LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS...

GUÍA PRÁCTICA

LIQUIDACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LOS

INGRESOS BRUTOS

CIUDAD AUTÓNOMA DEBUENOS AIRES

Análisis – Casos Prácticos

ANALÍA SANTOS ROMERO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Santos Romero, Analía.Guía práctica liquidación del impuesto sobre los ingresos brutosCiudad Autónoma de Buenos Aires1ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2009.384 p.; 21x15 cm.ISBN 978–987–1487–54–71. Impuestos. I. TítuloCDD 336.2Fecha de catalogación: 27/04/2009

©COPYRIGHT 2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Abril de 2009

I.S.B.N. 978–987–1487–54–7

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El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni

la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo

de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.

Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

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hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO

En este último tiempo, la liquidación del impuesto sobre los ingresosbrutos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires sufrió importantes mo-dificaciones, a raíz de los cambios introducidos por la Ley Nº 2.997 alCódigo Fiscal y por la Ley Tarifaria para el año 2009.

De esta manera, vemos que desapareció el régimen de Alícuota 0%,pasando dichos contribuyentes, en su mayoría, a estar exentos del gra-men. Al mismo tiempo, se introducen importantes modificaciones en lasexenciones y en las alícuotas a las que se encuentran alcanzadas las dis-tintas actividades.

Por otra parte, la Administración Gubernamental de Ingresos Públi-cos implementó nuevos regímenes de recaudación y de información.

Por ello, decidimos reunir en un sólo cuerpo el análisis de los aspec-tos principales de la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutosde la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre losaspectos generales del impuesto, para luego tratar en los restantes capí-tulos los siguientes temas:

� Determinación, Liquidación y Pago del Impuesto.

� Régimen Simplificado.

� Exenciones.

� Determinación de las Obligaciones Fiscales.

� Normas de Procedimiento.

� Alta, Baja y Modificación de Datos en el Impuesto sobre losIngresos Brutos.

� Regímenes de Información.

� Regímenes de Retención y de Percepción.

� Planes de Facilidades de Pago.

� Programa Aplicativo “S.I.CO.L. – Versión 1.0.32”.

Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer al presidente deAplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorialcontadora Silvia R. Grenabuena por seguir confiando en mí y darme laposibilidad de materializar este trabajo.

Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi esposo y a toda mifamilia por el apoyo incondicional que me brindaron y siguen ofrecien-do en mi desempeño profesional.

Espero que el presente libro, al igual que los anteriores, sea de utili-dad para todo aquel interesado en el tema.

Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualiza-ción permanente por internet, ingresando a www.liqibcaba.com.ar. Allípodrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vezimpreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nuevaedición y la legislación vigente.

Analía Santos Romero

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Aspectos Generales delImpuesto . . . . . . . . . . . . . 191. NORMATIVA APLICABLE . . 192. AUTORIDAD DE

APLICACIÓN . . . . . . . . . . 193. OBJETO. HECHO

IMPONIBLE . . . . . . . . . . . 203.1. Definición . . . . . . . . . 203.2. Elementos del hecho

imponible . . . . . . . . . 213.3. Actividades alcanzadas

por el impuesto sobre losingresos brutos . . . . . . 22

3.4. Actividades no alcanzadaspor el impuesto . . . . . . 23

4. SUJETOS . . . . . . . . . . . . 234.1. Contribuyentes y

responsables . . . . . . . . 234.2. Responsables por deuda

ajena . . . . . . . . . . . . 244.3. Agentes de recaudación . . 254.4. Agentes de información . . 26

5. BASE IMPONIBLE . . . . . . . 265.1. Principio general . . . . . 265.2. Ingreso bruto. Concepto . . 285.3. Bases imponibles

especiales . . . . . . . . . 285.3.1. Venta de inmuebles en

cuotas . . . . . . . . . . . 295.3.2. Operaciones realizadas

por entidades financieras . 29

5.3.3. Contratos de leasing . . . 295.3.4. Compañías de seguros

o reaseguros . . . . . . . 315.3.5. Operaciones de

intermediación . . . . . . 325.3.6. Operaciones de préstamos

de dinero . . . . . . . . . 325.3.7. Comercialización de

bienes usados recibidoscomo parte de pago. . . . 33

5.3.8. Agencias de publicidad. . 335.3.9. Diferencia entre precio

de compra y de venta . . 345.3.10.Fideicomiso. . . . . . . . 355.3.11.Telecomunicaciones

internacionales . . . . . . 355.3.12.Actividades de concurso

por vía telefónica . . . . . 355.3.13.Servicio de albergue

transitorio. . . . . . . . . 365.3.14.Comercialización de

billetes de lotería yjuegos de azar . . . . . . 36

5.3.15.Compra venta de bienesusados . . . . . . . . . . 36

5.3.16.Películas de exhibicióncondicionada . . . . . . . 36

5.4. Conceptos que no integranla base imponible . . . . . 37

5.5. Conceptos deducibles . . . 39

CAPÍTULO 2

Determinación, Liquidación yPago del Impuesto . . . . . . . . 431. PERÍODO FISCAL . . . . . . . 43

2. CATEGORIZACIÓN DE LOSCONTRIBUYENTES . . . . . . 432.1. Cambio de categoría. . . . 44

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Impuesto sobre los Ingresos Brutos C.A.B.A. / 5

3. DETERMINACIÓN YLIQUIDACIÓN DELIMPUESTO . . . . . . . . . . . 44

4. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . 455. DESARROLLO DE

ACTIVIDADES CON DISTINTOTRATAMIENTO . . . . . . . . 45

6. INICIO DE ACTIVIDADES.ANTICIPO DE INICIO . . . . . 46

7. LIQUIDACIÓN DE LOSANTICIPOS MEDIANTEDECLARACIÓN JURADA . . . 477.1. Sujetos comprendidos . . . 477.2. Liquidación de los

anticipos . . . . . . . . . . 477.2.1. Determinación del

impuesto a abonar . . . . 477.2.2. Programa aplicativo a

utilizar . . . . . . . . . . 487.3. Vencimiento para la

presentación y pago . . . . 487.4. Declaración jurada anual . 497.4.1. Concepto . . . . . . . . . 497.4.2. Información a suministrar 497.4.3. Contribuyentes sin

actividad. Contribuyentesexentos (ex alícuota cero) . 50

7.4.4. Vencimiento para lapresentación . . . . . . . 50

7.4.5. Generación de ladeclaración jurada . . . . 51

8. PRESENTACIÓN DE LASDECLARACIONES JURADAS. 518.1. Declaración jurada

mensual . . . . . . . . . . 518.2. Declaración jurada anual . 52

9. FALTA DE PRESENTACIÓN.SANCIONES . . . . . . . . . . 52

10. CONTRIBUYENTES DECONVENIO MULTILATERAL 5210.1. Declaraciones juradas a

presentar . . . . . . . . . . 5210.2. Programa aplicativo a

utilizar . . . . . . . . . . . 53

10.3. Vencimientos para lapresentación y pago delimpuesto . . . . . . . . . . 53

10.4. Forma de presentacióny pago . . . . . . . . . . . 53

11. ALÍCUOTAS . . . . . . . . . . 5411.1. Alícuota general . . . . . . 5511.2. Actividades alcanzadas

con distintas alícuotas . . . 5511.2.1.Producción industrial. . . 5511.2.2.Locación de inmuebles . . 6111.2.2.1. Exención . . . . . . . . 6111.2.2.2. Locación de inmuebles

con fines turísticos . . . 6211.2.3.Venta de productos

importados . . . . . . . . 6211.2.4.Construcción y servicios

de la construcción . . . . 6211.2.5.Exportación de servicios . 6211.2.6.Eliminación de la alícuota

