecciónGeneral de Contabilidad Pública ha optado por laAdopciónIndirecta1delasNICSP.
Sobreelparticular,Müller-Marqués(2018,p.80),enIPSASExplained,mencionalosiguienteacercadelaadopcióndelasNICSPenelPerú:
Accrual basis IPSAS were adopted for the entire public sector trough a resolution in September 2013. The General Directorate of Public Accounting of Peru (DGCP) is responsible for the implementation. Despite the fact that all accrual IPSAS have been formally adopted, their implementation is guided by resolutions, directives and instructions from the DGCP.
Enrelaciónaello,elpárrafo22delPrólogoalasNICSPmencionaque“ElIPSASBreconoceelderechodelosgobiernosyemisoresdenormasnacionalesaestablecernormascontablesyguíasparalainformaciónfinancieraensusjurisdicciones”;esasíqueenconsistenciaconloestablecidoporelIPSASB,elmarcolegallocal,atravésdelinciso2delpárrafo5.2.delDecretoLegislativoNº1438,disponequeesfuncióndelaDirecciónGeneraldeContabilidadPública“EmitirnormasyprocedimientosdecontabilidadquedebenregirenlasEntidadesdelSectorPúblico”.
Claro está que las normas y los procedimientosde contabilidad que emite la Dirección General deContabilidadPública,seorientanalaadopcióngradualdelasNICSP,quepermitanelcumplimientodelpárrafo4.1.delDecretoLegislativoNº1438,queseñalaque“elSistemaNacionaldeContabilidadesel conjuntodeprincipios,procesos,normas,procedimientos,técnicaseinstrumentosmedianteloscualesseejecutayevalúaelregistrocontabledeloshechoseconómicos,financierosypatrimonialesdelsectorpúblico,enarmoníaconlanormativacontableinternacionalvigente”.
Entalcontexto,desdeelaño2002,elConsejoNormativodeContabilidadylaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicahanvenidoemitiendoresolucionesqueoficializanlasNICSPdelIPSASBparasuaplicacióngradual,bajolacondiciónqueelenterectorregulelosaspectosdesuaplicación:
1
ResoluciónNº029-2002-EF/93.01,oficializalasNICSP:1a5,8a10y12a17.
2
ResoluciónDirectoralNº001-2006-EF/93.01,oficializalasNICSP18,19y20.
3
ResoluciónDirectoralNº011-2013-EF/51.01,oficializalasNICSP(versión2011)desdela1ala32.
4
ResoluciónDirectoralNº010-2018-EF/51.01,oficializaelMarcoConceptualylasNICSP(versión2017)desdela1ala40.
1 EnelMétodoDirecto,lasleyesylasnormasnacionaleshacenreferenciaalasNICSP;mientrasqueelMétodoIndirectocomprendelatransferenciadelasnormasNICSPenlaorientaciónlegalnacional.
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
298
LacontabilidaddelSectorPúblicoPeruano,confinesdeelaboracióndelaCuentaGeneraldelaRepública,estáfundamentadaenelartículo81delaConstituciónPolíticade1993,queestablece:
LaCuentaGeneral de la República, acompañadadelinformedeauditoríadelaContraloríaGeneraldelaRepública,esremitidaporelPresidentedelaRepúblicaalCongresodelaRepúblicaenunplazoquevenceel 15deagostodel año siguientea laejecucióndelpresupuesto.
LaCuentaGeneraldelaRepúblicaesexaminadaydictaminadaporunacomisiónrevisorahastael15deoctubre.ElCongresodelaRepúblicasepronunciaenunplazoquevenceel30deoctubre.SinohaypronunciamientodelCongresodelaRepúblicaenelplazoseñalado,seelevaeldictamendelacomisiónrevisoraalPoderEjecutivoparaqueestepromulgueundecretolegislativoquecontienelaCuentaGeneraldelaRepública.
Con referencia en la norma constitucional, el PoderEjecutivopromulgóelDecretoLegislativoNº1438,DecretoLegislativodelSistemaNacionaldeContabilidad,quederogalaLeyNº28708,LeyGeneraldelSistemaNacionaldeContabilidad.EstanormatieneporobjetoregularelSistemaNacionaldeContabilidad,conformantedelaAdministraciónFinancieradelSectorPúblico.
LareformacontabledelsectorpúblicodePerúsebasaenunmarcojurídicoexhaustivo,desdeelpuntodevistade la legislación formale inclusohasta losaspectosconcretosquedeterminalalegislacióndemenornivel(porejemplo,resolucionesodirectivas);siendolaprincipalimpulsoradedichareforma, laDirecciónGeneraldeContabilidadPública.
EsasíquelaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicaha venido emitiendo una serie de regulaciones ydeclaracionesdefundamentos,orientadasalaadopciónindirectade lasNICSP,queresultande laaplicaciónobligatoriaporlasentidadesdelsectorpúblicoensuconjunto.Así,entreotrasdisposicionesrelevantesdealcanceuniversal,seharegulado:
1
Losactivos,pasivos,ingresosygastossereconocenenlosestadosfinancierosdelosperíodosconlosqueguardanrelación, considerando incluso los hechos ocurridosdespuésdelafechadepresentaciónyhastalafechadeautorizacióndelaemisióndetalesestadosfinancieros;siemprequeestoshechossuministrenevidenciamaterialdetransaccionesoeventosquehandevengadoal31dediciembredelañoqueseinformayqueimpliquenajustarlossaldosaesafecha.Entalescasos,laentidadrevelarálosimpactosdelastransaccionesoeventosenlasNotasalosEstadosFinancieros.
2
Lainformaciónfinancieradeberepresentarfielmentelastransaccionesydemássucesosquesepretendenreflejar,porloqueesnecesarioqueloshechoseconómicossecontabilicenypresentendeacuerdoconsuesenciayrealidadeconómicaynomeramentesegúnsuformalegalopresupuestal.
Lasdisposicionesanteriorescorrespondenaalgunasdeclaracionesdefundamentos,quedebensertomadosencuentaporlasentidadesenlapreparacióndesusestadosfinancieros;laprimeradeellasestárelacionadaconlabasecontablededevengocomobasecontabledeaplicacióngeneralparaelsectorpúblicoylasegunda,el tratamientode las transaccionesyotroseventos,priorizandosuesenciaantesque la forma legalquepudieranadoptar.
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP
PERÚ
299
Por otro lado, si bien se encuentra establecidoquelasEntidadesdelSectorPúblicopreparanlosestadosfinancieros según los principios de ContabilidadGeneralmenteAceptadosenelSectorPúblicoPeruano,queconsistenenlasdisposicionesnormativasqueenusodesusatribucioneslegalesemitelaDirecciónGeneraldeContabilidadPública;tambiénsehadispuestoquedichasentidadescontinuaránevaluandoeimplementandoen forma progresiva las NICSP, determinando lasbrechasentrelaspolíticascontablesadoptadasylosrequerimientosdelasNICSP,asícomolosefectosdedichaconversión,sinqueello impliqueel incurrirencostosqueexcedanlosbeneficiosdelainformaciónresultante.
Al respecto, la Dirección General de ContabilidadPúblicaestableceráensudebidaoportunidadlafechadeadopciónyeliniciodelperíododetransición,hastalaimplementacióntotaldelasNICSP.Loindicadoesconsistenteconelartículo2delaResoluciónDirectoralNº 010-2018-EF/51.012, que señala: “[…] la DirecciónGeneraldeContabilidadPública,normarálaaplicacióndelasNICSPoficializadasenelartículo1delapresenteResolución”.
En este contexto, los esfuerzos del sector públicoperuanoen laadopciónde lasNICSP,handerivadoen un Sistema de Devengo Modificado3; bajo estesistema,lastransaccionesfinancierasuotroseventossereconocenconbaseeneldevengo,peroconalgunasmodificaciones;comoproductodeello,algunosactivosopasivospodríannoreconocerse.EnelcasodelPerú,losestadosfinancierossepreparansobrelabasedeldevengado,exceptoporelefectodel Impuestoa laRenta(ganancias)yotrosimpuestosquesereconocencuandosepresentanlasdeclaracionesrespectivasocuandosonpercibidos.
Lomencionadoenelpárrafoanterior,hapermitidoquedurantelaelaboracióndelEstudioRegional“EstadodeadopcióndeNICSPenlospaísesdeLatinoaméricayelCaribe”,porlafirmaauditoraErnst&YoungconelfinanciamientodelBancoInteramericanodeDesarrollo(agostode2017),elSectorPúblicoPeruanopresenteunniveldealineacióndel82%(solopordetrásdeColombiaconun84%)enrelaciónaNuevaZelanda,paísquemuestraunniveldealineacióndel99%.
Asítambién,unaspectoquedebetenerseencuentaesqueelinciso2delpárrafo5.2.delDecretoLegislativoNº 1438, establece que es función de la DirecciónGeneraldeContabilidadPública“interpretarlasnormascontablesemitidasyabsolverconsultasenmateriadesucompetencia,concaráctervinculante”.Enesesentido,laDirecciónGeneralemitepronunciamientosespecíficosdecumplimientoobligatorioparalasentidadesquelosrequieren;estosprocedimientossealineanalprocesodeadopcióndelasNICSPyenlamayoríadeloscasos,concluyenconlaemisióndenuevasregulacionesqueelSectorPúblicorequiere.
Asimismo,laDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicaapruebay/oactualizaperiódicamenteelPlanContableGubernamental, cuya versiónmás reciente es la de2019 (Resolución Directoral Nº 003-2019-EF/51.01).Este instrumentoconstituyeuncatálogodecuentasunificadoparatodoelsectorpúblico,quesebasaenlosrequisitosdelasNICSPyenelManualdeEstadísticasdelasFinanzasPúblicas(MEFP)de2014.EstarelaciónentreelPlanContableGubernamentalyelMEFP2014,hapermitidoestablecerunacorrespondenciaentrelaclasificacióneconómicadelpresupuestodeingresosydegastos,conlascuentascontables,procesoenelcuallaTabladeOperacionesoTabladeEventosdelSistema IntegradodeAdministraciónFinancieradelSectorPúblico4(SIAF-SP),resultafundamental.
Alafecha,laDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicahaemitidoentreotrasnormasquepermitenlaaplicacióndedisposicionesespecíficasdelasNICSP,lassiguientes
2 Medianteestaresolución,seoficializanelMarcoConceptualparalaInformaciónFinancieraconPropósitoGeneraldelasEntidadesdelSectorPúblicoylasNICSPdelIPSASBensuversión2017.
3 Téngaseencuentaquesegúnlaliteraturadeactualaplicación,lossistemascontablesexistentespuedenseridentificadoscomo:SistemaBasedeEfectivo,SistemaBasedeEfectivoModificado,SistemadeDevengoySistemadeDevengoModificado.
4 SetieneprevistalasustitucióndelactualSIAF-SPporelSistemaIntegradodeAdministraciónFinancieradelosRecursosPúblicos(SIAF-RP),bajoelmarcodelDecretoLegislativoNº1436.
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
300
NORMAPERÚ ALINEADAALANICSP
ResoluciónDirectoralNº004-2007-EF/93.01,“MetodologíaparalaelaboracióndelosestadosfinancierosconsolidadosaniveldeSectorPúblico”
NICSP35
DirectivaNº002-2011-EF/93.01,“Instruccionesgeneralesdeconciliacióndesaldosdeoperacionesrecíprocasentreentidadesdelsectorpúblico”
NICSP35
DirectivaNº002-2014-EF/51.01,“Metodologíaparalamodificacióndelavidaútildeedificios,revaluacióndeedificiosyterrenos,identificacióneincorporacióndeedificiosyterrenosenadministraciónfuncionalyreclasificacióndepropiedadesdeinversiónenlasentidadesgubernamentales”
NICSP17,NICSP16
DirectivaNº003-2014-EF/51.01,“MetodologíadelCostoAmortizadoparaelreconocimientoymedicióndeInstrumentosFinancierosdelasEntidadesGubernamentales”
NICSP28,NICSP29,NICSP30
DirectivaNº004-2014-EF/51.01,“MetodologíaparaelreconocimientoymedicióndeinstrumentosfinancierosderivadosdelasEntidadesGubernamentales”
NICSP28,NICSP29,NICSP30
DirectivaNº006-2014-EF/51.01,“MetodologíaparaelreconocimientoymedicióndecontratosdeconcesiónenlasEntidadesGubernamentalesconcedentes”
NICSP32
DirectivaNº005-2016-EF/51.01,“Metodologíaparaelreconocimiento,medición,registroypresentacióndeloselementosdepropiedades,plantayequipodelasentidadespúblicasyotrasformasorganizativasnofinancieraqueadministrenrecursospúblicos”(TextoOrdenado)
NICSP17,NICSP5
DirectivaNº001-2017-EF/51.01,“Reconocimiento,mediciónypresentacióndeldeteriorodelosactivosafectadospordesastresnaturalesenlasentidadesgubernamentales”
NICSP21,NICSP26
DirectivaNº002-2018-EF/51.01,“Lineamientosparalaelaboraciónypresentacióndeinformaciónfinancieraypresupuestariaparaelcierredelejerciciofiscaldelasentidadespúblicasyotrasformasorganizativasnofinancierasqueadministrenrecursospúblicos”
NICSP1,NICSP2,NICSP3,NICSP14,NICSP19,NICSP23,NICSP24,NICSP31,NICSP39
DirectivaNº002-2018-EF/51.01,“Lineamientosparalaelaboraciónypresentacióndelainformaciónfinancieraypresupuestariamensual,trimestralysemestraldelasentidadespúblicasyotrasformasorganizativasnofinancierasqueadministrenrecursospúblicos”
NICSP1,NICSP3,NICSP13,NICSP24
TABLA 2
PERÚ
301
EnlossiguientespárrafossedescribenlasexperienciasdeadopcióndelasNICSPdemayorimportanciaenelPerú.ElprocesodeadopciónserealizóconpersonalyrecursosdelaDGCPysecontinúaconlareducciónyeliminacióndediferenciasconconsultoríaexterna.Losgráficosqueacompañanlasdescripcionesindicanquelaregulaciónlocales:
Idéntica,cuandoseutilizaelmismotextodelaNICSPocuandosehacencambiosmenoresaltextosinafectarelresultadocontable.
