INTRODUCCIN

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA RELACIONADAS CON LOS ACTIVOSARMONIZACIN Y CONVERGENCIA CONTALE

En los ltimos aos, se ha producido un profundo proceso de reformas en los sistemas contables de los gobiernos locales europeos. En trminos generales, los distintos pases han coincidido en la necesidad de introducir el principio del devengo y desarrollar una autntica contabilidad patrimonial. De este modo, las reformas se han convertido en la primera etapa de un proceso armonizador que por ahora tiene un carcter espontneo, pero que en el futuro podra adoptar un carcter ms formal en el marco de la Unin Europea.El principal obstculo que encuentran los organismos reguladores para profundizar en el proceso de armonizacin se deriva de la propia naturaleza de las CC.LL.. Dado que sus operaciones econmicas carecen de dimensin internacional, los usuarios externos de la contabilidad no tienen necesidad de comparar los estados financieros de gobiernos locales que operan en pases diferentes y, por tanto, no ejercen presin alguna en favor del proceso de armonizacin.En estas condiciones no es fcil convencer a las CC.LL. de las ventajas que conlleva utilizar un sistema contable armonizado en lugar de emplear el suyo propio.Despus de todo, los sistemas contables de los distintos pases dan respuesta a unas necesidades de informacin especficas, que se derivan del entorno econmico y social que caracteriza a cada pas. Slo si los entornos fueran similares, o tendieran paulatinamente a serlo, sera posible disear un sistema contable comn, que todos los pases europeos aceptaran como propio. Desde esta perspectiva, la convergencia de los entornos constituye en este caso una condicin necesaria para desarrollar el proceso de armonizacin.En este sentido, el objetivo fundamental de este trabajo consiste en identificar el patrn de convergencia de los entornos socioeconmicos que caracterizan a las CC.LL. de los pases miembros de la Unin Europea. En concreto, el trabajo trata de determinar si se est produciendo una convergencia absoluta hacia un entorno europeo comn, o si, por el contrario, la convergencia se est limitando a reas geogrficas concretas, compuestas cada una de ellas por un pequeo grupo de naciones poltica, econmica y culturalmente prximas entre s. En caso de producirse una convergencia absoluta, ser ms sencillo avanzar en el proceso armonizador, diseando un sistema contable nico que pueda ser aceptado por todos a corto plazo. En cambio, si la convergencia de entornos se limita a reas geogrficas concretas, ser ms conveniente comenzar por 4 una armonizacin regional, que conduzca a medio plazo a un sistema contable comn.Lamentablemente, no ha sido posible analizar en este trabajo todo el elenco de variables que caracterizan al entorno, sencillamente porque muchas de ellas no son cuantificables y otras, aunque pudieran serlo, no son objeto de medicin sistemtica por parte de ningn organismo internacional. Por ello, fue necesario centrarse en los aspectos econmicos del mismo, directamente relacionados con el modelo de administracin local que existe en cada pas. En concreto, hemos centrado nuestro estudio en tres variables clave: el volumen de recursos per cpita que gestionan los gobiernos locales, su grado de autonoma y su dficit.

Armonizacin y convergencia del entorno: antecedentes

El papel que desempea el entorno como causante de las diferencias que existen entre los distintos sistemas contables ha sido analizado con bastante asiduidad dentro de la Contabilidad Internacional, aunque ms en el mbito de la contabilidad empresarial que en el de la contabilidad pblica. El enfoque deductivo consiste en identificar los principales factores del entorno y relacionarlos con el modo en que los sistemas contables han ido desarrollndose en los distintos pases. Por su parte, los trabajos que adoptan un enfoque inductivo utilizan metodologas empricas para contrastar si existe o no una relacin directa entre los 5 factores del entorno y las caractersticas distintivas de los sistemas contables de las naciones.Con independencia del enfoque adoptado, ninguno de los trabajos pone en duda la importancia del entorno como determinante de la diversidad contable. Es ms, el entorno no slo condiciona el modo en que se produce la informacin, sino tambin el modo en que sta se interpreta1. En cierto modo, la relacin que liga a la convergencia del entorno y la armonizacin no es ms que el corolario de los resultados presentados en todos estos trabajos. Si el entorno explica las diferencias que existen entre los sistemas contables, la convergencia del entorno facilitar la armonizacin y la velocidad de la convergencia determinar el ritmo del proceso. El problema fundamental al que nos enfrentamos no es por tanto terico, sino ms bien operativo. Analizar la convergencia del entorno obliga a disponer de informacin peridica de todas las variables polticas, culturales, sociales y econmicas que estn relacionadas con l.Dado que este ejercicio es prcticamente imposible, porque algunas variables no pueden ser cuantificadas o, simplemente, porque no existe organismo alguno que ofrezca datos peridicos sobre ellas, decidimos centrarnos en los aspectos econmicos del entorno y, en concreto, en aquellos directamente relacionados con las necesidades de informacin para la gestin de los usuarios internos de la contabilidadLos indicadores seleccionados fueron finalmente tres: el gasto per cpita de los gobiernos locales, su grado de autonoma -transferencias/ingresos totales-, y su dficit ingresos totales/gastos totales -.El gasto per cpita explica en buena medida el grado de complejidad de la gestin de un ente local, de forma que cuanto menores son los recursos disponibles, ms sencilla es la gestin y menor el volumen de informacin necesaria para llevarla a cabo.As pues, en la medida en que este ratio tienda a converger, es lgico pensar que las soluciones o las estrategias de gestin apropiadas sern ms similares entre s y ser ms fcil iniciar el proceso de armonizacin.Por otra parte, el hecho de que un gobierno local tenga mayor o menor autonoma financiera condiciona el grado de control que el gobierno central ejerce sobre l.Dado que, por las razones expuestas, los usuarios externos de la informacin contable pblica no participan activamente en el proceso de armonizacin, decidimos centrarnos en las variables del entorno directamente relacionadas con los usuarios internos.1. Las corporaciones locales y, por lo tanto, influye en los objetivos de la informacin contable pblica. No en vano, en la medida en que crece la autonoma de los gobiernos locales, aumenta la responsabilidad directa ante los ciudadanos y la preocupacin por dotarse de un adecuado sistema de informacin que permita la toma de decisiones de gestin.2. Muestra de ello es la desigual orientacin que han seguido las reformas contables en los pases nrdicos. As, mientras que en Suecia y Finlandia las reformas contables han respondido a la necesidad de mejorar la eficiencia y la eficacia en la gestin, en Noruega las reformas han ido orientadas a satisfacer la demanda del gobierno central de un mayor control sobre las finanzas locales. Monsen y Nsi [1996] atribuyen esta circunstancia a que los gobiernos locales finlandeses y suecos han gozado histricamente de mayor autonoma financiera que los noruegos.3. Por ello, en la medida en que el grado de autonoma tienda a converger, los objetivos de la informacin contable pblica tendern a aproximarse y ser ms sencillo disear un sistema contable nico que satisfaga al conjunto de pases que forman parte de la Unin Europea.4. Por ltimo, la tercera variable del entorno que hemos analizado en este trabajo es el dficit de los gobiernos locales. La relacin de esta variable con las prcticas de gestin ha sido analizada con relativa frecuencia en el mbito de la contabilidad pblica.5. Algunos trabajos sugieren que cuanto mayor es la conciencia social acerca de la necesidad de reducir el dficit y el endeudamiento, ms propenso es el gobierno local a adoptar estrategias de gestin que permitan asignar eficientemente los recursos [Lder, 1994]. Obviamente, para llevar a la prctica estas estrategias, que forman parte del denominado New Public Management, es necesario reorientar el sistema de informacin contable, dotndolo de una mayor utilidad para la toma de decisiones de gestin.6. Por tanto, en la medida en que la reduccin del dficit vaya constituyendo un objetivo de gestin comn para el conjunto de gobiernos locales europeos, el diseo de los sistemas de contables evolucionar en la misma direccin. En este sentido, hemos querido contrastar si el dficit de las CC.LL. con mayor tendencia al endeudamiento ha ido convergiendo con el paso del tiempo hacia el de aquellas que, desde siempre, han sentido la necesidad de ajustar sus gastos a los recursos disponibles.

Existe convergencia de entornos en Europa?

Para analizar si los entornos tienden o no a converger en Europa, hemos aplicado las tcnicas descritas en el apartado anterior a las tres variables representativas del entorno: el gasto per cpita de las CC.LL., su grado de autonoma y su dficit.

Gasto per cpita

El gasto per cpita es un indicador del grado de complejidad de la actuacin de los gobiernos locales, que depende entre otros aspectos del nivel de competencias que asumen y de la riqueza relativa de la nacin en la que desarrollan su actividad. Si los pases convergen en trminos de este indicador, es ms fcil que las necesidades de informacin de los gobiernos locales tiendan a converger y, por tanto, ms sencillo que 12 estn dispuestos a asumir un sistema contable nico.El proceso de la armonizacin contable se inici en la dcada de los aos 20, por la necesidad de financiar la reconstruccin inherente a la primera posguerra mundial del siglo XX. Como consecuencia, el mercado de valores de los Estados Unidos de Norte Amrica, experiment un considerable auge, lo que origin una apremiante demanda de informacin financiera, que en ese entonces se preparaba con prcticas contables arraigadas que se conocan como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).En la dcada de los aos 30, la Securities And Exchange Comission (SEC), organismo cuasi judicial de la administracin estadounidense y la American Accounting Association (AAA) asumieron la responsabilidad de desarrollar normas contables. Al elaborar los PCGA, la profesin contable no slo llev a cabo un servicio pblico esencial, sino que adems satisfizo sus propios intereses de superacin profesional. Durante 1933 y 1934, el objetivo de la SEC fue garantizar al inversor el disponer de informacin financiera preparada con practicas contables adecuadas, la SEC tuvo capacidad y autoridad normativa en temas de contabilidad. La SEC estableci la obligacin de presentar ante ella estados financieros auditados. Al mismo tiempo desaprob presentaciones contables y aplic medidas disciplinarias a los auditores que no supieron calificar o emitieron opiniones limpias sobre estados contables con errores que afectaba su presentacin razonable.En 1938, la SEC declar en su Accounting Series Relaise 4, que slo aceptara para las empresas que