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IMPUESTO SOBRE LOSBIENES PERSONALES

Análisis Integral

Casos Prácticos – Consultas Frecuentes

Asistentes Digitales – Aplicativos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Grenabuena, Silvia R.Impuesto sobre los bienes personales : análisis integral .7a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2014.288 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1745-89-0

1. Impuestos. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 12/02/2014

©COPYRIGHT 2008-2014 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.7ª Edición, Febrero de 2014I.S.B.N. 978-987-1745-89-0

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIERMEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN

AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún

tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

www.librosactualizados.com.ar, owww.liquidacionbienes.com.ar

durante el plazo de un año desde la fecha de edición ohasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

Este libro se terminó de imprimir en Febrero de 2014 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550Lanús – Buenos Aires

PrólogoEl objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la

normativa vigente y liquidar el impuesto sobre los bienes personales, ante la proximi-

dad del vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal 2013, teniendo en

cuenta las modificaciones introducidas por las Leyes Nros. 26.317 y 26.452 y la pró-

rroga de la vigencia de este impuesto dispuesta por la Ley Nº 26.545 (B.O. del

02/12/2009).

Además, se análiza la consecuencia en el impuesto sobre los bienes personales del

dictado de la Ley N° 26.618 sobre matrimonio civil, que implicó un cambio en la for-

ma de atribuir los bienes entre los integrantes de la sociedad conyugal.

Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la normativa y

desarrollo de casos prácticos, sino también con auxiliares digitales que le permitan

realizar las liquidaciones en forma práctica, así como también la legislación y juris-

prudencia sobre el tema.

Por ese motivo, Aplicación Tributaria S.A. pone a disposición de sus lectores un nue-

vo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso

con las opciones digitales que nos brinda la tecnológia.

Con este material Ud. tendrá:

� un libro impreso, con el análisis de la normativa aplicada, el desarrollo de

casos prácticos y un resumen de las consultas más frecuentes;

� actualización permanente por internet, ingresando a www.liquidacionbie-

nes.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca

una vez impreso el libro, durante el plazo de un año desde la fecha de edición

o hasta que se edite la nueva edición;

� prácticas calculadoras, que estarán en línea en www.liquida-

cionbienes.com.ar, y que le permitirán determinar los impuestos de todos sus

clientes en forma ágil y segura, imprimir papeles de trabajo y guardar los

cálculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;

� toda la legislación ordenada, vigente para el período fiscal 2013;

� comentarios sobre los aplicativos que se deben utilizar para confeccionar las

declaraciones juradas de los impuestos que analizamos en este libro.

La legislación y comentarios sobre los aplicativos estarán disponibles en:

www.liquidacionbienes.com.ar

El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes capítulos:

� Aspectos principales del impuesto.

� Valuación de los bienes.

� Declaración jurada y anticipos.

� Casos prácticos.

� Responsables sustitutos.

� Empleados en relación de dependencia, jubilados, pensionados y demás con-

tribuyentes

� Acciones y participaciones societarias. Responsables sustitutos.

� Acciones y participaciones societarias. Casos prácticos.

� Régimen de facilidades de pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.)

� Consultas más frecuentes

Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que –como de

costumbre– me han brindado su incondicional apoyo.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la li-

quidación de este impuesto, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desa-

rrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua

tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Aspectos Principales del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

3.1. Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.2. Domicilio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

3.2.1. Personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.2.2. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173.2.3. Agentes diplomáticos, consulares, etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173.2.4. Personas extranjeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

3.3. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173.4. Beneficiarios de transmisiones a título gratuito y

sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183.5. Sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183.6. Menores de edad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203.7. Bienes en condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . 214.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . 23

4.2.1. Ejemplos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234.2.1.1. Caso I: Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234.2.1.2. Caso II: Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244.2.1.3. Caso III: Impuesto al valor agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

5. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256. MÍNIMO EXENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287. IMPUESTO MÍNIMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288. INMUEBLES RURALES. TRATAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299. ALÍCUOTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3010. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

