WORKING ADULT

UPN:ENCU NORMAS INTERNACIONALESDE DE CONTABILIDADIntegrantes:

Balbn Villafranca, Paola Bonifacio Franco, Henry Ibez Solrzano, Mauro Retegui Pereyra, Carlos Solrzano Vsquez, Silvana Vargas Abanto, Yrene

Lima,Diciembre 2014

DEDICATORIAEste trabajo de investigacin est dedicado a nuestros familiares por el esfuerzo y comprensin realizados por ellos. Ya que nos brindan el apoyo, la alegra y nos dan la fortaleza necesaria para seguir adelante.

AGRADECIMIENTOEl presente trabajo de investigacin fue realizado bajo la supervisin de Bernardo Snchez Barraza, a quien nos gustara expresar nuestro ms profundo agradecimiento, por hacer posible la realizacin de este estudio. Adems, de agradecer su paciencia, tiempo y dedicacin que tubo para que esto saliera de manera exitosa. Gracias por su apoyo y ser la columna vertebral de este trabajo.

NIC. 1. PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS

1.Este marco terico establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los Estados financieros para usuarios externos e internos. El propsito del mismo es:a)Ayudar a tener unconceptoclaro y preciso de la NIC 1 "Presentacin de Estados Financieros";b)Promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables yprocedimientosrelativos a la presentacin de los Estados Financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las normas internacionales de contabilidad.c)Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las normas internacionales de contabilidad, as como al tratar con materias que no fueron todava objeto de una norma internacional de contabilidad.d)Ayudar a los usuarios de los estados financieros en lainterpretacincontenida en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las normas internacionales de contabilidad;2.Este marco terico no es una norma internacional de contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular medida o presentacin.Alcance3.El marco terico tratara los siguientes extremos:a)Elobjetivode los estados financieros;b)Las caractersticas cualitativas que determinan lautilidadde la informacin de los estados financieros.c)La definicin, reconocimiento ymedicinde los elementos que constituyen los estados financieros; y los conceptos decapitalymantenimientode capital.Usuarios y sus Necesidades de Informacin4.Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, losproveedoresy otros acreedores comerciales, losclientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:a)Inversionistas. Los suministradores capital-riesgoy sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar susinversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben compra, vender o mantener las participaciones.b)Empleados. Los empleados y lossindicatosestn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar lasremuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de laempresa.c)Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como los intereses asociados a los mismos, sern pagados alvencimiento.d)Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar las cantidades que les adeudan sern pagados cuando les llegue el vencimiento. Probablemente los acreedores comerciales estn interesados enla empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas.e)Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo o dependen comercialmente de ella.f)ElGobiernoy sus Organismos Pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en ladistribucinde losrecursos, y por tanto, en la actuacin de las entidades.g)Pblico en General. Cada ciudadano esta afecto de muchas formas por la existencia y actividad de lasempresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir aldesarrollo econmicolocal de varias manera, entre las que se puede mencionar el nmero de personas que emplea o suscomprascomo clientes de proveedores locales.5.Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios.6.La principalresponsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a lagerenciade la empresa.Objetivo de los estados financieros7.El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,desempeoy cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.8.Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios puedan necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados.9.Los estados financieros tambin muestran los resultados dela administracinllevada por la gerencia o dan cuenta de la responsabilidad en lagestinde los recursos confiados a los mismos.Situacin Financiera, Desempeos y Cambios en la Posicin Financiera10.Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren unaevaluacinde la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. En ltimo extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar los prstamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios.11.La situacin financiera de una entidad se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en elmedio ambienteen el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro.12.La informacin acerca del desempeo deuna empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos.13.La informacin acerca de los cambios en la posicin financiera de una entidad es til para evaluar sus actividades de financiacin,inversiny operacin, en el periodo que cubre la informacin financiera. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la entidad para utilizar tales flujos de efectivo.14.La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente por el balance. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente porel estadoo cuenta de resultados. La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por elestadode cambios en la posicin financiera.15.Las partes que componen los estados financieros estas interrelacionadas por que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin que es diferente de los dems no es probable que ninguno sea suficiente para un propsito en particular o contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular.Notas y Cuadros Complementarios16.Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance y delestado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de losriesgose incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos uobligacionesno reconocidas en el balance (tales como recursosminerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos denegocioso geogrficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en losprecios.HiptesisFundamentalesBase de Acumulacin (o Devengo)17.Con el fin de cumplir susobjetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o pagadinerou otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en loslibroscontables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.Negocio en Marcha18. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad esta en funcionamiento, y continuara sus actividades operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante laescalade susoperaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelara informacin sobre la base utilizada en ellos.Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros19.Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son compresibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.Compresibilidad20. Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tiene unconocimientorazonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluidas en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades detoma de decisioneseconmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.Relevancia21.Para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades a la toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.22.Las dimensiones predictivas y confirmativas de informacin estn interrelacionadas. Por ejemplo la informacin acerca del nivel actual y la estructura de losactivosposedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades planificadas.Importancia Relativa o Materialidad23.La relevancia de la informacin esta afectada por sunaturalezae importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por si misma, capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riegos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, conindependenciade la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por ejemplo, los saldos deinventarios, mantenidos en cada una de las categoras principales que son apropiados para la actividad empresarial.Fiabilidad24.Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prefacio, y los usuarios pueden confiar en que es laimagenfiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.Comparabilidad25.Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo deltiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Por tanto, la mediad y presentacin del efecto financiero debe similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevados a cabo de una manera coherente por toda la empresa, atreves del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades.Restricciones a la Informacin Relevante y FiableOportunidad26.Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, esta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los meritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable.Equilibrio entreCostoy Beneficio27.Elequilibrioentre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a loscostosde suministrarla.Equilibrio entre Caractersticas Cualitativas28. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros.Imagen Fiel/Presentacin Razonable29.Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. Aunque este marco conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevara, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin.Elementos de los Estados Financieros30.Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus categoras econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y elpatrimonioneto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son losingresosy losgastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance.Situacin Financiera31.Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:a.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.b.- Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.c.- Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducido todos sus pasivos.Desempeo32.La cifra de resultado es usado como una medida de desempeo en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias poracciones. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento de la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.a.- Ingresos son los incrementos de los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incremento del valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumento del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.b.- Gasto son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimientos o aumento de los pasivos, que dan como resultados decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Anlisis de las modificaciones a la NIC 1: presentacin de estados financierosInformativo Caballero Bustamante), En el ao 2007 el IASB aprueba una versin modificada de la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros y que a nivel internacional rige a partir del 1 de enero 2009. En adelante nos referiremos a dicha versin como la NIC 1 revisada. Es pertinente referir que dicha versin, ha sido luego objeto de algunas modificaciones o cambios en prrafos especficos,productode los cambios producidos en otras NIIFs o tambin a travs del documento de Mejoras a las NIIFs.Sobre el particular, cabe mencionar que en el Per si bien se aplica el Modelo Contable regulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera, se requiere para la aplicacin de una nueva NIIF (1) o una nueva versin de stas la respectiva oficializacin del Consejo Normativo de Contabilidad, que es el ente que tiene como una de sus atribuciones emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado, en virtud de lo dispuesto en el literal b) del artculo 10 de laLeyN 28708, Ley General delSistemaNacional de Contabilidad.Al respecto, las modificaciones a la NIC 1 recin han sido oficializadas mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 publicada el 28 de agosto 2010 (2), determinndose que rige a partir del 1 de enero de 2011, sin perjuicio que pueda optarse por su aplicacin anticipada.Enfuncina ello, en el Per a partir del 1 de enero de 2011 quedar sin efecto la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros (modificada en 2003) y que rigi a partir del 1 de enero de 2006.Cabe indicar en trminos generales que la NIC 1 revisada, incorpora un nuevo Estado Financiero, modifica algunos de los requisitos de la presentacin de estados financieros, exige informacin suplementaria en determinadas circunstancias, as como se revisa la terminologa utilizada en los estados financieros.A continuacin se presentan las principales modificaciones producidas:1.Conjunto completo de Estados FinancierosLa NIC 1 revisada, modifica la terminologa as como el conjunto de Estados Financieros en comparacin con la NIC 1 anterior. A efectos de apreciar los cambios producidos respecto a este tpico, mostramos un cuadro comparativo de la versin anterior y la versin revisada.NIC 1 (modificada 2003)NIC 1 (modificada 2010)Comentarios

