GUIA DE NEGOCIOS - BRASIL

GUIA DE NEGOCIOS

BRASIL

España- Marruecos- Italia- Reino Unido-Argentina-Chile-Uruguay

México- Brasil- Cuba-Portugal- Bélgica

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I. Panorama General. 1. Situación y superficie. 2. Demografía. 3. Población activa y desempleo. 4. Regiones y Estados. 5. Marco económico. 6. Sector externo.

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II. Régimen comercial y Aduanero. 1. Régimen aduanero en MERCOSUR. 2. Tramitación de las importaciones y exportaciones en Brasil. 3. Regímenes de importación. 4. Tributos a la importación. 5. Regímenes aduaneros especiales.

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III. Inversiones Extranjeras. 1. Marco legal. 2. Restricciones a las inversiones extranjeras. 3. Registro del capital extranjero. 4. Formas de inversión. 5. Control de cambios. 6. Incentivos a la inversión.

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IV. Régimen de Sociedades. 1. Tipos de sociedades. 2. Otros tipos societarios. 3. Constitución y formalización de una sociedad mercantil.

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V. Patentes y Marcas. Transferencia de Tecnología. 1. Acuerdos de transferencia de tecnología. 2. Registro de marcas y patentes.

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VI. Licitaciones, concesión y permiso de obras y servicios públicos. 1. Criterios generales. 2. Fases de la Licitación. 3. Habilitación y selección. 4. Contrato administrativo.

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VII. Sistema fiscal. 1. Estructura general. 2. Sistema impositivo. 3. Principales impuestos. 4. Tratamiento fiscal de la inversión extranjera.

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VIII. Financiación. 1. Sistema financiero Brasileño. 2. Financiación en Brasil. 3. Acuerdos multilaterales de financiación.

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IX. Legislación laboral en Brasil. 1. Conceptos básicos. 2. Contrato laboral. 3. Derecho básicos de los empleados. 4. Jornada laboral. 5. Extinción del contrato de trabajo. 6. Trabajo temporal. 7. Trabajadores extranjeros. 8. Fondo de garantía por tiempo de servicio (FGTS). 9. Sindicatos. 10. Seguridad Social.

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II .. PP AA NN OO RR AA MM AA GG EE NN EE RR AA LL

11.. SSIITTUUAACCIIOONN YY SSUUPPEERRFFIICCIIEE.. Brasil es el quinto país del mundo por su superficie, con una extensión total de 8.547.403,5 km2. y posee fronteras con todos los países de Sudamérica, con excepción de Chile y Ecuador. 22.. DDEEMMOOGGRRAAFFÍÍAA.. La mayor parte de la población brasileña se concentra en las áreas urbanas, principalmente en las grandes ciudades. El índice de urbanización del país es del 75%, llegando al 93% en algunas regiones, como ocurre en el estado de São Paulo. 33.. PPOOBBLLAACCIIOONN AACCTTIIVVAA YY DDEESSEEMMPPLLEEOO.. Brasil tiene una población de 164 millones de habitantes, de los cuales 80 millones son económicamente activos. La década de los 90, con la apertura de la economía y la consiguiente necesidad de disminuir costes para afrontar la competencia exterior, además de la fuerte recesión en los primeros años, no hizo más que agravar la situación del empleo, en particular del empleo industrial. Aparte del aumento de la tasa general de desempleo abierto, en los últimos años también ha estado aumentando la participación de jefes de familia entre los desempleados, así como la duración media del desempleo. La tasa de desempleo, después de pasar de 5,6% en 1997 a 7,6% en 1998, prácticamente no aumentó desde 1998 a mayo de 1999, cuando la tasa fue de 7,7%. 44.. RREEGGIIOONNEESS YY EESSTTAADDOOSS.. Brasil se encuentra política y geográficamente dividido en cinco regiones distintas, que poseen rasgos comunes en lo que se refiere a los aspectos físicos, humanos, económicos y culturales. La región Norte es la que ocupa la mayor parte del territorio brasileño, con 3.869.637,9 km2 de extensión que corresponde al 45,27% de los 8.547.403,5 km2 del área total del país. La región Norte está formada por los Estados de Acre, Amapá, Amazonas, Pará, Rondonia, Roraima y Tocantins y tiene su área casi totalmente dominada por la cuenca del Río Amazonas. La economía se basa en la extracción vegetal de productos como látex, açaí (una especie de palmera), maderas y castañas; en la extracción mineral de oro, diamantes, casiterita y estaño; y en la explotación de minerales a gran escala, principalmente el hierro, en la Sierra dos Carajás (Pará), y el manganeso, en la Sierra do Navio (Amapá). La región Nordeste incluye los Estados de Maranhão, Piauí, Ceará, Río Grande do Norte, Paraíba, Pernambuco, Alagoas, Sergipe e Bahía, y ocupa una extensión de 1.561.177.8 km2, lo que corresponde al 18,26% de la superficie total del país. La economía de la región Nordeste se basa primordialmente en la agroindustria del azúcar y del cacao. El sector del turismo, que ha venido mostrando un gran potencial de desarrollo en la región, ha crecido considerablemente en los últimos años y presenta prometedoras perspectivas para el futuro.

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La región Sudeste, formado por los Estados de Espirito Santo, Minas Gerais, Río de Janeiro y São Paulo, ocupa el 10,85% del territorio brasileño, con una extensión de 927.286.2 km2. Región de mayor importancia económica del país, se encuentra concentrado también el mayor índice de población, con 69.174.339 habitantes. Su economía es la más desarrollada e industrializada entre las economías de las cinco regiones, y se concentra en ella más de la mitad de la producción de país. La Sur es la región más fría del país, con heladas y nieve. Con 577.214 km2, es la región que presenta una menor extensión, ocupando tan sólo el 6,75% del territorio brasileño. Formada por los Estados de Paraná, Santa Catarina y Río Grande do Sul, su población es de 24.223.412 habitantes. Inicialmente basada en la agropecuaria, la economía de la región Sur ha desarrollado en las últimas décadas un importante parque industrial. Finalmente, la región Centro-Oeste ocupa el 18,86% del territorio brasileño, con una extensión de 1.612.077.2 km2 y está formada por los Estados de Goiás, Mato Grosso do Sul, Mato Grosso y el Distrito Federal con población de 11.048.474 habitantes. La economía se basó, inicialmente, en la explotación de minas de oro y diamantes y fue, gradualmente, siendo sustituida por la ganadería.

55.. MMAARRCCOO EECCOONNOOMMIICCOO.. El Producto Interno Bruto, de US$ 777.000 millones, creció 17% en términos reales entre 1994 y 1998, lo que equivale a una tasa de crecimiento medio anual de 3,3%. En contraste, el crecimiento promedio del PIB fue de apenas 0,3% en los cuatro años que precedieron al Real. En el período de 1994 a 1998, el PIB real per cápita creció a una tasa promedio de 1,9% anual, llegando a un nivel de US$ 3.401 por habitante. Hoy, la industria brasileña representa el 20% de la producción nacional, la agricultura otro 20% y el sector de servicios, el 60%. En los 12 meses previos a la implantación del Real, la inflación llegó a 5.200%. Durante los 12 meses finalizados en mayo de 1999, la inflación fue de casi 3,2%, si consideramos los índices nacionales de precios al consumidor. Pero hubo inclusive una deflación de 0,24% en el mismo período en São Paulo. La persistente disminución de la inflación durante los últimos cinco años sufrió una breve interrupción sólo en el primer trimestre de 1999, provocada por la modificación de la política cambiaria. Pero la liberación del cambio no trajo como resultado un aumento constante y generalizado de precios.

66.. SSEECCTTOORR EEXXTTEERRNNOO.. Balanza de pagos.- La balanza de pagos brasileña, medida en términos anuales, ha sido deficitaria desde mediados de 1995. Esto refleja sobre todo la apertura comercial del Plan Real, el aumento de la tasa de inversión y la reestructuración del sector productivo. En 1999, el saldo de la balanza de pagos fue negativo en U$ 10.711 millones. Más recientemente, la desvalorización cambiaria está estimulando los exportadores a reconquistar y abrir mercados, y está induciendo a la substitución de importaciones, resultando en la previsión de una balanza comercial de superavit en 2000. La cuenta de inversiones extranjeras, que había declinado de U$ 25.971 millones en 1995 para U$ 12.048 millones en 1999, también da señales de recuperación en el 2000. Estos

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movimientos demandan cierto tiempo y deben generar buenos resultados a partir de 2000-2001. Deuda externa.- La deuda externa neta en 1999, es de aproximadamente US$ 60.000 millones (sector público), o sea, es inferior al nivel observado a mediados de la década de los 80 en términos de dólares corrientes, representando el 10,5% del PIB, una de las menores proporciones entre los países en desarrollo. Comercio exterior.-El déficit comercial acumulado, US$ 23.700 millones en los cuatro años, de 1995 a 1998, pasó a dar señales de reversión en 1998. La estimación del saldo comercial en 2000, después de la flexibilización del régimen cambiario en enero de 1999, seguida de desvalorización del real con relación al dólar americano, queda en 4.400 millones de dólares. Con tales mudanzas cambiarias, la expectativa es de que se haya encerrado el reciente ciclo de déficit comercial, durante el cual la expansión de las exportaciones fue superada por el crecimiento de las importaciones.

• Exportaciones.- Las exportaciones brasileñas totalizaron US$ 198.400

millones en el período de 1995-1998. En 2000, la estimación de las exportaciones es de U$ 55.400 millones. Los mayores importadores de productos brasileños son: EEUU, Argentina, Países Bajos e Alemania.

• Importaciones.- En el mismo período, el total acumulado de las importaciones alcanzó U$ 222.000 millones con previsión de U$ 51.000 millones en 2000. Los países que más exportan a Brasil son: EEUU, Argentina, Alemania e Italia.

Relaciones económicas regionales,

• ALADI.-En la ALADI, Brasil mantiene una red de acuerdos de naturaleza eminentemente comercial con los demás miembros de la entidad: Uruguay, Argentina, Paraguay, Chile, Perú, Bolivia, Ecuador, Colombia, Venezuela y Méjico. Entre los instrumentos, sobresale el Acuerdo de Complementación Económica n°18, que prevé el establecimiento de la tarifa externa común del MERCOSUR y la adopción de una política comercial común con relación a terceros Estados.

• MERCOSUR.- El Tratado de Asunción, firmado por Brasil, Argentina, Paraguay y Uruguay el 26 de marzo de 1991, es el instrumento jurídico fundamental del MERCOSUR. Como resultado de la utilización de los instrumentos previstos en el Tratado, cerca del 95% del comercio intra-MERCOSUR se realiza actualmente libre de barreras arancelarias. La Tarifa Externa Común (TEC) se encuentra definida para prácticamente todo el universo arancelario del MERCOSUR, habiendo sido implementado en gran parte a partir del día 1 de enero de 1995. Hasta el 2006, fecha en que termina el período de convergencia ascendente o descendente de las tarifas nacionales que todavía se encuentran en régimen de excepción, la TEC estará implementada para la totalidad del universo arancelario.

• Acuerdo con la Comunidad Andina – CAN.-La Comunidad Andina está integrada por los Estados soberanos de Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela. El Arancel Externo Común AEC, se define como la tasa arancelaria que aplican de modo uniforme los miembros del mercado común andino, a las importaciones procedentes de terceros países y tiene como base cuatro niveles arancelarios: 5%, 10%, 15% y 20%, en función del grado de elaboración de los productos, entendiéndose que mientras mayor valor agregado tiene un producto mayor será su nivel arancelario. Con Brasil, la Comunidad Andina

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posee un Acuerdo de Complementación económica de alcance parcial, que entró en vigor en 16/08/1999, que tiene por finalidad la futura creación de una zona de libre comercio entre os países miembros da Comunidad Andina e do MERCOSUR.

II II .. RR EE GG II MM EE NN CC OO MM EE RR CC II AA LL YY AA DD UU AA NN EE RR OO 11.. RREEGGIIMMEENN AADDUUAANNEERROO EENN MMEERRCCOOSSUURR.. El proceso del MERCOSUR (Mercado Común del Sur) se consolidó con los acuerdos alcanzados en Ouro Preto en diciembre de 1994, que aseguraron la vigencia de una Zona de Libre Comercio y una Unión Aduanera a partir del primero de enero de 1995 entre Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay. Chile y Bolivia ya han acordado con el bloque su ingreso en la zona de libre comercio en un plazo máximo de diez años, contados a partir del uno de octubre de 1996. El MERCOSUR es el resultado de un nuevo modelo de desarrollo que se caracteriza por el incentivo a la apertura económica y por la aceleración de los procesos de integración regional. El MERCOSUR implica, desde su creación, en la libre circulación de bienes, servicios y factores productivos entre los países miembros a través de:

• Eliminación de los derechos arancelarios y de las restricciones no arancelarias a

la circulación de mercancías entre los países miembros. Desde 1995 existe una exoneración de los derechos de importación entre los países integrantes para casi todas las partidas arancelarias.

• El establecimiento de un Arancel Externo Común (AEC o TEC) y la adopción de una política comercial común respecto a terceros estados.

Dentro de los procesos de integración económica regionales mundiales, podemos distinguir, de acuerdo al mayor o menor grado de integración, la siguiente clasificación:

1.- Asociación de Libre Comercio; 2.- Unión Aduanera; 3.- Mercado Común; 4.- Unión Económica.

Etapas del Proceso de Integración: Primera.- 1991 – 1994 – Primer paso a la consolidación económica. Asociación de Libre Comercio El 26 de marzo de 1991 Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay firmaron un Tratado de Asunción (TA), a fin de ampliar las dimensiones de sus mercados nacionales a través de la integración económica: “El MERCOSUR”. Desde la firma de este tratado y hasta el 31/12/94, se estableció un periodo de transición en el que los países miembros definieron un Programa de Liberalización Comercial, consistente en la reducción lineal y automática de los aranceles que gravaban el comercio dentro del bloque, hasta alcanzar una arancel igual a cero, así

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como la eliminación de restricciones no tarifarías (cuotas, restricciones fitosanitarias o similares). En la práctica, esta primera fase de integración económica ha sido imperfecta, ya que los cuatro países han mantenido listas de excepciones a ciertos bienes considerados “sensibles”. Estas listas se fueron reduciendo año tras año en un 20%, para llegar al 1/01/1995 en el cual se alcanzó una liberalización prácticamente total de las partidas arancelarias de los bienes originarios de los países partes del bloque, exceptuando una lista de productos que cada país presentó dentro del denominado Régimen de Adecuación Final a la Unión Aduanera, que veremos a continuación. En el ámbito no arancelario se buscó derribar medidas administrativas y normas técnicas y sanitarias que constituyen obstáculos a la libre circulación o que creasen distorsiones al comercio. La idea era de que desde el 31/12/94, los bienes originarios del MERCOSUR pudiesen circular libres en la región. Segunda.-1995: Unión Aduanera. Para distinguir la primera fase de liberalización comercial, vista anteriormente, de la que siguió, la Unión Aduanera, debemos de diferenciar dos conceptos:

• Comercio Intrazona, que se desarrolla exclusivamente dentro de las fronteras del bloque de MERCOSUR, involucrando únicamente a los países partes del acuerdo de integración.

• Comercio Extrazona, se refiere al comercio entre el bloque y el resto del mundo, es decir el desarrollado cada uno de los países del bloque con el resto del mundo.

Así la primera fase de integración contemplada anteriormente sólo involucraba al comercio intrazona, no afectando al nivel arancelario que mantuviera cada país del MERCOSUR con el resto de los países.

Régimen para terceros países

Régimen para países miembros1

Fecha de aplicación

desde 1995 Desde 1995

Tipo aplicable

(AEC) 0% al 20% salvo excepciones que desaparecerán totalmente en el año 2006

Exoneración (un gran número de partidas arancelarias)

Para alcanzar la Unión Aduanera a partir de 1995, cada país miembro debía adoptar una progresiva estructura arancelaria común extrazona (mismo nivel de protección de las importaciones) para los cuatro países partes, conocido como Arancel Externo Común AEC (o Tarifa Externa Común TEC). Existen todavía una serie de productos exceptuados del AEC por los países miembros. Así, a partir del uno de enero de 1995 se clasifican al total de las partidas arancelarias de la siguiente forma: 1 Se consideran origen MERCOSUR y por tanto sujetos al arancel intrazona, los productos que se ajusten a una de las siguientes condiciones: - Productos elaborados íntegramente con materiales originarios de los Estados Partes. - Productos en cuya elaboración se utilicen materias no originarios de los Estados Partes, pero que sufran un proceso de transformación, reflejado

en un salto de posición arancelaria.

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Bienes sujetos al Arancel Externo Común AEC o TEC.- En este apartado es donde se encuentran casi el 85% del total del conjunto arancelario. Los productos importados de terceros países pagarán el AEC en el momento de ingresar al MERCOSUR, siendo libre su circulación entre los demás países miembros. Como el MERCOSUR no se encuentra totalmente operante, aún no es posible hacer dicha libre circulación entre los países para los bienes provenientes de terceros países. Bienes sujetos al régimen de excepciones al AEC o TEC.- Hablamos de un arancel particular para el comercio extrazona que podrá estar por encima o por debajo del AEC y que cada país mantendrá para un grupo reducido de bienes, quedando obligados los cuatro países a converger al mismo arancel antes del año 2006. Régimen de Origen.- Los productos de la Lista de Excepciones al AEC o TEC pagarán aranceles nacionales distintos en cada país. En el momento de la reexportación de ese mismo producto hacia otro país miembro del MERCOSUR se exigirá el Certificado de Origen (para evitar las triangulaciones con los países miembros). Cuando finalicen las excepciones del AEC, que debe pasar el 2006, según el caso desaparecerá también la necesidad del Régimen de Origen. Régimen de Adecuación Final.-Fue acordado por los países miembros con el objetivo de limitar la liberalización comercial intrazona para una lista determinada de bienes, con el fin de facilitar la adaptación de estos a las nuevas condiciones del mercado intrarregional. Estas excepciones han sido válidas hasta el 31 /12/ 98 para Brasil y Argentina y hasta el 31/12/99 para Paraguay y Uruguay. Régimen de Zonas Francas.-Los productos de las Zonas Francas instaladas en MERCOSUR serán tratados como provenientes de terceros países, incidiendo sobre ellos el AEC o TEC en la salida de la mercancía de la Zona Franca. Los bienes de capital, informática y telecomunicaciones.- Quedan, en principio, excluidos del arancel externo común (AEC o TEC). Los cuatro países están obligados a convergir al mismo de la siguiente forma:

• Bienes de Capital: arancel externo común del 14%, convergencia al mismo en enero del 2006.

• Bienes de informática y telecomunicaciones: el AEC se fijó en un 16%, convergencia en enero del 2006.

Aún se encuentran en proceso de convergencia y armonización los distintos regímenes de los Estados Parte sobre derechos de importación aplicables a algunas mercancías. No se encuentra vigente el Código Aduanero del MERCOSUR, por lo tanto los Estados regulan el comercio exterior a través de sus legislaciones nacionales. Restricciones no Arancelarias.- Las restricciones no arancelarias (sobretasas, requisitos de licencia previa a la importación, etc) ya están siendo eliminadas por los cuatro países. Las demás medidas no arancelarias que afectan al comercio (normas de seguridad y de protección ambiental, requisitos fitosanitarios, etc.) serán progresivamente armonizados. La protección global de MERCOSUR, representada por el Arancel Externo Común (AEC) en la actualidad es de un 14%, habiéndose incrementado dicho arancel en tres puntos por los países del bloque y situándose el AEC promedio en torno al 17%.

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Señalar por último que Chile ha acordado con el bloque su ingreso en la Zona de Libre Comercio, en un plazo máximo de 10 años, contados a partir del primero de octubre de 1996, plazo que ha sido reducido para principios del 2001. Para los productos originarios de MERCOSUR se aplica un Sistema de Preferencias Arancelarias (reducción progresiva de su arancel único del 9% en un porcentaje que varia según la mercancía a ser importada). 22.. TTRRAAMMIITTAACCIIOONN DDEE LLAASS IIMMPPOORRTTAACCIIOONNEESS YY EEXXPPOORRTTAACCIIOONNEESS EENN BBRRAASSIILL.. Liberalización del Comercio Exterior.- Durante los últimos años Brasil redujo sustancialmente las obligaciones y trámites burocráticos que afectaban al comercio exterior y a la política de cambios, siguiendo las tendencias globalizadoras de la economía mundial. Actualmente, la mayoría de las mercancías pueden ser importadas libremente. No obstante, por motivos estratégicos y sanitarios permanecen sujetos a control gubernamental las importaciones de armas, derivados del petróleo, insecticidas, pesticidas, productos farmacéuticos y cosméticos. Estas liberalizaciones se han materializado en una reducción arancelaria y en una eliminación de las barreras no arancelarias a la introducción en el país de productos foráneos. Brasil ha ido paulatinamente reduciendo sus impuestos a la importación, así en los años 1988 y 1989 la tarifa promedio de importación descendió de un 51% a un 35%, la mayoría de las barreras no arancelarias fueron eliminadas en el año 1990, y desde entonces los aranceles a la importación progresivamente continuaron disminuyendo, pasando la tarifa promedio de un 32% a un 15%. Aspectos operativos de la importación en Brasil.- Desde enero de 1997, con la nueva política económica y la apertura del comercio internacional, el Gobierno Federal determinó el desarrollo de un sistema de información – el Sistema Integrado de Comercio Exterior (SISCOMEX). Este sistema integra las distintas actividades de la Secretaria de la Receita Federal (SRF) (Secretaria de Hacienda Federal), Secretaria de Comercio Exterior (SECEX), así como del Banco Central de Brasil (BCB), en todo lo referente al registro, y control de las distintas etapas de las operaciones de exportación e importación.

• SISCOMEX.- El SISCOMEX es una pieza fundamental en la política activa de comercio exterior, constituyendo un avance importante en la participación de Brasil en la economía internacional. Este sistema informatizado preserva las funciones básicas de los órganos involucrados en las operaciones de comercio exterior, con la eliminación de la coexistencia de controles paralelos, al adoptar un flujo único de información, así como ha contribuido a la agilización en el desaduanamiento de mercancías, con reducción del tiempo de almacenamiento y liberalización. El SISCOMEX es un instrumento administrativo, integrado por una única base de datos, informatizada, en la que se encuadran las actividades de registro, seguimiento y control de las operaciones de comercio exterior. Los importadores o sus agentes disponen de un software SISCOMEX, por el que efectúan:

o Formulación y Obtención de Licencia Automática y No Automática de

Importación (LI).