10.1. Casos práctico: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3210.1.1.Caso 1: Límite menor a lo efectivamente pagado como

impuesto en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3210.1.2.Caso 2: Límite mayor a lo efectivamente pagado como

impuesto en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3311. COMPRAS EN EL EXTERIOR CON TARJETAS DE CRÉDITO,

COMPRAS O DÉBITO Y COMPRAS DE DIVISAS PARAGASTOS DE TURISMO Y VIAJES. RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN.PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3311.1. Normativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3311.2. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3411.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . 3511.4. Sujetos pasibles de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Bienes Personales / 5

11.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepción.Comprobante de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

11.6. Determinación del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3711.7. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3711.8. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

12. ADQUISICIÓN DE MONEDA EXTRANJERA PARA TENENCIADE BILLETES EXTRANJEROS EN EL PAÍS. RÉGIMEN DEPERCEPCIÓN. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3912.1. Normativa y operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3912.2. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción . . . . . . . . . . . . 3912.3. Sujetos pasibles de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4012.4. Oportunidad en que debe practicarse la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . 4012.5. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4012.6. Ingreso e información de la percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4012.7. Aplicación supletoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4012.8. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

13. DEVOLUCIÓN DE LAS PERCPCIONES DE LAS RESOLUCIONESGENERALES NROS. 3450 Y 3583 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4113.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias,

ni del impuesto sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4113.2. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

14. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

CAPÍTULO 2

Valuación de los Bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452.1.1. Determinación del valor computable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452.1.2. Comparación con la valuación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462.1.3. Inmueble adquirido en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472.1.4. Deuda deducible. Casa habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472.1.5. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472.1.6. Derecho de usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

2.2. Automotores, aeronaves, yates y similares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482.3. Depósitos y créditos, en moneda argentina y las existencias de las

mismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482.4. Depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de las

mismas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482.5. Préstamos garantizados originados en la conversión de la deuda

pública nacional o provincial –Título II del Decreto Nº 1.387/2001–comprendidos en los puntos 1.3. y 1.4. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

2.6. Objetos de arte, objetos para colección, antigüedades y objetos deadornos y uso personal y servicios de mesa (en los cuales seutilizaron metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas) . . . . . . . . . . 49

2.7. Objetos personales y del hogar, no incluidos en el punto anterior . . . . . 492.8. Otros bienes no incluidos en el punto anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

6 / Impuesto sobre los Bienes Personales APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2.9. Títulos públicos y demás títulos valores –excepto acciones desociedades anónimas y en comandita—, incluso los emitidosen moneda extranjera que coticen en bolsas o mercados . . . . . . . . . . . . 50

2.10. Títulos públicos y demás títulos valores –excepto acciones desociedades anónimas y en comandita—, incluso los emitidosen moneda extranjera que no coticen en bolsas o mercados . . . . . . . . . 50

2.11. Acciones de sociedades anónimas y en comanditas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 502.12. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550

que confeccionan balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512.13. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550

que no confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522.14. Cuotas de cooperativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542.15. Empresas o explotaciones que confeccionen balances. . . . . . . . . . . . . . 542.16. Empresas o explotaciones que no confeccionan balances . . . . . . . . . . . 542.17. Uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración

empresaria, consorcios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552.18. Bienes de uso —excepto inmuebles, automotores, aeronaves y

yates— de personas físicas que no sean empresas, afectados aactividades gravadas en el impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . 56

2.19. Certificados de participación y títulos representativos de deudas . . . . . 562.20. Bienes integrantes de fideicomisos no comprendidos en el inciso i)

(punto anterior) del artículo 22 de la ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . 562.21. Fondos comunes de inversión:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572.22. Otras aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572.23. Valuación del activo según artículo 4º de la Ley de Impuesto a la

Ganancia Mínima Presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573. BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

3.1. Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares,bienes inmateriales y los restantes bienes no incluidos en lospuntos siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

