002 Normas Internacionales de Contabilidad 2012

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Normas Internacionales de Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y casos prácticos BIBLIOTECA OPERATIVA DEL CONTADOR & EMPRESAS CONTADORES SISTEMAINTEGRAldeINFORMACIÓN PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES M A N U A L O P E R A T I V O D E L 1 C O N T A D O R Martha Abanto Bromley

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Normas Internacionales de Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF.Comentarios y casos prcticos Martha Abanto Bromley

Av. Angamos Oeste 526-Miraflores (01) 710-8900 / TELEFAX: (01) 241-2323 www.contadoresyempresas.com.pe

CONTADORES & EMPRESAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF. Comentarios y casos prcticos.

PRIMERA EDICIN AGOSTO 2011 7,020 ejemplares

Martha Abanto Bromley Gaceta Jurdica S.A.PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D.LEG. N 822

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER2011-09653

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED ISBN: 978-612-4081-91-0 REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL11501221101598DIAGRAMACIN DE CARTULA Martha Hidalgo Rivero DIAGRAMACIN DE INTERIORES Jos Rivera Ramos

GACETA JURDICA S.A.ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES LIMA 18 - PER CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900 FAX: 241-2323 E-mail: [email protected] www.contadoresyempresas.com.pe Impreso en: Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Per

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros

PRLOGOMuchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados nancieros para usuarios externos. Aunque tales estados nancieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados nancieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de deniciones para los elementos de los estados nancieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados nancieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados nancieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de circunstancias. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados nancieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados nancieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo del IASC cree que los estados nancieros preparados para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes: a) b) c) decidir si comprar, mantener o vender inversiones nancieras de capital; evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores; evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros benecios a sus empleados;

d) e) f) g) h)

evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa; determinar polticas impositivas; determinar las ganancias distribuibles y los dividendos; preparar y usar las estadsticas de la renta nacional; o regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede jar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados nancieros publicados para benecio de otros usuarios, a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios. Muy comnmente, los estados nancieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del capital nanciero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

INTRODUCCINPropsito y valor normativo1. Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados nancieros para usuarios externos. El propsito del mismo es: a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, as como en la revisin de las ya existentes; b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados nancieros, con el n de suministrar una base para la reduccin del

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nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; c) ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable a la hora de desarrollar sus propias normas; d) ayudar a los elaboradores de los estados nancieros al aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, as como al tratar con materias que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de Contabilidad; e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados nancieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad; f) ayudar a los usuarios de los estados nancieros en la interpretacin contenida en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad; y g) suministrar, a todos aquellos interesados en la labor del IASC, informacin acerca de su metodologa, de cara a la formulacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no dene reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad. El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos jados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conicto disminuir con el tiempo. El Marco Conceptual ser revisado de vez en cuando, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con l.

d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. 6. El Marco Conceptual se reere a los estados nancieros elaborados con propsitos de informacin general (en adelante estados nancieros), incluyendo en este trmino los estados nancieros consolidados. Tales estados nancieros se preparan y presentan al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados nancieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente de informacin nanciera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes nancieros para propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin burstil o las declaraciones para efectos scales, caen fuera del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan. Los estados nancieros forman parte del proceso de informacin nanciera. Normalmente, un conjunto completo de estados nancieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posicin nanciera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de ujos de efectivo o un cuadro de nanciacin), as como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados nancieros. En ellos pueden tener tambin cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada en, o derivada de, tales estados nancieros, que se espera sea leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin nanciera sobre los segmentos de negocios o geogrcos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados nancieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la compaa, las discusiones o anlisis por parte de la administracin o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los informes anuales o en la informacin nanciera. El Marco Conceptual es de aplicacin a los estados nancieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una entidad que

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Alcance5. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: a) el objetivo de los estados nancieros; b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados nancieros; c) la denicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados nancieros; y

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presenta los estados nancieros (o entidad que informa) es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados nancieros como su principal fuente de informacin acerca de la empresa.