Prrafo 8 : Componentes de los Estados FinancierosPrrafo 10: Conjunto completo de Estados Financieros

a. Balancea. Estado de Situacin FinancieraSe modifica el ttulo de este Estado Financiero y que est acorde con su objetivo, segn lo prescrito en elprrafo9 de la NIC 1 revisada. Sin perjuicio de ello, cabe referir que se mantiene la regulacin respecto a su Contenido, Estructura e Informacin a revelar.

b. Cuenta de Resultadosb. Estado del Resultado Integral del PerodoLa inclusin de este nuevo Estado Financiero, constituye el principalcambiode la NIC 1 revisada y que se analiza con mayor detalle en el numeral siguiente. Procede referir que a raz de esta modificacin, la NIC 1 revisada se alinea con lo dispuesto en la Normas Financieras De la contabilidad: 130 (FAS 130: ReportingComprehensiveIncome), que enespaolsignifica Reportando UtilidadesIntegrales.

c. Estado de Cambios en el Patrimonio Netoc. Estado de Cambios en el PatrimonioEn virtud a la incorporacin del Estado del Resultado Integral, se modifica tambin la informacin a incluir en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; tal como se analiza en el numeral 3 del presente trabajo.

d. Estado de Flujos de Efectivod. Estado de Flujos de EfectivoNo se han producido cambios o modificaciones respecto a este Estado.

e. Notase. NotasSe incluye Informacin a Revelar sobre el Capital de una entidad, que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, laspolticasy losprocesosque ella aplica para gestionar el capital. Asimismo se requiere que una entidad revele Informacin adicional sobre Instrumentos Financieros con opcin deventaclasificada como Patrimonio.

f. Estado de Situacin Financiera al principio del primer periodo comparativoLa NIC 1 Revisada requiere dicho Estado de Situacin Financiera, cuando se produzcan uno de los supuestos siguientes: a) Una entidad aplique unapolticacontable retroactivamente b) Realice una re expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros c) Cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

2.Conjunto completo de Estados FinancierosEstado del Resultado Integral tiene como finalidad consolidar el total de Ingresos y Gastos reconocidos en un perodo; tanto aquellos que inciden propiamente en el resultado del perodo corriente como aquellos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, por ejemplo el supervit o incremento que se origine por la Revaluacin Voluntaria de losActivos Fijos.3.Estado de Cambios en el Patrimonio NetoLa NIC 1 (Modificada en el 2003) dispona propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no est permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio neto.4.Inclusin de Un Estado FinancieroLa NIC 1 incluye y toma como un estado financiero ms a las notas a los estados financieros. Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de cierta informacin que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base objetiva.Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio actual como a las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior corregidas monetariamente, y por consiguiente, todas las notas debern incluir la informacin requerida para ambos ejercicios presentados.

NIC 2 INVENTARIOSDe acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los siguientes requisitos:a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas, productos terminados);b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso); oc) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. (Materias primas, envases embalajes, suministros diversos)Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los almacenes o establecimientos de la empresa, tales como: Bienes entregados a otras empresas en consignacin Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta. Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que resulte menor.

Costo de existenciasValor neto realizadoCOSTOEl menor entre

Costo de Existencias debe incluir: Costos de adquisicin( derivados de las compras) Costos de transformacin (fabricacin), y Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin actuales

Otras definicionesValor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. VNR = VV- (CT-CV)Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Valor neto de realizacin

En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas

Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios

SolucinVNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender

Costos estimados de terminacin

-embalaje100+

- fletes 20+

120

Costos estimados para vender

-Comisin 5% de 3000150

-Gastos por vender 4% de 3000120

270

VNR = 3000 (120+270)VNR = 3000 390VNR = 2610

Desvalorizacin de existenciasAjuste al Inventario = Costo VNR Ajuste al Inventario = 3500 2610Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador

Asiento Contable: PCGE ___________________X1______________________ 695 Gastos por Desvalorizacin de existencias 6951 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000 29Desvalorizacin de Existencias (BG)2911 Mercaderas manufacturadasS/. 89,000 Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno.

