Marco Conceptual

Grupo de Estudio Virtual NIIF Pymes

TEMA:

MARCO CONCEPTUAL

Noviembre, 2013

NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF´sINFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF´s

Disertación: María Luisa González Britos

Asunción, ParaguayOrganizado: Ángel María Fierro Martínez

Neiva, Colombia

IntroducciónIntroduccióno Qué es el Marco Conceptual o Objetivos y valor normativoo Alcanceo Los usuarios y sus necesidades de información

Estados Financieros Estados Financieros o Objetivos de los Estados Financieroso Postulados o Hipótesis fundamentaleso Características cualitativas de los Estados Financieroso Restricciones a la información relevante y fiableo Imagen fiel / Presentación razonableo Elementos de los Estados Financieroso Reconocimiento de los elementos de los Estados

Financieroso Medición o valoración de los elementos de los Estados

Financieros o Conceptos de capital y de mantenimiento de capital

INTRODUCCIÓN

•Alta calidad•Comprensibles•Cumplimiento obligatorio

•Normas y globalización

•Transparente

•Comparable

INTRODUCCIÓN

•Normas y globalización

INTRODUCCIÓN

Organismos vinculados con la NIIFOrganismos vinculados con la NIIF

IFAC - La Federación Internacional de Contadores.

IOSCO – Organización Internacional deComisiones de Valores

FASB – Junta de Normas de ContabilidadFinanciera (EE.UU.)

BM - El Banco Mundial.

BID - El Banco Interamericano de Desarrollo.

INTRODUCCIÓN

Organismos vinculados con la NIIFOrganismos vinculados con la NIIF

• IASB – Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.– SMEIG – Grupo de Implementación de

las PyMES.– CINIIF – Comité de Interpretaciones de

Normas Internacionales de Información Financiera

– IFRIC – Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera

• AIC – Asociación Interamericana de Contabilidad.

• GLENIF – Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financiera.

INTRODUCCIÓN

•El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableció en el 2001, para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC y funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).•Los objetivos fundamentales del IASB son:

a) Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje común para la información financieraen el cumplimiento de este objetivo, tener en cuenta las necesidades de:

pequeñas y medianas empresas; y economías emergentes.

INTRODUCCIÓN•Los objetivos fundamentales del IASB son:

• Desarrollar un juego de estándares contables de alta calidad para lograr en los EF información de alta calidad, transparencia y comparable, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales y a otros usuarios en la toma de decisiones económicas.

• Promover la rigurosa aplicación de esos estándares

INTRODUCCIÓN

• Accionistas

• Acreedores

• Empleados

• Gobierno

• Público en general

• Mercado público

•Información financiera

INTRODUCCIÓN

• TRANSACCIONES

• SUCESOS

• CONDICIONES

Conveniocomercial

AcontecimientosResultadoAccidente

Hecho importante

CircunstanciasÍndole

NaturalezaCalidad de una cosaBase fundamental

OrigenAptitud, y

Requerimientos.

•Requerimientos de NIIF

INTRODUCCIÓN

1. Reconocimiento

2. Medición

3. Presentación

a. Presentación

b. Valuación

c. Revelación

a. Que

b. Cuanto

c. Como

•Requerimientos de NIIF

INTRODUCCIÓN

•El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundación IASC, es responsable de la aprobación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, proyectos de norma y documentos de discusión.

INTRODUCCIÓN

INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDSIFRS / NIIF

QUE SON LAS NIIF (IFRS)?

DESDE ABRIL DE 2001, SON LAS NIC + SIC + NIIF + CINIIF, VIGENTES.

INTRODUCCIÓN

NORMAS CONTABLES

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

«SON LOS CONCEPTOS, PRINCIPIOS, CONVENCIONES, LEYES, REGLAS Y REGULACIONES USADOS EN LA PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS».

MARCO CONCEPTUAL

•Al remitirnos al significado de marco conceptual encontramos que hace referencia a límites, tratándose de las NIIF entonces nos indica los elementos básicos y lindes para su apropiada aplicación.

•En consecuencia el marco conceptual contiene los términos básicos y criterios mínimos que se espera encontrar en la información financiera.