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o Elaboración, Registro, Extracto y Consulta de la Declaración de Importación (DI)

o Registro de Operaciones Financieras, mediante conexión al Banco Central de Brasil.

• Registro de Importadores.- Una condición básica e imprescindible para realizar cualquier operación de exportación o de importación en Brasil, es la de inscribirse en el Catastro de Importadores y Exportadores de la Secretaría de Comercio Exterior (SECEX) y de la Hacienda. La inscripción en la SECEX de los nuevos importadores será efectuada de manera automática en el Sistema, siempre que los importadores realicen la primera operación de importación. Ya en la Hacienda es necesario la presentación de documentos descriptos a continuación:

o Tarjeta Acreditativa; o Poder con firma autenticada, de acuerdo con modelo de la Hacienda; o Estatuto de constitución y alteraciones; o Declaración, de acuerdo con modelo de la Hacienda; o Formulario de habilitación en el SISCOMEX; o CIC, RG e cartera de trabajo (habilitación de empleado); o CIC e RG (habilitación de dirigente).

El importador recibe la Tarjeta para darse de alta en el REI y los softwares de la Hacienda, y al conectarse por primera vez en el SISCOMEX, pone una contraseña personal para habilitarse a importar / exportar.

• Obtención de Licencia.-La obtención de la licencia de importación se produce

de forma automática y no automática, efectuándose por medio del SISCOMEX. La información de naturaleza comercial, financiera, cambial y fiscal que definen el marco legal de la operación de importación deberá presentarse con el objeto del licenciamiento.

o Licenciamiento automático. -Las mercancías no sujetas a control

previo o al cumplimiento de condiciones especiales obtendrán el licenciamiento automático en el SISCOMEX, con la presentación de la Declaración de Importación para tramitar el despacho aduanero de la mercancía.

o Licencias no automáticas (L.I.).-Las mercancías y operaciones sujetas a control previo o al cumplimiento de condiciones especiales deben solicitar y obtener la licencia antes del embarque de la mercancía de la mercancía o antes del registro de la Declaración de Importación.

Como ejemplo, destacamos los siguientes productos que necesitan licencia, entre otros:

o Productos con exigencias zoosanitarias y/o sanitarias establecidas por el Ministerio de Agricultura.

o Productos con exigencias ecológicas. o Amianto, productos farmacéuticos, perfumes y cosméticos. o Armas y municiones. o Aviones y otros aparatos de aplicación en la industria aeronáutica.

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o Productos radioactivos, petróleo, así como bruto, productos que perjudiquen al medio ambiente.

o Pieles y cueros de animales salvajes. o Sujetos a cuotas (arancelarias y no arancelarias). o Material usado ("segunda mano"). o Importaciones con reducción a cero en la alícuota del impuesto de

importación. o Importaciones originarias de Iraq. o Productos sin cobertura cambiaria: CD-ROM que contenga obra

audiovisual; donativos; arrendamiento mercantil (leasing); operaciones en reales; inversiones de capital extranjero en bienes; admisión temporal de obras audiovisuales, entre otras.

Existen operaciones de importación en las que deben de ser solicitadas la Licencia de Importación No Automática (LI), con anterioridad al despacho aduanero de la mercancía, el importador o por medio de sus agentes, debe recoger las informaciones comerciales, financieras, de cambio y fiscales, antes del despacho aduanero. Algunas de las situaciones en las que se efectúa la Licencia No Automática antes del despacho aduanero son:

o Importaciones en régimen de drawback. o Importaciones de algunas bebidas, como la cerveza, por ejemplo. o Importaciones al amparo de los beneficios ofrecidos en la Zona Franca

de Manaos. o Importaciones proveniente de las Áreas de Libre Comercio de Tabatinga-

AM, Guajará- Mirim-RO, Macapá y Santana-AP, de Cruzeiro do Sul, Brasiléia y Epitaciolandia-AC.

• Despacho de la mercancía en Aduana.-Con el arribo de la mercancía a

Brasil, comienza la etapa del despacho aduanero de la mercancía. El importador o un despachante de aduanas, portando la L.I. (si es el caso), el Conocimiento de Embarque y la Factura Comercial elaborará la Declaración de Importación (D.I.) en SISCOMEX, y mediante la liquidación del Impuestos a la Importación (I.I.) y del Impuesto sobre Productos Industriales (I.P.I), efectuará su registro en el Sistema Integrado (SISCOMEX). Con estos documentos, y con el comprobante de exoneración o liquidación del Impuesto sobre la Circulación de Mercancías y Servicios (ICMS), el importador debe presentar un extracto de Declaración de Importación en la Receita federal del municipio donde arribe la mercancía para el Despacho Aduanero. A través de SISCOMEX la Receita federal emitirá un Comprobante de Importación (C.I.) que liberará la mercancía de la aduana.

33.. RREEGGIIMMEENNEESS DDEE IIMMPPOORRTTAACCIIOONN.. Toda mercancía proveniente del exterior por cualquier vía, destinada al consumo u otro régimen, sujeta o no al pago de impuestos, debe someterse al despacho aduanero, que se hace con base en declaración presentada a la repartición aduanera en el plazo y en la forma d el reglamento aduanero. 3.1 Importación Definitiva. El despacho aduanero de importación tiene como base la declaración hecha por el importador en el SISCOMEX, y consistirá en la prestación das informaciones generales

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(el importador, las básicas, el transporte, la carga, el pago) e informaciones específicas (el suministrador, la mercancía, el valor aduanero y los métodos, Incoterms y el cambio). El despacho de importación debe empezar hasta 90 días de la descarga, si la mercancía está en recinto aduanero, hasta 45 días después que se agote el plazo establecido para permanencia de la mercancía en recinto aduanero de zona secundaria o hasta 90 días de la apertura de la mala postal. La declaración se registra por el SISCOMEX, por solicitación del importador o por su representante legal, mediante su numeración automática única, secuencial y nacional, renovada todos los años. El despacho aduanero sólo debe ser iniciado después de la llegada de la mercancía en la URF (Unidad de la Hacienda) de despacho, o, si la URF en la cual el importador presente la mercancía importada tiene el MANTRA (Sistema de Gerencia del Manifiesto, del Transito y del Almacenamiento) ya implantado, la presencia de la carga se comprueba por el propio depositario en el extracto de la declaración. Después de la recepción de los documentos, la declaración debe pasar por uno de los siguientes canales de conferencia aduanera:

• verde: el Sistema hace al desembarazo automático de la mercancía, dispensando el examen documental de la declaración, la verificación da mercancía y el análisis preliminar del valor aduanero;

• amarillo: la declaración es sometida a examen documental, y, no siendo verificada irregularidad, autoriza el desembarazo y la entrega de la mercancía, dispensando la verificación de la mercancía y el análisis preliminar del valor aduanero;

• rojo: la mercancía solo se desaduana y entrega al importador después de la realización del examen documental, de la verificación de la mercancía y del análisis preliminar del valor aduanero.

• gris: se somete la mercancía al examen documental, físico y el análisis preliminar del valor aduanero.

Después de hacerse el registro de la DI en el SISCOMEX, el sistema genera el Extracto de la declaración que el importador debe imprimir, en dos copias, siendo la primera destinada a la URF de despacho y la segunda al acompañamiento de la mercancía importada. El desaduanamiento es el acto final del despacho aduanero en virtud del cual se autoriza la entrega de la mercancía al importador. Independiente del canal para la cual haya sido seleccionada la conferencia, la entrega da mercancía solo se efectúa después del registro del desembarazo en el SISCOMEX por la autoridad aduanera. Registrado el desembarazo de las mercancías en el Sistema, la autoridad fiscal emite Comprobante de Importación, que es entregado al importador siendo aquel documento prueba de ingreso regular de la mercancía en el país. El pago de los impuestos devengados en la importación, así como de los demás valores exigidos por la aplicación de derechos antidumping, compensatorios o de salvaguarda, se hace antes del registro de la declaración, a través de DARF, independientemente de

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autenticación de la fiscalización aduanera, en cualquier agencia de los bancos autorizados a recaudar recetas federales. Operativa:

• Para la introducción de una mercancía en Brasil, el importador debe obtener como norma general, una licencia denominada “Licencia de Importación” (LI), documento con una finalidad informativa.

• Sólo podrán efectuar importaciones las empresas, entidades y personas que estén previamente inscritas en el Catastro de Exportadores e Importadores de la SECEX.

La denominación común del Catastro es la de Credenciamento (Acreditación) de Exportadores e Importadores, accediéndose a través de la Receita federal. La Receita federal dará al importador su número de registro en la Hacienda y los softwares del SISCOMEX. En la primer importación, el importador deberá habilitarse en el Sistema, colocando una contraseña personal, habilitándose automáticamente a través de ese procedimiento. El número de registro tiene validez de un año, siendo necesaria nueva habilitación al final del plazo. Para solicitar la Licencia de Importación son necesarios los documentos de la operación comercial; factura proforma o equivalente, en el que deben figurar los datos esenciales (producto, precio, condiciones de pago, etc.).

• La inscripción en el Catastro de Importadores y Exportadores debe realizase a través de alguna sucursal de la Receita federal o una entidad bancaria autorizada.

• Con esta documentación, el importador debe solicitar, en el Siscomex, la emisión de la Declaración de Importación (DI).

• El SISCOMEX emitirá el “Extrato da DI” (Extracto de la DI). • El importador debe ir a aduana con el Extracto, el conocimiento de embarque o

equivalente, factura comercial, el Certificado de Origen (cuando necesario) y el Documento de Recaudación de la Receita federal (DARF), que es el comprobante de la liquidación de los gravámenes a la importación (II e IPI).

• Con estos documentos, el importador deberá presentar el comprobante de exoneración o liquidación del ICMS.

El Fiscal de la Receita federal emitirá un Comprobante de Importación (C.I.) que liberará la mercancía de la aduana. Otros Documentos:

• La Nota Fiscal de Entrada es un documento que acompaña a las mercancías desde la aduana hasta las instalaciones del importador.

• La Guía Especial de Recolhimento de ICMS, o Guía Nacional de Recolhimento de ICMS. Esta se utiliza cuando la recaudación se realiza en un Estado distinto al que está situada la aduana de importación.

3.2 Admisión Temporal. El régimen aduanero de admisión temporal es aquel que permite la importación de bienes que deban permanecer en el país por un plazo pre fijado, con suspensión de

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gravámenes. La aplicación del régimen de admisión temporal se sujeta al cumplimiento de las siguientes condiciones básicas:

• Importación sin cobertura cambial; • Constitución de las obligaciones fiscales en termo de responsabilidad; • Utilización de los bienes dentro del plazo fijado y exclusivamente a los fines

establecidos; • Identificación dos bienes, su valor, cantidad y peso, partida arancelaria en la

TEC, monto de los gravámenes suspensos, plazo pretendido para permanencia en el País y fin a que se destinarán.

Además de la tramitación básica, el importador debe presentar la DI con los impuestos – II, IPI e ICMS. – calculados, mismo que permanezcan suspensos durante la validez del régimen. El valor de estos impuestos debe ser garantizado a través de depósito en dinero, de fianza bancaria o de caución de títulos de la deuda pública.

Para la validez del régimen, debe adoptarse, respecto a las mercancías, una de las siguientes providencias para la liberación de la garantía e baja del termo de responsabilidad:

1. Reexportación. 2. Entrega del bien a Hacienda, sin gastos, desde que la autoridad aduanera esté

de acuerdo en recibirlas. 3. Destrucción, a las expensas del interesado 4. Transferencia para otro régimen especial. 5. Despacho para consumo, si nacionalizadas.

Documentación necesaria: extracto de la DI, conocimiento de carga o documento similar, factura comercial y minuta del Termo de Responsabilidad (con propuesta de depósito o caución). El plazo inicial de permanencia de la mercancía admitida temporalmente no puede ser superior a 1 año, pudiendo el mismo prorrogarse por períodos iguales hasta un máximo de 5 años, exceptuados algunos casos especiales, cuando se puede admitir un tiempo mayor o menor de duración del régimen. Para la garantía del cumplimento de las obligaciones constituidas en termo de responsabilidad se exige depósito en dinero, caución de títulos de la deuda pública federal o fianza idónea.

El Termo de Responsabilidad debe contener las siguientes informaciones: número y fecha del registro; fecha del desembarazo; fecha del vencimiento; número del proceso o del despacho a que se refiere el Termo; identificación del beneficiario; especificación de los bienes; fundamento de la concesión del régimen; monto de los tributos suspensos; identificación del fiador, si lo hay; declaración del compromiso y del fiador; firma de las partes.

Se concede este régimen para la importación de muestras con valor comercial, comprobaciones, recipientes y embalajes, entre otros. 3.3 Drawback. Consiste en la importación de mercancías del exterior, para su posterior exportación, con suspensión, exención o restitución de cargas fiscales. Equivale a nuestro Tráfico de Perfeccionamiento. Este régimen se aplica a aquellos productos que se importan para

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incorporarlos a otros, destinados a la exportación. Este régimen está recogido en el artículo 78 del Decreto Ley núm. 37 /66. Es un régimen que se utiliza con frecuencia en Brasil, existiendo tres tipos:

• Drawback con suspensión de tributos (Impuesto a la Importación, IPI, ICMS y AFRMM).- Lo concede la Secretaria de Comercio Exterior (SECEX). El plazo para la suspensión, que debe de coincidir con el de exportación es de un año, prorrogable hasta dos. Se pueden beneficiar las empresas comerciales que realicen un pedido para la exportación del producto final.

En caso de no realizar la exportación se pueden despachar los bienes para consumo interno, pagando todas las cargas exigibles para la importación con los correspondientes recargos legales.

• Drawback con exención de tributos.- Puede ser concedido para importaciones

futuras, siempre que se hayan exportados productos incorporados materias primas o bienes intermedios. Se puede solicitar este régimen hasta dos años después de la primera Declaración de Importación (DI).

• Drawback con restitución de tributos.- Permiten la restitución de tributos

pagados en mercancías incorporadas a exportaciones. Lo concede la Secretaría da Receita Federal y consiste en un crédito que puede ser compensado con los tributos debidos por otras importaciones.

3.4 Tránsito Aduanero. Este régimen permite el transporte de la mercancía de un punto a otro del país bajo control aduanero con suspensión de tributos hasta asignarle un destino aduanero final para consumo. El plazo de suspensión es de un año prorrogable hasta un máximo de cinco años. 44.. TTRRIIBBUUTTOOSS AA LLAA IIMMPPOORRTTAACCIIOONN.. La importación definitiva para consumo es la única gravada por los derechos de importación. El Impuesto de Importación incide sobre la mercancía extranjera, generándose el impuesto por su entrada en el territorio aduanero nacional (art. 23 del Decreto Ley núm. 37 /66) Para efectos del cálculo del impuesto, se considera que ocurre el acto que la genera, en el momento del registro de la DI (Declaración de Importación) de la mercancía despachada para consumo, o en el día del desembarque efectivo. La base imponible para el Impuesto a la Importación es el valor en aduana – valor C.I.F. de la mercancía (art. 2º en el DL núm. 2.472/88), valor F.O.B. de la mercancía importada, incluidos el coste del transporte internacional de las mismas y el coste del seguro internacional relativo al transporte, expresado en moneda extranjera y convertido a la moneda nacional (reales), aproximadamente US$ 1 = R$ 1,84 (septiembre del 2000). Esta tasa de cambio para la conversión de valores en monedas extranjeras en la tributación de mercancías importadas, será la fijada por la Coordinación General del Sistema de Tributación (COSIT), para el respectivo mes (Portaría MF 286, de 29 de noviembre de 1.995).

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Las cargas que gravan la importación de mercancías provenientes de terceros países (no incluidos en el MERCOSUR) son los siguientes: 4.1 Impuesto a la importación. El hecho generador de este impuesto es la entrada de mercancía extranjera en territorio nacional, originaria de países terceros al MERCOSUR esta sujeta al Arancel Externo Común (AEC o TEC) o en su caso la Lista de Excepciones del mismo. La base del cálculo para el Impuesto a la Importación; el valor en aduana, debe de estar convertidos a la moneda nacional (reales), aproximadamente 1 $USA = 1,84 reales. 4.2 Impuesto sobre Circulación de Mercancías y Servicios (ICMS). Los Estados y el Distrito Federal, instruir sobre las operaciones relativas a la circulación de las mercancías y sobre la prestación de servicios de transporte interestatal e intermunicipal y de comunicación, aunque dichas operaciones se inicien en el exterior. Según su art. 146 y siguientes, sólo por medio de Ley Complementaria (Decreto Ley núm. 406/68) se puede definir el hecho imponible del impuesto, su base imponible, lo contribuyentes, etc. El impuesto que grava la Circulación de Mercancías y Servicios de Transporte recibe el nombre de ICMS, este incide sobre la entrada de mercancía importada del exterior, aunque se trate de un bien destinado al consumo o un activo fijo de la empresa. Se trata de un impuesto no acumulable, compensándose lo que se devenga en cada operación relativa a la circulación de mercancías y prestación de servicios de transporte, con la cantidad repercutida en las anteriores, por el mismo u otro Estado o por el Distrito Federal. Son contribuyentes del ICMS, la persona física o jurídica, que realice habitualmente las operaciones antes mencionadas, aunque se inicien fuera de Brasil. Mismo sin habitualidad, la Ley considera contribuyente del impuesto, a la persona física o jurídica que importe mercancías del exterior, aunque se destinen al consumo o al activo fijo de la empresa; cuando sea destinataria de servicio prestado en el exterior o cuando se inicie en el exterior. La base imponible del ICMS es el valor CIF más el II y más el IPI. Aunque el tipo puede variar de un estado a otro, el máximo aplicable para importaciones es del 18%. No se incluye en el monto sobre el que gira el impuesto el valor del Impuesto sobre Productos Industrializados (IPI), cuando se realice la operación entre sujetos pasivos que no sean consumidores finales y sobre un producto destinado a la industrialización o a la comercialización y dicha operación sea hecho imponible de los dos impuestos. Cada Estado dispone sobre distintas materias referentes al impuesto, como son el periodo de liquidación, las formas de establecer compensaciones sobre los créditos y los débitos, y demás aspectos referentes al ICMS.

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4.3 Impuesto sobre los Productos Industriales (IPI). Se trata de un impuesto federal que incide sobre productos industriales, siendo el Poder Ejecutivo, quien atendiendo a las condiciones y los límites establecidos por Ley, competente para alterar los tipos de este impuesto. Se considera industrializado los productos que hayan sido importados o que hayan sido sometidos a cualquier operación que modifique su naturaleza o finalidad, así como su perfección para el consumo. El IPI tiene como hecho imponible el valor CIF de la mercancía o bienes, incluidos en los documentos de importación, el Impuesto de Importación y la salida del producto del establecimiento industrial. Sobre los productos nacionales, el IPI tendrá como base imponible, el precio de la operación en el acto que lo genera, es decir en la salida del producto del establecimiento industrial. Tratándose de producto destinado a la reventa o materia prima del establecimiento importador, se obtendrá crédito sobre el impuesto pagado, mediante la respectiva Nota Fiscal (factura), de la misma forma que el ICMS: se descuenta el soportado del repercutido. 4.4 Impuesto al Flete para la Renovación de la Marina Mercante (AFRMM). Se trata de un impuesto complementario cuyo tipo aplicable es del 25% del flete internacional marítimo, abonándose en la entrada del puerto de descarga. El pago de esta tasa debe figurar en el documento de conocimiento de embarque original con el objeto que la Aduana compruebe la liquidación de dicho pago. Esquema de liquidación del impuesto.

CONCEPTO BASE DEL CÁLCULO

A. Valor F.O.B. B. Flete Internacional C. Seguro A + B D. Impuesto de Importación (II)

A + B + C = (valor C.I.F. o valor de aduana) Valor CIF ✖ la Tasa Fiscal de Conversión (1 US$ = 1,84 R$)

E. Impuesto Productos Industriales (IPI)

Valor C.I.F. + D

F. AFRMM 25% sobre B G. ICMS 18% (max.) sobre C.I.F. + D + E

TOTAL A TRIBUTAR EN ADUANA: D + E + F + G

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55.. RREEGGIIMMEENNEESS AADDUUAANNEERROOSS EESSPPEECCIIAALLEESS.. Existe una serie de regímenes aduaneros considerados especiales, en la medida en que la operación de importación de mercancías a través de ellos, se benefician de importantes incentivos fiscales y aduaneros. Zona Franca de Manaos (ZFM).- Creada por la Ley 3.173 de 6 de junio de 1957. Es una zona de libre comercio de importación y exportación y con incentivos fiscales especiales. La Zona Franca de Manaos (ZFM) es una zona aduanera especial, también conocida como "zona franca de base regional", y fue creada con el objetivo de implantar en el centro del Amazonas un polo industrial y agropecuario, dotado de condiciones económicas que permitieran su desarrollo. Goza de una suspensión de los impuestos de Importación y el de Productos Industrializados. Los beneficios fiscales están garantizados por la Constitución. La Zona Franca de Manaos se extiende por un territorio de 10.000 km2 que comprende la ciudad de Manaos y sus alrededores, situada dentro del Estado de Amazonas. La población de Manaos asciende a 1.500.000 habitantes de los 2.200.000 del Estado. El distrito industrial de Manaos cuenta con un área inicial de 1.700 ha. y una ampliación de 5.700 ha. El costo de las parcelas urbanizadas era de 40 centavos de dólar el m2 (8.2.93), el precio de mercado de la superficie construida, a esa misma fecha, ascendía a $US 600 a 900 el m2. El distrito agropecuario está situado al norte de Manaos, lo atraviesa la carretera BR-174, con un área de 589.334 ha. La Zona Franca de Manaos es un área de libre importación y cuenta con importantes exenciones fiscales para las empresas2 que se establezcan allí. Estos beneficios fiscales son:

• Exención del Impuesto de Importación para los productos importados destinados al consumo, exceptuándose armas, municiones, perfumes y humo, y reducción de dicho impuesto para los insumos utilizados en procesos industriales cuando vayan con destino a otras zonas del país, exceptuándose automóviles y otros vehículos (incluyéndose partes y piezas).

• Exención del Impuesto sobre Productos Industriales para los productos importados destinados al consumo, exceptuándose armas, municiones, perfumes y humo, y reducción de dicho impuesto para los insumos utilizados en procesos industriales cuando vayan con destino a otras zonas del país, exceptuándose automóviles y otros vehículos (incluyéndose partes y piezas).