_____________________X2______________________92 Costo produccin S/. 89,00079 Cargas imputables a cuenta de costosS/. 89,000Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno

En el estado de situacin financiera

Cta. 20 mercaderas (50 unid X costo adquisicin) S/ 350,000Cta. 29 Desv. Existencias S/ (89,000) Existencias netasS/ 261,000

Caso Prctico: Valor Neto Realizable

En una fbrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de ganancias y prdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000. Su stock de existencias es de 3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000

Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es aplicable

Solucin

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender

Valor de venta normal = S. 350 28% (350) = S. 252.00Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales)

Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73%Total de ventas netas S/. 970000

Clculo del VNR

VNR =S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)

VNR =S/. 252 - S. 11 - S. 19

VNR = S/. 222.00

Clculo delcosto histrico de casacasStockS/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que resulte menor

COMENTARIO

De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.

NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

POLITICAS CONTABLES

Seleccin y aplicacin las polticas contables Cuando una Norma o Interpretacin sea aplicable a una determinada transaccin, la poltica aplicable a esa partida se aplicara aplicando la Norma en cuestin, y adems teniendo en cuenta cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el IASB para esa Norma. Ante la ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable a una especfica transaccin, la direccin tendr que aplicar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, para que la informacin a suministrar sea:

1. Relevante para la toma de decisiones de los usuarios.2. Fiable: presenten de forma fidedigna la situacin financiera de la empresa, alcanzar que los estados financieros estn libres de perjuicios, sean prudentes y que estn completos en todos los aspectos relevantes.

Al realizar los juicios anteriores, la direccin deber referirse, en orden descendente a:

1. Los requisitos y directrices establecidos en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y relacionados.2. Las definiciones, requisitos de reconocimiento y valoracin, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

Adems, la direccin podr considerar los pronunciamientos ms recientes de otras Instituciones emisoras de normas, as como otra literatura contable y las practicas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, siempre que no entren en conflicto con los puntos anteriores.

Uniformidad de las polticas contables

La entidad seleccionara y aplicara sus polticas contables de manera uniforme para transacciones que sean similares, a no ser que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas.

Cambios en las polticas contables

La entidad cambiara una poltica contable solo si tal cambio:

1. Es requerido por una Norma o Interpretacin; o2. Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Situaciones que no son cambios en las polticas contables:

1. La aplicacin de una poltica contable para transacciones que difieren sustancialmente de aquellas que han ocurrido previamente; y2. La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones que no han ocurrido anteriormente, o que de ocurrir, carecieron de materialidad.

La aplicacin por primera vez de una poltica contable que consista en aun revalorizacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizado material, o con las NIC 38 Activos intangibles, se considerara un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revalorizacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar lo establecido en la Norma

Aplicacin de los cambios en las polticas contables

La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable propiciado por de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, segn las disposiciones transitorias especficas de tal Norma o Interpretacin si las hubiera. Cuando una entidad cambie una poltica contable, sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio retroactivamenteAplicacin retroactiva Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los dos apartados anteriores, la entidad ajustar los saldos iniciales a cada componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior ms antiguo que se presente, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre.

Limitaciones a la aplicacin retroactiva Cuando sea obligatorio la aplicacin retroactiva en funcin de lo establecido (en los dos puntos anteriores), el cambio en la poltica contable se aplicara retroactivamente, salvo y en la medida que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada ejercicio especifico y el efecto acumulado. Cuando se imposible determinar los efectos que se desprenden, en cada ejercicio especifico, del cambio en una poltica contable, la entidad aplicara la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva se posible (que podra ser el propio ejercicio corriente) y efectuar el correspondiente ajuste en los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. Cuando no se pueda calcular el efecto acumulado, al periodo del ejercicio corriente, por la aplicacin de la nueva poltica contable a los ejercicios anteriores, la entidad ajustara la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva desde la fecha ms antigua que se pueda.

Informacin a revelarCuando la aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin tenga efecto en el ejercicio corriente o en algn anterior (salvo que no se pueda calcular el importe del ajuste) o bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad relevara:

El ttulo de la norma o interpretacin. En su caso, que el cambio en la poltica contable se ha realizado segn su deposicin transitoria. La naturaleza del cambio en la poltica contable. En su caso, una disposicin de la disposicin transitoria. En su caso al disposicin transitoria que podra tener efectos sobre ejercicios futuros. Para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, hasta el mximo que sea practicable, el importe del ajuste: Para cada rubrica del estado financiero que se vea afectada. Si la NIC 33Ganancias por accin es aplicable a la entidad para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas. El importe del ajuste de ejercicios anteriores en al mediada de lo posible. Si la aplicacin retroactiva exigida no es posible para un ejerci anterior en concreto, o ejercicios anteriores

En los estados financieros de ejercicios posteriores no es necesario repetir dichas relevaciones. Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el ejercicio corriente o en alguno anterior, o bien tendra efecto en ese ejercicio si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad relevar:1. La naturaleza del cambio en la poltica contable2. Las razones por las que la aplicacin de esa nueva poltica contable aposta informacin ms fiable y comparable.3. Para el ejercicio corriente y para los anteriores de los que se presente informacin, dentro de lo que sea posible, el importe del ajuste:para cada rubrica afectada del estado financiero; y,si la NIC 33 Ganancias por accin es aplicable a la entidad, para la ganancia por accin tanto bsica como diluida.

4. El importe del ajuste de ejercicios anteriores dentro de lo posible.5. Si la aplicacin retroactiva no es posible para un ejercicio anterior determinado, o para ejercicios anteriores presentados, las circunstancias que nos llevan a esa situacin, aadiendo una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.En los estados financieros de los ejercicios posteriores no es necesario repetir tales relevaciones.

Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretacin que, habiendo sido emitida no ha entrado en rigor , la entidad revelara: Este hecho. Informacin relevante, conocida o estimada para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los estados financieros de la entidad sobre los que se aplica por primera vez.CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Como consecuencia de la incertidumbre de los negocios, partidas de los estados financieros no pueden ser valoradas con precisin, sino solo estimadas, dichas estimaciones se basan en juicios sobre la informacin fiable ms reciente. Si hay cambios en las circunstancias en las que se basan las estimaciones, puede que esta necesite ser revisada, como consecuencia del conocimiento de nueva informacin El efecto de un cambio en una estimacin contable, ( diferentes a los que se aplique en el prrafo siguiente), se reconocer de forma prospectiva , incluyndolo en el resultado del:1. Ejercicio en el que tenga lugar el cambio, si este afecta a un solo ejercicio.2. Ejercicio en el que tenga lugar el cambio y los futuros, si este afecta a varios ejercicio.

Informacin a relevar En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio neto, se reconocer ajustado en valor en libros de la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio neto en el ejercicio en el que tenga lugar el cambio. La entidad relevar la naturaleza e importe del cambio en una estimacin contable que produzca efectos en el ejercicio corriente o que se espere que los vaya a tener en ejercicios futuros, exceptundose de la relevacin en ejercicios futuros si no se puede estimar ese efecto. Si no se releva el efecto en ejercicios futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad relevara este hecho.

ERRORES La entidad corregir los errores materiales de ejercicios anteriores de forma retrospectiva, en los primeros estados financieros formulados tras haberlos descubierto:

1. Re expresando la informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se origin el error.2. Si el error ocurri para un ejercicio anterior al ms antiguo para el que se aporta informacin, re expresando los saldos iniciales de activo, pasivo o patrimonio neto de ese ejercicio.

Limitaciones a la reexpresion retroactiva El error de un ejercicio anterior se corregir mediante reexpresin retroactiva, a no ser que sea imposible determinar los efectos en cada ejercicio especifico o el efecto acumulado del error. Cuando no se puedan calcular los efectos que se derivan en cada ejercicio especifico, de un error sobre informacin comparativa de uno o mas ejercicios anteriores para los que se presente informacin, la entidad reexpresara los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios mas antiguos en los cuales tal expresin retroactiva sea practicable. Cuando no se pueda hallar el efecto acumulado al principio del ejercicio corriente, de un error sobre todos los ejercicios anteriores, la empresa expresara la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la forma ms antigua que se posible. El efecto de la correccin de un error de ejercicios anteriores no se incluir en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error

Informacin relevar sobre errores de ejercicios anterioresLa entidad relevara las siguiente informacin:

La naturaleza del error del ejercicio anterior. Para cada ejercicio anterior, dentro de lo que sea posible, el importe del ajuste: Para cada rbrica afectada del estado financiero. Para el importe ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad. El importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo sobre el que se presente informacin. Si no fuera posible la re expresin retroactiva para un ejercicio anterior en particular, las circunstancias que nos llevan a esa situacin, adems, una descripcin de cmo y desde cuando ha sido corregido en error.

En los ejercicios posteriores no ser preciso repetir estas relevaciones en sus estados financieros

Impracticabilidad de la aplicacin y de la aplicacin retroactiva Hay circunstancias en las que es impracticable establecer comparaciones en la informacin de ejercicios pasados y el corriente. El desarrollo de estimaciones resulta difcil cuando se aplica retroactivamente una poltica contable, o cuando se realiza una reexpresion retroactiva para corregir un error de ejercicios corrientes. En una aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o correccin de un error de un ejercicio anterior, hay que diferenciar entre informacin que:1. Suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha de la transaccin.2. Tendra que haber estado disponible cuando los estados financieros del ejercicio previo fueron formulados.

Cuando la aplicacin retroactiva exija efectuar estimaciones significativas, en las que no se pueda distinguir estos tipos de informacin, ser impracticable aplicar la nueva poltica contable o corregir el error del ejercicio previo de forma retroactiva.

EJEMPLOS

1.- EJEMPLO. CAMBIO DE ESTIMACIN CONTABLELa empresa A adquiri al trmino de 2005 un inmovilizado por valor de 1000 u.m, estimando para el mismo una vida til de 10 aos. En el ejercicio 2010 decide cambiar el criterio de amortizacin, y pasar a amortizar con cuotas crecientes segn nmeros dgitos. La tabla muestra la cuota de amortizacin anual y la acumulada derivada de aplicar cada uno de los mtodos de amortizacin desde que el bien entra a formar parte del patrimonio de la entidad (cuatro primeras columnas), y desde que se modifica la poltica de amortizacin (dos ltimas columnas).

Creciente desde 2005Lineal desde 2005Creciente desde 2010

Cuotas crecientesAcumuladaCuotas constantesAcumuladaCuotas crecientesAcumulada

20051000600

200618,1818,18100100

200736,3654,55100200

200854,55109,09100300

200972,73181,82100400

201090,91272,7310050028,5728,57

2011109,09381,8210060057,1485,71

2012127,27509,0910070085,71171,43

2013145,45654,55100800114,29285,57

2014163,64818,18100900142,86428,57

2015181 ,8210001001000171,43600

201610001000600

Adems, suponga que los ingresos y los gastos correspondientes a cada uno de los dos ejercicios son los que se recogen en la tabla adjunta.

2010

2009

Ingresos

1800

1650

Gastos

300

250

Se pide determinar el impacto para una tasa impositiva del 30% sobre el estado de resultados y sobre el estado de cambios en el patrimonio neto.

1. Suponiendo que es un cambio en la estimacin de la vida til del bien (NIC 8).2. Suponiendo que es un cambio de poltica contable (NIC 8).3. Suponiendo que es un cambio de poltica contable (criterio PGC de 1990).

SOLUCIN1.- Cambio de estimacin contable, segn la NIC 8.En este caso, la NIC 8 obliga a incorporar el efectode forma prospectiva, por lo que a partir del ejercicio 2010 la empresa amortizar el activo con arreglo al nuevo criterio contable y, sin perjuicio de la informacin a suministrar en las notas de los estados financieros, no tendr lugar la incorporacin del efecto retroactivo a los estados financieros. Como se puede ver, los cargos por amortizacin coinciden con los correspondientes a los dos criterios contables (el antiguo y el nuevo) en el ao 2009 y 2010, respectivamente.