Similar,sidurantelatransiciónhaciaNICSP,seutilizansimplificacionesorecursospermitidosofrecidos,perolanormaaúnnoseimplementaoelpaísestáenprocesodeimplementaciónynotodaslasentidadeshancompletadolaimplementación.
Diferente,cuandolalegislaciónnacionalaúnnoseajustaalasNICSPdedevengoonocubreeltemacontablerespectivo.
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP5
4.1. NICSPqueregulanlapresentaciónyrevelación
NICSP 1. Presentación de los Estados FinancierosEnrelaciónconlapresentacióndelosestadosfinancieros,lapresentacióndelEstadodeSituaciónFinancierarecogelaslíneasdepartidadelosactivos,pasivosypatrimonioidentificadasenlanorma.Asimismo,presentaladistinciónentreactivosypasivoscorrientesynocorrientes.
El Estado de Rendimiento Financiero, denominadoEstadodeGestión,sepresentasegúnlanaturalezadelosingresosygastosdelperíodo;mientrasqueelEstadodeCambiosenelPatrimoniomuestralosmovimientosparacadalíneadepartidacomprendida,sinembargo,serequieremejorarlasrevelacionesrequeridasenlanorma.Asimismo, se requiere realizar declaracionesexplícitasdelasNICSPqueestánsiendoaplicadasyrevelacionesdelasestimacionesdelimpactofinancierodelasdesviacionesporcadalíneadelosestadosfinancierosquesurgendecompararlaprácticalocalylanormadaenlasNICSP.
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP1.
GRÁFICO 1
PresentacióndeEE.FF.
EstadodeSituaciónFinanciera
Distincióncorriente/nocorriente
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
100%
100%
100%
40%
ø85%
100%
100%
60%%
100%
40%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
5 Estasecciónhasidoelaboradaconreferenciaalinforme“EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,unanálisisdebrechasenalgunasNICSPseleccionadas”,deErnst&Young,porencargodelBancoInteramericanodeDesarrollo(2017).
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
302
GRÁFICO 2
PresentacióndelEstado deFlujode...
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
100%
100%
ø100%
100%
100%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
Confinesdemejorarlasrevelaciones,enelliteralg)delnumeral13delaDirectivaNº002-2018-EF/51.01,sehadispuesto:
LaNotaNº2revelarálosprincipiosylasPrácticasContablesrelevantesparalapreparacióndelosEstadosFinancieros.Enestanota,laentidadnoselimitaráalistarlasnormaslegalesocontablesutilizadasenelprocesodepreparación,sinoquedeberácontenerlasprincipalespolíticasdecontabilidadseguidas,losjuiciosutilizadosenlaaplicacióndelaspolíticascontables,lossupuestosrelacionadosconincertidumbresyotrosaspectosqueseconsiderenpertinentes.
Lasnotas a los estadosfinancieros comparativasintegranlosestadosfinancieroscomotalesysonelinstrumentomedianteelcualseexplicanlossaldosdelaspartidasdedichosestados.Lasnotasproporcionaninformaciónrelevanteydemayorutilidadparalosusuarios; su elaboración debe ser comprensible,debiendoproporcionar informaciónacercade los
eventoseconómicosqueafectanopodríanafectaralaentidadydaraconocerdatosycifrassobrelarepercusióndepolíticasyprocedimientoscontablesydeaquellasvariacionesdeunperíodoaotro.
NICSP 2. Estados de Flujo de EfectivoLasEntidadesdelSectorPúblicoaplicanelInstructivoNº5:EstadodeFlujosdeEfectivo(1997),emitidoporlaContaduríaPúblicadelaNación(organismopredecesoralaDirecciónGeneraldeContabilidadPública),adoptandolaelaboracióndedichoestadomedianteelmétododirecto.EstanormalocalesconcordanteconlaNIC7:EstadodeFlujosdeEfectivo,queesdeaplicaciónenlasentidadesquepersiguenfinesdelucro;porestemotivo, la implementaciónde laNICSP2nogeneramayorescontratiemposalasentidades.
La siguiente gráfica ilustra el gradode alineación ala NICSP 2, mostrando que no existen diferenciassustancialesrespectoasuaplicaciónenPerú.
PERÚ
303
NICSP 3. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y ErroresEnrelaciónconestanorma,laregulacióncontablelocalrequierequelasestimacionescontablessetratenenformaprospectivayqueserealicenlascorrespondientesrevelaciones, de forma idéntica a lo normado en laNICSP3.Enestecaso,lamayoríadelasestimacionesprovienendedepreciaciones,amortizacioneseinclusode la constitución de provisiones que permiten elreconocimientodeobligaciones.
Encuantoaloscambiosenlaspolíticascontables,lasEntidadesdelSectorPúblicoaplicandichoscambiosdeformaprospectiva;sinembargo,laNICSP3disponequedeberíanrealizarseajustesretroactivosyquesedeberíaajustarelsaldoinicialdecadacomponenteafectadodelpatrimonioparaelprimerperíodoanteriorpresentadoylosotrosmontoscomparativosrevelados,comosilanuevapolíticacontablesiempresehubieraaplicado.
Loindicadosesustentaenquedesdeelpuntodevistalegal,laContraloríaGeneraldelaRepúblicanoaceptalaaplicaciónretroactiva,dadoelimpactoqueseocasionaríaenlascifrasdelosestadosfinancierosauditadosdeejerciciosanteriores.
SielsectorpúblicodecidieraaplicarelrequerimientodelaNICSP3,estopodríagenerarqueeldictamencontengasalvedadesporestehecho.LaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicahaoptadoporexigirrevelacionesacercadelarazónynaturalezadeloscambios,unadescripcióndelasprovisionestransicionales,elefectosobrelosperíodospresentadosylacuantificacióndelefectoencasodequefueraposible.
Acerca del tratamiento de los errores contables deejerciciosanteriores,laNICSP3requierequeantelacorreccióndeerroresmateriales,laentidadreexpreselosimportesdelprimerperíodoanteriorpresentado,corrigiendolossaldosinicialesdelosactivos,pasivosypatrimonio.
Paratalesfines,elliteralk)delnumeral13delaDirectivaNº002-2018-EF/51.01,dispone:
Loserroresdeperíodosanterioresrelacionadosconcuentas de resultados, que comprenden erroresaritméticos, errores en la aplicación de políticascontables,lainadvertenciaomalainterpretacióndehechosuomisiones,entreotros,seránregistradosenlacuenta3401.0102o3401.0202AjustedeEjerciciosAnteriores,segúncorresponda,revelandotalhechoenNotasalosEstadosFinancieros.
Cuandolacorreccióndeerroresdeperíodosanterioresnoestéreferidaacuentasderesultadosdeperíodosanteriores, corresponderá efectuar la correccióno reclasificación afectando la respectiva cuentarelacionada.
Comosepuedenotar,lanormalocalrequierequelaentidadrevelelanaturalezadeloserroresdeejerciciosanteriores,elmontodelacorrecciónparacadalíneaafectada de los estados financieros, así como unadescripcióndecómoydesdecuándosehacorregidoelerror.
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP3.
GRÁFICO 3
Políticascontables
Cambiosenlasestimacionescontables
Errorescontables
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
33%
100%
0%
67%
ø50%
67% 33%
100%
67%
100%
33%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
304
NICSP 24. Presentación de Información del Presupuesto en los Estados FinancierosElpresupuestopúblicoperuano,sepreparabajoelSistemadeBasedeEfectivoModificado;deestamanera,losingresossereconocenconformealprincipiodelpercibidoylosgastossegúnelprincipiodeldevengado.
LaNICSP24requierequecuandolosestadosfinancierosyelpresupuestonosepreparenconunabasecomparable,seconciliencon loscobrosenefectivototalesy lospagosenefectivototalesidentificandoporseparadocualquierdiferenciaenlasbases,tiempoyentidad,siseadoptaunabasedistintaa ladeacumulación (odevengo)paraelpresupuesto, losflujosdeefectivonetosdelasactividadesdeoperación,actividadesdeinversiónyactividadesdefinanciación.
LagráficainferiorpodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP24.
Sobreelparticular,comounavanceenlaimplementacióndeestanorma,medianteelliterala)delnumeral11delaDirectivaNº002-2019-EF/51.01,sehaestablecidoque:
LasUnidadesEjecutorasyPliegosrealizanlaconciliaciónentrelainformaciónpresupuestariayfinancieraatravésdelaopción“Conciliación”delaplicativoweb“SIAF-MóduloContable-InformaciónFinancierayPresupuestaria”,utilizandoelformato“ConciliacióndeCuentasdeGestiónyEjecuciónPresupuestalAnexo1-EF2”,deacuerdoalaperiodicidadestablecidaenelnumeral4delapresentedirectiva,paravalidarlacorrespondenciaentrelaejecuciónpresupuestariadelosingresosygastosdelEstadodeEjecucióndelPresupuestodeIngresosyGastos(EP-1),conlossaldosdelascuentasdelEstadodeGestiónEF-2,adjuntandolaexplicacióndelasdiferencias.
NICSP 17. Propiedades, Planta y EquipoElreconocimientoylamedicióninicialdeloselementosdepropiedades,plantayequiporequeridosenlanormalocal,correspondenalosmismosfundamentosquesonexigidosporlaNICSP17.Esdecir,elgradodealineamientoesidénticoalmarcointernacional.
Encuantoalamediciónposterior,elsectorpúblicohaoptadopor lautilizacióndelmodelode revaluaciónpara los terrenos y edificios; mientras que para elrestodeactivosenestacategoría (activosmueblese infraestructura), elmodelo aplicable es elmodelodelcosto.Comoseconoce,ambosmodelossonlosaceptadosenlaNICSP17.
ElaspectonormativomencionadoseencuentracontenidoenlaDirectivaNº002-2014-EF/51.01,“Metodologíaparalamodificacióndelavidaútildeedificios,revaluacióndeedificiosyterrenos,identificacióneincorporaciónde edificios y terrenos en administración funcionaly reclasificacióndepropiedadesde inversiónen lasentidadesgubernamentales”;yenlaDirectivaNº005-2016-EF/51.01, “Metodologíaparael reconocimiento,medición,registroypresentacióndeloselementosdepropiedades,plantayequipodelasentidadespúblicasyotrasformasorganizativasnofinancierasqueadministrenrecursospúblicos”.
Elprocesovinculadoalaadopcióndeestanormaestáfuertementeapoyadoenelusodetecnologías;paraello,lasentidadesdelsectorpúblicoutilizanelMódulodeRevaluacióndeEdificiosyTerrenos(aplicativoenweb)yunaparteimportantedeellas,utilizaelMódulode Patrimonio del Sistema Integrado de GestiónAdministrativa,ambosdelMinisteriodeEconomíayFinanzas.
GRÁFICO 4
PresentacióndeInformacióndel PresupuestoenlosEstados
Financieros
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
80%
ø80%
80%20%
Diferente Similar Idéntico
PERÚ
305
NICSP 21. Deterioro de Activos No Generadores de EfectivoEn relación al marco local, la Dirección General deContabilidadPúblicahaemitidounaregulaciónespecíficaenlaDirectivaN°001-2017-EF/51.01,“Reconocimiento,MediciónyPresentacióndelDeteriorodelosActivosafectados porDesastresNaturales en las EntidadesGubernamentales”. Esta norma ha sido concordadaconlasNICSP21yNICSP26.Lanormarequierequeeláreaespecializadadelaentidad,estimeelimportedelapartedelactivoqueseencuentreencondicionesdecontinuargenerandobeneficioseconómicosopotencialdeservicioyqueelimporteenlibrosdelactivosereduzcahastaalcanzarelimporteestimado.
Esdecir, la regulación localestablecequeelvalordeunactivosehadeterioradocuandosu importeenlibros(costomenosdepreciación,amortizaciónoagotamientoacumulados)excedealimporteestimadodelapartedelactivoqueseencuentreencondicionesde continuar generando beneficios económicos opotencialdeservicio.
Noobstantelomencionado,paralamayoríadecasosesposiblereconocerqueelsectorpúbliconorealizadistincionesentreactivosgeneradoresynogeneradoresdeefectivo,noseevalúaencadafechadepresentaciónlaexistenciadeindiciosdedeteriorodevalordelosactivos no generadores de efectivo y, por tanto,generalmentenosereconocenpérdidaspordeteriorocuandoelmontodelserviciorecuperabledeunactivoesmenorasuvalorenlibros.Elprocesoresultamás
complejoporlaaplicacióndelosenfoquesquerequierenintervencionesespecializadas,talescomo:elcostodereposicióndepreciado,elcostoderehabilitaciónylasunidadesdeservicio.
NICSP 32. Acuerdos de Concesión de Servicios: La ConcedenteLaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicaemitiólaDirectivaNº006-2014-EF/51.01,“Metodologíaparaelreconocimientoymedicióndecontratosdeconcesiónenlasentidadesgubernamentalesconcedentes”,normaconcordadaconlaNICSP32.
Esasíqueconrespectoalaspolíticaslocalesqueregulanelreconocimiento,lamedicióninicialyposteriordeloscontratosdeconcesióndeservicios,estassonidénticasalosrequerimientosdelaNICSP32.Lanormalocalestableceelreconocimientodelosactivossurgidosdeacuerdosvinculantes(cuandoestossonproporcionadosporeloperador);asícomoelreconocimientodelospasivosfinancierosodepasivosdiferidos,dependiendodelmodeloquehubierasidoestablecidoenlaestructuracióndeloscontratosdeconcesión.
Encuantoalasrevelaciones,cadaentidaddelSectorPúblicolasefectúaenNotasalosEstadosFinancieros,conformealasparticularidadesdeloscontratosdeloscualessontitulares.EsteaspectovienesiendoreforzadoparaefectosdelaCuentaGeneraldelaRepública.
