UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA, CAMPUS DE HUEHUETENANGOCIENCIAS JURIDICAS Y ECONOMICASCONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA MATEMATICA FINANCIERA II

Alder Yubani Rosario CastilloNo. De carnet: 3210-14-12587

Huehuetenango 15 de Abril de 2016.

DEPRECIACION, AGOTAMIENTO, BONOS Y

OBLIGACIONES

INTRODUCCIÓN

En este trabajo se dará a conocer la importancia que tiene la depreciación y el agotamiento en Guatemala que tanto influye en las finanzas de nuestra economía de en relación a una depreciación se define como la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso; se dará a conocer los conceptos básicos de la depreciación así como métodos y porcentajes que se debe trabajar para diferentes bienes, así como las forma de calcular dichas depreciaciones; también se dará a conocer que es un agotamiento, le daremos enfoque a lo que es la relación de los cálculos con los saldos contables; otro tema importante es bonos y obligación relacionado con la economía de Guatemala. En la actualidad el tema de la depreciación, es uno de los problemas más discutidos en la profesión contable, por ello, nos limitaremos a hablar en este apéndice, de la base conceptual de los métodos de cálculo y de su proceso de contabilización, es importante que como futuros auditores sepamos de estos tipos de temas ya que nos podríamos enfrentar a un caso que sé esté relacionado con la contabilidad, en un futuro como profesionales.

DEPRECIACION Y AGOTAMIENTO BASE LEGAL

ARTICULO 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de rentas gravadas.

ARTICULO 17. Base de cálculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de revaluación de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usado. Solo se admitirán depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en variables de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Artículo 14 de esta ley.

 Para determinar la depreciación sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisición o construcción. En ningún caso se admite depreciación sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrato que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciación. La depreciación se calcula anualmente, previa determinación del periodo de vida útil del bien a depreciar, mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.

 En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este articulo y el siguiente:

 A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestran que no resulta adecuado el método de línea recta, debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Dirección puede autorizar otros métodos de depreciación.

 Una vez adoptado o autorizados un método de depreciación para determinar categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.

ARTICULO 19. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación:

a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras.

b) Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusión de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%

c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, barcos y material ferroviario, marítimo, fluvial o lacustre. 20%

d) Maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y material rodante, de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Así mismo los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo. 20%

e) Equipo de computación, herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, y similares, reproductores de raza, machos y hembras. En el último caso, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común. 25% y,

f) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusión. En el caso de transferencias de bienes a cualquier título, incluso por fusión de personas jurídicas o incorporación de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurídicas que se constituyan o ya constituidas la depreciación o amortización se calculara sobre el valor de compra o adquisición del bien depreciable, por el contribuyente, o, en caso de fusión, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.

ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.

a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada total.

Para el efecto se dividirá el costo total incurrido en la explotación excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, más en su caso, el valor abonado por la concesión o cesión entre la cantidad de unidades que técnicamente se haya calculado extraer.

b) El costo unitario así determinado, se multiplicara por el total de unidades obtenidas en la explotación en cada ejercicio anual de imposición gravable y el monto resultante constituirá la cuota anual de amortización a deducir a partir del primer ejercicio en que se inicie la extracción.

DEPRECIACIÓN DEFINICION TECNICA

Es la pérdida de valor de un bien o activo, maquinaria, edificio, equipos, que sufren los bienes o activos debido al uso, desgaste, u otros factores. La depreciación es el proceso por el cual un activo disminuye su valor y utilidad con el uso y/o el tiempo. Otra definición más técnica son los bienes muebles que forman parte del activo fijo tangible, como las herramientas, instalaciones, edificios, material rodante, que están sujetos a una disminución de sus valores, originado por el uso a que están sometidos, el sólo transcurrir del tiempo, la obsolescencia por el desuso, Por tal razón es necesario destinar periódicamente una cierta cantidad de dinero, de tal modo que al término de su vida útil se disponga de un fondo de reserva por depreciación que sumado al valor residual nos permita el remplazo. Para reemplazar el activo al fin de su vida útil se establece un fondo, separando periódicamente cierta cantidad que debe ser igual al costo del reemplazo al término de la vida útil.

Los que están de acuerdo con la definición actual, creen que, desde el punto de vista contable, la depreciación debe aplicarse a la inversión en el activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversión y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fábrica, quien se ocupa de la depreciación como función física; pero este interés en útil desde el punto de vista del contador, a quien le interesa la distribución de los costos del activo fijo y su absorción como gasto en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignación de los costos en vez de al deterioro físico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciación no pretenden reflejar la declinación física. Los cargos por depreciación están destinados a distribuir el costo del activo durante los años de su vida útil en forma equitativa.