“es una interpretación de la teoría general de la Contabilidad, mediante la que se establecen, a través de un itinerario lógico deductivo, los fundamentos teóricos

en los que se apoya la información financiera”

TUA PEREDA, Jorge

“es una interpretación de la teoría general de la Contabilidad, mediante la que se establecen, a través de un itinerario lógico deductivo, los fundamentos teóricos

en los que se apoya la información financiera”

TUA PEREDA, Jorge

MARCO CONCEPTUAL

MARCO CONCEPTUAL

•Su propósito general es apoyar en diversas tareas tales como elaborar nuevas normas; suministrar una guía para la convergencia de principios contables con las NIIF, ayudar a elaborar y presentar estados financieros apropiados; clarificar la forma de interpretar la información financiera tanto para auditores como el resto de los usuarios de la misma.

MARCO CONCEPTUAL

Existen nueve elementos que deben considerarse como indispensables en la elaboración y presentación de estados financieros, estos son:

Propósitos, alcance y contenido de las normas.Usuarios de estados financieros e información requerida.Objetivo de los estados financieros.Hipótesis fundamentales.Características cualitativas de la información financiera.Elementos de los estados financieros.Reconocimiento de los elementos de los estados financieros. Valoración de los elementos que constituyen los estados financieros.Conceptos de capital y su mantenimiento.

MARCO CONCEPTUALI. Propósitos, alcance y contenido de las normas.

•Su alcance se refiere a señalar las características cualitativas de la información y la definición de cada rubro de los estados financieros, siempre buscando su armonización puesto que será necesario como apoyo de la toma de decisiones.

•Finalmente, la aplicación es para toda empresa sea del sector industrial, comercial o de servicios perteneciente al sector privado puesto que la normatividad contable en el sector público se esta desarrollando de manera separada.

MARCO CONCEPTUALII. Usuarios de estados financieros e información requerida.

•Se trata de personas de cualquier parte del mundo y que con propósitos diversos pueden tener la necesidad de consultar la información; de manera general, se considera la siguiente lista enunciativa más no limitativa en la cual podemos incluir a inversionistas, prestamistas, acreedores, proveedores, clientes, empleados, gobiernos, así como público en general.

MARCO CONCEPTUALII. Usuarios de estados financieros e información requerida.

•Algunos de los usos y necesidades de aquellos interesados en la información financiera emitidas por empresas serian:

a.Para la toma de decisiones en materia de inversión y financiamiento.b.Evaluar la gestión, resultados y funcionamiento del gobierno corporativo.c.Capacidades financieras tales como liquidez, solvencia, generar utilidades.d.Determinación de políticas económicas, financieras y fiscales que impacten directamente en el sector empresarial.e.Conformación de bases de datos para el análisis económico y financiero, por ejemplo cuentas nacionales.

MARCO CONCEPTUALIII. Objetivos de los estados financieros

•En conjunto los informes financieros pretenden comunicar los resultados de gestión de una entidad lo que incluye entre otros elementos: rendimiento, cambios relevantes, nivel de actividad, liquidez, apalancamiento e impactos financieros de las decisiones tomadas por los administradores.


•Dentro de la información básica encontramos el patrimonio, resultados del periodo y variaciones en la situación financiera. Como información adicional dan cuenta de los niveles de inflación, la unidad monetaria y los criterios de valuación utilizados. De ahí que consideremos a los estados financieros como fotografías, pues muestran la situación económico-financiera a una fecha determinada, con lo cual establecen tendencias y resultados sobre las decisiones tomadas.

•De manera aún más específica el objetivo de emitir estados financieros es satisfacer las necesidades de información en torno a cinco asuntos:1.Situación financiera;2.Variaciones en esta;3.Actividad;4.Capacidad de generar efectivo, 5.Información adicional no reflejada explícitamente.


Lo anterior se logra por medio de la elaboración de reportes básicos:•Estado de situación financiera o balance general,•Estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias,•Estado de cambios en el patrimonio,•Estado de flujo de efectivo y notas a estados financieros.