0%. Actividades quepasaron a estar grabadas . 63

12. ACTIVIDADES CONTRATAMIENTO ESPECIAL . . 6412.1. Películas de exhibición

condicionada . . . . . . . 6413. DEL PAGO . . . . . . . . . . . 64

13.1. Medios de pago . . . . . . 6414. PAGOS A CUENTA. . . . . . . 66

14.1. Servicios de transporte decarga por camiones . . . . 66

15. COMPENSACIÓN . . . . . . . 6716. IMPUTACIÓN. . . . . . . . . . 6717. CATEGORIZACIÓN DE LOS

CONTRIBUYENTES. RIESGOFISCAL . . . . . . . . . . . . . 6817.1. Introducción . . . . . . . . 6817.2. Parámetros a tener

en cuenta para lacategorización . . . . . . . 68

17.3. Niveles de riesgo.Acciones a adoptar . . . . 71

17.4. Asignación del nivel deriesgo . . . . . . . . . . . 71

18. GRANDES CONTRIBUYENTE . 72

6 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

19. CONTRIBUYENTESINTERMEDIOS . . . . . . . . . 72

20. CONSTANCIA DE NOINSCRIPCIÓN. . . . . . . . . . 72

21. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . 73

21.1. Caso Nº 1: Inicio deactividades. Pago de inicio .Cómputo de retenciones . . . 73

21.2. Caso Nº 2: Declaraciónjurada anual . . . . . . . . 77

CAPÍTULO 3

Régimen Simplificado . . . . . . 811. ASPECTOS GENERALES . . . 81

1.1. Base legal . . . . . . . . . 811.2. Definición . . . . . . . . . 821.3. Vigencia . . . . . . . . . . 821.4. Sujetos comprendidos . . . 831.5. Definición de pequeños

contribuyentes . . . . . . . 831.6. Categorías . . . . . . . . . 841.7. Parámetros. . . . . . . . . 851.7.1. Superficie afectada a la

actividad y energía eléctricaconsumida. . . . . . . . . 85

1.7.2. Ingresos brutos . . . . . . 881.7.3. Precio máximo unitario

de venta. . . . . . . . . . 881.7.4. Desarrollo de actividades

sin lugar físico . . . . . . 881.7.5. Desarrollo de actividades

en la casa habitación . . . 881.7.6. Locales o

establecimientos . . . . . 891.8. Impuesto a ingresar . . . . 901.8.1. Obligación anual . . . . . 901.8.2. Importe del gravamen . . 901.8.3. Forma de ingreso . . . . . 911.8.3.1. Ingreso de la cuota

mensual. . . . . . . . . 911.8.3.2. Liquidación y pago de

intereses resarsitorios,pagos parciales ycuotas adeudadas . . . . 91

1.8.4. Desarrollo de actividadesalcanzadas con distintasalícuotas . . . . . . . . . 93

1.8.5. Suspensión temporariade la actividad. Inexistenciade ingresos . . . . . . . . 93

1.8.6. Vencimientos para elpago. . . . . . . . . . . . 93

1.9. Exclusiones . . . . . . . . 941.10. Locaciones sin

establecimiento propio . . . 961.11. Regímenes de retención y

percepción . . . . . . . . . 972. INSCRIPCIÓN,

CATEGORIZACIÓN YMODIFICACIÓN DE DATOS . 982.1. Inscripción. . . . . . . . . 982.1.1. Categorización . . . . . . 982.1.2. Requisitos para la

inscripción . . . . . . . 1002.1.3. Procedimiento para la

inscripción . . . . . . . 1002.2. Rectificación de errores . 103

3. RECATEGORIZACIÓNSEMESTRAL . . . . . . . . . 1033.1. Introducción . . . . . . . 1033.2. Procedimiento . . . . . . 1043.3. Efectos de la

recategorización . . . . . 1043.4. Parámetros a tener en

cuenta . . . . . . . . . . 1053.5. Sujetos exceptuados de

recategorizarse . . . . . . 1063.6. Efectos de la no

recategorización . . . . . 1063.7. Plazo para efectuar la

recategorización . . . . . 1063.8. Falta de recategorización. 107

4. CANCELACIÓN DE LAINSCRIPCIÓN . . . . . . . . . 1074.1. Baja del régimen.

Procedencia . . . . . . . 1074.2. Baja retroactiva . . . . . 1084.3. Baja de oficio . . . . . . 108


4.3.1. Introducción. . . . . . . 1084.3.2. Contribuyentes

alcanzados. . . . . . . . 1084.3.3. Causales de la baja de

oficio . . . . . . . . . . 1094.3.4. Comunicación de la

baja de oficio . . . . . . 1095. EXCLUSIÓN.

PROCEDIMIENTO . . . . . . 1096. NORMAS DE

PROCEDIMIENTO . . . . . . 1106.1. Identificación de los

contribuyentes . . . . . . 1106.2. Sanciones. . . . . . . . . 1106.3. Categorización de oficio . 1116.4. Domicilio. . . . . . . . . 112

6.4.1. Domicilio fiscal . . . . . 1126.4.2. Domicilio comercial . . 1136.5. Facturación. . . . . . . . 113

7. CASOS PRÁCTICOS . . . . . 1147.1. Caso Nº 1: Persona física

que no posee C.U.I.T. niClave Fiscal . . . . . . . 114

7.2. Caso Nº 2: Inicio deactividades. Confirmaciónde la categoría,modificación o exclusión . 118

7.3. Caso Nº 3: Categorización.Contribuyente quedesarrolla dos (2)actividades alcanzadas adistintas alícuotas . . . . 120

CAPÍTULO 4

Exenciones . . . . . . . . . . . 1231. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 1232. EXENCIONES GENERALES . 1233. EXENCIONES DEL

IMPUESTO SOBRE LOSINGRESOS BRUTOS . . . . . 1273.1. Exenciones subjetivas . . 1273.1.1. Enumeración . . . . . . 1273.1.2. Limitación a las

exenciones de caráctersubjetivo. . . . . . . . . 128

3.2. Exenciones objetivas. . . 1293.2.1. Enumeración . . . . . . 129

4. ASPECTOS PARTICULARES 1354.1. Profesiones liberales

universitarias noorganizadas en formade empresa . . . . . . . . 135

4.2. Edición, distribución yventa . . . . . . . . . . . 137

4.3. Fundaciones, asociacionesy demás entidades sinfines de lucro. . . . . . . 137

4.4. Construcción . . . . . . . 1394.5. Nuevos emprendimientos. 139

5. ALÍCUOTA 0%.ELIMINACIÓN. . . . . . . . . 141

6. EMPADRONAMIENTO DEENTIDADES EXENTAS. . . . 1426.1. Introducción . . . . . . . 1426.2. Procedimiento a seguir . . 1436.3. Vencimiento . . . . . . . 1446.4. Nómina de sujetos

exentos . . . . . . . . . . 1446.5. Presentación de

declaraciones juradas . . 1457. TRAMITACIÓN DE LAS

EXENCIONES . . . . . . . . . 1457.1. Entidades públicas . . . . 1467.2. Entidades privadas . . . . 1467.3. Entidades que acrediten

el cumplimiento de losfines de su creación . . . 147

8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . 1478.1. Caso Nº 1: Profesión

liberal . . . . . . . . . . 1478.2. Caso Nº 2: Locación de

inmuebles. Alquiler de más dedos unidades . . . . . . . 148

8.3. Caso Nº 3: Locaciónde inmuebles . . . . . . . 149

8.4. Caso Nº 4: Exención.Nuevo emprendimiento . 150


CAPÍTULO 5

Determinación de lasObligaciones Fiscales . . . . . 1531. DETERMINACIÓN

ADMINISTRATIVA . . . . . . 1532. DETERMINACIÓN DE

OFICIO . . . . . . . . . . . . . 1542.1. Procedencia . . . . . . . 1542.2. Determinación de oficio

sobre base cierta . . . . . 1552.3. Determinación de oficio

sobre base presunta . . . 155

2.3.1. Procedencia . . . . . . . 1552.3.2. Elementos para efectuar

la determinación de oficiosobre base presunta . . . 155

2.3.3. Presunciones generales . 1562.3.4. Procedimiento a seguir . 1582.4. Efectos de la

determinación de oficio . 161

CAPÍTULO 6

Normas de Procedimiento . . . 1631. DEBERES FORMALES DE

LOS CONTRIBUYENTES YRESPONSABLES. . . . . . . . 163

2. INFRACCIONES YSANCIONES . . . . . . . . . . 1642.1. Introducción . . . . . . . 1642.2. Multas . . . . . . . . . . 1652.2.1. Incumplimiento de los

deberes formales . . . . 1652.2.2. Falta de presentación

de declaracionesjuradas. . . . . . . . . . 166

2.2.3. Omisión . . . . . . . . . 1672.2.4. Defraudación fiscal . . . 1682.2.5. Multa y clausura del

establecimiento . . . . . 1702.2.5.1. Causales. . . . . . . . 1702.2.5.2. Duplicación de la

sanción . . . . . . . . 1712.2.5.3. Aplicación.