cotizaban en bolsa, estados financieros preparados segn los PCGA. Los intentos profesionales para conseguir la armonizacin contable en el mbito mundial han estado estrechamente relacionados con congresos internacionales de contabilidad. As en 1967, en el 7 congreso mundial realizado en Pars, se constituy un grupo de trabajo con el objeto de coordinar esfuerzos para la armonizacin internacional de los principios contables. Este grupo sugiri el establecimiento de un Comit Internacional de Coordinacin Contable, propuesta que fue aprobada en el X Congreso celebrado en Sidney en 1972. En 1973, se creo el Comit Internacional de Normas Contables (IASC), con el objetivo principal de emitir Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) de observancia internacional a fin de lograr una informacin financiera fidedigna, que garantice a los mercados de valores y al mundo de los negocios, el mrito de la informacin contable.El proceso de armonizacin contable se dio tambin en Europa y Asia. En 1951 la Unin Europea de Expertos Contables (UEC) se constituy en Pars con organizaciones profesionales de Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Francia, Holanda, Italia, Luxemburgo, Portugal y Suiza. Sus principales objetivos fueron: 1) Facilitar los intercambios de puntos de vista entre los expertos, 2) Promover los progresos de las auditoras contables, 3) Lograr la coordinacin de las organizaciones profesionales europeas, 4) Estudiar los principios deontolgicos de los auditores, etc. En 1976, en la VII conferencia Asitica de contabilidad celebrada en Hong Kong, se constituy con 18 pases del hemisferio oriental la Confederacin of Asian And Pacific Accountants (CAPA) en un intento de realizar intercambios de ideas en la temtica de la armonizacin contable.La historia del desarrollo de la armonizacin contable que hemos narrado, es sin duda el esfuerzo por madurar principios, postulados y acciones de la epistemologa contable. No obstante el empeo internacional de la armonizacin contable, no se ha logrado a la fecha un consenso mundial, tal situacin ha producido algunos hechos de presentacin financiera, que han causado desconcierto a la comunidad empresarial.En mayo de 1998, invitado por CONASEV, Sir Bryan Carsberg, secretario general del IASC, ofreci una conferencia sobre "Globalizacin y Armonizacin de Regulacin Contable en el Mercado de Valores". En esa oportunidad, Carsberg coment acerca de algunos informes contables con resultados dramticamente diferentes, sealando como ejemplos el conocido caso de los resultados de Daimler Benz, fabricantes de los automviles Mercedes Benz en 1993. En dicho ao, la contabilidad bajo las reglas alemanas mostr en esa empresa una utilidad de DM 615 millones, sin embargo tomando como base la contabilidad de los EEUU, se concluy el informe con DM 1,839 millones de prdidas. Otro caso que refiere el profesor de contabilidad de la Universidad de Manchester, fue el de British Airway que report utilidades por 473 millones de libras esterlinas bajo las reglas britnicas. Mientras que en el mismo perodo y teniendo como base las reglas de contabilidad norteamericana se establecieron utilidades por 267 millones.En el Per en 1986 en el X Congreso de Contadores Pblicos realizado en Lima, se estableci la adopcin de las NIC. En los ltimos 15 aos el procedimiento ha sido el mismo. Las NIC en el Per tienen un reconocimiento profesional y legal conforme se establece en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades que seala que deben ser utilizadas en la preparacin y presentacin de la informacin financiera. Las NIC son oficializadas segn lo establece la Ley por el Consejo Normativo de Contabilidad. En este contexto, hasta la fecha son 40 las NIC emitidas por el IASC y 38 las oficializadas en nuestro pas y que son de uso obligatorio. A la fecha, no existe supervisin de la informacin financiera no auditada y auditada para las empresas que no cotizan en bolsa, lo que posibilita la utilizacin de malas prcticas profesionales en la preparacin, presentacin y calificacin de la informacin contable, con los consiguientes perjuicios y responsabilidades. Frente a este riesgo slo queda confiar en la calidad y la tica del buen profesional contable.GLOBALIZACINConcepto. La globalizacin es un fenmeno que ha adquirido relevancia en los ltimos aos. Puede describirse como la internacionalizacin del conocimiento y de las actividades humanas en general. En ese sentido, el fenmeno comprende la internacionalizacin de las comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente, de la economa y dentro de esta ltima, del intercambio comercial. Factores polticos y el avance tecnolgico, entre otros, han determinado la eliminacin prctica de las fronteras fsicas y de restricciones formales al movimiento de personas, bienes, imgenes e ideas. En la actualidad, todas las personas y entidades tienen la posibilidad de acceder o vincularse "en tiempo real" o con facilidad, a hechos, personas y entidades, ocurridos o localizados en cualquier parte del universo.Antecedentes. La globalizacin, en varios aspectos, no es algo nuevo. Desde los fenicios y hasta la crisis financiera de 1929, el comercio se desarroll libre y crecientemente; lo nuevo vino despus de la Segunda Guerra Mundial. Diversos eventos polticos acaecidos al final de la dcada del 80 en Europa, junto con nuevas estrategias empresariales y el tremendo desarrollo tecnolgico, han puesto nuevamente en primer plano la importancia del comercio internacional para el desarrollo de los pases y han exaltado consecuentemente, la conveniencia