Evidencia de Auditoria

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Asociación de auditores internos de Nicaragua (AAIN)

Marlon Chavarria Rayo – CPA, CIA

Información del trabajo

1. La información

2. Análisis y evaluación

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Teléfono (505) 266 5225 [email protected]

2300 Desempeño del Trabajo

Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

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2310 Identificación de la Información

Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable, relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

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2310-1 Consejo para la prácticaSobre la identificación de la Información

Los auditores internos aplican procedimientos analíticos para identificar información suficiente, confiable, relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

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Cómo debe ser la información

SuficienteSuficiente

ConfiableConfiable

RelevanteRelevanteÚtilÚtil

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SuficienteSuficiente

Información suficiente quiere Información suficiente quiere decir que es real, adecuada decir que es real, adecuada y convincente, de modo tal y convincente, de modo tal que una persona prudente e que una persona prudente e informada pueda llegar a las informada pueda llegar a las mismas conclusiones que el mismas conclusiones que el auditor.auditor.

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ConfiableConfiable

Información confiable o Información confiable o competente significa que competente significa que es la mejor que puede es la mejor que puede conseguirse con el uso conseguirse con el uso apropiado de las técnicas apropiado de las técnicas de trabajo.de trabajo.

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ÚtilÚtil

Información útil es aquella que ayuda a la organización a lograr sus metas.

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RelevanteRelevante

Información relevante es la Información relevante es la que sirve de soporte a las que sirve de soporte a las observaciones y observaciones y recomendaciones y es recomendaciones y es coherente con los objetivos coherente con los objetivos del trabajo.del trabajo.

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2320 Análisis y Evaluación

Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.

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Fuentes de la información


InternaInternaNóminasNóminas

ExternaExternaConfirmacionesConfirmaciones

Interna – ExternaInterna – ExternaCheques canceladosCheques cancelados

Interna – ExternaInterna – ExternaFacturaFactura--

++

++

++

----

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Naturaleza de la información

1. Física


GERENCIAGERENCIA

PRODUCCIONPRODUCCION FINANZASFINANZAS VENTASVENTAS

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2. DOCUMENTAL


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3. ANALITICA


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Información según procedimientos

1. ENTREVISTA


1. Útil para obtener y entender las operaciones del cliente.

2. La información recogida a través de entrevistas puede por lo tanto, ayudar al cliente a entender porqué han ocurrido condiciones fuera de lo común.

3. Se debe evitar el sesgo evitando preguntas dirigidas.

4. Pronto y exacto registro.5. Baja confiabilidad inherente.

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2. RECALCULO DATOS CUANTITATIVOS


1. Un cálculo hecho directamente por el auditor interno, proporciona información fuerte y no sesgada en cuanto a exactitud.

2. Una limitación del recálculo, es que no proporciona información acerca de la confiabilidad de la entrada. Por ejemplo, recalcular el ingreso por intereses puede ser de poca utilidad, si es poco probable que sean cobradas las cuentas por cobrar que lo respaldan.

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3. PRUEBA DETALLADA


Revisión de comprobantesRevisión de comprobantesImplica verificar las cantidades registradas partiendo de las cantidades reflejadas en los reportes hasta llegar a los documentos de respaldo con el objetivo de comprobar que las cantidades reportadas son validas y estás suficientemente soportadas.

RastreoRastreoImplica verificar las cantidades registradas partiendo de los documentos de respaldo hasta llegar a los reportes con el propósito de soportar la aseveración de integridad.

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4. OBSERVACIÓN E INSPECCIÓN


1. La información generada es más confiable.2. Limitaciones: Experiencia y prueba de la propiedad.

DODO

CHECKCHECK

PLANPLAN

OBSERVAROBSERVAR INSPECCIONARINSPECCIONAR

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5. EXPLORACIÓN, MUESTREO Y CONFIRMACION


1.1. La exploración tiene el objetivo de identificar excepciones La exploración tiene el objetivo de identificar excepciones obvias en grandes cantidades de datos. Por ejemplo obvias en grandes cantidades de datos. Por ejemplo saldos contrarios a su naturaleza y pagos por encima de la saldos contrarios a su naturaleza y pagos por encima de la media su ventaja es la eficiencia.media su ventaja es la eficiencia.

2.2. El muestreo ayuda a medir el alcance con base en riesgos.El muestreo ayuda a medir el alcance con base en riesgos.

3.3. La confirmación puede ser positiva o negativa dirigida a la La confirmación puede ser positiva o negativa dirigida a la cartera, proveedores, banca, almacenes de depósito, cartera, proveedores, banca, almacenes de depósito, abogados, etc.abogados, etc.