Procedimiento. . . . . 1712.2.5.4. Sujetos excluidos . . . 1722.2.6. Graduación de las

sanciones . . . . . . . . 1722.2.7. Responsables de las

infracciones . . . . . . . 1722.2.8. Reducción de las

sanciones. Exoneración . 172

2.2.9. Muerte del infractor.Extinción de multas . . . 174

2.2.10.Error excusable.Inaplicabilidad de multas. 175

2.2.11.Reincidencia . . . . . . 1752.2.12.Pago de la multas . . . . 1752.3. Recargos . . . . . . . . . 1762.4. Forma de pago . . . . . . 176

3. INTERESES . . . . . . . . . . 1783.1. Interés resarcitorio . . . . 1783.1.1. Evolución de la tasa

de interés . . . . . . . . 1793.1.2. Liquidación y pago . . . 1793.2. Interés capitalizable . . . 1803.3. Interés punitorio . . . . . 1803.4. Obligación de pago de

los intereses . . . . . . . 1804. PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . 181

4.1. Introducción . . . . . . . 1814.2. Plazo de prescripción . . 1814.2.1. Prescripción de

impuestos . . . . . . . . 1814.2.2. Prescripción de multas

y clausura . . . . . . . . 1824.2.3. Infracciones posteriores

a la prescripción deimpuestos . . . . . . . . 183

4.2.4. Prescripción de laacción de repetición . . . 183


4.3. Interrupción de laprescripción . . . . . . . 184

4.3.1. Interrupción de laprescripción de lasacciones y poderesdel Fisco paradeterminar y exigir elpago del impuesto. . . . 184

4.3.2. Interrupción de laprescripción de la acciónpara aplicar multas yclausuras o para hacerlasefectivas . . . . . . . . . 186

4.3.3. Interrupción de laprescripción de laacción de repetición . . . 186

4.4. Suspensión de laprescripción . . . . . . . 186

4.4.1. Causales . . . . . . . . . 1864.4.2. Determinación

impositiva . . . . . . . . 1885. RECURSOS ANTE LA

ADMINISTRACIÓNGUBERNAMENTAL DEINGRESOS PÚBLICOS . . . . 1885.1. Recursos de

reconsideración . . . . . 188

5.2. Recurso jerárquico . . . . 1885.3. Recurso de repetición y

compensación . . . . . . 1895.3.1. Procedencia . . . . . . . 189

6. DOMICILIO . . . . . . . . . . 1906.1. Domicilio fiscal . . . . . 1906.1.1. Denuncia del domicilio

fiscal. . . . . . . . . . . 1916.1.2. Cambio de domicilio . . 191

7. FACTURACIÓN . . . . . . . . 1918. PLAZOS . . . . . . . . . . . . 191

8.1. Cómputo . . . . . . . . . 1918.2. Feria fiscal. Suspensión

de los plazosprocedimentales . . . . . 192

9. LOCALES UBICADOS EN LACIUDAD AUTÓNOMA DEBUENOS AIRES.OBLIGACIONES . . . . . . . 1929.1. Exhibición de un cartel

referido al redondeo en elvuelto. . . . . . . . . . . 192

9.2. Exhibición de un cartel condatos sobre Defensa delConsumidor. . . . . . . . 193

9.3. Exhibición de un cartelcon el tipo de cambio . . 194

CAPÍTULO 7

Alta, Baja y Modificaciónde Datos . . . . . . . . . . . . 1951. ALTA, BAJA Y

MODIFICACIÓN DE DATOSDE CONTRIBUYENTES DELIMPUESTO. . . . . . . . . . . 1951.1. Inscripción . . . . . . . . 1951.1.1. Elementos a presentar. . 1951.1.2. Anticipo de inicio . . . . 1981.1.3. Número de inscripción . 1991.2. Modificación de datos . . 1991.3. Baja. Cese de actividades 2021.3.1. Introducción. . . . . . . 202

1.3.2. Cese de actividades.Cancelación de lainscripción . . . . . . . 202

1.3.2.1. Plazo para efectuarla comunicación decese . . . . . . . . . . 202

1.3.2.2. Cese total deactividades . . . . . . 203

1.3.2.2.1. Sujetos comprendidos. 2031.3.2.2.2. Sujetos exceptuados . 2041.3.2.2.3. Procedimiento a

seguir . . . . . . . . 2041.3.2.2.4. Contribuyentes

con baja en trámite . . 209


1.3.2.3. Cancelación de lainscripción porfallecimiento oliquidación . . . . . . 209

1.3.3. Cese de actividades porcambio de categoría . . . 214

1.3.3.1. Contribuyentes delRégimen Simplificadoque pasen al régimengeneral . . . . . . . . 214

1.3.3.2. Contribuyentes localesque pasen al RégimenSimplificado . . . . . 215

1.4. Baja de oficio . . . . . . 2161.4.1. Contribuyentes

alcanzados. . . . . . . . 2161.4.2. Causales de la baja de

oficio . . . . . . . . . . 2161.4.3. Comunicación de la

baja de oficio . . . . . . 2162. ALTA, BAJA Y MODIFICACIÓN

DE DATOS DE LOS AGENTES

DE RETENCIÓN Y/OPERCEPCIÓN . . . . . . . . . 2172.1. Inscripción . . . . . . . . 2172.2. Modificación de datos . . 2192.3. Baja . . . . . . . . . . . 221

3. ALTAS, BAJAS YMODIFICACIONES DEDATOS DE LOSCONTRIBUYENTES DECONVENIOMULTILATERAL . . . . . . . 2223.1. Introducción . . . . . . . 2223.2. Acceso al Padrón web . . 2233.3. Inscripción . . . . . . . . 2243.4. Modificación de datos . . 2303.5. Cancelación de la

inscripción . . . . . . . . 2324. CASOS PRÁCTICOS . . . . . 234

4.1. Caso Nº 1: Contribuyentelocal – Régimen general.Inscripción. Sociedadanónima . . . . . . . . . 234

CAPÍTULO 8

Regímenes de Información . . 2391. CARGA Y DESCARGA DE

MERCADERÍAS . . . . . . . . 2391.1. Introducción . . . . . . . 2391.2. Sujetos obligados a actuar

como agentes deinformación . . . . . . . 239

1.3. Información a suministrar 2401.4. Suministro de la

información . . . . . . . 2401.5. Entrada en vigencia del

régimen. . . . . . . . . . 2411.6. Vencimiento para la

presentación . . . . . . . 2412. BIENES INMUEBLES

OBJETO DE LOCACIÓN,SUBLOCACIÓN, CESIÓNDE USO O LEASING . . . . . 2422.1. Introducción . . . . . . . 2422.2. Inmuebles comprendidos 2432.3. Concepto de inmueble . . 244

2.4. Concepto de locación . . 2452.5. Sujetos obligados a

actuar como agentes deinformación . . . . . . . 245

2.6. Pluralidad de locadores . 2482.7. Sujetos exceptuados a

actuar como agentes deinformación . . . . . . . 248

2.8. Locaciones excluidas . . 2492.9. Datos a informar . . . . . 2492.10. Locaciones alcanzadas

y no alcanzadas por elrégimen de información . 251

2.11. Generación de lainformación . . . . . . . 251

2.11.1.Programa aplicativo autilizar . . . . . . . . . . 251

2.11.2.Obtención del programaaplicativo . . . . . . . . 252


2.11.3.Carga de la informaciónen el programaaplicativo . . . . . . . . 254

2.12. Presentación de lainformación . . . . . . . 255

2.12.1.Envío de la información 255

2.13. Plazo para lapresentación . . . . . . . 257

2.14. Vigencia . . . . . . . . . 2572.15. Falta de cumplimiento.

Sanciones . . . . . . . . 2583. CASOS PRÁCTICOS . . . . . 258

CAPÍTULO 9

Regímenes de Retención y dePercepción . . . . . . . . . . . 2611. NORMAS COMUNES A LOS

REGÍMENES DE RETENCIÓNY PERCEPCIÓN . . . . . . . . 2611.1. Sujetos obligados a actuar

como agentes de retencióny de percepción . . . . . 261

1.2. Agentes de recaudación.Sujetos exceptuados derecaudación . . . . . . . 262

1.3. Sujetos exentos.Acreditación de sucondición. . . . . . . . . 262

1.4. Martilleros y demásintermediarios . . . . . . 262

1.5. Certificados de noretención . . . . . . . . . 263

1.5.1. Constancia de retencióny/o percepción. . . . . . 263

2. RÉGIMEN GENERAL DERETENCIÓN . . . . . . . . . . 2652.1. Alcance del régimen . . . 2652.2. Sujetos obligados a actuar

como agentes deretención . . . . . . . . . 265

2.3. Conceptos excluidos . . . 2662.4. Sujetos pasibles de

retención . . . . . . . . . 2662.5. Sujetos pasibles.

