Introducción a La Contabilidad Agropecuaria

Repblica Bolivariana de Venezuela Universidad del Zulia Facultad de Agronoma Departamento de Ciencias Sociales y Econmicas

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Trabajo de ascenso presentado para ascender al escalafn de Profesor Titular

Prof. Juan Jos Prez Gonzlez

Maracaibo Octubre de 2010

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

______________________________________

Juan Jos Prez Gonzlez CI. 10.917.096

Departamento de Ciencias Sociales y Econmicas, Facultad de Agronoma, Universidad del Zulia. Maracaibo Venezuela

Correo electrnico: [email protected]

Dedico este esfuerzo intelectual a todos mis alumnos de Administracin de Fincas, de la Facultad de Agronoma de la Universidad del Zulia, quienes tienen que navegar en el turbulento mar de la contabilidad.

Mi agradecimiento a Dios Todopoderoso por el don de la vida. A mi esposa e hijo, por la paciencia y comprensin. Al Contador Pblico Jorge Armando Muoz, por sus acertados y oportunos comentarios.

Prez Gonzlez, Juan Jos. (2010). Introduccin a la Contabilidad Agropecuaria. Trabajo de Ascenso. Universidad del Zulia. Facultad de Agronoma. Maracaibo. Venezuela. 79 p.

RESUMEN

La utilizacin de un sistema contable adecuado que permita el registro de la informacin de las transacciones comerciales en las organizaciones, constituye una herramienta fundamental para la toma de decisiones. La contabilidad es una disciplina cientfica que se dedica a la clasificacin y resumen, en trminos monetarios, de las diferentes operaciones mercantiles de un negocio y de su interpretacin, a travs de la elaboracin de informes financieros. Los sistemas de produccin agropecuarios encuentran en la contabilidad, y en especial, en la contabilidad agropecuaria, un instrumento til para interpretar el idioma de los negocios relacionados con la actividad agrcola. En este sentido, el objetivo de este estudio, consisti en discutir los elementos bsicos de la contabilidad y su aplicacin en el mbito agropecuario. Para ello se utiliz una investigacin descriptiva, con un diseo documental. Como tcnica de recoleccin de informacin se utiliz la revisin documental. La investigacin permiti proponer el plan nico de cuentas y el anlisis de los estados financieros en sistemas de produccin agropecuarios, con el propsito de elevar la productividad por medio de un control adecuado y la toma de decisin sustentada en registros contables confiables y adaptados a la realidad venezolana.

Palabras clave: contabilidad agropecuaria, libros contables, estados financieros, sistemas de produccin

Direccin electrnica: [email protected]

Prez Gonzlez, Juan Jos. (2010). Introduction to the Farming Accounting. Trabajo de Ascenso. Universidad del Zulia. Facultad de Agronoma. Maracaibo. Venezuela. 79 p.

ABSTRACT

The use of a suitable countable system that allows the registry of the information of the commercial transactions in the organizations constitutes a fundamental tool for the decision making. The accounting is a scientific discipline that is dedicated to the classification and summarize, in monetary terms, of the different mercantile operations of a business and its interpretation, through the elaboration of financial information. The farming production systems find in the accounting, and especially, in the farming accounting, a useful instrument to interpret the language of the businesses related to the agricultural activity. Of this sense, the objective of this study consisted of discussing to the basic elements of the accounting and their application in the farming scope. For it a descriptive investigation was used, with a documentary design. As technical of information harvesting the documentary revision was used. The investigation allowed proposing the unique plan of accounts and the analysis of the financial statements in farming production systems, in order to elevate the productivity by means of a suitable control and the decision making sustained in reliable and adapted accounting records to the Venezuelan reality.

Key words: farming accounting, countable books, financial statements, production systems

E-mail: [email protected]

NDICE DE CONTENIDO

Pg.

VEREDICTO 3 DEDICATORIA 4 AGRADECIMIENTO 5 RESUMEN 6 ABSTRACT 7 NDICE DE CONTENIDO 8 INTRODUCCIN 10

ASPECTOS METODOLGICOS DE LA INVESTIGACIN 12

CAPTULO I. PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD 14 ASPECTOS BSICOS DE CONTABILIDAD 14

Definicin de contabilidad 14 Usuarios de los estados financieros 17 Bases contables 19

EL CICLO CONTABLE 20 Definicin de la cuenta 20 Tipos de cuentas 22 Registros contables. Aspectos legales 23 Cdigo de cuentas 27

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 27 Postulados o principios bsicos 27 Principios generales 27

ESTADOS FINANCIEROS 31 Balance general 32 Estados de ganancias y prdidas 36 Interpretacin de los estados financieros 38

CAPTULO II. PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD EN SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS

42

Pg.

DEFINICIN DE CONTABILIDAD AGROPECUARIA 42 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LOS SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS

44

FINALIDAD DEL PROCESO CONTABLE EN SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS

45

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD AGROPECUARIO

47

Libros requeridos para el manejo contable de sistemas de produccin 47 Dificultades particulares de la contabilidad en los sistemas de produccin agropecuarios

49

Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para la Agricultura (NIC 41)

51

Catlogo de cuentas contables en sistemas de produccin 52 ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS

61

Indicadores financieros ms utilizados en sistemas de produccin agropecuarios

62

Indicadores relacionados con la combinacin de los factores productivos 64 Indicadores relacionados con la ganancia y la rentabilidad 65

CASO PRCTICO DE ESTUDIO 65

CAPTULO III. VALORACIN DE ACTIVOS EN SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIO

70

LA VALORACIN DE ACTIVOS EN EL PROCESO CONTABLE 70 VALORACIN DE ACTIVOS CIRCULANTES 72 VALORACIN DE ACTIVOS FIJOS 72

CONSIDERACIONES FINALES 77

NDICE DE REFERENCIAS DOCUMENTALES 78

I n t r o d u c c i n a l a C o n t a b i l i d a d A g r o p e c u a r i a | 10

Juan Jos Prez Gonzlez

INTRODUCCIN

El proceso de toma de decisiones en los sistemas de produccin agropecuarios requiere de informacin suficiente, confiable, oportuna y sistematizada. El xito de este proceso depender en gran medida, de la cantidad y calidad de las informaciones que el administrador tenga disponible (Guerra, 1998). Gran parte de esta informacin se deriva de un sistema de contabilidad adecuado a la realidad particular de cada empresa, con base a los conceptos y fundamentos de la contabilidad agropecuaria, definida como la transformacin de datos, en informacin financiera til.

En Venezuela, el manejo contable de los sistemas de produccin agropecuarios no es an una prctica comn. Los productores registran muy poca informacin de sus procesos productivos de una manera rudimentaria y poco tcnica. En la mayora de los casos el registro se limita a los ingresos ordinarios y algunos costos de produccin. En consecuencia, la toma de decisiones se hace de manera emprica, que si bien puede ser exitosa en algunas oportunidades, su eficiencia es cuestionable.

El desconocimiento de la importancia de los registros y de los principios contables, puede ser una de las causas que limitan la adopcin de la contabilidad en los sistemas de produccin venezolanos. Adems, el tema no resulta de fcil comprensin, dadas las particularidades de trabajar con activos biolgicos. Precisamente, el objetivo de esta investigacin consisti en discutir los elementos bsicos de la contabilidad y su aplicacin en el mbito agropecuario. Sin embargo, es oportuno mencionar que se trata de una introduccin al tema, por lo que en el desarrollo de esta discusin, se indican algunas fuentes documentales que pueden profundizar y aclarar algunos conceptos y principios que se escapan de esta aproximacin.

El propsito de este trabajo consiste en suministrar una revisin terica y conceptual sobre la contabilidad agropecuaria para orientar de manera general, a estudiantes y productores que desean documentarse con un material ameno, sencillo y adaptado a Venezuela.

Objetivo general de la investigacin

Discutir los elementos tericos y conceptuales que definen la aplicacin de la contabilidad en los sistemas de produccin agropecuarios



Objetivos especficos de la investigacin

Identificar los principios y conceptos bsicos de la contabilidad Describir los principios y conceptos bsicos de la contabilidad aplicables a la

contabilidad agropecuaria Describir los elementos bsicos de la valoracin de bienes agrcolas con fines contables.

En cuanto a su estructura, este trabajo se ha dividido en tres captulos. En el captulo I se discuten los principios y conceptos bsicos de la contabilidad, a saber: aspectos bsicos de la contabilidad, el ciclo contable, principios de contabilidad generalmente aceptados y estados financieros.

