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obras esenciales2ª Edición
Enrique Fowler Newton
Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales Quinta edición 2011
Libro 2. Contabilidad Básica Quinta edición 2011
Libro 3. Contabilidad Superior Sexta edición 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables Primera edición 2009
Libro 5. Análisis de Estados Contables Tercera edición 2002, Segunda reimpresión 2008
Libro 6. Tratado de Auditoría Cuarta edición 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditoría Segunda edición 2008
la ley
obras esenciales2ª Edición
libro 4
Planes de Cuentas y Manuales
de Procedimientos Contables
u
Primera Edición
Fowler Newton, EnriqueObras esenciales: 2a ed.- Fowler Newton: Libro 4, Planes de cuentas y manuales de procedimientos contables. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.512 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1971-9
1. Contabilidad. 2. Auditoría. I. Título CDD 657
Argentina
© Enrique Fowler Newton, 2011© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.
Printed in Argentina
All rights reservedNo part of this work may be reproducedor transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1971-9I.S.B.N. 978-987-03-1966-5 (Obra completa)
1ª Edición 2009
VIIPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
PrEFaCio
En cualquier entidad que emita estados financieros (1), la elaboración del plan de cuentas es esencial para el logro de una información contable que:
a) brinde un respaldo adecuado para la toma de decisiones por parte de los administradores;
b) ayude a los responsables de la gobernanza corporativa de la entidad a cumplir con sus obligaciones, incluyendo las legales.
Por otra parte, la disponibilidad de un buen manual de procedimientos contables facilita la tarea de preparación de dicha información y también la capacitación interna del personal.
Este libro se refiere a la preparación de planes de cuentas y manuales de procedimientos contables. Su estructura es la que sigue:
Abreviaturas y acrónimos utilizados
Indice general
Indice de referencias legislativas
Indice temático
Primera parte – Cuestiones generales
Cap. 1. Planes de cuentas y manuales de procedimientos contables
Cap. 2. Clases de cuentas
Cap. 3. Preparación de un plan de cuentas
Cap. 4. Preparación de un manual de procedimientos contables
Segunda parte – Cuestiones específicas
Cap. 5. Hechos que obligan a crear cuentas
Cap. 6. Identificación y utilización de atributos
Cap. 7. Codificación de cuentas, grupos y atributos
Cap. 8. Problemas que ocasiona la preparación del estado de flujo de efectivo
(1) Estados contables, en la terminología prevaleciente en la Argentina y otros países.
VIII EnriquE FowlEr nEwton
Cap. 9. Consideración de normas legales y modelos
Tercera parte – Material ilustrativo
10. Menús de cuentas
11. Ejemplo de manual de procedimientos contables
Para elaborar la obra, tuvimos en cuenta que muchos programas de te-neduría de libros permiten:
a) la asignación a atributos, de los débitos y créditos efectuados a las cuentas;
b) la preparación de información contable clasificada sobre la base de los atributos utilizados.
Cuando se cuenta con esa facilidad, el plan de cuentas puede simplifi-carse. Por ello, dedicamos un capítulo entero (el sexto) a la cuestión de los atributos.
También consideramos conveniente dedicar un capítulo separado (el octavo) a las complicaciones que provoca la obligación de presentar un es-tado (el de flujos de efectivo) que debe confeccionarse sobre una base con-table (la de caja), a partir de registraciones contables efectuadas con otra (la de acumulación o devengo).
El capítulo 10 incluye unas listas de las cuentas y atributos de costos por naturaleza cuyo empleo puede ser necesario como consecuencia de la rea-lización de:
a) la generalidad de las actividades (comerciales, industriales y de servi-cios, de entidades con fines de lucro o sin él);
b) un número amplio de actividades específicas.
El libro concluye con un ejemplo de manual, que ocupa 146 páginas y que corresponde a una imaginaria empresa mediana con actividades de producción y venta de mercaderías y de prestación de servicios. Agradezco al colega Carlos Subelet por haber revisado uno de los borradores de este ejemplo para detectar errores, omisiones e incoherencias.
Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios (en total: 63) y las correspondientes soluciones propuestas. Los capítulos 1 a 4 y 6 a 9 incluyen también resúmenes de sus contenidos.
Los textos de las normas legales referidas en el capítulo 9 están a dispo-sición del lector en www.laley.com.ar/fowlernewton. En el mismo sitio de Internet pueden encontrarse unas bases de datos que permiten realizar bús-quedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente.
Los íconos empleados tienen el siguiente significado:
Cuestión considerada especialmente importante.
IXPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
Cuestión terminológica.
Cuestión de interés especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia al material complementario puesto a disposición en www.laley.com.ar/fowlernewton.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría.
Espero que este libro sea útil a organizadores de sistemas contables, do-centes, estudiantes y otras personas interesadas en la preparación, el exa-men y la utilización de información contable.
Buenos Aires, 2 de enero de 2009.
Enrique Fowler Newton
http://webs.uolsinectis.com.ar/efn
T
la ley
X EnriquE FowlEr nEwton
XIPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
abrEviaturas y aCróniMos utilizados
Texto Significado
AFJP Administradora de fondos de jubilaciones y pensiones.
AREA Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
BCRA Banco Central de la República Argentina.
COSO Committee of Sponsoring Organizations (Comité de Or-Committee of Sponsoring Organizations (Comité de Or-(Comité de Or- ganizaciones Patrocinadoras).
DRAE Diccionario de la Real Academia Española.
EFE Estado de flujo de efectivo.
ENARGAS Ente Nacional Regulador del Gas (Argentina)Ente Nacional Regulador del Gas (Argentina)
ERAS Ente Regulador de Agua y SaneamientoEnte Regulador de Agua y Saneamiento
EyEE Efectivo y equivalentes al efectivo.