•Se plasma en información sobre:

• RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ

•COMPORTAMIENTO•ECONÓMICO-FINANCIERO

•Estabilidad, vulnerabilidad,•eficacia

•CAPACIDAD•Mantener, financiar y

•remunerar los recursos

•FLUJOS DE EFECTIVO•(generación y utilización

•de tesorería)

•ACTIVIDAD•(Ingresos, gastos y

•Rentabilidad)

•SITUACIÓN•(Recursos, estructura,•liquidez y solvencia)

•Permitir a los usuarios evaluar

III. Objetivos de los estados financieros

MARCO CONCEPTUALIV. Hipótesis fundamentales

•Son las características que se esperan encontrar en la información financiera presentada por cualquier organización, que afecta la manera en que se organiza, registra, y sistematiza. Consisten en dos elementos a considerar en la preparación de estados financieros:

1.Registro de operaciones con base en lo devengado.

2.Suponer la hipótesis de negocio en marcha.

MARCO CONCEPTUALIV. Hipótesis fundamentales

•EMPRESA EN •MARCHA

•EMPRESA EN •MARCHA

SALVO PRUEBA EN CONTRARIOSE PRESUME QUE CONTINUA

LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

SALVO PRUEBA EN CONTRARIOSE PRESUME QUE CONTINUA

LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

LOS GASTOS E INGRESOS SEIMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE

REAL, NO LA FINANCIERA

LOS GASTOS E INGRESOS SEIMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE

REAL, NO LA FINANCIERA

•DEVENGO•DEVENGO

MARCO CONCEPTUALV. Características cualitativas de los estados financieros

•Entendidas como las cualidades y atributos esenciales que se espera encontrar en toda emisión de información financiera. Consisten en cuatro principales y seis subyacentes, a saber:

I.Comprensibilidad,II.Relevancia, de la cual subyace• - Materialidad;III.Fiabilidad, que implica• - Representación fiel,• - Esencia sobre la forma,• - Neutralidad,• - Prudencia, • - Integridad, yIV.Comparabilidad.

•La evaluación de beneficio y costo, es sustancialmente, un proceso de juicio. Aún mas los costos no necesariamente recaen a los usuarios que disfrutan los beneficios.



1. Es capaz de influir sobre los usuarios en la toma de decisiones.

2. Valor predictivo3. Valor confirmativo

Materialidad

•En el anterior MC 1989:• Representación Fiel• Esencia sobre la forma• Neutralidad• Prudencia • Integridad

Completa + Neutral + Libre de Errores

•la representación fiel no siempre resulta en información útil,


•Identificar y Comprender similitudes y diferencias entre partidas.

•Asegura a los usuarios que la información representa fielmente cada uno de los hechos económicos que busca representar.

• Información disponible para influir en las decisiones,

• La información más antigua, es menos útil, y

• Alguna información sirve para establecer tendencias

a) Información clasificada, clara y concisa,

b) Existen casos de información compleja, y

c) Se requiere un conocimiento razonable.

MARCO CONCEPTUALV. Características cualitativas de los estados financieros•Comprensibilidad

•La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.

•¿Cual es la

entidad?

•¿ De cuando

es?•¿Cómo esta

ordenada?

•¿Qué importe

presenta?

•De manera sencilla


•Relevancia

•La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.


•Relevancia

•Tipo de•informació

n•Futuro•Pasado

•Actual


•Materialidad o importancia relativa

•La información es material―y por ello es relevante―, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.


•Fiabilidad

•La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.


•La esencia sobre la forma

•Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y realidad, no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.


•Prudencia

•Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.


•Integridad

•Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.


•Comparabilidad

•Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.


• Restricciones a la información relevante y fiable

I.Oportunidad.II.Equilibrio entre coste y beneficio.III.Equilibrio entre características cualitativas.


Oportunidad Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.


•Equilibrio entre costo y beneficio

•Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.

MARCO CONCEPTUAL

• Imagen fiel / Presentación razonable:

Los Estados Financieros presentan información razonable.

La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevará, normalmente, a estados financieros que transitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable de la información.

V. Características cualitativas de los estados financieros

MARCO CONCEPTUALVI. Elementos de los estados financieros

•Se clasifican de acuerdo a sus atributos; se distinguen entre aquellos que reflejan la situación financiera, los resultados y rendimientos de la operación, los que reportan modificaciones al estado de situación financiera y estado de resultado integral y los que permiten determinar el origen y aplicación del efectivo.