El captulo II recoge los principios y conceptos bsicos de la contabilidad agropecuaria, tales como definicin, importancia de la contabilidad agropecuaria, finalidad del proceso contable, principios fundamentales y anlisis de los estados financieros en sistemas de produccin agropecuarios. Finalmente, el captulo III desarrolla de manera general, el tema de la valoracin de activos en sistemas de produccin agropecuarios.



ASPECTOS METODOLGICOS DE LA INVESTIGACIN

TIPO Y DISEO DE LA DE INVESTIGACIN

Desde el punto de vista de la aplicacin inmediata de los resultados de este estudio, esta investigacin se puede clasificar como aplicada, ya que se centra en el estudio y aplicacin de la investigacin hacia problemas concretos, en este caso, al estudio de los principios contables que deben aplicarse en la administracin de sistemas de produccin agropecuarios (Finol y Nava, 1996).

De acuerdo a los objetivos planteados, este estudio puede definirse como descriptivo, ya que intenta sealar las particularidades de una situacin, hecho o fenmeno (Finol y Nava, 1996), es decir, describir sistemticamente el manejo contable en sistemas de produccin. En cuanto a su diseo, esta investigacin puede calificarse como documental, el cual puede definirse como (Balestrini, 1987):

...aquellos cuyos objetivos sugieren la incorporacin de un esquema de investigacin, donde la recoleccin de informacin se encuentra vinculada a la delimitacin de un diseo bibliogrfico...En este sentido, el diseo de investigacin bibliogrfico o documental implica un proceso de exploracin cognoscitiva que determina la seleccin de procedimientos tecno-operacionales que deben seguirse para el manejo del dato encontrado en las fuentes documentales, que sirven de base, orientan las formulaciones y delimitan las posibilidades para el anlisis creador de este tipo de estudio

TCNICAS DE RECOLECCIN DE INFORMACIN

La informacin requerida para la investigacin propuesta se recolect a travs de diversas fuentes de informacin (documentos, textos, cdigos, leyes, entre otros) por consiguiente, a fin de efectuar un anlisis profundo de stas, se emplearon las tcnicas de la observacin o revisin documental, anlisis de contenido, presentacin resumida de textos, resumen analtico y crticos.

Como tcnicas operacionales para el manejo de las fuentes documentales se emple el subrayado, fichaje, citas, notas de referencia y ampliacin de textos, cuadros estadsticos, grficos, entre otros. La revisin u observacin documental, es una tcnica en la cual se recurre a informacin escrita, ya sea bajo la forma de datos que pueden haber sido producto de



mediciones hechas por otros, o como textos que en s mismos constituyen los eventos de estudio (Hurtado, 2000).

ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN

La investigacin documental es definida como el proceso sistemtico de bsqueda, seleccin, lectura, registro, organizacin, descripcin, anlisis e interpretacin de datos extrados de fuentes documentales existentes en torno a un problema, con el propsito de encontrar respuesta a interrogantes planteadas en cualquier rea del conocimiento humano. En este tipo de investigaciones el anlisis e interpretacin de su contenido permitir la comprobacin de la hiptesis planteada por la va del razonamiento deductivo, a travs de la explanacin coherente de los razonamientos lgicos originados del anlisis del problema y de los datos obtenidos (Finol y Nava, 1996).



CAPTULO I PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

ASPECTOS BSICOS DE CONTABILIDAD

Toda ciencia descansa sobre ciertas bases que soportan su ejercicio y que guan su prctica. En el conocimiento contable, igualmente existen ciertos aspectos bsicos que deben ser de obligatorio estudio y conocimiento por todas aquellas personas que se forman o ejercen su actividad comercial en las ciencias contables y administrativas. Las personas (naturales jurdicas) que realizan actividades reguladas por la ciencia contable, requieren tener un equilibrio de conocimientos entre lo que ha sido la evolucin del pensamiento contable, la funcin social de la contabilidad y el conocimiento terico y prctico. El objetivo del presente captulo es mostrar los conocimientos bsicos acerca de la ciencia de la contabilidad, los cuales sustentan todos los procesos llevados a cabo por las entidades lucrativas y no lucrativas.

Definicin de Contabilidad.

La contabilidad ha sido definida por diferentes cuerpos colegiados de la profesin contable. Una referencia obligatoria en razn al aporte que ha hecho tal institucin al desarrollo de la profesin contable en el mundo, es la del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados, AICPA, (Thompson, 2008):

La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando de menos de carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados

En efecto, la contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados en trminos monetarios y que afectan a una entidad. La publicacin tcnica N 3 de la Federacin Nacional de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela haca suya la posicin del AICPA y del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos respecto a la contabilidad1, las cuales se citan a continuacin:

1

Esta publicacin fue derogada por la DPC-0, normas bsicas y principios de contabilidad de aceptacin general, en el mes de abril de 1997, sin embargo, se efecta la cita por la importancia y relevancia que tuvo tal publicacin en el periodo en el cual estuvo en vigencia.



Instituto Americano de Contadores Pblicos (Thompson, 2008):

El propsito bsico de la contabilidad financiera y de los estados financieros es proveer informacin financiera acerca de las empresas individuales, til para la toma de decisiones.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC.

La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin a dicha entidad econmica.

Las dos definiciones anteriormente citadas coinciden en varios aspectos bsicos acerca del carcter de la contabilidad y muestran al menos los elementos que aparecen en la figura siguiente:

Figura N 1. Definicin de la Contabilidad en forma grfica.

Ms que una simple secuencia de pasos, la contabilidad permite que las decisiones en una entidad sean tomadas con una gran confiabilidad sobre la base de la aplicacin de todo un



cuerpo doctrinario que rige la materia. Es por ello, que la Declaracin de Contabilidad N 0, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela (s/f):

La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de la acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener cuatro bases que la definen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada referente a 3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose de dicha informacin

Como se puede observar, la contabilidad en la DPC-0 es definida de acuerdo a las nuevas tendencias que estn dndose en el mundo de los negocios las cuales permiten considerar el recurso de la informacin como un activo valioso para una organizacin. Tomando en cuenta la tendencia, el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV, distingui tres planos a ser considerados al abordar el estudio de la contabilidad:

Actividad de servicio. Sistema de informacin. Disciplina descriptiva y analtica.

Al asignarle a la contabilidad el atributo de sistema de informacin, hace que se planteen nuevos horizontes acerca de los objetivos que debe perseguir la informacin financiera, la cual debe elaborarse con un mnimo de estndares de calidad (Catacora, 2000). La DPC-0, califica la contabilidad como una actividad de servicio, por cuanto la informacin que se genera es utilizada por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y alcances. Cuando se hace referencia a la contabilidad como un sistema de informacin, la definicin es totalmente vanguardista ya que se cambia sustancialmente el enfoque tradicional del proceso contable de la simple emisin de cifras al conceptualizarlo como un sistema que emite la informacin de forma integral, esto implcito en el concepto de sistema. El tercer elemento de la definicin relacionada con una disciplina descriptiva y analtica, representa el enfoque tradicional que ha tenido la contabilidad acerca de la prctica realizada desde sus orgenes. Los tres elementos agrega el autor - conjugan un enfoque actual para tratar la contabilidad hacia el futuro.



Usuarios de los estados financieros

La razn principal de preparacin y emisin de los estados financieros es la de servir para la toma de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y usuarios externos.

Los usuarios internos estn ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o analizan; de esta forma podemos identificar en primera instancia como usuarios internos a las siguientes personas:

Propietarios. Junta Directiva. Gerentes. Contadores.

Son variadas las formas de presentacin de los propietarios, desde la nica o individual hasta las formas colectivas. En este ltimo caso existen los socios de una entidad, tales como los de una sociedad en nombre colectivo, accionistas, asociados a entidades no lucrativas y otros. Haciendo referencia a la forma de la sociedad ms utilizada en las entidades mercantiles, tenemos las sociedades o compaas annimas cuyos accionistas son los propietarios de una entidad. Los accionistas son los primeros interesados en conocer cmo va el negocio y su situacin actual.

La Junta Directiva es el rgano que normalmente tiene el poder y las facultades de administracin de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por tanto, la primera fuente de informacin utilizada por una junta directiva para tomar decisiones est constituida por los estados financieros generados por la contabilidad.