Usuarios y sus necesidades de informacin9. Entre los usuarios de los estados nancieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. Estos usan los estados nancieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los benecios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prestamos, as como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento. d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser esta un cliente importante. e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, jar polticas scales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados nancieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades. 10. Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados nancieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados nancieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados nancieros. 11. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados nancieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados nancieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin nanciera y de gestin que le ayuda al llevar a cabo su planicacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia de la entidad tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin adicional, de manera que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del presente Marco Conceptual. No obstante, los estados nancieros publicados por las entidades se basan en la informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin nanciera, desempeo y cambios en la posicin nanciera de la entidad.

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Objetivo de los estados financieros12. El objetivo de los estados nancieros es suministrar informacin acerca de la situacin

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nanciera, desempeo y cambios en la posicin nanciera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 13. Los estados nancieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados nancieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reejan principalmente los efectos nancieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la nanciera. 14. Los estados nancieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos conados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. Situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera 15. Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados nancieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. En ltimo extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene la entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de intereses, reembolsar los prestamos y proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les suministra informacin que haga hincapi en la situacin nanciera, desempeo y cambios en la posicin nanciera de la empresa. 16. La situacin nanciera de una entidad se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura nanciera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modicar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro. La informacin acerca de la estructura nanciera es til al

predecir las necesidades futuras de prestamos, as como para entender cmo las ganancias y ujos de efectivo futuros sern objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; tambin es til al predecir si la entidad tendr xito para obtener nuevas fuentes de nanciacin. La informacin acerca de la liquidez y solvencia es til al predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos nancieros segn vayan venciendo. El trmino liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos nancieros del periodo. El trmino solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos nancieros segn vayan venciendo las deudas. 17. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar ujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos. Tambin es til al formar juicios acerca de la ecacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales. 18. La informacin acerca de los cambios en la posicin nanciera de una entidad es til para evaluar sus actividades de nanciacin, inversin y operacin, en el periodo que cubre la informacin nanciera. Esta informacin es til por suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la entidad para utilizar tales ujos de efectivo. Al construir el estado de cambios en la posicin nanciera, el signicado del trmino fondos puede ser denido de varias maneras, tales como recursos nancieros, fondo de maniobra, activos lquidos o efectivo. Este documento no contiene ningn intento de denicin especca del trmino fondos. 19. La informacin acerca de la situacin nanciera es suministrada fundamentalmente por el balance. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La informacin acerca de los ujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin nanciera. 20. Las partes que componen los estados nancieros estn interrelacionadas porque reejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno

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de los estados suministra informacin que es diferente de los dems, no es probable que ninguno sea suciente para un propsito en particular o contenga toda la informacin necesaria para alguna necesidad de los usuarios en particular. Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance o con el estado de cambios en la posicin nanciera. Notas y cuadros complementarios 21. Los estados nancieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del balance y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o geogrcos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en los precios.

tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados nancieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros24. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados nancieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, abilidad y comparabilidad. Comprensibilidad 25. Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados nancieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados nancieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios. Relevancia 26. Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce inuencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a conrmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. 27. Las dimensiones predictiva y conrmativa de la informacin estn interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega un papel conrmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la

Hiptesis fundamentalesBase de acumulacin (o devengo) 22. Con el n de cumplir sus objetivos, los estados nancieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados nancieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados nancieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. Negocio en marcha 23. Los estados nancieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad est en funcionamiento, y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo

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manera en que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades planicadas. 28. Frecuentemente, la informacin acerca de la situacin nanciera y la actividad pasada se usa como base para predecir la situacin nanciera y la actividad futura, as como otros asuntos en los que los usuarios estn directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar explcitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados nancieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la informacin sobre las transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes. Importancia relativa o materialidad 29. La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son signicativas, por ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categoras principales, que son apropiados para la actividad empresarial. 30. La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden inuir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados nancieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.

en que es la imagen el de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco able en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la reclamacin. Representacin el 33. Para ser able, la informacin debe representar elmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar elmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento. 34. Buena parte de la informacin nanciera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reejo el de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dicultades inherentes, ya sea a la identicacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos nancieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados nancieros. Por ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil identicar o medir ablemente tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida. La esencia sobre la forma 35. Si la informacin sirve para representar elmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender

Fiabilidad31. Para ser til, la informacin debe tambin ser able. La informacin posee la cualidad de abilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden conar

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un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada d a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los benecios econmicos incorporados al activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar elmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin). Neutralidad 36. Para ser able, la informacin contenida en los estados nancieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados nancieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar la informacin, inuyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a n de conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Prudencia 37. No obstante, los elaboradores de estados nancieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta postventa que pueda recibir la empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados nancieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloracin deliberada de activos o ingresos ni la sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados nancieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la cualidad de abilidad. Integridad 38. Para ser able, la informacin en los estados nancieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no able y deciente en trminos de relevancia.