Cambio en las estimaciones

Ao

Ao

2010

2009

Ingresos

1.800

1.650

Gastos

300

250

Amortizacin

28,57

100

Impuestos

441,429

390

Activo

871,43

600

2.- Cambio de poltica contable, segn la NIC 8.El tratamiento del hecho contable como un cambio de poltica contable requiere la incorporacin a los estados financieros que ahora se presentan del efecto acumulado del cambio, como si desde el reconocimiento del activo hubiera resultado de aplicacin siempre la misma poltica contable. A consecuencia de ello, el estado de resultados recoge el cargo por amortizacin conforme al nuevo criterio en los dos ejercicios) y el saldo inicial de reservas se modifica en la diferencia, neta de impuestos, entre el importe reconocido contra resultados en ejercicios previos al 2009 y el que debera haber sido objeto de reconocimiento a lo largo de esos periodos. En este caso, el cargo por amortizacin que corresponde al ao 2009 se reexpresa como si la empresa hubiera aplicado el mismo criterio que de amortizacion desde que el activo se incorporo al balance. El ajuste en terminos brutos, correspondiente al ejercicio 2009 asciende a un importe de 190,9 que obedece a la diferencia (300 - 109,09) resultante de aplicar desdeel comienzo de la vida util del bien el mismo criterio de amortizacin. Para el ao 2010 se sigue el mismo criterio.

Cambio en poltica contable NIIF

Ao

Ao

2010

2009

Ingresos

1800

1650

Gastos

300

250

Amortizacin

90,91

72,73

Impuestos

422,73

398,18

Activo

727,27

818,18

Ajuste de reservas

152,73

133,64

Impuestos

65,45

57,27

218,18

190,91

3.- Cambio de poltica contable, segn el PGC de 1990.El tratamiento del hecho contable como un cambio de la poltica contable bajo PGC de 1990 requiere la incorporacion a los estados financieros que ahora se presentan del efecto acumulado del cambio. A diferencia del tratamiento previsto en la NIC 8, dicha inclusin se incorpora exclusivamente al clculo del resultado, sin que se vea afectado, en consecuencia, el saldo de reservas.En esta ocasin las cifras se suministran en la cuenta de resultados en terminos brutos, de forma que el efecto acumulado se tratacomo un resultado extraordinario (antes de impuestos).

Cambio en poltica contable PGC 1990

Ao

Ao

2010

2009

Ingresos

1800

1650

Gastos

300

250

Amortizacin

90,91

100

Ajuste

- 218,18

Impuestos

488,18

390

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Resumen del enfoque terico

1. Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del estado de situacin financiera y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros

2. Pueden identificarse dos tipos de evento: Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya existan en la fecha del estado de situacin financiera, los cuales implicarn un ajuste a los estados financieros. Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del estado de situacin financiera (sucesos nuevos) que no implicarn ajuste sino una revelacin en las notas a los estados financieros.

3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital despus de la fecha del estado de situacin financiera no debern registrarse como pasivo en la fecha del estado de situacin financiera siendo obligatorio revelar esta informacin en las notas a los estados financieros.

4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del estado de situacin financiera indican que esta hiptesis no es apropiada.

5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha del estado de situacin financiera.

Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financierosSUCESOS POSTERIORES

31/12/2014Fecha de Autorizacin

Caso prctico No 1: Reconocimiento de fecha de autorizacinFechaEvento31/12/2014Fecha Estado de Situacin Financiera28/02/2015La gerencia concluye el borrador de los estados financieros18/03/2015El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su emisin20/03/2015La empresa revela el resultado del ejercicio y otra informacin relacionada a terceros.01/04/2015Los estados financieros se ponen a disposicin de los accionistas.15/05/2015La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.17/05/2015Los estados financieros aprobados se presentan a la SMVDe todas las fechas mencionadas, cual debe ser considerada como fecha de autorizacin?

Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisin el da 18 de marzo de 2015. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la fecha de autorizacin para emitir los estados financieros es la de la emisin original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS1. INTRODUCCINEn nuestro pas a partir del ejercicio 2011 es obligatorio el uso PCGE, el cual ha creado nuevas cuentas a fin de lograr una aplicacin adecuada con el uso de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Sin embargo, estas normas en muchos casos no son compatibles con las normas tributarias que se aplican en nuestro pas, esta situacin ha creado una confusin a todos los profesionales que trabajamos en la elaboracin de Estados Financieros.Por ello estad diferencias son tratadas en la NIC 12, la cual pasaremos a explicar.

2. OBJETIVO DE LA NIC 12. La NIC 12 modificada en 2000, fue oficializada en nuestro pas mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 028-2005-EF/93.01 (03.12.2002) y tiene vigencia a partir del 1 de enero del 2003.a) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos por impuestos diferidos debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los fiscales.b) Definir la presentacin de informacin bsica y complementaria relativa a dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.

3. DEFINICIONES.3.1) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o laprdida neta del perodo antes dededucir el gasto por el Impuesto alas Ganancias.3.2) Ganancia (prdida) fiscal denominado tambin como renta neta imponible; es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).3.3) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las Ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo.3.4) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobrelas ganancias a pagar en perodos futuros,relacionadas con las diferenciastemporarias imponibles.3.5) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobrelas ganancias a recuperar en perodosfuturos, relacionadas condiferencias temporarias deducibles; Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y Compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores.3.6) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

4. GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIASEs el importe totalque, por este concepto, se incluye aldeterminar la ganancia o prdida netadel perodo, conteniendo tanto elimpuesto corriente como el diferido.

5) BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA.5.1 Base Contable: Si bien no se encuentra expresamentedefinida en la norma, debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento (activo o pasivo) en los estados financieros (especficamente en el balance) segn el modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorizacin o deterioro en el caso de activos.