Exclusiones . . . . . . . 2662.6. Oportunidad de la

retención . . . . . . . . . 2672.7. Monto sujeto a retención. 2672.7.1. Norma general . . . . . 2672.7.2. Agencia de publicidad . 2672.8. Alícuota de retención . . 268

2.9. Constancia de retención . 2682.10. Cómputo de la retención

sufrida . . . . . . . . . . 2683. RÉGIMEN GENERAL DE

PERCEPCIÓN . . . . . . . . . 2693.1. Normativa aplicable . . . 2693.2. Sujetos obligados a actuar

como agentes depercepción . . . . . . . . 269

3.3. Sujetos pasibles depercepción . . . . . . . . 270

3.4. Sujetos excluidos desufrir la precepción. . . . 271

3.5. Conceptos excluidos . . . 2713.6. Monto sujeto a

percepción . . . . . . . . 2713.7. Alícuota de percepción. . 2723.8. Importe mínimo . . . . . 2723.9. Cómputo de las

percepciones sufridas . . 2724. REGÍMENES ESPECIALES

DE RETENCIÓN. . . . . . . . 2734.1. Proveedores del gobierno.

Régimen de retención . . 2734.2. Obras sociales, entidades

mutuales y sistemas demedicina prepaga . . . . 274

4.2.1. Sujetos obligados aactuar como agentesde percepción . . . . . . 274

4.2.2. Operaciones alcanzadas. 2744.2.3. Monto sujeto a

retención . . . . . . . . 2744.2.4. Alícuota de retención . . 2744.2.5. Cómputo de la retención

sufrida . . . . . . . . . . 275


4.2.6. Comprobante deretención . . . . . . . . 275

4.2.7. Sujetos exceptuados desufrir retención . . . . . 275

5. REGÍMENES ESPECIALESDE PERCEPCIÓN . . . . . . . 2765.1. Otorgantes de franquicias

comerciales. . . . . . . . 2765.1.1. Introducción. . . . . . . 2765.1.2. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . 2765.1.3. Agentes de percepción . 2765.1.4. Monto sujeto a

percepción. . . . . . . . 2775.1.5. Alícuota de percepción . 2775.1.6. Constancia de

percepción. . . . . . . . 2775.1.7. Excepción de actuar

como agente depercepción. . . . . . . . 277

5.1.8. Contribuyentes de altoriesgo fiscal . . . . . . . 278

5.1.9. Cómputo de la percepciónsufrida . . . . . . . . . . 278

5.1.10.Vigencia . . . . . . . . . 2795.2. Cánones, alquileres,

arrendamientos deinmuebles, locales,oficinas, patios de comiday similares . . . . . . . . 279

5.2.1. Introducción. . . . . . . 2795.2.2. Operaciones alcanzadas

por el régimen depercepción. . . . . . . . 279

5.2.3. Sujetos obligados aactuar como agentesde percepción . . . . . . 279

5.2.4. Sujetos pasibles depercepción. . . . . . . . 280

5.2.5. Cálculo de la percepción.Alícuota a aplicar . . . . 281

5.2.6. Improcedencia de lapercepción. . . . . . . . 281

5.2.7. Cómputo de lapercepción. . . . . . . . 282

5.3. Ventas a comerciantesminoristas . . . . . . . . 282

5.3.1. Introducción. . . . . . . 2825.3.2. Sujetos obligados a

actuar como agentesde percepción . . . . . . 282


5.3.4. Sujetos exceptuadosde sufrir percepciones. . 283

5.3.5. Monto sujeto apercepción. . . . . . . . 284

5.3.6. Alícuota de percepción . 2845.3.7. Constancia de

percepción. . . . . . . . 2845.3.8. Contribuyentes

comprendidos en lasnormas del ConvenioMultilateral . . . . . . . 284

5.3.9. Cómputo de laspercepciones sufridas . . 285

5.4. Importación definitiva aconsumo de mercaderías . 285

5.4.1. Alcance del régimen depercepción. . . . . . . . 285

5.4.2. Operaciones excluidas . 2855.4.3. Sujetos obligados a

actuar como agentes depercepción. . . . . . . . 286


5.4.5. Sujetos excluidos desufrir percepciones . . . 286

5.4.6. Acreditación de lasituación fiscal . . . . . 287

5.4.7. Monto sujeto apercepción. . . . . . . . 287

5.4.8. Alícuota de lapercepción. . . . . . . . 288

5.4.9. Cómputo de lapercepción. . . . . . . . 288

5.4.10.Contribuyentescomprendidos en lasnormas del ConvenioMultilateral . . . . . . . 288


5.5. Fabricantes ycomercializadoresmayoristas de cigarrillos . 289

5.6. Terminales automotrices . 2905.6.1. Alcance del régimen . . 2905.6.2. Sujetos pasibles de

percepción. . . . . . . . 2905.6.3. Monto sujeto a

percepción. . . . . . . . 2905.6.4. Alícuota aplicable . . . . 291

6. RÉGIMEN DE RECAUDACIÓNSOBRE CRÉDITOS BANCARIOS.SISTEMA DE RECAUDACIÓN YCONTROL DEACREDITACIONESBANCARIAS (SIRCREB) . . . 2916.1. Aspectos generales . . . . 2916.1.1. Introducción. . . . . . . 2916.1.2. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . 2926.1.3. Agentes de recaudación. 2946.1.3.1. Sujetos comprendidos. 2946.1.3.2. Procedimiento a seguir 2946.1.3.3. Declaración jurada a

presentar . . . . . . . 2946.1.3.4. Ingreso de las sumas

recaudadas . . . . . . 2946.1.4. Conceptos sujetos a

recaudación . . . . . . . 2956.1.5. Comprobante

justificativo de larecaudación . . . . . . . 295

6.1.6. Cómputo de lasrecaudaciones bancarias 296

6.1.6.1. Asignación entre lasdistintas jurisdicciones . 296

6.1.6.2. Cómputo en ladeclaración jurada. . . 296

6.1.7. Reclamos . . . . . . . . 2976.1.8. Devolución de los

importes retenidosoriginados en erroresdel sistema . . . . . . . 298

6.1.9. Alícuotas de retención . 298

6.2. Ciudad Autónoma deBuenos Aires.Contribuyentes deConvenio Multilateral . . 299

6.2.1. Aspectos generales . . . 2996.2.2. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . 3006.2.3. Conceptos sujetos a

retención . . . . . . . . 3006.2.4. Agentes de recaudación. 3006.2.5. Sujetos exceptuados. . . 3016.2.6. Conceptos excluidos . . 3016.2.7. Oportunidad de la recauda-

ción . . . . . . . . . . . 3036.2.8. Alícuota aplicable . . . . 3036.2.9. Cómputo de los importes

recaudados . . . . . . . 3046.2.10.Saldos a favor del

contribuyente . . . . . . 3046.3. Contribuyentes locales

de la Ciudad Autónoma deBuenos Aires . . . . . . . 305

6.3.1. Aspectos generales . . . 3056.3.2. Sujetos pasibles de

recaudación . . . . . . . 3056.3.3. Conceptos sujetos a

retención . . . . . . . . 3056.3.4. Agentes de recaudación. 3066.3.5. Sujetos exceptuados. . . 3066.3.6. Conceptos excluidos . . 3066.3.7. Oportunidad de la

recaudación . . . . . . . 3086.3.8. Alícuota aplicable . . . . 3086.3.9. Cómputo de los importes

recaudados . . . . . . . 3106.3.10.Saldos a favor del

contribuyente . . . . . . 3107. RÉGIMEN SIMPLIFICADO.

REGÍMENES DERECAUDACIÓN. . . . . . . . 3117.1. Mayoristas de venta de

tabaco y afines . . . . . . 3117.1.1. Alcance . . . . . . . . . 3117.1.2. Sujetos pasibles de

percepción. . . . . . . . 311


7.1.3. Determinación delimporte a percibir . . . . 311

7.1.4. Agentes de percepción.Inscripción . . . . . . . 312

7.2. Ventas de cosas muebles,locaciones y prestacionesde obras o servicios, a lospagos y a las acreditacionestarjetas de débito, decrédito, de compra.Régimen de retencióny de percepción . . . . . 312

7.2.1. Introducción. . . . . . . 3127.2.2. Sujetos obligados a

actuar como agentes derecaudación . . . . . . . 313

7.2.3. Sujetos pasibles derecaudación . . . . . . . 313

7.2.4. Sujetos obligados aactuar como agentesde recaudación . . . . . 314

7.2.4.1. Agentes de retención . 3147.2.4.2. Agentes de percepción 3157.2.5. Oportunidad de la

recaudación . . . . . . . 3157.2.6. Pagos parciales . . . . . 3157.2.7. Monto sujeto a

recaudación . . . . . . . 3167.2.7.1. Operaciones de

cambio o permuta . . . 3177.2.8. Agentes de recaudación.