3.2. Créditos, depósitos y existencia de moneda extranjera—incluidos los intereses de ajustes devengados— . . . . . . . . . . . . . . . . 66

3.3. Certificados de participación y títulos representativos de deudas . . . . . 663.4. Títulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior. . . . . . . . 673.5. Títulos valores que NO coticen en bolsas o mercados del exterior . . . . 673.6. Conversión a moneda nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673.7. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

4. CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN, TÍTULOSREPRESENTATIVOS DE DEUDAS Y CUOTAS PARTESDE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

CAPÍTULO 3

Declaraciones Juradas y Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

1.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691.1.1. Aplicativo “Ganancias Personas Físicas – Bienes

Personales – Versión 14.1" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69


1.1.2. Novedades de la versión 14 del aplicativo “GananciasPersonas Físicas – Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

1.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

1.4.1. Impuesto determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721.5. Sujetos exceptuados de la presentación de la declaración jurada. . . . . . 751.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

2. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.1. Norma legal y cantidad de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.3. Anticipo mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792.6. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

CAPÍTULO 4

Casos Prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831. CASO I: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALÍCUOTA

DEL 0,50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831.1. Situación Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

1.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951.2.4. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.4.1. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2014 . . . . . . . . . 961.2.4.2. Reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

1.2.4.2.1. Cálculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . 961.2.4.2.2. Procedimiento para realizar la opción

de reducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 972. CASO II: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALÍCUOTA

DEL 0,75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982.1. Situación Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

2.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132.2.4. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2014. . . . . . . . . . . . . . . 114

3. CASO III: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALÍCUOTADEL 1,00% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143.1. Situación Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

3.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1253.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263.2.4. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2014 . . . . . . . . . . . . . . 127


4. CASO IV: CONTRIBUYENTE ALCANZADO CON LA ALÍCUOTADEL 1,25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274.1. Situación Patrimonial al 31/12/2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

4.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1314.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1374.2.3. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

4.2.3.1. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2014 . . . . . . . . 1385. CASO V: CONTRIBUYENTE NO ALCANZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

5.1. Situación Patrimonial al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1395.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141

5.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1425.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

6. CASO VI: COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . 1486.1. Bienes propios del Sr. Anibal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486.2. Bienes propios de la Sra. Silvia Gómez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1496.3. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1506.4. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

6.4.1. Sr. Anibal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526.4.1.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526.4.1.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566.4.1.3. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2014 . . . . . . . . 157

6.4.2. Sra. Silvia Gómez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1576.4.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1576.4.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606.4.2.3. Cálculo de los anticipos del período fiscal 2014 . . . . . . . . 161

7. CASO VII: SUCESIÓN INDIVISA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617.1. Datos del esposo (Adrian Pases) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617.2. Datos personales de la Sra. Santos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617.3. Bienes propios del Sr. Adrian Pases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1627.4. Bienes propios de la Sra. Jaqueline Santos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1627.5. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637.6. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

7.6.1. Sucesión indivisa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647.6.1.1. Valuación de los bienes propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647.6.1.2. Valuación de los bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647.6.1.3. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

7.6.2. Sra. Jaqueline Santos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677.6.2.1. Valuación de los bienes propios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677.6.2.2. Valuación de los bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677.6.2.3. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

CAPÍTULO 5

Responsables Sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691. SUJETOS ALCANZADOS Y ALÍCUOTA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . 1692. PRESUNCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

2.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170


2.2. Obligaciones negociables, participaciones sociales, fondoscomunes de inversión y cuotas sociales de cooperativas . . . . . . . . . . . 171

3. EXCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1714. OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR. PRESUNCIÓN . . . . . . . . . . . . 1725. IMPUESTO MÍNIMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1726. REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1727. DISPONIBILIDAD DE BIENES. PAGOS A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . 1738. INSCRIPCIÓN DEL RESPONSABLE SUSTITUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1739. DECLARACIÓN JURADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17410. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

10.1. Responsable sustituto. Alícuota aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17410.1.1.Dictamen Nº 65/2002 (D.A.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