5.2 Base Tributaria: Es el importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos tributariamente. 5.2.1 Base Tributaria del Activo: Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos tributarios, obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere (a travs de su uso, por ejemplo depreciacin o su venta) el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base tributaria de un activo ser igual a su importe en libros (base contable) por tanto no existira diferencia temporal.

6) DIFERENCIAS TEMPORALES.Segn las NIC 12, son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser:6.1 Diferencias temporarias imponibles: Es aquella diferencia temporal que da lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria correspondiente a periodos futuros (1), cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo liquidado. Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte mayor que la base tributaria del activo. Se reconoce pasivo diferido.BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA ACTIVO ACTIVO GRAVABLE

6.2 Diferencias temporales deducibles, Es aquella diferencia temporal que da lugar a cantidades que resultarn deducibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el importe del activo sea recuperado o el pasivo liquidado. Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte menor que la base tributaria del activo, o en su defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor a la base tributaria del pasivo. Se reconoce como activo diferido.BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA ACTIVO ACTIVO DEDUCIBLE

BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA PASIVO PASIVO DEDUCIBLE

Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables difieren de las bases tributarias, ya sea por ingresos no imponibles o por gastos no deducibles, las mismas que se puedan recuperar o deban de pagar en perodos futuros.Podemos identificar estas diferencias temporales en el anlisis tributario que se realiza al cierre de cada ejercicio para la elaboracin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, en los ya conocidos reparos tributarios conformados por las adiciones o deducciones tributarias.7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las prdidas no utilizadas hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas.En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas, slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas.

CASUSTICA

CASO N1 VACACIONES

La empresa RYO CONSULTING SAC (8 trabajadores) Tiene de resultado contable en el 2014 S/ 75,000.00, El contador para determinar la renta anual del 2014 ha revisado las cuentas contables de vacaciones de el cual tiene el siguiente detalle.

CuentaNombreDeudorAcreedor

6215Vacaciones42,000.00

4115Vacaciones por pagar16,000.0042,000.00

Provisiones= S/42,000.00Pagos=S/ 16,000.00Saldo = S/ 26,000.00Apuntes:

-El gasto de vacaciones de acuerdo al artculo 37 inciso ll) del TUO de la Ley del IR, seala que los gastos de personal son deducibles en la medida que cumplan el criterio de generalidad.-Las rentas de quinta se computa cuando es percibida por el trabajador, por ese motivo se difiere los costos o gastos relacionados a en el ejercicio que son pagadas.

DetalleBase contableBase fiscalDiferencia temporal

Vacaciones devengadas42,000.0042,000.00

(-) vacaciones devengadas y no pagadas-26,000.00

Gasto deducible42,000.0016,000.0026,000.00

BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = DIFERENCIA PASIVO PASIVO DEDUCIBLE

GENERA UN ACTIVO DIFERIDO

Contablemente, este diferimiento de las vacaciones devengadas y no pagadas antes de las DDJJ ANUAL DE RENTA 2014 implicar que la empresa pague un mayor Impuesto a la Renta, esto debido a que el resultado neto imponible del perodo, que es la base de determinacin del Impuesto a la Renta, incrementa.

DetalleBase contableBase fiscal

Resultado contable75,000.0075,000.00

Adicin tributaria (Vacaciones devengadas y no pagadas antes de las DDJJ ANUAL)26,000.00

Renta neta imponible del 201475,000.00101,000.00

Generando as el reconocimiento de un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.

DetalleBase contableBase fiscal

Renta neta imponible del 201475,000.00101,000.00

Impuesto a la renta 30%22,500.0030,300.00

VOUCHER CONTABLEASIENTO 4825DEBEHABER

88IMPUESTO A LA RENTA 22,500.00

881 Impuesto a la renta corriente

1212 Emitidas en cartera

37ACTIVO DIFERIDO 7,800

371 Impuesto a la renta diferido

40V TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP30,300.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de 3era categora31/12/13 Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferida.

CASO N2 PERDIDA TRIBUTARIALa empresa VARS SAC que recientemente haba iniciado sus operaciones por el ejercicio gravable 2014 tiene el resultado el siguiente detalle:DetalleBase contable

Perdida contable-22,000.00

Diferencias permanentes ( multas)4,000.00

Perdida tributaria-18,000.00

Se espera que la empresa obtenga utilidades gravables en los ejercicios futuros contra los cuales aplicar dichas prdidas y en el PDT del ejercicio 2014 ha optado por aplicar sobre la prdida obtenida el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. La empresa aplica el 10% como participacin de los trabajadores en.

Solucin

No necesariamente un activo tributario diferido proviene de las diferencias temporales, es posible tambin que sta provenga de prdidas tributarias no utilizadas. De esta forma se deber reconocer un activo tributario diferido en la medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas.

En un caso como el presentado, la empresa deber pronosticar si se espera en los prximos cuatro (4) ejercicios fecha de prescripcin del derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta obtener renta imponible suficiente que permita aplicar la totalidad de la prdida. En todo caso slo se reconocer hasta el importe probable en que se determine que la prdida tributaria sea utilizada.

El importe por el que se reconocer el Activo Tributario Diferido ser en este caso la cantidad que se espera dejar de pagar a SUNAT y a los trabajadores en los ejercicios futuros. En este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su totalidad, en primer lugar, se determinar de acuerdo con las normas tributarias la prdida tributaria arrastrable,

VOUCHER CONTABLEASIENTO 8569DEBEHABER

37ACTIVO DIFERIDO 6,600

371 Impuesto a la renta diferido 4,860

372 Participacin de los trabajadores 1,800

87PARTICIPACION DE TRABAJADORES DIFERIDO 1,800

872 Part. De trabaj. Diferida

88IMPUESTO A LA RENTA 4,860

882 Impuesto a la renta diferido

31/12/14 Por el reconocimiento del activo tributario diferido que se espera dejar de pagar en ejercicios futuros

NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOSCONCEPTOS: Importe en libros es el valor por el que se reconoce un activo, deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. En otras palabras es el valor al que el bien de uso se encuentran contabilizado.VALOR CONT = VALOR BRUTO - AMORT ACUM - PRDIDA POR DETERIORO Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable (o sea el costo menos su valor residual) de un activo a lo largo de su vida til.o El valor residual de un activo es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por la venta del elemento, despus de deducir los costos estimados para tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado su vida til.o La vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro es el importe en que excede el valor contable registrado en la empresa de un activo respecto a su importe recuperable. Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.