Obligaciones . . . . . . 3187.2.9. Alícuota de recaudación 3187.2.10.Constancia de la

recaudación . . . . . . . 3187.2.11.Ingreso e información

de las recaudacionesefectuadas . . . . . . . . 319

7.2.12.Cómputo de lasretenciones ypercepciones sufridas . . 319

7.2.13.Padrón de Contribuyentesdel Régimen Simplificadocon magnitudes superadas.Sujetos incluidos . . . . 319

8. INGRESO E INFORMACIÓNDE LOS IMPORTESRECAUDADOS . . . . . . . . 3208.1. Información de las

recaudaciones efectuadas . 3208.1.1. Declaración jurada a

presentar. . . . . . . . . 3208.1.2. Forma de presentación . 3228.1.3. Vencimiento para la

presentación . . . . . . . 3238.2. Ingreso de las sumas

recaudadas . . . . . . . . 3248.3. Vencimiento para el

ingreso . . . . . . . . . . 3249. SOLICITUD DE EXCLUSIÓN . 32410. CONTRIBUYENTES DE

ALTO RIESGO FISCAL . . . . 32410.1. Alícuotas de recaudación . 32410.2. Consulta del padrón . . . 32510.3. Reclamos por

disconformidad. . . . . . 32511. COMPENSACIÓN DE

SALDOS A FAVOR . . . . . . 32512. CASOS PRÁCTICOS . . . . . 326

12.1. Caso Nº 1: Régimengeneral de retención . . . 326

12.2. Caso Nº 2: Régimengeneral de percepción . . 328

CAPÍTULO 10

Planes de Facilidades de Pago 3311. PLANES DE FACILIDADES

DE PAGO PARA DEUDASPEQUEÑAS . . . . . . . . . . 331

1.1. Introducción . . . . . . . 3311.2. Plan de facilidades de

pago de obligacionesen mora. . . . . . . . . . 332


1.2.1. Ámbito de aplicación . . 3321.2.1.1. Obligaciones

regularizables . . . . . 3321.2.2. Monto máximo de la

deuda a regularizar . . . 3331.2.3. Exclusiones . . . . . . . 3331.2.4. Acogimiento válido . . . 3341.2.5. Nulidad . . . . . . . . . 3341.3. Plan de facilidades de

pago de deudas engestión judicial . . . . . . 335

1.3.1. Ámbito de aplicación . . 3351.3.1.1. Obligaciones

regularizables . . . . . 3351.3.2. Monto máximo de la

deuda a regularizar . . . 3351.3.3. Exclusiones . . . . . . . 3361.3.4. Acogimiento válido . . . 3371.3.5. Efectos del acogimiento 3371.3.6. Nulidad . . . . . . . . . 3381.3.7. Pago de costas y

honorarios . . . . . . . . 3381.3.8. Acogimiento. Forma . . 3381.3.9. Cese de actividades . . . 3391.4. Condiciones para la

cancelación de los planesde facilidades de pagode las Resoluciones Nros.249/2008 y 250/2008 . . . 339

1.4.1. Condiciones de pago . . 3391.4.2. Beneficios . . . . . . . . 3401.4.3. Cantidad de cuotas . . . 3401.4.4. Importe mínimo de las

cuotas . . . . . . . . . . 3401.4.5. Vencimiento para

el pago. . . . . . . . . . 3411.5. Allanamiento. . . . . . . 3411.6. Saldos a favor . . . . . . 3421.7. Caducidad . . . . . . . . 3421.7.1. Causales . . . . . . . . . 3421.7.2. Efectos . . . . . . . . . 3431.8. Mora en el pago de

las cuotas del plan . . . . 343

1.9. Formalización delacogimiento . . . . . . . 343

1.10. Vigencia . . . . . . . . . 3442. PLAN DE FACILIDADES DE

PAGO PERMANENTE. . . . . 3442.1. Introducción . . . . . . . 3442.2. Base legislativa. . . . . . 3452.3. Vigencia . . . . . . . . . 3452.4. Ámbito de aplicación . . 3452.5. Obligaciones excluidas. . 3462.6. Cancelación de la deuda . 3472.6.1. Cantidad de cuotas . . . 3472.6.2. Importe mínimo de

las cuotas . . . . . . . . 3472.6.3. Cancelación anticipada . 3482.6.4. Interés de financiación . 3482.6.5. Vencimiento de las

cuotas . . . . . . . . . . 3482.6.6. Monto del acogimiento . 3492.6.7. Determinación de

las cuotas . . . . . . . . 3502.6.8. Mora en el ingreso

de las cuotas. . . . . . . 3512.7. Baja o transferencia . . . 3512.8. Formalización de la

adhesión . . . . . . . . . 3512.8.1. Requisitos a

cumplimentar . . . . . . 3512.8.2. Elementos a presentar. . 3522.8.3. Lugar de presentación. . 3542.8.4. Allanamiento . . . . . . 3542.8.5. Renuncia a repetir y

a accionar judicialmente 3552.9. Causales de caducidad . . 3552.10. Saldos a favor de los

contribuyentes . . . . . . 3562.11. Domicilio especial . . . . 3562.12. Regularización de deudas

en estado judicial. . . . . 3562.12.1.Honorarios y costas . . . 3572.13. Contribuyentes

concursados . . . . . . . 3582.14. Nulidad del acogimiento . 358


CAPÍTULO 11

Programa Aplicativo “S.I.CO.L. –Versión 1.0.32”. . . . . . . . . 3591. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 3592. SISTEMA “S.I.CO.L. –

VERSIÓN 1.0.32” . . . . . . . 3612.1. Ingreso al sistema . . . . 3612.2. Pantalla “Datos

Generales” . . . . . . . . 3612.3. Declaración jurada

mensual . . . . . . . . . 3642.3.1. Pantalla “Datos de la

Declaración Jurada” . . 3642.3.2. Pestaña “Información

del Período – Detalle” . 3662.3.3. Pestaña “Declaración

de actividades” . . . . . 3662.3.4. Pantalla “Información

para el cálculo delimpuesto” . . . . . . . . 368

2.3.5. Pantalla “IngresosTotales” . . . . . . . . . 369

2.3.6. Pestaña “Conceptosque no integran la baseimponible” . . . . . . . 369

2.3.7. Pestaña “Deducciones” . 3702.3.8. Pantalla “Retenciones” . 3702.3.9. Pantalla “Percepciones” . 3712.3.10. Pantalla “Pagos a

cuenta” . . . . . . . . . 3722.3.11.Pantalla “Saldo a favor” 3732.3.12.Pantalla “Crédito del

período anterior” . . . . 3732.3.13.Pantalla “Liquidación

del impuesto” . . . . . . 3732.3.13.1. Pestaña “Saldo del

impuesto” . . . . . . 3742.3.13.2. Pestaña

“Determinacióndel monto a pagar” . . 374

2.3.14.Presentación de ladeclaración jurada. . . . 375

2.4. Liquidación de intereses . 3772.5. Pago de inicio . . . . . . 3792.5.1. Pantalla “Datos de la

declaración jurada” . . 3792.5.2. Pantalla “Pago por

inscripción” . . . . . . . 379


CAPÍTULO 1

Aspectos Generalesdel Impuesto

1. NORMATIVA APLICABLE

El Código Fiscal (Ley Nº 541) es la norma que rige la determinación,fiscalización, percepción del impuesto sobre los ingresos brutos y la apli-cación de sanciones que se impongan en la Ciudad Autónoma de BuenosAires, conjuntamente con su Decreto Reglamentario Nº 2.033/2003.

Asimismo, se deben tener en cuenta:

� La Ley Tarifaria: A través de ésta se aprueban para cada año lasalícuotas aplicables para la liquidación del impuesto sobre los in-gresos brutos y demás tributos de la Ciudad Autónoma de Bue-nos Aires.

� Las resoluciones: Éstas son dictadas por la Autoridad de Aplica-ción y tienen por objeto reglamentar la aplicación, recaudación yfiscalización del impuesto.

2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN

A través de la Ley Nº 2.603 (B.O.C.A.B.A. del 09/01/2008) se proce-dió a la creación en el ámbito del Ministerio de Hacienda del Gobierno


CAPÍTULO 1

de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires de la Administración Guberna-mental de Ingresos Públicos, quien tiene a su cargo la administración ygestión del sistema estadístico y tributario, mediante la determinación,fiscalización y percepción de los tributos y accesorios dispuestos por lasnormas legales.

El citado organismo asumió las funciones que hasta su creación esta-ban a cargo de la Dirección General de Rentas.

3. OBJETO. HECHO IMPONIBLE

3.1. Definición

De conformidad con lo establecido por el artículo 133 del CódigoFiscal (t.o. 2008), el impuesto sobre los ingresos brutos alcanza al ejer-cicio en forma habitual y a título oneroso en jurisdicción de la CiudadAutónoma de Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio,locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a tí-tulo oneroso –lucrativa o no– cualquiera sea la naturaleza del sujeto quela preste, incluidas las sociedades cooperativas y todas las formas aso-ciativas que tienen personería jurídica, cualquiera fuera el contrato ele-gido por las partes y el lugar donde se realice (zonas portuarias, espaciosferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edifi-cios y lugares de dominio público y privado y todo otro de similar natu-raleza).