de adoptar polticas econmicas abiertas con la finalidad de promoverlo. Por otra parte, una nueva concepcin sobre los papeles del estado y del sector privado en la economa, han dado impulso a la idea del intercambio comercial sin fronteras como una de las manifestaciones ms notorias de la globalizacin.En 1992 se cumpli 500 aos de globalizacin, otrora llamada colonizacin; antes con carabelas, espadas y cruces, hoy con parablicas, fuerzas de despliegue rpido y neoliberalismo.Ventajas y desventajas. Una de las ventajas indudables de la globalizacin es, sin duda, la posibilidad de racionalizar los procesos productivos. De este modo, se logra la mejor utilizacin de los factores y con ello, la reduccin de los costos. Estos procedimientos deberan llevar a incentivar la competitividad, al mejoramiento de la calidad y a la rebaja de precios, con beneficios directos para los consumidores. Entre las desventajas comnmente atribuidas se mencionan, principalmente, la eliminacin de la proteccin de las industrias domsticas, lo que puede determinar en el corto plazo el cierre de muchas de ellas, imposibilitadas de enfrentar la competencia externa y como resultado, el aumento del desempleo. La orientacin en el manejo de la poltica econmica genera un alto costo social, por lo que sera necesario evaluar el rumbo de la poltica econmica para evitar que las ventajas de la globalizacin se tornen en desventajas.Efectos de la globalizacin. Para nadie pasa desapercibido que los problemas econmicos por los que atraviesa el Per tienen, adems de los signos habituales que caracterizan a los pases subdesarrollados, un ingrediente ms: el fenmeno de la globalizacin. Si para los pases del "primer mundo", la globalizacin les ha trado ventajas, tambin les ha sumado problemas, tal como lo demuestra lo acontecido en los pases asiticos y de Europa del Este. Ahora bien, si esto es as, la pregunta es qu se puede esperar de pases como el nuestro, de economas primarias y signadas por su inestabilidad poltica y social? Es evidente que en los pases emergentes, la vulnerabilidad es mayor frente a este fenmeno y los problemas se multiplican.Por tal motivo, tambin no dejan de tener razn quienes aseguran que la crisis actual en el Per, expresada en la cada de la produccin, recesin, el sube y baja de las reservas, el dficit en la balanza comercial y en la cuenta corriente, etc., tengan como base esta nueva realidad: un mundo cada vez ms integrado e interdependiente, en donde a decir de un experto"un estornudo en China puede indicarnos que Argentina est con gripe".En consecuencia, si bien se trata de un fenmeno exgeno, la globalizacin, adems de sus enormes ventajas, trae tambin consigo que los problemas ajenos se sientan como propios por la inestabilidad interna que generan en estos pases, lo que a su vez, volatiliza los planes y proyecciones de crecimiento que puedan hacer los gobiernos y las empresas.La prueba contundente de "no retroceso" del proceso de globalizacin es la constitucin de los bloques econmicos regionales como, por ejemplo, la Unin Europea y los Tigres Asiticos, en Europa y Asia; y el NAFTA (Tratado de libre Comercio), GRAN (el Pacto Andino), el Mercado Comn Centroamericano, CARICOM (La Comunidad del Caribe), y el MERCOSUR (Mercado Comn del Sur) en el continente americano, entre otros.Desde el punto de vista profesional, la globalizacin implica un esfuerzo adicional para capacitarse y conocer los adelantos tecnolgicos referentes a nuestra especialidad, no tan slo de nuestra ciudad, sino de todas partes.ARMONIZACIN CONTABLEContabilidad en globalizacin La contabilidad en una economa globalizada permitir el acceso a la informacin financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial, cumpliendo asimismo el rol de suministrar la informacin para una adecuada toma de decisiones. La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea de informacin que pueda ser entendida en forma uniforme y comparativa en los diferentes pases y por distintos organismos. Para lograr este objetivo, deber apoyarse en normas comunes de aceptacin universal, que deben ser establecidas en el pas con caractersticas propias, y que al mismo tiempo, permitan su comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica mundial.Esto plantea hoy un verdadero desafo para la profesin contable: la armonizacin de las normas y prcticas contables para la elaboracin y revisin independiente de estados financieros. La contabilidad es un sistema de informacin, debe contener las cualidades bsicas de este tipo de sistemas para cumplir adecuadamente su funcin. De stas, la utilidad constituye una cualidad esencial sobre la que no hay discusin, y para lograr dicha utilidad a nivel supranacional, la homogeneizacin es un requerimiento ineludible. El lenguaje utilizado en la contabilidad responde a los usos y costumbres de los pases, traducido en una armonizacin de principios contables y terminologa comn.Armonizacin contable De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, armonizar significa "poner en armona o hacer que no discuerden o se rechacen dos o ms partes de un todo o dos o ms cosas que deben concurrir al mismo fin", la armonizacin sera "el poner de acuerdo, el conciliar las normas existentes". Es el proceso de conciliacin de las diferentes prcticas de los pases que pueden alcanzar una uniformidad y que ha conllevado a una normalizacin contable que no sea rgidaAl hablar de la armonizacin de la informacin financiera, su sociedad o comunidad dej de ser todo lo que ocurra dentro de las fronteras de su pas a la que sta pertenezca.