GRÁFICO 5
ReconocimientoyMediciónInicial
MediciónPosterior
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
100%
100%
88%
ø96%
100%
100%
8% 84%8%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP17.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
306
GRÁFICO 6
ReconocimientoyMediciónInicial
MediciónPosterior
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
100%
100%
75%
ø92%
100%
100%
50% 50%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
4.2. Pasivosmayores:reconocimientoymedición
NICSP 19. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ContingentesSehapodidoestablecerqueelreconocimientodelasprovisiones,pasivoscontingentesyactivoscontingentesnormadoenlaregulaciónlocal,noguardadiferenciassustancialesconeltratamientodelaNICSP19.
Aesterespecto,sedebetenerencuentaquelaDirecciónGeneraldeContabilidadPúblicahadispuestocomopolíticadeaplicacióngeneral,quelasdemandasjudicialesinterpuestascontralaentidadsonpasivoscontingentesyseregistranencuentasdecontrol,hastaquedichacondiciónjurídicasearesuelta.
Porotro lado, las sentencias judicialesencontradelaentidadenprimeraosegundainstancia,o inclusoaquellasenlasquesehayainterpuestoalgúnrecursoextraordinario,auncuandoexistaunaresoluciónquehayaadquiridolaautoridaddecosajuzgada,constituyenprovisionesdelperíodo.
Mientrasqueaquellassentenciasjudicialesquehayanadquirido la autoridad de cosa juzgada y que seencuentrenenprocesodeejecucióndelaobligación(sobrelacual,lasalaqueconocióelprocesoenprimerainstanciaprocedióarequeriralaentidadelcumplimientodelasentencia,alcanzandoelautodeconsentimientoyelrequerimientodepago),sereconocencomocuentasporpagar.
Esteprocedimientoresultaconsistenteademásconlaslimitacionesalafiabilidadyrelevanciadelainformación,relativaalequilibrioentrebeneficioycosto,referidoenlaNICSP1:PresentacióndeEstadosFinancieros.
Lapolíticaadoptadaestáfundamentadaenlosargumentosqueelmarcolegalvigenteimpone,locualconllevaal
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP32.
PERÚ
307
reconocimiento de eventos que afectan la situaciónfinancierayelrendimientofinancierodelasentidades.
Encuantoa lamedición, se tienequeenestecasopuntual,lospasivosporprovisionessonpresentadosalvalornominal,sinreflejarelvalordeldineroeneltiempo;así,nosedeterminaelmontodelaprovisiónsegúnelvalorpresentedelosdesembolsosqueseconsiderannecesariosparacancelarlaobligación.Laprácticaquesellevaacabo,sederivadeladificultaddeestablecerunatasadedescuentoquereflejelasevaluacionesactualesdelmercadodelvalortiempodeldineroylosriesgosespecíficosdelpasivo.Elvalorde lasprovisiones(ycontingencias),correspondennosoloavalornominal,sinotambiénalaexposiciónmáxima,esdecir,nohayunaestimacióndelascontingenciasdadoqueelvalorqueseregistraeseltotaldelapretensióndelademanda(queenmuchoscasosesmayoralmontodelasentencia).
Hastaahora,ladesviacióndemayorimpactohavenidodadapor la faltaderevelacionesadecuadaspor lasentidades,segúnlorequeridoenlaNICSP19.Así, lanormainternacionalobligaarevelar,entreotras:
GRÁFICO 7
Reconocimiento
Medición
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
100%
50%
20%
ø57%
100%
50% 50%
80% 20%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
Lospasivoscontingentes,amenosquelaposibilidaddeunegresoenlacancelaciónsearemota.
Losactivoscontingentes,dondelaentradadebeneficioseconómicosopotencialdeservicioesprobable.
Las provisiones adicionales realizadas en elperíodo,inclusivelosaumentosenlasprovisionesexistentes.
Losmontosutilizadosdelasprovisiones.
Losmontosdelasprovisionesnoutilizadosorevertidosduranteelperíodo.
Elprocesorelacionadoalaadopcióndeestanormaestásoportadoenelusode tecnologías;paraello,lasEntidadesdelSectorPúblicoutilizanelaplicativoinformático: “Demandas Judiciales y Arbitrales enContradelEstado”,quepermitelapresentacióndelasprovisiones,pasivosfirmesyotrotipodeinformaciónenelAnexoOA-2:“DemandasyDeudasporSentenciasJudiciales,LaudosArbitralesyOtros”.
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP19.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
308
NICSP 39. Beneficios a los EmpleadosConrespectoalaaplicacióndeestanorma,ladatadelosempleadosactivosycesantes(quesonlabasedelasestimacionesactuariales),esrevisadaanualmenteparavalidarsuintegridad,verificandolaexistenciadelaspersonasyqueelmontodelsalarioseacorrecto,asícomolafechadenacimientoyotrainformaciónpertinentedelosparámetrosdevaloración.Paraestosfines,seutilizalabasededatosdelasentidadesyloscálculosactuarialesdelaOficinadeNormalizaciónPrevisional(ONP).
EncuantoalPlandeBeneficiosDefinidosreferidoenlaNICSP39, existe similitud con relación almontoreconocido como pasivo por beneficios definidos,siendocalculadocomoelmontototalnetoentreelvalorpresentedelaobligaciónporbeneficiosdefinidosa la fechadepresentación,máscualquiergananciaactuarial,menoslaspérdidasactuariales,menoscualquiercostodeserviciohistóricoaúnnoreconocido,menoselvalorrazonablealafechadepresentacióndelos
activosdelplan (sihay)con losquesecancelarándirectamentelasobligaciones.
Segúnlaexperienciadelosúltimosaños,setienequeporprácticalocalalineadaalainternacional,secalculanlasobligacionesprevisionalesmediantesuposicionesactuarialesimparcialesymutuamentecompatibles,lassuposicionesfinancierassebasanenlasexpectativasdelmercado.Reflejanelvalorpresentedeldineroademásdelosfuturosaumentosocambiosesperados.
Noobstanteloseñalado,existenoportunidadesdemejoraconrelaciónalaNICSP39,yaqueenlasnotassobrelasobligacionesporbeneficiosdefinidosencadaperíododepresentación,noseestárevelandoespecíficamenteunanálisisdelosmontosdeobligaciónporbeneficiosdefinidosenplanessinfinanciamientoylosmontosquesurgendeplanesdefinanciamientoparcialocompleto.
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP39.
GRÁFICO 8
Definición
PlanesdeAportesDefinidos(PAD)
PlanesdeBeneficiosDefinidos(PBD)
Revelaciones
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
100%
100%
92%
63%
ø89%
100%
100%
25% 25%
83%17%
50%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
PERÚ
309
4.3. NICSP23.IngresosdeTransaccionessinContraprestación(ImpuestosyTransferencias)
Enrelaciónalreconocimientoylamedicióndeacuerdoalosconceptosdeingresosqueserigenporeldevengado,lacontabilizaciónserealizadeestaformahacemuchotiempo.Sinembargo,lacontabilizaciónessimilar,masnoidéntica,debidoaqueparaelcasodelImpuestoalaRentaaúnseutilizabajolabasedelefectivo.
Con referencia a los métodos de simplificación demedición utilizados, actualmente se usa el módulocontable del SIAF-SP, ya que contiene parámetrosque permiten la contabilización del reconocimientodelosingresossincontraprestacióndependiendodelatransacción.
Con relacióna los impuestos, los ingresosyactivosasociadossonrecibidosalpercibirelefectivo(ImpuestoalaRentaoalasganancias)yaldeclararlosimpuestos(otrosimpuestos).EnelPerú,seevalúautilizarelsistemade la Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria (SUNAT),parahacer laestimaciónde losingresosporimpuestos.
Segúnlanormainternacional,cuandohayunaseparaciónentrelaoportunidaddeleventotributableylarecaudaciónde los impuestos,sedeberíanmedir losactivosquesurgendelastransaccionestributarias,utilizandomodelosestadísticosbasadosen la recaudaciónhistóricadelimpuesto;sinembargo,enelPerúelreconocimientonoserealizasobrelabasedeunarecaudaciónhistórica.
RespectoalaaplicacióndelaNICSP23,seesperaaplicarlaenelimpuestoalarentayalosotrosimpuestos,peronoexisteunafechaespecíficaparaello,yaqueaúnseencuentraenevaluaciónyseesperaqueunade lasalternativasseautilizarelmodeloqueutilizalaSUNATparalarecaudacióntributaria.Porlasotrastransaccionessincontraprestacióndiferentesalosimpuestos,actualmenteelreconocimientoserealizaconformealaNICSP23.
Enresumen,elreconocimientodelosimpuestosserealizaenelsiguientemomento:1)alpercibirelefectivoenelcasodelImpuestoalaRenta(ganancias)y2)aldeclararlosimpuestosenelcasodeotrosimpuestos.
LasiguientegráficapodríailustrarelgradodealineaciónalaNICSP23.
GRÁFICO 9
ReconocimientoyMedición
Impuestos
TransferenciasyServicios por Especies
Alineación media
0% 20% 40% 60% 80% 100%
83%
50%
100%
ø78%
33% 67%
40% 40%20%
100%
Diferente Similar Idéntico
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
310
LAS LECCIONES MÁS IMPORTANTES APRENDIDAS
HACER NO HACER
ComprometerelapoyodelaAltaDireccióndelMinisteriodeEconomíayFinanzasenlaelaboracióndeunPlandeAcciónparalaadopcióndeNICSPquecontemple:PolíticasContablesGeneralesyEspecíficasacompañadasdeunMódulodeTecnologíadelaInformación(T.I.)deimplementación.
OmitirlaelaboracióndeunPlan.
ConformacióndeunComitédeUsuariosqueacompañealprocesodeimplementación.
AdoptarlaaplicacióndeunanormainternacionalquerequieraT.I.
ElaborarprocedimientoscontablessobrelabasedelasNICSPconcasosprácticosaplicablesalarealidadperuana.
Desarrollaroimitarmodelosnoaplicablesalarealidaddelpaís.
Elaborardirectivasdeaplicación. Obviarlaincidencialegalenlacontabilidad.
DesarrollarlaTecnologíadeInformaciónaplicable. Aplicarunanormasinconsiderarelámbitodelacoberturadelsectorpúblicoensusdistintosnivelesdegobierno.SeobservaenPPE,beneficiosparatrabajadoresoconsolidaciónquesonnormascomplejas.
Determinarbrechasypropuestasdesolución. Omitirlainteroperabilidadentrelosprocesosrectoresenarasdelaintegración.
CoordinarconlosórganosrectoresdelaAdministraciónfinancierayelÓrganoSuperiordeControl.
PermitirdesviacionesdelasNICSPparafacilitarsuimplementaciónenlugardebuscarunasolucióndentrodelmarcodelanorma.
PromoverlatransferenciadelconocimientoparalaproduccióndepapelesordenadosconformelaMetodologíadeinvestigaciónCientífica,quesirvandesoportealasmetodologíasdemedición,sustentandosuaplicaciónenlosfundamentosdelasconclusiones.
Ocultarpasivos,contingenciasyotrasobligacionesqueafectandirectamentealasvariacionesdelpatrimonio.
TABLA 3
GLOSARIODESIGLAS
• DGCP: DirecciónGeneraldeContabilidadPública
• EsSALUD:SeguroSocialdeSalud
• FMI:FondoMonetarioInternacional
• FONAFE:FondoNacionaldeFinanciamientodelaActividadEmpresarialdelEstado
• MEFP:ManualdeEstadísticasdelasFinanzasPúblicas
• NICSP:NormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico
• ONP:OficinadeNormalizaciónPrevisional
• PPP:ParidaddelPoderAdquisitivo
• SIAF-SP:SistemaIntegradodeAdministraciónFinancieradelSectorPúblico
• SUNAT:SuperintendenciaNacionaldeAdministraciónTributaria
• TI: TecnologíasdelaInformación
Fuente:EstadodeadopcióndeNICSPenPerú,preparadoporBID/E&Y(2017).
PERÚ
311
REPÚBLICA DOMINICANA
1. INTRODUCCIÓN 313
1.1. Descripcióngeográfica,políticaysocioeconómica 313
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico 315
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico 316
1.4. Retosactualesdelpaís 317
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 318
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 319
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 321
GLOSARIO DE SIGLAS 323
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
312
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripcióngeográfica,políticay socioeconómica
LaRepúblicaDominicanaesunpaísinsulardelCaribe,queocupalasdosterceraspartesorientales(74%)delaislaLaEspañola.
SucapitalesSantoDomingodeGuzmán,ubicadaenlacostasurdelpaís.
Eselsegundopaísmásgrandedelaregiónenextensiónterritorial,conunasuperficiede48.442km2,elcuallimitaalnorteconelocéanoAtlántico;alsurconelmarCaribe;alesteconelCanaldelaMona,quelaseparadePuertoRico,yaloesteconHaití,conquiencompartelaisla.
Suposicióngeográficaesestratégica,pueslepermiteestardentrodelosprincipalesdestinosturísticosdelaregióndelCaribeyAméricaLatinayserelprincipaldestinoturísticodelasAntillasMayores.
Poseeungransistemamontañoso,enelqueseencuentralamontañamásaltadelCaribe(PicoDuarte:3.175metrossobreelniveldelmar).Tambiéntieneelpuntomásbajoencuantoalniveldelmarserefiere,ellagoEnriquillo,queesademásellagomásgrandedelCaribe.
Esunpaístropicalconunatemperaturade27°C,lacualvaríamuypocoduranteelaño,yposeeunagrandiversidadbiológica.
Losríosylagosrepresentancercadel2%delterritoriodominicano,loscualestienenunaporteimportanteanivelambientalyeconómico:enlaganaderíayagricultura,lageneracióndeenergíaeléctrica,laconservacióndeaguapotableyelturismo,mediantepresasehidroeléctricas.
Administrativamente,elterritoriodominicanosedivideentreintaydos(32)provinciasyunDistritoNacional(D.N.),separadasentrescientasnoventaydos(392)municipalidadesyjuntasdistritales.
El gobierno es eminentemente civil, republicano,conformadopor tres poderes estatales (Legislativo,EjecutivoyJudicial)ydedemocraciarepresentativa,atravésdelacualseeligealpresidentedelaRepública,comojefedeGobierno,yloscongresistasyalcaldes,cadacuatroaños.ElPoderLegislativodescansaenlasdoscámarasdelCongresoNacional(senadoresydiputados)y,porsuparte,elPoderJudicialtieneórganomáximoenlaSupremaCortedeJusticia.
