IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

IMPUESTO SOBRE LOSBIENES PERSONALES

Análisis Integral

Casos Prácticos – Consultas Frecuentes

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Guido Spano 550

(1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Grenabuena, Silvia R.Impuesto sobre los bienes personales análisis integral / Silvia RamonaGrenabuena. - 11a ed . - Lanús Oeste : Aplicación Tributaria, 2018.320 p.; 21 x 15 cm.ISBN 978-987-3812-67-51. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Título.CDD 336.2

©COPYRIGHT 2008-2018 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.11ª Edición, Mayo de 2018

I.S.B.N. 978-987-3812-67-5PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

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El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún

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Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

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Guido Spano 550Lanús – Buenos Aires

PrólogoEl objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la

normativa vigente y liquidar el impuesto sobre los bienes personales, ante la proximi-

dad del vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal 2017, teniendo en

cuenta las modificaciones introducidas por las Leyes Nros. 26.317 y 26.452 y la pró-

rroga de la vigencia de este impuesto dispuesta por la Ley Nº 27.432 (B.O. del

29/12/2017).

Además, se analiza la consecuencia en el impuesto sobre los bienes personales del

dictado de la Ley N° 26.618 sobre matrimonio civil, que implicó un cambio en la for-

ma de atribuir los bienes entre los integrantes de la sociedad conyugal.

Este año, como el anterior, debemos tener en cuenta las modificaciones en la liquida-

ción producto de las Ley Nº 27.260 (Sinceramiento Fiscal).

Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y

desarrollo de casos prácticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan

realizar las liquidaciones en forma práctica, así como también la legislación y juris-

prudencia sobre el tema.

Por ese motivo, Aplicación Tributaria S.A. pone a disposición de sus lectores un nue-

vo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso

con las opciones digitales que nos brinda la tecnología.

Con este material Ud. tendrá:

� un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada, el desarrollo de

casos prácticos y un resumen de las consultas más frecuentes;

� actualización permanente por internet, ingresando a bienes.librosactualiza-dos.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produz-

ca una vez impreso el libro, durante el plazo de un año desde la fecha de

edición o hasta que se edite la nueva edición;

� prácticas calculadoras, que estarán en línea en bienes.librosactualiza-dos.com.ar, y que le permitirán determinar los impuestos de todos sus clien-

tes en forma ágil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los cálculos

realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;

� toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2017;

La legislación estarán disponibles en bienes.librosactualizados.com.ar

El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos:

� Aspectos principales del impuesto.

� Valuación de los bienes.

� Declaración jurada y anticipos.

� Casos prácticos.

� Responsables sustitutos.

� Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados y demás con-

tribuyentes

� Acciones y participaciones societarias. Responsables sustitutos.

� Acciones y participaciones societarias. Casos prácticos.

� Régimen de facilidades de pago de la Resolución General Nº 4057 (A.F.I.P.)

� Consultas más frecuentes

Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que –como de

costumbre– me han brindado su incondicional apoyo.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la li-

quidación de este impuesto, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desa-

rrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua

tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Aspectos Principales del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

1. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

3.1. Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203.2. Domicilio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

3.2.1. Personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203.2.2. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213.2.3. Agentes diplomáticos, consulares, etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213.2.4. Personas extranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

3.3. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.4. Beneficiarios de transmisiones a título gratuito y sucesiones

indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.5. Sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

3.5.1. Período fiscal 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.5.2. Período fiscal 2018. Ley N° 27.430 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

3.5.2.1. Normas del código civil. Derogación del artículo 28de la Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

3.5.2.2. Asignación de los bienes de la sociedad conyugal . . . . . . . . 253.5.2.3. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

3.6. Menores de edad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263.7. Bienes en condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . 274.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . 29

4.2.1. Ejemplos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.2.1.1. Caso I: Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.2.1.2. Caso II: Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304.2.1.3. Caso III: Impuesto al valor agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Bienes Personales / 5

5. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.2. Derogación de exención sobre un monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . 335.3. Facultades al Poder Ejecutivo Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

6. MÍNIMO EXENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347. IMPUESTO MÍNIMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358. INMUEBLES RURALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

8.1. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358.2. Caso Gaviglio, Hilario José. Exención para todos los

inmuebles rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369. ALÍCUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3710. CASO PRÁCTICO. MONTO NO IMPONIBLE Y NUEVA ALÍCUOTA. . . . 38