10.2. Responsable sustituto. Condicion de residente permanenteen el extranjero. Base de imposicion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

10.2.1.Dictamen Nº 86/2007 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17911. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

11.1. Caso I – Persona física domiciliada en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . 18411.1.1.Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18411.1.2.Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

11.1.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18511.1.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

11.2. Caso II – Sociedad radicada en el exterior. Presunción delartículo 26 de la ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

11.2.1.Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18711.2.2.Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

11.2.2.1. Valuación de los inmuebles: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18811.2.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

CAPÍTULO 6

Empleados en Relación de Dependencia, Jubilados,Pensionados y demás Beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1911. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1912. INFORMACIÓN A DECLARAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1913. GENERACIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . 192

3.1. Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . 1934. LUGAR DE PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1935. CARÁCTER DE LAS DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 1946. VENCIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1947. SUJETO INSCRIPTO EN LOS IMPUESTOS SOBRE LOS BIENES

PERSONALES Y A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195


CAPÍTULO 7

Acciones y Participaciones Societarias. ResponsablesSustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1971. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1972. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

2.1. Sujetos incluidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1972.2. Fideicomisos no financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1982.3. Uniones Transitorias de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1982.4. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

3. SUJETOS DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1994. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A INGRESAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . 199

4.1. Alícuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1995. VALUACIÓN DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES . . . . . . . . . . . . 200

5.1. Acciones de sociedades anónimas y en comanditas . . . . . . . . . . . . . . . 2005.2. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550

que confeccionan balance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2015.3. Participaciones en sociedades incluidas en la Ley Nº 19.550

que no confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2025.4. Valuación del Activo según artículo 4º de la Ley de Impuesto

a la Ganancia Mínima Presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2036. TITULAR RESIDENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

6.1. Presunción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2117. FIDEICOMISOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

7.1. Exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2128. TENENCIAS ACCIONARIAS Y PARTICIPACIONES

SOCIETARIAS DE RESIDENTES EN LOS ESTADOSSIGNATARIOS DEL TRATADO DE MONTEVIDEO DE 1980 . . . . . . . . . 2138.1. Cláusula de la Nación más favorecida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

9. CARÁCTER DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21310. DOBLE IMPOSICIÓN. PAGO A CUENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21411. REINTEGRO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21412. COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21513. VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21514. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

14.1. Valuación de las acciones y participaciones societarias.Estados contables a considerar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

14.1.1.Dictamen Nº 60/2003 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21514.2. Valuación de las acciones y participaciones societarias.

Estados contables a considerar. Compensación artículo 28de la Ley Nº 11.683 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

14.2.1.Dictamen Nº 67/2003 (D.A.L.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21814.3. Titulares del exterior. Convenio para evitar la Doble Imposicion

con la Republica Federal de Alemania. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22214.3.1.Dictamen Nº 81/2007 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

14.4. Titulares del Exterior. Convenio para Evitar la Doble Imposicioncon el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.Ley N° 24.727 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

14.4.1.Dictamen Nº 11/2008 (D.A.T) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224


14.5. Sujeto Pasivo del Impuesto. Sucursal Argentina. TratamientoImpositivo. Convenio para evitar la Doble Imposición con Brasil . . . 226

14.5.1.Dictamen Nº 21/2010 (D.A.T.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22615. CONSULTAS ANTE LA A.F.I.P. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

15.1. Sociedad anónima constituida en el curso del año por el cual sedetermina el impuesto. Cumplimiento de obligaciones formales ymateriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

16. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23216.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

16.1.1.Novedades de la Versión 3.2 del aplicativo "BienesPersonales Acciones y Participaciones" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

16.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23216.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23316.4. Fideicomiso no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

16.4.1.Período fiscales 2008 a 2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23416.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

16.5.1.Impuesto determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23416.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

17. FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238

CAPÍTULO 8

Acciones y Participaciones Societarias. Casos Prácticos . . . . . . . 2391. CASO I: SOCIEDAD CON CIERRE EL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . 239