Essignatariadevariosacuerdoscomerciales,siendoelmásimportanteenlaactualidadelDR-CAFTAoacuerdodeLibreComercioCentroamérica,RepúblicaDominicanayEstadosUnidos.AdemásdeformarpartedevariosforosinternacionalesydelosacuerdosACP-UE(Asia,CaribeyPacíficoconlaUniónEuropea).
Eslaprincipaleconomíadelaregióncaribeña,receptorade lasmayores inversionese intercambiocomercial,siendosuprimersociocomercial,EstadosUnidos.
REPÚBLICA DOMINICANA
313
La República Dominicana experimenta uno de loscrecimientoseconómicosmásaltosdelaregiónAmericaLatinayelCaribe(ALC),conunpromediode5,1%enlosúltimosdiez(10)años.Suspilaresfundamentalesdescansanenelturismo,lasexportaciones,inversionesyconstruccionesdeobraspúblicasyprivadas.Tieneunapoblaciónde9,4millonesdepersonas(censodepoblación2010)yunaestimaciónaonce(11)millones
(2017).HasidocategorizadaporelBancoMundialcomounanaciónderentamedia,conuníndicededesarrollohumanode0,7ydeGinide0,455.
Noobstante,semantienenimportantesobstáculosestructuralesparaeldesarrollo
socioeconómiconacionalymuchasdelasrespuestasaestasproblemáticassocialesquedaronconsignadasenlaEstrategiaNacional
deDesarrollo(END-2030),undocumentodeconsultapopularydondesemanifestaronlos
acuerdospúblicosyprivados,losejesyobjetivosestratégicosparaqueelpaísseaunanacióndeingresosaltosconundesarrollosocialsostenibleeigualitarioatodoslosniveles,conmirasa2030.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
314
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico
El sector público es un conjunto de organismosadministrativosmedianteloscualeselEstadocumpleohacecumplirlapolíticaovoluntadexpresadaenlas leyesdelpaís.DeacuerdoconlaConstituciónPolítica, el gobierno de la República Dominicana
GRÁFICO 1
SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO
SECTOR PÚBLICO FINANCIERO
GOBIERNO GENERAL
NACIONAL
Gobierno Central Ayuntamientos
Monetarias Nomonetarias
GOBIERNOS GENERALES LOCALES
Institucionespúblicasdela
SeguridadSocial
Juntasdistritalesymunicipales
Institucionesdescentralizadasyautónomasno
financieras
EMPRESAS PÚBLICAS
NOFINANCIERAS
esesencialmentecivil,republicano,democráticoyrepresentativo.EstáconstituidoporlostrespoderesdelEstado:PoderEjecutivo,quienejecutalasnormas,Poder Legislativo, quien hace las leyes, y PoderJudicial,quiensanciona.
Seclasificaen:
INSTITUCIONESPÚBLICAS
FINANCIERAS
REPÚBLICA DOMINICANA
315
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico
1
LaDirecciónGeneraldeContabilidadGubernamental(DIGECOG)eselórganorectordelacontabilidaddelsectorpúblicoDominicano,dependientedelMinisteriodeHacienda,conformeloestablecelaLey126-2001.Tienelasatribucionesdedictarlasnormasylosprocedimientosespecíficos,alavezqueprescribirlosmanualesqueconsiderenecesariosparaeladecuadofuncionamientodelsistemadecontabilidad.
DisponedeunMarcoConceptualContable(MCC),deconformidadconloestablecidoenelmarcoconceptualdelasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico (NICSP), que actúa comoguía y regulador,posibilitandosuperarlaposibledispersiónexistenteentérminosdeexposiciónycontenidosdelainformaciónfinancieracontable,dadaladiversidaddevariantesdeordensocial,económico-financieroy jurídicoqueseverificanencadaunodelossectores.
ElMCCconstituyelabasedelSistemadeContabilidadpara las entidades públicas, ya que por el mismo,se definen, delimitan, interrelacionan e integran deformalógico-deductivasusobjetivosyfundamentos,ademásdeestablecerloscriteriosnecesariosparaelentendimientodelanormativacontableintegral.EsdeaplicaciónobligatoriaparatodaslasentidadespúblicascomprendidasdentrodelsectordelGobierno,facilitandoasílacorrespondienteconsolidacióncontableintegralysuaportealascuentasnacionales.
El orden de prevalencia de la normativa contablecontempladoenelpresenteMarcoConceptualContable,eselsiguiente:
NICSP.
NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(NIIF)yNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC).
NormativacontableemitidaporlaDIGECOG.
OpiniónemitidaporlosgremiosdelaprofesióndeContadorPúblicoAutorizadodelaRepúblicaDominicana.
2
LaDirecciónGeneraldePresupuestoeselórganorectordelSistemadePresupuestodependientedelMinisteriodeHacienda,segúnloestablecelaLey423-2006.
ElSistemaPresupuestarioDominicanoestásostenidoporunmanualdeclasificadorespresupuestarios,paraagruparlostrescomponentesfundamentales:losingresos,losgastosyelfinanciamiento.ElprimerodeellosserefierealasestimacionesdelosrecursosqueelEstadoesperapercibirorecaudar;elsegundo,alautilizacióndeestosingresosparacubrirdiversosconceptos;yelúltimo,representalosrecursos,que,entérminosnetos,hansidonecesariosparacompletarlosrequerimientosdedisponibilidadesfinancieras.
Estosclasificadorespresupuestariossonherramientasinformativasquefacilitanelanálisisdelainformaciónpresupuestaria, contribuyendo a la generación deinformación financiera que sea confiable, relevante,comprensible,oportunayconsistente.Estándesarrolladosdelamanerasiguiente:
Paraingresosygastospúblicos.
Paraingresospúblicos.
Paragastospúblicos.
Paraelfinanciamiento.
Paraingresos,gastosyfinanciamientos.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
316
1.4.Retosactualesdelpaís
LaRepúblicaDominicanahaexperimentadograndesavances: en los distintos ámbitos del quehacerinstitucional,asícomoenlosocial,políticoyeconómico,todoestograciasa laaprobacióne implementacióndeunaseriedenormativasquepermitenevaluarentérminos positivos la Administración estatal. Desdehaceuntiempoconsiderable,seinicióunprocesodereformasincluyentesdelasáreasbásicasdelEstadodominicano,atravésdelascualessediounaespeciederevoluciónenlaaplicacióndelaspolíticaspúblicas.
Enelaspectofinancierosepromulgaronleyes,aplicadascomoeficientecontrol,quepermitenlaconsecucióndeobjetivosmedibles,provocandoundinamismoenelEstadodominicano.Entreestas leyes,está laLey126-2001,quecrealaDirecciónGeneraldeContabilidadGubernamental,instituciónqueimplementaelSistemadeContabilidadGubernamental,talcomoloordenalaConstitucióndelaRepúblicaensuartículo245.También,unsistemadecontrolinternoyexternoatravésdelasauditoríasyotrosmecanismos,mandatosexpresosdelaLey10-2007delaContraloríaGeneraldelaRepúblicayla10-2004,queregulalasactuacionesdelaCámaradeCuentas.
Enelámbitoadministrativo,estálaLey340-2006ysumodificación449-2006,sustentadorasdelatransparenciaenlosprocesosdecomprasycontratacionespúblicas,creandounaespeciedefiltroenunadinámicamuyactivadelEstadodominicano,querefuerzalosprocedimientosparaatacarporlavíaadministrativaojudicial,aquellosque se considere realizadosencontraposicióna lasnormasestablecidas.
EnesemismoordenestálaLey567-2005,deTesorería,laLey423-2006,dePresupuesto, laLey494-2006,delMinisteriodeHacienda,laLey6-2006,deCréditoPúblico,importantespreceptoslegalesqueincidenenlaspolíticaspúblicasdesdesusáreasdeincidencia.
CabehacermencióndelaLey200-2004deLibreAccesoalaInformación,mecanismoquepermitealosciudadanosdecualquiercategoría,accederalasinformacionesdecarácterpúblico.También,laLey41-2008deFunciónPública,queestableceelestatutodelservidorpúblico.Finalmente,conelobjetivoderesponderalanecesidaddeunaccionardelaspolíticaspúblicas,sepromulgólaLeyOrgánica 1-2012de laEstrategiaNacionaldeDesarrollodelaRepúblicaDominicana2010-2030,queeselinstrumentoparaavanzarhaciaelestablecimientodeunpaísdesarrollado.
REPÚBLICA DOMINICANA
317
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
ParalaaplicacióndelasNICSPseplanteandosmétodos:el indirecto,quecomprendelatransferenciadelasnormasNICSPenlaorientaciónlegalnacional,yeldirecto,enelcuallasleyesynormasnacionaleshacenreferenciaalasnormasinternacionales.
ElGobiernodeRepúblicaDominicana,atravésdelaDIGECOG,haadoptadolasNICSP,medianteelreglamento526-2009,deaplicaciónde la Ley 126-2001, el cualestableceenelartículo13,queelSistemadeContabilidadGubernamental(SCG)sedesarrollaráysustentaráenelmarcodelasdisposicionesgeneralesestablecidasporlaLey126-2001quecrealaDIGECOG,enlosprincipioscontablesaplicablesalsectorpúblicoquesenominanenestereglamento,enlasNICSPemitidasporlaFederaciónInternacionaldeContadoresPúblicos(IFAC)yadoptadaspor laDIGECOG,en lasNormas Internacionales deContabilidadaprobadasporelInternationalAccountingStandarBoard (IASB), las cuales han sido acogidascomopropiasporelInstitutodeContadoresPúblicosAutorizadosdelaRepúblicaDominicana(ICPARD)yenlasnormastécnicasyprácticascontablesusualesenlaRepúblicaDominicana.
AlestablecerlaadopcióndelasNICSP,elmétodoutilizadoenlaRepúblicaDominicanaparasuimplementacióneseldirectoyseemitióunaresoluciónqueasílocontempla.SepreparandocumentosnormativosqueconstituyenapoyoparalaimplementacióndelasNICSP.
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
318
LapolíticapúblicaadoptadaporelGobiernodominicanotiendealtrascendentelogrodeunamayortransparenciapara lagestióndelGobierno,otorgandounamayorconfiabilidad a la rendiciónde las cuentas públicas,conduciendounaseriedeactividadesqueimpulsanlaimplementacióndelasNICSP.
Consecuentemente,laDirecciónGeneraldeContabilidadGubernamentalestáenunprocesointensodecapacitaciónalpersonaldelasáreasdecontabilidaddelasinstitucionespúblicasydesarrollandoherramientasydocumentoscomo guías y procedimientos, etc., que faciliten laimplementacióndelasNICSP.
Emitió el Manual para Elaboración de los EstadosFinancieros,elcualcontieneunformatoestandarizadoaplicableatodas las institucionesdelsectorpúbliconofinancieropara la exposicióny revelaciónde lasinformaciones financieras de propósito general, deconformidadconlasNICSP.
Fueron instruidos,enelManualparaElaboracióndelosEstadosFinancierosysurealizaciónpráctica, lostécnicosdeláreaadministrativa-financieradelGobiernocentral,institucionesdescentralizadasyautónomas,delaSeguridadSocialyayuntamientos, loque implicóel alcance de trescientas ochenta y cuatro (384)instituciones,equivalenteaun94%deeseconjunto.
La implementación se está efectuando de maneraescalonadapartiendodelasNICSPylosdocumentosnormativosydeapoyodesarrollados,queimpactenlasoperacionesytransaccionesmásrecurrentes.
Estamosenunprocesodefortalecimientodelpersonalinterno,atravésdeldesarrollodesuscompetenciashacialavisióndeNICSPquepersiguelaDIGECOGacortoylargoplazo.
Enlosaños2018-2019,separticipóenelentrenamientosobreNICSP,auspiciadoporelBancoInteramericanodeDesarrollo(BID),alosmiembrosdelForodeContadoresGubernamentalesdeAméricaLatina(FOCAL).
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP
ComoinstrumentosdegestiónafindeincrementarlaproductividaddelosprocesosdelaInstituciónycrearlas condicionesparaunacomunicacióneficiente, secreóysemantieneactualizadoelPortalNICSPenlapáginawebdelaDIGECOG.
En adición se ha elaborado un Plan Plurianual deCapacitación2018-2021,conlosobjetivossiguientes:
Concientizaralosgestoresdelasinstitucionesenlosavancesenlacontabilidaddelsectorpúblicoysuimpactoenlatransparenciayeficienteadministración.
CapacitaralostécnicosdelasáreasadministrativayfinancieraenlaaplicacióndeloslineamientoscontablesbajoNICSP.
PromoverelSistemadeContabilidadGubernamentalencentroseducativosygremiosdecontabilidad.
REPÚBLICA DOMINICANA
319
DentrodelasnuevasestrategiasdegestiónqueapuntanafortalecerelSistemadeContabilidadGubernamentalbajolasNICSP,destacamos:
Medicióndelcumplimientodelasinstitucionespúblicasymonitoreoenlasmetaspresidenciales.
Alianzasconorganismosestratégicos,comolaCámaradeCuentas,elMinisteriodeAdministraciónPública(MAP)ylaDirecciónGeneraldeÉticaeIntegridadGubernamental(DIGEIG),paraampliarquesusrevisionesrelativasainformaciones financieras de las instituciones, seanrealizadas de conformidad con las exigencias de laDIGECOG,lograndoavancescoordinadosenlageneracióndeinformaciónfinancieradecalidad.
Comounaactividadestratégicadelograrcolaboracióndelosórganosrectoresdecontrolinternoyexternodel estado dominicano, capacitamos los JóvenesAuditores2018delaCámaradeCuentasenlorelativoalapreparaciónypresentacióndelosestadosfinancieros,conlafinalidaddeempoderarlosyquepuedanrealizarsustrabajosdeverificacióndelasinformacionesfinancierasalineadoscon lasNICSP,estomismoseharáconelpersonaldelaContraloríaGeneraldelaRepública(CGR).