RESUMEN: Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando:o Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados del activoo El costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad. El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:o Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin.o Costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma previstao La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones luego de utilizar el activo durante determinado perodo.A la suma de costos antes sealada se le debe deducir cualquier descuento o rebaja del precio (por ejemplo, descuentos por compra en volumen). Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del bien de uso, ms all de su estndar de funcionamiento previamente establecido, o sea aquellos gastos que impliquen un incremento en el valor de utilizacin econmica del bien, ya sea por:o Extender la vida til estimada del activo.o Aumentar la capacidad de produccin.o Mejorar la calidad del producto, y por lo tanto aumentar sus ventas.o Reducir los costos. En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el mtodo contable:oMtodo del costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el deterioro del valor.oMtodo de revaluacin: El activo se registra por el importe revaluado, que es el valor contable en la fecha de revaluacin menos la amortizacin posterior. Segn el mtodo de revaluacin:o Deben efectuarse revaluaciones regularmente (la frecuencia depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los bienes de uso que se estn revaluando).o Todos los elementos de una determinada clase deben ser revaluados (por ejemplo, deben evaluarse si corresponde revalorizar todos los edificios y no solamente algunos de ellos).o Los incrementos debidos a una revaluacin se cargan al patrimonio (se contabilizan contra la cuenta "Reserva por revaluacin de bienes de uso").o Las disminuciones por revaluacin (desvalorizacin) se registran primero con cargo a la "Reserva por revaluacin de bienes de uso" en el patrimonio, y la porcin de la desvalorizacin que excede al saldo de la "Reserva por revaluacin de bienes de uso" con cargo a resultados. o Cuando el activo revaluado es enajenado, la reserva de revaluacin en el patrimonio permanece all y no se lleva a resultados. De acuerdo con el mtodo de costo, la amortizacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del activo.o El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios que el activo genera (esto es as ya que el desgaste de un bien de uso tiene asociado la obtencin de un beneficio econmico para la empresa, por ejemplo en el caso de una mquina la obtencin de un producto terminado).o El valor residual y el mtodo de amortizacin debe revisarse al menos anualmente. El deterioro de valor de los bienes de uso debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36. Todos los intercambios de bienes de uso deben calcularse al valor razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la operacin de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado. La informacin a ser revelada respecto a los bienes de uso en notas o anexos a los estados contables son: polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones; deterioros de valor y reversiones; importes y detalles de revalorizaciones, y compromisos.

EJERCICIOS NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOI-Partes Significativas.Tren Ltda. compr un tren por $1.000.000 el 15 de enero de 2013, en efectivo. Se considera que este tiene dos partes significativas, cuyos costos son determinados como sigue: Motor: $300.000 Vagones: $500.000El saldo del tren es constituido por varias partes mviles, partes no mviles y sillas en algunos de los vagones. Estas partes restantes son individualmentes no signifivativas:Registro libro Diario:15 de enero de 2013 Debe HaberMotor de Tren (activo) 300.000Vagones de Tren (activo) 500.000Otras Partes de Tren (activo) 200.000 Banco 1.000.000

II-Pago en efectivo, ms all de los plazos normales de crdito comercial.Una empresa compr una mquina en $100.000. No hay partes signifivativas. El precio de compra es por pagar despus de un ao. Este es considerado ms extenso que los plazos de crdito comercial normales. El valor presente de esta cantidad, calculado usando una tasa de descuento apropiada de 10%, es $90.909 Debe HaberMquina (activo) 90.909 Acreedores (pasivo l/p) 90.909Glosa: Compra de mquina dentro de los plazos normales de crdito comercial Debe HaberCostos de Financiamiento (gasto) 9.091 Acreedores (pasivo l/p) 9.091Glosa: Costos de financiamiento al valor presente del precio de compra: $90.909x10% Debe Haber Acreedores (pasivo l/p) 100.000 Banco 100.000Glosa: Pago realizado al proveedor de la mquina.

III-Intercambio de activos cuyos valores justos se conocen.Una empresa intercambi una mquina A (entregada) por otra mquina, mquina B (adquirida):Mquina A: CostoValor libro (costo: $18.000 y Dep. Acum.: $8.000) $10.000Valor Justo $11.000Mquina B:Valor Justo $12.000La diferencia entre los valores justos de estas mquinas se considera que es inmaterial.El antiguo activo debe ser removido de los libros y reemplazado por el nuevo activo al valor justo del activo que est siendo entregado, siendo de un costo de $11.000. El registro del Libro Diario ser como sigue: Debe HaberMquina: costo (B) $11.000 Mquina: costo (A) $18.000Mquina:depreciacin acumulada (negativo A) $8.000 Utilidad sobre intercambio de activos $1.000Glosa: Intercambio de mquinas, mquina B medida al Valor Justo de la mquina A.

IV-Modelo del Costo. Prdida por deterioro.Costo del activo al 01/01/2013: $100.000Depreciacin: 20% lineal por ao (vida til de 5 aos)Monto recuperable al 31/12/2013: $60.000Monto recuperable al 31/12/2014: $45.000Desarrollo:Costo al 1/1/2013 Dato dado 100 000Depreciacin Acumulada 2013 (100 000 x 20% x 1 ao) (20 000)Valor libro real (e histrico) 31/12/2013 80 000Valor recuperable 31/12/2013 Dato dado (60 000)Prdida por deterioro El monto recuperable es menor que el Valor libro 20 000

NIC 17 ARRENDAMIENTO

ObjetivoEstablecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como para los Arrendatarios

Arrendamiento operativo En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de financiacin. No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el fabricante mismo. Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o equipos.Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados: mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica

Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo

La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyotacorolla modelo StationWagon del ao 2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:

Cuota mensual:S/. 5,000Opcin de compra:Sin opcin de compraUso del auto:Por parte del arrendadorPlazo de contrato :2 aos de renovableCuotas adelantadas:3 cuotas adelantadas

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento financiero, o de un operativo:

Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NOExiste opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo?: NOEl valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NOEl activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO

De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como financiero

La empresa refinara virtual, adquiere una mquina perforadora financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con el Continente Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes:Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?