1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2391.1.1. Situación Patrimonial al 31/12/2013 en moneda constante . . . . . . 2401.1.2. Composición del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2401.1.3. Distribución de utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2411.1.4. Datos sobre las acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2411.1.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2421.2.1. Determinación del valor patrimonial proporcional

correspondiente a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2431.2.2. Determinación del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2441.2.3. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

2. CASO II: SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.CIERRE DISTINTO AL 31 DE DICIEMBRE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2452.1. Datos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

2.1.1. Situación patrimonial al 30/04/2013 en moneda constante . . . . . . 2462.1.2. Composición del Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2472.1.3. Distribución de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2472.1.4. Datos sobre las cuotas partes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2472.1.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2482.2.1. Determinación del valor del patrimonio neto al 31 de

diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2482.2.2. Determinación del valor de las cuotas partes correspondiente

a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2492.2.3. Determinación del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250


3. CASO III: SOCIEDAD DE HECHO QUE NO CONFECCIONA BALANCE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2513.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251

3.1.1. Activo de la sociedad al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2513.1.2. Pasivo de la sociedad al 31/12/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2533.1.3. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

3.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2533.2.1. Valuación del Activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2543.2.2. Valuación del Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2573.2.3. Determinación del capital (activo - pasivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2583.2.4. Determinación del valor de las participaciones de cada socio . . . . 2583.2.5. Determinación del impuesto a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

CAPÍTULO 9

Régimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2591. NORMATIVA APLICABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2592. CARACTERÍSTICAS DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2593. LUGAR Y FORMA DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2614. CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . 2625. VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2626. APLICATIVO A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

CAPÍTULO 10

Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2651. INSCRIPCIÓN Y DECLARACIÓN JURADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2652. MENORES DE EDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2673. SOCIEDAD CONYUGAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2674. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2685. BIENES GRAVADOS. VALUACIÓN E INFORMACIÓN . . . . . . . . . . . . . . 2696. BIEN RECIBIDO POR HERENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2727. COMPENSACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2728. IMPUTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2749. RELACIÓN DE DEPENDENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27410. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27711. INDICES DE ACTUALIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27912. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIETARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

12.1. Aplicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28413. COMPRAS EN EL EXTERIOR. PERCEPCIONES. PAGO A CUENTA . . . 285


CAPÍTULO 1

Aspectos Principalesdel Impuesto

1. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA

El impuesto sobre los bienes personales, se aplicará en todo el territorio de la Nación,durante nueve (9) períodos fiscales, siendo el primero de ellos el cerrado el 31 de di-ciembre de 1991.

De acuerdo a la vigencia de este impuesto, el período fiscal 1999 debería haber sido elúltimo año que se gravarían los bienes personales, pero el 31 de diciembre de 1999 sepublicó en el Boletín Oficial la Ley de Reforma Tributaria, Ley N° 25.239, la cual dis-puso que el impuesto sobre los bienes personales se prorroga por el término de dos (2)años a partir del 01/01/2000.

A su vez, la Ley Nº 25.560 (B.O. del 08/01/2002) prorrogó la vigencia de este im-puesto, hasta el 31/12/2005 y la Ley Nº 26.072 (B.O. del 10/01/2006) prorrogó nue-vamente este impuesto, hasta el 31/12/2009.

Por último, la Ley Nº 26.545 (B.O. del 02/12/2009) prorrogó la vigencia de este im-puesto, hasta el 31/12/2019.

2. HECHO IMPONIBLE

Este impuesto grava la totalidad de los bienes personales, que el contribuyente –resi-dente en el país– posea al 31 de diciembre de cada año calendario, estén ubicados en elpaís o en el exterior.


CAPÍTULO 1

Si el titular de los bienes, es un sujeto residente en el exterior, este impuesto gravasólo aquellos bienes que posea en el país.

3. SUJETOS

3.1. Definición

La Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales define como sujetos pasivos de estegravamen a las:

� Personas físicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el paísrespectivamente, por los bienes que tengan en el país y en el exterior.