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GRADO DE PERSUACIÓNTeléfono (505) 266 5225 [email protected]

FUERTE DEBIL

OBJ ETIVA SUBJ ETIVA

DOCUMENTOS OPINIONES

OPINIONES EXPERTAS O INFORMADAS OPINIONES CON INFORMACIÓN POBLE

DIRECTA INDIRECTA

DE SISTEMAS CON UN BUEN CONTROL INTERNO DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO POBLE

INDEPENDIENTE DE LAS OPERACIONES DEL CLIENTE PREPARADO POR EL CLIENTE

MUESTRS ESTADISTICAS MUESTRAS NO ESTADISTICAS

CORROBORADA NO CORROBORADA

DE REGISTROS PREPARADOS OPORTUNAMENTE DE REGISTROS PREPARADOS DESPUES DE CIERTO TIEMPO

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GRADO DE PERSUACIÓN


El fin de la recolección de información es proveer el El fin de la recolección de información es proveer el respaldo suficiente a las conclusiones y respaldo suficiente a las conclusiones y recomendaciones del auditor. Por lo tanto, aunque recomendaciones del auditor. Por lo tanto, aunque cada pieza de información recolectada de forma cada pieza de información recolectada de forma independiente tiene diferentes grados de independiente tiene diferentes grados de persuasión, es responsabilidad del auditor que dicha persuasión, es responsabilidad del auditor que dicha información en su conjunto proporcione el respaldo información en su conjunto proporcione el respaldo requerido.requerido.

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CP 1000.C1-1

1. Los trabajos de aseguramiento y consultoría no son excluyentes entre si.

2. La consultoría tiene su origen en los trabajos de aseguramiento; pero algunas veces se invierten los papeles.

3. Debe ser reflejado en el estatuto

4. Se debe evitar el conflicto de intereses


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2320 Análisis y Evaluación

Los auditores internos deben basar sus conclusiones y resultados del trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.

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Procedimientos analíticos

Los procedimientos de auditoria analíticos proporcionan a los auditores internos medios eficientes y eficaces para evaluar y valorar la información obtenida durante un trabajo. La evaluación tiene lugar comparando dicha información con las expectativas identificadas o desarrolladas por el auditor interno.


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Los procedimientos analíticos son útiles para

1. Diferencias no esperadas.

2. Ausencias de diferencias cuando eran de esperar.

3. Errores potenciales.


4. Irregularidades o actos ilegales potenciales.

5. Otros hechos o transacciones no habituales o no recurrentes.

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Algunos procedimientos analíticos incluyen


1. Comparaciones de información

2. Comparaciones contra presupuestos

3. Sistema de partida doble

4. Comparaciones contra la industria

5. Comparación con información operativa

6. Condiciones macroeconómicas

7. Información no financiera externa

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Factores para determinar el alcance y aplicabilidad de los procedimientos analíticos

1. Significatividad del área examinada.

2. Evaluación del riesgo y eficacia de la administración del riesgo en el área que se está evaluando.

3. La adecuación del sistema de control interno.


4. La disponibilidad y confiabilidad de la información financiera y no financiera.

5. La precisión con que se pueden predecir resultados.

6. Disponibilidad y comparación de información del sector económico.

7. Adecuado soporte de otros procedimientos de auditoria.

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Ejemplos de procedimientos analíticos


Comparaciones

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Variaciones contra presupuestos

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Si el presupuesto es preparado por el cliente se debe considerar


Ejecutar pruebas del control del saldo y el error potencial relacionado.

Si el presupuesto es usado como herramienta motivacional.

Si el presupuesto ha sido históricamente confiable para determinar el real.

Si hay algún factor de riesgo de fraude.

La experiencia previa del auditor.

Si el desarrollo y control de presupuestos es independiente de registro de resultados reales.

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Si acepta el presupuesto como una fuente confiable también debe considerar


La extensión del uso del presupuestos por el cliente.

Controles internos sobre el proceso del presupuesto.

Los datos usados para desarrollar el presupuesto.

Los supuestos utilizados y autorizados por la Gerencia.

Si la diferencia entre la cantidad real y la presupuestada es tan cercana que pudiera pensarse que la Gerencia a manipulado las cifras.