MARCO CONCEPTUAL

1

2

3

Activos

Pasivos

Patrimonio

Recurso controlado por la entidad como resultado de eventos pasados y del cual se espera que fluyan para la entidad beneficios económicos futuros.

Obligación presente de la entidad, que surge de eventos pasados, la liquidación de la cual se espera que resulte en la salida de recursos de la entidad que conlleven beneficios económicos.a)Obligación Legalb)Obligación Constructiva: La entidad aceptará responsabilidades particulares y crea expectativa válida en las otras partes respecto del pago.

Es el interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos.

VI. Elementos de los estados financieros

Estado de situación financiera o balance general.Incorpora como elementos clave el activo, pasivo y patrimonio. Clasificados según su grado de liquidez, naturaleza o función desempeñada. Siempre considerando sus significados particulares:


• RECURSO CONTROLADO POR LA ENTIDAD.

• COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS.

• DEL CUAL RESULTA PROBABLE LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS EN EL FUTURO.

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAOBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

•Evaluar la posibilidad de obtener RENDIMIENTOS y de generar liquidez,

•A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad,

•Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que CONTROLA.

DEFINICIÓN DE “ACTIVOS”DEFINICIÓN DE “ACTIVOS”


Activos

Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.


Activos Implicaciones:

• CARACTERÍSTICA ESENCIAL: PROBABILIDAD DE OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS;

• LA VIDA DE UN ACTIVO ESTÁ LIMITADA A SU CAPACIDAD DE PRODUCIR RENDIMIENTOS;

• EL PLAZO POR EL QUE SE ESPERA OBTENER RENDIMIENTOS DEBE SER SOMETIDO PERIODICAMENTE A REVISIÓN;

• LA EXISTENCIA DE UN ACTIVO ES INDEPENDIENTE DE LA MANERA EN QUE APARECE;

• LA OBTENCIÓN A TÍTULO GRATUITO NO ES CONTRARIA AL CONCEPTO DE ACTIVO NI, POR TANTO, A SU ADECUADA VALORACIÓN;

• LA CORPOREIDAD NO ES ESENCIAL AL CONCEPTO DE ACTIVO;

• TAMPOCO LO ES LA PROPIEDAD LEGAL, SINO LA POSIBILIDAD EFECTIVA DE UTILIZACIÓN DE SUS RENDIMIENTOS;

• ES EL RESULTADO DE HECHOS O TRANSACCIONES PASADOS.


Pasivos

Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación explícita legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:

a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; yb) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.


• OBLIGACIÓN DE LA ENTIDAD• COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS• PARA CUYA SATISFACCIÓN ES PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA

DE RECURSOS O PRESTE SERVICIOS• QUE INCORPOREN LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS FUTUROS

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAOBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

•Evaluar la posibilidad de obtener RENDIMIENTOS y de generar liquidez,

•A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad,

•Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que controla.

DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE”DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE”


Pasivos Implicaciones:

•PRUDENCIA OBJETIVIZADA;

•LA PROBABILIDAD DE SALIDA DE RECURSOS DEBE SER EVALUADA PERIÓDICAMENTE;

•LAS PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS SON AUTÉNTICOS PASIVOS;

•LAS CONTINGENCIAS (memoria) PUEDEN CONVERTIRSE EN PROVISIONES Y VICEVERSA;


•Patrimonio

•El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.

•La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una información que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa.


4

5

Ingreso

Gasto

Ingreso Ordinario

Surge en el curso de las actividades ordinarias de la Entidad. Por ej: Ventas, honorarios, intereses, regalías, renta

Ganancia Son los otros elementos que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos ordinarios.

Incremento en los beneficios económicos en forma de entradas o mejoramientos de activos o disminuciones de pasivos que resulta en incremento del patrimonio, distintos a los que se relacionan con contribuciones de los inversionistas a este patrimonio.

Son los decrementos, en los beneficios económicos, en forma de salidas o agotamiento de activos o aumento de pasivos que resulta en disminuciones del patrimonio, distintos a los que se relacionan con distribuciones a los inversionistas de este patrimonio.