El Código Fiscal define como hecho imponible, el ejercicio de unaactividad económica en forma habitual y a título oneroso, con o sin finde lucro.

Se excluyen del objeto del impuesto:

a) Las prestaciones que efectúen a sus partícipes las agrupacionesde colaboración empresaria.


CAPÍTULO 1

b) Las asignaciones de las unidades funcionales atribuibles a lospartícipes de consorcios de propietarios o de condominios de in-muebles, relacionados con las obras que los consorcios o condo-minios realicen sobre ellos.

Para la determinación del hecho imponible se tendrá en cuenta la natu-raleza específica de la actividad desarrollada, con prescindencia –en casode discrepancia– de la calificación que mereciere, a los fines de su encua-dramiento, en otras normas nacionales, provinciales o municipales.

También estarán alcanzadas por el gravamen las transacciones efec-tuadas entre entidades jurídicamente independientes aunque integren unmismo conjunto económico.

3.2. Elementos del hecho imponible

Son elementos integrativos del hecho imponible:

1) Ejercicio de actividad.

2) Habitualidad.

3) Propósito de lucro.

4) Sustento territorial.

El ejercicio de la actividad es la noción central dentro del hecho im-ponible, ya que requiere que se trate de alguna de las actividades descrip-tas por la norma, y que esa actividad sea efectivamente ejercida por elsujeto, es decir: debe haber actividad y debe haber ejercicio de la misma.

Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad el desarrollo dehechos, actos y operaciones de la naturaleza de las gravadas, indepen-dientemente de su monto y cantidad, cuando sean efectuados por quie-


CAPÍTULO 1

nes hagan profesión de las referidas actividades. Es inherente a laactividad, y una vez adquirida no se pierde por más que su desarrollo seaen forma esporádica. Consecuentemente, se tendrá en cuenta específica-mente la índole de las actividades que dan lugar al hecho imponible, elobjeto de la empresa, profesión o locación y los usos y costumbres de lavida económica.

El concepto de “a título oneroso” guarda relación con la exigenciade una contraprestación (en dinero o especie) por la actividad ejercida,más allá de la búsqueda de un beneficio o ganancia al momento del desa-rrollo de la actividad. De esta manera, una asociación civil sin fines delucro, una fundación o una cooperativa, pueden verificar el hecho impo-nible, sin perseguir fines lucrativos.

El sustento territorial implica que serán alcanzadas por el gravamenlas actividades que se ejerzan con habitualidad dentro del ámbito del fiscorespectivo, es decir dentro del ámbito de la Ciudad Autónoma de BuenosAires.

3.3. Actividades alcanzadas por el impuesto sobre los ingresosbrutos

Sin perjuicio de la definición del hecho imponible, el Código Fiscal es-tablece que también estarán alcanzadas por el impuesto sobre los ingresosbrutos las siguientes actividades realizadas en la Ciudad Autónoma deBuenos Aires, ya sea que se ejerzan en forma periódica o discontinua:

a) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compra-venta y la locación de inmuebles y la transferencia de boletos decompraventa.

b) Las explotaciones agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e ití-colas.


CAPÍTULO 1

c) La comercialización de productos o mercaderías que entren a laCiudad Autónoma de Buenos Aires por cualquier medio.

d) La intermediación ejercida mediante la percepción de comisio-nes, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones análogas.

e) Las operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.

f) La organización y explotación de exposiciones, ferias y espec-táculos artísticos.

g) Las operaciones de otorgamiento de franquicias.

h) La celebración de contratos de publicidad.

3.4. Actividades no alcanzadas por el impuesto

No están gravadas por el impuesto sobre los ingresos brutos las si-guientes actividades:

a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

b) El desempeños de cargos públicos.

c) La percepción de jubilaciones u otras pasividades en general.

4. SUJETOS

4.1. Contribuyentes y responsables

Son contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos las perso-nas físicas, sociedades con o sin personería jurídica y demás entes quelleven a cabo las actividades gravadas.


CAPÍTULO 1

4.2. Responsables por deuda ajena

Están obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses,como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de loscontribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para éstos–las siguientes personas:

a) El cónyuge, que percibe y dispone de todos los réditos propiosdel otro.

b) Los padres, tutores o curadores de los incapaces.

c) Los síndicos designados en los concursos preventivos o quiebrasy los liquidadores de entidades financieras regidas por la Ley Na-cional Nº 21. 526 o de otros entes cuyos regímenes legales pre-vean similar procedimiento, representantes de las sociedades enliquidación, los albaceas o administradores legales o judicialesde las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y losherederos. El cónyuge supérstite y los herederos o sus represen-tantes legales están obligados a presentar las declaraciones jura-das que el contribuyente fallecido no hubiera presentad,incluyendo la materia imponible, hasta la fecha del deceso, asícomo a rectificar o ratificar el contenido de las presentadas por elcontribuyente cuando lo requiera la Autoridad de Aplicación.

d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personasjurídicas, sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patri-monios.

e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes, que enejercicio de sus funciones puedan determinar la materia imponi-ble que gravan las respectivas normas tributarias con relación alos titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y


CAPÍTULO 1

en las mismas condiciones los mandatarios con facultad de perci-bir dinero.

f) Los agentes de retención y de percepción.

g) Los fiduciarios en las operaciones de fideicomiso previstas en laLey Nacional Nº 24.441, cuando el fideicomiso sea sujeto delimpuesto.

4.3. Agentes de recaudación

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 10 del Código Fis-cal, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e inte-reses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscalesde los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para és-tos– los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban deterceros, o los que retengan de pagos que efectúen.

Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Re-caudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recau-dar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidariacon los contribuyentes.

En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexoeconómico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo),siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener opercibir el impuesto por expreso mandato legal.

El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a loscontribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir a aque-llos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo esta-blecido por el Código Fiscal.


CAPÍTULO 1

Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, de-biendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en lasformas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo.

El agente de retención es aquel sujeto que por mandato legal se en-cuentra obligado a retener el impuesto en oportunidad de proceder alpago de la operación realizada.

El agente de percepción es aquel sujeto que en oportunidad de llevara cabo el cobro de una operación –venta de un bien o prestación de unservicio– se encuentra obligado a adicionar, agregar o sumar al importea recibir el monto correspondiente al impuesto sobre los ingresos brutosa recaudar, que posteriormente deberá depositar a la orden del Fisco.

4.4. Agentes de información

Son sujetos a los cuales la Autoridad de Aplicación les impone laobligación de brindar información propia o sobre terceros, con quienesmantienen vínculos jurídicos y/o económicos.

5. BASE IMPONIBLE

5.1. Principio general

El impuesto sobre los ingresos brutos se determinará sobre la base delos ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejerci-cio de la actividad gravada, sin perjuicio de las excepciones detalladasen el Código Fiscal.

Esto implica que los ingresos deben imputarse al período fiscal (mes)en el que se devengan –cuando la operación se perfecciona–, indepen-dientemente de su cobro.


CAPÍTULO 1

Se entiende que los ingresos brutos han sido devengados desde elmomento en que se genera el derecho a la contraprestación, con las si-guientes excepciones:

� Venta de bienes inmuebles: Desde el momento de la firma delboleto, de la posesión o escrituración, el que fuera anterior.

� Venta de otros bienes: Desde el momento de la aceptación de laadjudicación, de la facturación o de la entrega del bien o actoequivalente, el que fuera anterior.

� Trabajo sobre inmuebles de terceros: Desde el momento de laaceptación del certificado de obra, parcial o total, o de la percepcióntotal o parcial del precio o de la facturación, el que fuere anterior.

� Prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios:Desde el momento en que se facture o termine, total o parcial-mente, la ejecución o prestación pactada, el que fuere anterior.Cuando las prestaciones o locaciones sean efectuadas sobre bie-nes o mediante su entrega, el gravamen se devengará desde elmomento de la entrega de tales bienes.

� Intereses: Desde el momento en que se generan y en proporciónal tiempo transcurrido hasta cada período de pago del impuesto.

� Recupero total o parcial de créditos deducidos con anterioridadcomo incobrables: En el momento en que se verifique el recupero.

� Provisión de energía eléctrica, agua o gas, o prestaciones de ser-vicios cloacales, de desagües o de telecomunicaciones: Desde elmomento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para supago o desde su percepción total o parcial, el que fuere anterior.