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Partida doble

Cuentas por cobrar

Activos fijos

Gastos

Bancos

Cuentas por cobrar

Activos fijos

Gastos

Bancos

Estimación Estimación para cuentas para cuentas incobrablesincobrables

DepreciaciónDepreciación

BancoBanco

IngresosIngresos

Estimación Estimación para cuentas para cuentas incobrablesincobrables

DepreciaciónDepreciación

BancoBanco

IngresosIngresos

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Errores potencialesErrores potenciales


Cargos Abonos

Validez Integridad

Sobre registro Subregistro

Corte tardío Corte anticipado

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Comparación con información operativaComparación con información operativa


Cargos Abonos

Inventarios Unidades producidas

Costo de ventas Compras

Ventas Fuerza de ventas

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Condiciones macroeconómicasCondiciones macroeconómicas


Estatus económico: PIB, Mercados, Demanda, Calidad, Acceso a capital

Tasa de interés e inflación

Fluctuaciones y devaluaciones

Estructura de mercado

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Información no financiera externaInformación no financiera externa


Tendencias demográficas

Edad de la población

Eventos políticos domésticos

Crisis internacionales

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1220 Debido Cuidado Profesional

Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.

1220 Debido Cuidado Profesional

Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.

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El debido cuidado profesional exige que las afirmaciones del auditor El debido cuidado profesional exige que las afirmaciones del auditor interno sean comprobadas considerando que la información interno sean comprobadas considerando que la información inadecuadainadecuada::

1) Disminuye la credibilidad de los resultados del trabajo.1) Disminuye la credibilidad de los resultados del trabajo.2) Perjudica las relaciones con aquellos a los que reporta el auditor2) Perjudica las relaciones con aquellos a los que reporta el auditor interno.interno.3) Debilita la reputación profesional del auditor interno.3) Debilita la reputación profesional del auditor interno.

Cuando no se disponen los resultados del respaldo comprobable, el Cuando no se disponen los resultados del respaldo comprobable, el auditor interno debe tener cuidado al descubrir la falta de auditor interno debe tener cuidado al descubrir la falta de información. Estas circunstancias pueden producirse cuando, por información. Estas circunstancias pueden producirse cuando, por ejemplo, el auditor interno advierte información importante pero no ejemplo, el auditor interno advierte información importante pero no comprobable.comprobable.

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Asuntos que deben ser consideradosTeléfono (505) 266 5225 [email protected]

Posibilidad de daño intencional

Desperdicios

Inefectividad

Conflictos de intereses

Ausencia de indicadores

Oportunidades de mejora

Errores o ineficienciasControles inadecuados

Insuficiencia de modelos de

administración de riesgos

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El debido cuidado profesional implicaEl debido cuidado profesional implica


Cuidado y competencias razonables

Infalibilidad o desempeño extraordinario

Extensión de examen y verificación razonable

Revisión detallada de todas las transacciones

Aseguramiento relativo de incumplimiento e

irregularidades

Aseguramiento absoluto

Posibilidad de irregularidades importantes o incumplimientos

Totalidad de irregularidades importantes o incumplimientos

SiSi NoNo

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CP 1000.C1-2 _ Comprensión

Debido cuidado profesional en trabajos de consultoría

1. Necesidades Dirección incluyendo naturaleza, oportunidad y comunicación de resultados.

2. Motivaciones del solicitante.

3. Extensión para alcanzar los objetivos


4. Habilidades y recursos necesarios

5. Efecto sobre el alcance del plan anual aprobado

6. Impacto potencial sobre futuros trabajos

7. Beneficios potenciales para la organización

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Además de cumplir con la independencia, objetividad y debido cuidado profesional, el auditor debe

1. Realizar reuniones apropiadas necesarias.

2. Asegurar que el cliente conoce el estatuto, manual y guías relativas a trabajos consultoría de la AAI.

3. No aceptar trabajos contrarios a la normativa, que entre en conflicto o que no agreguen valor.


4. Evaluar la compatibilidad con el plan anual de AAI.

5. Documentar acuerdos, entregas, factores claves de la consultoría.

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Encuesta de satisfacción al cliente


Como parte del proceso de aseguramiento de calidad, los auditores internos deben reunir información de los clientes sobre la calidad de su desempeño.

Las ventajas son futuras mejoras en ese desempeño y mejores relaciones cliente-auditor mediante la reducción de conflictos, mayor participación del cliente y un mejor entendimiento de la función de auditoria interna.

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Temas de la encuesta de satisfacción al cliente


Conocimiento de los objetivos y funciones del cliente.

Calidad de los servicios.

Conocimiento de los principios y métodos de auditoria.