Los gerentes, son los empleados o funcionarios de jerarqua que tienen el nivel de decisin despus de una junta directiva, en este sentido se debe entender como gerentes a los empleados de uno o ms niveles dentro de la organizacin, quienes utilizan los estados financieros y otras herramientas vitales para las reas de su competencia.



El contador, es el profesional responsable y encargado del sistema de informacin gerencial de las entidades y debe por consiguiente elaborar los estados financieros de una empresa particular o de una entidad pblica; para ello recurre a todo un cuerpo de conocimientos organizados que le permiten aplicar las tcnicas contables en forma totalmente cientfica.

Los usuarios externos estn constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen algn tipo de relacin con la entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organizacin. Dentro de los usuarios externos, podemos identificar los siguientes:

Potenciales inversionistas. Proveedores. Entidades financieras. Entidades reguladoras. Gobierno. Pblico.

Los potenciales inversionistas, estn constituidos por personas naturales o jurdicas que requieren de informacin financiera, ya sea para ingresar como inversionista o unir capitales para un proyecto especfico con alguna entidad econmica. Un inversionista requiere siempre conocer detalladamente la situacin financiera y la capacidad de la entidad para generar ingresos y beneficios, por lo que en principio solicitar los estados financieros de la entidad que recibir la inversin o en la cual piensa invertir.

Los proveedores solicitan informacin de los estados financieros con el objetivo de tomar decisiones acerca del otorgamiento de crditos a sus clientes y evaluar la capacidad en el corto y largo plazo para hacer frente a sus obligaciones, para lo cual deben conocer su situacin financiera y ello se obtiene a travs de los estados financieros.

Las entidades financieras requieren por lo general las cifras para el otorgamiento de un prstamo. Para conocer si el futuro prestatario posee o no tiene capacidad de pago, las entidades financieras recurren al anlisis de las cifras financieras del posible prestatario.



En muchos pases las entidades reguladoras estn constituidas por organismos que se encargan de vigilar de alguna forma a las empresas que estn bajo su supervisin. En Venezuela, la Comisin Nacional de Valores2, emite las normas para la elaboracin de los estados financieros para las empresas sujetas a su supervisin, y en forma peridica requiere el envo de estados financieros auditados por contadores pblicos independientes.

El gobierno igualmente puede requerir informacin de algn tipo a entidades que por ejemplo, deben participar en procesos de licitacin pblica.

El pblico como un usuario externo, tambin requiere la informacin financiera que le permita conocer el desarrollo de las entidades con smiles objetivos.

Como puede observarse, los estados financieros son utilizados por diferentes tipos de usuarios, por lo que la informacin plasmada en ellos requiere que sea de una alta confiabilidad.

Bases Contables

La contabilidad mide los cambios bsicos de los estados financieros en los tres siguientes elementos contables:

Activos. Pasivos. Patrimonio.

Para medir los cambios que suceden en cada uno de los tres elementos anteriores, la contabilidad recurre a la ecuacin contable (Catacora, 2000). Los activos de una entidad estn constituidos por todos los bienes y/o derechos a una fecha determinada, los pasivos estn constituidos por todas las deudas u obligaciones de la entidad a la fecha del balance general. El patrimonio o capital contable, representa la participacin de los propietarios en los recursos de la entidad. Dadas esas tres definiciones iniciales, podemos establecer la ecuacin contable fundamental de la contabilidad:

2

La Comisin Nacional de Valores es un organismo adscrito al Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, el cual es el responsable, entre otras cosas, de emitir normas para la preparacin de los estados financieros de las empresas sometidas a su control.



ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Primera Forma PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Segunda Forma PASIVO= ACTIVO - PATRIMONIO Tercera Forma

De las tres formas anteriormente presentadas para la ecuacin fundamental, la primera, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO, es conocida en las teoras de las participaciones como la pertinente para la teora de la entidad, la cual plantea que los recursos de la entidad son independientes de los recursos de los dueos o propietarios y por ello se presenta la ecuacin en los trminos de la dualidad econmica: recursos = fuentes.

La segunda de las formas: PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO, corresponde a la teora de la participacin propietaria, en la cual es importante destacar la participacin de los dueos o el total de los activos netos de la entidad. La tercera, es slo una posibilidad desde el punto de vista matemtico que puede ser til para analizar las operaciones.

EL CICLO CONTABLE

Todas las empresas realizan actividades ms o menos similares, es decir; cumplen con las funciones de producir, facturar, cobrar, comprar bienes o adquirir servicios, pagar a proveedores y otras ms. Cada una de las operaciones derivadas de estos ciclos afecta a una entidad desde el punto de vista financiero. Para llevar a cabo o cumplir con este ciclo contable, una empresa recurre a diferentes medios y tcnicas que suministra la ciencia y el conocimiento contable, una de estas herramientas es la cuenta.

Definicin de la cuenta

La cuenta se define como la mnima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situacin financieras o de resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una operacin (Catacora, 2000). En la grfica siguiente se muestran las partes que componen una cuenta:



NOMBRE DE LA CUENTA

Debe Haber

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

xxx Xxx

Figura N 2. Partes de una Cuenta T 3.

De la figura antes mostrada, se distinguen las siguientes partes de una cuenta:

Nombre o ttulo de la cuenta. Columna de dbitos. Columna de crditos. Saldo de la cuenta.

Toda cuenta debe tener un nombre o ttulo de la cuenta el cual refleja las transacciones que en ella se registran. Existen diferentes denominaciones estndar de cuentas para las operaciones que realizan todas las empresas, de esta forma tendremos por ejemplo: cuentas con algunas de las siguientes denominaciones:

3

Se denomina cuenta T, debido a que el diseo de la misma, es similar a la letra T y tal convencin es aceptada en la terminologa contable.



Cuadro 1. Cuentas contables bsicas

ACTIVO PASIVO

Caja. Caja chica. Bancos. Efectos por cobrar. Cuentas por cobrar. Seguros pagados por anticipados. Alquileres pagados por anticipados. Terrenos. Edificios. Maquinarias. Vehculos. Mobiliario. Patentes. Inversiones.

Prstamos bancarios. Cuentas por pagar proveedores. Efectos por pagar. Hipotecas por pagar. Impuestos por pagar. Otras cuentas por pagar.

PATRIMONIO

Capital social. Reserva legal. Utilidades no distribuidas.

GANANCIAS Y PRDIDAS

Ingresos por ventas. Descuentos y devoluciones en ventas. Compras. Fletes sobre compras. Gastos administrativos. Gastos por ventas.

Los nombres de cuentas anteriores representan un ejemplo parcial de ttulos que pueden ser utilizados dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos.



Tipos de cuentas

Para registrar las operaciones, existen varios tipos de cuentas bajo las cuales se ordenan y clasifican las transacciones. Las cuentas podemos clasificarlas en cuatro tipos:

Cuentas reales. Cuentas nominales o temporales. Cuentas mixtas. Cuentas de orden.

Las cuentas reales son aquellas que se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a las partidas del balance general como por ejemplo el efectivo, las cuentas por pagar, el capital social, plantas y equipos, el capital social y los rubros del supervit. Las cuentas reales no sufren el proceso de cierre peridico que tienen las cuentas nominales.

Las cuentas nominales o temporales, son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante los ingresos, o disminuciones por los costos o gastos, ocurridos en un periodo determinado.

Las cuentas mixtas, son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada est formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo, al cierre de un ejercicio econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.

Las cuentas de orden son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero que de una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentadas al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total pasivo y patrimonio.



Registros contables. Aspectos legales

En todos los pases, existen ciertos requerimientos legales que exigen el cumplimiento de obligaciones a los comerciantes para el control y registro de las operaciones y transacciones mercantiles. En Venezuela, las principales disposiciones relacionadas con la obligatoriedad de llevar registros contables, se encuentran establecidas en el Cdigo de Comercio. El artculo 32 del Cdigo de Comercio establece lo siguiente (Congreso de la Repblica de Venezuela, 1955):

Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender obligatoriamente, el libro diario, libro mayor y el de inventarios. Podr llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

En efecto, el primer libro de registros que debe llevarse como control de las operaciones o transacciones mercantiles, es el libro diario o diario general, el cual puede ser llevado en forma resumida segn lo establece el artculo 34 eiusdem. El libro diario, es el principal libro de registro del cual se vale la contabilidad con el objetivo de reflejar las operaciones o transacciones financieras.