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� Contratos de leasing: En el caso del contrato de leasing celebra-do de acuerdo con las disposiciones de la Ley NacionalNº 25.248 –excepto que el dador sea una entidad financiera o unasociedad que tenga por objeto este tipo de contratos– por los cá-nones, desde el momento en que se generan, y en proporción altiempo transcurrido hasta el vencimiento de cada período depago del impuesto. Por el pago del valor residual desde el mo-mento en que el tomador ejerce la opción de compra, en las con-diciones fijadas en el contrato.

� Demás casos: Desde el momento en que se genera el derecho a lacontraprestación (incluye a las transacciones efectuadas por me-dios electrónicos, de comunicación y/o telecomunicación).

Se presume que el derecho a la percepción se devenga con prescin-dencia de la exigibilidad del mismo.

5.2. Ingreso bruto. Concepto

Se entiende por ingreso bruto el valor o monto total –en valores mone-tarios, en especies o servicios– devengados en concepto de venta de bie-nes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribuciónpor la actividad ejercida, los intereses, actualizaciones y toda otra retribu-ción por la colocación de un capital.

En el caso de pagos en especie, el ingreso bruto estará dado por la va-luación de la cosa entregada, la locación, el interés o el servicio presta-do, aplicando los precios, la tasa de interés y el valor locativo oficiales ocorrientes en plaza, a la fecha del devengamiento.

5.3. Bases imponibles especiales

El Código Fiscal establece para determinadas actividades bases im-ponibles especiales, las cuales analizaremos a continuación.


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5.3.1. Venta de inmuebles en cuotas

En el caso de venta de inmuebles en cuotas por plazos superiores adoce (12) meses, se considerará como ingreso bruto devengado al total delas cuotas o pagos que vencieran en cada período.

Acá estamos en presencia del método de imputación denominado“devengado exigible”, en virtud del cual el ingreso se imputa al períodofiscal en el que es jurídicamente exigible, independientemente de supercepción. Constituye una excepción al principio general, ya que sóloes aplicable por aquellos contribuyentes que lleven a cabo ventas a largoplazo (más de 12 meses). De esta manera, se imputa al período fiscal elimporte de la cuota vencida en el mismo.

5.3.2. Operaciones realizadas por entidades financieras

Las entidades financieras regidas por la Ley Nº 21.526, consideraráncomo ingreso bruto los importes devengados en cada período, en fun-ción del tiempo.

La base imponible está constituida por el total de la suma del haber delas cuentas de resultado, sin admitirse deducción alguna.

5.3.3. Contratos de leasing

En las operaciones de locación financiera o leasing, la base imponi-ble del impuesto sobre los ingresos brutos estará constituida por:

1) El importe total de los cánones y el valor residual cuando:

a) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador a per-sona indicada por el tomador.


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b) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador segúnespecificaciones del tomador o según catálogos, folletos odescripciones identificadas por éste.

c) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador sustitu-yendo al tomador, en un contrato de compraventa que este úl-timo haya celebrado.

d) El bien objeto del contrato está a disposición jurídica del da-dor por título que le permita constituir leasing sobre él.

2) El monto de los intereses y ajustes y desvalorización monetariacuando el bien objeto del contrato sea comprado por el dador altomador en el mismo contrato o haya sido adquirido a éste conanterioridad.

3) El total de la suma del haber de las cuentas de resultado cuando:

a) Las operaciones son celebradas por la entidades financierasregidas por la Ley Nº 21.526.

b) Las operaciones son celebradas por las sociedades que tienenpor objeto la constitución de leasing.

4) Por el importe de los cánones y el valor residual, en las operacio-nes celebradas para única vivienda y de carácter permanente–dentro del tope y conforme las alícuotas que fije la Ley Tarifa-ria–, que se originan en un contrato de locación previo del bieninmueble si se materializa la transferencia dominal del inmuebleal finalizar el contrato de leasing.

Cuando el usuario no optara por la compra pero se renovara elcontrato de leasing, la base imponible estará dada por el total dela suma del haber de las cuentas de resultado.


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5.3.4. Compañías de seguros o reaseguros

En el caso de las compañías de seguros o reaseguros el monto impo-nible será aquel ingreso que implique una remuneración de los servicioso un beneficio para la entidad.

A tal efecto se considerarán las sumas devengadas en concepto deprimas de seguros directos, netas de anulaciones; las primas de reasegu-ros activos (incluidas retrocesiones) netas de anulaciones y de comisio-nes de reaseguros; los recargos y adicionales a las primas netas deanulaciones; las rentas y alquileres percibidos y el resultado de la reali-zación de sus bienes, en tanto tales ingresos no estén exentos del grava-men las participaciones en el resultado de los contratos de reasegurospasivos y todo otro ingreso proveniente de la actividad financiera.

Del monto de esos conceptos se deducirán para establecer el ingresobruto gravable las sumas devengadas en concepto de primas de reasegu-ros pasivos, netas de anulaciones y de comisiones de reaseguro y los si-niestros netos de recupero de terceros y salvatajes y de la parte a cargodel reasegurador, estos últimos hasta el noventa por ciento (90%) de lasprimas ajustadas, netas de reaseguros.

Tanto las primas, sus recargos y adicionales, netos de reaseguros pa-sivos, como los siniestros, netos de la parte a cargo del reasegurador, seajustarán con la constitución y el reingreso anual de las Reservas Mate-máticas, de Riesgos en Curso y de Siniestros Pendientes.

La determinación del gravamen al cierre del ejercicio comercial –elque para estos sujetos importará también el ejercicio fiscal– se efectuaráen base a los respectivos rubros del Balance General, sobre los que seaplicará la alícuota que establezca la Ley Tarifaria del año de cierre delejercicio comercial del contribuyente.


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5.3.5. Operaciones de intermediación

Los comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores, repre-sentantes y/o cualquier otro tipo de intermediarios en operaciones aná-logas determinarán la base imponible en función de la diferencia entrelos ingresos del período fiscal y los importes que se transfieran a sus co-mitentes en dicho período.

Esta disposición no será de aplicación en los siguientes casos, los quese regirán por las normas generales:

a) Operaciones de compraventa que efectúen los intermediarios porcuenta propia.

b) Concesionarios o agentes oficiales de venta.

Se aplicará el mismo tratamiento a los ingresos obtenidos como con-secuencia de operaciones realizadas por cuenta y orden de terceros.

No corresponde incluir a los franquiciados por la venta de bienes yprestación de servicios aunque trabajen con precios regulados por sufranquiciantes, en la medida que dichos bienes no fueron entregados enconsignación y la garantía ofrecida de los servicios prestados operaracomo extendida por el franquiciante, en ambos casos verificable porcontrato celebrado entre las partes y sus modificaciones.

5.3.6. Operaciones de préstamos de dinero

En las operaciones de préstamo de dinero efectuadas por personas fí-sicas o jurídicas no comprendidas en la Ley de Entidades Financieras(Ley Nº 21.526), la base imponible estará constituida por el monto delos intereses y ajustes por desvalorización monetaria.


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Cuando en los documentos a través de los cuales se formaliza la opera-ción de préstamo no se establezca el tipo de interés a cobrar o se fije unatasa inferior a la establecida por el Banco de la Nación para el descuentode documentos, a los efectos de la determinación de la base imponible setendrá en cuenta la tasa de interés fijada por el Banco de la Nación.

5.3.7. Comercialización de bienes usados recibidos como parte depago

En los casos de venta de bienes usados recibidos como parte de pago,la base imponible estará constituida por la diferencia entre el precio deventa del bien y el importe que se le hubiera atribuido en oportunidad desu recepción (por ejemplo, si se recibió como parte de pago de una ope-ración de $ 1.000 una computadora, y la misma luego es vendida por lasuma de $ 1.250, la base imponible para determinación del impuestoserá de $ 250).

De tratarse de concesionarios o agentes de venta de vehículos, se pre-sume, salvo prueba en contrario, que la base imponible en ningún casoes inferior al diez por ciento (10%) del valor asignado al tiempo de su re-cepción o al de su compra.

El Decreto Reglamentario del Código Fiscal aclara que los concesio-narios o agentes de venta de vehículos en ningún caso –sin admitir prue-ba en contrario– pueden declarar en relación con cada operación,ingresos inferiores a los valores asignados a los bienes al tiempo de surecepción o compra.

5.3.8. Agencias de publicidad

En el caso de las agencias de publicidad, la base imponible estará de-terminada por los ingresos provenientes de:

� Los servicios de agencia.


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� Las bonificaciones por volúmenes.

� Los ingresos provenientes de servicios propios y productos quese facturen.

Cuando la actividad desarrollada por las agencia de publicidad con-sista en la simple intermediación, a los ingresos provenientes de las co-misiones se les dará el mismo tratamiento que a los comisionistas,consignatarios, corredores y representantes.