10.1. Período fiscal 2016. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3810.1.1.Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3810.1.2.Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

10.2. Caso 2. Período fiscal 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3910.2.1.Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3910.2.2.Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

10.3. Caso 3. Período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4110.3.1.Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4110.3.2.Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

11. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4311.1. Impuesto pagado en el exterior por gravámenes similares. . . . . . . . . . . 43

11.1.1.Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4311.1.2.Casos práctico: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

11.1.2.1. Caso 1: Límite menor a lo efectivamente pagadocomo impuesto en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

11.1.2.2. Caso 2: Límite mayor a lo efectivamente pagadocomo impuesto en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

12. ADQUISICIÓN DE SERVICIOS EN EL EXTERIOR CONTRATADOS ATRAVÉS DE AGENCIAS DE VIAJES Y TURISMO DEL PAÍS Y DESERVICIOS DE TRANSPORTE TERRESTRE, AÉREO Y POR VÍAACUÁTICA, DE PASAJEROS CON DESTINO FUERA DEL PAÍS . . . . . . . 4612.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4612.2. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4612.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . 4712.4. Sujetos pasibles de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4812.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepción. Comprobante

de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

6 / Impuesto sobre los Bienes Personales APLICACION TRIBUTARIA S.A.

12.6. Certificado de exclusión de la Resolución General Nº 830 . . . . . . . . . . 4812.7. Determinación del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4812.8. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4812.9. Ingreso e información de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4912.10. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o,

en su caso, impuesto sobre los bienes personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5012.11. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

13. COMPRAVENTA DE CONTRATOS DE FUTUROS SOBRE MONEDAEXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5013.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5013.2. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5113.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de retención. . . . . . . . . . . . . . 5113.4. Sujetos pasibles de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5213.5. Sujetos y operaciones excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5213.6. Régimen excepcional de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5213.7. Oportunidad en que debe practicarse la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . 5313.8. Determinación del importe a retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5313.9. Carácter de la retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5313.10. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5413.11. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias o,

en su caso, impuesto sobre los bienes personales. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5413.12. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.). . . . . . . . . . . . . . 5413.13. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

14. DEVOLUCIÓN DE LAS PERCEPCIONES DE LA RESOLUCIÓNGENERAL Nº 3819 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5514.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias,

ni del impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5514.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5514.3. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5714.4. Forma y fechas de la devolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

15. BLANQUEO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5815.1. Período fiscal 2016. Incorporación de los bienes declarados en el

Sinceramiento Fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5815.2. Declaración jurada de confirmación de datos. Artículo 85 de

la Ley Nº 27.260. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6015.3. Beneficios a Contribuyentes Cumplidores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

15.3.1.Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6215.3.2.Definición de contribuyentes cumplidores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6215.3.3.Condiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63


15.3.4.Sujetos excluidos del beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6415.3.5.Beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

15.3.5.1. Exención en el impuesto sobre los bienes personales . . . . . 6415.3.5.2. Exención en el impuesto a las ganancias.

Sueldo Anual complementario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6415.3.6.Adhesión al beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

15.3.6.1. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6515.3.6.2. Formalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

15.3.7.Anticipos del impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . 6615.3.7.1. Ejercicio de la opción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6615.3.7.2. Vencimiento del 2º anticipo del período fiscal 2016 . . . . . . 67

15.3.8.Controles para verificar si corresponde el beneficio. . . . . . . . . . . . . 6715.3.9.Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

15.4. Circular N° 2/2017. Aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6816. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

CAPÍTULO 2

Valuación de los Bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

2.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712.1.1. Determinación del valor computable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712.1.2. Comparación con la valuación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

2.1.2.1. Aclaraciones de la Administración Federal de IngresosPúblicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

2.1.2.1.1. Existencia de más de un valor de losinmuebles fijados por las provincias . . . . . . . . . . . 73

2.1.2.1.2. Comparación en Ciudad Autónoma deBuenos Aires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

2.1.3. Inmueble adquirido en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732.1.4. Deuda deducible. Casa habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742.1.5. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742.1.6. Inmueble blanqueado por la Ley de Sinceramiento Fiscal . . . . . . . . 742.1.7. Derecho de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

