GUIA PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO...

GUIA PRÁCTICADE LIQUIDACIÓNDEL IMPUESTO ALAS GANANCIAS

Período Fiscal 2010

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200

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Grenabuena, Silvia R.Guía práctica de liquidación del impuesto a las ganancias :Período Fiscal 2010 . - 1a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2011.288 p. ; 21x15 cm.ISBN 978-987-1745-21-01. Derecho Tributario. 2. Impuestos. 3. Ganancias. I. Título.CDD 343.04Fecha de catalogación: 22/02/2011

©COPYRIGHT 2011 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1ª Edición, Febrero de 2011I.S.B.N. 978-987-1745-21-0

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Guido Spano 550Lanús – Buenos Aires

PrólogoEl objetivo de esta obra es brindar una guía práctica que nos permita analizar la norma-

tiva vigente y liquidar el impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de

las declaraciones juradas del período fiscal 2010.

Con esto en mente, hemos volcado en el presente volumen toda la experiencia acumu-

lada en ediciones anteriores sobre este tema, e incorporado las sugerencias que nos

acercaron varios atentos lectores, con la visión de lograr así un material que cumpla

con el objetivo antes mencionado: agilizar el trabajo del profesional que deba reali-

zar liquidacioón de este impuesto.

Para esto, presentaremos análisis y casos prácticos con situaciones típicas que sumi-

nistren una base sobre la cual trasladar las situaciones particulares de cada liquida-

ción real.

Para su mejor comprensión, el contenido del material ha sido dividido en los siguientes

capítulos:

� Características generales del impuesto. Aplicable a las personas físicas

� Declaraciones juradas y anticipos

� Ganancia de la primera categoría. Renta del suelo

� Ganancia de la segunda categoría. Renta de capitales.

� Ganancia de la tercera categoría. Renta de las empresas y auxiliares de comercio.

� Ganancia de la cuarta categoría. Renta del trabajo personal.

� Inscriptos en el monotributo. Declaración jurada del impuesto.

� Sucesiones indivisas. Determinación del impuesto.

� Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto a las ganancias, con ga-

nancias de las cuatro categorías.

� Régimen de Facilidades de Pago de la Resolución General Nº 984 (A.F.I.P.).

Para complementar y mantener la vigencia de esta obra ante posibles cambios en la le-

gislación, mantenemos en está obra la política de actualización On Line, al que puede ac-

cederse ingresando a www.aplicacion.com.ar (información/actualización de libros) o a

www.librosactualizados.com.ar, manteniendo así vigente el valor de este material. En es-

tos sitios también podrá consultar la legislación vigente y los comentarios sobre los apli-

cativos que se deben utilizar para la confección de las declaraciones juradas.

Por último, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que –como de

costumbre– me han brindado su incondicional apoyo.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que aparecen en la li-

quidación de este impuesto, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desa-

rrollados, por lo que confiamos que estas páginas le servirán de ayuda en su ardua

tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

4 / Guía Practica de Liquidación del Impuesto ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Características Generales del Impuesto. Aplicable a lasPersonas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

1. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

2. FUENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182.1.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . . . 19

4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS. . . . . . . . . . . . . 204.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías . . . . . . . . . . . 204.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores. . . . . . . . . 214.3. Caso práctico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

5. AÑO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246.1. Casos específicos. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246.1.1. Devengado exigible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246.1.2. Dividendos de acciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos

de vigilancia y retribuciones a socios administradores. . . . . . . . . . . . . . . 256.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público.

Trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.1.6. Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.1.7. Planes de seguro de retiro privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.1.8. Rescisión de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266.1.10. Recupero de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países

de baja tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guía Practica de Liquidación del Impuesto ... / 5

7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277.1. Enumeración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDADCONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

10. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3710.1. Concepto general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3710.2. Intereses de deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3810.2.1. Intereses de créditos hipotecarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3810.2.2. Sujetos del artículo 49 de la ley del gravamen. Intereses

no deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3810.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley Nº 25.784 . . . . . . . . . . 3810.2.2.2. Retención sobre intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4110.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4110.3.1. Características y limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4110.3.2. Donaciones a partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4410.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4410.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura

médico asistencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4410.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia médica

y paramédica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4510.7. Servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4610.7.1. Personal del servicio doméstico alcanzado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4710.7.2. Sujetos beneficiados con la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4710.7.3. Monto máximo de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4810.7.4. Documentación necesaria para efectuar la deducción . . . . . . . . . . . . . . . 4810.7.5. Empleados en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4910.7.6. Información en el aplicativo "Ganancias. Personas Físicas

– Bienes Personales – Versión 12.0" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4910.7.7. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5010.7.8. Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio

doméstico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5010.8. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5210.9. Deducciones derogadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5311.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5311.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55


12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOS AUTOMÓVILES . . . . . . . 5512.1. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

13. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5713.1. Mínimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5913.2. Cargas de familia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5913.2.1. Condiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5913.2.2. Montos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6013.2.3. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6013.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6113.4. Deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6113.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6113.4.2. Condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6213.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6213.4.4. Incremento de la deducción especial. Limitación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6313.4.5. Limitación general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6413.5. Inscripción en el impuesto por un plazo menor al año . . . . . . . . . . . . . . . . . 6413.6. Reducción de las deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6413.6.1. Período fiscal 2009 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

14. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS PORRESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

14.1. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6514.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6614.1.2. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6714.2. Fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6714.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6814.4. Imputación de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6814.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6914.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7014.7. Deducciones especiales de las categorías primera, segunda,

tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7114.8. Amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7114.9. Deducciones no admitidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7214.10. Ganancias y deducciones de cada categoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7214.11. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7214.11.1. Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior . . . . . . . . . . . . . 74

15. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODO FISCAL 2010 . . . . . . . . . . . . 74

16. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7516.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7516.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75


16.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto alas ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

16.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7616.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . 7616.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta bancaria. . . . . . . . . . . . . . . 7616.3. Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural . . . . . . . . . . . . . . . . 7816.3.1. Productores agropecuarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7816.3.2. Actividad minera y pesca marítima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7916.3.3. Transporte automotor de cargas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7916.3.4. Gas licuado y/o gas natural comprimido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8016.3.5. Cómputo alternativo contra el impuesto al valor agregado

o contribuciones patronales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

17. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

CAPÍTULO 2

Declaraciones Juradas y Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831.1. Obligación de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831.2. Sistemas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841.2.1. Valuación de los bienes afectados a la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851.3. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851.5. Vencimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861.6. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

2. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882.1.1. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882.1.2. Monto mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892.1.3. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892.1.4. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902.2. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902.3. Período fiscal 2010. Recálculo de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

CAPÍTULO 3

Ganancia de la Primera Categoría. Renta del Suelo . . . . . . . . . . . . 95

1. DEFINICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

2. VALOR LOCATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96


3. EXENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

4. MEJORAS. REPARACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

5. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

6. GANANCIA DE LA ESPOSA POR EL ALQUILER DE INMUEBLES. . . . . 97

7. GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES . . . . . . 98

8. NUDA PROPIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

9. CONDOMINIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

10. VALOR DE MERCADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

11. ALQUILERES INCOBRABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

12. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

13. GASTOS DE MANTENIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

14. AMORTIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

15. SUBLOCACIÓN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . 101

16. INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AÑO FISCAL . 101

17. MÉTODO DE IMPUTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

18. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10218.1. Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino.