FJP Fondo de jubilaciones y pensiones.
GC Grupo(s) de cuentas.
IASB International Accounting Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad).
IGJ Inspección General de Justicia.
IVA Impuesto al valor agregado.
NC Normas contables.
NCL Normas contables legales.
NCP Normas contables profesionales.
NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera.
PCU Plan de cuentas uniforme (emitido por la SSN)
PGC Plan General de Contabilidad (España).
PTL Programa(s) de teneduría de libros.
XII EnriquE FowlEr nEwton
RECPAM Resultado por exposición a los cambios en el poder adqui- sitivo de la moneda.
SAFJP Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pen- siones.
SEFyC Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA.
SINENSUP Sistema de Información de las Entidades Supervisadas (por la SSN).
SSN Superintendencia de Seguros de la Nación.
VPP Valor patrimonial proporcional.
Texto Significado
XIIIPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
indiCE
Prefacio ................................................................................................ VIIAbreviaturas y acrónicos utilizados ........................................................ XIIndice temático ......................................................................................... XXVIndice de referencias legislativas ............................................................. XXXIII
Primera ParteCUESTIONES GENERALES
Capítulo IPlanes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
1,1. Introducción ................................................................................... 31,2. Recordatorio de conceptos ............................................................ 3 a) Control interno ........................................................................... 3 b) Sistema contable ........................................................................ 4 c) Procesamiento contable (teneduría de libros) ......................... 5 d) Cuentas y grupos de cuentas ..................................................... 5 e) Partida doble ............................................................................... 81,3. Atributos inherentes a las cuentas ................................................ 81,4. El plan de cuentas ........................................................................... 13 a) Concepto ..................................................................................... 13 b) Finalidad ..................................................................................... 14 c) Contenido.................................................................................... 14 d) Características y preparación .................................................... 14 e) Revisión periódica ...................................................................... 15 f) Aprobación .................................................................................. 15 g) Copia en registros contables legales ......................................... 161,5. El manual de procedimientos contables ...................................... 16 a) Concepto ..................................................................................... 16 b) Finalidad ..................................................................................... 16 c) Contenido.................................................................................... 16 d) Preparación ................................................................................. 17 e) Revisión periódica ...................................................................... 17 f) Aprobación .................................................................................. 18 g) Copia en registros contables legales ......................................... 18
Pág.
XIV EnriquE FowlEr nEwton
1,6. Impacto de la informatización ...................................................... 181,7. Impacto de las regulaciones .......................................................... 191,8. Resumen .......................................................................................... 191,9. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 211,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 23
Capítulo 2Clases de Cuentas
2,1. Introducción ................................................................................... 252,2. Clasificación primaria .................................................................... 252,3. Cuentas patrimoniales ................................................................... 25 a) Clasificación por el objeto ......................................................... 26 1) Cuentas relacionadas con el estado de situación ................ 26 2) Cuentas de resultados ........................................................... 29 3) Cuentas de resultados diferidos ........................................... 30 b) Clasificación de acuerdo con el “mayor” que las contiene ..... 31 c) Cuentas de movimiento ............................................................. 32 d) Cuentas de enlace ...................................................................... 35 e) Cuentas adjuntas o regularizadoras .......................................... 36 f) Cuentas que informan tipos de variaciones de saldos ............ 392,4. Cuentas memorando (cuentas de orden) ..................................... 412,5. Cuentas para la elaboración del estado de flujo de efectivo por el método directo................................................................................ 422,6. Clasificación de “cuentas” basada en la posibilidad de utilizarlas en asientos de diario ...................................................................... 422,7. Resumen .......................................................................................... 432,8. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 452,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 46
Capítulo 3Preparación de un Plan de Cuentas
3,1. Introducción ................................................................................... 493,2. Cuestiones a considerar ................................................................. 49 a) Carácter del plan ........................................................................ 49 b) Actividades de la entidad .......................................................... 49 c) Forma jurídica de la entidad ..................................................... 50 d) Información necesaria para la gestión ..................................... 51 1) Criterio general ...................................................................... 51 2) Consideración de los centros de responsabilidad .............. 53 e) Información para el cálculo de costos ..................................... 54 f) Normas y políticas contables .................................................... 55 g) Utilización del lenguaje XBRL .................................................. 55 h) Información a ser presentada ante organismos gubernamentales 55
Pág.
XVPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
i) Grado de centralización del procesamiento contable ........... 56 j) Medios de procesamiento contable ......................................... 57 k) Características y limitaciones de los programas de teneduría de libros ........................................................................................... 57 1) Programas para llevar el diario y el mayor general............. 58 2) Programas para el control de los bienes de uso .................. 59 l) Normas legales sobre planes de cuentas o registros contables . 60 m) Utilización de modelos y listas ................................................. 603,3. Planes de cuentas de detalle (auxiliares) ...................................... 603,4 Cualidades deseables del plan ....................................................... 613,5. Codificación de cuentas, grupos y atributos ................................ 623,6. Aspectos susceptibles de informatización ................................... 633,7. Revisión periódica .......................................................................... 633,8. Asignaciones de tareas ................................................................... 63 a) Plan de cuentas del mayor general ........................................... 63 b) Planes de cuentas de mayores auxiliares ................................. 643,9. Asesoramiento externo .................................................................. 643,10. Resumen .......................................................................................... 653,11. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 663,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 68
Capítulo 4Preparación de un Manual de Procedimientos Contables
4,1. Introducción ................................................................................... 714,2. Evaluación de la necesidad del manual y definición de su conte- nido ................................................................................................ 714,3. Información sobre políticas contables ......................................... 734,4. Identificación y codificación de atributos .................................... 734,5. Información referida al manejo de cuentas específicas .............. 74 a) Tipos de atributos asociados .................................................... 74 b) Ajuste por inflación ................................................................... 74 c) Instrucciones para su empleo................................................... 77 d) Significado normal del saldo .................................................... 77 e) Controles periódicos sobre el saldo ......................................... 77 f) Presentación o agrupación del saldo cuando se preparan in- formes ......................................................................................... 78 1) Idea básica .............................................................................. 78 2) Cuentas que pueden tener un saldo deudor o acreedor .... 78 3) Agrupaciones alternativas .................................................... 794,6. Modelos de asientos ....................................................................... 794,7. Asignación de la tarea .................................................................... 804,8. Resumen .......................................................................................... 804,9. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 814,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 82
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XVI EnriquE FowlEr nEwton
Segunda ParteCUESTIONES ESPECÍFICAS
Capítulo 5Hechos que Obligan a Crear Cuentas
5,1. Introducción ................................................................................... 855,2. Cuestiones a tener en cuenta al considerar nuestras propuestas ... 88 a) Normas contables ...................................................................... 88 b) Cuentas principales y auxiliares ............................................... 89 c) Acumulaciones de costos y gastos ........................................... 905,3. Acumulaciones ............................................................................... 90 a) Costos no financieros asignables a actividades ...................... 90 b) Distribuciones de costos acumulados ..................................... 93 c) Costos laborales ......................................................................... 94 1) Liquidaciones de remuneraciones de pago inmediato ...... 94 2) Remuneraciones de pago diferido ....................................... 95 3) Remuneraciones a integrantes de los órganos de adminis- tración y de fiscalización interna ......................................... 95 4) Contribuciones sobre remuneraciones ............................... 96 d) Prestaciones de servicios que no han sido facturadas ........... 97 e) Indexaciones e intereses causados por deudas ...................... 97 f) Indexaciones e intereses ganados por activos financieros .... 98 g) Comisiones no liquidadas sobre ventas y cobranzas ............. 99 h) Pasivos por arrendamientos ..................................................... 99 i) Pasivos por derechos de uso de intangibles ............................ 99 j) Depreciaciones .......................................................................... 99 k) Absorciones de minusvalías ..................................................... 100 l) Subvenciones gubernamentales no relacionadas con activos .. 100 m) Derechos y obligaciones resultantes de contratos de aparcería . 101 1) Contabilidad del aparcero dador ......................................... 102 2) Contabilidad del aparcero tomador ..................................... 102 n) Impuestos y contribuciones a cargo de la entidad ................. 103 o) Pozos acumulados (juegos de azar) ......................................... 1045,4. Afiliaciones a entidades sin fines de lucro .................................... 1045,5. Anticipaciones irrevocables de aportes de capital ....................... 1055,6. Aportaciones de capital a otras entidades .................................... 1055,7. Asignaciones y absorciones de resultados acumulados .............. 106 a) Generalidad de los casos .......................................................... 106 b) Sociedades comerciales ............................................................ 107 c) Cooperativas .............................................................................. 1075,8. Asunciones de compromisos generadores de pérdidas .............. 108 a) Caso general ............................................................................... 108 b) Construcciones para terceros ................................................... 108
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XVIIPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
5,9. Asunciones de compromisos por operaciones con instrumentos derivados ......................................................................................... 1085,10. Avances de construcciones para terceros ..................................... 1095,11. Cierres y aperturas contables ........................................................ 1095,12. Clasificación de activos como “mantenidos para la venta” ........ 1095,13. Cobranzas ........................................................................................ 1105,14. Compras, excepto las de acciones propias ................................... 112 a) Generalidad de los casos .......................................................... 112 b) Compensaciones basadas en acciones.................................... 114 c) Activos, excepto los indicados en secciones posteriores ....... 114 d) Instrumentos financieros de deuda emitidos por terceros (suscriptos o comprados) ......................................................... 115 e) Participaciones en otras entidades que se miden con el método de la participación ..................................................................... 116 f) Adquisiciones de otras entidades con disolución de éstas .... 1175,15. Compras y enajenaciones posteriores de acciones propias ....... 118 a) Compras ..................................................................................... 118 b) Enajenaciones posteriores........................................................ 1195,16. Condonaciones .............................................................................. 119 a) De cuentas por cobrar ............................................................... 119 b) De cuentas por pagar ................................................................ 1195,17. Consolidaciones contables ............................................................ 1195,18. Constituciones de fondos fijos ...................................................... 1205,19. Consumos ....................................................................................... 1215,20. Crecimiento de activos biológicos ................................................ 1225,21. Declaraciones de dividendos efectuadas por entidades partici- padas .............................................................................................. 1225,22. Descubrimiento de minerales, extracción de recursos naturales, caza y pesca ..................................................................................... 1225,23. Desvalorizaciones de activos y reversiones de ellas .................... 1235,24. Detecciones de defectos de producción ....................................... 1245,25. Detecciones de faltantes o sobrantes de bienes .......................... 1245,26. Donaciones y legados ..................................................................... 1245,27. Efectos de la inflación .................................................................... 1255,28. Emisiones de instrumentos de deuda .......................................... 1265,29. Emisiones de instrumentos de patrimonio .................................. 127 a) Sociedades anónimas ............................................................... 127 b) Sociedades de personas y empresas unipersonales ............... 129 c) Cooperativas .............................................................................. 1295,30. Endosos de instrumentos de deuda emitidos por terceros ........ 130 a) Endosos “con recurso” .............................................................. 130 b) Endosos “sin recurso”................................................................ 1315,31. Entregas a terceros de activos sin que éstos pierdan tal carácter . 1315,32. Facturación ..................................................................................... 131 a) Generalidad de los casos .......................................................... 131 b) Mercaderías ............................................................................... 132 c) Servicios .................................................................................... 133