Necesidad de armonizacin contableEl deseo de uniformidad contable, latente a lo largo del tiempo, se ha hecho apremiante en los ltimos aos. Las causas de estas urgencias en lograr una uniformidad de la informacin contable son mltiples. Merece destacarse la globalizacin de los negocios y de los mercados de capitales, as como, la creciente necesidad de financiacin internacional que van adquiriendo las empresas. Las diferencias en los criterios y prcticas contables en los pases se sustentan en los factores de orden econmico, poltico, legal y social, los que tendrn que ser conciliados para poder implementar la armonizacin contable.El uso de un sistema contable uniforme es importante para una competencia efectiva en los mercados de capitales, porque es improbable que los mercados sean capaces de evaluar, sobre la misma base, entidades que preparan su informacin econmica y sus cuentas anuales de acuerdo con diferentes principios contables. Esta circunstancia ha motivado que los mercados de capitales exijan que los estados financieros de las entidades que operan en ellos, se preparen de acuerdo con los Principios de Contabilidad Aceptados en los pases donde radican dichos mercados. O en todo caso, que los estados financieros de las entidades, preparados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de sus respectivos pases de origen, se acompaen de una conciliacin de los resultados contables que presentan y los que se hubieran obtenido por aplicacin de los Principios Contables del pas en cuyo mercado quieren operar. Conciliacin que, con frecuencia, arroja diferencias dramticamente significativas entre los resultados.Problemas frente a la armonizacin contable Jos Lainez Gadea plantea los siguientes problemas:Enfoque descriptivo normativo es para elaborar la norma: el primero se da en base a la eleccin de alternativas contables con un grado de utilizacin y el segundo a la armonizacin de objetivos y escritura conceptual que se traducen en reglas generales.Cmo implementarla a nivel internacional, a travs de organizaciones gubernamentales o profesionales. La rigidez o flexibilidad en la aplicacin de las normas: dependiendo del entorno, la flexibilidad ser mejor para su adecuacin.La armonizacin de normas y entorno es ms factible su aplicacin en reas geogrficas con el mismo entorno, caso la Unin Europea.Flexibilidad o comparabilidad: son opuestos pero debe encontrarse el equilibrio, que acompaado por un enfoque normativo, bajo una estructura conceptual, permita la comparabilidad.mbito de aplicacin de la norma: existe la disyuntiva de que si se aplica a las empresas multinacionales o a todas las empresas, recae la normalizacin y armonizacin en las primeras, y en segunda instancia, en las empresas nacionales.Instituciones contablesLa armonizacin contable surge por la apertura de las empresas al mercado internacional y como consecuencia de la necesidad de que se pueda establecer comparabilidad entre la informacin que ellas ofrecen. Han sido varios los organismos pblicos y privados que se han preocupado por conseguir la armonizacin contable a nivel internacional y a nivel regional.Alcance InternacionalOrganismos Pblicos. El Consejo Econmico y Social de la Naciones Unidas (ONU) form en julio de 1972 una comisin de expertos que se dedicara al estudio de las empresas multinacionales y su influencia en el desarrollo econmico mundial. En 1974 se cre la comisin de empresas transnacionales.La OCDE (Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico) inici la normalizacin en el mbito de la contabilidad nacional amplindolos, posteriormente, al rea de la microcontabilidad. En 1975 cre un comit de inversin internacional y de empresas multinacionales.Organismos Privados. Todo intento de armonizacin de las normas contables est amparado en congresos internacionales de profesionales. Desde 1957 se viene hablando de la necesidad de uniformidad en la presentacin de los estados financieros emitidos por los diferentes pases.Se establece el ICCAP (Comit Internacional de Coordinacin Contable). Al crearse otros organismos internacionales como el IFAC, el ICCAP ces en sus funciones a partir de 1977.El IASC (Comit Internacional de Normas Contable) fue creado como un comit dependiente del ICCAP. Se independiz al emitir su carta de constitucin con nueve pases como miembros fundadores, crendose el 29 de Junio de 1973. Los pases que la formaron fueron: Austria, Canad, Francia, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido, Estados Unidos y Repblica Federal de Alemania.Federacin Internacional de Contadores IFAC (Internacional Federation of Accountants) se constituy en 1977, por la desaparicin del ICCAP y con el objetivo de armonizar la profesin. La IFAC tiene estrecha vinculacin con el IASC, su objetivo bsico es el desarrollo y perfeccionamiento de la profesin contable a nivel internacional alcanzando normas homogneas.Compromisos entre la IFAC y el IASC. La IFAC reconoce al IASC como el nico cuerpo con responsabilidad y autoridad para emitir, a su nombre, pronunciamientos sobre normas internacionales de contabilidad, con plena autoridad de negociar y asociarse con otras organizaciones no miembros y para promover la aceptacin y observancia mundial de tales normas.De Alcance RegionalOrganismos Pblicos. Uno de los mejores intentos de armonizacin, por parte de organismos cuyas normas