2.2. Automotores, aeronaves, yates y similares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75


2.3. Depósitos y créditos, en moneda argentina y las existencias de lasmismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

2.4. Depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de lasmismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

2.5. Préstamos garantizados originados en la conversión de la deudapública nacional o provincial –Título II del Decreto Nº 1.387/2001–comprendidos en los puntos 1.3. y 1.4. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

2.6. Objetos de arte, objetos para colección, antigüedades y objetos deadornos y uso personal y servicios de mesa (en los cuales seutilizaron metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas) . . . . . . . . . . 76

2.7. Objetos personales y del hogar, no incluidos en el punto anterior . . . . . 762.8. Otros bienes no incluidos en el punto anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762.9. Títulos públicos y demás títulos valores –excepto acciones de

sociedades anónimas y en comandita—, incluso los emitidos enmoneda extranjera que coticen en bolsas o mercados . . . . . . . . . . . . . . 77

2.10. Títulos públicos y demás títulos valores –excepto acciones desociedades anónimas y en comandita—, incluso los emitidos enmoneda extranjera que no coticen en bolsas o mercados . . . . . . . . . . . . 77

2.11. Acciones de sociedades anónimas y en comanditas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.12. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550 que

confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782.13. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550 que no

confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792.14. Cuotas de cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812.15. Empresas o explotaciones que confeccionen balances. . . . . . . . . . . . . . 812.16. Empresas o explotaciones que no confeccionan balances . . . . . . . . . . . 812.17. Uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración

empresaria, consorcios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822.18. Bienes de uso —excepto inmuebles, automotores, aeronaves y

yates— de personas físicas que no sean empresas, afectados aactividades gravadas en el impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . 82

2.19. Certificados de participación y títulos representativos de deudas . . . . . 832.20. Bienes integrantes de fideicomisos no comprendidos en el inciso i)

(punto anterior) del artículo 22 de la ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . 832.21. Fondos comunes de inversión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832.22. Otras aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842.23. Valuación del activo según artículo 4º de la Ley de Impuesto a la

Ganancia Mínima Presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84


3. BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923.1. Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes

inmateriales y los restantes bienes no incluidos en los puntossiguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

3.2. Créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera —incluidoslos intereses de ajustes devengados— . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

3.3. Certificados de participación y títulos representativos de deudas . . . . . 933.4. Títulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior. . . . . . . . 933.5. Títulos valores que NO coticen en bolsas o mercados del exterior . . . . 943.6. Conversión a moneda nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943.7. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

4. CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN, TÍTULOSREPRESENTATIVOS DE DEUDAS Y CUOTAS PARTES DEFONDOS COMUNES DE INVERSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

5. VALUACIONES COMPUTABLES E INFORMACIONESCOMPLEMENTARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

CAPÍTULO 3

Declaraciones Juradas y Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971.1. Sistemas a aplicar o plataforma web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

1.1.1. Sistema Ganancias Personas Físicas – Bienes Personales . . . . . . . . 971.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001.5. Sujetos exceptuados de la presentación de la declaración jurada. . . . . 1021.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

2. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042.1. Norma legal y cantidad de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042.3. Anticipo mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072.6. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108


CAPÍTULO 4

Casos Prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

1. CASO I: CONTRIBUYENTE QUE BLANQUEO UN INMUEBLE . . . . . . . 1111.1. Situación Patrimonial al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

1.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221.2.3. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

1.2.3.1. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . 1231.2.3.2. Reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

1.2.3.2.1. Cálculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . 1241.2.3.2.2. Procedimiento para realizar la opción

de reducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242. CASO II: CONTRIBUYENTE QUE BLANQUEO DINERO DE UNA

CUENTA EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252.1. Situación Patrimonial al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

2.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402.2.3. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . 141

3. CASO III: CONTRIBUYENTE QUE BLANQUEO UN AUTOMÓVIL . . . . 1423.1. Situación Patrimonial al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

3.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1533.2.3. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . . . . . . . 154

4. CASO IV: CONTRIBUYENTE QUE BLANQUEO DINERO ENEL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554.1. Situación Patrimonial al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1554.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

4.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664.2.3. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

4.2.3.1. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . 167


5. CASO V: CONTRIBUYENTE NO ALCANZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1685.1. Situación Patrimonial al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1685.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