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XVIII EnriquE FowlEr nEwton
d) Derechos de uso ....................................................................... 134 e) Construcciones .......................................................................... 135 f) Activos no corrientes ................................................................. 135 g) Derechos de ingreso (entidades sin fines de lucro) ................ 136 h) Cuotas periódicas (entidades sin fines de lucro) .................... 136 i) Cuotas extraordinarias (entidades sin fines de lucro) ............ 136 j) Publicidad .................................................................................. 137 k) Importes pagados por cuentas de terceros ............................. 1375,33. Finalizaciones de actividades de producción de activos para el uso, la venta o la inversión ............................................................. 137 a) Bienes de uso o inmuebles de inversión ................................. 137 b) Otros activos .............................................................................. 1375,34. Implantaciones de planes de beneficios posteriores al retiro .... 1385,35. Incorporaciones de otras entidades mediante fusiones legales . 1395,36. Liquidaciones de impuestos .......................................................... 1395,37. Modificaciones contables del patrimonio inicial ........................ 1405,38. Modificaciones de medidas contables de participaciones en o- tras entidades cuando se aplica el método de la participación .. 1405,39. Modificaciones de precios ............................................................. 140 a) Tipos de cambio ........................................................................ 140 b) Acciones propias ....................................................................... 141 c) Tasas de interés y otros precios ................................................ 1415,40. Modificaciones diversas del pasivo por beneficios posteriores al retiro .............................................................................................. 1425,41. Mortandad de animales ................................................................. 1435,42. Obligaciones de desmantelar o retirar activos ............................. 1435,43. Obligaciones de reparar daños ambientales ................................ 1435,44. Obtenciones de garantías .............................................................. 1445,45. Otorgamientos de garantías .......................................................... 144 a) Garantías de deuda propia ....................................................... 144 b) Garantías de deuda de terceros ................................................ 1445,46. Pagos .............................................................................................. 144 a) Cancelaciones de pasivos ......................................................... 144 b) Otros pagos ................................................................................ 1455,47. Préstamos efectuados .................................................................... 1465,48. Recepciones de bienes de terceros (excepto por arrendamientos) .... 1465,49. Recepciones de certificados de derechos de contaminación .... 1475,50. Recepciones de instrumentos de deuda emitidos o endosados por clientes ...................................................................................... 1475,51. Reconocimientos en resultados de ganancias o pérdidas diferi- das en ejercicios anteriores ............................................................ 1485,52. Reestructuraciones ......................................................................... 1485,53. Rescates de instrumentos propios de patrimonio ....................... 1495,54. Robos, hurtos, destrucciones y deterioros físicos ........................ 1495,55. Transacciones con bancos ............................................................. 150 a) Aperturas de cuentas................................................................. 150 b) Transferencias de fondos entre cuentas .................................. 150
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XIXPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
c) Rechazos bancarios de cheques depositados ......................... 151 d) Otros cargos y créditos bancarios ............................................ 1515,56. Transacciones varias ...................................................................... 151 a) Generadoras de créditos no contingentes .............................. 151 b) Generadoras de pasivos no contingentes ............................... 152 c) Generadoras de créditos contingentes .................................... 152 d) Generadoras de pasivos contingentes ..................................... 153 e) Resultados reconocidos ............................................................ 1535,57. Traslados de bienes (no por compras ni por ventas) ................... 1545,58. Trueques .......................................................................................... 1545,59. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 1545,60. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 155
Capítulo 6Identificación y Utilización de Atributos
6,1. Introducción ................................................................................... 1576,2. Casos en que deberían asignarse atributos .................................. 1586,3. Tipos de atributos ........................................................................... 158 a) Ajustar por inflación ................................................................. 158 b) Ajuste por inflación o moneda nominal .................................. 160 c) Centro de responsabilidad ....................................................... 161 d) Clase de resultado ..................................................................... 163 e) Contraparte por sector .............................................................. 164 f) Contraparte por tipo ................................................................. 165 g) Cotización .................................................................................. 166 h) Criterio de medición contable ................................................. 166 i) Custodio ..................................................................................... 167 j) Derecho de acceso y modificación .......................................... 168 k) Estado de flujo de efectivo ........................................................ 169 l) Garantía ...................................................................................... 169 m) Gestión de cobro ....................................................................... 169 n) Imputación del costo ................................................................ 170 o) Jurisdicción ................................................................................ 171 p) Moneda ...................................................................................... 171 q) Monetario o no monetario ....................................................... 172 r) Naturaleza (de costos y gastos) ................................................ 172 s) Ramo (actividad aseguradora) ................................................. 173 t) Restricciones .............................................................................. 174 u) Segmento ................................................................................... 174 v) Ubicación ................................................................................... 175 w) Vencimiento ............................................................................... 1766,4. Atributos adicionales en las cooperativas argentinas ................. 1776,5. Utilización de atributos con un software de teneduría de libros .. 1786,6. Resumen .......................................................................................... 180
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XX EnriquE FowlEr nEwton
6,7. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 1826,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 183
Capítulo 7Codificación de Cuentas, Grupos y Atributos
7,1. Introducción ................................................................................... 1857,2. Requisito de univocidad ................................................................ 1857,3. Efectos de la manera de procesar la información sobre objetos particulares y atributos .................................................................. 1857,4. Métodos de codificación ................................................................ 186 a) Empleo de códigos numéricos ................................................. 186 b) Método decimal por campos ................................................... 187 c) Otros métodos ........................................................................... 1897,5. Dígitos verificadores ....................................................................... 1897,6. Códigos alternativos ....................................................................... 1907,7. Codificación de atributos ............................................................... 1907,8. Resumen .......................................................................................... 1917,9. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 1927,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 193
Capítulo 8Problemas que Ocasiona la Preparación del
Estado de Flujo de Efectivo
8,1. Introducción ................................................................................... 1958,2. Recordatorio.................................................................................... 1958,3. Problema básico ............................................................................. 1978,4. Casos en que se aplica el método directo ..................................... 197 a) Enfoque basado en el uso de cuentas especiales ................... 197 b) Enfoque basado en el empleo de atributos ............................. 202 c) Un enfoque basado en el empleo de cuentas de movimiento ... 205 d) Un enfoque que desaconsejamos ............................................ 2088,5. Casos en que se aplica el método mixto ....................................... 2098,6. Resumen .......................................................................................... 2098,7. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 2108,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 211
Capítulo 9Consideración de Normas Legales y Modelos
9,1. Normas legales ................................................................................ 2139,2. Modelos “oficiales” ......................................................................... 2149,3. Los “planes generales contables” aprobados en España en 2007 ... 214
Pág.