Un libro diario, es aquel libro de registro en el cual se van anotando en forma cronolgica, todas las operaciones que se generan de las transacciones de un negocio. Todo registro contable, debe poseer al menos los siguientes campos:

Fecha de las operaciones: en esta columna debe empezarse con la inclusin de los datos de ao, mes y da del registro contable.

Cdigo de la cuenta afectada: en la columna de cuenta, se debe especificar el cdigo de la cuenta asignada en el mayor y que se est debitando o acreditando.

Nombre de la cuenta y descripcin de los conceptos: cada registro contable, debe ser diferenciado mediante la identificacin del nombre de la cuenta y la explicacin del registro que se est efectuando.

Nmero de asiento: se debe indicar el nmero de registro que se le asigne a las anotaciones contables.



Nmero de folio en el mayor: esta columna se relaciona al nmero de pgina o folio del libro mayor en el cual se contabiliza el movimiento de cada asiento.

Columnas de dbitos y crditos: estas columnas se utilizan para registrar los dos tipos de movimientos que puede tener toda operacin contable.

Nmero de folio del diario: este nmero corresponde al consecutivo que tiene cada hoja del libro diario.

Nmero de lnea: a manera referencial, el libro diario puede tener numeradas todas las lneas de cada folio u hoja.

Un libro mayor clasifica y resume todas las operaciones que son registradas en el libro diario mediante segregacin de los movimientos de cada cuenta en forma individual. El proceso de traspaso de los movimientos de un libro diario a un libro mayor, recibe el nombre de mayorizacin, es decir; cada registro dbito crdito asentado en el libro diario, es traspasado a un folio del libro mayor. El proceso de traspasar los movimientos al libro mayor se efecta mediante referencias denominadas referencias cruzadas.

Las partes de un libro mayor son las siguientes:

Fecha de las operaciones: en este primer campo se anota la fecha en la cual se registr la operacin en el libro diario.

Lneas de detalle: debe anotarse en cada lnea la explicacin de la operacin con el objetivo de conocer la razn del dbito o crdito a la cuenta.

Referencia al diario: en este campo se anota el nmero del folio en el cual se relaciona el registro en el libro diario.

Columna de dbito y crditos: segn sea el caso, se deber anotar la cantidad en la columna que corresponda.



Saldo: corresponde a la diferencia entre los dbitos y los crditos acumulados que tenga una cuenta o al saldo inicial ms o menos los movimientos al debe y al haber y tomando en cuenta las reglas de las cuentas a cmo incrementan o disminuyen.

Nmero de folio: indican el nmero de la pgina del libro mayor en el cual se estn efectuando los registros.

Nmero de lnea: indica el nmero de la lnea del folio respectivo.

Un libro de inventarios y balances, refleja la situacin financiera de la empresa por medio del registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio. Con relacin al libro de inventarios, el Cdigo de Comercio establece en su artculo 35 lo siguiente (Congreso de la Repblica de Venezuela, 1955):

Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de inventarios una descripcin estimada de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.

El inventario debe cerrarse con el balance general y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva contrapartida.

Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que hallen presentes en su formacin

Cdigo de cuentas

Las operaciones de un libro diario o mayor se registran mediante cuentas que sirven para codificar todas las operaciones que genera una empresa. Un cdigo de cuentas representa una herramienta sumamente til para el registro de las operaciones, por cuanto los registros se realizan por medio de sistemas mecanizados que sustituyen a los libros manuales, los cuales son la primera experiencia de todo contador con los registros contables. El primer paso a seguir para tener un sistema contable organizado consiste en elaborar el cdigo de cuentas, plan de cuentas o catlogo de cuentas que son los nombres comnmente utilizados para denominar el cdigo contable, base para el registro de las operaciones.



El cdigo contable debe ser diseado bajo ciertos parmetros que permitan cumplir con los requerimientos bsicos de informacin que solicitan los usuarios. Debe estar diseado de tal forma que cumpla con los distintos objetivos de la contabilidad y se ajuste siempre a las necesidades especficas de la empresa.

Un cdigo de cuenta debe ser flexible, entiendo por esto que, un cdigo contable debe estar diseado de tal forma que permita posteriormente, agregar nuevas clasificaciones o detalles que se requieran bajo las condiciones existentes.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Segn la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (s/f) en su declaracin de principios de contabilidad N 0, son principios de contabilidad generalmente aceptados, los siguientes:

Postulados o principios bsicos.

Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia:

La equidad: Est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados .La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a personas o grupo determinado alguno con detrimento de otros.

La pertinencia: Exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente asociada a las decisiones, ya que tiene como propsito facilitar los resultados que desea producir.

En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad econmica de la entidad (comercial, industrial, agrcola, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.).



Principios generales.

Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas:

Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y unidad de medida.

Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio en marcha, realizacin contable y periodo contable.

Principios generales que debe reunir la informacin: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia.

Entidad. Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica, o una parte o combinacin de ellas.

nfasis en el aspecto econmico. La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.

Cuantificacin. Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar informacin econmica y para tomar decisiones racionales.

Unidad de Medida. El dinero es el comn denominador de la actividad econmica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio ms efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos de los eventos que afectan a la entidad.



Valor Histrico Original. Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma de contabilidad que en firma sistemtica preserven la equidad y la objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras pos cambios en el nivel general de precios (mtodo NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerara que no ha habido violacin de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el mtodo que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel especfico de precios (mtodo mixto), los resultados netos del periodo deben coincidir con los del mtodo NGP y slo en este caso se considerar que no ha habido violacin al principio del valor histrico original. Independientemente de la aplicacin de uno u otro mtodo, la situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca.

Dualidad Econmica. Para una adecuada comprensin de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentacin contable de:

Los recursos econmicos de los cuales dispone para la realizacin de sus fines. Las fuentes de dichos recursos.

Negocio en Marcha o Continuidad. La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir, como una operacin que continuar en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intencin o necesidad, tal situacin deber ser revelada.

Realizacin Contable. La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos monetarios, las operaciones que una entidad efectuaron otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran realizadas para fines contables:



a) Las transacciones de la entidad con otros entes econmicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o las fuentes, c) los eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

Periodo Contable. La necesidad de tomar decisiones en relacin con una entidad considerada en marcha o de existencia contina obliga a dividir su vida en periodos convencionales. La contabilidad financiera presenta informacin acerca de la actividad econmica de una entidad en esos periodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por lo tanto, cualquiera informacin contable debe indicar claramente el periodo al cual se refiere.

Objetividad. Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.

Importancia relativa. La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros.

Comparabilidad. Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requiere en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y resultados en operacin de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando existan opciones ms relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la informacin que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio



produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.

Revelacin Suficiente. La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.

Prudencia. Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluacin de activos o ingresos o sobreestimacin de pasivos o gastos.

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son definidos como cuadros sinpticos extractados de los registros de Contabilidad y que muestran la situacin econmica financiera de la empresa, en trminos monetarios, para una fecha precisa y/o su evolucin durante dos fechas (Vivas, 2005). Estos cuadros se preparan peridicamente, para presentar un informe referente al progreso y situacin de las inversiones del negocio y de los resultados logrados en el tiempo.

Los estados financieros deben contener hechos registrados, como por ejemplo compras, ventas, pagos, entre otros, aplicando los principios y convencionalismos propios de la contabilidad, como determinacin de depreciaciones, amortizaciones, agotamientos. Adems deben incluir apreciaciones y juicios personales en lo referente a cuentas incobrables, valoracin de inventarios, clasificacin de gastos, vida til de activos fijos, as como otros aspectos de inters (Vivas, 2005). Sin embargo, los estados financieros aun cuando muestran la apariencia de la exactitud numrica, presentan algunas limitaciones, que deben ser tomadas en consideracin:



a) Su validez es transitoria y relativa, debido al hecho ya mencionado de que los resultados que muestran no son definitivamente exactos; puesto que tal exactitud slo se conoce al momento de fundarse, o liquidarse la empresa, en determinadas condiciones. Adems, ya mencionamos el hecho de que incluyen apreciaciones personales

b) No se ajustan al valor real monetario, por no contemplar el poder adquisitivo de la moneda, ni los costos de reposicin de los Activos. De all que, por ejemplo, un aumento notable en las Ventas, puede deberse a un alza de los precios de venta; lo cual pudo haber sido inclusive causa de una disminucin del nmero de unidades vendidas. En tales casos, las comparaciones darn resultados distorsionados.

c) No pueden reflejar aquellos aspectos financieros de los negocios, que no sean factibles de ponderarse con la vara de medir del dinero; tales como: la reputacin, prestigio y aceptacin pblica de la empresa; la eficiencia, idoneidad y lealtad de su personal; riesgos, contingencias, situaciones de ventajas, problemas tecnolgicos, contratos pendientes, tendencias del mercado, garantas, experiencia en el ramo, etc.

