Gerencia Tributaria de la Empresa

Imposición Directa - Prof. Marcel Imery 1

Gerencia Tributaria de la Empresa

Imposición Directa

Prof. Marcel [email protected]


Introducción

I. Mis datos

II. Sus datos

III. Mis objetivos

IV. La página web – Portal “Estudiantes”

V. Los temas que veremos en los tres trimestres

VI. Las evaluaciones


Mis datos Marcel Imery Abogado. Socio de Imery Urdaneta E-mail: [email protected] Celular: 414-1260940 Tel oficina: 212-2632535 Tel casa: 212-2632535 Dirección oficina

Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.CMulticentro Empresarial del EsteAv. Francisco de MirandaTorre Libertador, Piso 5, Núcleo AChacao, Caracas

Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo


Sus datos Favor indicar brevemente:

Nombre y apellido Profesión y estudios realizados Empleador Experiencia profesional

Favor firmar hoja de asistencia: Nombre Cédula E-mail Firma


La página web www.imeryurdaneta.com Portal: “Estudiantes” Por favor regístrate Utilidad

Noticias de la asignatura Material académico (programa, láminas de

clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros)

Control de asistencia Evaluación


Mis objetivos Que entiendan cómo funciona el ISR

Que piensen mucho (cero caletre)

Que escriban opiniones legales

Que usen palabras técnicas

Que participen: Que uds. agreguen valor


Los temas que veremos ALCANCE DEL PROGRAMA – Método socrático

1. Fuentes legales del derecho tributario2. Elementos del ISR3. La fórmula para determinar el ISR4. Ingreso bruto - General5. Donaciones6. Territorialidad7. Ejercicio fiscal8. Esquema de una opinión legal ISR9. La carta de crédito10. Operaciones de permuta/cambio11. Ventas – Territorial, de exportación y en consignación12. Intereses - Caso Citibank 13. Regla de la Causa - Caso Tricomar 14. Vivienda Principal15. Contribuyentes16. El consorcio17. La cuenta en participación18. Disponibilidad: Regla de lo pagado, causado/realizado y devengado19. Arrendamiento financiero20. Asistencia técnica


La evaluación 20 puntos

• 1 punto: Asistencia • 2 puntos: Participación en clase • 1,5 puntos: Trabajo 1 (grupo)• 1,5 puntos: Trabajo 2 (grupo)• 14 puntos: Examen final


La evaluación (cont.) Trabajos Análisis de casos Respuesta “en estilo de opinión legal” Estructura de opiniones

• I. Preguntas formuladas• II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR• III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos,

sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado)

• IV. Conclusiones cortas• V. Análisis


La evaluación (cont.)Estructura de una opinión legalEstructura de una opinión legal

Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..)

I. Los hechos

“Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….”

II. Material consultado

“Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)”

III. Conclusiones

“Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….”

IV. Análisis

“He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.”

-Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-


La evaluación (cont.) Examen final Análisis de casos Respuestas cortas. No es necesario seguir

el esquema formal de una “opinión legal” Estructura de respuesta examen final

• I. Identificar las preguntas formuladas• II. Hacer resumen de hechos relevantes para

fines del ISR• IV. Conclusiones cortas: Aplicación de reglas• V. Análisis breve. Explicar por que?


Fuentes del derecho tributario

Fuentes legales del derecho tributario• CN. Establece los principios tributarios.• Tratados internacionales. Doble tributación.• Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios• Ley de ISR. Regula los elementos del ISR.• Reglamento de la LIRS y sobre retenciones• Providencias


Fuentes del derecho tributario

Otras fuentes del derecho tributario• Jurisprudencia. Vinculante?• Dictámenes de la Administración. Vinculante?• Doctrina. Vinculante?• Diccionario de la Real Academia. Vinculante?• Modelo Tratado OCDE. Vinculante?• Modelo Tratado ONU. Vinculante?


Elementos del ISR Elementos del ISR: Materia imponible,

base imponible, alícuota, hecho imponible

Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)

Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20


El hecho imponible en el ISR En el ISR, el hecho imponible está

condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta


Territorialidad Territorialidad y extraterritorialidad

Hasta el 2000 “territorialidad” A partir del 2000 “renta global”. Pasa a ser

relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios

Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos


Territorialidad (cont.) Reglas

Enajenación: Dónde está ubicado el bien?Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?


Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta:

Pago – Contabilidad en base a efectivo

Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación”

Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado”


Disponibilidad (cont.) Formas de enajenar:

Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio

distintoVer Pfo I, art 23; numeral 4, art 38

RLIS

Otras rentas:Ojo: Nada con costo sale del patrimonio

Servicios Otras actividades Intereses


Disponibilidad (cont.) En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es

disponible

Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al

ingreso y al gasto Conciliación al cierre


Disponibilidad (cont.) Qué es un costo?

Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto)

Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo?

Inventario: venta Activo fijo: depreciación


Disponibilidad (cont.) Qué es un gasto?

El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta

Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso

Depreciación Ajuste por inflación


Ejercicio Fiscal Importancia del período:

• Determinación del enriquecimiento neto• Determinación del ISR a pagar

El período también sirve para definir:• Tope para traslado de pérdidas• Tope para aprovechamiento de créditos

fiscales• Vigencia de beneficios fiscales


Ejercicio Fiscal (cont.) Tipos:

• Normales: 12 meses• Cortos: Menos de 12 meses

Personas naturales:• Año calendario• Excepciones (ejercicios fiscales cortos)

• Fecha de nacimiento• Fecha de muerte


Ejercicio Fiscal (cont.)• Personas jurídicas:

• Año calendario o

• Cualquier otro periodo de 12 meses

• Excepciones (ejercicios fiscales cortos)• Fecha de registro• Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT• Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc

• Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal• Cambio de denominación social• Cambio de domicilio• Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades• Venta de acciones de una compañía


Ejercicio Fiscal (cont.) Disolución v. liquidación

Disolución. Regulada en el Artículo 150 RLIS No hay cesación de actividades, pues las

actividades de la compañía siguen hasta el día de su liquidación

Que ocurre? Venta de activos para pagar pasivos

Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolución aunque no cese de actividades

Se acuerda por asamblea de accionistas Puede durar 1 o más EF


Ejercicio Fiscal (cont.) Disolución v. liquidación

Liquidación 1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolución Desaparece la compañía Puede haber transferencia de patrimonio a los

accionistas Comparar activos y pasivos. Efectos ISR

Registrador no debe permitir liquidación si hay pasivos. Los deben asumir los accionistas

Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades


Ejercicio Fiscal (cont.) Caso

X C.A. Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada año Accionistas: Pedro y Juan Accionistas venden sus acciones el 1/7/2008 X C.A. cambia su denominación social el 1/8/2008 X C.A. cambia su objeto social el 1/9/2008 X C.A. vende su fondo de comercio el 1/10/2008 Accionistas de X C.A. acuerdan disolución el 1/1/2009 Liquidación ocurre el 1/1/2011 Cuáles serían los EF de X C.A. en el periodo

2008/2011?


La renta debe ser neta La renta debe ser neta

Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos


La renta debe ser neta (cont.)

Fórmula del ISR

IBT-CT-DT=ENT1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)2000 IBE-CE-DE=ENE

ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable

Renta gravable * tarifa = ISR a pagar

-Rebajas y - créditos fiscales



No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas Asistencia técnica Servicios tecnológicos Regalías Honorarios profesionales Producción y distribución de películas Seguros Noticias internacionales Ventas en consignación Etc

Ojo: Artículos 34 al 49 LISR



Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado en Venezuela No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta


Territorialidad – Las Reglas Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica

Venta de bien inmueble Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”

Venta de bien mueble Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal

(Bandera, domicilio del propietario) Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato


Territorialidad – Las Reglas (cont.)

Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”

Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones Créditos Marcas

Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes

Jurisprudencia Dictámenes Doctrina


Territorialidad – Las Reglas (cont.)

Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Tripulación barco. Tres respuestas posibles.

Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

Intereses: Lugar de uso del capital Regalía: Lugar de uso de la marca

Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA.


Territorialidad – LISR Artículo 1

Quiénes son contribuyentes del ISR P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla

Renta Territorial Renta Global

P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial

P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF

OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT?


Territorialidad – LISR (cont.) Cuándo una P Nat y una P Jca están

domiciliadas en Venezuela? Art 30 del COT P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?

COT 2001 COT 1994

“4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”


Territorialidad – LISR (cont.) Artículo 6

Indica cuándo la renta es “Territorial” Lo viejo: “Reglas” revisadas

Actividades económicas realizadas en Venezuela Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela Formación de bienes en Venezuela Traslado de bienes en Venezuela Cambio de bienes en Venezuela Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela Servicios prestados en Venezuela Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año

78). Norma se aparta de la regla.


Territorialidad – LISR (cont.) Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la

renta ocurra en Venezuela” La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la

jurisprudencia no ofrecen reglas claras La regla aplicada debe funcionar igual para el

“ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica.

Enorme inseguridad jurídica


Territorialidad – LISR (cont.) La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)

a) Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual

b) Renta obtenida por medio? de EP o BFc) Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier

otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela

d) Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde?

e) Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior

f) Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?



(Cont.)g) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela.

Garantías y derechos establecidos sobre los mismos??

h) Renta derivada de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.??

h) Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela



(Cont.)h) Excepción a la regla prevista en literal (h): La

renta derivada de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial.

i) Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela.

• Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos


Territorialidad – Casos Venta de bienes inmuebles

Apartamento en Venezuela Apartamento en Aruba

Permuta de bienes inmuebles Apartamento en Vzla por oficina en Aruba Apartamento en Vzla por T-Bill

Dación en pago con bienes inmuebles Apartamento en Vzla – deuda Banco USA Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna


Territorialidad – Casos (cont.)

Venta de bienes muebles tangibles Venta de carro en Venezuela Venta de carro en Aruba Venta de cosas en avión o barco Venta de cosas en zonas libres Venezolanas Venta de barco



Venta de bienes muebles intangibles Venta de acciones compañía venezolana Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB Venta de marca. Art 108 CB Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en

bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa

Venezolana



Casos especiales Depósito de acciones en Banco vinculado con

emisión ADR Emisión y entrega del ADR Aporte de efectivo a capital de compañía Aporte de inmueble a capital de compañía

Ubicado en Venezuela Ubicado en Aruba



Prestación de servicios Servicios legales prestados en Venezuela Servicios de arquitectura prestados en Aruba Servicios prestados en un avión o buque Servicios prestados en zonas libres Venezolanas



Otras actividades Generación y venta de electricidad en Venezuela Generación y venta de electricidad en Aruba Intereses por préstamo utilizado en Venezuela Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión

inmobiliaria en Aruba Regalía por uso de marca Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB Ubicada en Brasil por compañía Venezolana? Dividendos pagados por CA Venezolana? Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?



Otras actividades Comisión por servicio administrativo vinculado al

otorgamiento de un préstamo en Venezuela Banco Local Banco Extranjero

Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita

Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana

Partición de bienes divorcio. Capitulaciones? Indemnización de seguro? Premio lotería? Tesoro



Otras actividades (cont.) Fideicomiso

Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato? Para que sirve? Clases

De administración De inversión De garantía (obras, obligaciones) Testamentario Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT) De derecho de autor

Norma LISR: Art 49 Aporte? Distribuciones? Capital - Renta


Opinión legal - ISR Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA

1. Preguntas: Cuáles son?2. Hechos: Cuáles son?3. Identifica las operaciones con contenido económico en general4. Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal5. Identifica y ubica las normas aplicables6. Qué remunera el pago?7. Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?

ojo: Aplica las REGLAS7. Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I8. Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G9. Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8?10. Aplica algún Tratado para evitar la DT?11. Otros temas importantes –Misceláneos-12. Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida13. Riesgos14. Defensas15. ESCRIBIR: Este es el último paso


Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

1. Preguntas: Cuáles son? Si no estás claro:

• Solicita aclaratoria



2. Hechos: Cuáles son? Si no estás claro:

• Solicita aclaratoria• Pide copia de documentos relevantes• Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal



3. Identifica las operaciones con contenido económico en general Cuáles son:

• Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio Operaciones “Remuneradas” Operaciones “No remuneradas”

Por qué?• Solo ellas tienen consecuencias fiscales

Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto• Bienes• Servicios• Otras actividades

Las “No remuneradas”• Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones,

retornos por inversiones, etc.



4. Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal



5. Identifica y ubica las normas relevantes CN Tratados COT LISR RLISR Providencias

También es importante revisar• Dictámenes del SENIAT• Jurisprudencia• Publicaciones


Opinión legal – ISR (cont.) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.

6. Qué remunera el pago? La enajenación de un bien? La prestación de un servicio? La realización de una actividad?

Pago: Alternativas En efectivo En especie Compensación Remisión Confusión



7. Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?

REGLAS

Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles,

pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato

Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”

Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la

actividad



8. Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso

Quiénes son contribuyentes del ISR

P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global

P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial

P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF



9. Quién aprovecha la deducción de la remuneración? El titular de la deducción del gasto Ojo: Retención de ISR

Pago Abono en cuenta

Ojo: Cuándo es deducible el gasto? Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?



10. Cuáles son los domicilios fiscales de: El beneficiario final de la remuneración El que aprovecha la deducción del gasto



11. Aplica algún Tratado para evitar la DT? Alemania G.O. 36.366, 11.08.97 Barbados G.O: 37.659, 27.03.03 Bélgica G.O.: 5.269, 22.10.98 República Checa G.O. 5.180, 4.11.97 Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01 Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00 Francia G.O. 4.635, 29-09-03 Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03 Italia G.O. 4.580, 21.05.93 Mexico G.O. 5.273, 6.11.98 Noruega G.O. 5.265, 1.10.98 Holanda G.O. 5.180, 4.11.97 Portugal G.O. 5.180, 4.11.97 Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98 Suecia G.O. 5.274, 12.11.98 Suiza G.O. 5.192, 18.12.97 Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97 Decisión 578 Comunidad Andina



12. Otros temas importantes: Misceláneos Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecios de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia internacional etc.



13. Conclusiones Puede haber más de una válida Al llegar a la primera, seguir pensando



14. Riesgos Identificar riesgos


Opinión legal – ISR (cont) Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)

15. Defensas Identificar las defensas


La Carta de Crédito Caso trabajo 1: Carta de Crédito/Préstamo Cuál es la pregunta principal del cliente?

Cómo contabilizar fiscalmente el gasto: Como gasto de la “cesta territorial” o como gasto de la “cesta global”

Cuáles gastos? Intereses Comisiones


La Carta de Crédito Operaciones con contenido económico

Relevantes Pago de intereses a Banco Local Pago de intereses a Banco Panameño Pago de comisiones a Banco Local Pago de comisiones a Banco Panameño Crédito se usa en Venezuela para obtener renta

No relevantes Pago de precio de materia prima Descuento de aceptaciones y pago de precio Importación, fabricación y comercialización Carta de crédito como título


La Carta de Crédito (cont.) Normas aplicables

CN COT CCo LISR RLISR Jurisprudencia Doctrina Seniat Doctrina General


La Carta de Crédito (cont.) Que remunera el pago?