5.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1715.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

6. CASO VI: COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . 1786.1. Bienes propios del Sr. Aníbal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1786.2. Bienes propios de la Sra. Silvia Gómez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1796.3. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1806.4. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

6.4.1. Sr. Aníbal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1826.4.1.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1826.4.1.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

6.4.2. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1876.4.2.1. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . 187

6.4.3. Sra. Silvia Gómez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1876.4.3.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1876.4.3.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

6.4.4. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1916.4.4.1. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2018 . . . . . . . . 191

7. CASO VII: SUCESIÓN INDIVISA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917.1. Datos del esposo (Adrian Pases) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1917.2. Datos personales de la Sra. Santos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1927.3. Bienes propios del Sr. Adrian Pases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1927.4. Bienes propios de la Sra. Jaqueline Santos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1937.5. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1937.6. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

7.6.1. Sucesión indivisa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1947.6.1.1. Valuación de los bienes propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1947.6.1.2. Valuación de los bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1957.6.1.3. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

7.6.2. Sra. Jaqueline Santos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1967.6.2.1. Valuación de los bienes propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1967.6.2.2. Valuación de los bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1977.6.2.3. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198


CAPÍTULO 5

Responsables Sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

1. SUJETOS ALCANZADOS Y ALÍCUOTA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . 1992. PRESUNCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

2.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2002.2. Obligaciones negociables, participaciones sociales, fondos

comunes de inversión y cuotas sociales de cooperativas . . . . . . . . . . . 2013. EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2014. OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR. PRESUNCIÓN . . . . . . . . . . . . 2025. IMPUESTO MÍNIMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2026. REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2027. DISPONIBILIDAD DE BIENES. PAGOS A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . 2038. INSCRIPCIÓN DEL RESPONSABLE SUSTITUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2039. DECLARACIÓN JURADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20410. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

10.1. Responsable sustituto. Alícuota aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20410.1.1.Dictamen Nº 65/2002 (D.A.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

10.2. Responsable sustituto. Condición de residente permanente en elextranjero. Base de imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

10.2.1.Dictamen Nº 86/2007 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20911. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

11.1. Caso I – Persona física domiciliada en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . 21411.1.1.Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21411.1.2.Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

11.1.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21511.1.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

11.2. Caso II – Sociedad radicada en el exterior. Presunción delartículo 26 de la ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

11.2.1.Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21711.2.2.Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

11.2.2.1. Valuación de los inmuebles: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21811.2.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220


CAPÍTULO 6

Empleados en Relación de Dependencia, Jubilados,Pensionados y demás Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

1. RESOLUCIÓN GENERAL Nº 4003-E. APLICABLE PERÍODOFISCAL 2017 EN ADELANTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2211.1. Inscripción en el impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2211.2. Presentación de declaraciones juradas patrimoniales informativas . . . 222

CAPÍTULO 7

Acciones y Participaciones Societarias. Responsables Sustitutos . 225

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2252. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

2.1. Sujetos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2252.2. Fideicomisos no financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2262.3. Uniones Transitorias de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2272.4. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

3. SUJETOS DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2274. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A INGRESAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

4.1. Alícuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2275. VALUACIÓN DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES . . . . . . . . . . . . 228

5.1. Acciones de sociedades anónimas y en comanditas . . . . . . . . . . . . . . . 2285.2. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550 que

confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2295.3. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550 que no

confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2305.4. Valuación del Activo según artículo 4º de la Ley de Impuesto a la

Ganancia Mínima Presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2316. TITULAR RESIDENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

6.1. Presunción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2407. FIDEICOMISOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240

7.1. Exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2418. TENENCIAS ACCIONARIAS Y PARTICIPACIONES SOCIETARIAS

DE RESIDENTES EN LOS ESTADOS SIGNATARIOS DELTRATADO DE MONTEVIDEO DE 1980 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2418.1. Cláusula de la Nación más favorecida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241


9. CARÁCTER DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24210. DOBLE IMPOSICIÓN. PAGO A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24211. REINTEGRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24312. COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24313. VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24314. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

14.1. Valuación de las acciones y participaciones societarias.Estados contables a considerar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

14.1.1.Dictamen Nº 60/2003 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24414.2. Valuación de las acciones y participaciones societarias.