Estas limitaciones, de acuerdo al autor, pueden ser subsanadas, en parte, mediante las notas a pie de los Estados Financieros; las cuales sern reveladoras de todos aquellos factores y circunstancias, que el Contador crea necesarias para una mejor apreciacin del contenido de dichos estados, de acuerdo a los principios contables aceptados.

De lo anterior se puede desprender que el objetivo que se persigue a travs de la utilizacin de los estados financieros es la generacin de informacin confiable, que permite analizar algunos aspectos bsicos de la organizacin, tales como capacidad para honrar obligaciones, solvencia y situacin crediticia, situacin financiera general, grado de dependencia, calidad y grado de las inversiones, rentabilidad del capital invertido, equilibrio econmico general, entre otros.

Balance general

El balance general es un documento contable que permite conocer la situacin financiera de la empresa, ya que permite visualizar el valor de las propiedades y de las obligaciones, as como tambin el importe del capital y de las utilidades o prdidas acumuladas (Guerra, 1998). Tambin suele decrsele un Estado de Situacin donde detalla todas las cuentas reales, clasificadas y agrupadas en un orden preestablecido, permitiendo ver claramente la situacin econmica y financiera del negocio, en un momento determinado (Vivas, 2005). El Balance General debe mostrar los tres grandes grupos de cuentas: activos, pasivos y capital.



Los activos (A) constituyen la totalidad de los bienes y derechos que posee la empresa u organizacin. De stos, una parte deber la empresa a terceros, es decir, son pasivos (P) y lo restante ser el capital (C). Esto se expresa matemticamente a travs de la ecuacin fundamental de la contabilidad:

Se trata entonces de mantener un equilibrio o balance entre los activos que posee la empresa, y los pasivos o deudas y lo que es realmente del propietario. Esta relacin puede ser visualizada a travs de unos sencillos ejemplos:

Supngase que un empresario decide montar su propia empresa y aporta Bs. 75.000 en efectivo.

En este caso los 75.000 Bs en efectivo estn en un Banco o en la Caja, y el empresario no debe nada, puesto que todo lo aport de su patrimonio; entonces la ecuacin quedara de la siguiente manera:

Activo = Pasivo + Capital

Bs. 75.000 (en caja o banco) = 0 + Bs. 75.000

Ahora el empresario compr mercancas de contado por un valor de Bs. 12.500.

La mercanca comprada por el empresario se cancel con el dinero del banco o de la caja, es decir, no se solicit ningn crdito. La cuenta del activo vari, pero no en cuanta sino en categora:


Bs. 12.500 (Mercancas) Bs. 62.500 (en caja o banco)

= 0 + Bs. 75.000



Posteriormente, el empresario compra un local valorado en Bs. 100.000, pero paga Bs. 40.000 de contado y el resto a crdito, firmando una hipoteca.

La cuenta del activo se increment, ya que el negocio posee ahora un local que tiene un valor de Bs. 100.000, pero se pag un adelanto de Bs. 40.000, es decir, hubo una disminucin de lo que haba en el banco o en la caja. Adicionalmente, la cuenta del pasivo se increment, puesto que el empresario adquiri una hipoteca por un monto de Bs. 60.000. Ahora la ecuacin qued de la siguiente manera:


22.500 (en caja o banco) 12.500 (Mercancas) 100.000 (local) Total: 135.000

= 60.000 + 75.000

Como puede observarse, el monto del capital permaneci igual, ya que la adquisicin del local se realiz a travs de un crdito, por tanto, lo que es realmente del empresario es el capital aportado al inicio, es decir, Bs. 750.000. Los componentes de la ecuacin fundamental de la contabilidad pueden subdividirse para facilitar el anlisis de la informacin y tener as una visin mucho ms detallada de la situacin financiera de la empresa. Esta subdivisin puede ir desde una sencilla clasificacin hasta una clasificacin muy compleja. Los criterios para tal divisin estarn determinados por la naturaleza de la empresa y el nivel de detalle al que se desee llegar. No obstante, en la figura 2 se muestra un esquema sencillo y fcil de comprender y manejar.

Activo circulante (AC): est constituido por el dinero efectivo y todos aquellos activos que puedan convertirse en efectivo, en un periodo de un ao aproximadamente. Son cuentas del AC el efectivo, caja, banco, cuentas por cobrar, efectos por cobrar, inventario, entre otros.

Activo Fijo (AF): son todos aquellos bienes propiedad de la empresa, adquiridos para ser utilizados durante un periodo de tiempo relativamente largo, como por ejemplo tierra, edificaciones, construcciones, maquinarias y equipos, semovientes, vehculos.



Activo diferido (AD): est formado por gastos que benefician a la empresa por un periodo mayor a un ejercicio econmico, incluyendo adems los pagos realizados por anticipado. Suelen incluirse en la categora otros activos.

Circulante (de poca permanencia en la empresa)

Fijos (para uso y no para vender)

Diferidos (gatos pre-operativos, pagos adelantados)

Otros activos

Circulante o Corto plazo (deudas a menos de un ao)

Largo plazo (deudas a ms de un ao)

Diferidos (cobros realizados por adelantado)

Otros pasivos

Capital social (patrimonio de los accionistas o propietarios)

Ganancias o prdidas (derivadas de ejercicios econmicos)

Figura 2. Clasificacin de las cuentas de la ecuacin fundamental de la contabilidad

Otros activos (OA): incluye inversiones, amortizaciones, entre otros. Tambin puede incluir los activos diferidos.

Pasivo circulante o corto plazo (PC): son deudas y obligaciones que deben ser canceladas a corto plazo, es decir, en un lapso no mayor a un ao, como por ejemplo efectos por pagar, cuentas por pagar, impuestos por pagar, entre otros.

Pasivo a largo plazo (PL): obligaciones que deben pagarse en un plazo mayor de un ao, como las hipotecas.

Pasivo diferido (PD): est constituido por aquellas cuentas cobradas anticipadamente por la empresa, como alquileres cobrados por anticipado, intereses cobrados por anticipado,



depsitos recibidos en garanta, cuentas por pagar a los accionistas. Puede denominarse otros pasivos

Capital social (CS): comprende los aportes del propietario o propietarios.

Ganancias o prdidas: constituyen los resultados del ejercicio econmico considerado y de ejercicios anteriores.

Estado de ganancias y prdidas

El estado de ganancias y prdidas sirve para determinar los resultados netos (utilidades o prdidas) de la empresa en determinado periodo. Se diferencia del balance general en que muestra lo ocurrido durante un periodo determinado y no la situacin de la empresa a una fecha determinada (Guerra, 1998). Este documento puede ser definido de la siguiente manera (Vivas, 2005):

un cuadro numrico que muestra los ingresos y gastos, al igual que la Ganancia (o Prdida) habida en el ejercicio econmico que cubre. Nos dice cunto se gast y dio, cunto cost lo que se vendi, cunto ingres, cunto se gast y la diferencia entre estos dos montos; la cual es la utilidad, cuando resulte positiva, o la prdida, si es negativa.

El estado de ganancias y prdidas es conocido tambin como estado de resultado o estado gerencial y constituye un informe que presenta los resultados econmicos de una empresa en un periodo determinado, indicando el monto de los ingresos, gastos y de las ganancias o prdidas en un periodo considerado. En el estado de ganancias y prdidas se pueden considerar varias partes, las cuales son los ingresos, gastos y la ganancia o la prdida (Montiel, 2004). No existen estndares de formas para la elaboracin del estado de ganancias y prdidas, sin embargo, ste debe ser confeccionado observando los mismos principios generales, de modo tal que puedan ser objeto de anlisis y que puedan desprenderse conclusiones vlidas (Vivas, 2005).

De manera general, un modelo de estado de ganancias y prdidas se muestra en la figura 3.