XXIPlanEs dE CuEntas y ManualEs dE ProCEdiMiEntos ContablEs
9,4. Ejemplos de normas legales argentinas........................................ 217 a) Referidas específicamente a planes de cuentas y a manuales de procedimientos contables ................................................... 217 1) Entidades financieras en general ...................................... 217 2) Cajas de crédito .................................................................. 222 3) Entidades cambiarias ......................................................... 222 4) Fondos de jubilaciones y pensiones y administradoras de ellos ...................................................................................... 223 5) Aseguradoras....................................................................... 228 6) Edelap, Edenor y Edesur .................................................... 231 7) Transportadoras y distribuidoras de gas .......................... 232 8) Prestadoras del servicio básico telefónico ........................ 233 9) Prestadoras de servicios de agua potable y desagües cloa- cales ............................................................................................. 235 b) Otras disposiciones ................................................................... 238 1) Actividad de capitalización y ahorro para fines determi- nados ................................................................................... 238 2) Régimen de financiamiento subsidiado del IVA .............. 2399,5. Copiado del plan en registros legales ............................................ 239 a) Análisis conceptual ................................................................... 239 b) Normas de la Inspección General de Justicia .......................... 2409,6. Resumen .......................................................................................... 2429,7. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 2439,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 244
Tercera ParteMATERIAL ILUSTRATIVO
Capítulo 10Menús de Cuentas
10,1. Introducción ................................................................................... 24710,2. Utilización de este capítulo como elemento de ayuda ................ 24910,3. Generalidad de las actividades ...................................................... 249 a) Cuentas del mayor general ....................................................... 250 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 28610,4. Actividad aseguradora .................................................................... 291 a) Cuentas del mayor general ....................................................... 291 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 29410,5. Actividad cambiaria ........................................................................ 29410,6. Actividad financiera (excepto de bancos centrales) .................... 29510,7. Agricultura ....................................................................................... 299 a) Cuentas ...................................................................................... 300 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 30710,8. Asistencia a turistas ........................................................................ 308
Pág.
XXII EnriquE FowlEr nEwton
10,9. Caza y pesca .................................................................................... 309 a) Cuentas del mayor general ....................................................... 309 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 30910,10. Construcción (para terceros) ......................................................... 310 a) Cuentas del mayor general ....................................................... 310 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 31010,11. Elaboración de vinos ...................................................................... 31110,12. Explotación de caballos de carrera ............................................... 311 a) Cuentas del mayor general ....................................................... 311 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 31210,13. Explotación hotelera ...................................................................... 31210,14. Explotación de juegos de azar con gastronomía ......................... 31310,15. Minería ........................................................................................... 314 a) Cuentas del mayor general ....................................................... 314 b) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .................. 31710,16. Provisión de servicios públicos ..................................................... 317 a) Aspectos comunes ..................................................................... 317 b) Generación, captación, transmisión y distribución de energía eléctrica ...................................................................................... 317 c) Extracción, transporte y distribución de gas ........................... 318 d) Captación, depuración y distribución de agua ....................... 319 e) Servicios de telefonía, telecomunicaciones, radiofonía y te- levisión paga .............................................................................. 319 1) Cuentas del mayor general ................................................... 319 2) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .............. 321 f) Transporte de personas y mercaderías .................................... 321 1) Cuentas del mayor general ................................................... 321 2) Atributos del tipo “naturaleza de costos y gastos” .............. 32210,17. Provisión de servicios vinculados con la salud humana ............. 32210,18. Tala bajo un régimen de concesión ............................................... 32310,19. Consorcios de propietarios ............................................................ 32310,20. Cooperativas ................................................................................... 323 a) Cooperativas en general ........................................................... 323 b) Cooperativas argentinas ........................................................... 32410,21. Organizaciones sin fines de lucro ................................................. 32510,22. Sociedades de personas y empresas unipersonales .................... 32710,23. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 32710,24. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ..................... 329
Capítulo 11Ejemplo de Manual de Procedimientos Contables
11,1. Introducción ................................................................................... 33111,2. Supuestos adoptados ..................................................................... 332 a) La empresa, su localización y sus actividades principales .... 332
Pág.