Estados contables a considerar. Compensación artículo 28 dela Ley Nº 11.683. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

14.2.1.Dictamen Nº 67/2003 (D.A.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24714.3. Titulares del exterior. Convenio para evitar la Doble Imposición

con la República Federal de Alemania. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25114.3.1.Dictamen Nº 81/2007 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

14.4. Titulares del Exterior. Convenio para Evitar la Doble Imposicióncon el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.Ley N° 24.727 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

14.4.1.Dictamen Nº 11/2008 (D.A.T) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25214.5. Sujeto Pasivo del Impuesto. Sucursal Argentina. Tratamiento

Impositivo. Convenio para evitar la Doble Imposición con Brasil . . . 25414.5.1.Dictamen Nº 21/2010 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

15. CONSULTAS ANTE LA A.F.I.P. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26015.1. Sociedad anónima constituida en el curso del año por el cual se

determina el impuesto. Cumplimiento de obligaciones formales ymateriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

16. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26016.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

16.1.1.Novedades de la Versión 4.3 del aplicativo "Bienes

Personales Acciones y Participaciones" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26116.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26116.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26116.4. Fideicomiso no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26216.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26316.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265


CAPÍTULO 8

Acciones y Participaciones Societarias. Casos Prácticos . . . . . . . 267

1. CASO I: SOCIEDAD CON CIERRE EL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . 2671.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

1.1.1. Situación Patrimonial al 31/12/2017 en moneda constante . . . . . . 2681.1.2. Composición del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2681.1.3. Distribución de utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2691.1.4. Datos sobre las acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2691.1.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2701.2.1. Determinación del valor patrimonial proporcional

correspondiente a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2711.2.2. Determinación del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

2. CASO II: SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. CIERREDISTINTO AL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2732.1. Datos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273

2.1.1. Situación patrimonial al 30/04/2017 en moneda constante . . . . . . 2742.1.2. Composición del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2742.1.3. Distribución de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2752.1.4. Datos sobre las cuotas partes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2752.1.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275

2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2762.2.1. Determinación del valor del patrimonio neto al 31 de

diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2762.2.2. Determinación del valor de las cuotas partes correspondiente

a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2772.2.3. Determinación del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

3. CASO III: SOCIEDAD DE HECHO QUE NO CONFECCIONABALANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2793.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

3.1.1. Activo de la sociedad al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2793.1.2. Pasivo de la sociedad al 31/12/2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2813.1.3. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

3.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2823.2.1. Valuación del Activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2823.2.2. Valuación del Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2863.2.3. Determinación del capital (activo - pasivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2863.2.4. Determinación del valor de las participaciones de cada socio . . . . 2863.2.5. Determinación del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287


CAPÍTULO 9

Régimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289

1. NORMATIVA APLICABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2891.1. Sujetos y conceptos alcanzados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2891.2. Características y condiciones del plan de facilidades de pago . . . . . . . 2901.3. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2931.4. Solicitud de adhesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2931.5. Aceptación del plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2941.6. Ingreso de las cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2941.7. Caducidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295

1.7.1. Derogación de normas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2961.7.2. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

CAPÍTULO 10

Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297

1. INSCRIPCIÓN Y DECLARACIÓN JURADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2972. MENORES DE EDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2993. SOCIEDAD CONYUGAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3004. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3015. BIENES GRAVADOS. VALUACIÓN E INFORMACIÓN . . . . . . . . . . . . . . 3016. BIEN RECIBIDO POR HERENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3057. COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3058. RELACIÓN DE DEPENDENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3069. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30910. INDICES DE ACTUALIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31111. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIETARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

11.1. Aplicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31612. SINCERAMIENTO FISCAL. LEY Nº 27.260 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317


CAPÍTULO 1

Aspectos Principalesdel Impuesto

1. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA

El impuesto sobre los bienes personales, se aplicará en todo el territorio de la Nación,durante nueve (9) períodos fiscales, siendo el primero de ellos el cerrado el 31 de di-ciembre de 1991.

De acuerdo a la vigencia de este impuesto, el período fiscal 1999 debería haber sido elúltimo año que se gravarían los bienes personales, pero el 31 de diciembre de 1999 sepublicó en el Boletín Oficial la Ley de Reforma Tributaria, Ley N° 25.239, la cual dis-puso que el impuesto sobre los bienes personales se prorroga por el término de dos (2)años a partir del 01/01/2000.

