*NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA- NIIFMaterial preparado tomando como referencia a los siguientes especialistas: CARLOS PAREDES REATEGUI Universidad de Lima Per.BARRAGAN HERRERA HUMBERTO - Pontificia Universidad Catlica del Per.

Carlos Paredes ReteguiINMUEBLES Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?Ser:INVERSIONES INMOBILIARIASTODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

*IFRS - NIIF

PROCESO DE APROBACIN DE LAS NIIF EN EL PERINTERNACIONALEN EL PERIASBIFACEmiteNIIF O IFRSsRecomienda aplicarA sus miembrosCNCRecomienda aplicarOficializa Las empresas las aplicanVerifican cumplimientoJDDCCPP del PerAuditores externos

Reguladores

SMVSBSContralora

ArmonizaContabilidad Internacionalmente.

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL De que trata?

Qu es?ObjetivosHiptesis o postulados fundamentalesCaractersticas cualitativas de los Estados FinancierosReconocimiento y Medicin de la Informacin FinancieraConceptos de Capital y Mantenimiento de Capital

Carlos Paredes Reategui

1. QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?Devengado,Activo,Ingreso,Gasto,Situacin Financiera,Reconocimiento,Medicinetc.lenguaje de programacin contableEse conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales, como son:a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;Que expresado en trminos informticos, equivale alEs el MARCO CONCEPTUAL del IASBCarlos Paredes Reategui- NIIF

Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:

Que hayan ocurrido.

Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/. US $)

Que sean LICITOSAl expresarlos enLENGUAJE CONTABLEse reconozcan como:ESTADO DESITUACINFINANCIERA

ActivosPasivosPatrimonioESTADO DERESULTADOS INTEGRAL

IngresosGastosCarlos Paredes Reategui

2. Objetivos en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como en la revisin de las ya existentes;

a promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentacin de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIFs;Los objetivos del MARCO son:ayudar al Consejo del IASB:Carlos Paredes Reategui

SMVen el desarrollo de sus propias normas.ayudar a los organismos nacionales de normalizacin contable:Los objetivos del MARCO son:a aplicar las NIIFs, as como a tratar adecuadamente temas o materias que todava no han sido objeto de una NIIF;ayudar a quienes preparan los estados financieros:Carlos Paredes ReateguiObjetivos CONSEJO NORMATIVODE CONTABILIDAD

en el proceso de formacin de una opinin sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIIFs;Los objetivos del MARCO son:ayudar a los auditores:ayudar a los usuarios de los estados financierosen la interpretacin contenida en aqullos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo las NIFFs; yCarlos Paredes ReateguiObjetivos

suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASBLos objetivos del MARCO son:informacin acerca de su metodologa, en relacin a la formulacin de las NIIFsCarlos Paredes ReateguiObjetivos

Importante:

a) No trata de temas especficos, como existencias, agricultura, minera, arrendamientos, etc. b) No deroga ninguna norma o intertpretacin ni parcial ni totalmente.

c) No es una NIIF / NIC

Usuarios y sus necesidades de informacin (Stackeholders)Carlos Paredes Reategui

JUEGO DEESTADOSFINANCIEROS

(prrafo 8 NIC 1)Se pueden incluir?Informacin financiera sobre los segmentos operativos de los negocios?Informacin sobre el efecto de los cambios en los precios?Informes de la gerencia?Discursos del presidente de la empresa?RespuestaCarlos Paredes ReateguiEl objetivo de la informacin financiera con propsito general

Carlos Paredes ReateguiEl objetivo de la informacin financiera con propsito general OB12: Los informes financieros con propsito general proporcionan informacin sobre:

ESTADOSFINANCIEROSla situacin financiera de una entidad que informa, que es informacin sobre:

Activos: los recursos econmicos de la entidad yPasivos: los derechos de los acreedores contra la entidad que informa.

Carlos Paredes ReateguiEl objetivo de la informacin financiera con propsito general Los informes financieros tambin proporcionan informacin sobre los efectos de:transacciones y otros sucesos que cambian los recursos econmicos (activos) ylos derechos de los acreedores (pasivos) de una entidad que informa.

Ambos tipos de informacin proporcionan variables tiles para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a una entidad.