Ingresos: Ordinarios o principales Extraordinarios o eventuales

Total de ingresos

Egresos: Costos de produccin o explotacin Gasto generales y administrativos

Total egresos

Utilidad antes del impuesto Impuesto sobre la renta Utilidad neta

Figura 3. Modelo de un estado de ganancias y prdidas

Los componentes del modelo se detallan a continuacin:

Ingresos:

Ordinarios: los ingresos ordinarios o principales estn representados por las ventas en las empresas mercantiles e industriales; o los ingresos por concepto de prestacin de servicios en empresas de este ramo y sin fines de lucro y los intereses ganados en las empresas financieras derivados de la aplicacin de las tasas de inters activa. En estos ingresos ordinarios solamente deben incluirse las cuentas nominales, que registran las compensaciones que percibe la empresa, por las mercancas, productos terminados o servicios que vende especficamente.

Extraordinarios: los ingresos extraordinarios o e eventuales son los originados por ventas distintas a las actividades propias de la organizacin; como podran ser la venta de algn activo descartado, de desperdicios, de embalajes, entre otros.

Total de ingresos: corresponde a la suma de los ingresos ordinarios o principales y los ingresos extraordinarios o eventuales.

Egresos: Comprende el valor de los recursos utilizados en la produccin y venta de los bienes y servicios a que se dedica la empresa y en su administracin



Costos de produccin o de explotacin: En las empresas comerciales ser el costo de la mercanca en venta. En las empresas industriales o manufactureras, comprender el costo de la materia prima, el de la mano de obra y el de los gastos de fabricacin, que se requieran para manufacturar la produccin que se va a vender. En las empresas de servicios comprendern todos los costos incurridos en el servicio que se prestar (Vivas, 2005).

Costos generales y administrativos: son aquellos asociados al sueldo del personal administrativo, depreciaciones de las edificaciones, intereses, seguros, trabajo familiar no pagado y gastos de administracin.

Total egresos: suma de los costos variables y los generales.

Utilidad antes del impuesto: diferencia entre el total de ingresos y el total de egresos.

Impuesto sobre la renta: porcin de la utilidad que debe ser pagada al fisco nacional. Se calcula multiplicando la utilidad antes del impuesto por el porcentaje de retencin del ISRL.

Utilidad neta: diferencia entre la utilidad antes del impuesto y el monto del impuesto a ser pagado. En las empresas comerciales una parte de esta utilidad es distribuida a los socios de manera proporcional a sus acciones, mientras que en las empresas cooperativas estos excedentes son distribuidos entre los socios de forma igualitaria.

Interpretacin de los estados financieros

La correcta elaboracin de los estados financieros no es suficiente para determinar la situacin financiera de la empresa; es necesario interpretar los resultados arrojados por estos instrumentos o documentos. Al respecto, algunos autores como Montiel (2004) y Vivas (2005), exponen algunas orientaciones que facilitan la interpretacin de los estados financieros por medio del clculo de indicadores.

ndice de solvencia general (S): se le suele llamar tambin razn de trabajo, relacin de circulante o simplemente solvencia, se obtiene dividiendo el total del activo circulante (AC) entre el total del pasivo circulante (PC):



Este ndice se e emplea tan slo para predecir tentativamente si los recursos disponibles a corto plazo se tendrn en cantidad suficiente como para satisfacer las deudas que se van venciendo a corto plazo tambin. Se considera aceptable cuando el resultado es mayor de dos (2), esto se basa en el supuesto de que en casos de quiebras, activos inflados, cada de precios, etc., el valor libro de los activos no bajara ms de un 50%, en cuyo caso y nos existiendo acreedores a largo plazo, los acreedores a corto plazo cobraran completo en caso de liquidacin; salvo imprevistos y situaciones excepcionales. Una relacin de circulante elevada normalmente denota un alto grado de solvencia pero tambin puede encubrir preponderancia de activos circulantes de muy poca liquidez y viceversa detrs de un ndice bajo existe un predominio absoluto de dinero efectivo.

ndice de liquidez (L): indica la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo a medida que se vencen. Constituye un ndice importante de la solvencia de la organizacin.

El mnimo deseable es 2, cuando el ndice mejora, por Ej.: de 2 a 2.6, significa que se incrementa la liquidez y solvencia de la empresa

ndice de liquidez inmediata o prueba del cido (LI): indica la capacidad de la empresa para cubrir en forma inmediata su pasivo a corto plazo haciendo uso de los activos de rpida liquidacin. Normalmente para hacer uso de este ndice se excluyen del activo corriente o circulante los inventarios y los gastos pagados por adelantado.

El mnimo deseable es 1, cuando el ndice aumenta, por Ej. de 1 a 1.5, se incrementa la capacidad de la empresa para cubrir sus deudas a corto plazo con los activos de rpida liquidacin.

ndice de propiedad (IP): se utiliza para determinar hasta qu punto una empresa est en manos de sus dueos, es decir, que parte de los activos con que opera la organizacin han sido



financiada con los propietarios y accionistas. Este ndice se obtiene dividiendo el capital entre el total de los activos netos.

Cuanto supere el 0,50 mayor ser el margen de garanta para los acreedores a largo plazo y ms slida la estructura financiera de la empresa. Este ndice es un valioso complemento de la solvencia general porque da una idea de la perdurabilidad de la solvencia en el futuro.

ndice de estabilidad (IE): tambin denominado ndice de Garanta Financiera. Expresa la capacidad de la empresa para garantizar sus deudas a mediano y largo plazo con el monto del Activo Fijo.

El mnimo deseable es igual a 2.2.

ndice de independencia financiera (IF): Sirve para determinar el porcentaje que representa la inversin del propietario en el negocio con respecto al Activo Total. Se calcula como un porcentaje del Capital Neto con respecto al Activo. Se ha considerado que el mnimo deseable debe ser igual al 50 por ciento.

ndice de rentabilidad (R): Se conoce como el rendimiento del patrimonio o capital, determina la eficiencia de la administracin para generar utilidades con el capital de la organizacin, es decir mide la tasa de rendimiento de los asociados del patrimonio promedio. Este ndice se obtendr mediante la divisin del monto total de las utilidades netas, entre el patrimonio o capital contable.



CAPTULO II PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD APLICADA A

SISTEMAS DE PRODUCCIN

DEFINICIN DE CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La actividad agropecuaria o la produccin de especies vegetales y zootcnicas, utiliza productos orgnicos perecederos extrados de la naturaleza, lo que le confiere caractersticas particulares y un tratamiento contable resulta diferente al resto de las actividades econmicas. Los productos en proporcin a su volumen, son menos costosos que otros, estn influenciados por factores climticos y los impuestos aplicados a las empresas agropecuarias por lo general, son mnimos si se comparan con otras industrias (Castaeda, 1989). Por tanto, se deben aplicar procedimientos administrativos distintos de los que se emplean en otras actividades, tomando en consideracin el contexto de los sistemas de produccin en el manejo contable.

La contabilidad en los sistemas de produccin agropecuarios tiene su fundamentacin en las bases tericas de la contabilidad general, sus principios, conceptos, estructura y procesos; pero situada dentro de un referente especfico, como es el caso agropecuario.

El concepto de contabilidad ha evolucionado a travs del tiempo. En sus inicios, se afirmaba que la contabilidad no era ms que la historia del negocio, dado el registro cronolgico de las operaciones que tenan lugar en l. Para algunos, la contabilidad es un arte, para otros una ciencia y para los ms modernos, el lenguaje de los negocios.

La contabilidad es una disciplina cientfica, con metodologa propia, que se dedica a la clasificacin y resumen, en trminos monetarios, de las transacciones mercantiles y actividades industriales de un negocio u organizacin cualquiera, e interpretar y presentar, en informes financieros, los resultados derivados del proceso productivo (Gmez, Contabilidad Agrcola en Venezuela, 1989a).

La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos econmicos que ocurren en un negocio. Por ello se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirn a la obtencin del mximo rendimiento econmico que implica construir una empresa determinada (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006). Adems



puede considerarse como un proceso de transformacin de datos en informacin financiera til (Guerra, 1998).