XXIIIPlanes de Cuentas y Manuales de ProCediMientos Contables
b) Efectos de la legislación comercial .......................................... 333 c) Efectos de la legislación laboral y previsional ......................... 334 d) Efectos de la legislación impositiva ......................................... 334 1) Impuesto al valor agregado................................................... 334 2) Impuesto sobre las ganancias .............................................. 335 3) Impuesto sobre los ingresos brutos ..................................... 336 4) Impuesto inmobiliario .......................................................... 336 e) Normas contables ..................................................................... 336 f) Información contable para uso interno .................................. 338 g) Ajustes por inflación ................................................................. 338 h) Procesamiento contable ........................................................... 339 1) Software utilizado .................................................................. 339 2) El programa principal ........................................................... 339 i) Decisiones relativas al manual ................................................. 34311,3. Texto del manual de procedimientos contables .......................... 345 1. Introducción .............................................................................. 345 2. Acrónimos utilizados ................................................................ 345 3. Políticas contables ..................................................................... 345 4. Plan de cuentas principal ......................................................... 346 5. Cuentas auxiliares llevadas con el programa Cotrugli ........... 364 6. Registros auxiliares de bienes de cambio ................................ 365 7. Registros auxiliares de bienes de uso e intangibles ................ 366 8. Registros auxiliares diversos ..................................................... 367 9. Atributos..................................................................................... 373 10. Instrucciones para el manejo de las cuentas principales ...... 37711,4. Preguntas y ejercicios ..................................................................... 47611,5. Soluciones propuestas a las pregunta y ejercicios ....................... 477
Pág.
IndIce TemáTIco
Sugerencia: si tiene un computador a mano, haga sus búsquedas utilizando las herramientas provistas en http://www.laley.com.ar/fowlernewton.
A
Absorciones
de minusvalías: 100
de resultados acumulados: 106
Acciones propias: 118, 141
Accionistas
minoritarios: ver accionistas no con-troladores
no controladores: 27
Actividad
agropecuaria: 299
aseguradora: 173, 291
cambiaria: 294
financiera: 295
Actividades: 49
de producción de activos:
para el uso: 137
para la inversión: 137
para la venta: 137
Activos
biológicos: 122, 299
mantenidos para la venta: 109
para el uso: 137
para la inversión: 137
para la venta: 137
restringidos: 174
Acuicultura: 300
Acumulaciones: 90
de costos y gastos: 90
Administradoras de fondos de jubilacio-nes y pensiones: 223
Adquisiciones de otras entidades: 117
Afiliaciones a entidades sin fines de lucro: 104
Agricultura: 299
Agrupaciones de saldos contables: 78
Ajustes por inflación: 74, 158, 160
Anticipaciones irrevocables de aportes
de capital: 105
Aparcerías: 101
Aperturas contables: 109
Aportaciones de capital a otras entida-
des: 105
Aprobación
del manual de procedimientos conta-bles: 17
del plan de cuentas: 15
Áreas de responsabilidad: 53
Arrendamientos: 99
Asesoramiento externo: 64
Asignaciones
de resultados acumulados: 106
de tareas: 63, 80
Asistencia a turistas: 308
Atributo
ajustar por inflación: 158
ajuste por inflación o moneda nomi-nal: 160
enrIque Fowler newTonXXVI
centro de responsabilidad: 161
clase de resultado: 163
contraparte
por sector: 164
por tipo: 165
cotización: 166
criterio de medición contable: 166
custodio: 167
derecho de acceso y modificación: 168
estado de flujo de efectivo: 169, 202
garantía: 169
gestión de cobro: 169
imputación del costo: 170
jurisdicción: 171
moneda: 171
monetario o no monetario: 172
naturaleza de costos y gastos: 172
ramo: 173
restricciones: 174
segmento: 174
ubicación: 175
vencimiento: 176
Atributos inherentes a las cuentas: 8, 73, 74, 157
B
Bienes
de terceros: 146
de uso: 59
C
Cajas de crédito: 222
Cálculo de costos: 54
Capitalización y ahorro para fines deter-
minados: 238
Captación
de agua: 319
de energía eléctrica: 317
Cargos bancarios: 151
Catálogo de cuentas: ver plan de cuen-tas
Caza: 122, 309
Centralización del proceso contable: 56
Centros
de rendición de cuentas: ver centros de responsabilidad
de responsabilidad: 53, 161
Certificados de derechos de contamina-
ción: 147
Cheques rechazados: 151
Cierres contables: 109
Clases
de cuentas: 25
de resultados: 163
Cobranzas: 110
Codificación
de atributos: 62, 73, 185, 190
de cuentas: 62, 185
de grupos de cuentas: 62, 185
Códigos alternativos: 190
Comisiones no liquidadas: 99
Compensaciones basadas en acciones: 114
Compras: 112
de acciones propias: 118
de activos: 114
de instrumentos de deuda: 115
de participaciones en otras entidades: 116