Conel apoyodelMinisteriodeHacienda, se recibióla consultoría financiada por el Fondo MonetarioInternacional (FMI). En el tema de la consolidación,hubounasocializacióndeunasemanaconunexpertodeBrasil,unodelospaísesmásavanzadoeneltema,quienelaboraráundiagnósticoypresentódemanerapreliminarunesquemadetrabajo.
ElMinisteriodeHaciendahagestionado la inclusióndenuevosmódulosenelSistemadeInformacióndelaGestiónFinanciera(SIGEF),talescomopropiedades,plantayequipo,inventarios,cuentasporcobrarycuentasporpagar.Además,sehanestablecidoloscriteriosbaseyseleccionado las institucionespilotopara iniciarelproyectoenelaño2019.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
320
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
En relación a las NICSP, la Dirección General deContabilidadGubernamental,presentalosiguiente:
NICSP 1. Presentación de los estados financierosSeemitióelManualparaElaboracióndelosEstadosFinancierosdelasInstitucionesdelGobiernocentral,descentralizadasyautónomas,delaSeguridadSocialyGobiernoslocales,elcualserealizóenunformatogeneralaplicableatodas las institucionesdelsectorpúbliconofinancieroparalapreparacióndelasinformacionesfinancierasdepropósitogeneral,deconformidadconlasNICSP.
Enestemanualsepresentanlaspartesqueconformanlosestadosfinancieros,asícomolaspolíticasycriteriosparasupreparación;lascaracterísticasrelevantes;losmodelosilustrativosdelosestadosaplicablesalasinstitucionespúblicas (situación financiera o balance general,rendimientofinanciero,cambiosactivoneto/patrimonio,flujodeefectivo)ylasnotascorrespondientes,lascualespresentanunmodeloenrespuestaalosrequerimientosderevelaciónypresentaciónrequeridosporlasNICSP;unestadocomparativoentreelpresupuestoysuejecuciónyaquelloselementosquedebenserconsideradosparalaproduccióndelainformaciónfinanciera.
Losestadosfinancierospreparadosypresentadosal31dediciembrede2018,contenidoenelinformederendicióndecuentasdel sectorpúblicodominicanodenominado“EstadodeRecaudacióneInversióndelasRentas(ERIR)”,fuerondeconformidadalManualcreado,siguiendoloestablecidoenlaNICSP.
NICSP 2. Estados de flujos de efectivoElestadosdeflujosdeefectivopreparadosypresentadosa31dediciembrede2018,contenidoenelERIR,fuerondeconformidadalManualcreadosiguiendoloestablecidoenlaNICSP.
NICSP 12. Inventarios Losinventariosenlaactualidadsereconocenasucostohistórico,luegodehacerlastomasfísicas,alfinaldelperíodoparaelcualsepreparanlosestadosfinancieros.
NICSP 17. Propiedades, planta y equipoLaspropiedades,plantayequiposereconocenalcostohistórico.Existenbienesnoreconocidos,por locualesnecesariounlevantamientodepuradodetodoslosbienesparasuposteriorregistroymedición.
Seemitieronprocedimientosdeadquisiciónyaltadebienes,depreciación,deterioroybajadebienes,enbasealasNICSP,loscualesestablecenalasinstituciones,laspautasparasuregistro.
Sehanestablecidocomométodosdedepreciaciónellinealydeunidadesdeproducción,siendoeldemayorusoeldelínearecta.
Lasobrasoconstruccionesenproceso,seestánsaneando;paraelloserequierelistarlas(inventariarlas)yevaluarlas.
NICSP 28, 29 y 30. Instrumentos financieros, presentación, reconocimiento y medición, revelacionesLosinstrumentosfinancierossemidenyreconocenacostohistórico.
Lascuentasporpagarcorrientesdelañoencursonosereconocenenelmomentoenqueocurreosegeneraelhecho.Estasseidentificanyreconocenalfinaldecadaperíodosobreelquesepreparanlosestadosfinancieros.
REPÚBLICA DOMINICANA
321
NICSP 35. Estados financieros consolidadosSe están dando los pasos para poder consolidar lainformaciónfinanciera.FueaprobadoelMarcoConceptualde Consolidación, que orienta en la elaboración yaplicación de las políticas, procedimientos y guíascontablesparalaconsolidacióndelosestadosfinancieros;enesesentidoseestáelaborandoelprocedimientoparalaconsolidación.
EnelmesdemarzoserecibióaunosconsultoresdelFondoMonetario Internacional, loscuales realizaronundiagnósticosobreelprocesodeconsolidacióndelosestadosfinancierosehicieronsesionesdondesecompartieronmetodologíasdetrabajoyexperienciasdecómorealizanelprocesoenBrasil.
NICSP 3. Políticas contables, cambios en las estimaciones y errores contables Enlaactualidad,seestáprocurandorealizarprocesospara la revisiónde las estimaciones; no se revela lanaturalezayelmontodelcambioenunaestimacióncontablequeafectaelperíodoactualoqueseesperaafectarlosperíodosposteriores.
NICSP 4. El efecto de los cambios en las tasas de cambio extranjeroAl cierre del período fiscal, los valores en monedaextranjerasonpresentadosasuequivalenteenelpesodominicano,utilizandolatasadecierredelBancoCentraldeRepúblicaDominicana.
NICSP 5. Costos de préstamosLos costos por préstamos son considerados comogastosfinancieros.
NICSP 10. Información financiera en economía con hiperinflaciónEsta norma no es de aplicación en la RepúblicaDominicana, ya que no tenemos una economía dehiperinflación.
NICSP 13. ArrendamientosActualmente,lamayorcantidaddelosarrendamientossetratacomooperativo.
NICSP 19. Provisiones, pasivos y activos contingentesLorelacionadoaestanormaconrespectoalarevelaciónestácontenidoenelManualparaElaboracióndelosEstados Financieros y en el informe del Estado deRecaudacióndelasRentas(ERIR)enelcapítuloVII,dondesepresentanlosestadosfinancierosysusnotasserevelanencasodeexistir.
NICSP 20. Revelaciones de la parte relacionadaSetrabajaráenestanormativaparaimpulsarsuaplicaciónenlosentesgubernamentalesobjetodelalcancedelaDIGECOG.
NICSP 21. Deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo, y NICSP 26: Deterioro del valor de los activos generadores de efectivoEnlaactualidadnoseestáevaluandoyreconociendoeldeterioro.
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
322
NICSP 23. Ingreso proveniente de las transacciones sin contraprestación (impuestos y transferencias)UnodelosretosmásimportantequetieneRepúblicaDominicanaenelprocesodeadopcióndelasNICSPeslautilizacióndelabasedeacumulaciónodevengado,por lo cual la Dirección General de ContabilidadGubernamentalhaestablecido,juntoconlaDirecciónGeneralde Impuestos Internos (DGII)y laDirecciónGeneraldeAduanas(DGA),unacomisiónenlaqueseestátrabajandoenconjuntoesteprocesoparaestablecerlamejoralternativaafindelograrelreconocimientodelingresocuandosegenereelderecho.
Unadelaspropuestasqueseanalizaesqueenloscasosdeimpuestosendondeelcontribuyentenoharealizadoladeclaración,peroquesegeneraelderechoacobro,seestádefiniendolametodologíaparaestimacionesconfiables.
NICSP 24. Presentación de la información presupuestaria en los estados financierosElPresupuestoGeneraldeIngresosyGastosPúblicosserealizaconbaseencajaoefectivodeformaanual,esaprobadoporelCongresoNacionalyesdeconocimientopúblicoparalaciudadaníaengeneral.
EnelManualparaElaboracióndeEstadosFinancierosemitidoporDIGECOG,seestablecelaobligacióndepresentarinformaciónpresupuestaria,dondesepresentadeinformacióndelpresupuestoreformulado,suejecuciónyniveldecumplimiento.
NICSP 31. Activos intangiblesSehacreadounprocedimiento,deconformidadaloestablecidoporlasNICSP,parafacilitaralasinstitucioneslaasimilaciónyaplicación.EnelManualparalaelaboracióndelosestadosfinancieros,secontemplaunanotaquerevelaunmovimientodelaamortizacióndelosintangible.
NICSP 32. Acuerdos de concesión de serviciosSeestáenunprocesodecoordinaciónconlasinstitucionesdelEstadoresponsablesdeestetema,parasensibilizaracercadelmismoyestablecerlaformaenlaquesetrabajará.
GLOSARIODESIGLAS
• ACP-UE:Asia,CaribeyPacíficoconlaUniónEuropea
• ALC:AméricaLatinayCaribe
• BID:BancoInteramericanodeDesarrollo
• CGR:ContraloríaGeneraldelaRepública
• D.N.:DistritoNacional
• DGA:DirecciónGeneraldeAduanas
• DGII:DirecciónGeneraldeImpuestosInternos
• DIGECOG:DirecciónGeneraldeContabilidadGubernamental
• DIGEIG:DirecciónGeneraldeÉticaeIntegridadGubernamental
• DR-CAFTA:acuerdodeLibreComercioCentroamérica,RepúblicaDominicanayEstadosUnidos
• END-2030:EstrategiaNacionaldeDesarrollo
• ERIR:EstadodeRecaudacióneInversióndelasRentas
• FMI:FondoMonetarioInternacional
• FOCAL:ForodeContadoresGubernamentalesdeAméricaLatina
• IASB:NormasInternacionalesAccountingStandardBoard
• ICPARD:InstitutodeContadoresPúblicosAutorizadosdelaRepúblicaDominicana
• IFAC:FederaciónInternacionaldeContadoresPúblicos
• MAP:MinisteriodeAdministraciónPública
• MCC:MarcoConceptualContable
• NIC:NormasInternacionalesdeContabilidad
• NICSP:normasinternacionalesdecontabilidadparaelsectorpúblico
• NIIF:NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera
• SCG:SistemadeContabilidadGubernamental
• SIGEF:SistemadeInformacióndelaGestiónFinanciera
REPÚBLICA DOMINICANA
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URUGUAY
1. INTRODUCCIÓN 325
1.1. Descripcióngeográfica,políticaysocioeconómica 325
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico 328
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico 329
1.4. Retosactualesdelpaís 331
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP 332
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP 334
4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP 339
GLOSARIO DE SIGLAS 343
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
324
La República Oriental del Uruguay está situada enAméricadelSurysuspaíseslimítrofessonArgentinayBrasil.PartedesuterritorioseencuentrasobreelacuíferoguaraníytienecostassobreelríoUruguayaloesteysobreelríodelaPlatayelocéanoAtlánticoalsuryalsureste.
Está organizado políticamente como unaRepúblicaDemocrática con sistemapresidencial y parlamentobicameral.ElEstadoseorganizaentres(3)poderesindependientes:Ejecutivo,LegislativoyJudicial.
Deacuerdoa laConstituciónvigente, losmiembrosdelGobiernosonelegidoscadacinco(5)añosporunsistemadesufragiouniversal.
Uruguaysedividegeográficamenteendiecinueve(19)departamentoscuyasadministracioneslocalesreproducenladivisióndelosPoderesEjecutivoyLegislativo.Cadadepartamentoeligesuspropiasautoridades,tambiénporunsistemadesufragiouniversal.
Datos de interés
Capital:Montevideo.
Población:3.505.985(INE2018).
Superficie:176.220km2.
PIBpercápita:17.380dólarescorrientes(FMI-2018).
Moneda:Pesouruguayo(1dólarUSA=32,5pesosuruguayos-diciembre2018).
Religión:Sinreligiónoficial.
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Descripcióngeográfica,políticay socioeconómica
Uruguaycuentaconunapoblaciónde3.505.985personas,loqueposicionaalpaísenellugar135anivelmundialentre196países.Uruguaypresentaunaestructuraetariarelativamenteenvejecidayseencuentraenunestadomuyavanzadodelatransicióndemográfica,conbajastasastantodemortalidadcomodefecundidad(enesteúltimocasopordebajoinclusodelatasadereemplazopoblacional).
Este proceso tiene como contrapartida una mayorparticipacióndelosadultosmayoresenlapoblaciónyunincrementodelaesperanzadevida.DeacuerdoconelInstitutoNacionaldeEstadística(INE),laesperanzadevidaalnacerascendióa77,7añosen2018,loqueequivaleaunaumentode3,6añosenlosúltimosveinte(20).Enestecontexto,esimportantedestacarquelosciudadanosnosolovivenmástiempo,sinoquelohacenenmejorescondiciones.
ElProgramadelasNacionesUnidasparaelDesarrollo(PNUD)evalúaqueelpaístieneunniveldedesarrollohumanomuyalto(lugar55de189países),consecuenciadebuenosresultadosenmateriasanitaria,educativaydeingresos.Paralaclasificación,elPNUDconsideralaesperanzadevidaalnacer(enUruguayescasidos[2] años superior a lamedia de Latinoamérica); enmateriaeducativa,elnúmerodeañosdeeducaciónformalcursadosporlapoblacióndeveinticinco(25)omásañosyelnúmerodeañosqueseesperacurseunniñoqueseencuentraactualmenteenedadescolar(8,7y15,9añosrespectivamente);yenmateriaeconómica,elingresopercápita.
URUGUAY
325
ElPIBpercápitaalcanzóen2018los17.380dólares,colocandoalpaísenelprimerlugardeLatinoaméricayenelpuesto52delos192relevadosporelFondoMonetarioInternacional(FMI).
Losbuenosresultadosenmateriaeconómicaysocialsonproductodeimportantesfortalezasinstitucionales,
financieras, productivas y sociales, asícomodeunagestiónmacroeconómicaordenada que ha permitido al paístransitardurantelosúltimosdieciséis(16)añosporelperíododecrecimiento
económicoininterrumpidomáslargodesdequesellevanregistros.