Intereses: uso de dinero (préstamo) Comisiones: servicios prestados


La Carta de Crédito (cont.) Aplicación de reglas

Intereses: Dónde se utiliza el dinero prestado? Venezuela - TERRITORIAL

Comisiones: Dónde se presta el servicio? Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Servicio prestado

en Venezuela - TERRITORIAL Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación.

Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORAIL Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Servicio

prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL Banco Extranjero: Comisión por Pago. Servicio prestado en

Panamá - EXTRATERRITORIAL

Ojo: Conclusión aplica para el ingreso y para el gasto.


La Carta de Crédito (cont.) Beneficiario final de la remuneración

Intereses: Banco local? Banco extranjero?

Comisiones: Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Banco Extranjero: Comisión por Notificación y

Aceptación. Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Banco Extranjero: Comisión por Pago.


La Carta de Crédito (cont.) Quién aprovecha la deducción de la

remuneración? Intereses:

Importadora C.A.? Banco local?

Comisiones: Importadora C.A. Comisión de Apertura. Comisión por Notificación y Aceptación. Comisión por Aceptación. Comisión por Pago.


La Carta de Crédito (cont.) Domicilios fiscales?

Banco Venezolano: Como está registrado en Venezuela, domiciliado en Venezuela

Importadora C.A.: Como está registrada en Venezuela, domiciliado en Venezuela

Banco Extranjero: Como está registrado en Panamá, No domiciliado en Venezuela


La Carta de Crédito (cont.) Aplica Tratado? Otros temas importantes: Misceláneos

Reglas de disponibilidad Aplican beneficios fiscales Cuál es el régimen de retenciones aplicable Ajuste por inflación Pecio de transferencia Rentas presuntas Reglas de costo Ejercicio fiscal Normas de transparencia internacional etc.


La Carta de Crédito (cont.) Conclusiones

Los intereses: 1. Ingreso territorial del Banco, independientemente de cuál

cobre. Razón: El dinero se usa en Venezuela. Las Comisiones:

2. Ingreso territorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados en Venezuela Comisión apertura

3. Ingreso Extraterritorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados fuera de Venezuela. Comisión por Notificación y Confirmación Comisión por Aceptación Comisión por Pago

Entonces: Importadora C.A. deberá reportar 1 y 2 como gastos territoriales y 3 como gasto extraterritorial


La Carta de Crédito (cont.) Otras conclusiones, riesgos, defensas

Regla de la causa


La Carta de Crédito (cont.) Primera parcela: Intereses

De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Qué pasa si uso el dinero fuera de Venezuela? Recomendación: Contratos de préstamo

distintos: 1 act locales y 1 act extraterritoriales Retención de ISR: Condición deducción -

derogada 2001 Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta


La Carta de Crédito (cont.) Segunda parcela: Comisión por apertura

De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta


La Carta de Crédito (cont.) Tercera parcela: Comisión por notificación

De quién es el gasto? Quién es el deudor Es irrelevante quién es el pagador No es un gasto del Banco Venezolano porque es un

intermediario. CxC y no GyP. De quién es el ingreso? Territorial? Que pasa si el Banco Extranjero tiene un EP en

Venezuela? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta


La Carta de Crédito (cont.) Cuarta parcela: Comisión por confirmación

Idem Tercera parcela


La Carta de Crédito (cont.) Quinta parcela: Comisión por aceptación

Banco Extranjero emite y acepta pagar una Letra de Cambio

Qué es esto? Préstamo? No, porque no hay desembolso de fondos Servicio? Si Garantía? Si, pero la garantía también es un servicio.

Banco acepta pagar la deuda del importador. Le pago al banco por asumir el riesgo de pagar.


La Carta de Crédito (cont.) Sexta parcela: La letra de cambio

Cuándo nace el préstamo? Cuando se emite la L de C? Cuando se paga la L de C?

Que puede hacer el Banco con la L de C? Entregarla al Exportador Descontarla en el mercado y pagarle al Exportador

Que puede hacer el Exportador con la L de C? Esperar a su vencimiento Descontarla en el mercado

Cómo se gravan los intereses? Los que recibe el Banco Extranjero? Los que recibe el tercero comprador de la L de C a

descuento?


Operación de cambio (Permuta)

Ley Ilícitos Cambiarios Se exceptúan las operaciones en títulos valores.

Cuáles? Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo

de permutas son lícitas Operaciones de permuta: Sucesión de contratos.

Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.

Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)



De ida: Bs. a US$: Pérdida Pasos: Compra DPN Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta

TBill US$ Compra DPN: Crédito Banco 5000 + Débito Inversión DPN

5000 Permuta: Crédito Inversión DPN 5000 y Débito GyP 5000;

Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 2850

Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150 La pérdida es deducible? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Exención: “Los enriquecimientos provenientes de los bonos

de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”

Pérdida: Acto voluntario?



De venida: US$ a Bs: Ganancia Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN –

Venta DPN Bs. Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión

TBill 2150 Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP

2150; y Débito Inversión DPN 5000 y crédito GyP 5000. Resultado neto: Ganancia 2850

Venta DPN: Crédito Inversión DPN 5000 + Débito Banco 5000

La ganancia es gravable? Por qué? Territorial o extraterritorial? Por qué? Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007



Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007 Hechos

Compañía Venezolana domiciliada en Vzla Con sus US$ compró TBill Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia Luego vendió el DPN en Bs.

Conclusión del SENIAT La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23,

RLISR). OK La ganancia es territorial (aplica la regla de la causa). ??

TBills se adquieren desde Venezuela Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país??? Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????


Caso Citibank (intereses) Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada

por el Tribunal Segundo de ISR Hechos

Citi: Banco Extranjero Empresa Venezolana: Receptora del préstamo Contrato se firmó en USA Evidencia del préstamo: Un Pagaré Capital e intereses debían ser pagados en USA según

Pagaré Dinero se usó en Venezuela Citi no declaró ISR en Venezuela Citi no pagó ISR en Venezuela Reparo


Caso Citibank (intereses) Fundamentos del reparo

El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario”

Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela

Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgados a la compañía Venezolanas


Caso Citibank (intereses) Argumentos de Citi

Argumentación 1: la “actividad bancaria” Regla: Dónde se realiza la actividad? Actividad extraterritorial

Argumentación 2: el “bien (dinero)” De quién es el bien?

Bien propiedad del prestatario Dónde está ubicado el bien?

Bien extraterritorial


Caso Citibank (intereses) Argumentos de Citi (cont.)

Actividad Extraterritorial: Citi no estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la actividad bancaria ocurrió en el exterior.

El préstamo se contrató en el exterior El capital y los intereses se pagaron en el exterior Citi no estaba en condiciones de conocer el

verdadero destino del dinero prestado El producto del préstamo fue entregado al cliente en

el exterior El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero


Caso Citibank (intereses) Argumentos de Citi (cont.)

Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien propiedad de Citi

Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado.

Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero). Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad.

Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado

en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).

Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela


Caso Citibank (intereses) Argumentos del Tribunal

Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:

Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)

Si hay conexión: hay renta gravable Lo importante para definir la territorialidad de la

renta es el “lugar de uso o goce del dinero” Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del

dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato


Caso Citibank (intereses) Argumentos del Tribunal (cont.)