Compromisos generadores de pérdidas:
108
Condonaciones
de cuentas
por cobrar: 119
por pagar: 119
Consolidaciones contables: 119
Consorcios de propietarios: 323
Construcciones para terceros: 108, 109,
135, 310
Consumos: 121
Contabilidad: 4
Contingencias: 152, 153
Contribuciones sobre remuneraciones: 96
Control interno: 3
Planes de cuenTas y manuales de ProcedImIenTos conTables XXVII
Controles sobre saldos de cuentas: 77
Cooperativas: 107, 129, 323
argentinas: 177, 324
Copiado del plan de cuentas en registros
legales: 16, 239
COSO: 3
Costos: 54, 90, 170, 172
acumulados: 93
laborales: 94
no financieros asignables a activida-
des: 90
Créditos
bancarios: 151
contingentes: 152
Cualidades deseables del plan de cuen-tas: 61
Cuentas: 5
activas: 6
adjuntas: 36
auxiliares: 38, 89
bancarias: 150
colectivas: ver cuentas de control
compensadoras: 38
complementarias: 38
controladoras: 31
de absorción: 38
de activo: 26
de aportes de los propietarios: 28
de compensación: 38
de control: 31
de deducción: 38
de detalle: 31
de enlace: 35
de ganancias: 29
o pérdidas: 29
de gastos: 29
de impuestos sobre las ganancias: 29
de ingresos: 29
de movimiento: 32, 205
de movimientos de fondos: ver cuentas para la elaboración del estado de flujo de efectivo por el método directo
de orden: 41
de pasivo: 26
de patrimonio: 26
de pérdidas: 29
de resultados: 29
acumulados: 28
diferidos: 28, 30
imputables: 6
individuales: 31
maestras de control: 31
memorando: 41
no imputables: 6
para la elaboración del estado de flujo de efectivo por el método directo: 42, 197
patrimoniales: 25
por cobrar en gestión: 169
principales: 89
puente: 32
que informan tipos de variaciones de saldos: 39
regularizadoras: 36
relacionadas con el estado de situa-ción: 26
subsidiarias: 31
sumarizadoras: 6
totalizadoras: 6
Cuotas
extraordinarias: 136
periódicas: 136
Custodia de activos: 167
D
Daños ambientales: 143
Defectos de producción: 124
Depreciaciones: 99
Depuración de agua: 319
Derechos
de ingreso: 136
de uso: 134
de intangibles: 99
Derivados: 108
Descubrimiento de minerales: 122
enrIque Fowler newTonXXVIII
Desmantelamiento de activos: 143
Destrucciones de activos: 149
Desvalorizaciones de activos: 123
Deterioros físicos de activos: 149
Diferencias
de cambio: 140
de inventario: 124
Dígitos verificadores: 189
Distribución
de agua: 319
de energía eléctrica: 317
de gas: 232, 318
Distribuciones de costos acumulados: 93
Dividendos declarados por entidades
participadas: 122
Donaciones: 124
E
Edelap: 231
Edenor: 231
Edesur: 231
Ejemplo
de manual de procedimientos conta-bles: 331
de plan de cuentas: 346
Ejemplos
de atributos naturaleza de costos y gastos: 286, 294, 307, 309, 310, 312, 317, 321, 322
de cuentas del mayor general: 250, 291, 294, 296, 300, 308, 309, 310, 311, 312, 313, 314, 317, 318, 319, 321, 322, 323,
324, 325, 327
Elaboración de vinos: 311
Empresas unipersonales: 327
Enajenaciones de acciones propias: 119
Endosos de instrumentos de deuda de terceros: 130
Entidades
aseguradoras: 228
cambiarias: 222
financieras: 217
Entidades sin fines de lucro: 104, 136,
325
Entregas de activos: 131
Estado de flujo de efectivo: 169, 195
por el método directo: 197
por el método mixto: 209
Explotación
de caballos de carrera: 312
de juegos de azar con gastronomía: 313
hotelera: 312
Extracción
de gas: 318
de recursos naturales: 122
F
Facturación: 131
de activos no corrientes: 135
de cuotas
extraordinarias: 136
periódicas: 136
de derechos
de ingreso: 136
de uso: 134
de importes pagados por cuentas de terceros: 137
de mercaderías: 132
de publicidad: 137
de servicios: 132
Faltantes o sobrantes de bienes: 124
Fondos
de jubilaciones y pensiones: 223
fijos: 120
Forma jurídica de la entidad: 50
Fusiones legales: 139
G
Garantías: 144, 169
Gastos: 90, 172
Generación de energía eléctrica: 317
Grupos de cuentas: 5
Planes de cuenTas y manuales de ProcedImIenTos conTables XXIX
H
Hechos que obligan a crear cuentas: 85
Hurtos de activos: 149
I
Impacto
de la informatización sobre los planes de cuentas: 18
de las regulaciones sobre los planes de cuentas: 19
Impuestos y contribuciones: 103, 139
Imputaciones de costos: 170
Indexaciones
causadas por deudas: 97
ganadas por activos financieros: 98
Inflación: 74, 125, 158, 160
Información a ser presentada ante orga-nismos gubernamentales: 55
Información
necesaria para la gestión: 51
por segmentos: 174
Informatización: 63
Informe COSO: 3
Instrucciones para el manejo de cuen-tas: 77
Instrumentos
de deuda
comprados: 115
emitidos: 126
o endosados por clientes: 147
por terceros: 130
endosados por clientes: 147
suscriptos: 115
derivados: 108
propios de patrimonio: 127, 149
Intereses
causados por deudas: 97
ganados por activos financieros: 98
L
Legados: 124
Lista de cuentas: ver plan de cuentas
M
Manual de procedimientos contables: 3, 16, 71
Medios de procesamiento contable: 57
Menús de cuentas: 250
Método
de la participación: 116, 140
de la partida doble: 8
Métodos de codificación: 186
Minerales: 122
Minería: 314
Minusvalías: 100
Modelos
de asientos: 79
oficiales de planes de cuentas: 213, 214
Modificaciones
contables del patrimonio inicial: 140
de precios: 140
de acciones propias: 141
de tasas de interés: 141
de tipos de cambio: 140
Mortandad de animales: 143