• Reducción de 45% sobre el I.I. e i.P.I. incidente en la adquisición de materias primas, partes, piezas, componentes, conjuntos y subconjuntos – acabados y semiacabados – y neumático

• Reducción de 50% sobre el I.I. y I.P.I. incidente en la adquisición de máquinas, equipos, incluido de testes, herramientas, moldes y modelos para moldes, instrumentos y aparatos industriales y de control de cualidad, nuevos, importados o de fabricación nacional, bien como los respectivos accesorios, sobresalientes y piezas de reposición.

2 Algunas industrias, como armas y municiones, perfumería, cigarros, bebidas alcohólicas y automóviles de turismo no se benefician de estos incentivos.

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• Reducción del Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas (IR): 75% hasta 31/12/2003; 50% hasta 31/12/2008; 25% hasta 31/12/2013 para los proyectos aprobados por la Superintendencia de Desarrollo de la Amazonia (SUDAM). A partir de 01/01/2014, las empresas no tendrán más reducción dicho impuesto.

• Exención del Impuesto al Flete para la Renovación de la Marina Mercante - AFRMM.

• Exención del Impuesto sobre Operaciones Financieras (IOF) en las operaciones de cambio realizadas para pagamiento de los bienes importados.

• Reducción del ICMS para productos de otros estados brasileños destinados al consumo o la industrialización

Para que una empresa pueda establecerse en la Zona debe presentar un proyecto ante la Superintendencia de la Zona Franca de Manaos (SUFRAMA) y obtener su aprobación. Zonas de Procesamiento de Exportación (ZPE).- Las ZPE se caracterizan por su extraterritorialidad. Son zonas definidas en las que pueden establecerse empresas nacionales o extranjeras dedicadas exclusivamente a la fabricación de bienes para su exportación a otros países y gozan de la exclusión del “riesgo país, de incentivos fiscales más amplios que los concedidos al régimen drawback, exención del Impuesto de Importación, Impuesto sobre Productos Industriales, Impuesto sobre Operaciones Financieras (IOF) y AFRMM y de una Reducción del Impuesto sobre la Renta (IR) incidente sobre las transferencias y los pagos realizados a residentes y domiciliados en el exterior. Las transferencias en moneda extranjeras del exterior y para el exterior recibidas o efectuadas por empresas situadas en éstas zonas, bien como aquellas realizadas entre ellas, no dependen de visto o de autorización, ni tienen que pasar por el trámite del contrato de cambio. Los pagos para el mercado interno por empresas situadas en ZPE se hacen en moneda extranjera en los casos de ventas de bienes realizadas a través del Registro de Exportación en el SISCOMEX, y en reales en los demás casos. Las importaciones para las ZPE no necesitan autorización de órganos federales, con excepción de los controles de orden sanitaria, de interés de la seguridad nacional y de protección del medio ambiente. Las importaciones de equipos, máquinas, aparatos, instrumentos, materias primas, componentes, piezas y accesorios y otros bienes, nuevos o usados, solo se admiten cuando fueren necesarios a la instalación industrial o que integren el proceso productivo. Las mercancías hechas en ZPE con destino al mercado interno, ventas con cobertura cambiaria, tendrán el mismo tratamiento fiscal, cambiario, crediticio y administrativo dado a las exportaciones en general para el exterior. Cuando la mercancía se venda en el mercado interno, tendrá que obedecer todos los tratamientos administrativos y cambiales de las importaciones, aunque pueda beneficiarse de los regímenes aduaneros especiales tránsito aduanero, admisión temporal y drawback suspensión.

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Existen las siguientes ZPE actualmente en Brasil: Zona y Ubicación Principales actividades Maracaíba, RN Calzado y textil

Maracanaú, CE Agroindustria y textil

Parnaíba, PI Electrónica

Suape, PE Pesca, minería, agroindustria, química (alcohol), metal, mecánica y textil

João Pessoa, PB

Mecánica de precisión, relojería, óptica y electrónica

São Luis, MA Siderurgia, madera, confección, calzado, agroindustria y bebidas

Barcarena, PA Metalurgia, madera, agroindustria, química, textil, plásticos y bebidas

Nossa Srª do Socorro, SE

Química y tratamiento de minerales

Ilhéus, BA Mecánica, minería, química, electrónica y agroindustria

Araguaína, TO Agroindustria, madera y calzado

Cáceres, MT Agroindustria, bebidas, madera, tratamiento de diamantes construcción

Rio Grande, RS Vinicultura, calzado, servicios, minería, bebidas y construcción

Corumbá, MS Metalurgia y minería

Vila Velha, ES Química, microelectrónica y biotecnología

Imbituba, SC Metalurgia, electricidad, mueble, química, textil y bebidas

Ataguaí, RJ Agroindustria, siderurgia petroquímica, y de transformación

Teófilo Otoni, MG Tratamiento de gemas

Itacoatiara, AM Madera, pesca, electrónica, química, artes gráficas y embalajes

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II II II .. II NN VV EE RR SS II OO NN EE SS EE XX TT RR AA NN JJ EE RR AA SS Brasil en los últimos años ha adoptado una política de apertura de su economía al capital extranjero, buscando favorecer el comercio exterior, con la caída de las barreras arancelarias y políticas, y las inversiones extranjeras, al eliminar poco a poco las trabas existentes al establecimiento de empresas de capital extranjero en su territorio. En los últimos años, el Gobierno Federal ha promovido continuos y profundos ajustes en su política con relación al capital externo, con el fin de estimular nuevas inversiones directas en varios sectores de la economía brasileña, vistos dentro de la nueva estrategia gubernamental como elementos relevantes para el crecimiento económico y del desarrollo industrial del País. En ese sentido, el Plan de Estabilización (Plan Real), el Programa Nacional de Privatización, las reformas de la Constitución Federal, en sus disposiciones que tratan del Orden Económico, y el tratamiento flexible que dan las legislaciones institucional y tributaria relativas al capital externo - eliminación de restricciones a la participación de inversores extranjeros en las bolsas de valores brasileñas y en las empresas privatizadas, apertura de líneas de financiación del Sistema BNDES a empresas de capital extranjero instaladas en el País, disminución de los trámites burocráticos y reducción de los gravámenes fiscales en la repatriación de capital, beneficios y dividendos, así como en las transferencias de royalties y beneficios, entre otras medidas - han puesto Brasil en una posición altamente competitiva, junto a la comunidad internacional, en la atracción de capitales. 11.. MMAARRCCOO LLEEGGAALL.. En las sucesivas reformas por las que viene pasando la Constitución brasileña han sido aprobadas las siguientes modificaciones en el área económica:

1. Fin del monopolio de los gobiernos de los Estados en la distribución de gas canalizado y posibilidad de la iniciativa privada acceder a ese sector;

2. Posibilidad de embarcaciones extranjeras realice el transporte de cabotaje y la navegación interna en el país;

3. Apertura del sector de telecomunicaciones a la participación privada; y 4. Fin de la discriminación entre empresa brasileña de capital nacional y

empresa brasileña de capital extranjero. Esta reforma de la Constitución, además de eliminar la discriminación que había entre capital nacional y extranjero, también eliminó la incoherencia que se había producido con el art. 2º de la Ley nº 4.131, de 03 de septiembre de 1962 (Ley del Capital Extranjero)3, que establece que al capital extranjero invertido en Brasil será dispensado tratamiento jurídico idéntico al concedido al capital nacional, en igualdad de condiciones, estando prohibidas cualesquiera discriminaciones no previstas en ley. Según la Ley nº 4.131, capitales extranjeros son:

3 También la Ley 4.390, de 29/08/64, ambas reguladas por el Decreto nº 55.762, de 17 de febrero de 1965.

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“... los bienes, máquinas y equipamientos introducidos en Brasil sin dispendio inicial de divisas, destinados a la producción de bienes o servicios, como los recursos financieros o monetarios, introducidos en el país para una aplicación en actividades económicas, siempre que, en ambos supuestos, pertenezcan a personas físicas o jurídicas residentes, domiciliadas o con sede en el exterior.”

Esta creciente liberalización tiene la intención de atraer importantes aportaciones de capital y tecnología extranjeros para potenciar sectores de importancia estratégica en la política del país. Sin embargo, este proceso presenta algunas dificultades, tanto sociales como políticas y constitucionales, ya que la Ley Mayor considera públicos, y por tanto restringidos, algunos sectores de la economía. 22.. RREESSTTRRIICCCCIIOONNEESS AA LLAASS IINNVVEERRSSIIOONNEESS EEXXTTRRAANNJJEERRAASS.. A partir de las reformas constitucionales hubo una creciente liberalización de sectores antes prohibidos o restringidos al capital extranjero, como los de la minería, navegación de cabotaje o algunos servicios de telecomunicación. También se aprobó el fin del monopolio de la PETROBRÁS en el área del petróleo, y se abrió este campo y el de la explotación de gas y gasoductos a la inversión privada, aunque el Estado ha seguido con un régimen de preferencias en relación a los yacimientos ya en explotación en Brasil. Las instituciones financieras se abrieron al capital extranjero, pero con restricciones, pues la inversión debe ser aprobada por el Consejo Monetario Nacional, a propuesta del Banco Central de Brasil. La inversión mediante capital extranjero actualmente está restringida en los siguientes sectores:

• Servicios de salud; • Desarrollo de las actividades que engloben energía atómica y eléctrica; • Industria pesquera; • Propiedad y administración de periódicos, revistas y otro tipo de

publicaciones, así como redes de radio y televisión; • Derechos sobre la propiedad en áreas rurales y de actividades comerciales

junto a fronteras internacionales (en un radio de 150 Km.); • Transporte aéreo doméstico; • Servicios de correos y telégrafos; • Industria aerospacial; • Loterías; • Transporte de cargas por carretera; • Sociedades aseguradoras; • Instituciones financieras.

La participación de capital extranjero en instituciones financieras y de seguros está limitada a participaciones minoritarias. La inversión extranjera en el mercado interno de títulos y valores está limitada a las siguientes áreas:

• Fondos de inversión. • Sociedades de inversión. • Carteras administradas de no residentes. • Carteras administradas de inversores institucionales extranjeros.

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Explotación de recursos minerales y energía hidráulica por sociedades extranjeras A partir de la reforma constitucional, tanto las empresas brasileñas de capital nacional como las de capital extranjero pueden intervenir en la pesquisa y extracción de recursos minerales y aprovechamiento de los potenciales de energía hidráulica, mediante autorización o concesión del Gobierno Federal. Todavía está pendiente la elaboración de ley ordinaria reglamentando y estableciendo condiciones específicas en el supuesto de que estas actividades se desarrollen en las fronteras exteriores o en tierras indígenas. 33.. RREEGGIISSTTRROO DDEELL CCAAPPIITTAALL EEXXTTRRAANNJJEERROO.. El ingreso en el país se realiza mediante un procedimiento junto al Banco Central de Brasil. Al ingresar en el país, el capital extranjero debe registrarse en el órgano competente del Banco Central (REFIR - Fiscalización y Registro de Capital Extranjero). De acuerdo con la resolución Circular n.º 2997 de 15 de agosto de 2000, El Banco Central de Brasil ha instituido el registro de capital externo de forma electrónica por intermedio del modulo – RDE – IED (Registro Declaratorio Electrónico de Inversiones Extranjeras Directas) a partir del 04 de septiembre de 2000 a través del programa de información del Banco Central – SISBACEN. La empresa brasileña es la responsable del registro, y debe hacerlo en el plazo de 30 días a contar de la formalización de la transferencia de fondos y no se somete al pago de cualquier tasa. El término “registro” designa la atribución de un numero permanente para el inversor-receptor, es decir, si una empresa tiene dos inversores extranjeros, habrá un numero distinto para cada inversor. El registro debe hacerse en moneda extranjera y es esencial para cualquier movimiento de recursos del o para el exterior en lo que se refiere a constitución o distribución de dividendos. Asimismo las transferencias de beneficios al exterior, el retorno del capital invertido y la reinversión de los beneficios también se registrarán en el modulo RDE-IED en moneda del país de donde sea originario o en la moneda en que sea efectivamente internalizado y el de las reinversiones de beneficios en moneda nacional (brasileña). En el registro se especifica el inversor, el beneficiario de la misma y la cantidad invertida, siendo actualizado a cada nueva inversión en el mismo beneficiario. El Banco Central exige que sociedades brasileñas con participaciones extranjeras tengan un catastro en el SISBACEN. En el momento en que se ubiquen ante el BACEN, las empresas tienen que presentar toda la documentación social, los poderes correspondientes al representante legal y la inscripción de la empresa brasileña ante el órgano federal (CNPJ). Es obligatorio que se informe el número RDE-IED en los contratos de cambio para cualquier transacción financiera con el exterior. 44.. FFOORRMMAASS DDEE IINNVVEERRSSIIÓÓNN.. Las inversiones pueden ser efectuadas a través de:

• Participación en una empresa ya existente o en formación; • Préstamo;

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• Cesión de tecnología a una empresa brasileña. Las inversiones de capital no requieren aprobación previa, pero los préstamos sí la requieren (autorización del Banco Central) y la inversión mediante cesión de tecnología puede requerir la aprobación y registro en la oficina del INPI (oficina brasileña de patentes) y en el Banco Central. Inversión en moneda extranjera.- No hay necesidad de autorización oficial previa para la inversión en moneda extranjera. La inversión para suscripción de capital o para la participación en una sociedad brasileña ya existente será enviada a Brasil por medio de cualquier banco autorizado a operar con cambio en este país. En caso de préstamos externos, las filiales o sucursales de empresas extranjeras pueden contratarlos libremente a largo plazo y en moneda extranjera, con bancos comerciales en el exterior o con sus propias empresas matrices, respetando las reglas dictadas por el Banco Central. Inversión mediante conversión de deuda externa.- Este tipo de inversión está sujeta a la aprobación previa del Banco Central. Una vez obtenida la autorización, es preciso efectuar una operación simbólica de cambio, que represente la compra y venta de moneda extranjera. Inversión mediante importación de bienes sin cobertura cambiaria.- Se exige, para la concreción de este tipo de inversión, la aprobación previa del Banco Central y del Departamento de Comercio Exterior (DECEX). Los bienes importados, maquinaria, productos y equipamientos deberán obligatoriamente destinarse a la producción de bienes y prestación de servicios. Los bienes usados importados o demás importaciones que gocen de incentivos fiscales no podrán tener similares brasileños. Además, los bienes usados precisan ser utilizados en proyectos que contribuyan al desarrollo económico de Brasil, o destinarse a la producción de bienes que no se produzcan en el país. El registro del capital se hará de acuerdo con su precio en el país de origen o, en falta de comprobantes satisfactorios, según los valores verificados en la contabilidad de la empresa receptora del capital. La empresa brasileña dispone del plazo de 180 días para incorporarlos a su capital y los otros 30 habituales para proceder al pedido de registro de la inversión. Inversión mediante préstamos del exterior.- De acuerdo con la Resolución n.º 2.770, de 30 de agosto de 2000, el Banco Central deja de exigir una autorización previa para la inversión a través de préstamos externos. Al ingresar en el país, en el momento de cerrarse el cambio, se presenta junto al Banco Comercial la Petición de Registro de Préstamo y la Manifestación del Acreedor, en el valor que se acredite en aquel momento en la cuenta bancaria, indicando la finalidad del mismo (capital de giro, financiamiento de capital circulante, por ejemplo), la tasa de interés pactada entre las partes si la hay, condiciones de pago, es decir, el plazo de pago del principal y de los intereses. Es importante mencionar si la tasa de interés es neta o bruta, o sea, si el Impuesto sobre la Renta es por cuenta del acreedor o deudor. Hasta el plazo de diez días hábiles después de ingresados los recursos en el país, el Banco Comercial encaminará la petición de registro de préstamo al Banco Central de

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Brasil con el respectivo contrato de cambio y la empresa deudora recibirá un aviso, a su día, de cuándo esté listo el registro. El certificado de registro de préstamos solo se emite por el Banco Central quince días antes de la fecha de pago del mismo y tiene validez de cuatro meses. Cualquier necesidad de alteración en los registros de préstamos extranjeros, incluso renovaciones y prórrogas, depende de autorización del Banco Central. Se emite el certificado para permitir transferencias de intereses y capital principal, debiendo constar en el mismo el nombre del prestamista principal, el prestatario nacional, el importe total del préstamo, así como la forma de pago del principal y de los intereses. El límite de ingreso del capital en el país es de hasta 90 días antes de la fecha de pago del préstamo de acuerdo con lo pactado entre las dos partes en el contrato. Los préstamos extranjeros se dividen en dos grupos:

• Préstamos indirectos: efectuados por bancos extranjeros a bancos nacionales, que a su vez los canalizan a prestatarios brasileños, que suelen ser pequeñas y medianas empresas;

• Préstamos directos: efectuados directamente por bancos extranjeros a empresas establecidas en Brasil, que necesitan grandes recursos, por tratarse en general de grandes grupos de empresas.

Los préstamos extranjeros están regulados por el Banco Central, a través de Resoluciones administrativas emitidas por el mismo. Reinversión de beneficios.- Las reinversiones se realizan con los beneficios obtenidos por empresas establecidas en el país y atribuidos a residentes y domiciliados en el exterior que sean aplicados en la misma empresa de la que sean originarios o en otro sector de la economía nacional. Así, los beneficios de las inversiones extranjeras pueden ser reinvertidos en Brasil, en la misma empresa en que hayan sido generados o en otra cualquiera. Al reinvertir, en vez de retener los beneficios, estos podrán ser registrados como capital inicial, aumentando la base de cálculo, para fines fiscales, de las futuras transferencias o reinversiones de beneficios. 55.. CCOONNTTRROOLL DDEE CCAAMMBBIIOOSS.. El Mercado de cambio.- Hay dos tipos de mercados de cambio en Brasil que operan con tasas de cambios fluctuantes, el comercial y el paralelo, o mercado negro, este último sin ningún control oficial. 1- Mercado de cambio comercial/financiero de tasas fluctuantes, reservado para:

• Operaciones comerciales (importación/exportación); • Inversiones en Brasil en moneda extranjera; • Préstamos en moneda extranjera a residentes en Brasil; • Otras operaciones de transferencias al exterior, condicionadas a la

aprobación previa de las autoridades monetarias brasileñas. • Turismo

En este mercado las empresas pueden realizar transacciones debidamente registradas, pero el acceso al mismo se aprobará caso a caso.

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2- Mercado paralelo: es el mercado ilegal, parcialmente tolerado en la práctica y accesible a cualquier persona. En razón de la liberalización a la que nos referimos y a la estabilización del cambio observada en los últimos años, este mercado perdió relativamente su importancia, no obstante nunca ha dejado de existir. Con la reciente liberalización total del cambio, retomó su antigua fuerza y viene operando activamente. Transferencia de Beneficios y Repatriación de Capital.- En general, no hay restricciones a la distribución y transferencia de beneficios al exterior, con la excepción bastante amplia de lo dispuesto en la Ley nº 9.430, de 27/12/96, que disciplina los precios de transferencia. La ley tiene la finalidad de evitar la transferencia indirecta de beneficios entre empresas de diferentes países, de manera que tales beneficios se tributen de manera menos gravosa que la vigente en el país en que originalmente se hayan producido. Se aplican las disposiciones a las operaciones entre personas vinculadas, de manera general, y a las no vinculadas, desde que la transferencia se envíe a país que no tribute la renta o que la tribute con un tipo máximo inferior al 20%. Tal restricción se debe a que los beneficios y dividendos apurados y distribuidos a partir de 1996 están exentos del impuesto sobre la renta en Brasil, pero las autoridades locales, a través de esa medida, quieren evitar la evasión fiscal. Sin embargo, la parte del beneficio neto que se utilice como base de cálculo para reducción o exención del impuesto de sociedades no podrá ser remitida al exterior por un periodo de cinco años. Si, de todas formas, el beneficio se transfiere antes del transcurso de dicho plazo, la sociedad será obligada a pagar el 50% del impuesto originalmente debido. Los contratos de cambio deben contener la declaración formal de que el importe convertido es originalmente capital extranjero a ser invertido en una empresa existente o en fase de constitución. La repatriación de capitales está permitida a cualquier tiempo, es decir, después de la liquidación de la sociedad, reducción del capital o venta de participaciones a un residente. No se exige un periodo mínimo de inversión ni se restringe esa repatriación, siempre y cuando el inversor haya registrado la inversión inicial y las posibles reinversiones. Las transferencias que excedan la cuantía registrada se considerarán plusvalía, es decir, exceso de capital a repatriar sobre el capital invertido, estando gravadas con la retención de un 15% en concepto de impuesto sobre la renta. Nada es debido como suplemento del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre beneficios netos. Cuando hay repatriación de capitales, el Banco central suele examinar el patrimonio líquido de la sociedad, tal como demostrado en su balance anual. Si se detecta pérdida en el patrimonio líquido, el Banco Central podrá decidir que hubo dilución de la inversión y, por tanto, denegar autorización para la repatriación de parte de la inversión proporcional al resultado negativo. Brasil ha firmado diversos Tratados para evitar la Doble Imposición con los siguientes países: Alemania, Argentina, Austria, Bélgica, Canadá, China, Corea del Sur,

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Dinamarca, Ecuador, España, Filipinas, Finlandia, Francia, Holanda, Hungría, India, Italia, Japón, Luxemburgo, Noruega, Portugal, República Checa, Eslovaca y Suecia. Cuando no haya registro de capitales en el Banco Central, las remesas al exterior en moneda extranjera sufrirán restricciones, pues la transferencia de beneficios, repatriación de capital y reinversiones de beneficios se basan todos en el importe registrado como inversión extranjera. La transferencia internacional de fondos en moneda brasileña entre residentes y no residentes es totalmente libre y dispensa autorización previa, desde que las operaciones interbancarias se efectúen por medio de bancos autorizados a operar con cambio en Brasil. Si se quiere remitir divisas al exterior como inversión en el extranjero, el máximo anual es de US$ 5 millones sin necesidad de autorización previa. Ya las operaciones que excedan ese valor necesitan una autorización expresa del Banco Central. En caso de las sociedades anónimas, antes de la distribución de dividendos, es obligatoria la destinación de 5% del lucro neto anual, a título de Reserva Legal. La destinación de 5% es exigida hasta que la reserva legal alcance el 20% del capital legal. Envío de intereses.- Si la inversión está registrada en el Banco Central, se puede enviar intereses al exterior, pues generalmente es aprobado el pago si el tipo pactado es el LIBOR (London Interbank Basic Offered Rate) o un tipo primado sobre el diferencial o spread aprobado. En cualquier caso, el envío de intereses está sujeto al pago de impuesto de renta, con algunas excepciones legales que pagan un tipo de 0%, como las siguientes aprobadas en noviembre de 1997:

• los títulos de crédito internacional o commercial papers, si el plazo de amortización de los mismos es de, al menos, 96 meses;

• los préstamos obtenidos en países con los que Brasil ha firmado acuerdos tributarios, por un plazo igual o superior a quince años, al tipo de interés del mercado acreedor y con instituciones financieras autorizadas;

• los créditos obtenidos en el exterior y destinados a la financiación de exportaciones.