Carlos Paredes Reategui3. Hiptesis Fundamentales: Devengo y Empresa en Marcha)BASE DE ACUMULACINDEVENGORegistro e informacin de los hechos en elperiodo en el queocurren

POSTULADO DEL DEVENGADO Cuantos eventos han ocurrido?Analicemos el siguiente casoEFECTIVO O PERCIBIDO31/DIC/AO 1AO 2ESTADOSFINANCIEROS

Ao 1DEVENGADO15/MAR/X2Cliente reclamaCuatro (4) eventos. En que periodo se reconoce (contabiliza) cada evento ocurrido?En el periodo que ocurrieron.Con facturaN 001-1122 se venden y entregan mercaderasVenta con garantaEl 26 de Diciembre del ao 1Carlos Paredes Reategui

POSTULADOSFUNDAMENTALES

BASE CONTABLEDEL DEVENGADO

POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADOCarlos Paredes Reategui

Carlos Paredes ReateguiNEGOCIO EN MARCHAEmpresa en FuncionamientoEMPRESA EN MARCHA

Carlos Paredes Reategui4. Caractersticas Cualitativas de la Informacin Financiera

4. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(prrafo 24)USUARIOSLas caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros.

ESTADOSFINANCIEROSLas cuatro principales caractersticas cualitativas son:

comprensibilidad; relevancia o aplicabilidad; fiabilidad o confiabilidad; y comparabilidad.Carlos Paredes Reategui

FACILMENTE COMPRENSIBLESCOMPRENSIBILIDADLIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONESCONFIABILIDADPresentacin FidedignaSustancia Antes Que FormaNeutralidadPrudenciaInformacin CompletaSi se cumplen las NIIFs al preparar los EE.FF. estas aseguran:ESTADOSFINANCIEROSA los USUARIOSAPLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA DE DECISIONESAPLICABILIDADMATERIALIDADSU OMISIN PUEDE LLEVAR A DECISIONES EQUIVOCADASNATURALEZAINFORMACIN DE UN NUEVO SEGMENTOCARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(prrafos 24 al 42)Carlos Paredes Reategui

Carlos Paredes ReateguiCaractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Carlos Paredes ReateguiCaractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Carlos Paredes ReateguiCaractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Carlos Paredes ReateguiCaractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Carlos Paredes ReateguiCaractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera tilCarlos Paredes Reategui

Comprensibilidad (prrafo 25)Ejemplo:

Para que los estados financieros sean comprensibles, las partidas o rubros deben presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas, que faciliten su comprensin como son: Empresa Sur Per S.A.Estado de Situacin FinancieraAl 31 de diciembre del 20X2 y 20X1(expresado en nuevos soles)Activo CorrienteCaja y BancosCuentas por Cobrar ComercialesOtras Cuentas por CobrarExistenciasActivos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTEInversiones Inmobiliarias

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Intangibles

Otros Activos

TOTAL ACTIVOSPasivo CorrientePrstamos y Sobregiros BancariosCuentas por Pagar ComercialesOtras Cuentas por PagarDeudas a Largo Plazo - Corriente TOTAL PASIVO CORRIENTEDeudas a Largo PlazoIngresos DiferidosPatrimonio NetoCapitalReservasResultados Acumulados Patrimonio Neto MayoritariosIntereses MinoritariosTotal Patrimonio Neto

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETOCarlos Paredes Reategui

Comprensibilidad (prrafo 25)tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios;

tienen un conocimiento razonable de su contabilidad, y

tienen tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.Para que los EE.FF. sean fcilmente , se supone que los usuarios:TEMAS COMPLEJOS: La informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuariosCarlos Paredes Reategui

Relevancia o Aplicabilidad (prrafo 26)Para ser til, la informacin debe ser

relevante para la toma de decisiones por parte de los usuarios.

La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Ejemplo:

Para un analista de crditos, informacin relevante es el grado de endeudamiento que se muestre en los estados financieros de un posible cliente.Carlos Paredes Reategui

Materialidad (prrafo 30)Omisin o presentacin errnea de la informacin afectan las decisiones

La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando:

su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.

La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.EJEMPLO:Carlos Paredes Reategui

El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoci (contabiliz) como ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron significativamente.

