IVA

2011

Agencia TributariaMINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

www.agenciatributaria.es

MANUAL PRCTICO

Advertencia

Esta edicin del Manual Prctico IVA 2011 se cerr en julio de 2011 en base a la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido publicada hasta dicha fecha.

Cualquier modificacin posterior en las normas del IVA aplicables a dicho ejercicio deber ser tenida en cuenta.

PRESENTACIN

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) tiene entre sus principales objetivos el compromiso de minimizar los costes indirectos que deben asumir los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda P-blica.

Fiel a este compromiso y con el fin de facilitarle el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposicin este Manual Prctico del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) para el ao 2011, en el que pueden distinguirse tres partes claramente diferenciadas.

En la primera de ellas se enumeran las principales novedades legislativas que han afectado al IVA en el ao 2011.

La segunda pretende facilitar la comprensin del Impuesto, tanto en lo que se refiere a los conceptos que en l se utilizan, como en cuanto a su funcionamiento, recogiendo gran parte de la casustica del IVA ilustrada con numerosos ejemplos prcticos.

Por ltimo, la tercera parte est dedicada a informar de cules son las obligaciones fiscales relacionadas con este Impuesto y cmo deben ser cumplidas. Estas obligaciones, que afectan a los sujetos pasivos del IVA, incluyen desde la realizacin de las declaraciones, tanto liquidatorias como informativas, hasta las obligaciones de facturacin y registro.

Aprovechamos la ocasin para recordarle que en nuestra pgina web (www.agenciatributaria.es) tiene informacin detallada sobre ste y otros impuestos, que tambin puede obtener informacin por telfono (901 33 55 33) y que en todas las Delegaciones y Administraciones de la Agencia Tributaria existe un Servicio de Informacin dispuesto a resolver las con-sultas que desee hacer sobre materias tributarias y ayudarle en la cumpli-mentacin de sus declaraciones.

Asimismo, le informamos de que para la cumplimentacin de la decla-racin resumen anual del IVA(modelo 390) puede utilizar el programa de ayuda proporcionado por la Agencia Tributaria a travs de la citada pgina de Internet.

Departamento de Gestin Tributaria

ndice general

Captulo 1. Novedades a destacar en 2011

1. Entregas de calor y fro a travs de redes de calefaccin y refrigeracin. .................................................2

2. Exenciones en operaciones interiores. ...................................................................................................2

3. Exportaciones realizadas por Organismos humanitarios. ........................................................................2

4. Exencin en la entrega de bienes y prestaciones de servicios destinadas a las ComunidadesEuropeas. ................................................................................................................................................3

5. Exencin en las importaciones de bienes. ..............................................................................................3

6. Lugar de realizacin de las prestaciones de servicios.. ...........................................................................3

7. Sujetos pasivos.. ..................................................................................................................................4

8. Supresin de la obligacin de expedir autofactura en las operaciones en las que se produzcala inversin del sujeto pasivo.....................................................................................................................4

9. Devolucin a empresarios o profesionales establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla.. .............................4

10. Acreditacin de operaciones exentas relativas al trfico internacional. ...................................................5

11. Requisitos para la modificacin de la base imponible de crditos incobrables. .......................................5

12. Modelos de IVA. .................................................................................................................................5

13. Reglamento de ejecucin 282/2011 del Consejo (DOUE 23/03/2011) ...................................................6

Captulo 2. Introduccin

Qu es el IVA. ..........................................................................................................................................8

Funcionamiento general del Impuesto. ......................................................................................................8

Esquema general. ....................................................................................................................................9

Territorio en el que se aplica el Impuesto. ................................................................................................10

Cesin del Impuesto a las Comunidades Autnomas de rgimen comn. ...................................................10

Tributacin en territorio comn y territorio foral (Pas Vasco y Navarra) . .....................................................10

Delimitacin con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. .................................................................12

Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo. ..........................................................................14

Captulo 3. Hecho imponible y exenciones

Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales. .......................16

II

ndice

A) Concepto de entrega de bienes y de prestacin de servicios ........................................................16B) Concepto de empresario o profesional ........................................................................................23C) Concepto de actividad empresarial o profesional .........................................................................24D) Operaciones realizadas en el territorio ........................................................................................25E) Operaciones no sujetas ..............................................................................................................35F) Operaciones exentas ..................................................................................................................37 Adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes. ..............................................................47A) Conceptos generales .................................................................................................................47B) Concepto de adquisicin intracomunitaria y de importacin ..........................................................48C) Operaciones realizadas en el territorio.........................................................................................52D) Operaciones no sujetas ..............................................................................................................52E) Operaciones exentas ..................................................................................................................53

Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo. ..........................................................................55

Captulo 4. Sujetos pasivos. Repercusin. Devengo. Base imponible y tipo

Quines estn obligados a declarar. Sujetos pasivos. ................................................................................60

Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................60Adquisiciones intracomunitarias e importaciones ..............................................................................63Responsables del Impuesto .............................................................................................................63

Repercusin del Impuesto al destinatario. ................................................................................................64

Rectificacin de las cuotas impositivas repercutidas ........................................................................65

Cundo se producen las operaciones a efectos del Impuesto. Devengo. ....................................................66

Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................66Adquisiciones intracomunitarias e importaciones ..............................................................................69

Importe sobre el que se aplica el tipo impositivo. Base imponible. .............................................................70

Entregas de bienes y prestaciones de servicios ................................................................................70Adquisiciones intracomunitarias e importaciones .............................................................................80

El tipo impositivo. ...................................................................................................................................80

Cuestiones ms frecuentes planteadas en este captulo. ..........................................................................84

Captulo 5. Deducciones y devoluciones

Deducciones. .........................................................................................................................................88

Requisitos para la deduccin ..............................................