Pago de Royalties.- La patente debe estar registrada en el país de origen y en Brasil para que los pagos a título de royalties sean autorizados. El Instituto Nacional de Propiedad Industrial (INPI) es el encargado de otorgar la licencia que da derecho a remitir derechos de patente al exterior, pero el registro debe ser efectuado junto al Banco Central. El envío de royalties tributa el impuesto sobre la renta en la fuente con un tipo del 15%. Cesión a terceros no residentes de Inversiones en Brasil.- Los derechos de participación que tenga un inversor extranjero en empresa brasileña podrán ser vendidos, cedidos o de otra forma transferidos en el exterior, por cualquier valor, sin implicaciones de naturaleza fiscal en Brasil.

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El comprador extranjero será obligado a registrar el capital por la misma cantidad del registro anterior hecho por la empresa vendedora, cualquier que hubiere sido el precio pago por la transacción. El comprador deberá presentar un pedido para emisión de un nuevo certificado de registro ante el Banco Central que evidencie la alteración del inversor extranjero. Este nuevo certificado es indispensable para que el nuevo inversor pueda remitir o reinvertir beneficios y repatriar capital. 66.. IINNCCEENNTTIIVVOOSS AA LLAA IINNVVEERRSSIIÓÓNN.. Los incentivos a la inversión son concedidos por órganos gubernamentales a las empresas para que inviertan en zonas menos desarrolladas o en sectores considerados prioritarios. Estos varían constantemente, pero consisten básicamente en:

• Financiamiento subvencionado. • Créditos fiscales. • Exención de tarifas.

No hay distinción a la hora de conceder estos incentivos a las empresas, pudiendo concederse igualmente a las de capital nacional y a las de capital extranjero, pues ambas son empresas brasileñas. El órgano responsable examina los proyectos de inversión individualmente y, en general, la aprobación está condicionada por el grado de control gubernamental sobre el proyecto pretendido. El incentivo incluye:

• Exención del impuesto sobre la renta y de otros impuestos indirectos por un determinado periodo;

• Crédito subvencionado de Bancos Públicos de Desarrollo; y • Importación de bienes de capital libres de impuestos aduaneros o con

aranceles bastante reducidos. Son también concedidos incentivos fiscales para cierto tipo de exportaciones de productos fabricados en Brasil. Los principales son:

• Transferencia para el exterior de publicidad, exhibición en ferias, exposiciones etc. están exentos de 25% del impuesto retenido;

• Exportación de productos fabricados están exentos del impuesto sobre productos industrializados (IPI) e impuesto sobre ventas (ICMS).

Requisitos.- Para que sean concedidos incentivos fiscales a un proyecto de una empresa, los bienes que serán producidos no pueden tener equivalente en la industria brasileña. El proceso de solicitud y aprobación es algo complejo y suele durar varios meses. La empresa solicitante debe proporcionar información sobre el proyecto de inversión, financiación prevista, costes de producción, maquinaria que será utilizada, indicando si será de producción nacional o importada, etc. Tipos de incentivos.- Los incentivos son establecidos por el Poder Ejecutivo: el Gobierno Federal y los gobiernos estatales. Las zonas poco desarrolladas y las zonas especiales son competencia del Gobierno Federal, y los incentivos concedidos adoptan la forma de exenciones en la fiscalidad sobre importaciones, IVA federal (IPI) y otras tasas menores.

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Los incentivos estatales se materializan bajo la forma de exenciones del IVA regional (ICMS), zonas francas y exenciones del impuesto de servicio municipal (ISS). Estos incentivos varían bastante dependiendo de la zona del país; los gobiernos de los Estados del norte y noreste suelen conceder grandes incentivos con la finalidad de atraer la industria a su región. Programas de desarrollo industrial.- Los programas de desarrollo industrial fueron creados para fomentar la inversión industrial y el desarrollo tecnológico mediante:

• Amortización acelerada de ciertos intangibles y ciertos equipos de producción;

• Exención de IPI en la adquisición de equipos y maquinaria para desarrollo tecnológico;

• Deducción, limitado al 8% de los impuestos sobre ingresos, de algunos gastos relativos al desarrollo tecnológico.

Las empresas que tengan interés en disfrutar de estos incentivos tienen que conseguir una aprobación gubernamental que conlleva a trámites complejos y, una vez obtenida la ayuda, aceptar un control rígido y directo de las inversiones, lo que supone una intervención constante en las cuentas de la empresa. Programas de Financiación de Exportaciones: Líneas Finamex del Banco do Brasil.- El BNDES pone a disposición de las empresas nacionales exportadoras dos líneas de financiación a medio y largo plazo:

• Pré-embarque.- Financia la fabricación de maquinaria y equipos durante el periodo de fabricación. Llega a los 30 meses de plazo, en función del ciclo de fabricación del producto. El máximo financiado es el 85% del precio de venta (FOB).

• Pós-embarque.- Financia las exportaciones de maquinaria y equipos mediante el descuento de los documentos representativos de la exportación a plazo. El plazo de financiación llega a los 96 meses, dependiendo del tipo de bienes. Financia hasta el 85% del precio de venta. Admite una carencia de hasta 6 meses.

Se exigen ciertas condiciones para la concesión de estos créditos:

• Los exportadores deben estar registrados en FINAME. • Los bienes deben ser, al menos en un 60%, nacionales. • Las operaciones a ser prefinanciadas deben ser sometidas con carácter

previo a FINAME. • Las operaciones a ser postfinanciadas deben ser de más de 500.000 $USA.

Línea PROEX.- La Línea PROEX es un sistema de crédito similar al crédito oficial a la exportación español. Existen dos tipos de crédito: crédito al suministrador, en el que el riesgo recae sobre éste, y crédito al comprador extranjero, para financiar la exportación de servicios a entidades públicas extranjeras.

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La empresa titular o beneficiaria debe ser una empresa establecida en Brasil y debe estar inscrita en el Certificado de Exportadores de la SECEX. El plazo de financiación puede ir de 360 días a 10 años, en función del tipo de bien a exportar. La forma de pago: el 15% a la vista, 85% financiado. Tipo de interés: tanto para interés fijo como para variable se utiliza el LIBOR del plazo que corresponda a la financiación del embarque correspondiente. Financiación de Inversiones. Líneas de financiación BNDES utilizables por la empresa extranjera.- Las ayudas del BNDES disponibles para las empresas extranjeras dependerán, en primer lugar, de que la actividad correspondiente no figure en la lista de excluidas y responda a los criterios básicos de apoyo. El BNDES no apoya:

La compra de inmuebles La compra de maquinaria y equipos usados Instalación de aserraderos Exportación de madera no seleccionada Producción de hierro gusa Instalaciones de minería tipo garimpo Producciones agrarias de pequeño tamaño no integradas en cooperativas o empresas mayores Adquisición de animales para su venta Compra de tierra Reforestación destinada a aserraderos, exportación de madera no clasificada o producción de hierro gusa Mantenimiento de instalaciones de hospedaje Construcción de hoteles residenciales Comercio de armas Comercio de cigarros, tabaco y artículos relacionados Servicios de construcción civil Servicios de higiene personal Moteles, saunas y baños públicos. Servicios de radiodifusión y televisión Alquiler de servicios Servicios de automación bancaria Si se trata de comercializar máquinas o herramientas relacionadas con estas actividades, no se aplican estas restricciones.

Pueden ser objeto de financiación por BNDES:

Construcción civil, materiales e instalaciones Producción y comercialización de máquinas y herramientas Informatización, incluso software Inversiones que conlleven mejora en los equipamientos sociales Forestación para generación de energía y consumo industrial

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Educación y capacitación Estudios, consultoría, proyectos Investigación geológica Desarrollo de productos y procesos Proyectos de investigación y desarrollo Creación de laboratorios, centros de investigación y departamentos de ingeniería Sistemas de medida, normalización y calidad de los productos Inversiones en activos fijos Ampliación y modernización de instalaciones Sistemas de almacenamiento rural Infraestructuras, vías de acceso Irrigación, drenaje, protección del suelo Adquisición de matrices Inseminación artificial Extensión de cultivos Control ambiental Racionalización de consumo de energía Equipamiento hotelero En caso de tratarse de una actividad no relacionada, se puede consultar una Central de Atención de BNDES

Sectores que pueden recibir esta financiación:

Industrial Infraestructuras Agropecuario Turismo

Para informatización y conservación del medio ambiente son elegibles todos los sectores

Estas líneas se conceden, dentro de los sectores señalados, para cubrir las siguientes necesidades:

1) Inversiones hasta 5 millones de reales en activos fijos e 2) Inversiones de más de 5 millones de reales en activos fijos • Implantación, expansión o relocalización de la empresa • Capacitación tecnológica • Gestión de calidad y productividad • Conservación del medio ambiente 3) Compra de maquinaria y bienes de equipo nuevos • Máquinas y equipos en general (excepto Turismo) • Máquinas y equipos en competencia internacional (excepto Turismo) • Autobuses a gas (Infraestructura) • Trolebuses (Infraestructura) • Otros capítulos de los Programas de Transporte Urbano de Pasajeros 4) Maquinaria y bienes de equipo para el sector turístico 5) Importación de maquinaria y bienes de equipo 6) Exportación de maquinaria y bienes de equipo

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Existen además programas especiales para:

A) Región Nordeste (ciertas zonas). Programa Nordeste Competitivo y B) Región Amazónica (ciertas zonas). Programa Amazonia Integrada • Los mismos programas que en la inversión en activos fijos y además: • Apoyo a la capitalización de empresas de base tecnológica • Apoyo a la promoción o/y articulación de “funding” • Apoyo a la promoción de “eventos” C) Santa Catarina (desarrollo de la producción porcina). Programa de Expansión de la Cría del Cerdo y Tratamiento de sus “derivados” • Financiación de proyectos de incremento de la producción • Financiación de proyectos de conservación del medio ambiente • Financiación de equipos de tratamiento de residuos

Las condiciones de financiación tienen en cuenta el tamaño de la empresa (pequeña y microempresa y mediana y grande) y la zona en la que está o estará ubicada (Región I y Región II). Los programas aplicables son: BNDES AUTOMÁTICO.

Financiación tipo 1) • Límite de financiación • 5 millones cada 12 meses • Plazo • 60 meses (96 meses turismo) • Carencia • 24 meses • Participación máxima • 65 a 75% (80% turismo) • Coste financiero BNDES • TJLP + comisiones (0,5% a 4%) • Agente financiero • 0,2% + 0,1% + 0,05% • Garantías • a juicio del agente financiero

FINEM. FINANCIACIÓN A LA EMPRESA.

Financiación tipo 2) • Plazo • 72 a 120 meses • Participación máxima • 65 a 80% (80 a 90% turismo) • Coste financiero BNDES • TJLP + 1,3 a 3% • Garantías • 130% del valor financiado

FINAME ESPECIAL.

Financiación tipo 3) • Plazo • 12 a 120 meses • Carencia • 3 a 6 meses o a definir • Participación máxima • 70 a 90% • Coste financiero BNDES • TJLP + 1 a 3,5% • Garantías • alienaçao fiduciaria

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FINAME AUTOMÁTICO (Turismo).

Financiación tipo 4) • Plazo • 12 a 60 meses • Carencia • 3 a 12 meses • Participación máxima • 70 a 90% • Coste financiero BNDES • TJLP + 0 a 3,5% • Garantías • alienação fiduciaria

FINANCIACION DE LA IMPORTACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPOS.

Financiación tipo 5) • Plazo • 60 meses • Participación máxima • 85% del valor FOB • Coste financiero BNDES • TJLP + 3 a 3,5% • Agente financiero • a determinar • Garantías • a determinar

II VV .. RR EE GG II MM EE NN DD EE SS OO CC II EE DD AA DD EE SS

11.. TTIIPPOOSS DDEE SSOOCCIIEEDDAADDEESS.. Filiales y Sucursales.- En la medida en que se pretenda la realización de una inversión internacional de carácter permanente, o cuanto menos duradera, las dos opciones existentes son la constitución de una compañía filial y la creación de una sucursal o establecimiento permanente en el lugar de la inversión. El concepto de sucursal nace como consecuencia de la necesidad empresarial de asentar su actividad en diferentes lugares sin la creación de una nueva entidad jurídica, sino mediante la ampliación de la personalidad jurídica de la matriz. La sociedad filial tiene, por el contrario, personalidad jurídica propia e independiente de su matriz. El tratamiento fiscal que va a soportar la actividad no varía sustancialmente en función de si se trata de filial o sucursal si atendemos exclusivamente a la tributación de las mismas en el lugar de su situación, ya que se gravan todas las rentas generadas por una u otra al tener la sucursal la consideración de Establecimiento Permanente. No obstante, desde el punto de vista de la tributación de la entidad matriz de cualquiera de ellas, puede resultar fiscalmente más interesante la sucursal en la medida que se prevea tener pérdidas en los primeros ejercicios de la inversión, por cuanto constituirán resultados negativos del ejercicio para la sociedad y podrán compensarse con el resto de sus ingresos. El establecimiento de una sucursal extranjera en Brasil debe ser aprobado por decreto de la Presidencia del Gobierno, previa solicitud al Ministerio de Industria y Comercio, lo cual hace de su tramitación una gestión compleja y lenta. Ello constituye la razón por la que la mayor parte de los inversores extranjeros optan por constituir una empresa

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brasileña. La sucursal debe tener un representante permanente y debe usar el mismo nombre que la matriz (añadiendo únicamente do Brasil o para o Brasil), y darse de alta en el Registro Comercial. Sociedad de Responsabilidad Limitada. -Las Sociedades por cuotas de Responsabilidad Limitada están a medio camino entre las sociedades personalistas y las capitalistas. De las primeras heredan su carácter cerrado, mientras que de las segundas mantienen la responsabilidad limitada de los socios. Esta última característica, junto a su ágil constitución son las razones por las que este tipo social es normalmente la opción preferida en la práctica por aquéllos que se proponen constituir una sociedad en Brasil. Las sociedades limitadas son, además, operativamente más ágiles que las anónimas, desde el punto de vista de la toma de decisiones, y como ya hemos dicho, los trámites formales y burocráticos, de obligada cumplimentación, son mucho menos gravosos, y por ende el tiempo preciso para constituir una sociedad limitada suele variar entre cuatro y ocho semanas. Su constitución exige la concurrencia de un mínimo de dos fundadores, que pueden serlo tanto personas físicas como jurídicas, residentes o no residentes, nacionales o no. Los socios de una Sociedad de Responsabilidad Limitada responde patrimonialmente hasta el importe de su aportación al capital social. El acta de constitución de una sociedad limitada debe reflejar la participación de cada socio en dicho capital, así como su actividad principal y su sede social, entre otros datos. Cualquier cambio en la titularidad de las acciones debe ser reflejada en un acta complementaria y contar con la aprobación de los demás accionistas. El acta de constitución debe estar inscrita en el Registro Comercial o en el Civil de Personas Jurídicas y es, por lo tanto, pública. En principio, no hay requerimientos de capital mínimo para la constitución de una sociedad limitada (tampoco para la constitución de una sociedad anónima como veremos). La cifra de capital debe ser denominado en la moneda brasileña, el real. Se exige por ley, desde el momento de la constitución, el desembolso mínimo del 10% de las cuotas suscritas, aunque en la práctica el Registro de Comercio acepte inscribir la sociedad sin ese desembolso previo. La Gerencia de la sociedad limitada, al tener ésta una sola categoría de socios, incumbe a cualquiera de ellos, que podrán serlo tanto personas físicas como jurídicas. En este último caso deberá designarse una persona física para que ejerza el cargo. En todo caso, el Gerente o Gerente Delegado deberá tener y acreditar residencia permanente en el país. Sociedad Anónima. - Como en el caso de la sociedad limitada, para la constitución de una sociedad anónima se requiere un mínimo de dos accionistas, que serán indistintamente nacionales o extranjeros. Las sociedades anónimas brasileñas pueden ser abiertas si los valores mobiliarios de su emisión están admitidos a negociación en Bolsa o en el mercado primario de valores, y cerradas en caso contrario.

• Para constituir una sociedad anónima abierta se requiere la autorización de la Comisión de Valores Mobiliarios (CVM) y la participación de una entidad

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financiera, además de la junta de socios fundadores. También debe cumplirse con el requisito del registro.

• En el caso de las sociedades anónimas cerradas, únicamente son precisos una asamblea de fundadores y un acta de constitución, la cual deberá ser registrada en la Junta Comercial.

Los documentos de constitución deben publicarse en el Diario Oficial o en un periódico de amplia difusión. Fieles al carácter de sociedad capitalista, los accionistas de una sociedad anónima, responden limitadamente, por el importe de su participación en el capital social. No hay un capital social mínimo establecido legalmente, ello sin perjuicio que dicha cifra deba ser coherente con el objeto social. Es exigible que en el momento de la constitución se suscriban todas las acciones en que se divide el capital social fijado en el estatuto, y a que se desembolse en este momento, al menos, el 10% del precio de emisión de las acciones suscritas (aquí no hay la excepción práctica que existe en el caso de las sociedades limitadas). Las acciones deben ser nominativas, pudiendo existir distintas clases de acciones normales o preferentes con diferentes derechos y privilegios. Su transmisión es libre, sin más límite que el requisito de que en las sociedades abiertas se haya ejecutado el 30% del precio de emisión. Las sociedades anónimas han de distribuir anualmente el dividendo mínimo estipulado en sus estatutos, a menos que esta exigencia se modifique por decisión unánime de los accionistas o, bajo especiales circunstancias, por mayoría. Deben, asimismo, dedicar el 5% de sus ingresos netos a la reserva legal hasta que los fondos igualen el 20% del capital social. El órgano social deliberante es la Asamblea General. La administración se encomienda, según declare el estatuto, bien al Consejo de Administración (órgano de deliberación) y al Directorio (órgano de representación), o solamente al Directorio. La existencia de Consejo de Administración es facultativa, salvo en los casos de sociedades abiertas, de capital autorizado y de economía mixta, en los cuales debe constituirse obligatoriamente. Pueden ser miembros de cualquiera de estos dos órganos tanto personas físicas como jurídicas. En este último caso, y como sucede en las sociedades limitadas, deberá designarse para el ejercicio del cargo una persona física. Los miembros del Consejo no pueden ser menos de tres y su elección corresponde a la asamblea general de accionistas. Es necesario que los consejeros tengan la condición de accionistas. En cambio, los directores han de ser al menos dos, ser residentes en Brasil (nacionales o extranjeros con visado permanente de residencia) y deben ser elegidos por el Consejo de Administración. Los miembros del Consejo, hasta un máximo de un tercio, pueden ser elegidos para el cargo de directores. No se requiere que los directores sean accionistas.

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Esquema comparativo:

S. R. L. S. A.

Constitución Por documento público o particular

Por escritura pública o asamblea general

Suscripción Particular Público o particular

Capital Dividido en cuotas, con derecho a voto

Posibilidad de existencia de acciones no votantes

Título La cuota NO se materializa en título de crédito o certificado

La acción SI se materializa en título de crédito o certificado

Venta De la cuota, altera el contrato social

La de acciones no altera el estatuto

Preferencia No hay cuotas preferenciales Hay acciones preferenciales

Compra de participación

Puede comprar las propias cuotas

No puede comprar sus propias acciones, salvo en casos especiales

Partes beneficiarias

No hay Hay

Emisión de títulos

No puede emitir debentures Puede emitir debentures

Muerte del socio No puede ser sucedido por hijo menor

Se transmiten las acciones a los herederos, aunque menores

Administración Uno o más gerentes Directorio y Consejo de Administración, o Directorio solamente

Órganos administración

No tiene órganos asambleares

Tiene Asamblea y Consejo de Administración

Nombre Posee firma y denominación Solo denominación

Responsabilidad

Se reduce al valor de la cuota; en caso de insolvencia, también a lo que queda para la aportación total del capital

Se reduce al valor de sus acciones solamente

Bienes Para la aportación al capital social, son estimados por los propios socios

Son estimados por peritos nombrados por la Asamblea de suscriptores

Publicación de depósitos de cuentas

No está obligada, salvo en caso de participar en grupo societario

Está obligada, salvo en caso de sociedad cerrada.

22.. OOTTRROOSS TTIIPPOOSS SSOOCCIIEETTAARRIIOOSS.. Aparte de las dos formas asociativas vistas anteriormente, el ordenamiento jurídico brasileño contempla otros tipos de rara utilización, pero que eventualmente pueden ser de interés de las empresas extranjeras que piensan instalarse en el país.