Deducción en base a gastos reales o gastos presuntos. Mejoras . . . . . . . . . 10218.1.1. Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deducción

de los gastos de mantenimiento en base a gastos realessegún comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

18.1.1.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . 10618.1.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10718.1.1.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . 11018.1.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 11018.1.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11218.1.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11218.1.1.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11318.1.1.8. Cálculo de los anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11418.1.2. Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deducción

de los gastos de mantenimiento en base a gastos presuntos. . . . . . . . . . 11418.1.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 114


18.1.2.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11618.1.2.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . 11818.1.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 11818.1.2.5. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11918.1.2.6. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar

de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12018.1.2.6.1. Cálculo de los anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12018.1.2.7. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12018.2. Caso II: Rentas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12218.2.1. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 12418.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12518.2.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12518.2.4. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . 12618.2.5. Determinación del impuesto a las ganancias total: . . . . . . . . . . . . . . . . 12718.2.6. Determinación del incremento del impuesto por las ganancias

de fuente extranjera: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12718.2.7. Cómputo del impuesto análogo pagado en el exterior: . . . . . . . . . . . . . 12718.2.8. Impuesto total a ingresar: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12818.2.9. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12818.2.10. Cálculo de los anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12818.2.11. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

CAPÍTULO 4

Ganancia de la Segunda Categoría. Renta de Capitales . . . . . . . . 131

1. GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

3. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

4. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344.1. Regalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344.2. Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

5. DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . 1355.1. Retenciones sobre distribución de dividendos o utilidades. . . . . . . . . . . . . 1365.1.1. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138


6. OPERACIONES DE PASES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140


8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1418.1. Caso I – Ganancias de fuente argentina. Locación de bienes muebles . . . . 1418.1.1. Determinación de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448.1.2. Determinación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458.1.3. Determinación de la Ganancia Neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1468.1.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 1468.1.5. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 1488.1.6. Cálculo de los anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498.1.7. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498.1.8. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1498.2. Caso II – Ganancias de fuente argentina y extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 1538.2.2. Determinación de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 1548.2.3. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 1558.2.4. Determinación de la ganancia neta de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . 1558.2.5. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto

de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558.2.6. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . 1578.2.7. Determinación del impuesto a las ganancias total . . . . . . . . . . . . . . . . . 1578.2.8. Incremento del impuesto por las ganancias netas

de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588.2.9. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588.2.10. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1588.2.11. Cálculo de los anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1598.2.12. Análisis de las variaciones patrimoniales y

determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

CAPÍTULO 5

Ganancia de la Tercera Categoría. Rentas de las Empresasy Auxiliares de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161

2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

3. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . 163

4. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGÜEDAD. . . . . . . . . 166


5. HOMOLOGACIÓN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DEPASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

6. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA. . . . . . . . . . . 167


8. DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

9. ASIGNACIÓN DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

10. RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADESDE PERSONAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

11. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17011.1. Caso I - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) . . . . 17011.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17311.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 17611.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17811.1.4. Anticipo período fiscal 2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17811.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17911.2. Caso II – Sociedad de Hecho. Venta de mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . 18011.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18411.2.2. Determinación del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . 18711.2.3. Retención de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . 18711.2.4. Pago a cuenta del impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . . . 18811.2.5. Pago a cuenta del impuesto sobre los débitos y créditos

en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18811.2.6. Declaraciones juradas personales de cada socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18911.2.6.1. Sr. Jorge Almada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18911.2.6.1.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 18911.2.6.1.2. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19011.2.6.1.3. Determinación de la Situación Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19111.2.6.1.4. Análisis de las variaciones patrimoniales y

determinación del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19111.2.6.1.5. Anticipo período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19211.2.6.2. Sr. Daniel Villa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19211.2.6.2.1. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 19211.2.6.2.2. Determinación del impuesto a la ganancia a ingresar . . . . . . . . . . . . . . 19411.2.6.2.3. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19411.2.6.2.4. Anticipo período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19411.2.6.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195


CAPÍTULO 6

Ganancia de la Cuarta Categoría.Rentas del Trabajo Personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

2. GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

3. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

4. HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES . . . . . . . . . . . . . 199

5. SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DELO EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

6. COMPENSACIONES EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

7. DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES . . . . . 201

8. CANCELACIÓN DE CRÉDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES . . . . . . 201


10. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20210.1. Caso I: Socio Gerente de S.R.L. y jubilación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20210.1.1. Determinación de las ganancias netas de cuarta categoría . . . . . . . . . . . 20410.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 20610.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 20810.1.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20810.1.5. Anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20910.1.6. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20910.2. Caso II: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera . . . . . . . . . . . . 21010.2.1. Determinación de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . 21310.2.1.1. Determinación de las deducciones de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . 21310.2.2. Determinación de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . 21410.2.3. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21510.2.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto de

fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21710.2.5. Determinación de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . 21710.2.6. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 21710.2.7. Incremento del impuesto por las ganancias netas de

fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21810.2.8. Determinación del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218


10.2.9. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21810.2.10. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21910.2.11. Anticipos período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

CAPÍTULO 7

Inscriptos en el Monotributo. Declaración Jurada del Impuesto . . 221

1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

2. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

3. COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS.CÓMPUTO COMO GASTOS DE LAS OPERACIONESCON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

4. RENUNCIA AL MONOTRIBUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2234.1. Efectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223

5. INSCRIPCIÓN EN EL MONOTRIBUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2245.1. Efectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

6. SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y ENEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

7. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2257.1. Vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias . . . . . . 225

8. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2268.1. Caso I: Responsable inscripto que adhirió al Monotributo

en el año 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2268.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2298.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2298.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2318.1.4. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2318.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

CAPÍTULO 8

Sucesiones Indivisas. Determinación del Impuesto. . . . . . . . . . . . 233

1. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADADEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233


2. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

3. CÓMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . 234

4. CÓMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

5. CASO PRÁCTICO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2355.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2355.2. Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2375.2.1. Contribuyente fallecido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2385.2.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2385.2.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2385.2.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2405.2.1.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2415.2.1.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2415.2.2. Sucesión indivisa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2425.2.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2425.2.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2425.2.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2445.2.2.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2445.2.2.5. Análisis de las variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

CAPÍTULO 9

Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categorías.Determinación del Impuesto. Declaración Jurada . . . . . . . . . . . . . . 247

1. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2471.1. Caso I: Trabajo independiente, relación de dependencia,

alquiler de bienes inmuebles y muebles, participación ensociedades. Donación.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247

1.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2541.1.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2591.1.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 2611.1.4. Plan de facilidades de pago de la Resolución

General Nº 984 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2611.1.5. Anticipos del período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2621.1.6. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2621.1.7. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación

del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263


1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmuebley muebles y trabajo en relación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

1.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2691.2.2. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . 2731.2.3. Determinación del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . 2751.2.4. Determinación de la situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2751.2.5. Anticipos del período fiscal 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2761.2.6. Análisis de variaciones patrimoniales y determinación del

monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2771.2.7. Reducción de los anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2781.2.7.1. Cálculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2781.2.7.2. Procedimiento de opción de reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . 280

CAPÍTULO 10

Régimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

1. NORMATIVA APLICABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

2. CARACTERÍSTICAS DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

3. LUGAR Y FORMA DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

4. CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . 284

5. VIGENCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284

6. APLICATIVO A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284


CAPÍTULO 1

Características Generalesdel Impuesto. Aplicable a

las Personas Físicas

1. OBJETO Y SUJETOS

Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadaspor este impuesto son aquellas que sean periódicas, dando origen a la permanencia dela fuente que las produce y a su habilitación.

Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez –por ejemplooriginada en la venta de un inmueble–, como no es un ingreso periódico y habitual, yademás como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no estará al-canzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por elimpuesto a la transferencia de inmuebles.

No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de laLey de Impuesto a las Ganancias establece que están alcanzados por este gravamen

las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar sipara el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no1.

Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar elimpuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el país y en el exterior –conceptode renta mundial–. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrán tomar comopago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por im-puestos análogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorpo-ración de dichas rentas.

Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamentepor los beneficios obtenidos en el país –fuente argentina–.

2. FUENTE

Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adop-tados:

� Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o na-cionalidad del sujeto pasivo del impuesto.

� Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se defi-ne en función de la ubicación territorial de la fuente que la produce.

2.1. Ganancias de fuente argentina

2.1.1. Criterio general

La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuenteargentina, sin importar cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetosque las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a:

� Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económica-mente dentro del país.

� Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro delpaís.


CAPÍTULO 1

1 Texto vigente a partir del 05/01/2002. La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) dispuso que para el

período 30/03/2001 al 04/01/2002, están alcanzados por este gravamen, las ganancias obtenidas por

las ventas de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera

fuere el sujeto que las obtenga. Este tema será comentado en el punto 1.1 de este misma capítulo.

2.1.2. Casos puntuales

La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de formageneral; para luego hacer referencia a casos puntuales, entre los que encontramos:

� Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales.

� Intereses de debentures.

� Importación y exportación.

� Transporte internacional.

� Agencias noticiosas internacionales.

� Operaciones de seguros y reaseguros.

� Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organis-mos, de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país, que actúen enel extranjero.

� Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, finan-ciero o de otra índole prestado desde el exterior.

� Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmi-sión o difusión de imágenes o sonido.

� Sucursales de empresas extranjeras.

� Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

2.2. Ganancias de fuente extranjera

A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganan-cias de fuente extranjera –con excepción de las tipificadas como de fuente argentina ylas ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país– a las queprovengan de:

� Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país.


CAPÍTULO 1

� Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir be-neficios.

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA AIMPUESTO

Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta –preciototal de las cosas, servicios o prestaciones realizadas– los gastos necesarios para obte-nerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen.

Por lo tanto, no se podrán deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentaso no alcanzadas por el impuesto.

Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto sedeberán restar las deducciones personales –mínimo no imponible, deducción especialy cargas de familia–.

Por lo tanto, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas físicas se determinaráaplicando el siguiente procedimiento:

Ganancia brutade

1º categoría

Ganancia brutade

2º categoría

Ganancia brutade

3º categoría

Ganancia brutade

4º categoría

Menos

Deduccionesespeciales de1° categoría




Ganancia netao pérdida de1° categoría

+ Ganancia netao pérdida de2° categoría



Ganancia o pérdida total

Menos

Deducciones generales

Ganancia o pérdida neta antes dequebrantos

Menos

Quebrantos de ejercicios anteriores

Ganancia ó pérdida neta

Menos


CAPÍTULO 1

Deducciones personales (1)

Ganancia neta sujeta a impuestoo quebranto del ejercicio

(1) Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el lí-mite de la ganancia neta, es decir no pueden generar quebrantos.

4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías

El artículo 31 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias dis-pone que las personas físicas y sucesiones indivisas que tengan en el año fiscal ganan-cias de fuente argentina de más de una categoría, para compensar los resultados netosobtenidos deberán aplicar el siguiente procedimiento:

� En primer lugar, compensar los resultados netos obtenidos dentro de cada catego-ría.

Los socios o dueños de sociedades y explotaciones unipersonales –incluidos enlos incisos b), c) y último párrafo del artículo 49– podrán computar los quebrantosoriginados en la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y cuotas par-tes de fondos comunes de inversión, con utilidades obtenidas en el ejercicio por laventa de bienes de la misma naturaleza.

� Cuando luego de la compensación indicada en el ítem anterior, existiera quebrantoen una o más categorías, se deberá compensar la suma de los mismos con las ga-nancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, en el orden enque han sido mencionadas.

4.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores

El artículo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las pérdidas sufri-das en un año fiscal, podrán deducirse de las ganancias gravadas que se produzcan enlos cinco (5) años inmediatos siguientes. Si en este plazo, el quebranto no es absorbi-do totalmente por las ganancias obtenidas, el remanente no podrá ser deducido en lospróximos ejercicios (se pierde).

