MODULO IMODULO I

MARCO CONCEPTUALMARCO CONCEPTUAL

CATEDRACATEDRA : AUDITORIA I: AUDITORIA I

PROFESORESPROFESORES :MS LUIS SANCHEZ VERA.:MS LUIS SANCHEZ VERA.

REVISIONREVISION : Octubre 2008: Octubre 2008

• Existen muchas definiciones del concepto de auditoría, y también muchos tipos de auditoría

• Para efectos de este curso consideraremos la definición entregada en 1973 por la American Accounting Association (AAA):

“ La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación de evidencia objetiva respecto de afirmaciones sobre hechos económicos y eventos a objeto de determinar el grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos para comunicar los resultados a los usuarios relevantes”

AUDITORIAAUDITORIA

• Las afirmaciones de la administración, las cuales están implícitas en un set de estados financieros, son la materia relevante para una auditoría de estados financieros

• A modo de ejemplo, el ítem “Inventarios……..$100.000” en el balance de una compañía manufacturera involucra, entre otras, las siguientes aseveraciones o afirmaciones:

Dichos inventarios físicamente existen

Son mantenidos para ser utilizados en el curso normal del negocio de la entidad

El saldo incluye todos las materias primas y productos terminados, independientemente de dónde estén almacenados

Los $100.000 son el menor valor entre el costo corregido y el valor de mercado

AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOSAFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS

• El hecho de que el objeto de la auditoría sea información acerca de hechos económicos y eventos sugiere que las afirmaciones debieran ser cuantificables para ser auditables

• El costo de producción es cuantificable, la moral de los empleados no es cuantificable

• En general, la información que es cuantificable es también verificable

• Por definición, la información que no es verificable no es auditable

AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOSAFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS

• La obtención y evaluación de evidencia objetiva es la esencia de la auditoría

• Los tipos de evidencia obtenida y los criterios usados para su evaluación pueden variar de auditoría en auditoría (ambas son materias de criterio profesional del auditor)

• La evidencia obtenida, además, debe ser interpretada y evaluada por el auditor antes de formarse un juicio respecto de la razonabilidad de los estados financieros

• La definición de auditoría especifica que el proceso de obtención y evaluación de la evidencia debe ser llevado adelante con absoluta objetividad (la cual está referida a la habilidad del auditor para mantener una actitud imparcial en la selección y evaluación de la evidencia)

OBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA OBJETIVAOBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA OBJETIVA

• El concepto de “proceso sistemático” sugiere que la auditoría, en parte ó en el total de ella, está basada en la aplicación de la filosofía y disciplina del método científico

• El porqué de esta afirmación:

Una auditoría involucra la formulación de hipótesis

También considera el testeo de dichas hipótesis por medio de la observación, inducción y deducción

• Por supuesto que la auditoría debe ser resultado de la cuidadosa planificación e implementación de una estrategia de auditoría, la cual puede ser modificada en cualquier etapa del proceso en virtud de la evidencia que va obteniendo el auditor

PROCESO SISTEMATICOPROCESO SISTEMATICO

• En general, siempre podremos encontrar los siguientes tres tipos de auditor:

Auditor Externo o Independiente

Auditor Interno: La independencia del auditor externo, en general, está asociada al estatus organizacional que tiene la unidad a la cual ellos reportan

Auditor Fiscal o Gubernamental

TIPOS DE AUDITORTIPOS DE AUDITOR

• Auditoría Financiera: En este tipo de auditoría, el auditor busca evidencia relacionada con la confiabilidad e integridad de la información financiera y, ocasionalmente, información operacional

Los conceptos claves en una auditoría financiera:

que las afirmaciones son de naturaleza financiera

Que los criterios establecidos contra los cuales se compara son principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases específicas de contabilidad

TIPOS DE AUDITORIATIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría Operacional: Está referida a la revisión de las operaciones de una división, departamento ó función de una entidad en relación a los siguientes factores:

Control interno, incluyendo la salvaguardia de activos

Cumplimiento de leyes, regulaciones y políticas corporativas

Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional

El uso económico y eficiente de los recursos

El logro de los objetivos establecidos para la entidad

TIPOS DE AUDITORIATIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría de Cumplimiento: Busca verificar el nivel de cumplimiento de una entidad respecto de políticas, procedimientos, leyes, regulaciones o contratos que afecten las operaciones o los reportes.

Un ejemplo de auditoría de cumplimiento es la revisión, por parte del SII, de la determinación y declaración del impuesto a la renta.