Análisis: El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las

causas ocurre en el país No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de

los intereses CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley

especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.

El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela

Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.


Caso Citibank (intereses) La regla para definir la territorialidad de los intereses es:

“Dónde se usa y goza el capital prestado”

Criterio reiterado por nuestros tribunales Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia

No. 21,del 4 Abril de 1968 Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia

No 31 del 13 de agosto de 1968 Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia

No. 44, del 25 de noviembre de 1968 Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia

No. 47, del 27 de noviembre de 1968 The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR,

Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968 The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia

No 62, del 9 de julio de 1969 Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR,

Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969


Caso Citibank (intereses) Que pasó luego de la sentencia de

Citibank Todos los préstamos del exterior a empresas

Venezolanas se frenaron Que hizo el legislador para reactivar estos

préstamos Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%. Por qué 4,95%?


Ventas Cuál es la diferencia entre:

Venta extraterritorial Venta en consignación Venta de exportación

Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?


Ventas Venta extraterritorial

Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato

Resultado: Ingreso extraterritorial


Ventas Venta en consignación

El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes

El proveedor extranjero vende al cliente Venezolano

Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial. (actividad – bien)


Ventas Venta de exportación

Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela

Condiciones: Cliente domiciliado en Venezuela Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del

perfeccionamiento del contrato


Ventas Venta de exportación (Cont.)

Irrelevante: Ojo si los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento

Lugar de celebración del contrato Que exista un agente de ventas en Venezuela Lugar de paso de titularidad

Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7-1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26.

Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142


Ventas Caso de venta de equipo en el Exterior,

pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela? Sentencia de Productos Darex: La instalación

en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial

Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta.

Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??


Caso Tricomar Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ

- SPA - SET Hechos

Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada Corporación Raymond: Compañía de USA Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento- Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA El remolcador fue utilizado en el exterior TSCT concluyó que “la celebración d eun contrato por

una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.


Caso Tricomar Hechos (cont.)

Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela

TSJ –SPA – SET: “Basta que una sola causa generadora de la actividad

económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”

La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela

Es irrelevante la ubicación del bien mueble Otros elemento que consideró fue que la propietaria del

remolcador era Venezolana. Que opinan de esta perla??


Venta de Vivienda Principal Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al

200 RLISR Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de

los ingresos brutos de las P Nat….” En que consiste este beneficio fiscal?

Exención, exoneración, rebaja, deducción? Cuándo se estableció? Ley 1978. Renta

Territorial Requisitos: LISR y RLISR


Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en la LISR

P Natural Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la

jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años Nuevo inmueble:

Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP

Registro: El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del

contribuyente Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra

Notificación de venta y de intención de sustitución de VP


Venta de Vivienda Principal Otros aspectos regulados por la LISR

Regla de prorrateo Mayores de 60 años: exentos sin condiciones


Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en el RLIR

Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente

Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la P Nat “habite” el inmueble. 195 ?

Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ?

Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único? Requisitos formales de la solicitud. 197. OK


Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en el RLIR. Cont.

Nuevo inmueble: Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o

parte del precio en otra VP Registro:

El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente

Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra

Fiscalización: A solicitud de la Administración, la P Nat deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado. OK


Venta de Vivienda Principal Requisitos previstos en el RLIR. Cont.

Notificación de venta y de intención de sustitución de VP

Vía anexo en declaración definitiva de ISR. OK O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no

declara. OK


Caso Vivienda Principal Hechos Argumentación válida del SENIAT

Registro “en el país”. Parágrafo Único 196 El SENIAT solo tiene Gerencias Regionales de Tributos

Internos en Venezuela. Art 1 RLISR. Los beneficios fiscales solo están disponibles para

“residentes” Interpretación restrictiva de normas que contemplan

beneficios fiscales La intención del legislador fue promover inversión en

viviendas y el desarrollo del sector inmobiliario en Vzla Reparo por (i) ISR no pagado; (ii) multa por no enterar el

0,5%; (iii) multa por contravención 105% e (iv) intereses moratorios


Caso Vivienda Principal (Cont.)

Argumentación válida del abogado de PP LISR no exige que el precio se invierta en Vzla Artículo 196 Pfo Único, viola la reserva legal Artículo 11 del COT permite gravar renta global cuando

el contribuyente tenga “nacionalidad” venezolana. Entonces, los Venezolanos tienen derecho a los “beneficios fiscales”. No importa su residencia fiscal.

CN: Principio de igualdad, derecho humano a la vivienda, protección de la familia

No procede el reparo porque PP puede invertir el precio en una VP ubicada en Vzla hasta junio 2008

Intención del legislador: Que el pueblo invierta en su vivienda

Confiscatoriedad, capacidad contributiva ?? Error de derecho, eximente de penalidad


Caso Vivienda Principal (Cont.)

Argumentación válida del Tribunal Idem SENIAT Idem abogado PP


Examen Final – Vivienda Principal

Bienes comunes

Una sola vivienda. Art 196 Pfo Unico RLISR

Nuevo inmueble será de la comunidad Pedro debe comprarlo después de:

Separación de bienes o Divorcio


Examen Final – Vivienda Principal (Cont.)

Por qué es una donación? Patrimonio de Pedro Patrimonio de Luisa Transmisión gratuita Luisa acepta la donación Consta en documento público



Pedro: Liberalidad/donación. Deducible como un gasto

ISR? Pfo Duodécimo, Art. 27 LISR

Pérdida. ISR: Deducible como un gasto? Normalidad y necesidad del gasto

Luisa: Incremento patrimonial gravable con el ISR o

Donaciones?



Donaciones Art. 14.7 LISR. Donaciones están exentas ISR Art 63 LISD. Solidaridad Art 57 LISD. Impuesto Territorial

Activos ubicados en Venezuela. Gravables Activos territoriales por ficción de ley. Gravables Activos extraterritoriales. No gravables



Donaciones (Cont.) Art 58 y 3 LISD. Activos territoriales por ficción

de ley Títulos valores emitidos en el exterior por:

Sociedades constituidas en Vzla o Sociedades domiciliadas en Vzla o Sociedades extranjeras no domiciliadas, cuando el

titulo valor sea propiedad de personas domiciliadas en Vzla

Derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Vzla

Derechos personales o de obligación cuya fuente jurídica se hubiere realizado en Venezuela



Donaciones (Cont.) Art 73 LISD. Liberalidad presunta

Enajenaciones onerosas Recalificación: Liberalidad Cuándo? “Indicios fundados, concordantes y precisos”

Precio o compensación: inferior al valor de mercado Precio pagado por un tercero sin interés Precio no pagado Precio devuelto Intervengan en el negocio

Cónyuges Personas ligadas por parentesco dentro del cuarto

grado de consanguinidad o segundo de afinidad o adopción

Otros casos simulados


Examen Final – Torres Bolivarianas 1 CA. Compañía Holandesa

Arrendamiento de equipos a 2 CA Ingreso territorial para 1 CA Gasto territorial para 2 CA Por qué?

Los equipos se usan en Venezuela Ojo: Extraterritorial mientras los equipos no estén en

Venezuela. Regla: Dónde se usa el bien mueble?


Examen Final – Torres Bolivarianas (Cont.)

1 CA. Compañía Holandesa

Venta de repuestos Venta de exportación

Ingreso extraterritorial Por qué? Repuesto ubicado en el exterior

Venta en consignación Ingreso territorial Por qué? Repuesto ubicado en Vzla

Regla: Dónde está ubicado el bien el día del perfeccionamiento de la venta (consentimiento)



1 CA. Compañía Holandesa

Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso extraterritorial para Banco CA Gasto extraterritorial para 1 CA Por qué?