Las personas físicas deberán computar el quebranto impositivo de un año, contra lasganancias netas de las distintas categorías obtenidas en los cinco (5) años inmediata-mente siguientes, en el orden que se indica a continuación:


CAPÍTULO 1

� 1º: Segunda Categoría

� 2º: Primera Categoría

� 3º: Tercera Categoría

� 4º: Cuarta Categoría

La misma norma dispone que cuando el quebranto se origine en las ventas de accio-nes, cuotas, participaciones sociales o cuotas partes de fondos comunes de inversiónde los sujetos indicados en los incisos a), b), c) y último párrafo del artículo 49 de laley del gravamen, sólo podrá deducirse de las utilidades que se produzcan con la reali-zación de dichos bienes. Esta limitación también es aplicable a los quebrantos origi-nados en la venta de acciones por parte de personas físicas.

También establece que los quebrantos originados por derechos y obligaciones quesurjan de instrumentos y/o contratos derivados –excepto las operaciones de cobertu-ra– se deberán deducir de las ganancias netas originadas por este tipo de derecho.

Por último, cabe aclarar que los quebrantos no pueden compensarse con aquellas ga-nancias que deben tributar el impuesto con carácter definitivo.

Además, dispone que los quebrantos de fuente extranjera deberán compensarse sola-mente con ganancias netas de fuente extranjera que se obtengan en los cinco (5) perío-dos fiscales siguientes.

4.3. Caso práctico

Datos:

� Ganancia neta período fiscal 2010: $ 13.000

� Quebranto impositivo periodo fiscal 2004: $ 1.500

� Quebranto impositivo período fiscal 2006: 9.000

� Quebranto impositivo período fiscal 2008: $ 6.000

� Quebranto impositivo período fiscal 2009: $ 5.000

Solución:


CAPÍTULO 1

� Declaración jurada período fiscal 2010:

$Ganancia neta 13.000,00Quebranto computable (origen período fiscal 2004) (1) ( 0,00)Quebranto computable (origen período fiscal 2006) ( 9.000,00)Quebranto computable (origen período fiscal 2008) ( 4.000,00)Quebranto computable (origen período fiscal 2009) (2) ( 0,00)Ganancia neta sujeta a impuesto 0,00

(1) El quebranto impositivo del período fiscal 2004, no se puede computar porquesu origen tiene una antigüedad mayor a los cinco (5) años.

(2) El quebranto impositivo del período fiscal 2009 se traslada a los próximos pe-ríodos fiscales, ya que la ganancia neta del período fiscal 2010 fue compensa-da en su totalidad con los quebrantos de los períodos fiscales 2006 y 2008(tomado parcialmente).

� Papeles de trabajo

En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cómo se van computandolos quebrantos, para saber cuál es su origen y de esa forma determinar si se puedenutilizar o no. Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en losaplicativos utilizados para confeccionar la declaración jurada del impuesto):

$Quebranto período fiscal 2004 1.500,00Quebranto computable en el período fiscal 2010(origen período fiscal 2004) ( 0,00)Quebranto no utilizable en próximos ejercicios 1.500,00

Como comentáramos anteriormente, este quebranto se pierde por tener una anti-güedad desde su origen mayor a los cinco (5) años.

$Quebranto período fiscal 2006 9.000,00Quebranto computable en el período fiscal 2010(origen período fiscal 2006) (9.000,00)Quebranto trasladable a próximos ejercicios 0,00


CAPÍTULO 1

$Quebranto período fiscal 2008 6.000,00Quebranto computable en el período fiscal 2010(origen período fiscal 2008) (4.000,00)Quebranto trasladable a próximos ejercicios 2.000,00

$Quebranto período fiscal 2009 5.000,00Quebranto computable en el período fiscal 2010(origen período fiscal 2009) ( 0,00)Quebranto trasladable a otros ejercicios 5.000,00

5. AÑO FISCAL

El artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que el año fiscal o pe-ríodo fiscal, comienza el 1º de enero y finaliza el 31 de diciembre.