Gastos Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad

Pérdidas Son los otros gastos que no surgen de actividades ordinarias

Estado de resultado integral o cuenta pérdidas y ganancias.

Contiene de manera genérica los ingresos derivados de la operación de cualquier entidad, clasificados por su naturaleza o función, así como las variaciones del patrimonio por efectos en variaciones de la inflación, tipo de cambio y tasas de interés.


Rendimiento

Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción.


Ingresos

La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias.

(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de lasactividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.


Gastos

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.

(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente sepresentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

MARCO CONCEPTUALVII. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros. •Consiste en el conocimiento de la normatividad contable internacional, el saber sobre su correcta aplicación lo que a su vez permite una composición de información financiera que cubre acertadamente el total de requerimientos estipulados. De este modo, se evita que algunas partidas o transacciones se clasifiquen incorrectamente o queden excluidas.

•En la practica reconocer contablemente una transacción implica su descripción, cuantificación y revelación en estados financieros. Dentro de las NIIF se estipula que todas las transacciones deben reconocerse siempre que se cumplan ambas condiciones enlistadas.

a. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado a la partida entre o salga de la entidad.

b. Posea un costo o valor cuantificable fiablemente.

MARCO CONCEPTUALVII. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros. •CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: ACTIVOS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASCARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIARELEVANCIA CONFIABILIDADCONFIABILIDAD

Que sea probable que se obtengan del mismo rendimientos futuros para la entidad

Que sea probable que se obtengan del mismo rendimientos futuros para la entidad

Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad


MARCO CONCEPTUALVII. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros. •CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: PASIVOS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASCARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIARELEVANCIA CONFIABILIDADCONFIABILIDAD

Que sea probable que, del pago de la obligación, se derive la salida de recursos que lleven incorporados

beneficios económicos

Que sea probable que, del pago de la obligación, se derive la salida de recursos que lleven incorporados

beneficios económicos



MARCO CONCEPTUALVIII. Medición de los elementos contenidos en los estados financieros.•Proceso definido explícitamente en las NIIF como aquel consistente en la determinación de los importes monetarios que se reconocen contablemente y se presentan en estados financieros. Su realización requiere la selección de una base o método particular de medición.

•Costo histórico de acuerdo a como ocurrió en el momento de realización de la transacción.

•Costo corriente registro contable según el valor “actual” o en el presente.

•Valor realizable equivale a lo que podría obtenerse en el mercado en el momento de su valuación.

•Valor presente monto actual descontando el efectivo percibido desde el inicio de su existencia hasta su liquidación.

MARCO CONCEPTUALVIII. Medición de los elementos contenidos en los estados financieros.

CRITERIOS DE VALORACIÓN

CRITERIO ACTIVOS PASIVOS

COSTE HISTÓRICO

•Por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición

•Por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de tesorería y otras partidas líquidas que se espera pagar para satisfacer la obligación, en el curso normal de la explotación.

COSTE CORRIENTE

•Por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.

•Por el valor sin descontar de tesorería u otras partidas líquidas que se precisaría para pagar la obligación en el momento actual.

VALOR DE REALIZACIÓN

•Por la cantidad de tesorería y otras partidas líquidas que podrían ser obtenidas, en el momento actual, por la venta no forzada de los mismos.

•Por sus valores de rescate, esto es, las cantidades sin descontar de tesorería u otras partidas líquidas que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la explotación.

VALOR ACTUAL NETO

•Al valor actual descontado de las entradas netas de tesorería que se espera genere la partida en el curso normal de la explotación.

•Por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorería que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la explotación.

MARCO CONCEPTUALVIII. Medición de los elementos contenidos en los estados financieros.

COSTEHISTÓRICO

COSTE CORRIENTE

•PASADO FUTUROPRESENTE

T

ENTRADA SALIDA

NINGUNO SATISFACE ÍNTEGRAMENTE TODOS

LOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SÓLO

VALORACTUALNETO

VALOR DEREALIZACIÓN

MARCO CONCEPTUALIX. Conceptos de capital y su mantenimiento•La cuantificación del capital se hará considerando las necesidades de los usuarios de los estados financieros, optando por dos alternativas: considerar el dinero invertido y su poder adquisitivo o bien la capacidad productiva de la entidad.