LasfortalezasinstitucionalessedanendiversasáreasycolocanaUruguayenelprimerlugara
nivellatinoamericanoencasitodoslosrankingsqueevalúanelniveldetransparencia,decorrupción,dejusticia,deestabilidadpolíticaycalidaddelademocracia,ydelibertadeconómicaydeprensa.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
326
Asuvez,laestabilidadmacroconseguidaenlosúltimosañossehatraducidonosoloencrecimiento,sinotambiénenunainflaciónestableyreducidadesdeunaperspectivadelargoplazo(alcanzóel8,0%enlosdoce[12]mesesadiciembrede2018),yenelevadosnivelesdeinversióndomésticayextranjera.Alaestabilidadhacontribuidotambiénelsectorpúblicoconindicadoresderesultadofiscalydeendeudamientoque,sibiensehantensionadorecientemente(elresultadofiscaldelsectorpúbliconofinancieroalcanzóel-2,0%delPIBalcierrede2018),todavíaseencuentranennivelesmanejablesparaelpaís.Enestesentido,esdedestacarqueladeudapúblicadeUruguayostentaadíadehoylacalificacióncrediticiadeGradoInversorsegúnlastres(3)calificadorasmásgrandesdelmundo(Fitch,S&PyMoody’s).
LastensionesmacroeconómicasqueenfrentanArgentinayBrasilhangeneradouncontextomásvolátilydesafianteparalaeconomíauruguaya,propiciandoenlosúltimoscincoañosunasituacióndedesaceleracióneconómicaconmenorestasasdecrecimientoqueenelpasado.Noobstante,elpaíshaseguidocreciendo,aprovechando,entreotras,ladiversificacióncomercialalcanzadadurantelosúltimosveinticinco(25)años:mientrasqueen1995elpaísvolcabael46%desusexportacionesaArgentinayBrasil,enlaactualidaddichoporcentajeseredujoamenosdelamitad(18%deltotal).
Ladesaceleraciónhatenidosucorrelatoenelmercadolaboral,provocandounacaídadelatasadeempleoyunaumentode ladedesempleo.Sinembargo,estonohadetenidoelcrecimientodelsalariorealmedio,elcualcompletóen2018unperíododequince(15)añosdecrecimientoininterrumpidoaunritmodel3,3%promedioanual.Elcrecimientodelsalariomediohavenidoacompañadoademásporunfuerteaumentodelsalariomínimo(9,2%promedioanualenelmismoperíodo),quetieneunimpactopositivosignificativoenungrannúmerodetrabajadores.
Lamejoraenlascondicionesdevidadelapoblaciónsehaproducidonosoloatravésdelmercadolaboral,sino tambiéna travésdepolíticaspúblicasquehanpriorizadoenformaexplícitaelgastopúblicosocialensusprincipalesdimensiones:seguridadyasistenciasocial,educaciónysalud.DeacuerdoalosdatospublicadosenlaRendicióndeCuentas2018,elgastoenestasáreasalcanzóel26,0%delPIB,loqueequivaleal94%delgastopúblicosocialtotal.Enestecontexto,variablesclaves,comolapobrezaylaindigencia,hanalcanzadorecientementemínimoshistóricos,llegandoen2018al8,1%y0,1%delaspersonas,respectivamente.
Elcrecimientoeconómicoylainclusiónsocialhansidoacompañadasademásporunamejorasignificativaenladistribucióndelingreso.LadesigualdaddeingresosmedidaatravésdelíndicedeGinialcanzóenUruguayel0,38en2018,mostrandounamejorademásdesiete(7)puntosenlosúltimosquince(15)añosyllevandoalpaísaserelmásequitativodeLatinoamérica.
URUGUAY
327
1.2. Descripcióndelaconformacióndelsectorpúblico
El Sector Público Nacional está compuesto por elGobiernoGeneraly losentesautónomosyserviciosdescentralizadosdedominiocomercialeindustrial(art. 221 de la Constitución). Si bien no existe unarelacióndejerarquíasobrelosentesyservicios,existeuna superintendencia técnica con cada uno de losrespectivosMinisterios.
ElGobiernoGeneralestáconformadoporlosGobiernosDepartamentalesyelGobiernoCentralConsolidado.
Dentro de este último se encuentra el GobiernoCentral,elcualcomprendeunconjuntodeórganosuorganismosdeAdministraciónpúblicaquecumplen
determinadasfuncionestradicionalesdelEstadoyqueestánsometidosaunrégimenuniformeycentralizadoenmateriapresupuestal,deordenamientofinancieroyhacendístico,yelBancodePrevisiónSocial(organismoestataldelaSeguridadSocial).
ElGobiernoCentralcomprendealostrespoderesdelEstado(Legislativo,EjecutivoyJudicial),asícomoalosórganosdecontralordelEstadoydemásorganismosregidosporelartículo220delaConstitución,quecuentanconautonomíafuncional.
Porotraparte,yconcaracterísticaspropias,encontramosalaspersonasdederechopúbliconoestatal.
GRÁFICO 1 ElorganigramadelsectorpúblicodelaRepúblicadeUruguayeselsiguiente
SECTOR PÚBLICO NACIONAL
GOBIERNOGENERAL
GobiernosDepartamentales
GobiernoCentral
Poder Legislativo
CámaradeSenadores
CámaradeRepresentantes
Comisión Permanente
PresidenciadelaRepúblicayMinisterios ANEP
UDELAR
INAU
UTEC
FISCALÍAGRAL.
METEOROLOGÍA
JUTEP
INISA
Suprema CortedeJusticia
TribunaldeCuentas
CorteElectoral Trib.deloContenciosoAdministrativo
Poder Ejecutivo
Poder Judicial
OrganismosdeContralordel
Estado
Organismoscon
AutonomíaFuncional
PersonasdeDerechoPúblicoNoEstatal
BancodePrevisiónSocial
GobiernoCentral Consolidado
ENTESAUTÓNOMOSYSERVICIOSDESCENTRALIZADOS(ART.221DELACONSTITUCIÓN)
328
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
1.3. Marcopresupuestarioycontabledelsectorpúblico
LaConstituciónestablecequeelPresupuestoNacionaldebeserformuladoutilizandolatécnicadePresupuestopor Programas. En Uruguay, la ley de PresupuestoNacionalseformulayapruebaunavezcadacinco(5)años,cuandocomienzaunnuevoperíododegobiernoyreflejaelplandeacciónparacadaunodeloscinco(5)años.
ElpresupuestoesrevisadoanualmenteporLeyesdeRendicióndeCuentasenviadasalParlamentoporelPoderEjecutivoque,ademásdecontenerelBalancedeEjecuciónPresupuestaldelejercicioinmediatoanterior,puedeincluirreformasalarticuladodelaleyquinquenaly/olegislaciónvigente.
LaConstitucióndefinelacoberturayloscontenidosdelospresupuestos,asícomoelmarcodelasrelacionesentreelPoderEjecutivoyelPoderLegislativoytambiéndelGobiernoCentralconlosGobiernosDepartamentalesenelámbitopresupuestario.
Laformulaciónpresupuestalsebasaenunaplanificaciónestratégica.Serealizaunadefinicióndeobjetivosymetas,lasaccionesnecesariasparacumplirlasyquérecursosfinanciarándichasactividades.
Presupuesto de la Administración Central y Organismos del artículo 220 de la ConstituciónEl Poder Ejecutivo proyecta, con el asesoramientodelaOficinadePlaneamientoyPresupuesto(OPP),elPresupuestoNacionalquerigeparasuperíododeGobiernoylopresentaalPoderLegislativodentrodelosseis(6)primerosmesesdelejerciciodesumandato.ElPresupuestoNacionalseproyectayapruebaconunaestructuraquecontendrá:
a
LosgastoscorrienteseinversionesdelEstadodistribuidosencadaincisoporprograma.
b
Losescalafonesysueldosfuncionalesdistribuidosencadaincisoporprograma.
c
Losrecursosylaestimacióndesuproducido,asícomoelporcentajeque,sobreelmontototalderecursos,corresponderáalosGobiernosDepartamentales.
d
Las normas para la ejecución e interpretación delpresupuesto.
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ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
El Poder Judicial, el Tribunal de lo Contencioso-Administrativo,laCorteElectoral,elTribunaldeCuentas,losEntesAutónomosylosServiciosDescentralizados,conexcepcióndelosdedominiocomercialeindustrial,proyectansusrespectivospresupuestosylospresentanalPoderEjecutivo,incorporándolosestealproyectodepresupuesto.ElPoderEjecutivopuedemodificarlosproyectosoriginariosysometerlosconlasmodificacionesqueestimeconvenientesalPoderLegislativo.
ElPoderLegislativosepuedepronunciarexclusivamentesobremontosglobalesporinciso,programas,objetivosdelosmismos,escalafonesynúmerodefuncionariosyrecursos,peronopuedeefectuarmodificacionesquesignifiquenmayores gastos que los propuestos. Nopuedecrearcargos,determinaraumentosdesueldosy pasividades, ni aprobar aumentos en las partidasdejornalesycontrataciones,enlosdoce(12)mesesanterioresalafechadelaselecciones.
LaContaduríaGeneraldelaNación(CGN)eselórganoresponsabledelsistemapresupuestarionacionalensusaspectostécnicosyoperativosy,comotal,tienelossiguientescometidos:
a
PrepararelproyectodeleydePresupuestoNacionalysusmodificaciones.
b
Establecerelcalendarioylosprocedimientosdelprocesodeformulacióndelproyectode leydelPresupuestoNacionalydelosproyectosdeleydeRendicionesdeCuentas.
c
Analizar,conjuntamenteconlaOficinadePlaneamientoyPresupuesto, losproyectosdepresupuestode losórganosyorganismoscomprendidosenelartículo220delaConstitucióndelaRepúblicayproponerlosajustesqueconsiderenecesarios.
d
Dictarnormastécnicasparalaformulación,modificación,seguimientoyejecucióndelPresupuestoNacional.
e
FormularlaprogramacióndelaejecucióndelPresupuestoNacionalelaboradaporlosincisosquelocomponen,los que serán responsables por el cumplimiento deesta obligación y de la exactitud de la informaciónproporcionada.
f
Asesorarenmateriapresupuestariaatodoslosorganismosdelsectorpúblicoydifundirlosprincipiosdelsistemapresupuestario.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
330
Presupuesto de las empresas del dominio comercial e industrial del EstadoLospresupuestosdelosentesindustrialesocomercialesdelEstadosonproyectadosporcadaunodeestosyelevadosalPoderEjecutivoyalTribunaldeCuentascinco(5)mesesantesdelcomienzodecadaejercicio,conexcepcióndelsiguientealañoelectoral,enquepodránserpresentadosencualquiermomento.
Presupuesto de los Gobiernos DepartamentalesCadaintendenteproyectaelPresupuestoDepartamentalquerigeparasuperíododeGobierno(quinquenio)ylosometealaconsideracióndelaJuntaDepartamentaldentrodelosseis(6)primerosmesesdelejerciciodesumandato.
Presupuesto del Poder Legislativo LoproyectaelmismoPoderLegislativoenlosprimerosdoce(12)mesesdecadalegislaturayseapruebaporlastresquintas(3/5)partesdecadaCámara.
El Ministerio de Economía y Finanzas elabora elPresupuestoNacional,teniendoencuentalaspolíticaspúblicas definidas, las variables macroeconómicasexistentesyproyectadasporlaAsesoríaMacroeconómicadelMEFyelBancoCentraldeUruguay.LaCGNesresponsabledelaelaboracióndelpresupuestodegastosdefuncionamiento,mientrasquelaOPPloesdelosgastosdeinversión.
Existennormasde responsabilidadfiscaldentrodelPresupuestoNacional,comosonlostopesalaemisióndedeudapública.Tambiénseincentivalaresponsabilidadfiscalalpermitirqueeljerarcaqueahorróenunañodeterminadoalsermáseficiente,puedainvertirdichosahorrosenlosañossubsiguientes.
1.4. Retosactualesdelpaís
Tradicionalmente,laimageninternacionaldeUruguayenmateriadecorrupciónhasidovaloradapositivamente,apartirdeunalargatradicióndehonestidadenelejerciciodelafunciónpública,yseaceptabanormalmentequeelfenómenonuncahabíallegadoaadquirircarácterendémicoenelpaís.Másrecientemente,laintroduccióndeinstrumentoscomparativosdemediciónnosolohaconfirmadoesaimagenintuitiva,sinoquehamostradoaUruguaybienubicadoyprogresandoenelcontextointernacional.
LaposiciónqueocupaUruguayenelrankingqueelaboraTransparencia Internacionaldesdehacemásdeunadécada,muestraalpaísenunaposiciónprivilegiadaydeliderazgodentrodelcontextodeAméricaLatina.Elíndicedelaño2017delaONGTransparenciaInternacionalubicaaUruguayenelpuesto23deuntotalde180países.
En el plano jurídico, desde la aprobación de la Ley17.060,quecreólaJuntaAsesoraenMateriaEconómicoFinancieradelEstado(hoyJuntadeTransparenciayÉticaPública[JUTEP])sehanestablecidodiversasnormascomplementariasquehancontribuidoaldesarrollodelainstitucionalidadanticorrupción.LosavanceslegislativosposterioresalaLey17.060,producidosalolargodelosúltimosonce(11)años,señalanunavanceendefinirpotestades, funciones y atribucionesde la JUTEP ymuestrasupaulatinocrecimientoinstitucional.
UruguaycuentaconvariosOrganismosdeContralorEstatal,internos(AuditoríaInternadelaNación,AgenciaparaelGobiernoElectrónicoySeguridaddelaInformaciónyContaduríaGeneraldelaNación)yexternosalPoderEjecutivo(TribunaldeCuentasdelaRepública,TribunaldeloContencioso-Administrativo,CorteElectoral,JUTEPyelParlamento).
Conrespectoalagestiónfinancieradelsectorpúblico,el Ministerio de Economía y Finanzas, a través deldesarrollodeunSistemadeAdministraciónFinanciera,buscapoderbrindarinformaciónnosolodesdeelpuntodevistapresupuestal,sinounamásintegralatravésdelacontabilidadpatrimonialylaemisióndeestadosfinancieroscompletos.Estotraeconsigoeldesafíodeincorporaralosestadosfinancierostodoslosactivosdelsectorpúblico.
URUGUAY
331
2. MÉTODO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICSP
En el año 2008, la CGN efectuó la evaluación y eldiagnósticodesuSistemaIntegradodeInformaciónFinanciera(SIIF), llegandoa laconclusióndequeelmismodebíaseractualizadotécnicaeinformáticamente.Desdeelaño2010,laCGNharealizadoanálisisytrabajossobrelasNICSPpublicadasytraducidasalespañol.Losanálisisconsistieronenelestudiodecadanorma,suposibilidaddeadopciónoarmonización,elmomentoconvenientedesuimplementaciónyelimpactodelmarcojurídicovigenteparapoderconcretarlas.Deltrabajoefectuado,resultóqueelmétododeimplementaciónadecuadoseríaeldeiradoptandoprogresivamentelanormativainternacional.