Se considera agencia de publicidad a las personas físicas o jurídicasque toman a su cargo por cuenta y orden de terceros, funciones de aseso-ramiento, creación y planificación técnica de los elementos destinados adifundir propaganda o anuncios comerciales o la administración decampañas publicitarias.

5.3.9. Diferencia entre precio de compra y de venta

La base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos estará dadapor la diferencia entre los precios de compra y de venta en los siguientescasos:

� Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autoriza-dos, cuando los valores de compra y de venta sean fijados por elEstado.

� Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarros y ci-garrillos.

� Comercialización de productos agrícolo–ganaderos efectuadapor cuenta propia por los acopiadores de dichos productos, en laparte que hubieran sido adquiridos directamente a los propiosproductores.


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El contribuyente puede optar por liquidar el impuesto sobre losingresos brutos considerando como base imponible la totalidadde los ingresos respectivos, aplicando la alícuota pertinente.

Dicha opción sólo puede ejercerse al iniciarse el período fiscal yprevia comunicación a la Administración Gubernamental deIngresos Públicos.

� Compra venta de oro y divisas efectuada por responsables autori-zados por el Banco Central de la República Argentina.

� Comercialización mayorista de medicamentos para uso humano.

� Distribución mayorista y/o minorista de gas licuado de petróleoen garrafas, cilindros o similares.

5.3.10. Fideicomiso

En los fideicomisos constituidos conforme las disposiciones de laLey Nº 24.441, los ingresos brutos obtenidos y la base imponible delgravamen recibirán el tratamiento tributario que corresponda a la natu-raleza de la actividad económica que realicen.

5.3.11. Telecomunicaciones internacionales

En el caso de las telecomunicaciones internacionales en las que su re-tribución es atribuible a la empresa ubicada en el país, la base de imposi-ción está constituida por la totalidad de dicha retribución.

5.3.12. Actividades de concurso por vía telefónica

En las actividades de concurso por vía telefónica desarrolladas porlas empresas dedicadas a esa actividad, la base imponible del impuestoestará constituida por la totalidad de los ingresos provenientes de la par-


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ticipación de usuarios de líneas telefónicas radicadas en jurisdicción dela Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

5.3.13. Servicio de albergue transitorio

En el supuesto de los servicios de albergue transitorio, la base de im-posición está constituida por la totalidad de los ingresos brutos devenga-dos durante el período fiscal.

5.3.14. Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar

En las actividades de comercialización de billetes de lotería, juegosde azar, apuestas mutuas y destreza de cualquier naturaleza, excepto losaquellos cuyos valores de compra y de venta son fijados por el Estado(quienes tributan por diferencia entre precios de compra y de venta), ylos realizados en las salas de casinos, hipódromo y las máquinas electró-nicas de resolución inmediata (tragamonedas), la base de imposiciónestá constituida por la totalidad de los ingresos brutos devengados du-rante el período fiscal.

5.3.15. Compra venta de bienes usados

En las operaciones de compra venta de bienes usados la base imponi-ble estará formada por el monto total del precio de venta de dichos bienes.

5.3.16. Películas de exhibición condicionada

Cuando la actividad del contribuyente consista en la exhibición depelículas cinematográficas sólo aptas para mayores de dieciocho (18)años y de exhibición condicionada, el impuesto sobre los ingresos bru-tos se determinará e ingresará mensualmente por cada butaca habilitaday de conformidad con el importe determinado anualmente por la Ley Ta-rifaria.


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5.4. Conceptos que no integran la base imponible

De conformidad con lo establecido por el artículo 177 del CódigoFiscal (t.o. 2008), a los efectos de la liquidación del impuesto sobre losingresos brutos no integran la base imponible, los siguientes conceptos:

a) Los importes correspondientes a impuestos internos, impuesto alvalor agregado –débito fiscal–, e impuesto para los Fondos Na-cional de Autopistas y Tecnológico del Tabaco.

Esta deducción sólo podrá ser efectuada por los contribuyentesde derecho de los citados gravámenes, siempre que se encuentreninscriptos como tales.

El importe a computar es el correspondiente al débito fiscal o almonto liquidado, según se trate del impuesto al valor agregado ode los restantes gravámenes respectivamente, en la medida quecorrespondan a las operaciones de la actividad sujeta a impuesto,realizadas en el período fiscal que se liquida.

b) Los importes que constituyan reintegro de capital en los casos dedepósitos, préstamos, créditos, descuentos y adelantos y todaotra operación de tipo financiero, así como sus renovaciones, re-peticiones, prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera seala modalidad o forma de instrumentación adoptada.

El reintegro de capital no integra la base imponible del gravamenen la medida que no haya mediado su recupero total o parcial,mediante la percepción de cargas financieras adicionales decualquier índole.

c) Los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios ysimilares, correspondientes a gastos efectuados por cuenta deterceros, en las operaciones de intermediación en que actúen.


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En el caso de concesionarios o agentes oficiales de ventas, lo dis-puesto precedentemente sólo será de aplicación a los del Estado enmateria de juegos de azar y similares y de combustibles.

d) Los subsidios y subvenciones que otorgue el Estado Nacional yel Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

e) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios,en concepto de reintegros o reembolsos, acordados por la Nación.

f) Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.

g) Los ingresos percibidos por los adquirentes de fondos de comer-cio, ya computados como base imponible por el anterior respon-sable.1

h) Los importes correspondientes al impuesto al valor agregado entodas las etapas y el impuesto sobre los combustibles en la prime-ra etapa, cuando se trate de la industrialización, importación ycomercialización minorista de combustibles.

Cuando la comercialización minorista la efectúen directamentelos industrializadores, importadores o comercializadores mayo-ristas por si o a través de comitentes o figuras similares, de labase imponible sólo será deducible el impuesto al valor agregadopor dicha actividad.

Para los comercializadores mayoristas sujetos pasivos del im-puesto sobre los combustibles, no integra la base imponible delgravamen el precio de compra del producto.


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1 De conformidad con lo establecido por el artículo 195 del Código Fiscal cuandolos contribuyentes cesan en su actividad deben pagar el impuesto sobre losingresos brutos hasta la fecha de cese.

i) El impuesto creado por el artículo 2º de la Ley NacionalNº 23.562 (Fondo Transitorio para Financiar Desequilibrios Fis-cales Provinciales).

j) El valor de las contribuciones de los aportes de los integrantes delas Uniones Transitorias de Empresas, las Agrupaciones de Co-laboración Empresaria y los demás consorcios y formas asociati-vas que no tienen personería jurídica, en la medida que sonnecesarios para dar cumplimiento al contrato que le da origen.

k) Los ingresos correspondientes a las transferencias de bienes conmotivo de la reorganización de las sociedades a través de la fusióno escisión y de fondos de comercio. La reorganización de las so-ciedades deberá contemplar los requisitos de la Ley de Impuesto alas Ganancias.

5.5. Conceptos deducibles

Los contribuyentes, a los efectos de la determinación del impuesto,sólo podrán deducir de la base imponible los siguientes conceptos:

a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones ydescuentos efectivamente acordados, generalmente admitidossegún los usos y costumbres, correspondientes al período fiscalque se liquida.

En el supuesto de bases imponibles especiales, la deducción sóloalcanza a la parte proporcional que corresponda a dicha base.

Esta deducción comprende los importes correspondientes a des-cuentos y bonificaciones que se realizan sobre la comercializa-ción minorista de medicamentos, ya sea en forma directa o através de los agentes del sistema de salud.


CAPÍTULO 1

Cabe aclarar que el importe a deducir de la base imponible no po-drá ser superior al volumen facturado para la liquidación del anti-cipo en cuestión.

b) El importe de los créditos incobrables producidos en el transcur-so del período fiscal que se liquida y que hayan debido computar-se como ingreso gravado en cualquier período fiscal.

Son índices justificativos de la incobrabilidad:

� La cesación de pagos, real y manifiesta.

� La quiebra.

� El concurso preventivo.

� La desaparición del deudor.

� La prescripción.

� La iniciación del cobro compulsivo.

En el supuesto que con posterioridad se recuperen total o parcial-mente los créditos deducidos, la suma recuperada se considerará uningreso gravado imputable al período fiscal en que tal hecho ocurra.

c) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devuel-tas por el comprador, siempre que no se trate de actos de retro-venta o retrocesión.

Las deducciones enumeradas serán procedentes siempre que :

� Los conceptos a deducir correspondan a operaciones o activida-des de las que deriven los ingresos objeto de la imposición.


CAPÍTULO 1

� La deducción se efectúe en el período fiscal en que la erogación,débito fiscal o detracción tenga lugar.

� Sean respaldadas por las registraciones contables o comproban-tes respectivos.


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