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Los demás tipos societarios son los que a continuación detallamos: Sociedad en Nombre Colectivo.- En este tipo societario, todos los socios responden ilimitada y solidariamente con sus bienes particulares por las deudas sociales. Solo hay una categoría de socios, los solidarios, que responden por las obligaciones sociales, no de forma absoluta, pero sí subsidiaria. De esa forma, sus bienes no pueden ser ejecutados, a menos que se agoten los bienes de la sociedad. Todos los socios ejercen la gerencia de la sociedad, siempre que el contrato no determine el socio que irá ejercerla. La denominación de la sociedad en nombre colectivo puede ser el nombre de todos los socios por extenso o, el nombre de un de ellos abreviado, acompañado de la expresión: "y compañía" o “y Cia.”. Ese tipo societario tiene algún atractivo principalmente para empresas norteamericanas que deseen instalar subsidiarias en Brasil, en razón de algunas particularidades de la legislación tributaria de los EEUU. Sociedad en Cuenta de Participación.- Esta sociedad no tiene personalidad jurídica distinta de la de los socios que la componen, no pudiendo asumir obligaciones en su nombre, siendo, en realidad, un contrato interno entre dos socios, sin fuerza ante terceros. Tampoco tiene nombre, firma, sede, establecimiento o capital propio. Se compone por dos o más personas, siendo una de ellas necesariamente comerciante, el llamado socio ostensivo y en nombre del que se realizan los negocios y uno o varios socios ocultos, que entran con el capitalista y no aparecen en ningún momento ante terceros. Cabe al socio ostensivo relacionarse con terceros utilizando su propio nombre civil, razón social o denominación social. Se suele utilizar por un periodo de tiempo determinado, teniendo en vista atender operaciones mercantiles específicas, como la explotación de artículos de ocasión, o la construcción de un determinado edificio para reventa. La responsabilidad por los negocios es del socio ostensivo, pero los socios ocultos se obligan, a su vez, para con el socio ostensivo, incumbiendo a éste la gerencia y administración de la sociedad. La constitución de una sociedad en cuenta de participación no está sujeta a mayores formalidades, pudiendo ser probada por todos los medios de prueba admitidos en los contratos comerciales. Es una sociedad oculta (pero no irregular, ya que está admitida por el Código Comercial) existiendo solamente entre los socios y no respecto a terceros, los cuales tratan exclusivamente con el socio ostensivo. Sociedad de Capital e Industria.-Este tipo de sociedad se compone de dos clases de socios: el capitalista y el de industria. El socio capitalista aporta todo el capital y responde por las obligaciones sociales de modo ilimitado y el socio de industria contribuye para la formación del capital con su trabajo y no tiene ninguna especie de responsabilidad por las obligaciones de la sociedad.

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Se constituye por contrato, bajo el nombre individual del socio capitalista, sin ninguna referencia al socio de industria. El acto constitutivo de la sociedad debe contener, obligatoriamente, las siguientes cláusulas específicas:

• La descripción de los servicios con los que el socio de industria contribuirá

para la sociedad, claramente delimitados; • La definición de la parte de los beneficios que tendrá derecho el socio de

industria. Además, el socio de industria está sujeto a dos restricciones específicas:

• No puede contribuir con recursos materiales para el capital social, so pena de tener responsabilidad ilimitada por las obligaciones de la sociedad.

• No puede trabajar en negocio extraño a la sociedad realizando la misma labor que realiza en la misma, salvo si hay permiso contractual expreso, so pena de perder, a favor de la sociedad, la remuneración que haya recibido por el trabajo extraño y expulsión de la sociedad.

Sociedad en Comandita Simple.- Este tipo societario también tiene dos especies de socio: el comanditario o capitalista, que solo responde por la aportación de las cuotas suscritas, no aportando trabajo y sin tener cualquier poder de gerencia en la administración de la sociedad, y los socios comanditados, que aportan capital y trabajo, son responsables por la administración de la sociedad ante terceros y responden ilimitadamente por las obligaciones de la empresa. La firma (razón social) solo podrá componerse por el nombre de los socios comanditados, que son solidarios entre sí. Si figura el nombre de un socio comanditario en la firma, éste pasará a ser, a todos efectos, socio comanditado. Además, el socio comanditario no puede ser empleado o apoderado de la sociedad, para que se evite la posibilidad de que, actuando en nombre de la sociedad, se le confunda con el gerente o con el socio de responsabilidad ilimitada. Comerciante Individual.-El comerciante individual no se puede constituir como persona jurídica, debiendo utilizar la firma individual, formada por el nombre personal del titular. Tiene responsabilidad ilimitada, respondiendo ante terceros con los bienes de la empresa y con los suyos particulares. Consorcio.-La legislación sobre sociedades anónimas define el consorcio como un tipo de asociación de empresas con el objeto de desarrollar una determinada actividad. El consorcio se configura en un contrato entre dos o más sociedades, no perdiendo las consorciadas su propia autonomía. Conservan las sociedades entonces su personalidad jurídica, conjugando sus esfuerzos para obtención de ciertos objetivos. Aunque se base ese tipo de asociación en un contrato, ella no se reviste de personalidad jurídica, razón por la que las empresas que forman el consorcio solo se obligan en las condiciones previstas en el respectivo pacto firmado entre ellas, respondiendo cada cual por su parte.

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El contrato de consorcio deberá ser aprobado por las compañías signatarias en Asamblea General, si se trata de sociedades anónimas, o de los respectivos órganos competentes, si las sociedades signatarias no son sociedades anónimas. En el contrato al ser firmado por las empresas deberán constar los siguientes requisitos:

• La denominación del consorcio, si la hay; • La empresa que será objeto del consorcio; • La duración, dirección y el foro; • La definición de obligaciones y responsabilidades de las sociedades

participantes, así como de las prestaciones. • Las normas de recibimiento de ingresos y distribución de los resultados. • Las normas de administración del consorcio, contabilización, representación

de las sociedades consorciadas y la tasa de administración, en el caso de haber tasa.

• La forma de deliberación de los asuntos de interés común, bien como el número de votos que cabrá a cada uno de los consorciados.

• La contribución que cada consorciado hará para los gastos comunes, si los hay.

El contrato y, eventualmente, sus posteriores alteraciones deberán ser registrados en la Junta Comercial del local de su sede, debiendo la partida del referido registro ser publicada en el órgano oficial de la Unión o del Estado, e igualmente en otro periódico de gran circulación. 33.. CCOONNSSTTIITTUUCCIIOONN YY FFOORRMMAALLIIZZAACCIIOONN DDEE UUNNAA SSOOCCIIEEDDAADD MMEERRCCAANNTTIILL.. Documentación:

• Elaboración del estatuto Social (para las sociedades anónimas). • Elaboración del Contrato Social (para las sociedades limitada o civil). • Inscripción en la Junta Comercial del Estado (registro del documento

fundacional). • Formulario para inscripción nacional (ficha FCN). • Catastro Nacional de las Personas Jurídicas (requisito necesario para operar

en Brasil, obtención del CNPJ). • Formulario para inscripción estatal (declaración catastral, DECA). • Formulario para inscripción municipal (ficha de datos catastrales, GDC-CCM).

Inscripción en la Junta Comercial: Toda la documentación anterior más la tarjeta de inscripción del contribuyente (CIC) y el documento de identidad de los socios (RG) y los recibos de las tasas pagadas debe ser presentada en la Junta Comercial. Inscripción en la Hacienda Estatal: Una vez registrada la empresa en la Junta Comercial, con toda la documentación indicada se registra la empresa en la oficina de la Hacienda Estatal de donde vaya a instalarse la empresa. Inscripción Municipal: Realizado el registro anterior, debe realizarse la inscripción en el Ayuntamiento del municipio en el que se instalará la empresa.

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VV .. PP AA TT EE NN TT EE SS YY MM AA RR CC AA SS .. TT RR AA NN SS FF EE RR EE NN CC II AA DD EE TT EE CC NN OO LL OO GG II AA

11.. AACCUUEERRDDOOSS DDEE TTRRAANNSSFFEERREENNCCIIAA DDEE TTEECCNNOOLLOOGGIIAA.. La materia de Transferencia de Tecnología viene regulada fundamentalmente por la Ley No. 9279/1996 de 14 de Mayo. En su virtud, todo contrato de transferencia de tecnología debe de registrarse ante el INPI (Instituto Nacional da Propriedade Industrial), que es el organismo competente en esta materia. La inscripción del contrato es necesaria para que este tenga efectos frente a terceros (“erga omnes”) y además para:

• Disfrutar de las deducciones fiscales aplicables en cada caso; • Justificar la legitimación para fabricar un producto con una marca o según

una determinada patente; • Ejercitar los derechos derivados del registro de una marca o patente; • Justificar la remisión de pagos en moneda extranjera al exterior.

Se consideran contratos de transferencia de tecnología los siguientes casos:

• Acuerdos de licencia de patente; • Acuerdos de licencia de Marcas; • Acuerdos de licencia de know-how y secreto industrial; • Acuerdos de licencia de software; • Contratos de asistencia técnica e investigación científica; • Contratos de franquicia.

Por lo que se refiere al contrato como tal, este debe ser firmado por el representante legal de cada parte delante de dos testigos. Cualquier firma efectuada en el extranjero requiere ser realizada ante Notario Público y legalizada por el Consulado Brasileño correspondiente. Los acuerdos pueden estar redactados en lengua extranjera, pero deberán traducirse (por traductor jurado) al portugués para su inscripción registral. Existen ciertas especialidades en relación con los acuerdos de licencias de marca y de patente:

• El acuerdo no puede establecer restricciones al comercio ni a la exportación de los productos;

• En acuerdos sobre marcas se debe establecer el control de la calidad de los productos a identificar bajo la marca licenciada;

• En acuerdos sobre patentes se debe establecer que las mejoras que desarrolle el licenciante sobre la patente serán de su propiedad.

En cuanto al registro del contrato, éste habitualmente lo efectuará el licenciatario mediante la instancia correspondiente que presentará ante el INPI, y que deberá de resolverse en un plazo no superior a 30 días (art. 211 Ley 9279/96). Una vez admitido el registro, el INPI emitirá el certificado acreditativo correspondiente (“Certificado de Averbaçao”). Todos los acuerdos del INPI sobre este tipo de solicitudes son objeto de publicación en la Gaceta Oficial del Instituto, donde se especifica los datos de las partes y el objeto

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del contrato. 22.. RREEGGIISSTTRROO DDEE MMAARRCCAASS YY PPAATTEENNTTEESS.. La Norma legal reguladora de esta materia, es la Ley 9279/96 de 14 de Mayo, adaptada a los Acuerdos TRIP´s. La solicitud y registro de marcas, patentes y modelos de utilidad y se realiza igualmente ante el INPI, que tiene su sede central en Rio de Janeiro y delegaciones en las principales ciudades. Los solicitantes no residentes en Brasil deben de designar a un representante domiciliado en el país, a cuya dirección se enviarán las notificaciones correspondientes a la tramitación administrativa de su solicitud. Patentes. Brasil ha ratificado el Convenio de la Unión de París, los Acuerdos TRIP´s y GATT y el PCT, de modo que las solicitudes de patentes o modelos de utilidad son objeto de las limitaciones y derechos contenidas en dichos Tratados. Las patentes y modelos de utilidad deben de cumplir tres requisitos básicos: novedad mundial, actividad inventiva y aplicabilidad industrial. Las tres condiciones son examinadas por el INPI. Igualmente se realiza una búsqueda de antecedentes para determinar el estado de la técnica anterior respecto de la invención. Los derechos derivados de la patente registrada tienen una duración improrrogable de 20 años desde la fecha de solicitud, y de 15 en el caso de los modelos de utilidad. En ambos supuestos, la vigencia de los derechos registrales está sujeta al pago de las anualidades correspondientes. Existe además la obligación de explotación de la patente, de suerte que en caso contrario se puede obligar a ofrecer licencias de uso o cancelar la inscripción registral de la patente, a través del INPI mediante solicitud de tercero o previa decisión judicial. El registro de una patente otorga a su titular el derecho exclusivo y excluyente a hacer uso de la misma en el tráfico económico, concediendo si lo desea licencias de uso que podrán ser exclusivas o no. Marcas. Las marcas susceptibles de registro pueden ser de varios tipos: marcas comerciales (de producto o servicio), marcas colectivas y marcas certificadoras o de garantía. Las marcas de alto renombre o notorias disfrutan de una protección especial en la nueva Ley 9279/96. En la solicitud de marca se deberá de indicar la clase de productos o servicios para los que se registra la marca. Brasil durante mucho tiempo tuvo un sistema de Nomenclator de clases y subclases propio, diverso del Nomenclator Internacional de Niza. A partir del 1 de enero del 2000, adoptó el Nomenclator Internacional de Niza. La empresa solo podrá registrar una marca en determinada clase si la actividad es parte integrante de su objeto social, y deberá acreditar su utilización en un periodo máximo de cinco años a partir de su concesión. En el caso de solicitantes extranjeros que sean personas jurídicas, además de aportar

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un poder que autorice a su representante en el territorio brasileño, deberán además aportar una declaración de actividad, donde se indique el objeto social de la empresa. Los derechos de uso exclusivo de la marca, derivado de su inscripción registral, tiene una vigencia de 10 años contados desde la fecha de publicación de la concesión del registro de la marca en la Revista de Propiedad Industrial, renovables por periodos de tiempo similares indefinidamente. El registro de patentes, marcas, modelos de utilidad conlleva el pago de las tasas administrativas previstas al efecto, tanto en el momento del depósito de la solicitud como a la retirada del Título de Registro correspondiente. El trámite, desde la solicitud hasta la concesión, sin incidentes procesales (oposiciones de terceros) tarda aproximadamente 18 meses.

VV II .. LL II CC II TT AA CC II OO NN EE SS ,, CC OO NN CC EE SS II OO NN YY PP EE RR MM II SS OO DD EE OO BB RR AA SS YY SS EE RR VV II CC II OO SS

PP UU BB LL II CC OO SS

Según establece el artículo 37, inciso XXI de la Constitución Federal, las obras, servicios y compras serán contratadas por la administración pública directa mediante proceso de licitación pública que asegure igualdad de condiciones a todos los concurrentes. 11.. CCRRIITTEERRIIOOSS GGEENNEERRAALLEESS.. La licitación se destina a garantizar la observancia del principio constitucional de igualdad, y a seleccionar la propuesta más ventajosa para la administración pública, por ello está prohibido:

• Admitir en la convocatoria cláusulas o condiciones que restrinjan su carácter de competitividad y establezcan preferencias o privilegios en razón de nacionalidad, sede o domicilio de los licitantes;

• Conceder trato diferenciado entre empresas brasileñas y extranjeras, incluso en lo que se refiere a divisa, modalidad y lugar de pago. En igualdad de condiciones, como criterio de desempate, la preferencia será para los bienes brasileños, teniéndose en cuenta el grado de nacionalización de los mismos.

Los valores y precios se cifrarán en la moneda corriente nacional, con excepción de las licitaciones de ámbito internacional en las que pueden utilizarse otras monedas. Las garantías de pago al licitante brasileño serán equivalentes a las ofrecidas al extranjero, y, para fines de resolución, las propuestas presentadas por licitantes extranjeros deberán ser incrementadas con los mismos importes de los impuestos que gravan a los licitantes brasileños en la operación de venta final. 22.. FFAASSEESS DDEE LLAA LLIICCIITTAACCIIOONN.. Concurrencia: se realiza entre todos aquellos interesados que, en la fase inicial de

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habilitación, demuestren poseer los requisitos mínimos de cualificación exigidos en las bases. Toma de precios: hasta tres días antes de la fecha límite para la presentación de las propuestas. Invitación: dirigido a interesados del sector, seleccionándose al menos tres empresas. Subasta: licitación abierta a cualquier interesado relativa a la venta de bienes inservibles para la administración o de productos legalmente aprehendidos o pignorados. 33.. HHAABBIILLIITTAACCIIOONN YY SSEELLEECCCCIIOONN.. Para habilitarse en las licitaciones se exige, exclusivamente, documentación relativa a la habilitación jurídica, cualificación técnica, cualificación económica financiera, y estar al día en las obligaciones fiscales. Los criterios que serán utilizados en la selección de propuestas de licitación dependerán del tipo de contrato administrativo en cuestión. Así:

• Contratos para la realización de Obras: se atiende a criterios de carácter técnico y precio de licitación;

• Contratos de Prestación de Servicios: se atiende a los mismos criterios que el contrato de obra, criterios técnicos y económicos;

• Contratos de Compras o Suministros: en este tipo de contratos en que ya está definida la calidad del producto se atiende a criterios puramente económicos.

44.. CCOONNTTRRAATTOO AADDMMIINNIISSTTRRAATTIIVVOO.. Son cláusulas necesarias en todo contrato administrativo las que establecen :

• El objeto y sus elementos característicos; • El régimen de ejecución o la forma de entrega; • El precio y las condiciones de pago, los criterios, fecha base y periodicidad

del reajuste del precio; • El plazo de inicio de las etapas de ejecución, de terminación, de entrega, de

certificación y recepción definitiva, según corresponda; • El crédito por cuenta del cual correrá el gasto, con indicación de la

clasificación funcional programática y de la categoría económica; • Las garantías ofrecidas para asegurar su plena ejecución, cuando éstas sean

exigidas; • Los derechos y responsabilidades de las partes, las penalidades y los valores

de las multas; • Los casos de rescisión; • El reconocimiento de los derechos de la administración, en caso de rescisión; • Las condiciones de importación y la tasa de cambio para la conversión a

moneda nacional, cuando corresponda; • La vinculación a las bases de la licitación o al término que la emitió o que no

la exigió al convite y la propuesta del licitante vencedor; • La legislación aplicable a la ejecución del contrato, y especialmente a los

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casos no previstos; • La obligación del contratado de mantener, durante toda la ejecución del

contrato, en compatibilidad con las obligaciones por él asumidas; • La elección de foro de la sede de la administración para dirimir cualquier

cuestión contractual, salvo si se trata de licitaciones internacionales.

VV II II .. SS II SS TT EE MM AA FF II SS CC AA LL ..

11.. EESSTTRRUUCCTTUURRAA GGEENNEERRAALL.. La República Federativa de Brasil tiene un complejo sistema fiscal, con diferentes tipos de tributos, unos de carácter federal, estatal y municipal, junto a otras cargas de carácter social. Además de esta diversidad, la complejidad del sistema viene dada por las constantes modificaciones fiscales, que obligan al empresario a un continuo examen legislativo, no sólo federal sino también de los veintiséis Estados que integran la federación y de los municipios en los que vaya a desarrollar su actividad.

El sistema tributario brasileño se organiza por la Constitución Federal de 1988 y por el Código Tributario Nacional – Ley 5.172/66. Estos dos diplomas legales prescriben las reglas generales que disciplinan toda la creación de tributos en el país. En legislación a parte, cada tributo se disciplina por leyes específicas que informan el sujeto pasivo, el sujeto recaudador, la base imponible y el tipo aplicable en cada caso.

En Brasil, tanto la Unión, cuanto los Estados, el Distrito Federal y los Municipios pueden criar tributos. Por eso, se adopta la clasificación entre tributos federales, estatales, distritales y municipales. La división de competencias se hace en la Constitución Federal, lo que dificulta la transferencia de la competencia para criar tributos entre las entidades que componen la Federación. La creación de nuevos impuestos o la modificación de los actuales también es competencia exclusiva del Gobierno Federal, que debe respetar los siguientes principios:

• Deben tener rango de ley; • No pueden ser acumulativos; • La base imponible o el hecho imponible no puede ser ninguno de los ya

contemplados en la Constitución Federal. La administración y cobro de impuestos federales depende del Ministerio de Finanzas, que lo ejerce a través de la Secretaria da Receita Federal. Concepto de Residencia.- Una empresa se considerada residente en Brasil cuando se constituye bajo las leyes brasileñas, a diferencia de lo que ocurre en muchos otros países, en los que el criterio para identificar la residencia de la empresa es el de la localización de su centro de poder, local donde se toman los acuerdos y decisiones. Así, el art. 26 del Decreto 93 de 20 de marzo de 1995 dispone que: Se consideran sociedades nacionales, a efectos de registro:

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• Las que se constituyen en Brasil, de acuerdo con las leyes brasileñas y aquí tengan la sede de su principal establecimiento;

• las que se constituyan exclusivamente por brasileños fuera del territorio de la república, para operar en Brasil, y confíen sus poderes de administración (gerencia) a un brasileño;

• las anónimas, cuando constituidas de acuerdo con las leyes brasileñas y que aquí tengan su sede donde se reúnan su Directoria y Asamblea de Accionistas;

• las anónimas extranjeras que transfieran para Brasil la sede de su principal establecimiento, que aquí hayan dado destinación a su capital, organizado sus estatutos de acuerdo con la ley brasileña y obtenido, no solo la aprobación de la transferencia por parte del Gobierno brasileño, pero también, si se da el caso, nueva autorización para funcionar.

Respecto a las personas físicas, la norma fiscal considera que es residente en Brasil cuando haya residido en este territorio durante más doce o cuando, habiendo sido residente, permanezca fuera de Brasil menos de un año. No obstante, dispone el art. 12 de la Ley nº 9.718, de 27 de noviembre de 1998 que se consideran residentes en Brasil, sin perjuicio de las normas de tributación aplicables a los no-residentes en el País, la persona física que ingrese en Brasil: Con visado temporal:

• Para trabajar con vínculo laboral, en relación a los hechos imponibles ocurridos a partir de la fecha de su llegada;

• Por cualquier otro motivo, y permanezca por período superior a ciento y ochenta y tres días, consecutivos o no, contado, dentro de un intervalo de doce meses, de la fecha de cualquier llegada, en relación a los hechos imponibles ocurridos a partir del día siguiente a aquel en que se complete el referido período de permanencia;

Con visado permanente: en relación a los hechos imponibles ocurridos a partir de su llegada. Convenios bilaterales para evitar la doble imposición:

Los Convenios para evitar la Doble Imposición son instrumentos utilizados por los Estados para, a través de concesiones mutuas, disminuir o impedir la ocurrencia del fenómeno de la doble imposición internacional en materia de Impuesto sobre la Renta, además de ser un instrumento de combate a la evasión fiscal. Ocurre la doble imposición cuando impuestos similares son exigidos por dos o más Estados, con base en el mismo hecho, operación y período. Los Convenios se estructuran en siete subdivisiones, que son: ámbito de aplicación; definiciones de los conceptos que se utilizarán; normas de repartición de rentas y de patrimonio; reglas para evitar la doble imposición; prohibición de discriminación y proceso de intercambio de informaciones. Brasil ha firmado Convenios con los siguientes países: Alemania, Argentina, Austria, Bélgica, Canadá, China, Corea del Sur, Dinamarca, Ecuador, España, Filipinas, Finlandia, Francia, Holanda, Hungría, India, Italia, Japón, Luxemburgo, Noruega, Portugal, República Checa y Eslovaca y Suecia

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22.. SSIISSTTEEMMAA IIMMPPOOSSIITTIIVVOO.. Siguiendo el criterio de nivel de competencias ya expuesto, podemos clasificar los impuestos y cargas de Brasil en tres clases, federales, estatales y municipales. Veamos el esquema gráficamente:

Impuestos de carácter federal IRPJ IRPF

Imposto de Renda Pessoa Jurídica Imposto de Renda Pessoa Física

Impuesto sobre la renta (de las personas físicas y jurídicas)

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados

Impuesto sobre productos industrializados

IOF Imposto sobre Operações Financeiras

Impuesto sobre operaciones financieras

IE Imposto de exportação Impuesto a la exportación II Imposto de Importação Impuesto a la importación IGF Imposto sobre Grandes Fortunas Impuesto sobre grandes fortunas ITR Imposto sobre Propriedade

Territorial Rural Impuesto sobre la tenencia de la tierra

Impuestos de carácter estatal y del Distrito Federal AIR Suprimido desde 1.1.96 Impuesto adicional al impuesto sobre

la renta ICMS Imposto sobre Circulação de

Mercadorias e Serviços Impuesto a la circulación de mercancías y servicios

ITD Imposto sobre Transmissão e Doação

Impuesto a la herencia y donaciones

IPVA Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores

Impuesto sobre la propiedad de vehículos automóviles

Impuestos de carácter municipal IPTU Imposto sobre Propriedade Predial

e Territorial Urbana Impuesto sobre la propiedad de terrenos urbanos

ITBI Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis

Impuesto sobre la transmisión de bienes inmuebles

IVV Imposto sobre Vendas Impuesto sobre la venta de combustibles líquidos

ISS Imposto sobre Serviços Impuesto sobre cualquier tipo de servicios

Otras cargas PIS Contribuição para o Programa de

Integração Social Contribución para el Programa de Integración Social

CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

Contribución social sobre el beneficio

COFINS

Contribuição para Financiamento da Seguridade Social

Contribución para la financiación de la seguridad social

INSS Contribuição para a Seguridade Social sobre Salários

Contribución a la seguridad social

CPMF Contribuição Provisória sobre a Movimentação Financeira

Impuesto Provisional sobre los Movimientos Financieros

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33.. PPRRIINNCCIIPPAALLEESS IIMMPPUUEESSTTOOSS.. 3.1 Impuestos y contribuciones que gravan las empresas. Se grava el beneficio obtenido por las sociedades mediante los siguientes Impuestos y Cargas

• Impuesto sobre la renta de las personas jurídicas; • Contribución social sobre el beneficio; • Contribución al Programa de Integración Social; • Contribución a la financiación de la seguridad social.