Porotraparte,elTribunaldeCuentasdelaRepública(TCR),enelaño2002,conlaOrdenanza81,yenelaño2017,conlaOrdenanza89,disponelaadopciónirrestrictadelaNormativaInternacionaldeContabilidaddeaplicaciónalSectorPublico(NICSP).
LaspautasestratégicasdefinidasparalaadopcióndelasNICSPhansido:
Implementarprogresivaygradualmentelasmismas.
Considerarlacomplejidaddecadanormayorganismo.
Acompasarlaimplementacióndentrodeunmarcodetransparenciainstitucional.
Laprincipaldificultadque seencontróal realizar elanálisiscomparativodelanormativainternacionalconlanormativanacional,esqueseutilizandiferentescriteriosparaelreconocimientodelosingresos.Enlalegislaciónnacionalseestableceelcriteriodelopercibidoparalaejecuciónpresupuestaldelosingresos,mientrasqueenlanormativainternacionalelreconocimientoessegúnlodevengado.Estosupondríaqueelcriteriodeejecuciónpresupuestalnoseríaelmismoqueelutilizadoparalosregistrospatrimoniales,porlocualdeberíarealizarseunaconciliaciónentreambosresultados,deacuerdoalaNICSP24.
Teniendo en cuenta la complejidad de cada normaensuadopción,podemosagruparlasmismasentresgrandesgrupos:
Complejidad altaNICSP 1. Presentacióndeestadosfinancieros.
NICSP 3. Políticascontables,cambioenlasestimacionescontablesyerrores
NICSP 12. Inventarios.
NICSP 17. Propiedad,plantayequipo.
NICSP 18. Informaciónfinancieraporsegmentos.
NICSP 19. Provisiones,pasivoscontingentesyactivoscontingentes.
NICSP 23. Ingresosportransaccionessincontraprestación(impuestosytransferencias).
NICSP 24. PresentacióndeinformacióndelpresupuestoenlosEE.FF.
NICSP 32. Acuerdosdeconcesióndeservicios.
NICSP 38. Informaciónarevelarsobreparticipacionesenotrasentidades.
NICSP 39. Beneficiosalosempleados.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
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Complejidad mediaNICSP 2. Estadodeflujodeefectivo.
NICSP 4. Efectosdelasvariacionesenlastasasdecambiodelamonedaextranjera.
NICSP 34. Estadosfinancierosseparados.
NICSP 35. Estadosfinancierosconsolidados.
NICSP 40. Combinacionesdelsectorpúblico.
NICSP 9. Ingresosdetransaccionesconcontraprestación.
NICSP 10. Informaciónfinancieraeneconomíashiperinflacionarias.
NICSP 13. Arrendamientos.
NICSP 20. Informaciónarevelarsobrepartesrelacionadas.
NICSP 21. Deteriorodelvalordeactivosnogeneradoresdeefectivo.
NICSP 27. Agricultura.
NICSP 28. Instrumentosfinancieros:Presentación.
NICSP 29. Instrumentosfinancieros:Reconocimientoymedición.
NICSP 30 Instrumentosfinancieros:Información arevelar.
NICSP 31. Activosintangibles.
Complejidad bajaNICSP 5. Costoporpréstamos.
NICSP 7. Inversionesenasociadas.
NICSP 36. Inversionesenasociadasynegociosconjuntos.
NICSP 11. Contratosdeconstrucción.
NICSP 14. Hechosocurridosdespuésdelafechadepresentación.
NICSP 16. Propiedadesdeinversión.
NICSP 22. Revelacióndeinformaciónfinancierasobreelsectorgeneraldelgobierno.
NICSP 26. Deteriorodelvalordeactivosgeneradoresdeefectivo.
NICSP 33. Adopciónporprimeravez.
URUGUAY
333
a
Sistema Integrado de Información Financiera (SIIF)
LaactividaddelaHaciendaPúblicadeberegistrarseenlacontabilidadycomoproductodeesta,llegaraobtenerestadoseconómico-financierosquepermitanevaluarlagestióndelaAdministración.
Elordenamientofinancierovigentedefineelsistemade contabilidad gubernamental como aquel quecomprendeelconjuntodeprincipios,órganos,normasyprocedimientostécnicosutilizadospararecopilar,valuar,procesaryexponerloshechoseconómicosyfinancierosquepuedentenerefectoenlaHaciendaPública.
Elloimplicautilizarunsistemauniformededocumentación,procesamientoelectrónicodelosdatosygenerarestadosdemostrativosybalancesquepermitanmediryjuzgarlagestióndelGobierno.
EnelámbitodelosorganismosdelPresupuestoNacionalydelPoderLegislativoexisteelSIIF,cuyodesarrolloseinicióen1999.ElSIIF,alafecha,tieneenfuncionamientolossiguientesmódulososubsistemas:
Subsistemade Información de ProgramaciónPresupuestaria(SIP).
SubsistemadeInformacióndeTesorería(SIT).
SubsistemadeEvaluación(SEV).LasleyesvigentesestablecenquelaContaduríaGeneral
3. SITUACIÓN ACTUAL DE LA ADOPCIÓN DE NICSP
delaNaciónseráelórganoresponsabledelsistemaintegradodeinformaciónfinancieray,comotal,tendrálossiguientescometidos:
1
Llevar la contabilidad general de la AdministraciónCentralypresentarinformaciónconsolidadadetodoelsectorpúblico.
2
Administrarunsistemadeinformaciónfinancieraquepermitaconocerlagestiónpresupuestaria,financiera,económicaypatrimonialdelaAdministraciónCentral.
3
Elaborar lascuentaseconómicasdel sectorpúblico,concordantesconelsistemadecuentasnacionales.
4
Llevar un registro actualizado de los deudoresincobrables,enlaformayalosefectosquedeterminelareglamentación.
5
FormularlasrendicionesdecuentasdelaAdministraciónCentral.
6
Cumplir,atravésdelosfuncionariosdesignados,loscometidosasignadosalasContaduríasCentralesoalasdependenciasquehagansusvecesenlosincisos02a15delPresupuestoNacional.
7
Procesar y producir información financiera para laadopcióndedecisionesporpartedelosresponsablesde lagestiónfinancierapúblicaypara laopiniónengeneral.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
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8
Controlarlaejecuciónpresupuestalylacontabilizacióndelosorganismoscomprendidosenelartículo220de la Constitución de la República, ejerciendo lasuperintendenciacontabledelascontaduríascentralesdelosmismos.
En particular, le queda prohibido dar curso a ladocumentación no intervenida por el Tribunal deCuentasenloscasosenqueserequierasuintervención.
LaContaduríaGeneraldelaNacióncoordinaráconlosgobiernosdepartamentales,losentesautónomosyserviciosdescentralizadoslaaplicación,enelámbitodecompetenciadeestos,delsistemadeinformaciónfinancieraquesedesarrolle,conelobjetodepresentarinformaciónconsolidadadetodoelsectorpúblico.
LaresponsabilidadporelcontrolyelseguimientodelaejecucióndelpresupuestoescompartidaporlaContaduríaGeneraldelaNaciónylaOPP.Lafunciónde control de laContaduríaGeneral se limita a laAdministraciónCentral.LaOPPsupervisaalosserviciosdescentralizados, pero se dedica primordialmenteal análisis de los programas, más que al controlpresupuestario.
ElPresupuestoseformula,ejecutayevalúaatravésdel SIIF. La Contaduría General de la Nación estáencargada de administrar el SIIF y de establecerlos requisitos para recoger todas las actividadesy todas las operaciones incluidas en la legislaciónvigente.Elsistemafuediseñadoconelfinderesumirlainformaciónacercadelagestiónpresupuestaria,financiera,económicaydelosactivos,asícomolosresultadosgeneralesdelagestióndelsectorpúblico.
Pordisposiciónconstitucional,elTribunaldeCuentaselaboró el Texto Ordenado de Contabilidad yAdministraciónFinanciera(TOCAF),elcualrecopilanormas que regulan la Administración financieray económica, la organización de los servicios decontabilidadyrecaudación,requisitosdecontrolenlosingresos,gastosypagos,ylasresponsabilidadesygarantíasaquequedansujetoslosfuncionariosqueintervienenenlagestióndelpatrimoniodelEstado.
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b
Principales problemas del SIIF actual
ElSIIFactualesunsistemadesarrolladoenbaseafunciones,ynoaprocesos,ysibiencuentaconlasprincipales funciones de un SIAF, estas tienen unbajoniveldeintegraciónentreellas,enespecialenrelaciónalaintegraciónpresupuestariacontable.Porúltimo, cabemencionarqueaniveldeplataformatecnológicaesunsistemacliente-servidor,elsistemaactualesde1999.
Productodeldiagnósticorealizadoen2008,sedetectaronunaseriedeproblemasestructuralesydesistemaentreloscualesesposiblemencionarlossiguientes:
Ausenciadeunmodeloconceptualquedefinaenformaprecisaelalcance, lasprincipalesfuncionalidadesenformaintegradaycoberturadelSIIF.
Presenciadeunaarquitecturatecnológicadebasenoconsolidada,quenopresentaelementoscomunesparasusdistintosmódulos.
ExcesivafragmentacióndelosmódulosdelSIIF,dadalavisióndefuncionesynodeprocesos.
Ausenciadeprocesosymecanismosnecesariosparalaintegraciónfinanciero-contableenformaautomática.
Disociación entre la programación y ejecuciónfinanciera(SEG)conlainformacióndemetaseindicadores(SEV)yavancefísicodeobras/proyectos.
Ausenciadeunapolíticaintegraldecontrolinterno.
ProblemasderespaldodocumentadodelaprogramacióndesistemasdelSIIFactual.
DiferenciasenlascifraspresupuestariasdelSIP(valoreshistóricos)ySEG(valoresnominales).
Dobledigitacióndelamismainformaciónendistintosmódulosdelsistemadeinformaciónpocooportuna.
Elmódulocontable(SIC)nosedesarrollóporcompleto,portanto,noesposiblegenerarlosinformesfinancierosycontablesenformaautomáticadesdeelsistema.
RegistrosdeingresosydepagodeladeudaconbajoniveldeintegraciónalSIIF.
Debilidadesensucapacidaddegeneracióndereportes(imposibilidaddeobtenerreportesaunafechadistintaalaactual).
Generaciónmanualdeinformesapartirdeextraccionesdelabasededatos.
Bajoniveldeintegraciónconsistemasdeapoyo,comoporejemploelSistemade InformaciondeComprasEstatales (SICE) y el Sistema nacional de InversiónPública(SNIP).
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ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
Enresumen,elSIIFactualestáconformadoporunaseriedemódulosysistemas,loscualesnopresentanuna integración a nivel conceptual a la vez que noexisteunainteroperabilidadplenaentreellosbajounenfoquedeprocesosdenegocio.Estasituaciónafectaa la generación de información financiera-contableoportuna,relevanteyconfiable,impactandosobrelagestióndiariadelsectorpúblico,tantoaniveldelosMinisteriosyUnidadesOperativascomoaniveldelasautoridadesdelaCGNydelMinisteriodeEconomíayFinzanzas(MEF)paralatomadedecisionesyrendicióndecuentas(desde2008,lapartedereportestuvounamejoramediantelaincorporacióndelBusinessIntelligence[BI]comoplataformadeexplotacióndedatos).
c
El nuevo SIIF (SIIF 2)
Uninstrumentocentralparalagestiónfinanciera-contabledelsectorpúblicoeslautilizacióndeTecnologíasdelaInformaciónyComunicación(TIC),bajolaformadeSIAF.
ElconceptoSIAFhacereferenciaalusodeTICenlagestiónfinancieraconelfindeapoyarlasdecisionespresupuestarias,lasresponsabilidadesdelagestióndelosrecursospúblicosylamejoradeldesempeñodelasentidadespúblicas,asícomolapreparacióndelosestadosfinancieros,queincluyenlosestadoscontables,losestadosdeejecuciónpresupuestaria,losinformesdeflujosdefondos,elestadodeladeudapúblicayelestadodeactivosfijos.
Unproyectodefortalecimientodeestetipodesistema,comoeselcasodelSIIF2,requiereladefinicióndeunaestrategiadedesarrolloconsistenteysólida.ParaelloesnecesariocontarconunModeloConceptual(MC)queestablezcaconprecisiónelalcancefuncionaldelsistema,ladefinicióndelaarquitecturadebaseautilizarylaprogramacióndelasfasesdedesarrollonecesariasparalaimplementacióndeunanuevaversióndelSIIF.Enlíneasgenerales,unMCdebedefinirlosobjetivos,elalcanceylacoberturadelSIAF,juntoconunavisióngeneraldelmarcodelagestiónfinancierapública,losprincipales requisitosde losusuariosy losprocesosclavedelagestiónfinanciera-contablequeelsistemadeinformacióndebeapoyar,juntoaladefinicióndelaarquitecturatecnológicadebaseparasudesarrollo.
AlcanceEntérminosgenerales,elalcancedelSIIFsecomponedeunconjuntodemódulosprincipales,loscualescontienenprincipalmentelasfuncionalidadesfinancieras-contablesqueoperandeformaintegrada.
Estosmódulossonpresupuesto,contabilidad,tesoreríaycréditopúblico.Asuvez,elSIIFcuentaconelapoyode un conjunto de módulos complementarios, loscualesseinterrelacionanconlosmódulosprincipales.Estos módulos son gestión de recursos humanos,comprasycontrataciones,recursos,inversiónpúblicayadministracióndebienes,entreotros.
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ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
Principales Aspectos del Modelo Conceptual del Nuevo SIIF-SIIF2ElnuevoSIIFtienedefinidocomoente,elGobiernoCentral. Por tanto, su cobertura comprenderá laAdministraciónCentral(incisos02al15y20a24),losOrganismosdelartículo220delaConstitución(PoderJudicial,TribunaldeCuentas,CorteElectoral,TribunaldeloContencioso-Administrativo,ANEP,UDELAR,INAU,ASSE,UTEC,FiscalíaGeneraldelaNación,Meteorología,JUTEP,INISA)yPoderLegislativo.