N
Necesidad de un manual de procedi-mientos contables: 71
Normas
contables: 55, 88
de la Inspección General de Justicia (IGJ): 238, 240
de la Secretaría de Comunicaciones de la Nación: 233
de la Superintendencia de Adminis-tradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (SAFJP): 222
de la Superintendencia de Entidades Financieras y Bancarias (SEFyC): 217, 222
de la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN): 228
del Ente Nacional Regulador de la Elec-tricidad (ENRE): 231
del Ente Nacional Regulador del Gas (ENARGAS): 232
enrIque Fowler newTonXXX
legales
argentinas: 217
sobre planes de cuentas: 60, 213
sobre registros contables: 60
O
Obligaciones ambientales: 143
Organizaciones sin fines de lucro: 136, 325
P
Pagos: 144
por cuentas de terceros: 137
Partes relacionadas: 165
Participaciones
de accionistas no controladores: 27
en otras entidades: 105, 116, 140
Partida doble: 8
Pasivos contingentes: 153
Pesca: 122, 309
Plan
contable: ver plan de cuentas
de cuentas: 3, 13
ampliado: 14
básico: 14
Planes
de beneficios posteriores al retiro: 138, 142
de cuentas
auxiliares: 60, 64
de detalle: 60
Planes Generales Contables aprobados en España en 2007: 214
Políticas contables: 55, 73
Pozos acumulados: 104
Preparación
de un manual de procedimientos con-tables: 71
de un plan de cuentas: 49
Prestadoras
de servicios de agua potable y desagües cloacales: 235
del servicio básico telefónico: 233
Préstamos efectuados: 146
Procesamiento contable: 5
Proceso contable: 56, 57
Programas de teneduría de libros: 57, 178
Provisión de servicios públicos: 317
Publicidad: 137
R
Rechazos bancarios de cheques deposi-tados: 151
Reconocimientos en resultados de ga-nancias o pérdidas diferidas en ejerci-cios anteriores: 148
Reestructuraciones: 148
Régimen de financiamiento subsidiado
del IVA: 239
Registros contables legales: 16
Remuneraciones
a integrantes de los órganos de admi-nistración y de fiscalización interna: 95
de pago diferido: 95
de pago inmediato: 94
Rescates de instrumentos propios de patrimonio: 149
Resultados
acumulados: 106
diferidos: 28, 30, 148
Retiro de activos: 143
Reversiones de desvalorizaciones de activos: 123
Revisión
del manual de procedimientos conta-bles: 17
del plan de cuentas: 15, 63
Robos de activos: 149
S
Segmentos: 174
Servicio básico telefónico: 233
Servicios: 132
Planes de cuenTas y manuales de ProcedImIenTos conTables XXXI
de agua potable: 235
de desagües cloacales: 235
de radiofonía: 319
de telecomunicaciones: 319
de telefonía: 319
de televisión paga: 319
no facturados: 97
vinculados con la salud humana: 322
Silvicultura: 300
Sistema contable: 4
Sociedades de personas: 327
Subcuentas: 31
Subvenciones gubernamentales no rela-
cionadas con activos: 100
Suscripciones de instrumentos de deuda: 115
T
Tala bajo un régimen de concesión: 323
Tasas de interés: 141
Teneduría de libros: 5
Tipos de cambio: 140
Títulos: 6
Transacciones con bancos: 150
Transferencias entre cuentas bancarias: 150
Transmisión de energía eléctrica: 317
Transporte
de gas: 232, 318
de mercaderías: 321
de personas: 321
Traslados de bienes: 154
Trueques: 154
U
Ubicación de activos: 175
Univocidad: 185
V
Vencimientos de créditos y deudas: 176
X
XBRL: 55
ÍndIce de reFerencIas legIslaTIvas
Este índice lista las normas legales argentinas a las que se hace referencia en este libro, con excepción de algunas disposiciones modificadoras que carecen de importancia en el contexto de la obra.
Los emisores de normas han sido ordenados alfabéticamente sobre la base de sus denominaciones completas. Las leyes y decretos nacionales deben buscarse bajo la voz Nación Argentina.
Aunque las leyes y las resoluciones de algunos entes se emiten con nu-meración correlativa, en todos los casos identificamos su año de emisión, para mejor ubicación del lector.
ENTE NACIONAL REGULADOR DE LA ELECTRICIDAD
Resolución
116/03: 232
ENTE NACIONAL REGULADOR DEL GAS
Resolución
1.660/00: 233
INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA
Normas (texto ordenado)
Art. 281: 240
Resolución
26/04: 238
NACIÓN ARGENTINA
Decretos
34/86: 238779/95: 239952/96: 233
Decreto-ley
142.277/43: 238
Leyes
20.091/73: 22820.488/73: 24120.539/73: 21722.315/80: 24123.696/89: 23324.065/92: 231, 23224.076/92: 232, 23324.144/92: 21724.241/93: 223, 22424.402/94: 23926.221/07: 235, 236
enrIque Fowler newTonXXXIV
SECRETARÍA DE COMERCIO E INVERSIONES
Resolución
72/96: 239
SECRETARÍA DE COMUNICACIONES
Resolución
26.874/96: 233, 234, 235
SECRETARÍA DE MINERÍA E INDUSTRIA
Resolución
70/96: 239
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE JUBILACIONES Y PENSIONES
Disposiciones gerenciales
060-207-2007: 224060-090-2007: 224
SUPERINTENDENCIA DE ENTIDADES FINANCIERAS Y CAMBIARIAS DEL
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA
Textos ordenados
Régimen informativo plan y manual de cuentas: 218
Régimen informativo contable mensual – balance de saldos y plan de cuentas: 218
Régimen informativo contable para publicación trimestral/anual: 218
Régimen informativo para cajas de crédito – contable: 222
Régimen informativo – casas y agencias de cambio – plan y manual de cuen-tas: 222
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN
Comunicaciones
1660/07: 228, 2311769/08: 2281790/08: 229