La contabilidad se puede aplicar a organizaciones pertenecientes a cualquier campo de la actividad econmica. La aplicacin de este sistema a nivel de la agricultura da lugar a la Contabilidad Agropecuaria. Existen diferentes puntos de vistas utilizados para definir el concepto de contabilidad agropecuaria, como una rama de la contabilidad general. Desde la perspectiva sistmica, la contabilidad agropecuaria puede ser definida como (Castaeda, 1989):

La contabilidad agropecuaria es un subsistema de la contabilidad dentro de la teora de sistemas. A su vez, la contabilidad agropecuaria es un sistema mismo, ya que involucra un proceso y todo un contexto relacionado con las transacciones del campo, es decir, se abastece de insumos, los transforma, se obtienen resultados y se retroalimentan mediante el anlisis financiero en busca de nuevos horizontes de planeacin

La contabilidad agropecuaria es una especialidad de la actividad contable, dedicada a la aplicacin y uso de la tcnica contable en las entidades econmicas exclusivas del ramo agropecuario. Es un poderoso auxiliar en todo tipo de empresas, lucrativas o no. Se puede considerar tambin a la contabilidad agropecuaria como una herramienta til que interpreta el idioma de los negocios relacionados con el campo

Bajo la concepcin sistmica, este autor define la contabilidad agropecuaria a travs del siguiente esquema:

Fuente: Adaptado de Castaeda (1989)

Figura 4. Elementos del sistema contable



Otros autores al referirse a la definicin de contabilidad agropecuaria, dividen ambos componentes, es decir, desarrollan dos conceptos muy similares: contabilidad agrcola y contabilidad ganadera (Gmez, 1989a y Gmez, 1989b). La contabilidad agrcola puede ser entendida como una rama de la contabilidad general, especializada en el registro, control y anlisis, de todas las partidas originadas por la siembra, cultivo, recoleccin, almacenaje y venta de las cosechas, a la par de presentar e interpretar los resultados financieros de tal gestin (Gmez, 1989a). En cuanto a la contabilidad ganadera, se aplica la misma definicin pero orientada hacia la cra de alguna especie animal (Gmez, 1989b).

En forma general se puede definir la contabilidad como un sistema de informacin y control que se ocupa del registro sistemtico, clasificacin, resumen e interpretacin de los datos que proceden de las transacciones y actos econmicos de una organizacin. Entendida como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa las transacciones de negocio, constituye la primera de las herramientas de la administracin que debe ser puesta en marcha, pues de esto depende la posibilidad de hacer un uso eficiente del resto de las tcnicas de administracin (Montiel, 2004).

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LOS SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS

En cualquier negocio, al igual que para los sistemas de produccin agropecuarios, la contabilidad permite conocer su situacin econmica, lo que constituye un insumo valioso para la toma de decisiones. La contabilidad puede contribuir adems con la planificacin financiera, ya que a travs de ella se diagnstica el estado actual del sistema de produccin y se determinan las acciones futuras a ejecutar tanto a corto, mediano y largo plazo.

No obstante, y pese a la necesidad de contar con un sistema contable adecuado al negocio, la captacin e interpretacin de la informacin contable es el problema a que se enfrenta el administrador, y constituye el xito de su gestin. La contabilidad proporciona al administrador informacin oportuna y eficiente en trminos cuantitativos de los resultados obtenidos, conociendo as el desarrollo de las operaciones.

Entre los propsitos que persigue la incorporacin de un sistema contable en cualquier negocio agrcola, pueden sealarse (Castaeda, 1989):



Disponer de una lista de lo que se posee, de lo que se debe y tambin de lo que se ha invertido, con el objeto de establecer control sobre los recursos y obligaciones del negocio.

Verificar la actividad administrativa para determinar la situacin financiera y la productividad del negocio para as evaluar la eficiencia del negocio.

Permite conocer la evolucin del negocio por medio de la comparacin de los resultados de otros ejercicios econmicos.

Registrar todas las operaciones efectuadas por la entidad econmica. Contribuir con la formulacin de nuevos planes y presupuestos. Servir como comprobante y fuente de informacin de todos aquellos actos de carcter

jurdico. Auxiliar a las personas que toman decisiones. Comprobar la capacidad del negocio para honrar crditos. Clasificar costos e ingresos.

FINALIDADES DEL PROCESO CONTABLE EN SISTEMAS DE PRODUCCIN AGROPECUARIOS

En los sistemas de produccin agropecuarios, la contabilidad busca registrar y llevar la informacin de todos los egresos y de los ingresos, tanto de dinero efectivo, como de cualquier otro activo.

Los sistemas de produccin agropecuarios, es decir, aquellos dedicados a la produccin de uno o varios rubros agrcolas vegetales y animales, como toda empresa, debe considerar la incorporacin de la contabilidad como una herramienta fundamental, que brinde a la gerencia, informacin confiable, veraz y oportuna, que facilite la toma de decisiones en los diferentes procesos que se realicen en estos, sin importar su tamao o la intensidad en el uso del capital; ms an en la compleja realidad actual, donde lo social, poltico y econmico, exige de los sistemas de produccin, una utilizacin de los recursos como un agro-negocio altamente especializado y no como simple medio de subsistencia.



Es por ello que el proceso contable resulta indispensable, no solamente por razones legales y tributarias, sino desde el punto de vista administrativo (Gmez, 1989a). En sntesis, el proceso contable en sistemas de produccin agropecuarios busca, entre otros elementos:

Informar al productor sobre la rentabilidad de su sistema de produccin. Determinar el volumen de ingresos generado por la inversin Tomar decisiones sobre los rubros ms rentables Demostrar el grado de solvencia del sistema de produccin a la hora de solicitar

financiamiento pblico o privado Medir la productividad del sistema de produccin Evaluar la gestin del sistema de produccin, desde el punto de vista econmico y

financiero. Observar el comportamiento histrico del sistema, con el propsito de verificar el avance

del negocio. Comparar distintos mtodos de cultivos o variedades diferentes del mismo cultivo. Orientar la toma de decisiones con base a informacin confiable y oportuna.

Los objetivos de la contabilidad en los sistemas de produccin pueden resumirse de la siguiente manera (Oropeza, 2007):

Por tratarse de un negocio agrcola, los objetivos son:

* Lograr con el registro contable de costos, una informacin que le sirva al negocio agrcola para conocer el costo de los productos cosechados durante un periodo determinado, una vez realizado todo el proceso de produccin agrcola.

* Lograr con el mismo registro otra informacin que le muestre al negocio agrcola el resultado obtenido de las operaciones de venta, costo y gasto realizados en un periodo determinado, es decir, si tuvo utilidades o no.

* Lograr el registro de las operaciones agrcolas y de obtener del mismo una informacin que le muestre al negocio agrcola y a las dems personas interesadas cul es la situacin financiera, es decir, cunto tiene y cunto adeuda a una fecha determinada.



PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRCOLA

El sistema de contabilidad de los sistemas de produccin agropecuarios se fundamenta en el principio de la partida doble, es decir, toda transaccin que se registre implica el intercambio de por lo menos un cargo y un abono, por cantidades exactamente iguales; con base a acumulaciones, a partir de una fecha de inicio del ejercicio econmico de un ao de duracin, hasta la fecha de cierre de dicho ao, cuya fecha de cierre mostrar a la vez, la fecha de inicio del ejercicio econmico siguiente. La utilizacin de principio de la doble partida da origen un equilibrio entre la totalidad de activos y la suma de los pasivos, ms el capital de la empresa. A este equilibrio se llama ecuacin fundamental de la contabilidad, o balance general y se expresa mediante la siguiente ecuacin, anteriormente indicada:

Libros requeridos para el manejo contable de los sistemas de produccin agropecuarios

En los sistemas de produccin agropecuaria se deben llevar, con todo rigor, los siguientes libros de contabilidad (Gmez, 1989a):

Figura 5. Libros principales y auxiliares de contabilidad



Segn Gmez (1989a), el orden de registro de las transacciones en los libros de contabilidad, se anotarn de la siguiente manera:

a) Las entradas y salidas en efectivo se registran en el libro auxiliar de caja respectivo, en la medida que ocurren tales transacciones. Al final del mes se pasarn dichas operaciones de forma resumida, en sus respectivos totales, mediante los llamados asientos-resumen.

b) Diariamente se registran las ventas a crdito en libro auxiliar de ventas a crdito, a fin de mes se pasar un asiento-resumen y se pasarn al libro diario principal, con cargo global a cuentas por cobrar y abono a ventas. Cada venta a crdito se registrar a su respectivo libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar.

c) Las compras a crdito se registran en el libro auxiliar de compras por pagar y luego a libro mayor auxiliar de cuentas por pagar, el cual cada proveedor contar con su folio por separado y su correspondiente cuenta. Al finalizar el mes se elabora en asiento-resumen para pasarlo al libro diario general, con cargo a la cuenta de compras y abono a la de cuentas por pagar.

d) Cuando se produzcan entradas o salidas de dinero en efectivo, que afecten a algn cliente o proveedor, se registra en el libro mayor auxiliar respectivo, ya sea en el libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar o el de mayor auxiliar de cuentas por pagar.