Impuesto sobre la Renta de las personas jurídicas (IRPJ).- Los impuestos que deben pagar las personas jurídicas son constante objeto de reforma, y están actualmente consolidadas en el Decreto n° 3.000, de 26 de marzo de 1999, con algunas posteriores alteraciones. De acuerdo con la normativa actual, prevalece el principio universal frente al territorial, que regía antes, de forma tal que una empresa debe soportar la misma presión fiscal con independencia de dónde esté ubicada. La regla general es la tributación con base en el beneficio real comprobado periódicamente, al final de cada período base, trimestral o anual, a partir del beneficio líquido determinado en la contabilidad oficial. La tributación con base en el beneficio arbitrado o presumido son excepciones. El sistema de Beneficio real se basa en el beneficio neto (es decir, el beneficio contable) calculado según la legislación fiscal y comercial. El beneficio neto del período base es la suma algebraica del beneficio operacional, de los resultados no operacionales y de las participaciones en beneficios, antes de la provisión para el impuesto sobre la renta. La cantidad resultante habrá de ajustarse por las adiciones, exclusiones o compensaciones previstas en la normativa del impuesto. Las sociedades obligadas a aplicar el sistema de tributación según el sistema de beneficio real pueden optar por el pago mensual acogiéndose al régimen de estimación, si bien en su declaración anual deberán efectuar el cálculo real y realizar los ajustes pertinentes sobre lo pagado por estimación. El beneficio estimado de cada mes se determinará aplicando a la facturación bruta obtenida en la actividad de la empresa un porcentaje que con carácter general es el 8%, pero que puede variar entre el 1,6% y el 32%, según la actividad. A la base así calculada se le aplicará el tipo de gravamen correspondiente (15% y, en su caso, el 10% adicional). El sistema de Beneficio presumido, se condiciona a dos circunstancias: que la sociedad obtenga ingresos brutos anuales inferiores a 24.000.000 reales, y que para ella no sea obligatoria la regla de tributación del beneficio real. El beneficio presumido se calcula aplicando a los ingresos brutos un porcentaje de entre el 1,6% y el 32%, en función de cuál sea la actividad de la empresa. El sistema de Beneficio arbitrado, tiene su aplicación cuando el contribuyente obligado a tributar con base en el beneficio real no mantenga libros comerciales y fiscales en la forma establecida legalmente, o no elabore las declaraciones financieras exigidas por la ley fiscal, o en los casos de fraude en los libros, entre otros, la autoridad podrá

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determinar discrecionalmente un beneficio que servirá como base imponible del impuesto. El tipo impositivo se estructura en dos tramos: para beneficios hasta 240.000 reales anuales, o 20.000 mensuales, será del 15%; los beneficios que superen la cifra de 240.000 reales están sujetos a un tipo de gravamen adicional del 10%. Contribución Social sobre el Beneficio (CSLL).- También grava el beneficio obtenido por las sociedades la Contribución Social sobre el Beneficio. Su cálculo y liquidación es paralelo al IRPJ. Así, las personas jurídicas sometidas al cálculo trimestral del IRPJ deberán calcular, también trimestralmente, la Contribución Social sobre el Beneficio. Si han optado por el pago mensual de este impuesto, pagarán la CSLL mensualmente. La base imponible de esta contribución, debida mensualmente, está constituida por el 12% de la facturación bruta, más las ganancias de capital, más los rendimientos de operaciones financieras, más el resto de facturaciones y resultados positivos. El tipo de gravamen es del 9%, excepto en el caso de las entidades financieras, para las que la alícuota es el 18%. Sin embargo, las tasas efectivas son menores, ya que el impuesto se deduce de la base, de modo que resulta una tasa general efectiva del 7,407% (8x100/108 = 7,407), que es del 15,254% para las instituciones financieras (18x100/118 = 15,254).

EJEMPLO DE IMPUESTOS QUE GRAVAN LOS BENEFICIOS DE UNA EMPRESA Ingresos antes de impuestos 100 Contribución social (7,407) Beneficio 92,593 IR (15%) (13,889) Recargo, si procede, 10% (9,259) Beneficio neto 69,445

Contribución al Programa de Integración Social (PIS).- Son contribuyentes del PIS las personas jurídicas de derecho privado y las equiparadas por la legislación del Impuesto sobre la Renta, incluso las empresas públicas y sociedades de economía mixta, excluidas las empresas de pequeño porte y microempresas que hayan optado por el sistema integrado de pago de impuestos y contribuciones (SIMPLES), al que no se pueden acoger las empresas con participación extranjera, por expresa prohibición legal. El hecho imponible del PIS es la facturación de la empresa y todo y cualquier ingreso de la sociedad, incluso variaciones financieras, y su base imponible es la totalidad de los ingresos obtenidos por la persona jurídica mensualmente, excluyéndose: el IPI, las ventas canceladas, las ventas de mercancías y servicios prestados para el exterior. El tipo es del 0,65% sobre la base imponible. El pago debe ser efectuado hasta el ultimo día hábil de la 1ª quincena del mes siguiente al hecho imponible. En las empresas con filiales, el cálculo y el pago deberá estar centralizado por la matriz.

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Contribución para la Financiación de la Seguridad Social (COFINS).- El hecho imponible del COFINS es muy similar al del PIS: la facturación de mercancías y servicios y todo y cualquier ingreso de la sociedad, incluso variaciones financieras. Se diferencia del mismo básicamente en dos aspectos: su tipo, que es del 3% sobre la misma base imponible y la forma de pago, que será efectuada siempre en el último día hábil de los primeros diez días siguiente al mes de ocurrencia del hecho imponible. Contribución al Instituto Nacional del Seguro Social (INSS).- Son contribuyentes del INSS todas las personas de derecho público y privado. La empresa contribuye al Instituto con un 20% sobre el salario bruto total del empleado, más un porcentaje de grado de riesgo, según la clasificación del CNAE (Código Nacional de Atividade Econômica), que varia del 1% al 3% y un 5,8% referente a contribuciones destinadas a terceros (SENAI, SENAC etc.). El pago se efectuará siempre en el segundo día hábil del mes siguiente al hecho imponible. Los trabajadores autónomos contribuyen con un 15% sobre los beneficios obtenidos en el período. Tasa de Localización, Instalación y Funcionamiento (TLIF).- La Tasa de Localización, Instalación e Funcionamiento - TLIF es una tasa anual, cuyo hecho imponible es la constitución de la sociedad. Se devenga con base en la cantidad de empleados de la empresa, y la proporción se calcula a través de una tabla facilitada por el órgano municipal competente. El primer valor es el mínimo. 3.2 Impuesto sobre el Patrimonio o la Renta. Las siguientes cargas gravan la renta de las personas físicas o el patrimonio.

• Impuesto sobre la renta (de las personas físicas); • Impuesto sobre la propiedad territorial urbana; • Impuesto sobre la tenencia de la tierra; • Impuesto sobre las transmisiones de bienes; • Impuesto sobre la propiedad de vehículos automóviles; • Impuesto sobre las transmisiones “mortis-causa” y donaciones.

Impuesto sobre la Renta de las personas físicas (IR).- Este Impuesto grava los ingresos del contribuyente de forma progresiva, a partir de los 900 reales de renta mensual (por debajo de este límite no hay que pagar el impuesto). El tipo base es el 15%, aplicable a los ingresos ordinarios entre 900 y 1.800 reales al mes, y a partir de 1.800 hasta infinito se aplica un tipo del 27,5%, hasta el 31.12.2002, cuando bajará a un 25%. La base imponible está constituida por la diferencia entre los rendimientos obtenidos durante el año y las deducciones legalmente previstas. Los contribuyentes podrán optar por la deducción simplificada, que excluye el resto de las aplicables con carácter general, consistente en el 20% de esas rentas, con independencia del tipo de gastos realizados, con el límite de 8.000 reales. Las rentas recibidas como participación en beneficios por los trabajadores se tributan en la fuente. Los incrementos de patrimonio procedentes de las ventas de bienes muebles de escaso valor están exentos si el precio de enajenación unitario (o el valor conjunto, si se enajenan varios bienes y derechos de la misma naturaleza) es igual o inferior a 20.000 reales, dentro de un mismo mes. Asimismo están exentas las ganancias de capital por la enajenación de bienes inmuebles, siempre que su precio de

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venta no supere los 440.000 reales y que el contribuyente no sea propietario de otro inmueble y no haya sido realizada otra enajenación en los últimos cinco años. En el caso de las rentas obtenidas en el extranjero, la carga depende de cuál sea el Estado donde se obtengan, sin perjuicio de su integración en la base imponible del Impuesto sobre la Renta, y asimismo sin perjuicio de las deducciones por doble imposición que fueran aplicables. Por otro lado, en el caso de Rentas obtenidas en Brasil por no residentes es de aplicación el tipo general de retención del 25%. Como parte integrante de la declaración de rendimientos, la persona física presentará una declaración pormenorizada de los bienes inmuebles y muebles y de los derechos que, en Brasil o en el extranjero, constituyan su patrimonio y el de las personas de él dependientes a 31 de diciembre de cada año natural. En su declaración se harán constar también los bienes y derechos adquiridos y enajenados durante el año. Impuesto sobre la Propiedad Territorial Urbana (IPTU).- La propiedad de terrenos y de edificios situados en un área urbana están sujetos a un impuesto municipal sobre la propiedad inmueble de carácter anual. La base imponible está constituida por el valor venal del inmueble. El tipo aplicable varía de unos municipios a otros y depende de los sistemas que se empleen para valorar los bienes. Impuesto sobre la Tenencia de la Tierra - ITR.- Paralelamente al anterior, la propiedad de la tierra, fuera del término municipal, está gravada con otro Impuesto, el llamado Impuesto sobre la Propiedad de la Tierra , anual, cuyos tipos varían, entre un 0,02% y un 4,5%, dependiendo de la localización del terreno, su extensión y el uso del mismo. Impuesto sobre las Transmisiones de Bienes Inmuebles “Inter Vivos”. - Este impuesto grava la transmisión, a título oneroso, de la propiedad inmobiliaria y de los derechos reales (salvo los de garantía) sobre inmuebles, así como la cesión del derecho a la adquisición de esta clase de bienes. Es base imponible del impuesto el valor venal del inmueble, correspondiendo a los municipios establecer su cuantía, que suele oscilar entre el 2% y el 6%. Impuesto sobre las Transmisiones “Mortis-Causa” y las Donaciones.- Las transmisiones “mortis-causa” y las donaciones, cualquiera que sea el bien o derecho a que se refieran, están sometidas a un impuesto cuyo tipo de gravamen varía en cada Estado, aunque sin rebasar el tope máximo del 8% fijado federalmente del valor venal de los bienes o derechos transmitidos. Contribución al Instituto Nacional del Seguro Social – INSS.- Las personas físicas en alta como empleados, están obligadas a contribuir al INSS, conforme a la legislación federal. Su contribución estará de acuerdo con su retribución salarial, siendo la cuota máxima de R$ 146,11 (valor sujeto a revisión periódica), independientemente de su salario. El descuento o retención se practica en el momento del pago del salario, y el importe retenido se ingresa con la parte de la empresa en un único documento de recaudación (GRPS), con vencimiento siempre el segundo día hábil del mes siguiente al hecho imponible. La contribución pagada al INSS se deduce de la base imponible del Impuesto de Renta de la persona física.

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Contribución Sindical – CS.- Conforme al articulo 580, ítem I da CLT (Consolidación de las Leyes Laborales), la Contribución Sindical se recaudará anualmente, por el importe correspondiente a 1 (un) día de trabajo, para los empleados, cualquier que sea la forma de la referida remuneración. La fecha de vencimiento de la Contribución Social se determinará por el Sindicato de Clases al cual la empresa está afiliada, o en el primer mes en que el empleado empiece a trabajar. La Contribución Patronal es una contribución anual, recaudada y pagada por la empresa al sindicato del ramo, siempre el último día hábil de enero, con base en el capital social de la empresa, a la que se aplica una tabla determinada por la organización de empresarios del sector . 3.3 Impuestos sobre la Producción, Circulación de Bienes y Prestaciones de Servicios. En Brasil no existe Impuesto sobre el Valor Añadido, en su lugar aparecen un abanico de tipos impositivos como el Impuesto sobre la Circulación de Mercancías y Servicios de Transporte, ICMS, el Impuesto sobre los Productos Industriales, IPI, que gravan las entregas de mercancías, los suministros y el transporte, así como la producción industrial, y por último, la prestación de servicios, que están sujetas al Impuesto sobre Servicios de cualquier naturaleza, ISS. Impuesto sobre Productos Industriales(IPI).- El Impuesto sobre Productos Industriales (IPI) es un tributo de carácter federal que grava tanto la fabricación nacional como la importación de productos manufacturados. Constituye el hecho imponible del IPI la salida del producto del establecimiento industrial o equiparado a industrial. El sujeto pasivo del mismo es el fabricante o equiparado. La base imponible la constituye el valor añadido, y el importe del impuesto se repercute en el precio del producto. Algunos procesos “industriales” están exentos de este impuesto. Así, la extracción de minerales (no su transformación), la elaboración de alimentos para su venta directa, la artesanía, las reparaciones, la preparación de fármacos en farmacia, la transformación de motores para que utilicen alcohol como combustible y otros similares. En el caso de importaciones de bienes, el hecho imponible se entiende producido en momento del desembarco de los bienes de procedencia extranjera, siendo el importador el sujeto pasivo del impuesto. Por otro lado, las exportaciones están exentas del IPI. Recientemente se ha introducido, en relación con esta cuestión, conforme a la cual se suspende la repercusión del IPI, cuando productos destinados a exportación salgan del establecimiento industrial adquiridos por la empresa comercial exportadora, o cuando se envíen a recintos aduaneros u otros locales donde se lleve a cabo el despacho aduanero de exportación. La empresa comercial exportadora es responsable del IPI que dejó de pagar si, en el plazo de 180 días, la exportación no se realiza (y en caso de venta en el mercado interno o de destrucción o robo). El tipo general del IPI varía del 0 a 333% dependiendo de los productos, pero el promedio es del 15%. Los artículos de lujo y algunos productos especiales están gravados con tipos más elevados. Existe una extensa relación de productos con las tarifas aplicables a cada uno de ellos que sufre continuas variaciones.

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Impuesto sobre la Circulación de Mercancías y Servicios de Transporte (CMS).- El Impuesto sobre la Circulación de Mercancías y Servicios de Transporte (ICMS) tiene carácter estatal. Grava las ventas de mercancías, así como los servicios de transporte de las mismas de un Estado a otro, aunque no exista venta, y los servicios de telecomunicaciones. Se considera bien gravable incluso el suministro de electricidad. Este impuesto grava cada transacción de un mismo producto, restándose cada vez del impuesto devengado los impuestos pagados en las transacciones anteriores con el fin de no duplicar el gravamen sobre la misma parte del valor. La totalidad del impuesto recae en el usuario final, de manera similar a como ocurre con el IVA en el ámbito de la Unión Europea. Es sujeto pasivo del impuesto es el fabricante o comerciante. La base imponible es el valor añadido, mediante un sistema de compensación entre el impuesto repercutido (débito fiscal) y el soportado (crédito fiscal). Una particularidad del ICMS es que la base imponible está integrada por el valor de la operación, incluido el ICMS de la misma. Ejemplo: operación cuyo valor es 1.000$, y el tipo de gravamen es el 18%:

Valor de la Operación. 1.000$ (Importe / (1 – Alicuota)) 1.000 / (1 – 0.18)

Importe Total. Valor del Producto. 1.220$ ICMS (Cuota Interna al 18%) 220$ (18% Importe total) 18% * 1.220

El tipo aplicable lo fija cada Estado, aunque respetando ciertas limitaciones que establece el Senado Federal, así:

• En el envío de mercancías para uso industrial o comercial se establece un tipo máximo del 7% si el destino es un Estado del Norte, Nordeste u Oeste Central y el Estado de Espíritu Santo. Para el resto de destinos, un tipo máximo del 12% si el destino es uno de los restantes Estados;

• En los envíos intra estatales o interestatales con destino a consumidores finales, el máximo es del 18%;

• En las importaciones el tipo máximo es del 18%; • En la exportación de productos naturales el máximo es del 13% (a menudo los

Estados incentivan las exportaciones reduciendo o anulando este impuesto). Las exportaciones de productos industriales están exentas

• En el suministro de energía eléctrica, el transporte y las comunicaciones el tipo máximo es del 25%.

Los artículos de lujo y ciertos productos están gravados con el 25% (armas, municiones, tabaco, perfumes y cosméticos, artículos de peletería, bebidas alcohólicas, coches importados, joyas y otros).

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Impuesto sobre la Prestación de Servicios de cualquier Naturaleza (ISS).- El Impuesto sobre Servicios es un tributo municipal que recae sobre cualquier tipo de servicios prestados por empresas o empresarios autónomos. Con este impuesto, las autoridades municipales que gravan aquellas actividades de servicios no sujetas al ICMS, constantes de una lista publicada a través de una Ley, que no puede ser incrementada por los Municipios unilateralmente. Los tipos que se aplican varían de un municipio a otro, moviéndose en un rango que va del 0,5 al 10% del valor de los servicios prestados. Contribución Provisoria sobre Movimientos o Transmisión de Valores y de Créditos y Derechos de Naturaleza Financiera (CPMF).- La Contribución Provisoria sobre el Movimiento o Transmisión de Valores y de Créditos y Derechos de Naturaleza Financiera – CPMF es un tributo que se creó, provisionalmente, para la financiación de la salud, y en principio tiene un carácter provisional. Se considera movimientos o transmisión de valores y de créditos y derechos de naturaleza financiera cualquier operación liquidada o lanzamiento realizado por bancos e instituciones financieras en general, que representen circulación escritural o física de moneda, y de que resulte o no transferencia de la titularidad de los mismos valores, créditos y derechos. Son contribuyentes de este tributo, en rasgos generales, todos aquellos que sean titulares de cuenta corriente en cualquier institución financiera o se utilicen de la institución de alguna manera. El tipo del impuesto es de un 0,30%. Impuesto sobre Operaciones Financieras (IOF).- El Impuesto sobre las Transacciones Financieras tiene carácter federal y grava las siguientes operaciones:

• Operaciones de crédito contratadas por entidades financieras; • Operaciones de cambio contratadas por entidades autorizadas; • Operaciones de seguros contratadas por aseguradoras; • Operaciones con valores mobiliarios contratadas con intermediarios autorizados.

El tipo de este impuesto varía, entre cero y 50%, dependiendo del tipo de operación y de su duración. El Decreto 224, de 15 de septiembre de 1995, reduce el IOF aplicado a préstamos externos a una banda que va del 5% al cero por ciento, de forma inversa a la duración del crédito. Las inversiones extranjeras en las bolsas brasileñas se benefician de un tipo cero, aunque las inversiones en renta fija quedan sujetas a un tipo del 7%. Las operaciones financieras entre bancos brasileños y bancos extranjeros también están sujetas al pago del 7%. Las operaciones en moneda extranjera en las que se utilizan fondos exteriores (cobro de exportaciones) para el pago de importaciones están exentas de este impuesto. En virtud de la Ley nº 9.532, de 10 de diciembre de 1997, la reducción para las empresas industriales y agropecuarias que ejecutan Programas de Desenvolvimiento Tecnológico (PDTI y PDTA) pasa del 50% al 25%.

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Impuesto sobre la Venta al por Menor de Combustibles Líquidos y Gaseosos (IVVC).- El Impuesto sobre la Venta al por menor de Combustibles Líquidos y Gaseosos (IVVC) grava al 3% la venta al por menor de combustibles, excepto gasóleo. El impuesto se cobra únicamente en los municipios que lo hayan establecido (Rio de Janeiro y Sao Paulo). Lo pagan los expendedores de combustibles. Normas sobre Comercialización e Importación de Cigarros.- La Ley 9.532, de 10 de diciembre de 1997 ha implantado estas normas por las que se grava la importación de cigarros, así como la comercialización en el interior del país de los cigarros importados. En concreto, estas operaciones están sujetas al pago del IPI y de las contribuciones COFINS y para el PIS. Impuestos a la Importación.- La realización de importaciones en Brasil está sujeta a un sistema de liquidación, en que tiene aplicación tanto los ya comentados ICMS e IPI, sino y además otra serie de Impuestos que ahora veremos. Por tanto, en conjunto, las importaciones en Brasil están sujetas al pago de los siguientes impuestos:

• Los Derechos arancelarios o Impuesto a la Importación, que puede imponerse ad valorem o de modo específico, siendo la base imponible el valor CIF (valor FOB + seguro + flete) de la mercancía a precios de mercado. Se suele tomar el precio de factura. El impuesto se devenga cuando la mercancía entra en Brasil procedente de países ajenos al Mercosur. (Ver Capítulo IV Importación).