A su vez, la Ley Nº 25.560 (B.O. del 08/01/2002) prorrogó la vigencia de este im-puesto, hasta el 31/12/2005, la Ley Nº 26.072 (B.O. del 10/01/2006) prorrogó nueva-mente este impuesto, hasta el 31/12/2009 y la Ley Nº 26.545 (B.O. del 02/12/2009)prorrogó la vigencia de este impuesto, hasta el 31/12/2019.

Por último, la Ley Nº 27.432 (B.O. del 29/12/2017) nuevamente prorrogó la vigenciadel impuesto sobre los bienes personales, hasta el 31/12/2022.

2. HECHO IMPONIBLE

Este impuesto grava la totalidad de los bienes personales, que el contribuyente –resi-dente en el país– posea al 31 de diciembre de cada año calendario, estén ubicados en elpaís o en el exterior.


CAPÍTULO 1

Si el titular de los bienes, es un sujeto residente en el exterior, este impuesto gravasólo aquellos bienes que posea en el país.

3. SUJETOS

3.1. Definición

La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales define como sujetos pasivos de estegravamen a las:

� Personas físicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el paísrespectivamente, por los bienes que tengan en el país y en el exterior.

� Personas físicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el exte-rior, por los bienes que posean en el país.

3.2. Domicilio

3.2.1. Personas físicas

En el caso de las personas físicas se entenderá que el domicilio de las mismas es aquelque tengan al 31 de diciembre de cada año, según lo dispuesto por el artículo 3º de laLey de Procedimientos Fiscales, t.o. en 1998, modificado por el Decreto Nº 1.334/98(B.O. del 16/11/98).

Este artículo dispone que el domicilio de los contribuyentes de los impuestos a cargode la Administración Federal de Ingresos Públicos, es:

“el real o en su caso, legal de carácter general legislado en el Có-

digo Civil”

A su vez, el segundo párrafo de este artículo establece que cuando el domicilio real nosea el lugar donde se encuentra la dirección o administración principal y efectiva de suactividad, el domicilio fiscal será la dirección donde se ejerza la misma.

El Código Civil, en su Título VI, define qué se entiende por domicilio real y qué pordomicilio legal, de la siguiente manera:

� Domicilio real de las personas: La persona humana tiene domicilio real en ellugar de su residencia habitual. Si ejerce actividad profesional o económica lotiene en el lugar donde la desempeña para el cumplimiento de las obligaciones


CAPÍTULO 1

emergentes de dicha actividad. (artículo 73 del Código Civil y Comercial de laNación).

� Domicilio legal: Es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en con-tra, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus de-rechos y cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no esté allípresente (artículo 74 del Código Civil y Comercial de la Nación)..

3.2.2. Sucesiones indivisas

La radicación de las sucesiones indivisas, la da el lugar de apertura del correspon-diente juicio sucesorio.

Si al 31 de diciembre no se inició el juicio sucesorio, el lugar de radicación de la suce-sión indivisa será el último domicilio del causante, hasta la iniciación del mismo, ex-cepto que tenga un solo heredero, domiciliado en el país, en cuyo caso se entenderáque esta radicada en el domicilio de este último.

3.2.3. Agentes diplomáticos, consulares, etc.

El tercer párrafo del artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales es-tablece que en los casos de agentes diplomáticos y consulares, personal técnico y admi-nistrativo de las distintas misiones, funcionarios públicos de la Nación y de comisionesde las provincias y municipalidades –como los familiares que los acompañen– que de-bido al ejercicio de sus funciones se encuentren en el exterior, se entenderá que estándomiciliados en el país, y por lo tanto deberán liquidar el impuesto por los bienes queposean en el país y en el exterior.

3.2.4. Personas extranjeras

Las personas extranjeras que se encuentren domiciliadas en el país por cuestiones labo-rales –efectivamente acreditada– que necesiten para su realización una residencia me-nor a cinco (5) años, se considerarán comprendidas en el inciso b) del artículo 17 (esdecir como si estuvieran domiciliadas en el exterior), tributando solamente por los bie-nes que posean en el país, pero cumpliendo con las formas, plazos y condiciones esta-blecidas para los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 17 (personas físicasdomiciliadas en el país).