Dificultades particulares de la contabilidad en los sistemas de produccin agropecuarios

La naturaleza de los productos agropecuarios supone una serie de dificultades o inconvenientes muy particulares, los cuales han sido discutidos ampliamente (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006):

La Contabilidad Agropecuaria se caracteriza principalmente por la dificultad que se presenta en el procedimiento de registro de cuentas. A raz de las observaciones que hemos realizado en los registros contables de varias entidades, y en las entidades mismas, podemos afirmar que estas dificultades se cien a problemas e inconvenientes especficos, a saber: identificar gastos y costos, distribucin de los costos y gastos, hacer las valoraciones de los activos vivos, la cuantificacin de las



prdidas, mermas y degradaciones, los tratamientos cualitativos de la involucin biolgica, la definicin de mtodos de desgaste fisiolgico de los activos biolgicos (amortizaciones acumuladas), cuantificar los ingresos o reservas por evolucin y por ltimo, cuantificar dentro de estos cules corresponden a cambios en el precio y cules corresponden a cambios por crecimiento o aumentos de masa corporal.

A continuacin se presenta de manera resumida, cada una de estas dificultades de la contabilidad en los sistemas de produccin agropecuarios mencionadas por Mendoza (2006):

Identificacin de gastos y costos: los costos estn relacionados directamente con la produccin de la renta agrcola, mientras que los gastos no deben estar relacionados directamente con sta, perdiendo sentido la tradicional clasificacin de costos directos e indirectos. Por tanto, para determinar la utilidad bruta de un sistema de produccin se debe deducir de los ingresos todos aquellos gastos de operacin, que estn vinculados a la consecucin de los ingresos ordinarios, dejando por fuera aquellos que no lo estn. Los gastos no vinculados a la consecucin de ingresos ordinarios generalmente estn vinculados a la administracin general, a las finanzas y a los ingresos extraordinarios. Esta es una premisa importante para considerar un costo y un gasto como tal en la empresa agraria, a efectos de lograr resultados confiables.

Distribucin de gastos y costos: dada la naturaleza de las actividades agropecuarias resulta muy difcil cuantificar el valor de alguna inversin, gasto o erogacin cualquiera. La dificultad radica principalmente en la distribucin del egreso a uno u otro componente de la explotacin.

Valoracin de los activos biolgicos: aunque no se disponga de una normativa contable y legal, en Venezuela se utiliza una metodologa de registro de las operaciones al costo. Sin embargo, el productor venezolano en varias ocasiones se ha visto forzado a utilizar el valor de mercado (que en Venezuela no proviene de ninguna fuente autorizada) para valorar los activos biolgicos sin ninguna regulacin ni control institucional, ante la imposibilidad de clculo confiable del costo en algunas explotaciones.

Cuantificacin de las prdidas, mermas y degradaciones: esta dificultad se deriva de la subjetividad en la cuantificacin de los montos descontados por concepto de degradaciones y prdidas de valor biolgico, tambin conocidas como mermas fisiolgicas o involucin orgnica. Esta situacin se agrava al utilizar valores razonables o de mercado en la contabilidad, ya que estos no provienen de fuentes reguladas en Venezuela, y esto explica que en el pas se



encuentren diversas metodologas de trabajo contable que proveen informacin no estandarizada.

Tratamientos cualitativos de la involucin biolgica: la calificacin del grado de involucin de un bien vivo depende exclusivamente de los agro-tcnicos, no del contable, ni del propietario, quien no posee la capacidad medir tal involucin en trminos econmicos que puedan ser comprendidos por el contable

Definicin de mtodos de desgaste fisiolgico de los activos biolgicos: esta dificultad est vinculada con los procedimientos o mtodos de agotamiento de los cultivos y animales, aun cuando existe para todos los cultivos y tipos de animales literatura que bien puede servir para estimar la vida til de estos rubros.

Cuantificacin de ingresos o reservas por evolucin: se presenta en las contabilidades que utilizan el valor de mercado para valorar sus activos al cierre del ejercicio econmico, ya que en ausencia de reglas claras en la ley contable venezolana, se tiene que permitir este accionar. Actualmente se evidencian dos tendencias para registrar las diferencias de valor entre el valor de mercado y el valor en libros que posee el activo: a) se registra la diferencia de valores a la cuenta de resultados y b) a las reservas de capital en una cuenta especialmente creada para ello. En el primer caso se est incrementando el ingreso por un monto que sigue adherido a la tierra y no ha entrado en los fondos de caja y, en el segundo caso, se est incrementando el patrimonio como en efecto sucede en realidad.

Discriminacin de los cambios por evolucin en el precio y los cambios por evolucin en el aumento de la masa corporal: esta dificultad se refiere a la constitucin de la diferencia de valor antes mencionada, ya que cuando se registra surge una duda importante y muy difcil de explicar: cunto de ese incremento corresponde a incremento de precio del activo dado el periodo de tiempo que ha transcurrido, y cunto corresponde a incremento por cambio de estado o evolucin biolgica. No es posible tal discriminacin y de all que utilizar el valor de mercado conlleve tantos riesgos. No es descabellado pensar que ambos montos no tienen necesidad de separarse, igual todo el incremento debiera formar parte de las reservas de capital en el patrimonio e irse realizando a medida que los activos que las originan se van vendiendo o desincorporando.



Estas dificultades y sabiendo que los registros contables en los sistemas de produccin agropecuarios deben ser sencillos, claros, completos y planificados previamente, se requiere de una estructura general de cuentas que distinguen a la contabilidad agrcola, as como tambin unas pautas para la correcta clasificacin y uso de ellas (Mendoza, 2006).

Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad para la Agricultura (NIC 41).

La NIC 41 se aprob en el ao 2000, disponiendo su empleo en los periodos que inciden a partir del 1 de enero de 2003. En lo relacionado a la contabilizacin de las operaciones agrcolas, la NIC 41 est dedicada especficamente a establecer el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad4. Sin embargo, la NIC 41 no representa una solucin en Venezuela por ahora y ningn pas con ndices altos de inflacin, toda vez que la norma internacional exige el abono a resultados de los cambios de valor en el momento que surjan. La legislacin venezolana no contiene un plan de cuentas contables definido, por tanto se permite a cada empresa disear su propio plan de cuentas adaptado a sus necesidades, tomando en cuenta los Principios Contables de General Aceptacin, los lineamientos publicados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela a travs de las Declaraciones de Normas de Auditoria (DNA), las Declaraciones de Principios Contables y las Publicaciones Tcnicas reglamentarias (Mendoza, 2006).

Los productores, en virtud de los vacos contables que en materia de la valoracin de activos biolgicos y ante la incertidumbre generada por las cuentas de resultados desfasadas de la realidad micro-econmica, han diseado estructuras al respecto, pero an una gran mayora de los productores venezolanos sigue sin adaptar sus cuentas a las particularidades de la actividad agrcola. En la actualidad se ha notado una mayor preocupacin por redisear las estructuras de cuentas contables de acuerdo a una estratificacin de 3 niveles en el balance para los activos biolgicos (Mendoza, Contabilidad Pecuaria y costos ganaderos, 2006): 1) existencias (animales y frutos destinados a la venta), 2) inmovilizado (material para los semovientes y cultivos en fases de reproduccin y produccin de cras o frutos) y 3) activos en proceso (semovientes y cultivos en desarrollo o crecimiento independientemente de su destino).

4

Para profundizar sobre el contenido de la NIC 41 se recomienda consultar a Mendoza (2006). Contabilidad Pecuaria y Costos Ganaderos. Universidad Catlica del Tchira. Venezuela, pp. 94-107.



Catlogos de cuentas contables en sistemas de produccin

El catlogo de cuentas consiste en una lista o enumeracin pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el activo, pasivo, capital, ingresos y egresos de un sistema de produccin. En ste se debe apreciar claramente, las cuentas y su especificacin, mostrando as en forma resumida, los puntos ms relevantes de la cuenta (Castaeda, 1989), tomando en consideracin los aspectos sealados en el captulo

Introducción a La Contabilidad Agropecuaria

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