•De lo anterior derivan los siguientes conceptos de mantenimiento de capital:

a.Capital financiero. La ganancia es resultado de la diferencia positiva entre los activos netos al final del periodo menos aquellos habidos al principio del mismo.b.Capital físico. En este caso se consideran ganancias solo si al final del periodo existe una mayor capacidad productiva que al inicio.

MARCO CONCEPTUALIX. Conceptos de capital y su mantenimiento

CONCEPTO DEFINICIÓN SE OBTIENE UN RESULTADO

FINANCIERO

• Consideración del dinero o del poder adquisitivo invertidos.• El que capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.

• Se obtiene un resultado sólo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede al montante financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio.

FÍSICO

• Consideración de la capacidad productiva.• El capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente

• Se obtiene un resultado sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del período (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos al principio del período, después de excluir las contribuciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese ejercicio.

MARCO CONCEPTUAL

RESUMEN

ESQUEMA CONCEPTUAL

Definición de elementos

Criterios de reconocimiento de

elementos

•NECESIDADES DE LOS USUARIOS

Ctas. anuales

•OBJETIVOS

•CARACTERÍSTICAS•CUALITATIVAS

HIPÓTESISBÁSICAS

VALORACIÓN

MARCO CONCEPTUAL

CASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO Nº 1

• Ejemplo: Capital financiero y capital físico

• Veremos un ejemplo donde una compañía comienza con una inversión hecha por los dueños (capital) de u.m.1.000, que se utiliza de inmediato para adquirir el inventario.

• El inventario se vende un año después por u.m. 1.500, el costo de reponer el inventario ha subido a u.m. 1.200.


El año pasado comenzó con un capital financiero de u.m. 1.000 y un capital físico que consistiría en el inventario. Suponga que la administración quiere pagarle un retorno sobre la inversión a los inversionistas, pero también quiere mantener la inversión original para comenzar un nuevo año. ¿Cuánto puede pagar la compañía a sus inversionistas?


• La mayoría de los contadores y administradores estarían de acuerdo que las utilidades deben medir la cantidad que se les puede pagar a los inversionistas a la vez que la compañía sigue estando igual de bien al final del año que al principio del año. ¿Pero qué queremos decir con “igual de bien”?

• Si se va a mantener el valor financiero del principio del año, se puede pagar u.m. 500 de los u.m. 1.500 y conservar u.m. 1.000. La cantidad de u.m. 1.000 equivale a la inversión financiera en el negocio al comienzo del año. Esta medida de u.m. 500 en utilidades emergentes se basa en el mantenimiento del capital financiero — es decir, las utilidades emergentes después que se han recuperado los recursos financieros.

CASO PRÁCTICO Nº 1• Pero suponga que las utilidades emergen sólo después que se ha

recuperado una cantidad que permite el tratamiento de la capacidad operativa física, llamado mantenimiento del capital físico. Los recursos físicos consisten en inventario, cuya reposición cuesta u.m. 1.200. Por tanto, de la cantidad de u.m. 1.500 que esta disponible al final del año, se debe gastar u.m. 1.200 para mantener el inventario a su nivel de principio de año, y las utilidades tan sólo equivalentes a u.m. 300.

• Las utilidades medidas usando estos dos conceptos se pueden resumir como sigue:

Concepto Mantenimiento del capital financiero Expresado en u.m.

Mantenimiento del capital físico

Expresado en u.m.

Ventas 1.500 1.500

Costo de artículos vendidos 1.000 1.200

Utilidades 500 300

CASO PRÁCTICO Nº 2• En caso de conflictos entre el Marco Conceptual y las Normas.

¿cuál prevalece?

• En caso de conflicto, establece que prevalece la Norma.

• El concepto de mantenimiento del capital físico, ¿exige la adopción del costo como base de la medición contable?

• Exige el costo corriente.

• La creación de reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, de acuerdo al Marco Conceptual, es un: (Marque la opción correcta)

______________________• Gasto.• Distribución de ganancias.

• Formas de cancelar un pasivo.

• Con otro pasivo.• Con un activo.

MUCHAS GRACIAS

Marco Conceptual

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