tienen un mbito regional, es la efectuada por la CEE (Comunidad Econmica Europea), hoy UE (Unin Europea).Organismos Privados. Los organismos de carcter privado tuvieron que hacerse cargo de la armonizacin porque exista la necesidad de instrumentar mecanismos, que permitan reducir las discrepancias latentes entre los criterios y prcticas contables de los pases situados dentro de un rea geogrfica. Estos organismos normalmente estn formados por asociaciones profesionales.La FEE (Federacin de Expertos Contables Europeos), creada en 1986 por la fusin del Grupo de Estudios de Expertos Contables de la CEE (GEEC) y la UEC (Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Financieros) representan a la profesin contable europea a nivel internacional.La IAA (Asociacin Interamericana de Contabilidad), constituida en 1949, tiene su origen en la 1era. Conferencia Interamericana de Contabilidad, celebrada en San Juan de Puerto Rico. Su composicin est dada por pases de Amrica, el Interamerican Accounting Asociation, hoy Asociacin Interamericana de Contabilidad, AIC.El CAC (Consejo Africano de Contabilidad), creado en 1979 por 23 pases miembros de la OUA (Organizacin para la Unidad Africana); ha formado diversos comits y organismos de normalizacin y armonizacin contable en dichos pases.La CAPA (Confederacin de Contables de Asia y el Pacfico) fue fundada en 1976 con ocasin de la celebracin de la VIII Conferencia Asitica de Contabilidad.ASEAN (La Federacin de Contadores de la Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico), fue constituida en 1976 por 5 pases (Indonesia, Malasia, Filipinas, Singapur y Tailandia).Otras Instituciones que emiten pronunciamiento y ejercen influencia en los pases de Amrica son:AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) que desde 1939 emiten los Accounting Principales Board: PCGA. Luego sera Financial Accounting Standars Board quien emite los pronunciamientos contables a travs de los FASB. Junta de Normas de Contabilidad Financiera.Instituto Mexicano de Contadores.Situacin actual de la armonizacin contableEs necesario conocer el presente para planificar el futuro: Vivimos en perodo de creciente apertura de mercados, de intensificacin del comercio internacional e intercambio entre los pases, movilidad de los capitales, que ha concluido en el fenmeno denominado "la globalizacin de la economa".Esta globalizacin de la economa se ha traducido en inversiones desde y hacia los distintos pases, creacin de empresas multinacionales, etc. Lo que a su vez, ha significado nuevas necesidades de informacin que permitan evaluar la potencialidad de una inversin mirando hacia el futuro y la situacin patrimonial, mirando el presente, pero en ambos casos desde un punto de vista diferente puesto que las inversiones se han hecho o se van a hacer en otros pases.La creacin de mercados comunes entre los distintos pases: Unin Europea, Nafta, Mercosur, han demostrado con mayor intensidad las necesidades de informacin antes indicadas y ha puesto en evidencia, la disparidad de criterios contables en lo relativo a formas de valuacin, reconocimiento de los hechos econmicos, medicin de las variaciones patrimoniales, etc. que han derivado en estados financieros preparados bajo normativas contables diferentes que impiden su comparacin y consolidacin, obligando a su "reexpresin" para adecuarlos a otras normativas.Esta disparidad de criterios contables ha demostrado que an cuando existe una normativa contable internacional y un marco conceptual, que debiera servir de base a esa normativa, no ha existido en algunos pases la preocupacin de adecuar su normativa a la normativa internacional o, lo que es ms grave, existe un desconocimiento de esa normativa. Los pases que integran los mercados comunes han hecho esfuerzos en solucionar estos problemas y han creado comisiones o subcomisiones, que se dedican al estudio de las normativas contables vigentes y a la armonizacin contable entre los pases que forman el mercado regional.En medio de este avanzar de la economa, en pleno periodo de su globalizacin, la contabilidad en Amrica sigue basndose en "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" y en Europa, an cuando se dice que el balance debe presentar "a true and fair view" (una imagen fiel) de la empresa y su patrimonio, se utilizan normas similares a nuestros "Principios de Contabilidad", algunos de los cuales se apartan de esa "imagen fiel" a la que se desea llegar.No es tarea fcil lograr una armonizacin total por las naturales diferencias econmicas, sociales y culturales de los pases usuarios de la informacin contable; pero estamos seguros de que los profesionales contadores tienen la capacidad para enfrentar con xito el desafo de lograr un lenguaje comn que les permita un mutuo entendimiento y comunicacin hacia el mundo donde deben actuar.El proceso de armonizacin de normas contables a nivel internacional debe transitar por diversas etapas. En la mayora de los casos, la premura de atencin que exigen las aperturas vecinales hacen que las primeras actividades de integracin se desarrollen a nivel regional. Analicemos por ejemplo el caso del Mercosur, los pasos iniciales se fueron dando con los trabajos a nivel de comisiones dentro del denominado Grupode Integracin del Mercosur conformado por los pases miembros. Los primeros resultados sobre comparacin de