Comparabilidad39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados nancieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el n de identicar las tendencias de la situacin nanciera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados nancieros de entidades diferentes, con el n de evaluar su posicin nanciera, desempeo y cambios en la posicin nanciera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto nanciero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades. 40. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados nancieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identicar las diferencias entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y tambin por diferentes entidades. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. 41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y abilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o ables. 42. Puesto que los usuarios desean comparar la situacin nanciera, desempeo y ujos de fondos de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados nancieros muestren la informacin correspondiente a los periodos precedentes. Restricciones a la informacin relevante y fiable Oportunidad 43. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, esta puede perder su relevancia.

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La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin able. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su abilidad. A la inversa, si la presentacin se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente able, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intern. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y abilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios. Equilibrio entre costo y benecio 44. El equilibrio entre costo y benecio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los benecios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de benecios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los benecios. Los benecios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los costos del prestamo solicitado por la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-benecio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los estados nancieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin. Equilibrio entre caractersticas cualitativas 45. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados nancieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional. Imagen fiel / Presentacin razonable 46. Se considera frecuentemente que los estados nancieros muestran la imagen el de, o presentan razonablemente, la situacin nanciera, desempeo y cambios en la posicin nanciera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de

las normas contables apropiadas llevar, normalmente, a estados nancieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen el, o una presentacin razonable, de tal informacin.

Elementos de los estados financieros47. Los estados nancieros reejan los efectos nancieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados nancieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin nanciera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin nanciera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identica ningn elemento exclusivo de tal estado nanciero. 48. La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasicados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la actividad empresarial, a n de presentar la informacin de la forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Situacin financiera 49. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin nanciera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se denen como sigue: a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benecios econmicos. b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios econmicos. c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. 50. Las deniciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especicar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan

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en el balance. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las deniciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98. En particular, la expectativa de que llegarn a, o saldrn, benecios econmicos de la empresa, debe tener el suciente grado de certeza para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo 83, a n de permitir que se reconozca un activo o un pasivo. 51. Al evaluar si una partida cumple la denicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos nancieros, la esencia y realidad econmica es que el arrendatario adquiere los benecios econmicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una carga nanciera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento nanciero da lugar a partidas que satisfacen la denicin de un activo y un pasivo, y se reconocern como tales en el balance del arrendatario. 52. Los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las deniciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas deniciones, establecidas en el prrafo 49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, as como de la formulacin de otras posteriores. Activos 53. Los benecios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los ujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin. 54. Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen

tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los ujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos. 55. Los benecios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser: a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa; b) intercambiado por otros activos; c) utilizado para satisfacer un pasivo; o d) distribuido a los propietarios de la empresa. 56. Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan benecios econmicos futuros para la entidad y son, adems, controlados por ella. 57. Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento nanciero son activos si la entidad controla los benecios econmicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos benecios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la denicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la denicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad controle los benecios econmicos que se esperan de ellos. 58. Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrca, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan

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lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la denicin de activo. 59. Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si la entidad realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse benecios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga la denicin de activo. De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la denicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance. Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la entidad pueden satisfacer la denicin de activos. Pasivos 60. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida poltica, atender a la recticacin de fallos en sus productos incluso cuando estos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa. 61. Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo signica que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

62. Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados benecios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a travs de: a) b) c) d) e) pago de dinero; transferencia de otros activos; prestacin de servicios; sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o conversin del pasivo en patrimonio neto.

Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor. 63. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la recepcin de un prestamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada. La entidad puede tambin reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da lugar al nacimiento de la obligacin. 64. Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin. Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo est denido tan estrechamente, que solo permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La denicin de pasivo dada en el prrafo 49 es una aproximacin ms amplia al concepto. As, cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la denicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. Patrimonio neto 65. Aunque el patrimonio neto ha quedado denido, en el prrafo 49, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas especcas procedentes de ganancias y las reservas por

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ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasicacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados nancieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto. Tambin puede servir para reejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital. 66. En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el n de dar a la entidad y sus acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes scales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o scal, es una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa. 67. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha. 68. A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por entidades tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales entidades es diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas entidades pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneciarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la denicin de patrimonio neto como los dems aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales entidades. Desempeo 69. La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la

empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usados por la entidad al elaborar los estados nancieros. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110. 70. A continuacin se denen los elementos denominados ingresos y gastos: a) Ingresos son los incrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. b) Gastos son los decrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. 71. Las deniciones de ingresos y gastos identican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especicar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado de resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 82 a 98. 72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por ejemplo, es una prctica comn distinguir entre aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es relevante al evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Por ejemplo, las actividades espordicas como la venta de una inversin a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la

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entidad y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada entidad pueden no ser habituales en otra. 73. Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas medidas del resultado. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despus de impuestos y la ganancia neta. Ingresos 74. La denicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. 75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la denicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los benecios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. 76. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La denicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aquellas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas. 77. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo. Gastos 78. La denicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades

ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. 79. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la denicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa. Las prdidas representan decrementos en los benecios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente. 80. Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La denicin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre los prestamos tomados por la entidad en esa moneda. Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas. Ajustes por mantenimiento del capital 81. La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto. Aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la denicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. Estos conceptos son objeto de discusin en los prrafos 102 a 110 del presente Marco Conceptual.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros82. Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la denicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La falta

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de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo. 83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la denicin de elemento siempre que: a) sea probable que cualquier benecio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con abilidad. 84. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualicada para su reconocimiento en los estados nancieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre los elementos signica que toda partida que cumpla las condiciones de denicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. La probabilidad de obtener benecios econmicos futuros 85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los benecios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al ujo de los benecios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados nancieros. Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra entidad vaya a ser pagada por esta, es justicable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los benecios econmicos por tal motivo. Fiabilidad de la medicin 86. La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma able, tal y como este concepto de abilidad ha sido discutido en los prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados nancieros, y no

debe menoscabar su abilidad. No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las deniciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma able la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o cuadros complementarios. 87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento establecidas en el prrafo 83, puede sin embargo quedar cualicada para ser reconocida como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo. 88. Puede estar justicado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados nancieros. Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los usuarios de los estados nancieros, para la evaluacin de la situacin nanciera, los resultados y los ujos de fondos de una empresa. Reconocimiento de activos 89. Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo benecios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con abilidad. 90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener benecios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar benecios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los benecios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente periodo contable, es insuciente para justicar el reconocimiento del activo. Reconocimiento de pasivos 91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin

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presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados benecios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con abilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados nancieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la denicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualicadas para su reconocimiento en los estados nancieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes. Reconocimiento de ingresos 92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los benecios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con abilidad. En denitiva, esto signica que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor). 93. Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento jadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con abilidad, posean un grado de certidumbre suciente. Reconocimiento de gastos 94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los benecios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con abilidad. En denitiva, esto signica que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).

95. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especcas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en el balance, que no cumplan la denicin de activo o de pasivo. 96. Cuando se espera que los benecios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, as como con la plusvala comprada, las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn diseados a n de que se reconozca el gasto en los periodos contables en que se consumen o expiran los benecios econmicos relacionados con estas partidas. 97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce benecios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales benecios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. 98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto.

Medicin de los elementos de los estados financieros99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados nancieros, para su inclusin en el balance

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y el estado de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. 100. En los estados nancieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.

cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios.