1 CA no uso el dinero en Venezuela 1 CA usó el dinero para fabricar equipos nuevos en el

exterior Regla: Dónde se usa el dinero?



2 CA. Compañía Panameña

Sub-arrendamiento de equipos a 3 CA Ingreso territorial para 2 CA Gasto territorial para 3 CA Por qué?





2 CA. Compañía Panameña

Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso territorial para Banco CA Gasto territorial para 2 CA Por qué?

2 CA uso el dinero en Venezuela Para pagar alquiler de un equipo que se usa en Vzla.

Obtención de renta territorial Regla: Dónde se usa el dinero?



3 CA. Compañía Venezolana

Sub-arrendamiento de equipos a Venco CA Ingreso territorial para 3 CA

Efectivo: Monto del pago Dación en pago: Valor de mercado oficina del Rosal

Gasto territorial para Venco CA Por qué?






Servicios de mantenimiento de equipos Servicios de operación de equipos

Ingreso territorial para 3 CA Gasto territorial para Venco CA Por qué?

Los servicios se prestan en Venezuela Regla: Dónde se prestan los servicios?




Intereses pagados a Banco C.A. Ingreso territorial para Banco CA Gasto territorial para 3 CA Por qué?

2 CA uso el dinero en Venezuela Capital de trabajo. Negocios en Venezuela

Regla: Dónde se usa el dinero?




Venta de repuestos De quién son los repuestos? De 1 CA Ojo: Consignación 3 CA no tiene ingresos por la venta de repuestos

Venta de exportación. Ingreso de 1 CA Venta en consignación. Ingreso de 1 CA



3 CA. Compañía Venezuela

Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA Origen del crédito: Facturación a Venco CA Costo del crédito: Valor nominal Precio del crédito: Menor que el valor nominal 3 CA obtiene una pérdida

Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor

Deducible? Hay riesgos. Sentencia Autobuses



1 CA. Compañía Holandesa 2 CA. Compañía Panameña 3 CA. Compañía Venezolana

Cuándo declaran ISR? Dentro de los 3 meses siguientes al cierre de su EF Cierre: 31-7 Antes del 31-10 Regla: EF de las personas jurídicas puede ser distinto

al año calendario Ojo: Ejercicios cortos



Banco CA. Compañía Francesa

Ingreso: Intereses Pagados por 1 CA

No gravables por ser extraterritoriales Pagados por 2 CA y 3 CA

Gravables por ser territoriales Regla: Dónde se usa el dinero? No debe declarar Vzla porque la totalidad del ISR se

retiene en la fuente. Retención 4,95% Impuesto proporcional Ojo: Retención por parte de 2 CA Panameña?



Colombia CA. Compañía Colombiana

Venta de crédito “a descuento” a Colombia CA Origen del crédito: Facturación a Venco CA Costo del crédito: Valor nominal Precio del crédito: Menor que el valor nominal Colombia CA obtiene un ingreso

Territorial. Por qué? Activo ubicado en Venezuela Cod Bust.: Lugar del pago – Domicilio deudor



Expatriados

Ingreso: Salario Territorial Por qué? Porque prestan servicios en Venezuela Regla: Dónde se presta el servicio Es irrelevante: Quién es el patrono

Gasto: Deducible para su pagador Territorial

Cuándo declaran ISR Residentes: Antes del 31 de marzo de cada año No residentes:Art 81 LISR. Art 138 Pfo Unico RLISR.

Oportunidad Art 141 RLISR. Al salir del país o Consulado??

Venezuela


Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR

Personas naturales Por ficción: Herencias yacentes

Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) Sociedad de “capital” Capital se divide en “acciones” Obligaciones sociales garantizadas por capital Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social no tiene limitaciones Pagado al menos el 20% Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Dividendos


Contribuyentes Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.) Por ficción: Contribuyentes asimilados a C.A.

SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho

Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A


Contribuyentes (Cont.) Tipos: Art 7 LISR (Cont.)

Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L) Sociedad de “capital” Obligaciones sociales garantizadas por capital Capital se divide en “cuotas de participación” Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas Nombre: Libre Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000 Pagado al menos el 50% efectivo, el 100% especie Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Administradores no pueden competir con la S.R.L Dividendos



Sociedad en nombre colectivo (S.N.C) Sociedad de “personas” Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino

por el patrimonio de los socios Personal Ilimitada Solidaria Ojo: Subsidiaria

Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas? Nombre: Nombre de todos los socios Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const. Aportes en dinero y especie Participaciones en el patrimonio Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.N.C Participación en los resultados netos



Sociedad en comandita simple (S.C.S) Sociedad de “personas” Socio comanditante:

Administra Responsabilidad ilimitada y solidaria

Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte. Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)

Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas? Nombre: Libre Aportes en dinero y especie Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario? Los socios no pueden competir con la S.C.S Participación en los resultados netos



Comunidades Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales Herederos, etc.

Otras sociedades de personas Sociedades civiles

Otras sociedades de personas Irregulares o de hecho

Asociaciones: Civiles – Cuenta en participación Fundaciones Corporaciones?



Demás entidades jurídicas? Demás entidades económicas? Establecimientos permanentes en Venezuela

Pfo III Art 7 LISR Bases fijas de negocios en Venezuela

Idem


Contribuyentes (Cont.) Categorías:

Con personalidad jurídica Los que determinan su EN y pagan su ISR Los que determinan EN, pero:

El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad

Sin personalidad jurídica Arreglos contractuales

Cuenta en participación Consorcio

Comunidades Establecimiento Permanente Base Fija


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Con personalidad jurídica

Los que determinan su EN y pagan su ISR Cuáles?

Personas naturales C.A. S.R.L. Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A.

SRL S.C.S.P.A. Sociedades civiles e irregulares o de hecho

Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Con personalidad jurídica (Cont.)

Los que determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad

Cuáles: S.N.C. S.C.S. Sociedades de Personas Otras irregulares o de hecho “de personas”


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos

contractuales Cuenta en participación

Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios

Partes Asociante

Lleva las riendas del negocio Los terceros contratan con él

Asociado Aporta algo para participar en el negocio Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo???

Participación en las ganancias o pérdidas De una o de todas las operaciones

Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica.

Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio

Contrato: Sociedad no existe frente a terceros Si entre los socios “Agrupación empresarial de Personas Jurídicas” Objeto: Realizar una actividad económica especifica en

forma “mancomunada” Se debe designar a un representante de caras al SENIAT

Partes Todos los firmantes del contrato

Ingreso se grava en cabeza de los socios Art 10 LISR



Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.) Leer

Integrantes: “Personas Jurídicas” Personas Naturales?

Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada”????

Actividad que realizan los miembros? Responsabilidad del consorcio frente a terceros? Ambas?



Arreglos contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

Que pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”?

Que pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”?

“La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes”


Contribuyentes (Cont.) Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales

(Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio”

Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal

Alternativas de tratamiento fiscal Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua

Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA Sociedad de hecho. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR,

26-11-1959 Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza

jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67




Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad de hecho

Por ficción de ley, se asimila a C.A. Debe determinar EN Debe pagar ISR Que se distribuye a los integrantes del consorcio:

Dividendos?




Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Sociedad irregular de personas

El EN se grava en cabeza de los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR




Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.) Arreglo contractual

El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR



contractuales (Cont.) Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)

Cómo elimino la inseguridad jurídica cuando el Cliente exija “responsabilidad solidaria”?

Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio. Persona jurídica Sociedad de personas Regulada por la LISR y Código de Comercio Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo) El EN se reparte entre los socios Centro de gravedad Cada socio paga su ISR




Cómo puedo lograr eficiencias fiscales? SNC contrata con el Cliente SNC contrata con los Socios SNC cede crédito a socios y pide al Cliente que pague a

los Socios EN de la SNC igual a 0. Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual

Socio 1

Socio 2

S.N.C CLIENTE



contractuales (Cont.) Consorcio y el pago del ISR

Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR

Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR

Art 28 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados”

Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a: S.N.C Sociedad en comandita simple Las comunidades Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de

hecho


Contribuyentes (Cont.) Consorcio

Alternativas de tratamiento fiscal “SI” se cumplen todos los requisitos Art 10

Arreglo contractual. Aplica régimen Art 10 “NO” se cumplen todos los requisitos Art 10

Al menos dos alternativas – No aplica régimen Art 10 Soc. de hecho asimilable a C.A

Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959 Soc. irregular de personas

Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67.


Contribuyentes (Cont.) Consorcio

Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA

Hechos Apelación contra sentencia de TCT Región Los Andes

que declaró sin lugar oposición contra decreto de medidas cautelares

Medidas cautelares acordadas contra activos propiedad de las empresas que integran el Consorcio Agua Linda

Reparo en materia del IVA. Se objetaron créditos fiscales porque derivan de facturas forjadas

Art 1 Ley IVA: Consorcio en contribuyente del IVA. Ojo en el ISR el consorcio no es contribuyente


Contribuyentes (Cont.) Consorcio (Cont.)


Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” No tienen reconocimiento legal en Venezuela Son agrupaciones de sociedades No tienen personalidad jurídica No pueden equipararse a las sociedades irregulares, a

las cuales el derecho si les reconoce personalidad jurídica

No son sujetos de derecho


Contribuyentes (Cont.) Consorcios (Cont.)


Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” (Cont.) No pueden ser titulares de un patrimonio propio Son las sociedades asociadas las que afectan total o

parcialmente su patrimonio Cuando el consorcio deba cumplir una obligación legal

o contractual, son las sociedades asociadas las obligadas en forma “directa”

En las proporciones previstas en el contrato En partes iguales si hay silencio

Idem respecto a obligaciones tributarias



Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA Hechos

Consorcio demanda a CVG por incumplimiento del contrato

CVG alega que el consorcio no la puede demandar porque no tiene personalidad jurídica



Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio”

En Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero si hay textos legales que aluden a la figura

El artículo 267 del anteproyecto venezolano de Código de Comercio:

Carece de personalidad jurídica propia Pero puede tener fondo común

Nos son sociedades irregulares porque carecen de personalidad jurídica propia

Sin embargo, el consorcio si puede contratar y demandar????


Contribuyentes (Cont.) Consorcios (Cont.) Sala de Casación Social. Sentencia del 15-2-01

"es errada la apreciación (... ) en cuanto al hecho de que el demandado (...) carece de personalidad jurídica; pues los consorcios, al igual que las sociedades de comercio irregularmente constituidas, tienen un patrimonio autónomo distinto del de las personas que lo componen, es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes al logro de su fin"


Contribuyentes (Cont.) Consorcios (Cont.) Textos / Doctrina

"El profesor Roberto Goldschmidt señala (... ) que si el legislador patrio confirió a las sociedades mercantiles irregularmente constituidas la posibilidad de tener un patrimonio propio, según se desprende del artículo 220 del Código de Comercio, también les estaba reconociendo personalidad jurídica, ya que al admitir la existencia de un patrimonio propio está reconociendo una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios.



Hay seguridad jurídica??


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica

(Cont.) Comunidades

Determinan EN, pero: El EN se reparte entre los socios Cada socio paga su ISR Son centros de gravedad


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica

(Cont.) Establecimiento permanente

Qué es esto? Tiene personalidad jurídica? Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma

de 1999? Para que sirve? A quién aplica? Cuándo existe un establecimiento permanente en

Venezuela?


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)

Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art

7, parágrafo III) Cuando directa o indirectamente por medio de

apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela:

Un local o Lugar fijo de negocios o Cualquier centro de actividad

Donde desarrolletotal o parcialmente

su actividad



Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7,

parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela:

-Sede de dirección -Sucursal-Oficinas -Fabricas-Talleres -Instalaciones-Almacenes -Tiendas-Otros establecimientos-Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses)-Agencias-Representantes con facultad para contratar

*En nombre del sujeto pasivo o*Por cuenta del sujeto pasivo




7, parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela: (Cont.)

Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional

Centros de compra de bienes y servicios Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por

cualquier otro título




7, parágrafo III) (Cont.) Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas

con: Minas Hidrocarburos Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o

pecuarias Extracción de recursos naturales Servicios profesionales Artísticas



Establecimiento permanente (Cont.) Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7,

parágrafo III) (Cont.) Cuando posea en Venezuela:

Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad:

-Directamente o- A través de:

-Empleados-Apoderados-Representantes o-Personal contratado




7, parágrafo III) (Cont.) Queda excluido de la definición de EP:

Mandatario que actúe de manera independiente Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre

del mandante


Contribuyentes (Cont.) Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.) Base fija de negocios (BF)

Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)

Cuando posean en Venezuela: Lugar donde preste servicios personales independientes de

carácter: Científico Literario Artístico Educativos o pedagógicos, entre otros Servicios profesionales


Disponibilidad Reglas sobre cuándo es disponible la renta (Art 5

LISR):

Regla del “Pago” – Contabilidad en base a efectivo

Regla de lo “Causado” – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación”

Regla de lo “Devengado” – Contabilidad en base a lo “devengado”


Disponibilidad (cont.) Regla del “Pago” – Contabilidad en base a

“efectivo” Cesión del uso o goce:

Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc) OJO: No incluye arrendamiento de muebles

Bienes inmuebles Regalías y demás participaciones análogas Dividendos Sueldos Honorarios profesionales Enajenación de bienes inmuebles Ganancias fortuitas


Disponibilidad (cont.) Regla del “Pago” – Contabilidad en base a

“efectivo” (Cont.) Cuándo hay pago?

Pago en efectivo Pago en especie – dación en pago Compensación Confusión Condonación “Abono en cuenta”


Disponibilidad (cont.) Regla del Pago – Contabilidad en base a

“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta”

Que es esto? Igual que “pago”, salvo prueba en contrario. Art 5 LISR Toda cantidad que el deudor acredite en su

contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crédito “exigible jurídicamente” a la fecha del asiento. Art 82 RLISR

Cómo queda esta frase de la LISR: “salvo prueba en contrario”



“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta”

Disponibilidad jurídica v. Disponibilidad económica

Fechaentregafactura

Fechaemisióncheque

Fechacobrocheque

45 días 10 días

DJ DE



“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.)

Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti

El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986 En 1986 el contribuyente acreditó la cuenta de

pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó “en forma efectiva” en el ejercicio fiscal

1986 Tampoco lo hizo durante 1987 Fisco formula reparo considerando los intereses

como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados “en forma efectiva” durante 1987




Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)

Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el “abono en cuenta” equivale a “pago”

Alega que pagó los intereses en forma efectiva en 1988

Alega que no tenía sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurrió el pago “en forma efectiva”.




Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)

El Sala confirma el reparo. Y concluye: Como el contribuyente no pagó “en forma efectiva” los

intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987

Para que el “abono en cuenta” equivalga a “pago”: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor

Conclusión: El acreedor debe tener “disponibilidad económica”. Es decir, la deuda debe ser “exigible económicamente”




Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural

Contribuyente dedujo gasto En el ejercicio fiscal que acreditó la cuenta de

pasivo y debitó la cuenta de gasto No pagó en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado No practicó retención de ISR Fisco rechaza deducción del gasto por falta de

retención




Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)

Contribuyente alega que no procede retención porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditación contable no equivale a pago; la retención se practicó cuando ocurrió efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retención es una sanción no prevista en el COT



“efectivo” (Cont.) El “abono en cuenta” (Cont.) Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de

enero 2003, Caso Sural (Cont.) La Sala confirma el reparo. Y concluye: Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene

“disponibilidad jurídica” sobre el crédito No es necesario que el acreedor tenga

“disponibilidad económica” sobre el crédito Como el contribuyente no probó que había retenido

el ISR al registrar el “abono en cuenta”, se confirmó el rechazo de la deducción

La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.




Reflexión sobre el Art 82 RLISR y el Caso Sural Aplica para Ingresos – “Regla de Pago” - Art 5 LISR Aplica para Retenciones – Decreto 1808 Aplica para Gastos solo deducibles cuando se

“pagan”? Art 27 (3) tributos, (21) gastos representación directores

Pfo Unico del Art 32, LISR. Aplica la regla del “abono en cuenta” aquí?


Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Causado” – Cuando se

“realiza la operación”

Todo lo que no esté en la lista de la regla del “pago”

Ejemplos Venta de bienes muebles Servicios comerciales

Excepciones (Art 5 y 188)



“realiza la operación” Excepciones (Art 5)

Cesión de créditos Operaciones a descuento: Cesión de créditos “a

descuento” “Cuyo producto sea recuperable en varias

anualidades” En estos casos, el ingreso será disponible para el

cesionario el beneficio que “proporcionalmente corresponda” en cada ejercicio fiscal

Ojo: Cuándo se grava la renta del cedente del crédito?



“realiza la operación” Excepciones (Art 188)

Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en

variaciones cambiarias Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas

sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero


Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Devengado” - Contabilidad en

base a lo “devengado” en el EF

Créditos: “Intereses”

Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”


Disponibilidad (cont.) Regla de lo “Devengado” (Cont.)

Créditos - Los otorgados por: Bancos Empresas de seguros Otras instituciones de crédito Literal b, artículo 7

Compañías anónimas Sociedades de responsabilidad limitada

Literal c, artículo 7 Sociedades en nombre colectivo, Sociedades en comandita simple Las comunidades Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de

hecho Literal d, artículo 7

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y

Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados

Literal e, artículo 7 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas no citadas en los literales anteriores


Disponibilidad (cont.) Regla de lo Devengado (Cont.)

Créditos – Los otorgados por P Nat Qué regla aplica cuando el crédito es otorgado por

Personas Naturales? Literal a, Art 7 – P Nat excluidas de la regla de lo

“devengado” Articulo 81 RLISR también excluye a las P Nat Aplica regla del “pago” Cesión de uso y goce de bienes muebles Dinero = bien mueble

Por qué excluir de la regla de lo “devengado” a las Personas Naturales?


Disponibilidad (cont.) Regla de lo devengado (Cont.)

Arrendamiento o subarrendamiento de bienes “muebles”

Cómo queda la “cesión del uso o goce de bienes muebles” previsto en la regla del “Pago”

Arrendamiento = cesión del uso o goce (Art 1.579 CC) Artículo 81 RLISR: Regla aplica a todo titular del

ingreso/canon de arrendamiento


Disponibilidad Casos Participación de socios en los resultados

netos de una sociedad civil SC: Cierre EF 30-11-2007 Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007 Caso A: Pago el 1-12-2007 Caso B: Pago el 1-1-2008

Cuándo es disponible la renta para los socios P. Nat?


Disponibilidad Casos (Cont.) Participación de socios en los resultados

netos de un consorcio C: Cierre EF 30-11-2007 Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-11-2007 Socio 2 P Jca: Cierre EF 31-12-2007 Socio 3 P Jca: Cierre EF 31-1-2008 Pago participación: 1-1-2008

Cuándo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3?


Disponibilidad Casos (Cont.) Participación del “asociante” en una

cuenta en participación? Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un

ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?


Disponibilidad Casos (Cont.) Participación del “asociado” en una

cuenta en participación? Cuándo es disponible la participación? La Cuenta en Participación puede tener un

ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?


Disponibilidad Casos (Cont.) Dividendo recibido por un accionista?

Cuándo es disponible el dividendo para el accionista?

Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones?


Disponibilidad Casos (Cont.) Regalía por uso de marca

Cuándo es disponible la regalía para el propietario de la marca?

Venta de zapatos Cuándo es disponible la renta para el

comerciante?


Disponibilidad Casos (Cont.) Usufructo remunerado de oficina

Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?

Alquiler de oficina Cuándo es disponible la renta para el

propietario de la oficina?


Disponibilidad Casos (Cont.) Usufructo remunerado de un camión

Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?

Alquiler de un camión Cuándo es disponible la renta para el

propietario del camión?


Disponibilidad Casos (Cont.) Venta de un inmueble a crédito. Precio

superior a costo fiscal ajustado por inflación. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el

vendedor?

Venta de un autobús a crédito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivas Cuándo es disponible la renta para el

vendedor?


Disponibilidad Casos (Cont.) Vendedor de inmueble a crédito, vende el crédito

(activo distinto) a descuento Cedente del crédito

Renta por venta del inmueble Cuándo es disponible?

Cuando cedo el crédito o Cuando vence el plazo para pago de precio del inmueble?

Renta por cesión del crédito Ganancia o pérdida? Pérdida deducible? Cuando?


Disponibilidad Casos (Cont.) Vendedor de inmueble a crédito, vende el crédito

(activo distinto) a descuento (Cont.) Cesionario del crédito

Renta por cobro del crédito Cuándo es disponible?

Cuando cobre o se haga exigible o se devengue? Disponible: Cuando el producto sea recuperable en varias

anualidades, se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda

Para aplicar la regla de proporcionalidad, cómo determino el costo?

Veo el costo y valor nominal del crédito comprado. Regla de tres para definir monto por día.


Disponibilidad Casos (Cont.) Banco otorga préstamo a interés

Cuándo es disponible la renta para el Banco?

Consorcio otorga préstamo a interés (7e) Cuándo es disponible la renta para el

Consorcio?

Persona natural otorga préstamo a interés Cuándo es disponible la renta para la P Nat?


Disponibilidad Casos (Cont.) Comisión por venta de inmueble

Cuándo es disponible la renta para el corredor? Servicio comercial? Servicio profesional?

Honorarios profesionales Cuándo es disponible la renta para el profesional?

Sueldos, bonos y demás remuneraciones similares Cuándo es disponible la renta para el empleado?


Disponibilidad Casos (Cont.) Ganancia en cambio

Cuándo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR)

Ajuste de activos y pasivos: En moneda extranjera O con cláusulas de reajustabilidad basadas en

variaciones cambiarias Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas

sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero


Arrendamiento Financiero Qué es el AF?

Quiénes pueden celebrar contratos de AF?

Qué pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.? Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con opción de compra al término

Qué son los pagos mensuales: canon de arrendamiento o abonos a cuenta del precio?


Arrendamiento Financiero (Cont.)

Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Dos fases separadas Confirmado por la jurisprudencia (Sentencia

CSJ 12-8-1979 y 28-2-1985) y dictámenes de la Administración (HJI-200-710-2 del 26-5-1982)

Fase 1: Antes del ejercicio de la opción -Arrendamiento puro y simple

Aplican las reglas del arrendamiento CC Fase 2: Luego del ejercicio de la opción de compra

por la arrendataria – Compraventa Aplican las reglas de la compraventa CC



Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Fase 1: Antes del ejercicio de la opción - Arrendamiento

puro y simple Aplican normas del CC para arrendamientos Arrendador es el propietario del bien Las cuotas son pensiones de arrendamiento. No

comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precio Gravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bien Deducibles para la arrendataria Arrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende

bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Parágrafo Único RLISR (uso de inmueble por tercero)

Si son deducibles los gastos de mantenimiento



Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR Fase 2: Después del ejercicio de la opción –

compraventa Aplican normas del CC para la compraventa Gravable para la arrendadora financiera

Diferencia entre el precio convenido en el contrato de opción y el costo AXI del inmueble. Depreciación??

Costo para la arrendataria Precio pagado o por pagar Pensiones de arrendamiento pagadas antes no forman

parte del costo Ojo: Que pasa si la compra es a crédito?



Venta a plazo sujeta a condición resolutoria? Hay venta el día 1, porque hay

“Consentimiento” Pero si se concreta la condición: se resuelve el

contrato de venta Cómo quedan las cuotas si hay resolución?



Venta a plazo sujeta a condición suspensiva? No hay venta el día 1, porque “NO” hay

“Consentimiento” Al concretarse la condición: Se perfecciona la

venta Ojo: Art 1209 CC “Efectos del acto se producen

desde el instante mismo en que se celebró el contrato”. Hay venta desde el día 1



Venta sujeta a condición suspensiva? (Cont.) Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR – 12-11-

1975 Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los

cánones de arrendamiento al día a X fecha Reparo: Rechazo de deducción de cánones de

arrendamiento Sentencia:

Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precio Rechazó de la deducción del canon de arrendamiento Ordenó nueva determinación con depreciación Ojo: Cómo queda el principio de “anualidad del impuesto” y

el principio de la “independencia y autonomía” del EF? Sentencia CSJ 12-8-1979



Cuándo puede ser eficiente fiscalmente para una empresa celebrar un contrato de arrendamiento financiero? Activos depreciados. No más depreciación Ojo: Habrá renta por venta a la AF Pero la renta puede ser conveniente porque:

Hay pérdidas fiscales acumuladas por expirar Hay pérdidas financieras que reponer

Ojo si el contribuyente vendedor está aprovechando una rebaja por inversión


Subcapitalización Qué es esto? Está regulado este tema en la LISR? Cuando se reguló por primera vez? Por qué es importante para la

Administración regular este tema? De que tipo de deuda estamos hablando? Existe una regla similar en otros países?


Subcapitalización Base legal

Artículo 118 LISR, 16/02/07, G O No. 38.628 Reglas

El 100% de los intereses podrían no ser deducibles La norma trae dos reglas Regla 1: Ratio 1:1 Si los intereses son pagados? directa o indirectamente

a personas que se consideren “partes vinculadas” y la deuda total supera el patrimonio neto del deudor

Art 116: Definición partes vinculadas Excedente de deuda total v. patrimonio neto (“Deuda

Excedente”), será considerado patrimonio neto Efecto: Todo o parte de los intereses causados a favor

de la parte vinculada podrían no ser deducibles


Subcapitalización Regla 1 (Cont.)

Por qué no son deducibles los intereses? Porque la deuda es tratada como patrimonio neto Son dividendos entonces? Punto no regulado por el legislador Impuesto proporcional - dividendo? Norma de préstamos a accionistas Art 72. Hay norma

equivalente para este tema?


Subcapitalización Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado

Si la deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor, pero la deuda fue contraída directa o indirectamente con personas vinculadas, la deuda también tendrá el tratamiento de patrimonio neto si la misma no se contrata en condiciones de mercado

Para determinar si una deuda se contrajo “en condiciones de mercado” se considerará:

El nivel de endeudamiento del contribuyente (S) La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese

préstamo de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (S)

El monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (S)

La tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de su parte vinculada (O)

Los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (S)

Efecto: El total de los intereses vinculados a la deuda – patrimonio, no será deducible



La matemática

Precepto general de la norma

Epi + Epv ≤ PN

Donde:

PN: Patrimonio NetoEpi: Endeudamiento con partes independientesEpv: Endeudamiento con partes vinculadas



La matemática (Cont.)

Cálculo del Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto

SPAPN: PNi + PNf – (API+Resultado del ejercicio) 2

Donde:SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio NetoPNi: Patrimonio Neto inicialPNf: Patrimonio Neto finalAPI: Ajuste por Inflación




Saldo Promedio Anual de deudas con partes independientes

SPADpi: (D1 – i1) + (D2 –i2) + (D3 – i3) + ……+ (Dn – in)n

Donde:SPADpi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes IndependientesD: Deudas al final de cada mesi: interés del mesn: numero de meses del ejercicio



La matemática (Cont.)Coeficiente de endeudamiento

Ce: SPAPN-SPADpi SADpv

Donde:Ce: Coeficiente de endeudamientoSPADPi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independ.SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio NetoSADpv: Saldo Anual de Deudas con partes vinculadas

Condición:Si SPPN - SPADpi es positivo, entonces se divide entre SADpv




FINALMENTE

Si Ce es ≥ 1 se deduce el total de los intereses

Si Ce es < 1 solo se podrá deducir el monto que resulte de multiplicar Ce por el monto total de los intereses pagados a partes vinculadas


Subcapitalización Caso

Cuentas por Pagar Año 2007

MesPartes

VinculadasPartes

Independientes

Enero 2.200,00 2.700,00

Febrero 2.200,00 2.700,00

Marzo 2.200,00 2.700,00

Abril 2.200,00 2.700,00

Mayo 2.200,00 2.700,00

Junio 2.200,00 2.700,00

Julio 2.200,00 2.700,00

Agosto 2.200,00 2.700,00

Septiembre 2.200,00 2.700,00

Octubre 2.200,00 2.700,00

Noviembre 2.200,00 2.700,00

Diciembre 2.200,00 2.700,00

Saldo Promedio Anual 2.200,00 2.700,00

Patrimonio Neto Inicial

Capital Social 1.041,00

Reservas 122,00

Patrimonio API acumulado 1.218,00

Resultado de Ejercicios Anteriores 119,00

Total Patrimonio Neto Inicial 2.500,00

Patrimonio Neto FinalCapital Social 1.220,00Reservas 122,00Resultados de Ejercicios Anteriores 119,00Patrimonio API ejercicio corriente 164,00Patrimonio API acumulado 1.218,00Resultado del ejercicio 138,00Total Patrimonio Neto Final 2.981,00


Subcapitalización Caso

SPAPN: PNi + PNf – (API+Resultado del ejercicio)2

SPAPN: 2500 + 2981 – (164+138): 2589,5

2

DPv: 2200DPi: 2700

DTOTALES: 4900

De donde se desprendeQue:

4900 > 2589,50


Subcapitalización Caso Resultado:

Según el legislador, solo si al restar el SPAN del SPADPi el resultado es positivo, se procede a la división entre SPADPv

Como aquí el resultado es negativo, el 100% de los intereses pagados a las Pv no serían deducibles

Ce= (SPAPN - SPADpi)/SADpv

Ce Caso = (2589,50 - 2700)/2200 Ce= - 110,50/2200

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