CAPÍTULO 1

3.3. Sucesiones indivisas

Estos sujetos son contribuyentes del impuesto, sólo sí el 31 de diciembre queda den-tro del período transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de he-rederos o la fecha en que se declare válido el testamento.

Los bienes que deberán incluir, estos sujetos, como gravados por el impuesto son:

� Bienes propios del causante.

� La mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal que integraba el cau-sante.

3.4. Beneficiarios de transmisiones a título gratuito y sucesiones indivisas

El artículo 4º del Decreto Reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales,dispone que los contribuyentes que al 31 de diciembre de cada año tengan bienes ad-quiridos a título gratuito (herencia, donación, etcétera), determinarán el valor y lafecha de ingreso de los mismos a su patrimonio, según lo dispuesto por el artículo 4ºde la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Este último artículo establece que se considerará como valor de adquisición de losbienes recibidos por herencia, legado o donación, el valor impositivo que estos bienestenían para su anterior dueño a la fecha de ingreso al patrimonio del sujeto que los re-cibe, y como fecha de adquisición esta última.

Si no se pudiera determinar este valor, se deberá tomar el fijado para el pago de losimpuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o el valor de plaza al momentode la transmisión del bien.

3.5. Sociedad conyugal

3.5.1. Período fiscal 2017

La Ley Nº 26.618 (B.O. del 22/06/2010) modificó el Código Civil, en lo referente almatrimonio civil y estableció la posibilidad de su celebración tanto entre personas dedistinto sexo como del mismo sexo, por lo cual dispuso la sustitución, en distintos ar-tículos de dicho código y normas complementarias, de las expresiones “marido”,“mujer” y de toda otra que aluda directa o indirectamente al sexo de los contrayentes.


CAPÍTULO 1

A su vez, artículo 42 de la Ley N° 26.618 dispone:

“Los integrantes de las familias cuyo origen sea un matrimonio

constituido por dos (2) personas del mismo sexo, así como un ma-

trimonio constituido por personas de distinto sexo, tendrán idén-

ticos derechos y obligaciones.

Ninguna norma del ordenamiento jurídico argentino podrá ser

interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, ex-

cluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obli-

gaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del

mismo sexo como al formado por dos (2) personas de distinto

sexo.”

Por otro lado el artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que seatribuirá totalmente al marido, los beneficios provenientes de determinados bienesgananciales.

Y el artículo 18 de la Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales dispone el mismoprincipio de atribución que la Ley de Impuesto a las Ganancias respecto de los referi-dos bienes.

Como vemos las modificaciones introducidas por la Ley Nº 26.618 privan de todavirtualidad jurídica a los términos “marido” y “mujer” utilizados por las normas im-positivas mencionadas anteriormente.

Además, el artículo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece:

“Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial

de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impues-

to a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas

contenidas en los artículos siguientes.”

Y el artículo 29 de la Ley de Impuesto a las Ganancias sienta el principio general apli-cable, al disponer que se debe atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes desus actividades personales, de sus bienes propios y de los bienes adquiridos con elproducto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria, las cualesson rentas gananciales según el artículo 1.272 del Código Civil.


CAPÍTULO 1

Por último, ante la inaplicabilidad del artículo 18 de la Ley de Impuesto sobre los Bie-nes Personales y del artículo 2º de su Decreto Reglamentario, se deberá aplicar el ar-tículo 31 de dicho decreto, que dispone que en los casos no expresamente previstos seaplicarán supletoriamente las disposiciones legales y reglamentarias del impuesto alas ganancias.

Por todo lo expuesto es que la Administración Federal de Ingresos Públicos dictó laCircular N° 8/2011 (B.O. del 28/04/2011) aclarando que el tratamiento impositivo adar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, esel siguiente:

� Impuesto sobre los bienes personales: Corresponde atribuir a cada cónyu-ge:

1) La totalidad de los bienes propios.

2) Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su pro-fesión, oficio, empleo, comercio o industria.

3) Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bie-nes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubierecontribuido a su adquisición

� Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganan-cias provenientes de:

1) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).

2) Bienes propios.

3) Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profe-sión, oficio, empleo, comercio o industria.

4) Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquierade los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la propor-ción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición.