• El IPI. Grava la importación de productos industrializados, considerándose realizado el hecho imponible en el momento del desembarco aduanero. La base imponible está integrada por el valor CIF más el Impuesto a la Importación y, dependiendo de la clase de bien de que se trate, el tipo de gravamen será uno u otro (la tasa general del impuesto varía entre el 10% y el 20%).

• El ICMS. Incide sobre la entrada de la mercancía importada del exterior, aunque se trate de un bien destinado al consumo o activo fijo de la empresa. La base imponible la constituye el valor en aduana más los impuestos a la importación (Impuesto a Ia Importación, Impuesto sobre Productos Industrializados - sólo cuando el importador sea el consumidor final -, Impuesto sobre las Operaciones de Cambio, y gastos aduaneros), y el tipo de gravamen, aunque puede variar de un Estado a otro, no puede exceder del 18%;

• El Impuesto sobre Operaciones Financieras. Desde el 15 de septiembre de 1995 el gravamen para los préstamos externos oscila entre el 0% y el 5%, según la duración del crédito es mayor o menor; para la inversión extranjera en las bolsas brasileñas el tipo de gravamen es del 0%, y en caso de una inversión en renta fija, el impuesto varia entre el 96% de la renta si se rescata la inversión en el primer día hasta un 0%, si se rescata después de 30 días.

• El Impuesto al Flete para la renovación de la Marina Mercante (AFRMM), que establece un gravamen del 25% del valor del flete internacional marítimo, abonándose en la entrada del puerto de descarga. El pago de esta tasa debe figurar en el documento de conocimiento de embarque original para que la Aduana compruebe la liquidación de dicho pago.

Impuestos a la Exportación.- El Impuesto a la Exportación grava con un tipo de gravamen del 10% la realización de exportaciones, si bien el Gobierno tiene la facultad de subir este impuesto hasta el 40%. En la práctica sólo están sujetas a gravamen aquellas exportaciones de materias primas y de productos naturales e intermedios.

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El ICMS, también grava la exportación de materias primas y productos semielaborados. La alícuota de gravamen es el 13%, aunque la exportación de productos semielaborados puede beneficiarse en algunos casos de una reducción de la base de hasta el 100%. 44.. TTRRAATTAAMMIIEENNTTOO FFIISSCCAALL DDEE LLAA IINNVVEERRSSIIÓÓNN EEXXTTRRAANNJJEERRAA..

La forma en que se instrumenta la tributación de no residentes está en función de una variable fundamental: si las rentas se obtienen en Brasil mediante establecimiento permanente o no. En el primer caso, el establecimiento permanente va a tributar en ese Estado de la misma forma en que lo hace una entidad residente de Brasil. Sin embargo, la obtención de rentas por no residentes sin la mediación de establecimiento permanente está sometida a un régimen muy diferente, en virtud del cual se tributa operación por operación mediante un impuesto de retención en la fuente (withholding tax). El tipo general de retención aplicado en Brasil a los rendimientos obtenidos por no residentes es el 25%, sin perjuicio de la existencia de otras alícuotas distintas según la clase de renta de que en cada caso se trate. La aplicabilidad de los impuestos retenidos en la fuente depende de si Brasil tiene firmado un Convenio de Doble Imposición con el Estado de residencia del perceptor de las rentas. Los Convenios de Doble Imposición son tratados internacionales (y, por tanto, se aplican con preferencia sobre la ley interna) que, para evitar la doble imposición, modifican el régimen general de los no residentes, ya sea determinando supuestos de no-sujeción en virtud del reparto de la potestad tributaria entre los Estados firmantes, ya reduciendo los tipos de retención en la fuente fijados para determinadas rentas. Brasil cuenta actualmente con veintitrés Convenios de Doble Imposición celebrados con otros tantos Estados. Uno de ellos es el que firmó conjuntamente con España en Brasilia el 14 de noviembre de 1974. El Convenio Hispano-Brasileño para evitar la doble imposición presenta, con relación a las rentas más significativas desde el punto de vista de la inversión extranjera en Brasil, las siguientes particularidades: Beneficios de las empresas. Los beneficios por las actividades empresariales de no residentes no están sujetas a retención, ya que en principio, se gravan exclusivamente en el Estado de residencia del beneficiario (España). No obstante, si la empresa española ejerce su actividad en Brasil mediante establecimiento permanente, este Estado podrá atribuir (y gravar) al establecimiento los beneficios que éste obtendría si fuese una empresa distinta e independiente. Dividendos. Están sujetos a imposición en Brasil, si bien el tipo máximo de retención será del 15%. Sin embargo, según la ley interna brasileña, desde el 1 de enero de 1996 los dividendos repartidos están exentos del pago de impuestos. Intereses. El withholding tax en Brasil no puede superar el límite del 15% de los intereses satisfechos a un español (10% si son intereses pagados a instituciones financieras de un Estado por préstamos y créditos concedidos por un plazo mínimo de diez años para financiar la adquisición de bienes de equipo y utillaje).

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Cánones. Ambos Estados podrán gravar las cantidades pagadas en concepto cánones y royalties por el uso, o la concesión del mismo, sobre derechos de propiedad intelectual o industrial y conocimientos no patentados (know how), existiendo para el Estado de la fuente (Brasil) el límite de imposición del 15% (10% cuando se trate de cánones procedentes de derechos de la propiedad intelectual). Hay que tener en cuenta en este punto que en la ley interna brasileña la concesión de una licencia puede reducir el tipo de retención hasta al 5% de las ventas netas, y que los derechos de marca pueden ver reducido su porcentaje hasta el 1%. Para ello, los contratos deben estar registrados en el INPI y en el Banco Central.

VV II II II .. FF II NN AA NN CC II AA CC II ÓÓ NN 11.. SSIISSTTEEMMAA FFIINNAANNCCIIEERROO BBRRAASSIILLEEÑÑOO.. El moderno sistema financiero brasileño nació en la segunda mitad de los años 60, inspirado en el modelo americano. Desde entonces ha pasado por dos fases de euforia y dos crisis, ha cambiado de apariencia y ha entrado al final de los años 90 en un camino claro de retracción. Se han producido tres crisis simultáneas en el sistema financiero: la provocada por el fin de la inflación, la generada por el cambio del sector en todo el mundo y la de los bancos oficiales. Considerando el segmento do SFN formado por las empresas cuyas operaciones involucren directamente la sociedad, se constata que al final de 1999 existían 193 bancos comerciales y múltiplos, 41 financieras, 79 empresas de leasing, 1183 cooperativas de crédito e 406 administradoras de consorcio. En lo que respeta al origen del capital bancario privado, 54,86% de las instituciones financieras eran nacionales. Otros 38,29% eran controladas por capital extranjero, mientras un 6,86% poseían participación extranjera inferior a un 50% en su capital votante.

Organismos Oficiales.-El Ministerio de Hacienda es el órgano que, en la estructura administrativa de la República Federativa del Brasil, cuida básicamente de establecer y ejecutar la política económica. Desde julio de 1994, esta política está siendo orientada por el Programa de Estabilización Económica, conocido también como Plan Real, el cual pretende crear condiciones de estabilidad monetaria para que la economía brasileña pueda tener un crecimiento sostenible con la redistribución de la renta.

La legislación vigente establece que compete al Ministerio de Hacienda cuidar de los siguientes asuntos:

• Moneda, crédito, instituciones financieras, capitalización, ahorro popular, seguros privados y previdencia privada abierta; política y administración tributaria y aduanera, fiscalización y recaudación;

• Administración financiera y del presupuesto, control interno, auditoría y contabilidad pública;

• Administración de las deudas públicas interna y externa; • Administración patrimonial; • Negociaciones económicas y financieras con gobiernos y entidades nacionales,

extranjeras e internacionales; • Precios en general y tarifas públicas administradas; • Fiscalización y control del comercio exterior.

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El Consejo Monetario Nacional (CMN) es el órgano deliberativo máximo del Sistema Financiero Nacional. Al CMN compite: Establecer las directrices generales de las políticas monetaria, cambiaria y crediticia; Regular las condiciones de constitución, funcionamiento y fiscalización de las instituciones financieras y disciplinar los instrumentos de política monetaria y cambiaria. EL CMN está constituido por el Ministro de Estado de la Hacienda (Presidente), por el Ministro de Estado de la Planificación y Presupuesto y por el Presidente del Banco Central do Brasil (BACEN). El Banco Central divulga las decisiones del Consejo Monetario Nacional, baja normas complementarias y ejecuta el control y la fiscalización respecto a las operaciones de crédito en todas sus modalidades. En ese sentido, de acuerdo con los objetivos establecidos por la política económica, puede actuar incluso en el reparto del crédito al sector público, monitorando el cumplimiento de límites para su endeudamiento por intermedio del sistema financiero. Similar procedimiento puede adoptarse para el sector privado. Entidades Bancarias y otros Intermediarios del Sistema.-En total, de los 271 bancos (múltiples, comerciales, de inversión y de desarrollo) que existían a principios del Plan Real, 68 de ellos pasaron, hasta marzo del 97, por algún proceso de ajuste con transferencia de control accionarial, con o sin ayuda del programa oficial (Proer). El hecho es que, por lo que prevén algunos analistas, al final del proceso de saneamiento, es posible que de los 271 bancos existentes a principios del Plan Real no sobre más que la mitad, entre los cuales no habrá más de seis o siete grandes bancos minoristas.

Bancos Extranjeros.- La entrada del HSBC, el mayor banco del mundo en patrimonio, ha provocado una inmediata reacción de otros grandes bancos extranjeros. Grandes bancos europeos y americanos se interesaron por el mercado minorista brasileño y por el potencial de crecimiento de las operaciones de crédito. No obstante el interés, existe un obstáculo legal. La Constitución de 1988 mantuvo restricciones a la participación de los bancos extranjeros en el sistema financiero brasileño, aunque abra brechas para autorizaciones especiales, cada vez más utilizadas por el Banco Central. En 1999, se editaron 21 decretos autorizando nuevas participaciones de capital extranjero no SFN. Al final do ejercicio, había 258 empresas no SFN controladas por capital extranjero. Seguros.- La SUSEP es el órgano responsable por el control y fiscalización de los mercados de seguro, seguridad social privada abierta, capitalización y reaseguro. Autarquia vinculada al Ministerio de Hacienda, fue creada por el Decreto-ley nº 73, de 21 de noviembre de 1966, que también instituyó el Sistema Nacional de Seguros Privados, del cual son parte el Consejo Nacional de Seguros Privados - CNSP, o IRB Brasil Reaseguros S.A. - IRB Brasil Re, as sociedades autorizadas a operar en seguros privados y capitalización, las entidades de seguridad social privada abierta y los corredores habilitados.

22.. FFIINNAANNCCIIAACCIIOONN EENN BBRRAASSIILL..

2.1 Coste del Dinero. Entre las varias medidas que el gobierno brasileño tomó en favor de la retomada de la inversión, figura la creación, a fines de 1994, de la Tasa de Intereses de Largo Plazo -

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TJLP, que pasa a servir de base para el coste de los préstamos del sistema BNDES, principal fuente de financiación de las inversiones productivas realizados en el país. La TJLP ha sido instituida a través de la Medida Provisoria nº 684/94 y constituye “la tasa de captación de largo plazo del Tesoro Nacional”, definida como “la rentabilidad nominal promedio, en moneda nacional, de los títulos de la Deuda Pública externa e interna de adquisición voluntaria de largo plazo”. La Resolución nº 2.335 del Consejo Monetario Nacional, de 13/11/96, alterando los criterios de cálculo de la tasa, hizo con que la TJLP descendiera de 14,97% al año para cerca de 11% al año, a partir de diciembre de 1996, vino a ser un instrumento más de estímulo a las inversiones privadas. Otra medida tomada ha sido la eliminación de la incidencia del Impuesto sobre Operaciones de Crédito, Cambio y Seguro y Sobre Operaciones Relativas la Títulos y Valores Mobiliarios - IOF, de 3% sobre préstamos concedidos por el BNDES, disminuyendo los encargos financieros de las empresas tomadoras de esos recursos de largo plazo destinados a inversiones productivas. De modo idéntico, la reducción del IOF del 3% para un 1,5%, cuando incidente sobre préstamos concedidos por el sistema financiero la persona jurídica, con plazo superior a un año (Decreto nº 1.764, de 26/12/95). Por fin, el gobierno determinó la reducción de los depósitos bancarios obligados, lo que permite la reducción de los intereses y la expansión de la oferta de crédito. La tasa promedio de intereses pré-fijada cobradas por las instituciones financieras para persona física pasó de un 76,5% al año, en junio, para 74,0% al año en julio. En octubre de 1999, incluso esta tasa estaba en 103,0% al año. En lo tocante a la persona jurídica, en esta misma base de comparación, esta tasa pasó de un 38% al año para un 35,2% al año. En octubre de 1999, esta tasa era de 54,8% al año. 2.2 Financiación a Medio y Largo Plazo. Financiación libre a medio plazo.- Las financiaciones libres existentes en Brasil varían mucho respecto a las tasas de intereses, plazos y garantías, en virtud de la grande cantidad de agentes financieros y la libertad que esos poseen para determinar sus condiciones. De una forma general, los plazos son cortos y la tasa de interés elevada. La tasa de intereses en esa modalidad (préstamos para capital de giro, por ejemplo) varia de un 2% a un 4% al mes, llegando hasta un 6% al mes dependiendo del banco elegido. Respecto al plazo de pago, la mayor parte varia de 30 a 90 días, pero algunas modalidades pueden llegar a 12 ó 24 meses. Programas de financiación y de exportaciones y de inversiones: Programa de Financiación a las Exportaciones (PROEX).- El Programa de Financiación a las Exportaciones - PROEX, es un programa instituido por el Gobierno Federal con el fin de proporcionar a las exportaciones brasileñas condiciones de financiación equivalentes a las del mercado internacional, siendo administrado por el Banco do Brasil S/A, en la cualidad de Agente Financiero de la Unión. Las financiaciones a la exportación de bienes y servicios en el ámbito del PROEX están disponibles a través de dos modalidades: Financiación directa a la Exportación y Financiación vía Ecualización de Tasas de Intereses.

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Financiación a las Exportaciones de Bienes y Servicios.- Se trata de una financiación concedida directamente al exportador o al importador de bienes y servicios brasileños, realizado exclusivamente por el Banco de Brasil, con recursos del Tesoro Nacional, a través de las modalidades a continuación:

• Financiación al Exportador (Supplier's Credit): La financiación se concede

mediante descuento de títulos de crédito o cesión de títulos crediticios, después de contratada la venta externa y el embarque de las mercancías.

• Financiación al Importador (Buyer's Credit):La financiación se concede mediante contrato firmado entre entidades extranjeras y el gobierno brasileño. El receptor de la financiación, en la medida en que recibe el bien o servicio contratado, autoriza el crédito en la cuenta del exportador.

Financiación vía Ecualización de Tasas de Intereses.- Se trata de financiación concedida directamente al exportador o importador de bienes y servicios brasileños, realizada por las instituciones financieras, cargando el Tesoro Nacional con el pago de parte de los encargos financieros para ponerlos en el mismo escalón de los practicados en el mercado internacional, pudiendo también efectuarse a través de las formas Supplier's Credit o Buyer's Credit. BNDES-EXIM / Pre-Embarque.- Financiación a la producción de bienes para exportación, en la fase pre-embarque, mediante apertura de crédito fijo, en operaciones realizadas a través de instituciones financieras acreditadas ante el Gobierno. BNDES-EXIM / Pré-Embarque Especial.- Financiación al exportador, para una parcela del monto de recursos necesarios para la producción de bienes a exportar, sin vinculación de embarques específicos, a través de instituciones financieras acreditadas mediante la apertura de crédito fijo. BNDES-EXIM / Pos-Embarque.-Refinanciación de las exportaciones de bienes y servicios garantizadas por carta de crédito - Supplier's Credit a través del descuento de títulos de crédito (letras de cambio o notas promisorias) o la cesión de los derechos crediticios. FINAME.- Financiaciones, sin límite de valor, para adquisición de máquinas y equipos nuevos, de fabricación nacional, y leasing de equipos nacionales a través de instituciones financieras acreditadas. Financiaciones hasta R$ 7 millones: hasta 60 meses (transporte de pasajero: hasta 48 meses); financiaciones por encima de R$ 7 millones o que necesiten de plazo superior al antes establecido: definido en función de la capacidad de pago de proyecto, de la empresa o del grupo económico. BNDES Automático.- Financiaciones de hasta R$ 7 millones, incluida la adquisición de máquinas y equipos nacionales e importados, a través de instituciones financieras acreditadas por el BNDES. Plazo determinado en función de la capacidad de pago del proyecto, de la empresa, o del grupo económico. 33.. AACCUUEERRDDOOSS MMUULLTTIILLAATTEERRAALLEESS DDEE FFIINNAANNCCIIAACCIIÓÓNN.. Banco Internacional para la Reconstrucción y el Desarrollo (BIRD).-El Gobernador de Brasil en el BIRD es el Ministro de Hacienda y el país posee el 1,67% del capital del Banco. Ejemplos de proyectos financiados por el BIRD en Brasil son la

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financiación parcial del Gasoducto Brasil-Bolivia y del Programa de Reforma del Sector de Salud - Reforsus, el programa de reestructuración y privatización de la red ferroviaria federal y programas de reducción de la pobreza y mejoras ambientales. El BIRD posee tres oficinas en Brasil (Brasilia, Cuiabá y Recife) y recientemente se ha designado un director residente de operaciones para el país. Corporación Financiera Internacional (CFI).- Brasil es el mayor país en el portfolio del CFI, con más de US$ 1.000 millones en inversiones y préstamos. Para amparar sus actividades, la CFI estableció una red con tres oficinas en Brasil: São Paulo, Rio de Janeiro y Fortaleza. La estrategia de la CFI para Brasil está dirigida a: a) desarrollo de los sectores financiero y de mercado de capitales, b) fortalecimiento de pequeñas y medianas empresas que tienen poco acceso a las inversiones de capital, c) desarrollo de la infraestructura, en particular a través del aumento de la participación privada, y d) inclusión de los estados menos desarrollados del Nordeste en el crecimiento económico brasileño. Banco Interamericano de Desarrollo (BID).- Brasil es miembro del BID desde su creación y posee el 11,07% del capital ordinario y del poder de voto del organismo. Brasil es uno de los mayores tomadores de recursos del BID y los proyectos financiados por el Banco se concentran actualmente en los sectores de reforma y modernización del Estado y reducción de la pobreza. El Gobernador de Brasil en el BID es el Ministro de Planificación y Presupuesto y el país posee un Director Ejecutivo y un Suplente, residentes en el país-sede del organismo. El BID mantiene una oficina permanente en Brasil, en Brasilia. Corporación Interamericana de Inversiones (CII).- Es una institución multilateral con el fin de promover el desarrollo económico de sus países miembros de América Latina y el Caribe, a través de la financiación de la empresa privada, preferentemente de pequeña y mediana escala. Las compañías beneficiarias son, preferentemente, de propiedad mayoritaria de nacionales de países latinoamericanos. Brasil es miembro de la CII y posee el 11,45% del capital ordinario del organismo.

Banco Europeo de Inversiones (BEI).- El Banco Europeo de Inversiones fue creado en 1958 en virtud del Tratado de Roma - constitutivo de la CEE. Si bien la UE constituye su campo de operaciones primordial, el BEI también coadyuva la ejecución de la vertiente financiera de las políticas de cooperación de la Unión con más de un centenar de terceros países, como en los países de América latina y Asia que han firmado acuerdos de cooperación con la UE, para financiar proyectos de interés común en ámbitos tales como la transferencia tecnológica, las empresas conjuntas y la protección del medio ambiente. En Brasil, el BEI financia los proyectos de modernización y expansión de la red telefónica de Río Grande del Sul – Celular CRT S/A; modernización de la fábrica de neumáticos – Pirelli Pneus S/A; y la financiación de pequeños y medianos proyectos, a través del Banco ABN Amro S/A y Banco Creditanstaldt S/A. European Community Investment Partners (ECIP).- El ECIP facilita financiación europeo para la creación de joint ventures en las economías en desarrollo de Asia, Latinoamérica y Mediterráneo. El ECIP es un instrumento financiero que ofrece cinco facilidades para apoyar los sucesivos estadios de creación y operación de un joint venture y se dirige específicamente en pequeñas y medianas empresas, pero grandes empresas también pueden beneficiarse cuando sus proyectos son especialmente interesantes para el desarrollo del país. La base legal del Programa ECIP, el reglamento del Consejo 213/96, expiró en 31/12/1999. Como resultado, la Comisión

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decidió no aprobar o financiar nuevas acciones ECIP después de 31/12/1999. La Comisión está actualmente preparando una reformulación de largo términos de los propósitos políticos y métodos operacionales del ECIP y presentará sus conclusiones en cuanto lo tengan finalizado.