Confiabilidad (prrafo 31)< Si la informacin est libre de errores es confiable >

< Para ser til, la informacin debe ser confiable >La informacin posee la cualidad de confiabilidad cuando :

est libre de error material y de sesgo o prejuicio y

los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.Carlos Paredes Reategui

Materialidad versus confiabilidad (prrafo 32)El prrafo 32 seala que la informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.Por ejemplo

si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.Carlos Paredes Reategui

Presentacin fidedigna (prrafo 33)PresentacinFidedignaOCURRIDOS

REALES

AUTNTICOSESTADOSFINANCIEROS

Deben revelarQUE CALIFIQUEN COMO

ActivosPasivosPatrimonioIngresosGastosCarlos Paredes Reategui

La esencia o el fondo sobre la forma (prrafo 35)La esencia de la operacin determina en el reconocimiento de los elementos de una transaccin

El prrafo 35 seala que si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar

es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su fondo y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal

El fondo econmico de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa Por ejemplo

una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero.

Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en cuestin.

En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta, podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transaccin) Carlos Paredes Reategui

Esencia sobre la forma (prrafo 35)PARA EFECTOS CONTABLESEn cuantos aos debe depreciarse?Las transacciones y otros eventos deben ser contabilizados y presentados de acuerdo con su SUSTANCIA y REALIDAD ECONOMICA y no nicamente con su forma legal.EMPRESATUMBESEs propietaria deMAQUINARIA AGRICOLAAcuerdos adoptados al momento de la compra: Slo ser utilizado durante 3 aos.

Aspectos tributarios Para efectos tributarios la tasa mxima de depreciacin anual es del 20% (5 aos)Carlos Paredes Reategui

Neutralidad (prrafo 36)Ejemplo

Sobreestimar provisiones para cuentas de cobranza dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la renta, conllevara a presentar informacin sesgada o con prejuicios Carlos Paredes Reategui

Prudencia (prrafo 37)PrudenciaLos encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto grado de precaucin en la aplicacin de los criterios necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando se presenten sucesos de incertidumbreEjemplo:

Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso; subvaluacin deliberada de activos o ingresos o sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos.

Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por desperfectos de fabricacin Carlos Paredes Reategui

Integridad (prrafo 38)IntegridadInformacinCompletaLa informacin contenida en los EE.FF debe ser completa

Una omisin importante puede ocasionar que la informacin sea falsa o equivocada y, en consecuencia, no confiable y deficiente en relacin con su aplicabilidad.Carlos Paredes Reategui

5. MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSCarlos Paredes Reategui

MEDICINDE LOSELEMENTOSS/.Es el proceso de determinarImportes MonetariosS/.$A RECONOCER Y PRESENTARPROCESO DE MEDICIN (Prrafo 98)Carlos Paredes Reategui

Carlos Paredes ReteguiMEDICINDE LOSELEMENTOSS/.COSTOHISTRICO oADQUISICIONCOSTOACTUAL o DEREPOSICIONVALOR DEREALIZACIN oLIQUIDACIONVALORPRESENTEBASES DE MEDICINBASES DE MEDICIN (Prrafo 100)

1ELEMENTOCosto HistricoACTIVOPASIVO. Valor del importe recibido.Cantidad que se esperapagar para satisfacer la deuda

Valor razonable de laContrapartida entregadaCosto CorrienteReposicinPasadoDescuento de entradasNetas de efectivo que se Espera genere el activoImporte que podraobtener, en el momentopresente, por la venta noforzada de los activos Valor RealizableLiquidacin

Importe (sin descontar) que Se espera pueda pagar lasDeudas en el curso normalDe la operacin

Descuento de las salidasNetas de efectivo que se necesita para pagar lasdeudas.Importe (sin descontar) que Se precisara para pagar elPasivo en el momentoactualImporte debera pagarsi se adquiriera en laactualidad el mismo Activo o equivalente

PresenteFuturoValor PresenteActual netoVALORRAZONABLECRITERIOS DE MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin Ejemplo: El valor de compra de un bien.Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda

Ejemplo: Remuneraciones por pagar.

o, en algunas circunstancias, por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de las actividades.Ejemplo: Impuesto a la Renta.ACTIVOSPASIVOSCOSTO HISTRICO (MC prrafo 100)Carlos Paredes Reategui

Los activos se contabilizan segn el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.