Relaciones humanas y habilidad para las comunicaciones.

Comprensión de las necesidades del cliente.

Mantenimiento de la confidencialidad del cliente.

Formación y presencia profesional de los auditores.

Capacidad para resolver problemas y espíritu servicial.

Productividad, valor de sus observaciones y resultados.

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Ejemplo de encuesta de satisfacción al cliente


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Aspectos legales de la evidencia


Las reglas jurídicas sobre la evidencia o prueba se hallan contenidas en leyes, jurisprudencia y constituciones. El fin principal es reglamentar la admisibilidad de la evidencia en procedimientos jurídicos, pero son elaboradas con la intención de proteger a las partes así como también descubrir la verdad.

Las normas de exclusión evitan la admisión de evidencia cuyo valor como tal es contrarrestado por su posible efecto perjudicial. Las protecciones jurídicas y constitucionales impuestas en los tribunales, no obstante, no necesitan limitar a un auditor interno.

El auditor interno puede examinar y evaluar cualquier información, hasta que se hayan reunidos los datos que, según su juicio profesional, sean suficientes, confiables y relevantes.

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Tipo de evidencia legal


Original o evidencia primaria.

Evidencia secundaria.

Evidencia directa.

Evidencia circunstancial.

Evidencia concluyente.

Evidencia corroborativa.

Evidencia pericial.

Testimonio o prueba de oídas.

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Evidencia original o primaria


La evidencia documental es La evidencia documental es considerada la mejor considerada la mejor evidencia.evidencia.

Siempre se deben presentar Siempre se deben presentar documentos originales.documentos originales.

Pueden aceptarse evidencia Pueden aceptarse evidencia verbal cuando el contenido verbal cuando el contenido documental esta sujeto a más documental esta sujeto a más de dos interpretaciones.de dos interpretaciones.

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Evidencia original o primaria


Es menos confiable porque esta Es menos confiable porque esta compuesta por fotocopias o compuesta por fotocopias o expresiones verbales de la expresiones verbales de la información original porque:información original porque:

1.1. Los originales han sido rotos o Los originales han sido rotos o destruidos.destruidos.

2.2. Se prefieren copias y no Se prefieren copias y no resúmenes de testimonios.resúmenes de testimonios.

3.3. Resúmenes si son voluminosos.Resúmenes si son voluminosos.

4.4. Cuando se han dañado los Cuando se han dañado los originales en manipuleo dentro de originales en manipuleo dentro de las instancias judiciales.las instancias judiciales.

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Evidencia directa


Es el testimonio de lo que vio un Es el testimonio de lo que vio un testigo y los documentos originales.testigo y los documentos originales.

No hayNo hay

1.1. injerencia.injerencia.

2.2. Inferencia.Inferencia.

3.3. Presunción.Presunción.

4.4. Suposición, opinión o conclusión.Suposición, opinión o conclusión.

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Evidencia circunstancial


Es evidencia indirecta y sirve de Es evidencia indirecta y sirve de para deducir los hechos.para deducir los hechos.

Sin embargo; puede conducir a Sin embargo; puede conducir a deducciones erróneas por deducciones erróneas por ejemplo: El uso del pass Word ejemplo: El uso del pass Word de un usuario para alterar de un usuario para alterar registros hace suponer la registros hace suponer la participación de tal usuario; participación de tal usuario; pero no garantiza que otro haya pero no garantiza que otro haya obtenido la clave de forma obtenido la clave de forma ilegal. ilegal.

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Evidencia corroborativa


Apoya y sustenta una evidencia obtenida Apoya y sustenta una evidencia obtenida previamente.previamente.

• Por el ejemplo el testimonio coincidente de Por el ejemplo el testimonio coincidente de un segundo testigo. un segundo testigo.

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Evidencia pericial


El dictamen pericial se permite cuando:El dictamen pericial se permite cuando:• Se refiere a hechos más haya del Se refiere a hechos más haya del

conocimiento del lego.conocimiento del lego.

• Pericia especial y objetividad ayuda al Pericia especial y objetividad ayuda al tribunal. tribunal.

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El testimonio o prueba de oídas


Por ejemplo, si el Empleado A declara que el Empleado B dijo que vio al Empleado C robar de la caja chica, la declaración del Empleado A es testimonio de oídas, si se ofrece como evidencia de que el Empleado C robó de la caja chica.

Generalmente no es admisible aunque puede ser usada como corroborativa. Los documento son testimonio de oídas, pero son admisibles cuando están debidamente certificados.

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