situaciones han evidenciado una gran variedad de asimetras, destacndose como una de las ms interesantes la referida al mismo concepto de norma.El concepto de norma tiene diferentes interpretaciones en distintos pases. Algunos adoptan la definicin de norma, como una expresin de derecho positivo (Brasil y Argentina). En cambio en Paraguay y Uruguay, el concepto de norma se equipara ms al de recomendaciones para la prctica profesional. Esta diferente conceptualizacin de norma es una de las dificultades de mayor relevancia que enfrenta la profesin a nivel regional (p.e.: en Mercosur) y mundial, para la armonizacin contable.Si queremos armonizar las normas contables, (y en concordancia con el distinguido Dr. Olivio Koliver), debemos antes que nada definir qu es una norma. Ms adecuada es la de regla impositiva, de lo que implica la creacin de: Un sistema de normas adecuadas al entorno econmico que regir. Un rgano que fiscalice su cumplimiento y establezca sanciones para aquellos que transgredan lo que en ellas est establecido. Con organismos supranacionales reguladores y juzgadores de la actividad profesional dentro de la regin habr mayor confianza y seguridad.El tema de armonizar las normas contables est presente en todo evento internacional desde el inicio de la presente dcada, donde se pregona que es preciso que los contadores hablemos un mismo idioma para que los usuarios de la informacin financiera, sin importar su pas de procedencia, puedan interpretarnos y comprendernos.En los procesos evolutivos, deseados o no, crecen o sobreviven aquellos entes que son capaces de adaptarse; por lo tanto, en lo que a nuestra profesin se refiere, es exigible un proceso de adaptacin a los cambios de la economa tanto a nivel gubernamental, como gremial e individual. Producto de estos tratados, la profesin contable reaccion y comenzaron los estudios e implementaciones tendientes a la armonizacin del ejercicio profesional y sus normas. Ejemplo de ello lo constituye la creacin de GIMECA, Grupo de Integracin del Mercosur.El costo de producir informacin, cumpliendo con las normas locales y las del pas al que pertenece la casa matriz con quien consolida dicha informacin, es muy alto. El Grupo Intergubernamental de Expertos en Normas de Contabilidad y Presentacin de Estados Financieros (ISAR) de las Naciones Unidas presentan informes anuales en relacin con nuestra profesin y ejerce una funcin actual de armonizacin de normas a nivel mundial. Este grupo fue creado en 1982 por el Consejo Econmico y Social, como una estructura organizacional permanente y acta como regulador del mbito internacional de consultas multilaterales sobre los problemas de contabilidad y presentacin de informes de empresas transnacionales a nivel mundial. Asimismo, persigue la armonizacin de las normas a nivel internacional.A nivel de las instituciones y organismos internacionales, la preocupacin por la armonizacin de los aspectos de contabilidad son de primordial importancia ante los cambios y estrategias que se imponen en la vida econmica de todos los pases. Para estar a tono con estos cambios, es necesario una preparacin firme y eficaz en los aspectos tcnicos. Ningn pas puede presumir de tener un nico juego correcto de normas de contabilidad. Incluso en los Estados Unidos que tiene la historia ms larga de emisin de normas de contabilidad y la mayor organizacin emisora de normas, que se caracteriza por elevados estndares de profesionalidad, sus normas muestran compromisos entre diferentes partes interesadas que pudieran haberse resuelto razonablemente de otra forma.La UE no puede adoptar pasivamente cualesquiera normas y regulaciones consensuadas internacionalmente. Debemos contribuir a dar forma a tales normas y regulaciones, participando con un sano criticismo.Son muy positivos los esfuerzos que vienen realizando el IASC, la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores, International Organization of Securities Commission, IOSCO y la UE en el campo de la armonizacin contable. Ahora todos los profesionales de la contabilidad debemos presionar para que los organismos anen esfuerzos, limen discrepancias y consigan la aplicacin generalizada de las NICs, de forma que puedan hacerse armonizables y comparables los estados financieros tanto de las empresas pertenecientes a los pases que integran la Unin Europea, como las de aquellas que deseen acudir a los mercados internacionales.Todos nuestros pases estn demostrando que tienen que funcionar en esa va, y existen palpables esfuerzos en tal sentido, sin embargo, el trabajo hasta ahora es bastante lento en comparacin con la velocidad de los cambios; es como si la globalizacin avanzara en carro y la armonizacin en bicicleta. La armonizacin debe efectuarse en forma cientfica y sin prdida de tiempo.IASC (Comit de normas internacionales de contabilidad) El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards Committee es un cuerpo privado independiente, con el objetivo de lograr uniformidad en los principios de contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. Desde 1983, los miembros de IASC han incluido a todos los cuerpos de contadores profesionales que son miembros de la IFAC.Los objetivos del IASC son:a. "Formular y publicar para el inters pblico, normas de contabilidad que deben de observarse en la presentacin de estados financieros y el promover