II XX .. LL EE GG II SS LL AA CC II OO NN LL AA BB OO RR AA LL EE NN BB RR AA SS II LL 11.. CCOONNCCEEPPTTOOSS BBAASSIICCOOSS.. La legislación brasileña define como empleado a la persona que presta servicios regularmente a un empleador, bajo su orientación y mediante el pago de salarios. La subordinación es el requisito esencial para caracterizar el vínculo laboral. El trabajador autónomo es aquel que presta servicios independientemente, en lo que respecta a las condiciones y ejecución del trabajo. Actúa por si mismo, determinando sus propias actividades, desarrollando su propio negocio, sin subordinación a ninguna otra persona. Según la legislación laboral brasileña, el empleador es la empresa, individual o colectiva, que, asumiendo los riesgos de la actividad económica, admite, asalaria y dirige la prestación personal de servicios. Los derechos y deberes de los empleados y empleadores están establecidos en la Consolidación de las Leyes del Trabajo - CLT, y en los Acuerdos y Convenios Colectivos de Trabajo. Algunas categorías de empleados, como funcionarios, empleados de autarquías (entidades gubernamentales autónomas), empleados domésticos y trabajadores rurales no están bajo la protección de la CLT, pues están sujetos a legislación específica. 22.. CCOONNTTRRAATTOO LLAABBOORRAALL.. En Brasil, no hay la necesidad de un contrato formal, por escrito, para la contratación de un empleado. La contratación verbal es plenamente válida, desde que se apunte la fecha de inicio y término, si la hay, en un documento denominado Cartera de Trabajo y Seguridad Social – CTPS, documento que debe poseer cualquier trabajador por cuenta ajena en Brasil, donde se apuntan también todas las alteraciones o modificaciones del mismo, incluso la rescisión del contrato. 2.1. Tipos de contrato. Contrato de experiencia.- El contrato de experiencia tiene la finalidad de comprobar la capacidad del contratado en una determinada actividad. Se puede aplicar a cualquier actividad y persona, tanto profesional con graduación universitaria, como para quien no la tiene. Este tipo de contrato puede tener una duración máxima de 90 días, siendo prorrogable una única vez, siempre que en su conjunto no exceda este plazo, es decir, se puede hacer un contrato de 45 días prorrogables por otros 45, etc. Finalizado este contrato, el trabajador no tendrá derecho a indemnización alguna. A final de este plazo, se

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puede celebrar un contrato por tiempo definido, de forma expresa, o indefinido, tácita o expresamente. Contrato por obra.- El contrato de trabajo por obra es un tipo de contrato por plazo determinado, englobando “servicios específicos” y “acontecimientos con previsión aproximada”. Se trata de un contrato para la realización de obras concretas y temporales, considerando ésta como un evento extrínseco y ajeno a la voluntad de las partes. El contrato de obra no podrá exceder de dos años, y no podrá ser prorrogado más de una vez. En caso contrario se transformará en contrato por plazo indeterminado. Contrato por tiempo indeterminado.- El contrato por tiempo indeterminado es la regla general en el derecho laboral brasileño, se contrata el empleado por un periodo de tiempo indeterminado, mientras que los contratos por tiempo determinado constituyen la excepción a la regla. El contrato de trabajo por tiempo indeterminado podrá ser rescindido mediante previo aviso de una de las partes. Si es el empleador quien rescinde el contrato de trabajo sin justa causa, debe conceder aviso previo al empleado, de como mínimo 30 días. La no concesión de aviso previo, por el empleador, genera el derecho del trabajador a los salarios correspondientes a ese periodo. Contrato por tiempo determinado.- Por medio del Decreto número 2.490/98, se ha regulado la Ley 9.601/98, de 22 de enero, sobre los contratos de trabajo por tiempo determinado. Hasta este momento, las Leyes laborales (CLT) preveían los supuestos en los que se podía contemplar este tipo de contratación: servicio determinado y actividades empresariales transitorias. A partir de la entrada en vigor de esta ley, se puede contratar por tiempo determinado para cualquier actividad desarrollada por la empresa o establecimiento, siempre que represente un aumento en el número de empleados. Las partes, obligatoriamente, establecerán en el contrato las indemnizaciones en el caso de rescisión anticipada y las multas en el caso de incumplimiento de las cláusulas, garantizándose el plazo estipulado por las partes en caso que el trabajador ocupe cargos de dirigente sindical, comisiones de prevención de accidentes o del empleado accidentado. Para este tipo de contratación se prevé la reducción en un 50%, durante 18 meses desde la publicación de la ley, en las contribuciones sociales destinadas al Servicio Social de la Industria (SESI), Servicio Social de Comercio (SESC), Servicio Nacional de Aprendizaje (SENAI), Servicio Brasileño de Apoyo a las Pequeñas y Medianas empresas (SEBRAE), entre otros. También se prevé la reducción de un 2% en la alícuota de la contribución en el Fondo de Garantía por tiempo de Servicio (FGTS). Además, las empresas que aumenten su cuadro de personal en relación con esta modalidad contractual tendrán preferencia en la obtención de recursos en los programas federales de crédito, especialmente respecto al Banco Nacional de Desarrollo Económico y Social (BNDES). El número de empleados contratados en esta modalidad no podrá superar la cifra de:

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• 50 % del número de trabajadores, para empresas con menos de 50 empleados, • 35 % de los trabajadores para empresas con más de 50 y menos de 199

empleados, y • 20 % del número de trabajadores para las empresas con más de 200 empleados.

Esta nueva modalidad de contratación por tiempo determinado prevé un periodo máximo de dos años de duración contractual, permitiéndose sucesivas prórrogas por el mismo periodo. 33.. DDEERREECCHHOOSS BBAASSIICCOOSS DDEE LLOOSS EEMMPPLLEEAADDOOSS.. Salario y Remuneración.- Según la ley brasileña, el individuo que presta cualquier tipo de servicio tiene derecho a una remuneración, el salario, que puede ser pagada mensualmente, quincenalmente, semanalmente, o, por tarea, dependiendo de las condiciones de la contratación. El salario pagado al empleado no puede, bajo ningún concepto, ser inferior al "salario mínimo" o al mínimo salarial establecido por el Convenio Colectivo de cada categoría profesional. Además del pago en dinero, el concepto de salario, para todos los efectos legales, incluye:

• Alimentación; • Vivienda; • Cualquier beneficio adicional que la empresa proporcione habitualmente a los

empleados, por ajuste expreso o tácito. Descanso Semanal Remunerado (DSR).- Todos los empleados tienen derecho a un día de descanso remunerado, que debe ser, preferencialmente, el domingo. En el caso de salarios pagados mensualmente, el pago del descanso semanal remunerado está englobado en el salario mensual. Vacaciones Retribuidas.- Todo empleado, cuando completa un año de servicio en la misma empresa (periodo adquisitivo), tiene derecho a 30 días de vacaciones, si no ha faltado injustificadamente más de cinco veces al trabajo, durante ese periodo. El pago del periodo correspondiente a las vacaciones debe ser hecho, como muy tarde, dos días antes del inicio de las mismas. La doble remuneración de las vacaciones también es debida cuando el empleador no ha concedido al empleado las vacaciones anuales, durante los doce meses siguientes al periodo de devengo de las mismas. Tercio Adicional de Vacaciones.- El 1/3 Adicional de Vacaciones. Desde la promulgación de la Constitución Federal de 1988, los trabajadores han adquirido el derecho a recibir un pago adicional correspondiente a 1/3 sobre el salario normal, además del salario al que tengan derecho, en la época de vacaciones anuales. Paga Extraordinaria.- Cada mes de diciembre el empleador debe pagar al empleado un salario extra, conocido como "gratificación navideña", correspondiente a la mayor remuneración mensual pagada al empleado durante el año. Cuando el empleado se va de vacaciones, puede requerir un adelanto proporcional a esa gratificación.

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Aviso Previo.- Si el empleador rescinde el contrato de trabajo sin justa causa, debe conceder aviso previo al empleado, de como mínimo, 30 días. Durante ese periodo, la carga horaria diaria de trabajo deberá ser reducida en dos horas, o deberá el empleado ser dispensado del trabajo por siete días consecutivos, sin perjuicio de su salario. La no concesión de aviso previo por el empleador al empleado, da derecho a este al salario correspondientes a ese periodo. Participación de los Empleados en los Beneficios de las Empresas.- La legislación brasileña prevé la participación de los empleados en los beneficios o resultados de las empresas, teniendo como fin una mejor integración entre capital y trabajo, y como forma de incentivar la producción y siendo la negociación del porcentaje hecho de forma libre entre las empresas y los empleados. La ley prohíbe cualquier adelanto o distribución a título de participación en los beneficios en un periodo inferior a seis meses. 44.. JJOORRNNAADDAA LLAABBOORRAALL.. Para los trabajadores de empresas privadas, la jornada máxima de trabajo es de ocho horas diarias y cuarenta y cuatro horas semanales. Para algunas categorías profesionales, denominadas "diferenciadas", los contratos colectivos o los Convenios Colectivos de Trabajo pueden establecer diferentes jornadas diarias y semanales de trabajo. El trabajo ejecutado por encima de estos límites se considera extraordinario. Servicios extraordinarios de hasta dos horas al día pueden prestarse mediante acuerdo por escrito entre empleador y empleado, o mediante Acuerdo Colectivo de Trabajo. La remuneración mínima por hora extraordinaria resulta incrementada en un 50 % sobre la hora normal de trabajo. El pago de horas extras no se aplica a las personas que ocupen cargo de confianza, por ejemplo, cargos de gerencia. Debe haber un mínimo de once horas de descanso entre cada jornada de trabajo. Además, todo empleado tiene derecho a descanso semanal remunerado de 24 horas. Trabajo nocturno es el trabajo ejecutado entre las 10 horas de la noche y 5 horas de la mañana, cuya hora de trabajo debe ser remunerada al menos en un 20% más que la hora diurna. 55.. EEXXTTIINNCCIIOONN DDEELL CCOONNTTRRAATTOO DDEE TTRRAABBAAJJOO.. La extinción del contrato de trabajo podrá ocurrir por decisión del empleador (dispensa del empleado) o del empleado (pedido de dimisión). En el primer caso, puede ocurrir por justa causa o sin justa causa. Rescisión por Causa Justificada.- La dispensa del empleado por justa causa solo puede ocurrir si se cometen uno o algunos de los siguientes actos:

• Acto de improbidad; • Incontinencia de conducta o mal procedimiento; • Negociación habitual por cuenta propia o ajena sin permiso del empleador, y

cuando exista un acto de competencia a la empresa para la cual trabaja el empleado, o perjudique su labor;

• Condena criminal del empleado, si no ha habido suspensión de la pena; • Desidia en el desempeño de sus funciones;

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• Embriaguez habitual o en servicio; • Violación de secreto de la empresa; • Acto de indisciplina o insubordinación; • Abandono de empleo; • Acto lesivo del honor o de la buena fama practicado en el servicio contra

cualquier persona, u ofensas físicas, en las mismas condiciones, salvo en caso de legítima defensa, propia o de otra persona;

• Acto lesivo del honor o de la buena fama u ofensas físicas practicadas contra el empleador y superiores jerárquicos, salvo en caso de legítima defensa, propia o de otra persona;

• Práctica constante de juegos de azar; También da lugar a la dispensa por justa causa la práctica de actos contrarios a la seguridad nacional, debidamente comprobada en proceso administrativo. Si el empleado es despedido por justa causa, tendrá derecho solo al saldo de salarios y vacaciones vencidas, incrementadas con el adicional de un tercio. Rescisión sin Causa Justificada.- En el caso de rescisión contractual por el empleador, sin justa causa, el empleado tendrá derecho a las siguientes retribuciones e indemnizaciones:

• Saldo de salario; • 30 días de preaviso (aviso previo); • Paga extra proporcional (calculada en base del último salario); • Adicional de un tercio relativo a vacaciones; • Vacaciones dobles o simples, si las hubo; y • Liberación de los depósitos del FGTS, más multa del 40% sobre el total del

monto depositado a ese título en la cuenta del empleado. El Contrato de Trabajo y el Convenio Colectivo aplicable pueden prever otros beneficios que deben ser considerados por ocasión de la rescisión contractual. Petición de dimisión.- El empleado que dimita, tiene derecho a todas las retribuciones (“parcelas rescisorias”), con excepción:

• Del aviso previo, • De los depósitos del FGTS y • De la indemnización del 40 %.

Cuando el empleado dimite antes de completar un año de trabajo con el mismo empleador, no tendrá derecho a las vacaciones proporcionales. En cualquier de los eventos mencionados, será siempre necesario que el empleador promueva la homologación de la rescisión contractual, ante el sindicato representante de la categoría del empleado o la Delegación Regional del Trabajo, cuando el empleado haya trabajado más de un año para el mismo empleador. Si el empleado es un gerente o un administrador, habrá otros aspectos a tener en cuenta fuera del área laboral, como revocación de los poderes del mandato, etc. Pago de las “parcelas rescisorias” (retribuciones).- Las “parcelas rescisorias” son todos los pagos pendientes más las indemnizaciones, si las hay, que debe el empleador al empleado cuando se rescinde el contrato.

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Estas parcelas rescisorias deben ser pagadas por el empleador dentro de, como máximo, diez días, a contar de la fecha de la comunicación de la rescisión o del pedido de dimisión. En el caso de rescisión sin justa causa, cuando el empleado cumple el aviso previo de treinta días trabajando, las “parcelas rescisorias” deben ser pagadas en el primer día laborable después del término del periodo del aviso previo. El incumplimiento de estos plazos por el empleador dará lugar a la aplicación de multa y generará el derecho al empleado de recibir la indemnización pertinente (un mes de salario). 66.. TTRRAABBAAJJOO TTEEMMPPOORRAALL.. Según la legislación brasileña, trabajo temporal es la prestación de servicios que cubre una necesidad temporal de la empresa, de sustituir el personal regular y permanente o que tiene por objetivo suplir la sobrecarga de servicio en una empresa. El trabajo temporal no puede exceder un periodo de noventa días. 77.. TTRRAABBAAJJAADDOORREESS EEXXTTRRAANNJJEERROOSS.. Brasil, como tantos otros países, adopta medidas para preservar las oportunidades de trabajo para sus ciudadanos por medio del principio de la proporcionalidad, según el cual toda empresa industrial o comercial, con más de tres empleados, debe asegurar que al menos dos tercios de su personal sea compuesto por brasileños. Esa proporción solo podrá ser reducida por decreto gubernamental. Este principio no se aplica a actividades rurales, industriales en áreas agrícolas que actúan en procesamiento de producción local, o industria (con excepción de la minería) de extracción de piedra, excavación y actividades relacionadas. Para posibilitar la reducción de esa proporción, el Departamento de Trabajo y el Departamento de Estadística de la Seguridad Social deben averiguar si hay falta de empleados brasileños capacitados para el trabajo en cuestión. Con el objeto de lo dispuesto en esta regla de los dos tercios, se consideran brasileños los extranjeros que hayan permanecido en Brasil por más de diez años y que tengan cónyuge o hijos brasileños. Sin embargo, algunas actividades están restringidas a los nacidos en el país o a los ciudadanos brasileños en general (por ejemplo, comandante de navío mercante brasileño o presidente de la República). Siguiendo el mismo principio, no podrá pagarse a un trabajador brasileño un salario inferior al de un extranjero que ejecute la misma tarea, excepto en algunas circunstancias especiales previstas en ley y cuando sea necesario rescindir el contrato de un trabajador, el extranjero será cesado antes que un brasileño que ejecute la misma tarea. Los ciudadanos portugueses en Brasil disfrutan de los mismos derechos que los brasileños, con excepción de aquellas profesiones reservadas exclusivamente a los nacidos en Brasil.

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88.. FFOONNDDOO DDEE GGAARRAANNTTIIAA PPOORR TTIIEEMMPPOO DDEE SSEERRVVIICCIIOO ((FFGGTTSS)) La Ley nº 5.107/66 instituyó el FGTS - Fondo de Garantía por Tiempo de Servicio que, en la época de su creación, tenía por objeto ofrecer un sistema alternativo al régimen de Estabilidad en el Empleo, entonces vigente. Esta ley ha sido revocada por la Ley nº 8.036/90, que reguló lo dispuesto en la Constitución de 1988, haciendo obligatoria la adopción del régimen del FGTS por todas las empresas. Así, todo empleado contratado después del 5 de octubre de 1988, debe estar dado de alta en el sistema del FGTS, de acuerdo con un término escrito y con el respectivo registro en la Cartera de Trabajo - CTPS. Por el régimen del FGTS, el empleador está obligado a depositar en una cuenta bancaria bloqueada, en favor de cada empleado, hasta el último día laborable del mes siguiente al vencido, el importe correspondiente a un 8% de la remuneración pagada a cada empleado en el mes anterior. Bajo este régimen, un empleado despedido sin justa causa tiene derecho a retirar los depósitos del FGTS, incrementado con intereses, corrección monetaria y una multa de un 40% del total así calculado. Los Convenios Colectivos de trabajo pueden prever una indemnización adicional. 99.. SSIINNDDIICCAATTOOSS.. La Constitución Federal garantiza la libertad de asociación para los profesionales y los sindicatos. La principal función del sindicato es representar el interés general de sus miembros como grupo o individualmente, pudiendo también celebrar Contratos de Trabajo y promover la conciliación en los disídios colectivos (acciones colectivas de los trabajadores de determinada empresa o categoría contra el empleador). Convenios Colectivos.- Los Convenios o Acuerdos Colectivos de Trabajo son actos elaborados por vía de negociación, que pretenden regular condiciones específicas de las relaciones de trabajo. El empleador, después de firmado el Convenio Colectivo entre los sindicatos representativos de las categorías profesional y económica, estará obligado al cumplimiento de las cláusulas de esos instrumentos, una vez que los mismas tienen carácter normativo del estilo “pacta sunt servanda”, es decir, hacen ley entre las partes. La eficacia del pacto alcanza a todos los miembros de la categoría profesional del Sindicato o de la empresa, en ambos casos, aunque estos no estén sindicalizados. Financiación de los Sindicatos.- Conforme al articulo 580, ítem I da CLT (Consolidación de las Leyes Laborales), la Contribución Sindical se recaudará anualmente, por el importe correspondiente a 1 (un) día de trabajo, para los empleados, cualquier que sea la forma de la referida remuneración. La fecha de vencimiento de la Contribución Social se determinará por el Sindicato de Clases al cual la empresa está afiliada, o en el primer mes en que el empleado empiece a trabajar. 1100.. SSEEGGUURRIIDDAADD SSOOCCIIAALL.. Según la ley de la Seguridad Social, todo empleado debe necesariamente inscribirse en la misma. La Seguridad Social en Brasil es costeada por las contribuciones mensuales

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de los empleados, de los empleadores y del Estado. Esos pagos darán derecho al empleado a recibir los beneficios que le son asegurados. El Decreto nº 89.312, de 23 de enero de 1984, regula todos los beneficios sociales en Brasil. En él están establecidas varias formas de pensiones por invalidez, jubilación, servicio especial y tiempo de servicio. El empleador está obligado a contratar seguro contra accidentes de trabajo para sus empleados en el Instituto Nacional de Seguridad Social (INSS). El valor de este seguro es fijado por el Ministerio del Trabajo y de la Seguridad Social. Los directivos y socios de las empresas, si no son empleados, y lo trabajadores autónomos y empleados domésticos, no están cubiertos por la legislación de seguro contra accidentes del trabajo. Resumen de las principales obligaciones laborales y sociales a cargo de la empresa, incidentes en el contrato de trabajo. El cuadro a continuación trae, en líneas generales, los encargos laborales y sociales a cargo de la empresa, incidentes en los contratos de trabajo mantenidos entre empresa y empleados.

Salario

Para el salario nominal, debe ser respetado el mínimo salarial previsto para la categoría profesional del empleado, que es establecido en el Acuerdo, Convenio o Disídio Colectivo de Trabajo en vigor.

Vacaciones Equivalente a la remuneración mensual incrementada con el adicional de 1/3 del valor de la misma.

Paga extra

Corresponde a 1/12 de la remuneración integral debida en diciembre al empleado, por mes de servicio, también entendida como tal la fracción igual o superior a 15 días. Para los empleados que reciban salario variable, como los comisionistas, la paga extra deberá ser calculada en bases porcentuales anuales.

FGTS Depósitos mensuales correspondientes al 8% de la remuneración pagada en el mes anterior.

Vale Transporte

El empleador debe costear el valor que exceda la cantidad pagada por el empleado. Ese importe pagado por el empleado equivale al 6% de su salario básico, excluidos todos los adicionales o ventajas.

PIS/PASEP

Las personas jurídicas de derecho privado, así como las equiparadas a éstas por la legislación del Impuesto sobre la Renta, deben contribuir mensualmente con el 0,65% de su facturación bruta.

Adicional de peligrosidad

Es debido a los empleados de empresas que ejerzan actividades u operaciones peligrosas, según reglamentación del Ministerio del Trabajo, en la proporción del 30% sobre el salario sin los incrementos resultantes de gratificaciones, premios o participaciones en los beneficios de las empresas.

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Adicional de insalubre

Se ha de abonar a los empleados en empresas que ejerzan actividades en condiciones insalubres, atendiendo los límites de tolerancia establecidos por el Ministerio del Trabajo. Los tipos consisten en 10 %, 20 % o 40 %, calculados sobre el salario mínimo, según sean clasificados en los grados mínimo, mediano y máximo, respectivamente.

Salario familia(*)

Se ha de abonar al contribuyente de la Seguridad Social, cualquier que sea la forma de pago de las contribuciones, para mantenimiento sus hijos con edad de hasta 14 (catorce) años o inválidos de cualquier edad. El valor del beneficio es fijado mensualmente por el INSS y su concesión está condicionada a la franja salarial del trabajador.

Salario maternidad (*)

Corresponde al salario de la trabajadora embarazada, pagado normalmente por la empresa, en el periodo de 120 días correspondientes a su licencia maternidad.

Auxilio natalidad(*)

Se ha de abonar a la trabajadora embarazada, o al trabajador por el parto de su esposa o compañera no contribuyente, si ha contribuido por lo menos 12 meses para la Seguridad Social. Este beneficio solo será concedido a las contribuyentes cuya remuneración respetar el techo establecido periódicamente por el INSS para su concesión.

Contribución Social

La empresa contribuye para el INSS con el tipo del 15% del total de las remuneraciones pagadas o acreditadas en el transcurso del mes, por los servicios que son prestados por los trabajadores, empresarios, trabajadores autónomos, y demás personas físicas.

Contribución de la Seguridad Social

La empresa contribuye con un tipo de 20% sobre la remuneración pagada o acreditada a cualquier título en la nómina.

Seguro de accidente de trabajo

Esta contribución es calculada sobre el total de la remuneración de los empleados, pagada o acreditada a cualquier título en el curso del mes, de acuerdo con el grado de riesgo de la empresa: (a) grado de riesgo 1 (riesgo leve) tipo del 1%; (b) grado de riesgo 2 (riesgo mediano) tipo del 2%; (c) grado de riesgo 3 (riesgo grave) tipo del 3%.

Contribuciones sociales para terceros

Las empresas deben pagar esas contribuciones al SENAI, SENAC, SENAT y al SESI, SESC y SEST, según la naturaleza de sus actividades, cuyos tipos inciden sobre la remuneración pagada a los empleados, en la proporción del 1% para los primeros y del 1,5% para los segundos.

(*) esas contribuciones, que deben ser pagadas por el INSS, serán reembolsadas a la empresa por este ente mediante deducción en la GRPS - Guía de Pago de la Seguridad Social, en la época del pago de las contribuciones sociales.