CAPÍTULO 1

3.5.2. Período fiscal 2018. Ley N° 27.430

3.5.2.1. Normas del código civil. Derogación del artículo 28 de la Ley de Impuestoa las Ganancias

El artículo 80 de la Ley N° 27.430 derogó el artículo 28 de la Ley de Impuesto a lasGanancias, con vigencia a partir del 30/12/2017, y efectos para el período fiscal 2018.

Recordemos que el artículo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias disponía quepara el impuesto a las ganancias no regían las disposiciones del Código Civil referidasal carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges, sino que se aplica lo dispuestopor los artículos 29 y 30 de la ley del gravamen.

“Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial

de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impues-

to a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas

contenidas en los artículos siguientes.”

3.5.2.2. Asignación de los bienes de la sociedad conyugal

El artículo 26 de la Ley N° 27.430 reemplaza el artículo 29 de la Ley de Impuesto a lasGanancias, disponiendo que corresponderá asignar a cada cónyuge, cualquiera sea elrégimen patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias prove-nientes de:

� Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).

� Bienes propios.

� Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adqui-sición, o por el cincuenta por ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad dedeterminar la contribución de cada uno.

Esta modificación entró en vigencia el 30 de diciembre de 2017 y tiene efectos paralos ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2018, es decir períodofiscal 2018 y siguientes.

No obstante ello, el inciso c) del artículo 86 de la Ley N° 27.430 dispone que respectoa lo establecido en el artículo 29 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, los contribu-yentes podrán optar por mantener la atribución realizada con anterioridad a la entradaen vigencia de Ley N° 27.430 respecto de los bienes adquiridos hasta esa fecha, es de-cir por los bienes adquiridos hasta el 30 de diciembre de 2017.


CAPÍTULO 1

3.5.2.3. Bienes gananciales

El artículo 80 de la Ley N° 27.430 derogó el artículo 30 de la Ley de Impuesto a lasganancias que disponía como se debían atribuir las ganancias generadas por los bie-nes gananciales de la sociedad conyugal.

Recordemos que el artículo 30 establecía que corresponde atribuir totalmente al mari-do los beneficios de bienes gananciales excepto:

a) que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas enel inciso c) del artículo anterior;

b) que exista separación judicial de bienes;

c) que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud deuna resolución judicial.

Esta derogación tiene vigencia a partir del 30 de diciembre de 2017 y efectos para elperíodo fiscal 2018.

3.6. Menores de edad

Los bienes que posean los menores de edad serán declarados por los padres que ejer-zan la patria potestad o por los tutores o curadores, en representación de los primeros.

Aclaramos que la mayoría de edad se alcanza el día en que se cumplen los dieciochoaños (18) años, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 26.579 (B.O. del 22/12/2009)–modificatoria del Código Civil y del Código de Comercio–.1

3.7. Bienes en condominio

En estos casos, cada condómino deberá declarar la parte que le corresponde de losbienes en condominio, al valor que resulte de aplicar las normas de valuación del im-puesto sobre los bienes personales.


CAPÍTULO 1

1 Artículo 25 del Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación.

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR

4.1. Enumeración

La Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales, establece taxativamente que bienesse consideran situados en el país, y cuales en el exterior.

En el siguiente cuadro enumeraremos a cada uno de ellos:

Bienes

Se consideran

Situados en el paísArtículo 19

Situados en el exteriorArtículo 20

Inmuebles Ubicados en su territorio Ubicados fuera del terri-torio nacional

Derechos reales Los constituidos sobrebienes ubicados en elmismo

Los constituidos sobrebienes situados en el ex-terior

Naves y aeronaves De matrícula nacional De matrícula extranjera

Automotores Patentados o registradosen su territorio

Patentados o registradosen el exterior

Bienes mueblesregistrables

Los registrados en el país— —

Bienes muebles del hogaro de residencias transito-rias

Cuando el hogar o la resi-dencia estén ubicados enel país

— —

Bienes personalesdel contribuyente

Cuando tenga el domicilioen el país o se encuentre enel país

— —

Bienes muebles ysemovientes

Que se encuentren en elpaís al 31 de diciembre decada año, aún cuando nosea en forma permanente,y siempre que no tenganotro tratamiento

Ubicados fuera del país(incluye la moneda ex-tranjera)


CAPÍTULO 1

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

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