� Personas físicas o sucesiones indivisas, domiciliadas o radicadas en el exte-rior, por los bienes que posean en el país.

3.2. Domicilio

3.2.1. Personas físicas

En el caso de las personas físicas se entenderá que el domicilio de las mismas es aquelque tengan al 31 de diciembre de cada año, según lo dispuesto por el artículo 3º de laLey de Procedimientos Fiscales, t.o. en 1998, modificado por el Decreto Nº 1.334/98(B.O. del 16/11/98).

Este artículo dispone que el domicilio de los contribuyentes de los impuestos a cargode la Administración Federal de Ingresos Públicos, es:

“el real o en su caso, legal de carácter general legislado en el Có-

digo Civil”

A su vez, el segundo párrafo de este artículo establece que cuando el domicilio real nosea el lugar donde se encuentra la dirección o administración principal y efectiva de suactividad, el domicilio fiscal será la dirección donde se ejerza la misma.

El Código Civil, en su Título VI, define qué se entiende por domicilio real y qué pordomicilio legal, de la siguiente manera:

� Domicilio real de las personas: Es el lugar donde dicha persona tienen esta-blecido el asiento principal de su residencia y de sus negocios (artículo 89 delCódigo Civil).


CAPÍTULO 1

� Domicilio legal: Es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en con-tra, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus de-rechos y cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no esté allípresente.

3.2.2. Sucesiones indivisas

La radicación de las sucesiones indivisas, la da el lugar de apertura del correspon-diente juicio sucesorio.

Si al 31 de diciembre no se inició el juicio sucesorio, el lugar de radicación de la suce-sión indivisa será el último domicilio del causante, hasta la iniciación del mismo, ex-cepto que tenga un solo heredero, domiciliado en el país, en cuyo caso se entenderáque esta radicada en el domicilio de este último.

3.2.3. Agentes diplomáticos, consulares, etc.

El tercer párrafo del artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre los Bienes Personales es-tablece que en los casos de agentes diplomáticos y consulares, personal técnico y admi-nistrativo de las distintas misiones, funcionarios públicos de la Nación y de comisionesde las provincias y municipalidades –como los familiares que los acompañen– que de-bido al ejercicio de sus funciones se encuentren en el exterior, se entenderá que estándomiciliados en el país, y por lo tanto deberán liquidar el impuesto por los bienes queposean en el país y en el exterior.

3.2.4. Personas extranjeras

Las personas extranjeras que se encuentren domiciliadas en el país por cuestiones labo-rales –efectivamente acreditada– que necesiten para su realización una residencia me-nor a cinco (5) años, se considerarán comprendidas en el inciso b) del artículo 17 (esdecir como si estuvieran domiciliadas en el exterior), tributando solamente por los bie-nes que posean en el país, pero cumpliendo con las formas, plazos y condiciones esta-blecidas para los sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 17 (personas físicasdomiciliadas en el país).

3.3. Sucesiones indivisas

Estos sujetos son contribuyentes del impuesto, sólo sí el 31 de diciembre queda den-tro del período transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de he-rederos o la fecha en que se declare válido el testamento.


CAPÍTULO 1

Los bienes que deberán incluir, estos sujetos, como gravados por el impuesto son:

� Bienes propios del causante.

� La mitad de los bienes gananciales de la sociedad conyugal que integraba el cau-sante.

3.4. Beneficiarios de transmisiones a título gratuito y sucesiones indivisas

El artículo 4º del Decreto Reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales,dispone que los contribuyentes que al 31 de diciembre de cada año tengan bienes ad-quiridos a título gratuito (herencia, donación, etcétera), determinarán el valor y lafecha de ingreso de los mismos a su patrimonio, según lo dispuesto por el artículo 4ºde la Ley del Impuesto a las Ganancias.

Este último artículo establece que se considerará como valor de adquisición de losbienes recibidos por herencia, legado o donación, el valor impositivo que estos bienestenían para su anterior dueño a la fecha de ingreso al patrimonio del sujeto que los re-cibe, y como fecha de adquisición esta última.