Ejemplo: el valor de mercado de un activo.Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.

Ejemplo: el valor de una provisin por garantas otorgadas.ACTIVOSPASIVOSCOSTO ACTUAL o CORRIENTE (MC prrafo 100)Carlos Paredes Reategui

VALOR DE REALIZACIN (MC prrafo 100)ACTIVOSPASIVOSLos activos son registrados por el importe en efectivo o equivalentes de efectivo, que podra obtenerse actualmente mediante la venta normal del activo.

Ejemplo: El valor neto de realizacin de las existencias obsoletas.Los pasivos se registran a valores de liquidacin, esto es al importe no descontado en efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.

Ejemplo: Letras por pagarCarlos Paredes Reategui

VALOR PRESENTE (MC prrafo 100)ACTIVOSPASIVOSLos activos son registrados al valor presente descontado de las entradas de efectivo netas futuras que se prev generarn en el curso normal de las actividades.Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores razonables.

Los pasivos se registran a valor presente descontado de las salidas de efectivo netas futuras que requerirn para liquidar los pasivos en el curso normal de las actividades.

Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilacinCarlos Paredes Reategui

6. CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITALCarlos Paredes Reategui

CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 102)Se reconocen dos clases:Capital Financiero:Adoptado por la mayora de las empresas en la:Preparacin yPresentacin de susEstados financierosConsidera al capital como dinero invertido o aportado por los socios o dueos de la empresa.

el capital es sinnimo de activo neto o patrimonio neto de la empresa.

Capital FsicoSe considera al capital en funcin de la capacidad operativa o productiva de la empresa.toma como base por ejemplo, las unidades de produccin por da.Carlos Paredes Reategui

SELECCIN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 103)Debe basarse en las necesidades de los usuarios de los estados financieros:Adoptar la concepcin del Capital FinancieroSi les interesa el mantenimiento del capital nominal invertido o la capacidad adquisitiva del capital invertido:Si les interesa el mantenimiento de la capacidad productivaAdoptar la concepcin del Capital FsicoCarlos Paredes Reategui

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la utilidad se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los activos netos al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero) de los mismos al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo aporte o distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante el periodo.

Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en unidades de poder de compra constante. (valor de presente)

ACTIVOS FINANCIEROS NETOS DINEROAL 31 DIC 20X1

S/. 100,000ACTIVOS FINANCIEROS NETOS DINEROAL 31 DIC 20X2

S/. 150,000UTILIDADS/. 50,000Carlos Paredes Reategui

Mantenimiento del Capital Fsico: Segn este concepto, la utilidad se produce slo si la capacidad productiva fsica (capacidad operativa) de la empresa al final del periodo excede a la capacidad fsica productiva al inicio del mismo, despus de excluir cualquier aporte o distribucin de los socios o dueos efectuados durante el periodo.CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FSICO (prrafo 104)Carlos Paredes Reategui

El concepto de mantenimiento del capital est relacionado con la forma en que una empresa define el capital que busca mantener.

Este concepto constituye el vnculo entre los conceptos de capital y los conceptos de utilidad, porque proporciona el punto de referencia por el cual se mide la utilidad; es un pre-requisito para distinguir la rentabilidad del capital y la recuperacin del capital de la empresa.CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA DETERMINACION DE LA UTILIDADCarlos Paredes Reategui

El concepto de mantenimiento de capital fsico requiere el concepto de costo actual como base de medicin.

Sin embargo, el concepto de mantenimiento de capital financiero no requiere del uso de una base especial de medicin.CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA DETERMINACION DE LA UTILIDADCarlos Paredes Reategui

La principal diferencia entre ambos conceptos de mantenimiento de capital es:el tratamiento de los efectos de los cambios en el precio de los activos y pasivos de la empresa,por lo tanto, una empresa habr mantenido su capital si tiene al final del periodo tanto capital como el que tena al inicio del periodo.

Cualquier importe por encima del monto requerido para mantener el capital del inicio del periodo se considera utilidad.CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL Y LA DETERMINACION DE LA UTILIDADCarlos Paredes Reategui

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