Respecto a la depreciación, se suele hablar de una depreciación contable y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida útil por lo general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes métodos de depreciación, de los cuales algunos no son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su cálculo por cualquier “sistema de reconocido valor técnico autorizado por el subdirector de fiscalización de la administración de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T) La vida útil de los activos está regulada por una norma tributaria,2 por lo que respecto a la vida útil de los activos, mal se puede hablar de una depreciación contable o fiscal. Esta diferencia se presenta, principalmente en los métodos de depreciación y en el tratamiento que se le de cómo deducción. Ya que fiscalmente, la depreciación de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento.

Causas que Originen la Depreciación:

Existen varias razones por las cuales un activo puede disminuir su valor original. De esta manera una máquina puede estar en perfecto estado mecánico, puede valer considerablemente menos que cuando era nueva debido a los adelantos técnicos en el campo de la maquinaria. Sin tomar en cuenta la razón de la disminución del valor de un activo, la depreciación debe ser considerada en los estudios de ingeniería económica.

Causas físicas: El uso de los bienes que generan un desgaste o pérdida de valor, la acción del tiempo y los elementos naturales que provocan el deterioro de los bienes de capital como las lluvias, la humedad, entre otras causas físicas de la depreciación.

Causas funcionales: Las causas funcionales están dadas por la insuficiencia y la obsolescencia de los bienes de capital. La insuficiencia se produce cuando la capacidad del bien en cuestión es insuficiente para satisfacer el mercado, haciéndose necesario su reemplazo por otros equipos de mayor capacidad; esto implica una disminución del valor de los equipos por acción del reemplazo. La obsolescencia es el envejecimiento prematuro de un bien a consecuencia del avance tecnológico.

Importancia de la Depreciación:

Desde el momento en que se adquiere un bien (A excepción de los terrenos y algunos metales), éste empieza a perder valor por el transcurso del tiempo o por el uso que se le da; esta pérdida de valor es conocida como depreciación y debe reflejarse contablemente con el fin de:

Determinar el costo de bienes o servicios que se generan con dichos activos.

Establecer un fondo de reserva que permita reemplazar el bien al final de su vida útil.

Es importante que toda empresa que se dedica a la fabricación de bienes y servicios, considere provisiones por depreciación, porque de no ser así, puede verse en serios problemas financieros y descapitalización al terminar la vida útil de sus activos, además se considera como factor importante al establecer sus costos de operaciones y servicios.

FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que deben cargarse periódicamente a gastos son:

- La base de la depreciación. - El valor del desecho. 3.- La vida útil estimada.

La base de la depreciación: la depreciación debe calcularse sobre base y métodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos, salvos que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el cálculo de la depreciación generalmente lo constituye el costo de adquisición o de producción del bien, incluyendo la erogaciones por instalación, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carácter permanente.

El valor del desecho: este valor también se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al cálculo de la depreciación de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho activo.

La vida útil estimada: para estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse en consideración los siguientes elementos:

Uso y desgaste físico esperado; Reparaciones a que será sometido; Límites contractuales o de otro tipo para el uso del activo; Obsolescencia.

La vida útil estimada de un activo fijo, puede medirse en: Años y meses En periodos de operación u horas de trabajo En unidades de producción En kilómetros por recorrer

Simbología

Para la determinación de estas cuotas de depreciación se hará uso de los siguientes símbolos:

C = Costo de adquisición o valor original del activo.

n = Periodo de vida útil, es decir el número de años, durante los cuales se presume que debe funcionar normalmente.

t = Año de servicio dado

VR = Valor de salvamento, deshecho de recuperación o valor residual del bien, entendiéndose como tal el valor posible que se puede obtener al venderse el bien, cuando este en situación de obsolescencia o fuera de uso.

D = Depreciación del activo

VL = Valor contable o valor en libros

i = Tasa de interés vigente en el mercado financiero.

F = Fondo de reserva o depreciación acumulada

METODOS DE DEPRECIACIÓN

Existe variedad de métodos para calcular la depreciación, los cuales se aplican conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Las más usadas son las siguientes:

1.- Método de línea recta: Es el método que las leyes de Guatemala y las de varios países americanos usan, incluyendo Estados Unidos. es el método más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciación es una función del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminución de servicios potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físico causado por el uso.

Se calcula restándole al valor original del activo un valor de rescate en dinero (valor de salvamento, que se define como el valor monetario estimado que tendrá el activo al final de su vida útil).

La resta anterior se divide entre el número de años de vida útil del activo:

Fórmula: Depreciación Anual = Costo – Valor Residual Vida Útil Ejemplo:

Juan Pérez compró una bomba de motor a Lps.16,000. La vida útil de dicha bomba es de 5 años y su valor residual es de Lps.1, 000

Cálculo: 16,000 – 1,000 = Lps. 3,000 5 años

Año Depreciación anual1 3,000.002 3,000.003 3,000.004 3,000.005 3,000.00

Total 15,000.00

2.- Método del saldo decreciente: este método también se conoce con el nombre de Depreciación Acelerada es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil del activo fijo que en los últimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciación debe disminuir, de manera que los crecientes cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teoría, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciación supone que las reparaciones aumentarán en el mismo importe en que disminuyen los débitos por depreciación; talvez ocurra así, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciación, quizás sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan está sujeto a la objeción que puede ser difícil estimular acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadísticas sobre la experiencia probablemente no sería más difícil que estimular la depreciación.

Ejemplo Constru-Guate compro una unidad para calificar metales controlados por computador por Q80 , 000 . La un idad t i ene una v ida ant ic ipada de 10 años y un va lo r de sa lvamento de Q10,000 . Utilice el método de saldo decreciente para desarrollar un programa de depreciación y los valores en libros para cada año.

Tasa de depreciación implicada utilizando el VS de Q10, 000.d = 1 – (10,000 / 80,000) ^1/10 = 0.1877

AÑO DEPRECIACION Monto0 -Q 80,000.00Q 1 15,016.00Q 64,984.00Q 2 12,197.00Q 52,787.00Q 3 9,908.00Q 42,879.00Q 4 8,048.00Q 34,831.00Q 5 6,538.00Q 28,293.00Q 6 5,311.00Q 22,982.00Q 7 4,314.00Q 18,668.00Q 8 3,504.00Q 15,164.00Q 9 2,846.00Q 12,318.00Q 10 2,318.00Q 10,000.00Q

3.- Método de los Números dígitos: este método produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciación durante los primeros años de vida útil de un activo fijo que durante los últimos años. Las razones valederas para la aplicación de este método son los mismo que para el método del saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija.

EJEMPLO:

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida útil es de cinco años, la suma de los dígitos de los años es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la siguiente formula:

S = n (n+1) donde:S = suma de los dígitos de los añosn = años estimados de vida útilPara el caso del ejemplo, la suma de los dígitos es:S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15

La fracción que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer año será entonces 5/15, para el segundo año será 4/15 y así sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil, en el caso del activo de Torres e Hijos. Serán:

4.- Método de Horas de trabajo: la distribución de la depreciación por este método se considera más equitativa; toda vez que la depreciación se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual se deprecia más rápidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente se trabaja parte del tiempo, también es menor la oportunidad de efectuar reparaciones; además, los ejercicios que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicación de este método, se estima el número total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora.

AÑO DEPRECIACION depreciacon acumulada valor en librtos1 4,200.00Q 4,200.00Q 84002 3,360.00Q 7,560.00Q 50403 2,520.00Q 10,080.00Q 25204 1,680.00Q 11,760.00Q 8405 840.00Q 12,600.00Q 0

EJEMPLO:Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en Q10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 horas.Entonces, 10.000.000/20.000 = 500 (DEPRECIACION POR HORA)

5.- Método de Unidades de

producción: este método tiene las mismas características del método de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciación entre los distintos ejercicios o años en proporción al uso que hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el método anterior estriba en que lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unidades a producir en ciertos números de años, y la depreciación se acumula de acuerdo al número de unidades producidas en el año.

La fórmula para el cálculo del MUP es la siguiente:

Ejemplo el anterior que se refería a la camioneta, vamos a suponer que su vida útil es de 400,0000.00 kilómetros distribuidos en la forma siguiente:

PrimerSegundoTercerCuartoQuinto

AñoAñoAñoAñoAño

90,000.00 120,000.0

0100,000.0

060,000.0030,000.00

KmKmKmKmKm

Total 400,000.00

Km

MUP = Costo del Activo – Valor Residual = Costo / Unidades ProducidasVida Útil en Unidades

Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciación.

MUP =41,000.00 –

1,000.00 =40,000.00

= 0.10 Costo / Km Recorrido400,000.00 Km 400,000.00

El costo por cada kilómetro recorrido se multiplica por el número total de kilómetros recorridos en cada año, según se muestra en la tabla que se detalla a continuación.

Tabla de Depreciación por Unidades de Producción.

AñosCosto

del Activo

Depreciación x Unidad

Número de Unidades

Importe de Depreciación

Depreciación

Acumulada

Valor en Libros

012345

Q 41,000.0.10 x0.10 x0.10 x0.10 x0.10 x

90,000.120,000.100,000.

60,000.30,000.

Q9,000.0012,000.0010,000.00

6,000.003,000.00

Q 9,000.0021,000.0031,000.0037,000.0040,000.00

Q 41,000.0032,000.0020,000.0010,000.00

4,000.001,000.00

Nótese que el importe de la depreciación, utilizando el MUP por periodo varía de acuerdo al número de unidades que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciación no depende directamente del tiempo.

6.- Método del Fondo de amortización: Finley y Miller dice respecto a este método. El método de amortización se basa en la suposición de que se establecerá un fondo para reemplazar el bien al término de su vida útil. El método puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creará un fondo mediante cantidades iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de ser pata determinar el importe de esas cantidades.

Ejemplo si el costo inicial de un activo es $5000, su vida útil estimada de 5 años, su valor de salvamento $1000 y si la tasa de interés es del 6% la cantidad depositada en el fondo de amortización al término de cada año es.

  

(Q5000 - Q1000) (0.1774) = Q709.60

 

El cargo por depreciación durante cualquier año, es la suma de la cantidad depositada en el fondo al término del año, más el valor del interés ganado sobre el fondo durante el año. En las condiciones supuestas el capital recobrado durante el primer año es de Q709.60, durante el segundo año Q709.60 + 0.06 x 709.60= 725.18 durante el tercer año, 709.60 + 0.06 + (709.60 + 752.18) = 797.31, etc. Estos valores se encuentran en la tabla 12.8

 

Ejemplo del método de depreciación por fondo de amortizaciónFin del año t

Cargo por depreciación durante el año

Valor en libros al final del año t

0 --- $5000

1 $710 4290

2 752 3583

3 797 2741

4 845 1896

5 896 1000

7.- Método de Anualidades: En este método se aplica la teoría de que los intereses son la inversión deben incluirse en el costo de producción. El débito que se hace a las cuantas de gastos de operación deben estar compensados por dos créditos: uno de ellos a una cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo arbitrario sobre el costo del bien menos la depreciación ya acumulada), y el otro a la cuanto de depreciación acumulada. Como el valor actual se está reduciendo continuamente, los créditos por intereses disminuyen se importe en todos los periodos, por lo cual los créditos a la cuanta de depreciación acumulada aumenta en todos los periodos.Formula que debe aplicarse:

A= (K-Vd.) ____i____1-(___1___)

(1+i)n

A= Gastos de DepreciaciónK= Costo de adquisiciónVd= Valor de desecho

i= Tasa de interés anualn = Vida útil

Aplicaremos el método a un vehiculó; para todos ellos definiremos una tasa de interés del 9%, desarrollemos el caso.

• A = (82, 608.70 - 0) ____.09____ = 90, 043.48                                1-(___1___)                                    (1+.09)1

8.- Método de Retiros y

reemplazos: este método de depreciación tiene numerosas partidarios en el campo de los servicios públicos. En efecto, estos procedimientos no reconocen la depreciación si no al término de la vida del activo. Equivalen a no hacer ninguna previsión y cargas a las operaciones las perdidas realmente comprobadas. Con el mérito de retiros se carga a las operaciones el costo, menos el valor de desecho, en las unidades de la fábrica retiradas durante el ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como reemplazo, menos el valor de recuperación por el valor de desecho de los viejos activos. De los dos métodos, es preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de propiedades que reflejan más bien el costo del activo en uso que el costo del activo remplazado.

Ejemplo: El camión de los ejercicios anteriores de Costo Bs. 60.000, Depreciación de Bs. 40.000 nos es admitido como cuota inicial, por Bs. 25.000, en la compra de un nuevo camión cuyo costo total es de Bs. 100.000 y por el resto de la deuda aceptamos giros.

El asiento de Diario para registrar la operación sería:

Mes Día Descripción Debe Haber

Enero 8 Depreciación acumulada equipo reparto

Equipo de reparto

Equipo de reparto

Efectos a pagar

Ganancia venta de activo fijo

40.000

100.000

60.000

75.000

5.000

9.- Método de la depreciación basado en la Utilidad: en la dirección de algunos negocios persiste aun la inclinación a fijar el importe de la provisión por depreciación después de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciación. Esta tendencia es posiblemente el vestigio de los días en que la verdadera naturaleza de la depreciación como gasto no era reconocida como lo es actualmente, posiblemente surja también de la confusa suposición de que el abono a una cuenta de depreciación acumulada constituya en cierta forma una provisión de fondos para los reemplazos del activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la política administrativa que ha de determinarse con base en la cuantía de las utilidades disponibles para ese y otros fines; la practica puede también provenir del deseo de la dirección de la empresa de usar las provisiones con un medio para establecer la utilidad neta declarada en los estados financieros, práctica que debe considerarse un engaño consciente o inconsciente.

10. Método de la reducción de saldos: Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo que perdería validez este método.

La fórmula a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo) ^ (1/n)

Donde en es el la vida útil del activo

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar o no se depreciará hasta el siguiente año.

Método De Agotamiento

El agotamiento, aunque similar a la depreciación, es aplicable solamente a los recursos naturales. Cuando se extraen los recursos, éstos no pueden ser remplazados o vueltos a comprar en la misma forma que puede serlo una máquina, un computador o una estructura. Por consiguiente, el agotamiento es aplicable a depósitos naturales extraídos de minas, pozos, canteras, depósitos geotérmicos, bosques y similares. Hay dos métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento porcentual.

El agotamiento por costos, al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Éste puede aplicarse a la mayoría de los recursos naturales. El factor de agotamiento por costos es la razón del costo inicial de la propiedad con respecto al número estimado de unidades recuperables.

El agotamiento porcentual, el segundo método de agotamiento, es una consideración especial dada para recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que éste no

exceda el 50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:

Porcentaje de la cantidad agotada = porcentaje X ingreso bruto de la propiedadLa cuantía del agotamiento cada año puede determinarse utilizando bien sea el método de costo o el método de porcentaje, como lo permite la ley. Por lo común, la cuantía del agotamiento porcentual se prefiere debido a la posibilidad de cancelar más del costo original de la inversión. Sin embargo, la ley también exige que se prefiera la cuantía de agotamiento por costos si el agotamiento porcentual es menor en cualquier año.

Los cálculos de la concesión por agotamiento son diferentes a los elaborados en la depreciación de activos, pues estos no son renovables, por lo cual existen dos métodos para calcular el agotamiento:

Agotamiento

El agotamiento se da para los depósitos con recursos naturales adquiridos en función a la naturaleza de la actividad o uso. Entre los recursos naturales tenemos: - Arboles- Minería- Pozos petroleros- Yacimientos de Gas Se estimara el agotamiento en función de los métodos:- Agotamiento por costo- Agotamiento por porcentajeAgotamiento por costoAgotamiento por porcentaje.

Para determinar el agotamiento del producto natural, por medio de la expresión denominada factor de agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión.

Dt = Inversión inicial / Capacidad de recursos

Dónde:

Dt = Factor de agotamiento, para el año (t).

Inversión inicial = Es el costo del producto natural.

Capacidad de recurso = Capacidad total del recurso natural.

Ejemplo:

La compañía Maderas de Calidad, ha comprado terreno de bosque para talar árboles por un total de 400,000, de un total de 180 millones de de pies cúbicos de madera para tala. a). Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 20 millones y 25 millones de pies cúbicos de madera. b). Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 230 millones, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante

Solución. Para (a). Utilizando la expresión (6.13) para calcular el valor del factor de agotamiento por cada año de utilización.

Para t = 1

d1 = 400,000 / 180 millones = 2,222.22

d1 = 2,222.22 millón de pies cúbicos de madera.

Si aplicamos la expresión (6.14), el costo de agotamiento para el año uno.

Costo de agotamiento = 2,222.22 (20 millones de pies cúbicos) Costo de agotamiento = 44,444.4 por 20 millones de pies cúbicos

Para t = 2 El valor del factor es el mismo.

d2 = 2,222.22 millón de pies cúbicos de madera.

Si aplicamos la expresión (6.14), el costo de agotamiento para el año uno.

Costo de agotamiento = 2,222.22 (25 millones de pies cúbicos) Costo de agotamiento = 55,555.5 por 25 millones de pies cúbicos

Para (b).

Ahora se tiene que buscar el agotamiento acumulado de los dos primeros años, es decir, Costo de agotamiento = 44,444.4 para el primer año y el costo de

agotamiento para el segundo año es de 55, 555.5 la suma de ambos dará el valor total del costo de agotamiento total.

44,444.4 + 55,555.5 = 99,999.9

Este valor se le debe restar al valor de 400,000 para determinar la cantidad de inversión no agotada, para determinar el nuevo factor.

Inversión no agotada = Inversión inicial - Agotamiento acumulado (6.15) Utilizando la expresión (6.15)

Inversión no agotada = 400,000 - 99,999.9 Inversión no agotada = 300,000

Así también se tiene de calcular el nuevo valor estimado de recuperación de millones de pies cúbicos, por medio de la siguiente expresión.

VEt = Valor reestimado – El valor acumulado (6.16)d3 = 300,000 / 185 millones d3 = 1,621.62

Costo de agotamiento = 1,621.62 (25 millones de pies cúbicos)Costo de agotamiento = 55,555.5

El siguiente procedimiento, puede dar una idea elemental de cómo se puede hacer cálculos para intentar satisfacer algunas cosas básicas en estos temas. Pues es necesario conocer otros tipos de condiciones como la economía del país, las políticas del uso de suelo, la geografía, del lugar, vías de comunicación, niveles de contaminación, de sociedades como sindicatos, política del presidente del gobierno, tratados de comercio con otros países, leyes ecológicas, etc., etc. O simplemente se ignoran y no se aplica ningún control.

Ejemplo

Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de 1,300, 000 en el año. Los gastos de explotación son de 1, 250,000. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.

Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbón que su porcentaje es de 10%.

Porcentaje del 10% de agotamiento permitido.

La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50%

· El agotamiento por porcentaje calculado:

El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto del porcentaje de agotamiento.

En este caso el valor del agotamiento por porcentaje seria.

Ingreso bruto de la mina 1, 300,000Por el porcentaje de agotamiento X 10% Agotamiento calculado. 130,000

Ingreso bruto de la mina 1, 300,000

Menos: gastos de explotación 1, 250,000

Ingreso gravable de la mina. 50,000

Limitación en la deducción. - 50% Limitación del ingreso gravable. $ 25,000

Relación en los cálculos con los saldos contables e impacto sobre las finanzas

Contablemente se considera los saldos contables como un costo o gasto en que incurre una empresa por el uso de sus activos fijos como edificios, vehículos, maquinaria, entre otros, y se utiliza como procedimiento para reducir el valor de dichas inversiones haciendo cargos que afectan al estado de resultados a través del tiempo.

Se considera como costo cuando los activos que la generan se encuentran directamente involucrados en el proceso productivo (Ejemplo: maquinaria).  Es un gasto cuando dichos activos no hacen parte directa en la producción de un bien o servicio (Ejemplo: el vehículo que la empresa ha puesto a disposición del gerente general).

El impacto financiero se debe analizarse desde dos puntos de vista:

No reduce la posición de efectivo de una empresa, tal y como lo haría la compra de materia prima, de materiales directos y otros rubros que sí afectan la liquidez de la compañía.

Síi afecta las utilidades operacionales del ejercicio y por lo tanto, a las utilidades antes de impuestos.

En finanzas, la depreciación juega un papel importante, especialmente en lo que se refiere a la elaboración de los flujos netos de efectivo.

El siguiente ejemplo mostrará la diferencia entre los flujos netos de efectivo y los ingresos o utilidades contables de la organización:

La contabilidad tiene su énfasis sobre la determinación de las utilidades o ingresos netos para la empresa y que se reflejan en el estado de resultados.  Para las finanzas, sin embargo, el énfasis se centra en determinar los flujos de efectivo que generan los activos pues de ellos depende el valor no solo de dichos activos sino de toda la organización.  Importante recordar que:

Los dividendos (ganancias de los propietarios de la empresa) deben pagarse en efectivo

El valor de la empresa dependerá del flujo de efectivo que pueda la compañía generar para sus mismos accionistas en el largo plazo.

Esta es la principal razón por la cual el objetivo básico financiero es maximizar el valor de la empresa en el mercado.  Este objetivo se logrará en la medida en que la organización genere el efectivo necesario para satisfacer las expectativas de los inversionistas.

La depreciación es un cargo que no representa salida de efectivo; por lo tanto, debe añadirse nuevamente al ingreso neto para obtener una estimación del flujo de efectivo proveniente de las operaciones de la compañía. En consecuencia, la depreciación también es una fuente interna de recursos; al no generar salida de efectivo, este costo hace disminuir las utilidades operacionales y, por consiguiente, el pago de impuestos.  Esta es la razón por la cual la depreciación es una fuente interna de recursos: genera ahorros tributarios.

BONOS Y OBLIGACIONES

De acuerdo con el Código de Comercio de Guatemala, los Bonos y Obligaciones son “Títulos de Crédito que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo constituido a cargo de una sociedad anónima”. Son considerados bienes muebles, aún cuando estén garantizados con derechos reales sobre inmuebles.

Bonos

Los bonos son títulos valores emitidos en serie y al portador, creados por la sola declaración de voluntad del emisor y contienen la obligación de pagar una suma de dinero en un plazo determinado y a una tasa de interés.

Para emitir bonos los emisores deberán ajustarse a las disposiciones del Código Civil, Ley de Bancos si le fuere aplicable y otras disposiciones particulares. En este documento se clasifican los bonos en financieros y de inversión.

Los Bonos Financieros

Son títulos al portador en los que el emisor se ve obligado a cumplir determinada prestación al portador del documento. Son títulos valores emitidos por las sociedades financieras, con la finalidad de captar recursos del público a través de un crédito colectivo a su cargo. Por medio de este título, el inversionista o portador del título, tiene el derecho de exigir al emisor la prestación en dinero por la cantidad expresada en el bono.

Algunas de las características de estos bonos son:

Se emiten al portador. Deben ser emitidos en serie y por las sociedades financieras legalmente

constituidas. Pueden ser de garantía de recompra limitada o ilimitada. La primera

significa que si un inversionista solicita la recompra de un bono, la misma estará sujeta a la existencia de los recursos financieros en un fondo que, para el efecto, constituya el emisor. Y la segunda no estará sujeta a ninguna restricción de fondos ya que el emisor tendrá que cancelar el bono en el momento que le sea presentado por el inversionista.

Su creación debe ser legalizada previamente en escritura pública suscrita ante notario.

Pueden ser amortizados por medio de sorteos, licitaciones; también amortización anticipada, recompra y al vencimiento.

Los Bonos de Inversión

Representan la creación de un crédito colectivo a cargo de la emisora. La finalidad de estos títulos es la captación de ahorro popular y de pequeños inversionistas.

Algunas características de estos bonos son:

Pueden ser nominativos o al portador. Los bonos son colocados por un valor menor al expresado en la lámina.

El valor de adquisición corresponderá al valor actual del valor nominal impreso en el título, descontado a una tasa de interés fijada por el emisor y aceptada por el inversionista, de acuerdo al plazo que falte para el vencimiento del bono.

Pueden ser emitidos con derecho a sorteo o no. Pueden ser recomprados antes de su vencimiento, con el consiguiente

descuento por anticipación. Los intereses devengados por los bonos son acumulados y capitalizados

automáticamente en cada período convenido, siendo pagados al vencimiento con el valor de adquisición de los títulos, es decir, que estarán incluidos en el valor expresado en el texto del bono, por lo que no llevan cupones para el pago de intereses.

FORMASLas obligaciones pueden ser:

NominativasSon las que se crean a favor de una persona determinada y en el texto del documento y en el registro del emisor debe ser consignado el nombre de la misma. Se transfieren únicamente por contrato de cesión.

A la OrdenCreadas a favor de determinada persona. Se transfieren por endoso nominativo y la entrega del título.

Al portadorNo están emitidos a favor de ninguna persona en especial. Se transfieren por la simple entrega del título.

TIPOS DE EMISIONLos bonos y obligaciones pueden ser emitidos de la siguiente manera:

Por su valor A la par o Nominal

Ocurre cuando el valor que tiene impreso el documento es el mismo que se cancela a la fecha de su colocación.

Por un precio menor a su valor nominal Con Descuento

Funciona como una compensación, cuando el tipo de interés que figura en el documento es menor al que prevalece en el mercado de valores para otros títulos de la misma clase. Es cuando el inversionista, que lo adquiere, paga un valor menor al que tiene impreso el documento.

Por encima de su valor nominal Con Prima

Un bono se coloca con prima o con premio cuando el precio de colocación es superior a su valor a la par, debido a que el tipo de interés que se consigna en el bono es superior a la tasa que prevalece en el mercado. Es cuando el inversionista, que lo adquiere, paga un valor mayor al que tiene impreso el documento.

ASPECTOS LEGALES

El marco normativo de las obligaciones está constituido por el capítulo VIII del Código de Comercio de Guatemala en sus artículos del 544 al 578, en los cuales se establecen, entre otros, los siguientes aspectos:

Las obligaciones podrán ser nominativas, a la orden o al portador y tendrán igual valor nominal, que será de cien Quetzales o múltiplos de cien.

Las obligaciones deben cumplir con ciertos requisitos tales como: Nombre del título de que se trata Fecha y lugar de creación Los derechos que el título incorpora Lugar y fecha de cumplimiento o ejercicio de tales derechos La firma de quien lo crea Denominación de obligación social o debentures Nombre, objeto y domicilio de la sociedad creadora El monto del capital autorizado y la parte pagada del mismo, así

como el de su activo y pasivo, según el resultado de la auditoría que deberá practicarse, precisamente para proceder a la creación de obligaciones.

El importe de la emisión, con expresión del número y del valor nominal de las obligaciones.

La indicación de la cantidad efectivamente recibida por la sociedad creadora, en los casos en que la emisión se coloque bajo la par o mediante el pago de comisiones.

El tipo de interés. La forma de amortización de los títulos. La especificación de las garantías especiales que se constituyan, así

como los datos de su inscripción en el registro correspondiente. El lugar, la fecha y el número de la escritura de creación, así como el

nombre del notario autorizante y el número y fecha de la inscripción de la escritura en el Registro Mercantil.

La firma de la persona designada como representante común de los tenedores.

El valor total de la emisión, no excederá del monto del capital contable de la sociedad creadora, con deducción de las utilidades repartibles que aparezcan en el balance que se haya practicado previamente al acto de creación, a menos de

que las obligaciones se hayan creado para destinar su importe a la adquisición de bienes por la sociedad. En este caso, la suma excedente del capital autorizado podrá ser hasta las tres cuartas partes del valor de los bienes.

Ventaja Tributaria del Financiamiento con Bonos

Los pagos de los intereses sobre bonos por pagar son deducibles como un gasto, para la empresa emisora, al determinar la renta imponible para el Impuesto sobre la Renta.

EJEMPLO

Una compañía emite bonos con valor de 100.00 cada uno, redimibles a la par a un plazo de 5 años. La tasa de interés que ofrece es del 30% anual pagadero cada trimestre. ¿Qué precio se debe pagar por cada bono si se adquieren un año antes del vencimiento y se desea un rendimiento del 27.74% capitalizable cada mes?

SOLUCION

Antes de calcular el valor presente del bono, es necesario obtener la tasa equivalente capitalizable trimestralmente de la tasa de rendimiento deseada. Por la ecuación (12.1), se tiene que:

27.74% capitalizable cada mes = 28.3861976%

Capitalizable cada trimestre El interés trimestral de cada cupón es: Los bonos se están comprando con premio.

EJEMPLO

Editorial Escorpión, S.A., emitió obligaciones por un total de 6'000,000.00 las cuales devengan intereses trimestrales y vencen a la par dentro de 4 años. Determine la tasa de interés de los cupones, si el valor presente de la emisión es de 5'064,782.00 a la tasa de rendimiento del 28% capitalizable cada trimestre.

SOLUCION

Para calcular la tasa de interés que ofrece el emisor de las obligaciones es necesario obtener primero el valor de los intereses devengados por los cupones. Sea I el interés trimestral devengado por los cupones; por tanto, es posible formar la

siguiente ecuación de valor:

CONCLUSIONES

El decreto 26-92 del congreso de la república de Guatemala nos establece los porcentajes y los bienes que se van a depreciar.

El agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el costo de adquirir recursos naturales como minas, pozos, canteras, depósitos geotérmicos, bosques y similares.

La contabilidad tiene su énfasis sobre la determinación de las utilidades o ingresos netos para la empresa y que se reflejan en el estado de resultados. 

RECOMENDACIONES

Se recomienda dar importancia al decreto 26-92 del congreso de la república de Guatemala y analizar a fondo el mismo.

Se recomienda que se maneje el agotamiento en empresas que se dedique a la extracción de recursos naturales dándole el enfoque respectivo.

Se recomienda especializarse en materia de contabilidad para llegar a obtener el resultado de una entidad que es donde parte las finanzas para un nuestro País.

E-GrafíaSINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de información para las organizaciones. Mc Graw Hill. 1997.p 258-264.SPILLER, Earl A., Jr.; GOSMAN Martín L. Contabilidad financiera. México D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307-314.KIESO, Donald E.; WEYGANDT Jerry J. Contabilidad Intermedia. México D.F: Limosa. 1997. p 549-572.

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