6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Los contribuyentes deberán imputar las ganancias y gastos aplicando los siguientescriterios:

� 1º Categoría: Método de lo devengado

� 2º Categoría: Método de lo percibido

� 3º Categoría: Método de lo devengado

� 4º Categoría: Método de lo percibido

El método de imputación por lo devengado, consiste en asignar las ganancias y losgastos en función del transcurso del tiempo, sin importar si los mismos han sido co-brados o pagados.

En cambio, la imputación de las ganancias y gastos por el método de lo percibido, con-siste en asignar los mismos al período fiscal en que efectivamente se cobraron o paga-ron, ya sea en efectivo o en especie. También, se consideran percibidas las rentas queestando disponibles, han sido acreditadas en la cuenta particular del titular, o que con suautorización –expresa o tácita– se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado, puestoen reserva o en un fondo de amortización o de seguro u otra forma de disposición.


CAPÍTULO 1

6.1. Casos específicos. Imputación

6.1.1. Devengado exigible

El método del devengado exigible se aplica a las operaciones en cuotas, y consiste enimputar las ganancias en el momento que se produce la exigibilidad de las cuotas.

Los contribuyentes podrán optar por imputar las ganancias al año fiscal en que operesu exigibilidad, en los siguientes casos:

� Ventas de mercadería con plazos de financiación superior a diez (10) meses, conta-dos desde la entrega del bien o acto equivalente (emisión de la factura u otro docu-mento que cumpla la misma finalidad).

En este caso la opción deberá mantenerse por un período mínimo de cinco (5) ejer-cicios anuales, pudiendo solicitarse a la Administración Federal de Ingresos Públi-cos el cambio de criterio de imputación con causa justificada.

� Venta de otros bienes no indicados en el punto anterior, cuando el pago en cuotassea exigible en más de un período fiscal.

� Construcción de obras públicas con plazos de ejecución que abarque más de un pe-ríodo fiscal, y cuando el pago de servicio de construcción se inicie luego de finaliza-das las obras, en cuotas exigibles en más de cinco (5) períodos fiscales.

Para realizar la imputación por este método, la ganancia bruta devengada se asignaráen forma proporcional a las cuotas de pago convenidas en cada ejercicio fiscal.

Cuando se ejerza la opción de imputar por el método del devengado exigible ventasde mercaderías, se deberá informar tal hecho a la Administración Federal de IngresosPúblicos, con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentación de la decla-ración jurada correspondiente al ejercicio en que se hizo uso de la misma.

6.1.2. Dividendos de acciones

Los dividendos de acciones se deben imputar al período fiscal en que hayan sidopuestos a disposición.

6.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores

Los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores deberán imputarse al año fiscalen que hubieran sido puestos a disposición.


CAPÍTULO 1

6.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilanciay retribuciones a socios administradores

Los directores, socios administradores, síndicos o miembros del consejo de vigilan-cia imputarán los honorarios por estas actividades al año fiscal en que la Asamblea oReunión de Socios apruebe su asignación individual.

Cuando la Asamblea o Reunión de Socios asigne en forma global los honorarios a losdirectores o socios administradores, los mismos deberán imputarse al año fiscal enque el Directorio o el Órgano Ejecutivo los asigne individualmente.

6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajo enrelación de dependencia

Cuando en un año fiscal se perciban ganancias que provengan de jubilaciones, pen-siones, desempeño de cargos públicos o trabajos en relación de dependencia que sehayan devengado en ejercicios anteriores (ejemplo: retroactivos), las mismas podránimputarse a los ejercicios que corresponden.

Queremos aclarar que el uso de esta opción, implica la renuncia a la prescripción ga-nada.

6.1.6. Diferencias de impuestos

Las diferencias de impuestos que surjan de ajustes deberán ser imputadas en el balan-ce impositivo del ejercicio en que se determinen o paguen, según el método utilizadopara asignar los gastos.

6.1.7. Planes de seguro de retiro privado

En el caso de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo elcontrol de la Superintendencia de Seguros, se considerarán percibidos sólo cuando secobren:

� Los beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos del plan.

� Los rescates por el retiro del asegurado del plan sin importar cual fue la causa.


CAPÍTULO 1

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