Si no se pudiera determinar este valor, se deberá tomar el fijado para el pago de losimpuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o el valor de plaza al momentode la transmisión del bien.

3.5. Sociedad conyugal

La Ley Nº 26.618 (B.O. del 22/06/2010) modificó el Código Civil, en lo referente almatrimonio civil y estableció la posibilidad de su celebración tanto entre personas dedistinto sexo como del mismo sexo, por lo cual dispuso la sustituución, en distintos ar-tículos de dicho código y normas complementarias, de las expresiones “marido”,“mujer” y de toda otra que aluda directa o indirectamente al sexo de los contrayentes.

A su vez, artículo 42 de la Ley N° 26.618 dispone:

“Los integrantes de las familias cuyo origen sea un matrimonio

constituido por dos (2) personas del mismo sexo, así como un ma-

trimonio constituido por personas de distinto sexo, tendrán idén-

ticos derechos y obligaciones.


CAPÍTULO 1

Ninguna norma del ordenamiento jurídico argentino podrá ser

interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, ex-

cluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obli-

gaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del

mismo sexo como al formado por dos (2) personas de distinto

sexo.”

Por otro lado el artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que seatribuirá totalmente al marido, los beneficios provenientes de determinados bienesgananciales.

Y el artículo 18 de la Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales dispone el mismoprincipio de atribución que la Ley de Impuesto a las ganancias respecto de los referi-dos bienes.

Como vemos las modificaciones introducidas por la Ley Nº 26.618 privan de todavirtualidad jurídica a los términos “marido” y “mujer” utilizados por las normas im-positivas mencionadas anteriormente.

Además, el artículo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece:

“Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial

de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impues-

to a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas

contenidas en los artículos siguientes.”

Y el artículo 29 de la Ley de Impuesto a las Ganancias sienta el principio general apli-cable, al disponer que se debe atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes desus actividades personales, de sus bienes propios y de los bienes adquiridos con elproducto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria, las cualesson rentas gananciales según el artículo 1.272 del Código Civil.

Por último, ante la inaplicabilidad del artículo 18 de la Ley de Impuesto sobre los Bie-nes Personales y del artículo 2º de su Decreto Reglamentario, se deberá aplicar el ar-tículo 31 de dicho decreto, que dispone que en los casos no expresamente previstos seaplicarán supletoriamente las disposiciones legales y reglamentarias del impuesto alas ganancias.

Por todo lo expuesto es que la Administración Federal de Ingresos Públicos dictó laCircular N° 8/2011 (B.O. del 28/04/2011) aclarando que el tratamiento impositivo a


CAPÍTULO 1

dar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, esel siguiente:

� Impuesto sobre los bienes personales: Corresponde atribuir a cada cónyu-ge:

1) La totalidad de los bienes propios.

2) Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su pro-fesión, oficio, empleo, comercio o industria.

3) Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bie-nes indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubierecontribuido a su adquisición

� Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganan-cias provenientes de:

1) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).

2) Bienes propios.

3) Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profe-sión, oficio, empleo, comercio o industria.

4) Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquierade los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la propor-ción en que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición.

3.6. Menores de edad

Los bienes que posean los menores de edad serán declarados por los padres que ejer-zan la patria potestad o por los tutores o curadores, en representación de los primeros.

Aclaramos que la mayoría de edad se alcanza el día en que se cumplen los dieciochoaños (18) años, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 26.579 (B.O. del 22/12/2009)–modificatoria del Código Civil y del Código de Comercio–.


CAPÍTULO 1

3.7. Bienes en condominio

En estos casos, cada condómino deberá declarar la parte que le corresponde de losbienes en condominio, al valor que resulte de aplicar las normas de valuación del im-puesto sobre los bienes personales.

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR

4.1. Enumeración

La Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales, establece taxativamente que bienesse consideran situados en el país, y cuales en el exterior.