Plazo de arrendamiento financiero 4 aos

Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV) S/ 24,000

Opcin de compra al final del contrato S/ 4,000

Fecha de inicio de la operacin 02-ene-ao1

Tasas de inters anual 14%

Tasa de Impuesto general a las ventas 19%

Vida econmica del bien 10 aos

Valor residual de la maquina S/ 1,737

Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?Solucin

1- Determinar pagos mnimos24,000x 4 aos96,000

opcin de compra4,000

Pago mnimo100,000

IGV 19%19,000

2- Determinar el VP de pagos mnimosa) cuotas peridicas :

K =(1+i) n -1

(1+i)n i(1)

b) opcin de compra: N

(1.14)n(2)

c) valor presente (1)+(2)VP

a) VP cuotas anuales24,000 (1+0.14)4 -169,929

(1+0.14)4x0.14

b) VP opcin de compra40002,368

(1+0.14)^4

c) Total valor presente72,297

3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante los cuatro aosValor al amortizacin deIntereses cuota valor

inicio delde14%FijafinalIGV

AoPeriodocapitaldel ao19%

172,29713,87810,12224,00058,4194,560

258,41915,8218,17924,00042,5984,560

342,59818,0365,96424,00024,5614,560

424,56120,5613,43924,0004,0004,560

oc4,0004,0004,000760

72,29727,703100,00019,000

Registro contable de leasing al inicio

322inmuebles, maquinaria y equipo72,297

3223 maquinaria y eqexpl

373intereses diferidos27,703

3731 intereses no devengados en

transacciones con terceros

452Contratos de arrendamiento financiero72,297

4521 contrato arrendamiento financiero

455costo de financiamiento por pagar27,703

4552 contrato de arrendamiento financiero

Por registo de contrato de arrendamiento

financiero con Continenta Leasing

1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17

40111IGV por pagar -cta propia4,560

452Contratos de arrendamiento financiero13,878

4521 contrato arrendamiento financiero

455costo de financiamiento por pagar10,122

4552 contrato de arrendamiento financiero

454otros instrumentos financ.p pagar28,560

registro de factura por primera cuota del contrato de leasing con

contabilizacin de intereses devengados Ao1

673Intereses por prstamos y otras obligac10,122

6732 contratos de arrendamiento fin

373intereses diferidos10,122

3731 interes. No devengados en trans.Ter

Por intereses devengados en el ao1

97 gasto financiero 10,12279 CICC 10,122Por el destino de los intereses de la cuota 1

Pago de cuotas de arrendamiento financiero454otros instrumentos financ.p pagar28,560

1041cuentas corrientes operativas28,560

Por el pago de la 1era cuota

Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contableValor del activo72,297

valor residual-1737

valor depreciable70,560

vida til estimada 10 aos

6814depreci.inmueb, mq,eq.-costo7056

3912activos adquiridos en arrend.financiero7056

por depreciacin del 1er ao a razn de 10%

92costo de produccin7056

79CICC7056

Por destino de la depreciacin del 1er ao

Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento

.NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.

Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.

Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de devolucin del comprador.Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.

AlcanceLa norma se aplica a:a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)b) La prestacin de serviciosc) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalas o dividendos.

Esta norma no considera ingresos proveniente de: Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17) Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de participacin patrimonial (NIC 28) Contratos de compaas de seguros Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8 los cuales sern tratados como instrumentos financieros NIC 32) Cambios en el valor de otros activos corrientes Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura Extraccin de yacimientos mineros.

Definiciones

Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos:

Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en nombre de terceras personas no constituyen ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien informado.

Venta por cobro diferidoCuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos para que sean pagados en seis o ms, libre de intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro.

Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters debe ser establecida entre las siguientes:a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente crditos similares ; yb) Una tasa de inters que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de intereses.

Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos

La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se reconocern en funcin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre que el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Venta

Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios.

Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:

1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad;2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos;3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y,5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden cuantificarse confiablemente.

Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso, cuando:1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa;3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.

Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y Diferencias de Cambio

Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta que:1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, como se define en la NIC 39;2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con independencia de que ste se demore en entregar; y,4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.

El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados con anterioridad a la fecha de adquisicin del instrumento y pendientes de cobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se reconocern como ingresos. Si la distribucin de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin, no se reconocern como ingresos, a menos que no sea posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.

Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:

Otros Ingresos y Gastos

Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el perodo, como los siguientes:1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la reversin de dichas estimaciones, de ser el caso;2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles;3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las estimaciones para los costos de reestructuracin4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de adquisicin;5. Proteccin del medio ambiente;6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,7. Otros relacionados

Medicin de ingresos

La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2008, vendi una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contraccin de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% .Importaciones Per S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la siguiente, manera:

Venta 280Costo de venta(252)Utilidad Bruta 28

Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.

Reconocimiento de venta de bienes

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes.2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos.3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor est fijado.4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa la obligacin del comprador con el vendedor no cambio por dao fsico, robo de la mercadera.5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y confiablemente.

Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.

NO ES VENTA

Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolucin y la cantidad de productos o mercaderas sea importante, el vendedor tiene la obligacin de readquirir el derecho de propiedad sobre los artculos vendidos, por lo tanto hasta que no est segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no est terminado, en cuyo caso deber diferirse.

Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier prdida por la readquisicin de los artculos. Ej. De estas situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.

Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos significativos y beneficios son:

a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garanta.b) Cuando la realizacin de una venta est condicionada respecto a la generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos productos.c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha sido completado por la empresa.d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.

Venta de servicios

Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.

El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones estn satisfechas.a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluya a la empresa.c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de situacin financiera puede ser medido confiablemente.d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar la transaccin pueden ser medidos confiablemente.

Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de determinacin de una transaccin por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin los mtodos pueden incluir.a) Inspeccin del trabajo efectuadob) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los servicios a ser efectuados.c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a cost