TIPOS DE AUDITORIATIPOS DE AUDITORIA

• No obstante, y al igual que otras ciencias, la auditoría No obstante, y al igual que otras ciencias, la auditoría ha ha debido especializarsedebido especializarse

• En definitiva, lo que En definitiva, lo que hoyhoy podemos encontrar: podemos encontrar:

Auditoría de Auditoría de Estados FinancierosEstados Financieros

Auditoría Auditoría TributariaTributaria

Auditoría Auditoría ComputacionalComputacional, , InformáticaInformática

Auditoría Auditoría Operativa u OperacionalOperativa u Operacional

Auditoría de Auditoría de GestiónGestión

Otros tipos de auditoríaOtros tipos de auditoría

TIPOS DE AUDITORIATIPOS DE AUDITORIA

• Una definición bastante exacta de Auditoría Interna es Una definición bastante exacta de Auditoría Interna es “control de controles”“control de controles”

• El objetivo de la Auditoría Interna es El objetivo de la Auditoría Interna es verificar el verificar el funcionamiento del Control Interno de la entidadfuncionamiento del Control Interno de la entidad

• También se ha debido especializarTambién se ha debido especializar, dados los cambios , dados los cambios tecnológicos y el aumento de tamaño de las empresastecnológicos y el aumento de tamaño de las empresas

AUDITORIA INTERNAAUDITORIA INTERNA

• El objetivo de una auditoría de estados financierosEl objetivo de una auditoría de estados financieros::

Expresar una opiniónExpresar una opinión

Respecto de Respecto de la razonabilidadla razonabilidad de los estados financieros de los estados financieros

En todos sus aspectos significativosEn todos sus aspectos significativos: situación financiera, : situación financiera, resultados de las operaciones y flujo de efectivoresultados de las operaciones y flujo de efectivo

De acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente De acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosAceptados

• Se Se rigerige por las Normas de Auditoría Generalmente por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)Aceptadas (NAGA)

• Estas normas exigen Estas normas exigen el obtener conocimiento previo del el obtener conocimiento previo del Control InternoControl Interno de la entidad de la entidad

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

• Todo el accionar del auditor Todo el accionar del auditor deberá quedar reflejado en deberá quedar reflejado en los Papeles de Trabajolos Papeles de Trabajo (que son el respaldo del trabajo (que son el respaldo del trabajo de auditoría)de auditoría)

• El auditor, al realizar su trabajo, deberá El auditor, al realizar su trabajo, deberá verificar la verificar la forma y los criterios usados en el proceso contableforma y los criterios usados en el proceso contable y y compararlos con los PCGA y/o aquellas normas compararlos con los PCGA y/o aquellas normas regulatorias aplicablesregulatorias aplicables (SVS, SBIF, etc.) (SVS, SBIF, etc.)

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSAUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

• Los elementos Los elementos más importantesmás importantes en una auditoría son en una auditoría son la la planificaciónplanificación, , la flexibilidadla flexibilidad y y el ejercicio del juicio en forma el ejercicio del juicio en forma informadainformada

• Las etapas conceptuales de una auditoría de estados Las etapas conceptuales de una auditoría de estados financierosfinancieros son las siguientes son las siguientes trestres::

a.a. Análisis Estratégico y PlanificaciónAnálisis Estratégico y Planificación

Obtención y documentación del Obtención y documentación del entendimiento preliminar del entendimiento preliminar del negocio del clientenegocio del cliente y de y de las áreas de riesgo estratégicos las áreas de riesgo estratégicos relacionadasrelacionadas

Comprensión y documentación de las características de Comprensión y documentación de las características de los los sistemas contablessistemas contables, y , y la consideraciónla consideración de de cómocómo dicho conocimiento dicho conocimiento preliminar afecta la estrategia de auditoríapreliminar afecta la estrategia de auditoría

Selección de Selección de los procesos claves y planificar el análisis de procesoslos procesos claves y planificar el análisis de procesos

EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSEL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

b.b. Análisis de ProcesosAnálisis de Procesos

Entendimiento del cómo funciona cada proceso claveEntendimiento del cómo funciona cada proceso clave

Comprensión de los riesgos de negocios a nivel de procesos, los Comprensión de los riesgos de negocios a nivel de procesos, los controles de negocio y los riesgos residuales de negocioscontroles de negocio y los riesgos residuales de negocios

Planificar los procedimientos restantes de auditoríaPlanificar los procedimientos restantes de auditoría

c.c. Procedimientos Restantes de Auditoría y Emisión de ReportesProcedimientos Restantes de Auditoría y Emisión de Reportes

Obtención, evaluación y documentación de la evidencia que soporta Obtención, evaluación y documentación de la evidencia que soporta las afirmacioneslas afirmaciones en los estados financieros y revelaciones en los estados financieros y revelaciones relacionadasrelacionadas

Identificar e investigar las diferencias de auditoría, y evaluar los Identificar e investigar las diferencias de auditoría, y evaluar los hallazgoshallazgos

Formarse la opinión de auditoría y emitir el informe respecto de los Formarse la opinión de auditoría y emitir el informe respecto de los hallazgoshallazgos

EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROSEL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

SOCIO RESPONSABLE

GERENTE

SUPERVISOR

SOCIO CONCURRENTE

SENIOR

SEMI-SENIOR

STAFF

TRAINEE

ESTRUCTURA PROFESIONAL DE UNA AUDITORIA EXTERNAESTRUCTURA PROFESIONAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA

• Es Es responsable por los estados financierosresponsable por los estados financieros

• De adoptar De adoptar prácticas contables sanasprácticas contables sanas

• De establecerDe establecer, , y mantenery mantener, , el ambiente de control el ambiente de control internointerno que permita registrar, procesar, resumir y que permita registrar, procesar, resumir y presentar información financiera congruente con sus presentar información financiera congruente con sus afirmacionesafirmaciones

• De asegurarse que De asegurarse que todas las transaccionestodas las transacciones, y , y los los respectivos activos y pasivosrespectivos activos y pasivos, son de conocimiento y , son de conocimiento y control de la administracióncontrol de la administración

• De De la correcta presentación de la situación financierala correcta presentación de la situación financiera de de la entidad, de la entidad, de los resultados operacionaleslos resultados operacionales y y del flujo de del flujo de efectivoefectivo, en conformidad con los PCGA, en conformidad con los PCGA

RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIONRESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACION

• Emitir una opiniónEmitir una opinión respecto de respecto de la razonabilidadla razonabilidad de los de los estados financierosestados financieros

• Puede, y debe, Puede, y debe, hacer sugerencias respecto de la forma hacer sugerencias respecto de la forma o contenido de los estados financieroso contenido de los estados financieros o o preparar un preparar un borradorborrador, total o parcial de éstos, basado en , total o parcial de éstos, basado en información extractada de los sistemas contablesinformación extractada de los sistemas contables

• Es clave que el auditor se asegure de que Es clave que el auditor se asegure de que la la administración de la entidad que recibirá sus serviciosadministración de la entidad que recibirá sus servicios comprende:comprende:

La La naturalezanaturaleza de la auditoría de la auditoría

Sus objetivos y alcanceSus objetivos y alcance

El El grado de responsabilidadgrado de responsabilidad que asume la administración que asume la administración

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTERESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

• Según la ley de sociedades anónimas………Según la ley de sociedades anónimas………los peritoslos peritos, , contadores contadores o o auditores externosauditores externos que con sus informes, que con sus informes, declaraciones o declaraciones o certificaciones falsas o dolosascertificaciones falsas o dolosas induzcan a errorinduzcan a error.........sufrirán la pena de .........sufrirán la pena de presidio o presidio o relegaciónrelegación menores en sus grados medios a máximos y menores en sus grados medios a máximos y deberán pagar deberán pagar una multauna multa a beneficio fiscal de hasta UF a beneficio fiscal de hasta UF 4.0004.000

• Se establece que Se establece que el incumplimientoel incumplimiento de las de las instruccionesinstrucciones de la SBS de la SBS estáestá sujeto a diversas sujeto a diversas sancionessanciones::

SuspensiónSuspensión

MultasMultas

Otras sancionesOtras sanciones

RESPONSABILIDADES Y SANCIONESRESPONSABILIDADES Y SANCIONES

• Algunos Algunos requisitos requisitos para los auditores externos:para los auditores externos:

Los auditores deben ser Los auditores deben ser libres administradores de sus libres administradores de sus bienesbienes

No deben haber sido condenadosNo deben haber sido condenados por algún delito por algún delito

Deben estar inscritos en la ASADeben estar inscritos en la ASA

Deberán Deberán mantener estricta confidencialidadmantener estricta confidencialidad

Se le otorga al auditor Se le otorga al auditor la facultadla facultad para examinar todos los para examinar todos los libros y registros de la entidad auditadalibros y registros de la entidad auditada

• No es responsabilidad del auditorNo es responsabilidad del auditor independiente independiente el el detectar fraudesdetectar fraudes

RESPONSABILIDADES Y SANCIONESRESPONSABILIDADES Y SANCIONES

• Las cualidades profesionales requeridas de un auditor Las cualidades profesionales requeridas de un auditor independiente son independiente son las de una persona con la educación y las de una persona con la educación y experiencia necesaria para actuar como talexperiencia necesaria para actuar como tal

• No incluyen las capacidades de No incluyen las capacidades de una persona entrenada o una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesióncalificada para actuar en el campo de otra profesión u u ocupaciónocupación

• En cumplimiento de las NAGA, el auditor independiente En cumplimiento de las NAGA, el auditor independiente debe usar su criteriodebe usar su criterio para determinar cuáles para determinar cuáles procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a procedimientos de auditoría son necesarios de acuerdo a las circunstancias para sustentar su opiniónlas circunstancias para sustentar su opinión

• También, el auditor tiene También, el auditor tiene una responsabilidad con la una responsabilidad con la profesiónprofesión (cumplir con las normas aceptadas por sus (cumplir con las normas aceptadas por sus colegas en el ejercicio de la profesión)colegas en el ejercicio de la profesión)

CALIFICACION PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTECALIFICACION PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE