DIRECCIÓN DE MONITOREO Y EVALUACIÓN
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DIRECCIÓN DE MONITOREO Y EVALUACIÓN 2019 Estudio "Análisis de costos de agua potable y alcantarillado por procesos en las EPS en Régimen de Apoyo Transitorio"
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DIRECCIÓN DE MONITOREO Y EVALUACIÓN
2019
Estudio "Análisis de costos deagua potable y alcantarillado porprocesos en las EPS en Régimende Apoyo Transitorio"
Índice I. Introducción ............................................................................................................. 1 II. Objetivo .................................................................................................................... 1
2.1 Objetivo general ................................................................................................ 1 2.2 Objetivo específico ........................................................................................... 1
III. Antecedentes ........................................................................................................... 2 IV. Marco teórico ........................................................................................................... 3
4.1 Costeo basado en actividades (Costeo ABC) .................................................. 3 4.2 Sistema Avalon ................................................................................................. 4
V. Costos y gastos de las EPS en RAT del año 2019 ................................................. 5 5.1 Limitaciones y supuestos .................................................................................. 5 5.2 Comparación del costo total del servicio de agua potable y alcantarillado ...... 7 5.2.1 Ingresos y costos totales del servicio de agua potable ............................. 7 5.2.2 Ingresos y costos totales del servicio de alcantarillado ............................ 9 5.3 Comparación del costo del servicio de agua potable y alcantarillado por metro
cúbico respectos de sus ingresos ................................................................... 11 5.3.1 Ingresos y costos por metro cúbico del servicio de agua potable ........... 11 5.3.2 Ingresos y costos por metro cúbico del servicio de alcantarillado .......... 14
VI. Conclusiones y recomendaciones ......................................................................... 16 VII. Bibliografía ............................................................................................................. 16 VIII. Anexos ................................................................................................................... 17
8.1 Glosario de términos ....................................................................................... 17 Índice de ilustraciones Ilustración 1. Prestación de los servicios de saneamiento ............................................. 2 Ilustración 2. Cadena de valor del servicio de agua potable .......................................... 2 Ilustración 3. Servicio de alcantarillado sanitario, tratamiento de aguas residuales y disposición sanitaria de excretas .................................................................................... 3 Ilustración 4. Costeo tradicional vs Costeo ABC ............................................................ 4 Ilustración 5. Prestación del servicio de agua potable, 2019 .......................................... 8 Ilustración 6. Servicio de agua potable: ingresos vs costos por EPS en RAT según tamaño, 2019 .................................................................................................................. 8 Ilustración 7. Prestación del servicio de alcantarillado, 2019 ....................................... 10 Ilustración 8. Servicio de alcantarillado: ingresos y costos por EPS según tamaño, 2019 .............................................................................................................................. 10 Ilustración 9. Ingreso y costo por m3 del servicio de agua potable por tamaño y EPS según proceso, 2019 .................................................................................................... 12 Ilustración 10. Ingreso y costo por m3 del servicio de alcantarillado según tamaño y EPS por proceso, 2019 ................................................................................................. 13 Ilustración 11. Ingreso y costo promedio del servicio de agua potable por m3 según tamaño de EPS, 2019 ................................................................................................... 14 Ilustración 12. Ingreso y costo promedio del servicio de alcantarillado por m3 según tamaño de EPS, 2019 ................................................................................................... 15
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Análisis de costos de agua potable y alcantarillado por procesos en las Empresas Prestadoras de Servicios de Saneamiento (EPS) en Régimen de
Apoyo Transitorio (RAT) del año 2019 I. Introducción Existen diversos factores que pueden afectar el funcionamiento de las empresas, por lo que es necesario contar con herramientas gerenciales que brinden información oportuna y confiable en los procesos de toma de decisiones. Entre los instrumentos que facilitan conocer los resultados obtenidos de una manera eficiente, objetiva y oportuna se encuentran los sistemas de información financiera que permiten formular conclusiones sobre el desempeño de las organizaciones. En ese contexto, las EPS que se encuentran bajo el Régimen de Apoyo Transitorio (RAT) disponen del sistema AVALON para el registro y control de su información, de manera que puedan contar con reportes que les ayuden a evaluar el avance de su gestión en su camino hacia el reflotamiento en términos de sostenibilidad económico-financiera, sostenibilidad en la gestión empresarial y sostenibilidad de la prestación de los servicios; con la finalidad de contribuir al logro de los objetivos de la política pública del sector saneamiento. Mientras se esfuerzan en mejorar su eficiencia y las condiciones de la prestación de los servicios de saneamiento, son conducidas por el OTASS a través de estrategias de corto, mediano y largo plazo que buscan mejorar su situación financiera, técnica, operativa y/o legal. Igualmente, en el OTASS es necesario disponer información sobre la evolución de los costos vinculados con la prestación de los servicios de saneamiento; de manera que se puedan trazar metas que lleven a los prestadores a implementar políticas de optimización de recursos para tener una mayor eficiencia en los costos y gastos. Por lo expuesto, este documento muestra la determinación de los costos y gastos de los servicios de agua potable y alcantarillado de las EPS en RAT incurridos en el año; para poder analizar su composición bajo la metodología ABC y, posteriormente, su evolución y comportamiento respecto de los ingresos percibidos en dicho 2019. Con ello se pueden establecer acciones o medidas que conduzcan a una mayor eficiencia en el corto plazo que se traduzca en mayores recursos disponibles para mejorar la prestación de los servicios de saneamiento a los ciudadanos. II. Objetivo
2.1 Objetivo general
- Determinar las estructuras de costos anuales de las EPS según la cadena de valor de los servicios de agua potable y alcantarillado en las EPS en RAT correspondientes al año 2019, a fin que esta información sea un insumo de los procesos de toma de decisiones del OTASS y de las EPS.
2.2 Objetivo específico
- Identificar los costos y gastos unitarios de los procesos para los servicios
de agua potable y alcantarillado de las EPS en RAT, según el tamaño de las EPS.
- Comparar los ingresos y costos unitarios alcanzados por las EPS en RAT
en el año 2019, de manera que permita identificar a las empresas con mejores resultados.
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III. Antecedentes Según el Decreto Legislativo N.° 1280, Ley Marco de la Gestión y Prestación de los Servicios de Saneamiento, y normas modificatorias, la prestación de los servicios de saneamiento comprende la prestación regular de: servicios de agua potable, alcantarillado sanitario, tratamiento de aguas residuales para disposición final o reúso y disposición sanitaria de excretas, en los ámbitos urbano y rural.
Ilustración 1. Prestación de los servicios de saneamiento
Fuente: Decreto Legislativo N.° 1280 Elaboración: OTASS-DME Los servicios de saneamiento están conformados por sistemas y procesos, de acuerdo con el siguiente detalle: 1° Servicio de Agua Potable se subdivide en dos sistemas:
a. Sistema de producción que comprende los procesos de: captación, almacenamiento y conducción de agua cruda; tratamiento y conducción de agua tratada, mediante cualquier tecnología.
b. Sistema de distribución, que comprende los procesos de: almacenamiento, distribución, entrega y medición al usuario mediante cualquier tecnología.
Ilustración 2. Cadena de valor del servicio de agua potable
Fuente: Decreto Legislativo N.° 1280 Elaboración: OTASS-DME 2° Servicio de Alcantarillado Sanitario, que comprende los procesos de:
recolección, impulsión y conducción de aguas residuales hasta el punto de entrega para su tratamiento.
3° Servicio de Tratamiento de Aguas Residuales para disposición final o reúso
que comprende los procesos de mejora de la calidad del agua residual proveniente del servicio de alcantarillado mediante procesos físicos, químicos, biológicos u otros, y los componentes necesarios para la disposición final o reúso.
Servicio de agua potable
Servicio e alcantarillado
sanitario
Servicio de tratamiento de aguas
residuales para disposición final o
reúso
Servicio de disposición sanitaria de
excretas
• Subterráneo:• Pozos• Galería filtrante
Planta de tratamiento de agua potable
(PTAP)
Captación Tratamiento Conducción
• Superficial
• Líneas de impulsión (entradas)
• Líneas de aducción(salidas)
Estación de bombeo
Reservorios
Almacenamiento Distribución
Estación de bombeo
Redes primarias
Redes secundarias
Sistema de producción Sistema de distribución
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4° Servicio de Disposición Sanitarias de Excretas que comprende los procesos para la disposición final del agua residual y la disposición sanitaria de excretas a nivel intradomiciliario, con o sin arrastre hidráulico.
Ilustración 3. Servicio de alcantarillado sanitario, tratamiento de aguas residuales y
disposición sanitaria de excretas
Fuente: Decreto Legislativo N.° 1280 Elaboración: OTASS-DME
Asimismo, la Ley Marco señala que entre los principios sobre los que se sustenta la gestión y prestación de los servicios de saneamiento se encuentran: - El principio de Eficiencia para aprovechar las economías de escala y/o de alcance1,
la modernización de la gestión y la aplicación de tecnologías adecuadas al entorno donde presta servicios la EPS.
- El principio de Equilibrio económico financiero con la finalidad de garantizar la
disponibilidad de los ingresos que permita cubrir los costos de la operación eficientes, así como los servicios y las amortizaciones de las inversiones y la remuneración al capital.
IV. Marco teórico
4.1 Costeo basado en actividades (Costeo ABC)
El costeo basado en actividades o costeo ABC (por sus siglas en inglés de Activity Based Costing) es una metodología que permite medir los costos y el desempeño de las actividades que realiza una institución. Según Sánchez (2013), el ABC se rige bajo dos ejes: i) No son los productos sino las actividades las que causan los costos, y, ii) Son los productos los que consumen las actividades.
En el costeo tradicional, los centros de costos son los causantes o generadores de costos; es decir; que este sistema está orientado a la estructura de la institución. Por su parte en el sistema ABC, los costos se asignan a las actividades consumidoras de recursos; con ello se busca mejorar la eficiencia de los procesos, actividades y el consumo de los recursos; así como esta información sirve de insumo en la toma de decisiones estratégicas.
1 Cuando los costos medios se reducen por la incorporación de otros artículos en la cartera de producción de la
empresa, de manera que se optimiza el consumo de recursos.
• Mejora de lacalidad del aguaresidual
• Preparación decomponentesnecesarios para ladisposición final oreúso
Alcantarillado sanitario
Tratamiento de aguas residuales
Disposición sanitaria de excretas
• Recolección de aguas servidas
• Impulsión• Conducción de
aguas residuales
• Disposición final del agua residual
• Disposiciónsanitaria deexcretas a nivelintradomiciliario:• Con arrastre
hidráulico• Sin arrastre
hidráulico
4
Ilustración 4. Costeo tradicional vs Costeo ABC
Elaboración: OTASS-DME
4.2 Sistema Avalon
El sistema Avalon es un software administrativo-contable-financiero utilizado en las EPS en RAT que permite llevar la contabilidad regulatoria y genera los reportes regulatorios, establecidos por la Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento (SUNASS). Además, este sistema genera información de Indicadores de Gestión definidos por el Organismo Técnico de la Administración de los Servicios de Saneamiento (OTASS); así como automatiza y estandariza aspectos administrativos, comerciales y operacionales de las EPS.
Este software cuenta con módulos de contabilidad, finanzas, logística, patrimonio, planilla y presupuesto.
Entre las principales características del módulo Contabilidad y Costos del sistema Avalon se encuentran:
- Soporta llevar el diseño y la contabilización de la Contabilidad Regulatoria
definida y parametrizada por la SUNASS. - Genera los reportes regulatorios definidos y parametrizados por la
SUNASS. - Soporta el registro y seguimiento de los Costos y Gastos, de acuerdo con
las definiciones y parametrizaciones requeridas por la SUNASS. - Permite la gestión del Plan de Cuentas. - Registra e ingresa los comprobantes contables en el módulo de
Movimientos. - Permite el registro de compras y ventas. - Facilita la gestión de los costos: administración de tablas de gastos y
costos, centro de costos, ingresos a diferentes centros de costo. - Realiza los procesos de Costos: consolida gastos y costos directos,
prorrateo de costos indirectos y transferencia a la contabilidad financiera. - Emite reportes de costos, reportes de indicadores de gestión para el
análisis económico de la Entidad. - Permite la rendición de cuentas, entre otros.
Recurso consumido
Centro de costos
Producto o servicio
Recurso consumido Actividades Producto o
servicio
Sistema de costeo tradicional
Sistema de costeo ABC
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V. Costos y gastos de las EPS en RAT del año 2019
5.1 Limitaciones y supuestos
Respecto de los costos y gastos de la prestación de los servicios de agua potable y alcantarillado correspondientes al año 2019:
- La fuente de información fue el Anexo 5 Reporte de Costos y Gastos:
Costos de agua potable y alcantarillado por proceso de 18 EPS en RAT. No se consideró la información de la UE Agua Tumbes debido a que no cuentan con dicho reporte bajo la estructura definida por la SUNASS. Así como la información de los indicadores promedio nacionales publicados por la SUNASS.
- Durante la elaboración de la base de datos consolidada de costos y
gastos de las EPS, se identificó que algunos reportes del Anexo 5 registran códigos o descripciones diferentes. A continuación, se detallan los casos identificados:
EPS en RAT Dice Debe decir (estandarizado)
Elemento de costo Agrupadora Subtipo Elemento de
costo Agrupadora Subtipo
EPSEL S.A., EMUSAP S.A. 3. Servicios no
personales 4. Servicios no personales
EPSEL S.A., EMUSAP S.A. 4. Energía
eléctrica 5. Energía eléctrica
EPSEL S.A., EMUSAP S.A.
5. Servicios prestados por terceros
6. Servicios prestados por terceros
SEDALORETO S.A., MARAÑÓN S.A. 7. Otros
tributos 7. Tributos
EPSEL S.A., EMUSAP S.A. 6. Tributos 7. Tributos
EPSEL S.A., EMUSAP S.A.
7. Cargas diversas de gestión
8. Cargas diversas de gestión
EPSEL S.A., EMUSAP S.A. 8. Depreciación 9.
Depreciación EPSEL S.A.,
EMUSAP S.A. 9. Amortización 10. Amortización
EPSEL S.A., EMUSAP S.A. 10. Provisión
para CTS 11. Provisión para CTS
EPSEL S.A. 12. Gastos financieros 13. Gastos
financieros MARAÑÓN S.A.,
EMAPA HUARAL S.A., SEMAPACH S.A., EMAPAVIGS S.A.
13. Cargas financieras 13. Gastos
financieros
EMUSAP S.A. 2. Costos de alcantarillado
202. Emisores/ colectores 2. Costos de
alcantarillado 201. Emisores/ colectores
EPSSMU S.A. 3. Gastos administrativos
301. Gastos administrativos 3. Gastos de
administración 301. Gastos de administración
EPSEL S.A. 5. Gastos administrativos
501. Gastos de administración 3. Gastos de
administración 301. Gastos de administración
EPSEL S.A., ILO S.A. 4. Gastos de comercialización
404. Gerencia comercial 4. Gastos de
ventas 401. Gastos de ventas
EMUSAP S.A. 4. Gastos de comercialización
401. Gerencia comercial 4. Gastos de
ventas 401. Gastos de ventas
EMUSAP S.A. 4. Gastos de ventas
403. Facturación y cobranza 4. Gastos de
ventas 404. Facturación y cobranza
EMUSAP S.A. 4. Gastos de ventas
404. Catastro de clientes 4. Gastos de
ventas 403. Catastro de clientes
EMAPA HUARAL S.A., EMAPAVIGS S.A.
5. Cargas financieras
501. Cargas financieras 5. Gastos
financieros 501. Gastos financieros
En relación con este punto se debe precisar que se procedió a estandarizar los datos para de obtener la información consolidada materia de análisis en el presente estudio.
6
- Los costos de agua potable y alcantarillado no consideran la
depreciación, amortización ni los gastos financieros.
- Dada la estructura del Reporte de costos y gastos, para la asignación de gastos administrativos y gastos de ventas de los servicios de agua potable y alcantarillado se utilizó la participación de ambos servicios respecto del costo total, a fin de incorporar dicho gasto en la estructura de costos y gastos de cada servicio analizado.
- Para calcular los costos unitarios por metro cúbico de la prestación del
servicio de agua potable se utilizó el volumen producido por metro cúbico.
- Para la prestación del servicio de alcantarillado se utilizó el volumen tratado de agua residual. Cabe indicar que no se cuenta con información de las EPS EMAPA HUARAL S.A., EMAPAB S.A., EMUSAP S.A. EPSSMU S.A., MOYOBAMBA S.A. y SEDALORETO S.A. debido a que estas empresas no cuentan con planta de tratamiento de aguas residuales (PTAR).
Respecto de los ingresos percibidos de los servicios de agua potable y alcantarillado correspondientes al año 2019:
- Se utilizó la información consignada en el Estado de Resultados
Integrales a diciembre de 2019, junto con las notas a los EEFF de dicho año de la cuenta 70 Ventas o el reporte de ingresos, a fin de poder diferenciar los ingresos por prestación de servicios de agua potable, alcantarillado, cargos fijos, entre otros conceptos. Así como la información de los indicadores promedio nacionales publicados por la SUNASS.
- En el caso de la EPSSMU S.A., para el ejercicio 2019 el rubro prestación
de servicio de agua potable incluía los ingresos por alcantarillado y cargos fijos. Según lo indicado por la contadora de la EPS, a partir del mes de enero de 2020 se viene diferenciando dicha información; por lo cual se aplicó la estructura porcentual de los ingresos del periodo enero-mayo 2020 al ejercicio 2019, para estimar dichos valores.
- Los ingresos por la prestación de servicios no incluyen los valores
consignados en el rubro cargo fijo debido a que se busca que la variable de contraste de los costos muestre los ingresos vinculados solo al volumen consumido, es decir, neto de los gastos fijos que componen la tarifas de agua y alcantarillado.
- Para calcular los ingresos unitarios por metro cúbico de la prestación del
servicio de agua potable se utilizó volumen producido por metro cúbico.
- Para la prestación del servicio de alcantarillado se utilizó el volumen tratado de agua residual. Cabe indicar que no se cuenta con información de las EPS EMAPA HUARAL S.A., EMAPAB S.A., EMUSAP S.A. EPSSMU S. A., MOYOBAMBA S.A. y SEDALORETO S.A.
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5.2 Comparación del costo total del servicio de agua potable y alcantarillado
Los costos de los servicios de agua potable y alcantarillado dependen de las condiciones del área de alcance de cada EPS. En tal sentido, no es factible determinar un costo universal por la prestación de estos servicios. No obstante, se plantea determinar los costos de las EPS en RAT en función de su tamaño.
Tamaño N° de conexiones de agua potable
Cantidad de EPS EPS
Grande De 100 mil a 1 millón 1 EPSEL S.A.
De 40 mil a 100 mil 4 SEMAPACH S.A., EMAPICA S.A., SEDALORETO S.A., EMAPA SAN MARTÍN S.A.
Mediana De 15 mil a 40 mil 8 MARAÑÓN S.A., EMAPISCO S.A., EMAPA HUARAL
S.A., BARRANCA S.A., EMAPA CAÑETE S.A. MOQUEGUA S.A., ILO S.A., EMAPACOP S.A.
Pequeña Menos de 15 mil 5 EPSSMU S.A., EMUSAP S.A., EMAPAVIGS S.A., MOYOBAMBA S.A., EMAPAB S.A.
5.2.1 Ingresos y costos totales del servicio de agua potable
Respecto a la prestación del servicio de agua potable, las 18 EPS en RAT registran ingresos por S/ 167’348,560 y costos por S/ 155’563,272 en el año 2019; con lo cual a nivel agregado se reporta un superávit de S/ 11’785,288 que representa el 7% de los ingresos percibidos en dicho año.
En cuanto a las 5 EPS de tamaño grande se alcanzó un superávit de S/ 12’358,047 en el año 2019 que representa el 12% de los ingresos obtenidos en dicho año. Se debe destacar el resultado de EPSEL S.A. que alcanza un superávit de S/ 8’760,159 que representa el 21% del total de sus ingresos por agua potable, seguido de SEMAPACH S.A. con un superávit de S/ 2’631,293 que representa un 27% de sus ingresos.
Las 8 EPS de tamaño mediano registran un déficit de S/ 3’018,046 que es explicado por el déficit obtenido por EPS ILO S.A. de S/ 4’672,800. Cabe indicar que en esta categoría de EPS solo EMAPA CAÑETE S.A., MOQUEGUA S.A. y MARAÑÓN S.A. registraron superávit de S/ 1’332,100, S/ 647,005 y S/ 530,460; respectivamente.
De otro lado, las 5 EPS de tamaño pequeña alcanzaron un superávit de S/ 2’445,287 que representó 19% del total de sus ingresos del año 2019; donde MOYOBAMBA S.A. obtuvo un superávit de S/ 2’363,266 que representa el 50% de sus ingresos de dicho año.
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Ilustración 5. Prestación del servicio de agua potable, 2019
(En S/ y %)
N° Tamaño
Código EPS
N° EPS Ingreso (A)
Costo (B)
Diferencia Monto
(C)=(A)-(B) Porcentaje (D)=(C)/(A)
1
Grande
Lam1 1 EPSEL S.A. 41,217,275 32,457,116 8,760,159 21% 2 Lor1 2 SEDALORETO S.A. 26,706,728 26,760,991 - 54,263 -0.2%
3 San1 3 EMAPA SAN MARTÍN S.A. 14,818,678 13,680,634 1,138,044 8%
4 Ica3 4 EMAPICA S.A. 13,484,185 13,601,371 - 117,186 -1% 5 Ica1 5 SEMAPACH S.A. 9,879,101 7,247,808 2,631,293 27%
Subtotal Grande 106,105,968 93,747,921 12,358,047 12% 6
Mediana
Puc1 1 EMAPACOP S.A. 11,130,419 11,477,609 - 347,190 -3% 7 Moq2 2 ILO S.A. 6,451,298 11,124,098 - 4,672,800 -72% 8 Lim1 3 EMAPA HUARAL S.A. 5,073,894 5,191,514 - 117,620 -2% 9 Lim3 4 EMAPA CAÑETE S.A. 6,485,854 5,153,754 1,332,100 21%
10 Moq1 5 MOQUEGUA S.A. 5,478,629 4,831,623 647,005 12% 11 Lim2 6 BARRANCA S.A. 4,433,361 4,719,286 - 285,926 -6% 12 Caj1 7 MARAÑON S.A. 5,087,452 4,556,992 530,460 10% 13 Ica2 8 EMAPISCO S.A. 4,182,213 4,286,290 - 104,077 -2%
Subtotal Mediana 48,323,120 51,341,166 - 3,018,046 -6% 14
Pequeña
Ica4 1 EMAPAVIGS SA 2,013,253 2,579,264 - 566,011 -28% 15 Ama3 2 EMUSAP S.A. 2,952,480 2,487,564 464,916 16% 16 San2 3 MOYOBAMBA S.A. 4,739,903 2,376,638 2,363,266 50% 17 Ama2 4 EPSSMU S.A. 1,817,886 1,615,573 202,313 11% 18 Ama1 5 EMAPAB S.A. 1,395,950 1,415,147 - 19,197 -1%
Subtotal Pequeña 12,919,472 10,474,185 2,445,287 19% Total 167,348,560 155,563,272 11,785,288 7%
Fuente: EPS en RAT Elaboración: OTASS-DME
Ilustración 6. Servicio de agua potable: ingresos vs costos por EPS en RAT según tamaño, 2019
Fuente: EPS en RAT Elaboración: OTASS-DME
41,2
17,2
75
26,7
06,7
28
14,8
18,6
78
13,4
84,1
85
9,87
9,10
1
11,1
30,4
19
6,45
1,29
8
5,07
3,89
4
6,48
5,85
4
5,47
8,62
9
4,43
3,36
1
5,08
7,45
2
4,18
2,21
3
2,01
3,25
3
2,95
2,48
0
4,73
9,90
3
1,81
7,88
6
1,39
5,95
0
32,4
57,1
16
26,7
60,9
91
13,6
80,6
34
13,6
01,3
71
7,24
7,80
8
11,4
77,6
09
11,1
24,0
98
5,19
1,51
4
5,15
3,75
4
4,83
1,62
3
4,71
9,28
6
4,55
6,99
2
4,28
6,29
0
2,57
9,26
4
2,48
7,56
4
2,37
6,63
8
1,61
5,57
3
1,41
5,14
7
Lam1 Lor1 San1 Ica3 Ica1 Puc1 Moq2 Lim1 Lim3 Moq1 Lim2 Caj1 Ica2 Ica4 Ama3 San2 Ama2 Ama1
Grande Mediana Pequeña
IngresoCosto
Resultado: Superávit Déficit
9
5.2.2 Ingresos y costos totales del servicio de alcantarillado
Respecto a la prestación del servicio de alcantarillado, las 18 EPS en RAT registran ingresos por S/ 63’611,384 y costos por S/ 33’637,436 en el año 2019; con lo cual a nivel agregado se reporta un superávit de S/ 29’973,947 que representa el 47% de los ingresos percibidos en dicho año. Bajo este análisis solo dos EPS reportan déficit, MOQUEGUA S.A. (S/ 34,140) y EMAPISCO S.A. (S/ 236,346).
En cuanto a las 5 EPS de tamaño grande se alcanzó un superávit de S/ 17’906,209 en el año 2019 que representa el 46% de sus ingresos obtenidos en dicho año. Se debe destacar el resultado de EMAPICA S.A. que alcanza un superávit de S/ 5’093,505 que representa el 68% de sus ingresos; así como SEMAPACH S.A., SEDALORETO S.A. y EMAPA SAN MARTÍN S.A. con superávit de más de S/ 3 millones y EPSEL S.A. que registra un superávit de S/ 2.7 millones.
Las 8 EPS de tamaño mediano registran un superávit de S/ 9’289,113 donde destaca el resultado de EMAPACOP S.A. que alcanza un superávit de S/ 4’570,834 que representa el 63% de sus ingresos percibidos en el año 2019. En esta categoría, solo EMAPISCO S.A. y MOQUEGUA S.A. obtienen déficit de S/ 236,346 y S/ 34,140; respectivamente.
De otro lado, las 5 EPS de tamaño pequeña alcanzaron un superávit de S/ 2’778,625 que representó 68% del total de sus ingresos del año 2019. Es preciso indicar que no se considera información de costos de MOYOBAMBA S.A. para el 2019 debido a que esta empresa solo consigna valores en los rubros depreciación y amortización, conceptos excluidos para el presente análisis.
10
Ilustración 7. Prestación del servicio de alcantarillado, 2019
(En S/ y %)
N° Tamaño Código EPS N° EPS Ingreso
(A) Costo
(B)
Diferencia Monto
(C)=(A)-(B) Porcentaje (D)=(C)/(A)
1
Grande
Lam1 1 EPSEL S.A. 17,550,548 14,830,389 2,720,159 15% 2 Lor1 2 SEDALORETO S.A. 5,138,930 1,776,570 3,362,360 65%
3 San1 3 EMAPA SAN MARTÍN S.A. 3,725,266 665,178 3,060,088 82%
4 Ica3 4 EMAPICA S.A. 7,446,323 2,352,819 5,093,505 68% 5 Ica1 5 SEMAPACH S.A. 5,057,873 1,387,776 3,670,097 73%
Subtotal Grande 38,918,940 21,012,731 17,906,209 46% 6
Mediana
Puc1 1 EMAPACOP S.A. 7,232,439 2,661,605 4,570,834 63% 7 Moq2 2 ILO S.A. 1,914,787 1,109,900 804,887 42% 8 Lim1 3 EMAPA HUARAL S.A. 1,525,329 136,474 1,388,855 91% 9 Lim3 4 EMAPA CAÑETE S.A. 3,226,649 1,832,749 1,393,900 43%
10 Moq1 5 MOQUEGUA S.A. 2,170,930 2,205,070 - 34,140 -2% 11 Lim2 6 BARRANCA S.A. 1,653,902 347,777 1,306,125 79% 12 Caj1 7 MARAÑON S.A. 1,224,099 1,129,101 94,998 8% 13 Ica2 8 EMAPISCO S.A. 1,682,980 1,919,326 - 236,346 -14%
Subtotal Mediana 20,631,115 11,342,001 9,289,113 45% 14
Pequeña
Ica4 1 EMAPAVIGS SA 1,246,698 316,104 930,594 75% 15 Ama3 2 EMUSAP S.A. 1,161,902 599,707 562,195 48% 16 San2 3 MOYOBAMBA S.A. 1,039,371 - 1,039,371 100% 17 Ama2 4 EPSSMU S.A. 585,189 364,213 220,976 38% 18 Ama1 5 EMAPAB S.A. 28,169 2,679 25,490 90%
Subtotal Pequeña 4,061,329 1,282,704 2,778,625 68% Total 63,611,384 33,637,436 29,973,947 47%
EPS Moyobamba solo registra en el Anexo 5 Reporte de costos y gastos S/ 12,256 en el año 2019, los cuales provienen de Depreciación (S/ 11,654) y amortización (S/ 603); conceptos no considerados en el presente análisis Fuente: EPS en RAT Elaboración: OTASS-DME
Ilustración 8. Servicio de alcantarillado: ingresos y costos por EPS según tamaño, 2019
Fuente: EPS en RAT Elaboración: OTASS-DME
17,5
50,5
48
5,13
8,93
0
3,72
5,26
6
7,44
6,32
3
5,05
7,87
3
7,23
2,43
9
1,91
4,78
7
1,52
5,32
9
3,22
6,64
9
2,17
0,93
0
1,65
3,90
2
1,22
4,09
9
1,68
2,98
0
1,24
6,69
8
1,16
1,90
2
1,03
9,37
1
585,
189
28,1
69
14,8
30,3
89
1,77
6,57
0
665,
178
2,35
2,81
9
1,38
7,77
6
2,66
1,60
5
1,10
9,90
0
136,
474
1,83
2,74
9
2,20
5,07
0
347,
777
1,12
9,10
1
1,91
9,32
6
316,
104
599,
707
- 364,
213
2,67
9
Lam1 Lor1 San1 Ica3 Ica1 Puc1 Moq2 Lim1 Lim3 Moq1 Lim2 Caj1 Ica2 Ica4 Ama3 San2 Ama2 Ama1
Grande Mediana Pequeña
IngresoCosto
Resultado: Superávit Déficit
11
5.3 Comparación del costo del servicio de agua potable y alcantarillado por
metro cúbico respectos de sus ingresos
Una manera de evaluar la sostenibilidad de la tarifa aprobada a los servicios de agua potable y alcantarillado es comparar los costos por metro cúbico de estos servicios respecto de sus ingresos recaudados por metro cúbico de volumen producido o de volumen tratado de agua residual. Por tal motivo, a continuación, se mostrará la comparación de ingresos y costos unitarios por agua potable y alcantarillado, donde adicionalmente se muestra la composición de los costos de ambos servicios por sus respectivos procesos.
5.3.1 Ingresos y costos por metro cúbico del servicio de agua potable
La ilustración 9 muestra que el servicio de agua potable a nivel de las 18 EPS en RAT muestra un ingreso por metro cúbico de S/ 0.71 y un costo unitario de S/ 0.66, con lo que se obtiene un superávit de S/ 0.05 en el 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de agua potable se puede observar que los mayores costos se encuentran en el proceso de tratamiento de agua (S/ 0.16), distribución (S/ 0.14) y captación con gastos administrativos (S/ 0.11 cada uno).
En cuanto a las 5 EPS Grandes, se observa un ingreso por metro cúbico de S/ 0.80 y un costo unitario de S/ 0.71, con lo que se obtiene un superávit de S/ 0.09 que representa un 11% de sus ingresos del 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de agua potable de las EPS grandes se puede observar que los mayores costos se encuentran en el proceso de tratamiento de agua con distribución (S/ 0.16 cada uno), seguido de captación (S/ 0.14) y gastos administrativos (S/ 0.12). Respecto a las 8 EPS Medianas, se observa un ingreso por metro cúbico de S/ 0.65 y un costo unitario de S/ 0.72, con lo que se obtiene un déficit de S/ 0.07 en el año 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de agua potable de las EPS medianas se puede observar que los mayores costos se encuentran en el proceso de distribución (S/ 0.23), tratamiento de agua (S/ 0.15), gastos administrativos (S/ 0.11) y captación (S/ 0.07). Cabe precisar que el resultado obtenido en esta categoría, está principalmente explicado por el resultado de la EPS ILO S.A. que alcanza un déficit de S/ 0.75 en dicho año.
Sobre las 5 EPS Pequeñas, se observa un ingreso por metro cúbico de S/ 0.78 y un costo unitario de S/ 0.66, con lo que se obtiene un superávit de S/ 0.12 en el año 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de agua potable de las EPS pequeñas se puede observar que los mayores costos se encuentran en el proceso de captación (S/ 0.17), gastos administrativos (S/ 0.15), distribución (S/ 0.14) y tratamiento de agua (S/ 0.11). Cabe precisar que el resultado obtenido en esta categoría, está principalmente explicado por el resultado de la EPS MOYOBAMBA S.A. que alcanza un superávit de S/ 0.66 y amortigua el déficit de S/ 0.23 obtenido por EMAPAVIGS S.A. en dicho año.
12
Ilustración 9. Ingreso y costo por m3 del servicio de agua potable por tamaño y EPS según proceso, 2019 (S/ y %)
N° Tamaño Código EPS N° EPS
Ingreso por m3
(A)
Costo de agua potable por m3 Diferencia
Captación Tratamiento de agua Conducción Almace-
namiento Distribución Gastos
administra-tivos
Gastos de ventas
Costo total (B)
Monto (C)=(A)-(B)
Porcentaje (D)=(C)/(A)
1
Grande
Lam1 1 EPSEL S.A. 0.71 0.14 0.20 0.00 0.00 0.03 0.12 0.07 0.56 0.15 21%
2 Lor1 2 SEDALORETO S.A. 0.73 0.05 0.26 0.11 0.02 0.09 0.11 0.11 0.73 0.00 0%
3 San1 3 EMAPA SAN MARTÍN S.A. 1.05 0.11 0.17 0.01 0.04 0.35 0.15 0.13 0.97 0.08 8%
4 Ica3 4 EMAPICA S.A. 0.70 0.23 0.05 0.00 0.01 0.19 0.13 0.10 0.71 -0.01 -1%
5 Ica1 5 SEMAPACH S.A. 0.79 0.16 0.10 0.00 0.02 0.13 0.10 0.07 0.58 0.21 27%
Promedio EPS Grande 0.80 0.14 0.16 0.02 0.02 0.16 0.12 0.09 0.71 0.09 11% 6
Mediana
Puc1 1 EMAPACOP S.A. 0.64 0.12 0.04 0.17 0.00 0.13 0.09 0.10 0.66 -0.02 -3%
7 Moq2 2 ILO S.A. 1.03 0.24 0.46 0.00 0.01 0.73 0.24 0.11 1.78 -0.75 -72%
8 Lim1 3 EMAPA HUARAL S.A.1/ 0.71 0.00 0.07 0.00 0.09 0.27 0.07 0.22 0.72 -0.02 -2%
9 Lim3 4 EMAPA CAÑETE S.A. 0.47 0.04 0.09 0.02 0.00 0.09 0.06 0.07 0.38 0.10 21%
10 Moq1 5 MOQUEGUA S.A. 0.87 0.04 0.23 0.07 0.02 0.15 0.18 0.08 0.76 0.10 12%
11 Lim2 6 BARRANCA S.A. 0.49 0.04 0.11 0.00 0.00 0.18 0.08 0.12 0.52 -0.03 -6%
12 Caj1 7 MARAÑON S.A. 0.51 0.01 0.17 0.01 0.01 0.11 0.08 0.06 0.46 0.05 10% 13 Ica2 8 EMAPISCO S.A. 0.47 0.01 0.00 0.08 0.07 0.17 0.09 0.06 0.48 -0.01 -2%
Promedio EPS Mediana 0.65 0.07 0.15 0.05 0.03 0.23 0.11 0.10 0.72 -0.07 -11% 14
Pequeña
Ica4 1 EMAPAVIGS SA 0.82 0.40 0.12 0.00 0.07 0.11 0.21 0.13 1.05 -0.23 -28%
15 Ama3 2 EMUSAP S.A. 0.62 0.05 0.11 0.06 0.00 0.15 0.09 0.06 0.52 0.10 16%
16 San2 3 MOYOBAMBA S.A. 1.32 0.28 0.10 0.01 0.23 0.05 0.66 0.66 50%
17 Ama2 4 EPSSMU S.A. 0.73 0.06 0.13 0.07 0.00 0.15 0.13 0.11 0.65 0.08 11%
18 Ama1 5 EMAPAB 0.43 0.06 0.09 0.01 0.16 0.07 0.05 0.44 -0.01 -1%
Promedio EPS Pequeña 0.78 0.17 0.11 0.03 0.03 0.14 0.15 0.08 0.66 0.12 15%
Promedio EPS en RAT 0.71 0.11 0.16 0.04 0.02 0.14 0.11 0.09 0.66 0.05 7% 1/ No reporta costos ni gastos por los procesos de captación y conducción del servicio de agua potable. Fuente: EPS en RAT, SUNASS Elaboración: OTASS-DME
13
Ilustración 10. Ingreso y costo por m3 del servicio de alcantarillado según tamaño y EPS por proceso, 2019 (S/ y %)
N° Tamaño Código EPS N° EPS
Ingreso por m3
(A)
Costo de alcantarillado por m3 Diferencia
Emisor/ Colector
Tratamiento de agua residual
Laguna de oxidación
Manteni-miento
Gastos administra-
tivos Gastos
de venta Costo total (B)
Monto (C)=(A)-(B)
Porcentaje (D)=(C)/(A)
1
Grande
Lam1 1 EPSEL S.A. 0.40 0.23 0.00 0.00 0.07 0.04 0.34 0.06 15%
2 Lor1 2 SEDALORETO S.A.1/
3 San1 3 EMAPA SAN MARTÍN S.A. 11.12 1.40 0.02 0.00 0.31 0.26 1.98 9.13 82%
4 Ica3 4 EMAPICA S.A. 0.73 0.13 0.00 0.03 0.04 0.03 0.23 0.50 68%
5 Ica1 5 SEMAPACH S.A. 0.53 0.09 0.00 0.02 0.02 0.02 0.14 0.38 73%
Promedio EPS Grande 3.19 0.46 0.01 0.01 0.11 0.09 0.68 2.52 79% 6
Mediana
Puc1 1 EMAPACOP S.A. 13.29 2.33 1.16 0.00 0.65 0.75 4.89 8.40 63%
7 Moq2 2 ILO S.A. 0.53 0.14 0.02 0.09 0.04 0.02 0.31 0.22 42%
8 Lim1 3 EMAPA HUARAL S.A. 1/
9 Lim3 4 EMAPA CAÑETE S.A. 3.12 0.48 0.62 0.07 0.30 0.31 1.77 1.35 43%
10 Moq1 5 MOQUEGUA S.A. 0.50 0.25 0.00 0.09 0.12 0.05 0.51 -0.01 -2%
11 Lim2 6 BARRANCA S.A. 7.52 0.90 0.00 0.09 0.23 0.36 1.58 5.94 79%
12 Caj1 7 MARAÑON S.A. 0.22 0.11 0.00 0.03 0.03 0.03 0.20 0.02 8% 13 Ica2 8 EMAPISCO S.A. 0.24 0.12 0.00 0.06 0.05 0.04 0.27 -0.03 -14% Promedio EPS Mediana 3.63 0.62 0.26 0.06 0.20 0.22 1.36 2.27 63% 14
Pequeña
Ica4 1 EMAPAVIGS S.A. 2.78 0.48 0.00 0.00 0.14 0.09 0.71 2.08 75%
15 Ama3 2 EMUSAP S.A. 1/
16 San2 3 MOYOBAMBA S.A. 1/
17 Ama2 4 EPSSMU S.A1/.
18 Ama1 5 EMAPAB S.A. 1/
Promedio EPS Pequeña (solo EMAPAVIG S.A.) 2.78 0.48 0.00 0.00 0.14 0.09 0.71 2.08 75%
Promedio EPS en RAT 0.74 0.22 0.02 0.02 0.07 0.05 0.39 0.35 47% 1/ No cuentan con información de volumen tratado de agua residual: Sedaloreto S.A., Emapa Huaral S.A., Emusap S.A., Epssmu S.A: Moyobamba S.A. y Emapab S.A. debido a que no cuentan con planta de tratamiento de
aguas residuales (PTAR). Fuente: EPS en RAT, SUNASS Elaboración: OTASS-DME
14
Si comparamos los ingresos y costos unitarios por el servicio de agua potable registrados por las EPS en RAT durante el año 2019, se puede observar que en el caso de las EPS de tamaño mediano existe un déficit de S/ 0.07 de los costos unitarios destinados a brindar el servicio de agua potable. Mientras que para las EPS grandes y pequeñas sí existen superávits que contribuyen a obtener un superávit a nivel general (de las 18 EPS analizadas).
Ilustración 11. Ingreso y costo promedio del servicio de agua potable por m3 según
tamaño de EPS, 2019 (S/)
Fuente: EPS en RAT, SUNASS Elaboración: OTASS-DME
5.3.2 Ingresos y costos por metro cúbico del servicio de alcantarillado
La ilustración 10 muestra que el servicio de alcantarillado a nivel de las 18 EPS en RAT muestra un ingreso por metro cúbico de S/ 0.74 y un costo unitario de S/ 0.39, con lo que se obtiene un superávit de S/ 0.35 en el 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de alcantarillado se puede observar que los mayores costos se concentran en los emisores/colectores (S/ 0.22) en el periodo de estudio.
En cuanto a las 5 EPS Grandes, se observa un ingreso por metro cúbico de S/ 3.19 y un costo unitario de S/ 0.68, con lo que se obtiene un superávit de S/ 2.52 que representa un 79% de sus ingresos del 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de alcantarillado de las EPS grandes se puede observar que los mayores costos se concentran en el proceso de emisores/colectores (S/ 0.46) seguido de los gastos administrativos (S/ 0.11). Asimismo, se debe indicar que en este grupo de EPS no se dispone de información del volumen tratado de agua residual del 2019 de SEDALORETO S.A., toda vez que no cuenta con PTAR.
Respecto a las 8 EPS Medianas, se observa un ingreso por metro cúbico de S/ 3.63 y un costo unitario de S/ 1.36, con lo que se obtiene un superávit de S/ 2.27 en el año 2019. Respecto de los procesos que componen el servicio de alcantarillado de las EPS medianas se puede observar que los mayores costos se encuentran en el proceso de emisores/colectores (S/ 0.62) seguido de tratamiento
0.80
0.65
0.78
0.71
0.140.07
0.170.11
0.16
0.15
0.110.16
0.020.05
0.03 0.040.02
0.030.03 0.02
0.16 0.23 0.14 0.14
0.12 0.110.15
0.11
0.09 0.10 0.080.09
0.710.72
0.660.66
0.00
0.10
0.20
0.30
0.40
0.50
0.60
0.70
0.80
0.0
0.1
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
0.7
0.8
Grande Mediana Pequeña Total
Captación Tratamiento de agua Conducción Almacenamiento
Distribución Gastos administrativos Gastos de ventas Ingresos
15
de agua residual (S/ 0.26), gastos de venta (S/ 0.22) y gastos administrativos (S/ 0.20). Cabe precisar que el resultado obtenido en esta categoría, está principalmente explicado por los superávits alcanzados por EMAPACOP S.A. (S/ 8.40) y BARRANCA S.A. (S/ 5.94) que amortiguan los déficits obtenidos por MOQUEGUA S.A. (S/ 0.01) y EMAPISCO S.A. (S/ 0.03). Asimismo, se debe indicar que en este grupo de EPS no se dispone de información del volumen tratado de agua residual del 2019 de EMAPA HUARAL S.A., toda vez que no cuenta con PTAR.
Sobre las 5 EPS Pequeñas, se observa que solo se dispone información del servicio de alcantarillado de EMAPAVIGS S.A. en términos unitarios debido a que del resto de EPS de esta categoría no cuentan con PTAR por lo que no disponen de información del volumen tratado de agua residual, toda vez que no cuenta con PTAR..
La siguiente ilustración muestra una comparación de los ingresos y costos unitarios del servicio de alcantarillado registrados por las EPS en RAT durante el año 2019. Se puede observar que en todas las categorías analizadas (por tamaño de EPS y a nivel de las 18 EPS) se registran superávits significativos para el año 2019 respecto de los estimados para el servicio de agua potable.
Ilustración 12. Ingreso y costo promedio del servicio de alcantarillado por m3 según
tamaño de EPS, 2019 (S/)
Fuente: EPS en RAT, SUNASS Elaboración: OTASS-DME
3.19
3.63
2.78
0.74
0.460.62
0.480.22
0.01
0.26
0.02
0.01
0.06
0.02
0.…
0.20
0.14
0.07
0.09
0.22
0.09
0.05
0.68
1.36
0.71
0.39
0.0
0.2
0.4
0.6
0.8
1.0
1.2
1.4
1.6
1.8
Grande Mediana PequeñaEMAPAVIGS S.A.
Total
Emisor/ Colector Tratamiento de agua residual Laguna de oxidaciónMantenimiento Gastos administrativos Gastos de ventas Ingresos
16
VI. Conclusiones y recomendaciones En términos generales el análisis de la prestación del servicio de agua potable de las 18 EPS en RAT permite inferir que las EPS grandes y pequeñas son más eficientes que las EPS medianas. El análisis realizado al servicio de alcantarillado muestra que los tres tamaños de EPS son eficientes al registrar superávits respecto de sus comparaciones de ingresos y costos por metro cúbico obtenido en el año 2019. En cuanto a las fuentes de información consultadas, se recomienda coordinar con la UE Tumbes para que genere un reporte similar al Anexo 5 Reporte de costos y gastos, de manera que esta empresa prestadora sea incorporada como una nueva unidad de análisis en futuras evaluaciones de costos y gastos. Asimismo, se recomienda que se estandarice la codificación y denominación de los campos: elemento de costo, agrupadora y subtipo en los Reportes de Costos y Gastos (Anexo 5); a fin que esta información pueda estar potencialmente disponible en los portales de datos abiertos del OTASS en el marco de su política de transparencia para la generación de conocimiento que contribuya con el desarrollo del sector saneamiento. VII. Bibliografía - Decreto supremo Nº 005-2020-VIVIENDA, Decreto Supremo que aprueba el Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 1280, Decreto Legislativo que aprueba la Ley Marco de la Gestión y Prestación de los Servicios de Saneamiento.
- Kaplan, R. y Cooper, R. (2000) Costes & Efecto: Cómo usar el ABC y el ABB para
mejorar la gestión, los procesos y la rentabilidad. Barcelona. - Sánchez, B. (2013). Implicancias del método de costeo ABC. Quipukamayoc Revista
de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos Vol. 21 N.º 39, pp. 65-73. Disponible en: https://revistasinvestigacion.unmsm.edu.pe/index.php/quipu/article/view/6273.
- Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento-SUNASS (2010). Plan
contable y manual de contabilidad de costos regulatoria para el sector saneamiento en el Perú. Volumen III. Disponible en: http://www.sunass.gob.pe/doc/normas%20legales/2010/contabilidad/vol3_2010.pdf.
- Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento-SUNASS (2010). Manual
del Plan contable regulatorio para ser aplicado a la regulación tarifaria del sector saneamiento. Disponible en: https://www.sunass.gob.pe/Contabilidadre/contabilidad_regula_3.pdf
17
VIII. Anexos
8.1 Glosario de términos
Actividades : Conjunto de tareas que son parte de un proceso y generan un resultado esperado.
Cadena de valor : Conjunto de procesos que agregan valor a la empresa desde la perspectiva del cliente o usuario. Comprende actividades primarias, de soporte y de apoyo.
Costo unitario : Es el costo total dividido entre la unidad de medida que queremos analizar para obtener un costo por cada unidad de servicio. En el caso de la prestación del servicio de agua potable se utiliza volumen producido por metro cúbico y para la prestación del servicio de alcantarillado se utiliza el volumen tratado de agua residual.
Cargo fijo : Es la parte fija de la tarifa obtenida al dividir el costo fijo de la empresa entre el número de usuarios o consumidores. Es aprobada en la resolución que aprueba la fórmula tarifaria.
Economías de alcance
: Fenómeno económico que ocurre cuando al introducir un nuevo producto en la cartera de la empresa se disminuye su costo de producción promedio, ante la producción conjunta de varios productos que optimizan los recursos disponibles.
Economías de escala
: Fenómeno económico que ocurre cuando ante un aumento de la producción disminuye el costo de producción promedio de una empresa.
Objeto de costo : Es lo que se desea costear y acumular sus costos directos e indirectos por medio de las actividades.
Proceso : Son actividades secuenciales e interrelacionadas que han sido agrupadas y ordenadas para transformar elementos de entrada en salidas que tienen valor agregado desde el punto de vista del cliente.