Conceptos de capital y de mantenimiento del capitalConceptos de capital 102. La mayora de las entidades adoptan un concepto nanciero del capital al preparar sus estados nancieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente. 103. La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados nancieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin nanciera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dicultades de medida al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida. Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado 104. Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: a) Mantenimiento del capital nanciero. Bajo este concepto se obtiene ganancia solo si el importe nanciero (o monetario) de los activos netos al nal del periodo excede al importe nanciero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios

d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. 101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados nancieros, es el costo histrico. Este se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos

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y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital nanciero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene ganancia solo si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al nal del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo. 105. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad dene el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. 106. El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como base de la medicin contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital nanciero no requiere la adopcin de una base particular de medida. Bajo esta concepcin, la seleccin de la base de medida depende del tipo de capital nanciero que la entidad desee mantener. 107. La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa. En trminos generales, una entidad ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al nal del periodo. Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia. 108. Bajo el concepto de mantenimiento del capital nanciero, el capital est denido en trminos

de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transaccin. Cuando el concepto de mantenimiento del capital nanciero est denido en trminos de unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, solo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio neto. 109. Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est denido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la entidad se consideran como cambios en la medida de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado. 110. El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados nancieros estar determinado por la seleccin de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y abilidad y, como en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una gua al preparar y presentar los estados nancieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no hay intencin por parte del Consejo del IASC de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en entidades que presentan sus estados nancieros en la moneda de una economa hiperinacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la evolucin de los acontecimientos mundiales.

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Presentacin de Estados FinancierosNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

OBJETIVO1. Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados nancieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados nancieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados nancieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

6.

Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se dene en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados nancieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

DEFINICIONES7. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los signicados que a continuacin se especican: Los estados nancieros con propsito de informacin general (denominados estados nancieros) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especcas de informacin. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: a) Normas Internacionales de Informacin Financiera; b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y c) Las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones (SIC).

ALCANCE2. Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados nancieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados nancieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados nancieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados nancieros consolidados y las que presentan estados nancieros separados, como se denen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al Sector Pblico. Si las entidades con actividades sin nes de lucro del Sector Privado o del Sector Pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modicar las descripciones utilizadas para partidas especcas de los estados nancieros, e incluso para estos.

3.

4.

5.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden,

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF

individualmente o en su conjunto, inuir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados nancieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede inuir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean inuidos, al tomar decisiones econmicas. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin nanciera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de ujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasicacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); b) ganancias y prdidas actuariales en planes de benecios denidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Benecios a los Empleados; c) ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados nancieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC

21 Efectos de la variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); d) ganancias y prdidas procedentes de ingestiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.4.4 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; e) La parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del ujo de efectivo (vase la NIC 39). Los propietarios son poseedores de instrumentos clasicados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasicacin son importes reclasicados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral. 8. Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el signicado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado.

8A. Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el signicado especicado en dicha NIC 32: a) instrumento nanciero con opcin de venta clasicado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32); b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

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NIC 1

ESTADOS FINANCIEROSFinalidad de los Estados Financieros9. Los estados nancieros constituyen una representacin estructurada de la situacin nanciera y del rendimiento nanciero de una entidad. El objetivo de los estados nancieros es suministrar informacin acerca de la situacin nanciera, del rendimiento nanciero y de los ujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados nancieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido conados. Para cumplir este objetivo, los estados nancieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: a) activos; b) pasivos; c) patrimonio; d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y f) ujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los ujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.

una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados nancieros, o cuando reclasique partidas en sus estados nancieros. Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. 11. Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados nancieros que forman un juego completo de estados nancieros. 12. Tal como permite el prrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados nancieros, y deber mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral. 13. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados nancieros, un anlisis nanciero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento nanciero y la situacin nanciera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: a) Los principales factores e inuencias que han determinado el rendimiento nanciero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento nanciero, incluyendo su poltica de dividendos; b) Las fuentes de nanciacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeciente de deudas sobre patrimonio; y c) Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin nanciera segn las NIIF.

Conjunto completo de estados financieros10. Un juego completo de estados nancieros comprende: a) Un estado de situacin nanciera al nal del periodo; b) Un estado del resultado integral del periodo; c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

d) Un estado de ujos de efectivo del periodo; e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms signicativas y otra informacin explicativa; y f) Un estado de situacin nanciera al principio del primer periodo comparativo, cuando

14. Muchas entidades tambin presentan, fuera de sus estados nancieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son signicativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados nancieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF

Caractersticas generalesPresentacin razonable y cumplimiento de las NIIF 15. Los estados nancieros debern presentar razonablemente la situacin nanciera y el rendimiento nanciero, as como los ujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin dedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las deniciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados nancieros que proporcionen una presentacin razonable. 16. Una entidad cuyos estados nancieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados nancieros cumplen co