su aceptacin mundial y su aplicacin, yb. Trabajar generalmente por el mejoramiento y armonizacin de reglamentaciones, normas de contabilidad y procedimientos relacionados a la presentacin de estados financieros". NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, hoy en da son aplicados como normas internacionales de contabilidad. Es decir, de normas de naturaleza general, se pasa al estudio de problemas de registro y tratamiento de partidas especficas, en los cuales las NICs sin ser deterministas, otorgan al encargado de elaborar la informacin, las herramientas suficientes como para poder, usando su criterio profesional, enfrentar cualquier clase de transaccin que realice la entidad contable, a fin de poder interpretarla correctamente y poder reflejarla en los reportes contables que le sean requeridos.Asimismo, paralelamente a los procedimientos recomendados a seguir en el tratamiento de las operaciones, se establecen criterios alternativos, entre los cuales el profesional contable tendr que elegir de acuerdo a las necesidades de informacin que requiere atender. Lgicamente, al expandirse los negocios a nivel mundial, se han generado hechos econmicos que tienen que ser registrados contablemente. Por ello, hoy surge la primera necesidad la de hablar el mismo idioma contable, es decir, que lo que se contabiliza en el Per, corresponda a los mismos criterios de la contabilizacin de cualquier otro pas, por esto es necesario aplicar NICs emitidas por el IASC. Para tener xito en esta poca globalizante, es preferible tener una mentalidad global, entender que nuestros problemas no son slo del pas, sino del mundo. Tener una mentalidad global es tener como nivel de vida el mejoramiento continuo, y como dijo Gary Hamel: "El futuro no se puede predecir, hay que crearlo". Oficializacin de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Per. Mediante Resoluciones CNC N 00594EF/93.01 (30.03.1994), N00796EF/93.01(31.07. 1996), N 01197EF/93.01 (01.12.1997) y N 01498EF/93.01 (06.11.1998) el Consejo Normativo de Contabilidad, considerando la necesidad de la internacionalizacin de los principios y tcnicas contables que incluyan criterios comunes que favorezcan la comparabilidad, oficializ los acuerdos adoptados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos para la aplicacin de las NICs. Asimismo, precisa que los estados financieros deben prepararse observando su aplicacin y recomendar su divulgacin a nivel nacional por los colegios profesionales, facultades de ciencias contables y entidades representativas de la profesin, en coordinacin con la Contadura Pblica de la Nacin.De otro lado, la Ley General de Sociedades vigente a partir del 1 de enero de 1998- dispone que los estados financieros se preparen de conformidad con las disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Mediante Resolucin N.013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se precisa que los "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" comprende por extensin substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad y, en forma supletoria, se podr emplear los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica.1. Ante la globalizacin, no se trata de estar a favor o en contra, sino de prepararse para operar eficientemente bajo esa nueva circunstancia. Si ignoramos la lluvia, nos mojamos. Y si como profesionales, empre sarios o nacin pasamos por alto la globalizacin, nos quedaremos atrasados, empobrecidos y seremos desplazados.2. En una economa mundial que se caracteriza por la globalizacin de los negocios, el intercambio de informacin financiera emitida sobre bases homogneas, se convierte en una necesidad imprescindible.3. La armonizacin contable ser posible gracias a la participacin de los organismos profesionales que logren a travs de congresos, conferencias o convenciones, establecer la necesidad de utilizar un lenguaje universal en la contabilidad.4. La armonizacin contable internacional ser posible en la medida que se concilien criterios, conceptos contables fundamentales y prcticas generales para alcanzar la uniformidad de la informacin, que permita su comparabilidad en la globalizacin econmica actual. La armonizacin de modelos y prcticas contables a nivel internacional deben tener como principal objetivo la comparabilidad de los estados financieros.5. Esta armonizacin debe ser llevada a cabo por un organismo internacional emisor de normas, pues no podemos olvidar que no existe una sola nacin que tenga un juego de normas contables con los mritos suficientes para ser adoptadas por el mundo entero. En la actualidad, el nico organismo emisor de normas de contabilidad con carcter internacional es el IASC, quien emite las NICs.6. Respetando siempre el criterio uniformizado de las normas, se puede llegar a la formulacin de estados financieros perfectamente entendibles y comparables a nivel internacional, con todas las consecuencias econmicas, financieras, e inclusive polticas que ello implica.7. El paradigma de la utilidad de la informacin financiera ha ampliado el alcance de las normas contables. A las tradicionales normas de medicin del beneficio, se suman ahora nuevas normas de exposicin, incorporados a las mismas cuestiones, tales como el concepto de responsabilidad social y de proteccin del medio ambiente.

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