En el siguiente cuadro enumeraremos a cada uno de ellos:

Bienes

Se consideran

Situados en el paísArtículo 19

Situados en el exteriorArtículo 20

Inmuebles Ubicados en su territorio Ubicados fuera del terri-torio nacional

Derechos reales Los constituidos sobrebienes ubicados en elmismo

Los constituidos sobrebienes situados en el ex-terior

Naves y aeronaves De matrícula nacional De matrícula extranjera

Automotores Patentados o registradosen su territorio

Patentados o registradosen el exterior

Bienes mueblesregistrables

Los registrados en el país— —

Bienes muebles del hogaro de residencias transito-rias

Cuando el hogar o la resi-dencia estén ubicados enel país

— —

Bienes personalesdel contribuyente

Cuando tenga el domicilioen el país o se encuentre enel país

— —


CAPÍTULO 1

Bienes

Se consideran



Bienes muebles ysemovientes

Que se encuentren en elpaís al 31 de diciembre decada año, aún cuando nosea en forma permanente,y siempre que no tenganotro tratamiento

Ubicados fuera del país(incluye la moneda ex-tranjera)

Dinero y depósitosen dinero

Que se encuentren en elpaís al 31 de diciembre

Cuando estén efectuadosen entidades bancariasdel exterior, y hayan per-manecido fuera del paísmás de treinta (30) díasen el año calendario.

Títulos, acciones, cuotaso participaciones socialesy otros títulos valores querepresenten el capital,emitidos por entes públi-cos o privados

Cuando los entes emiso-res estén domiciliados enel país

Emitidos por entidadesconstituidas o ubicadasen el exterior

Patrimonios de empresasunipersonales

Ubicadas en el país Ubicadas en el exterior

Créditos, incluidas lasobligaciones negociables(excepto las que cuentencon garantía real)

Cuando el domicilio realdel deudor sea en el país

Cuando el domicilio deldeudor sea en el exterior

Debentures (excepto losque cuenten con garantíareal)

Cuando el domicilio realdel deudor sea en el país

Emitidos por entidades osociedades domiciliadasen el exterior


CAPÍTULO 1

Bienes

Se consideran



Derechos de propiedadcientífica, literaria o artís-tica, las marcas de fábricao de comercio, las paten-tes, los dibujos, modelosy diseños reservados yrestantes obras de propie-dad industrial o inmate-rial, los derechosderivados de éstos y laslicencias respectivas

Cuando el titular del de-recho o la licencia estedomiciliado en el país al31 de diciembre

— —

4.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta

Los anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de impuestos se debencomputar en la declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales, cuandosuperen el importe del respectivo gravamen determinado para el período fiscal que seliquida.

4.2.1. Ejemplos:

4.2.1.1. Caso I: Impuesto a las ganancias

Datos:

� Impuesto determinado por el período fiscal 2013: $ 4.300

� Anticipos ingresados por el período fiscal 2013: $ 3.900

� Retenciones sufridas por el período fiscal 2013: $ 1.200


CAPÍTULO 1

Solución:

$Impuesto determinado 4.300

Anticipos (3.900)

Retenciones (1.200)

Saldo a favor del contribuyente ( 800)

En este caso se computará como activo el monto que supere al impuesto determinadoal cierre del ejercicio, es decir el saldo de libre disponibilidad ($ 800), ya que es uncrédito contra la Administración Federal de Ingresos Públicos.

4.2.1.2. Caso II: Impuesto al valor agregado

Datos:

� Débito fiscal diciembre 2013: $ 6.200

� Crédito Fiscal diciembre de 2013: $ 5.500

� Retenciones sufridas diciembre de 2013: $ 2.800

Solución:

$Débito fiscal 6.200

Crédito fiscal (5.500)

Saldo técnico 700

Retenciones (2.800)

Saldo de libre disponibilidad (2.100)

En este caso se computará como activo el saldo de libre disponibilidad ($ 2.100) delimpuesto al valor agregado, ya que es un crédito contra la Administración Federal deIngresos Públicos.


CAPÍTULO 1

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