Además,sedebetenerencuentaqueaniveldelMódulodeContabilidaddeberealizarse laconsolidacióndelsectorpúblico,porlocualesnecesariocontemplaralrestode lasentidadesqueporsímismassonentescontablesindependientes.
LosrequisitosdealtonivelqueelSIIF2deberácumplirson:
Trazabilidad.
Seguridad.
Usodeclasificadoresprincipalesysecundarios.
Visibilidadsobreejerciciosfuturos.
Gestióndemúltiplesmonedas.
Conjuntodepantallasdeusuariouniforme.
Generación de una documentación exhaustiva queasegurasumantenimiento.
ElSIIF2contarácondosgrandesbloquesaaltonivel:
SIIF2Transaccional.
SIIF2Agregación.
GRÁFICO 2 Diagramaconlaestructuradelosmódulosprincipales
SIIF 2 TRANSACCIONAL
PRESUPUESTO TESORERÍA
EJECUCIÓN
PROGRAMA DE EJECUCIÓN PLAN DE CAJA
PAGOSAFECTACIÓN COMPROMISO OBLIGACIÓN
FORMULACIÓN
DEUDA Y DONACIONES CONTABILIDAD
EVALUACIÓN
Contabilidad Gubernamental en América Latina y Convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)
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4. EXPERIENCIAS OBTENIDAS EN LA ADOPCIÓN DE NICSP
NICSP 1. Presentación de estados financierosEnUruguay,lanormativanopermiteapartarsedelosprocedimientosestablecidosenelTOCAF.Noexistetampocounanormaqueindiquelasrevelacionesarealizarencasodequeexistanapartamientosa lanorma,yporesocorrespondeindicarquelanormaesdistintaensuaplicación.
Encuantoal“EstadodeSituaciónFinanciera”,enUruguaysepresenta la informaciónpara: activosfinancieros,efectivoyequivalentesalefectivo,cuentasporpagardetransaccionesconcontraprestaciónypasivosfinancieros.Portanto,esdiferenteensuaplicacióny/onosepresentaelrestodelaspartidasnomencionadas.
EncuantoalosEstadosquesepresentan,cabeseñalar:
Estadodesituaciónfinanciera:nose incluyentodaslaspartidaspatrimoniales(ej.activofijo).
Estadoderesultadosfinancieros:lasinversionessontomadascomogasto,losingresosestánporpercibidoyelgastoesundevengadomodificado.
Estadodecambiosenactivosnetos:noserealiza.
Estadodeflujodeefectivo:seformulaunestadodefuenteyusodefondosconuncriteriocaja(ingresosyegresosdecaja).
PuedeconcluirsequenosecuentaconestosestadosfinancierostalcomodisponelaNICSP1.
Componentes de los estados financieros No se presenta
Estadodesituaciónfinanciera(balancegeneral) X
Estadoderesultadosfinancieros(Estadoderesultados/Estadodegananciasypérdidas) X
Estadodecambiosenactivosnetos X
Estadodeflujodeefectivo X
Componentes de los estados financierosNo se presenta
Frecuencia de presentación (NICSP 1.66)
Duración del proceso de información financiera (NICSP 1.69)
Comparacióndelosmontospresupuestadosyreales,comoestadofinancieroadicionalseparadoocomocolumnadepresupuestoenlosestadosfinancieros.
Anual 6meses
Políticascontablesynotasalosestadosfinancieros(resumendelasprincipalespolíticascontablesyotrainformaciónexplicativa)-NICSP1.21.
Anual 6meses
Otro(s)estado(s):sistemadetesoro,asistenciaaSeguridadSocial,comparativopresupuestocaja,sistemadeendeudamiento,fuentesyusosdefondos,financiamiento.(Tomo1.Ejeciciónpresupuestalyrendicióndecuentas).
Anual 6meses
TABLA 1
TABLA 2
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NICSP 2. Estados de flujo de efectivoEnelcasouruguayo,nosepresentaestadodeflujodeefectivodeacuerdoalasNICSP.Sepreparainformacióndeflujodefondosteniendoencuentaotroscriterios.
NICSP 3. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y erroresLas normas locales con respecto a la NICSP 3 sonidénticas.Laentidadnocambiasuspolíticascontables,amenosquelorequieraunanormaoleyoqueelcambiogenereunainformaciónmásconfiableorelevantesobrela situaciónfinanciera, los resultadoso losflujosdeefectivodelaentidad.
Sinembargo,seobservanlassiguientesdiferenciasenaplicacióndepolíticascontables:
Si hay cambios en las políticas contables, elGobiernoCentralnoaplicaelcambiodeformaretrospectivaynoajustaelsaldoinicialdecadacomponenteafectadodelactivoneto/patrimonionetoparaelprimerperíodoanteriorpresentadoylosotrosmontoscomparativosreveladoscomosilanuevapolíticacontablesiempresehubieraaplicado.
Sinoesfactibledeterminarlosefectosespecíficosalperíodooelefectocumulativodelamodificacióndeunapolíticacontableparaunoomásperíodosanteriorespresentados,noseprevéunalimitaciónsobrelaaplicaciónretrospectivadeloscambiosenlaspolíticascontables.
ConsiderandoqueaniveldelGobiernoCentrallainformaciónespresupuestal,noexisteposibilidadde realizarcambiosaperíodosanteriores.Seejecutaelpresupuestoqueestáasignadoacadaorganismo.
Sobreloscambiosenlasestimacionescontables:
Elefectodeuncambioenlaestimacióncontablenosereconocedeformaprospectivaniseincluyeelexcedenteodéficitduranteelperíododelcambio,sielcambiosoloafectaelperíodo;oelperíododelcambioylosperíodosposteriores,sielcambioafectaambos.
Enlamedidaenqueunaestimacióncontablegenerecambiosenlosactivosypasivos,oseasocieaunítemdeactivoneto/patrimonioneto,nosereconoceelajustedelvalorcontabledelactivo, pasivo o activo neto/patrimonio netoasociadoenelperíododelcambio.
LasdiferenciasanterioressedebenaqueelGobiernoCentralmantienesusregistrosenbaseainformaciónpresupuestalyejecucióndelmismo.Nohaynormativaqueestablezcaincorporarestimacionesniseconsideranposiblesefectosporestimaciones.
Sobreloserrorescontables,lasdiferenciassurgenporlossiguientestemas:
ElGobiernoCentralnocorrigeerroresdelperíodoanteriordeformaretrospectivadeacuerdoaloindicadoenlaNICSP3.
No se incluye en la normativa posibilidad deaplicaciónretrospectivadelascorreccionesdeerroresdeperíodosanterioresquebajoNICSP3.
Loanteriorocurredebidoaqueesinformaciónpresupuestal,porlocual,unavezcerradoelejercicio,elmismoseejecutasinposibilidadderealizarajustesenperíodosanteriores.Consecuentemente,nosepuedenhacercambiosaperíodosanteriores.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
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Sobre las revelaciones:
Sisurgeuncambioenunanormativacontable,elmismoesreveladoennotasoeninformaciónexplicativa.EssimilaralaNICSP,enelsentidodequenoestáestablecidoenlanormativalocalla forma en cómo se tiene que realizar estarevelación,niestáestablecidotampococuándodebeefectuarse,por locual la revelacióndelcambioesexpuestadeacuerdoalcriteriodelaCGN.
Noserevelalanaturalezayelmontodelcambioenunaestimacióncontablequeafectaelperíodoactualoseesperaafectarlosperíodosposteriores.
Noserevelalanaturalezadecualquiererrordelperíodoanterior,elmontodelacorrecciónparacadalíneanoafectalosestadosfinancierosytampocoseagregaunadescripcióndecómoydesdecuándosehacorregidoelerror.
NICSP 17. Propiedad, planta y equipo
Enrelaciónaestetema,nosehaceusodelperíododetransicióndecinco(5)añosseñaladoenlaNICSP17.Tampocosemantieneinventariofísicodeactivosdeinfraestructura,activosmilitaresni activos de patrimonio.Actualmente, no secuentaconelsoftwarenecesarioy,porello,noseregistranestosinventarios.Existenplanesdeaplicarlo.
Losregistrosdeactivofijoenningúncasoseregistranenelestadodesituaciónfinancieraynoseencuentranvaluados.Solosemantieneinventario físicodealgunosactivos.Dependedelorganismosiexisteuninventariofísicoono.Lavaluacióndeestosactivosnoes realizadaaniveldelSIIF.AniveldeContaduríaGeneraldelaNación,síestácentralizadoelinventariofísicodeinmueblesyvehículos(sinvaluación).Elestadoglobaldelregistroymedicióndelapropiedad,plantayequipoes“nocomenzado”paratodosloscasos,porlocualseconsideradiferentedelanorma.
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NICSP 18. Información financiera por segmentosElGobiernoCentral informa teniendoencuenta lossegmentosdeservicionoporNICSP.Solamenteaniveldegastoynoderecursos(NICSP18.17).SegúnNICSP18.17,unsegmentodeservicioesuncomponentedistinguibledeunaentidaddedicadaaentregarproducciónasociadaoacumplirobjetivosoperativosespecíficosconsistentesconlamisiónglobaldecadaentidad.
Laagrupaciónesrealizadaaniveldeorganismos;sinembargo,estaagrupaciónnocalificaconladefinicióndesegmentodeacuerdoconlaNICSP.Esdiferente,yaquelaentidadnoinformasegúnlossegmentosgeográficos.
Revelaciones por segmento
Elentecontable revela losgastosporsegmentotalcomoloestablecelaNICSP.Portanto,serevelaelcostototalincurridoduranteelperíodoparaadquiriractivosporsegmento,queseesperanusardurantemásdeunperíodo.
Asimismo,laentidadpresentaunaconciliaciónentrelainformaciónreveladaporsegmentosyeltotaldelainformaciónenlosestadosfinancierosconsolidadosodelente,enformaconsistenteconloestablecidoenlasNICSP.
SibiensepresentainformaciónparacadaorganismoyluegoseconcilialasumadelosorganismosconeltotaldelainformaciónaniveldelaAdministraciónCentralyOrganismosdelartículo220delaConstitución,noesidénticoaloestablecidoenlaNICSP,debidoaqueestainformaciónnocumpleconladefiniciónquesedadesegmentos.Esdecir,laentidadnorevelaelvalorcontabletotaldelosactivosypasivosporsegmento.
Paraunadefinicióndelosactivosopasivosporsegmento,NICSP18.27,ladiferenciasegeneraenqueaniveldelGobiernoCentralnosepresentainformacióndeactivosypasivostotales.
ContabilidadGubernamentalenAméricaLatinayConvergenciaalasNormasInternacionalesdeContabilidaddelSectorPúblico(NICSP)
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NICSP 23. Ingresos de transacciones sin contraprestaciónActualmentenoseaplicalaNICSP23.Losingresosporimpuestossereconocenporelcriteriodelopercibido.Lanormativanacional(art.12delTOCAF)obligaaregistrarporelmétododelopercibidoatodoingreso(conysincontraprestación).
NICSP 29. Instrumentos financieros: Reconocimiento y mediciónLanormativaesdiferentealaNICSP29,exceptoconrespectoalamedicióninicial.
Enlamedicióninicialdeunactivofinancieroopasivofinanciero,elGobiernoCentrallorealizaasuvalorjusto,másloscostosdetransaccióndirectamenteatribuiblesalaadquisiciónoemisióndelactivofinancieroopasivofinanciero.
Elvalorjustoasignadocorrespondealvalordeadquisición.LanormativaenUruguayessimilara laestablecidaen lasNICSPencuantoaqueexistencategoríasdeactivosypasivosfinancieros,reconocidaspornormativavigente;sinembargo,nosonexactamentelasmismascategoríasqueseindicanenlasNICSP.
Enactivosfinancierossereconocenlassiguientescuatro(4)categorías:
Préstamosycuentasporcobrar.
Inversionesmantenidashastasuvencimiento.
Activosfinancierosmantenidosparalaventa.
Activos financieros al valor justo a través degananciasopérdidas.
Entantoexistentres(3)categoríasdepasivosfinancieros:
Pasivosfinancierosalcostoamortizado.
Pasivos financieros al valor justo a través degananciasopérdidas.
Otrospasivosfinancieros,inclusivecontratosdegarantíafinancieraycompromisosdepréstamos.
GLOSARIODESIGLAS
• ANEP:AdministraciónNacionaldeEducaciónPública
• CGN:ContaduríaGeneraldelaNación
• FMI:FondoMonetarioInternacional
• INAU:InstitutodelNiñoyAdolescentedeUruguay
• INE:InstitutoNacionaldeEstadística
• INISA:InstitutoNacionaldeInclusiónSocialAdolescente
• JUTEP:JuntadeTransparenciayÉticaPública
• MC:ModeloConceptual
• MEF:MinisteriodeEconomíayFinanzas
• NICSP:NormativaInternacionaldeContabilidaddeaplicaciónalSectorPublico
• OPP:OficinadePlaneamientoyPresupuesto
• PNUD:ProgramadelasNacionesUnidasparaelDesarrollo
• SEV:SubsistemadeEvaluación
• SIAF:SistemasIntegradosdeAdministraciónFinanciera
• SICE:SistemadeInformaciondeComprasEstatales
• SIIF: SistemaIntegradodeInformaciónFinanciera
• SIP: SubsistemadeInformacióndeProgramaciónPresupuestaria
• SIT:SubsistemadeInformacióndeTesorería
• SNIP:SistemaNacionaldeInversiónPública
• TCR:TribunaldeCuentasdelaRepública
• TIC:TecnologíasdelaInformaciónyComunicación
• TOCAF:TextoOrdenadodeContabilidadyAdministraciónFinanciera
• UDELAR:UniversidaddelaRepúblicadeUruguay
• UTEC:UniversidadTecnológica
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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN AMÉRICA LATINA Y CONVERGENCIA A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO (NICSP)
InformeBrasilia, agosto 2019
Foro de ContaduríasGubernamentales deAmérica Latina
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