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ÍNDICE

I. Introducción: .................................................................................................................................. 2

II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2

a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2

b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2

c) Amortización: ............................................................................................................................ 2

d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2

e) Costo: ....................................................................................................................................... 3

f) Depreciación: ............................................................................................................................. 3

g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3

h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3

i) Valor Específico para la Entidad: ................................................................................................ 3

j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3

k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3

l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3

m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3

n) Vida útil: .................................................................................................................................... 3

o) Vida Económica: ....................................................................................................................... 4

III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4

A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable ................................................................... 4

IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14

V. Casuísticas: ................................................................................................................................ 18

RECONOCIMIENTO CONTABLE DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

I. Introducción: La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra. Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales.

II. Definiciones: Es necesario considerar las siguientes definiciones:

a) Propiedades, Planta y Equipo:

Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo. Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo sí; es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

b) Activo Intangible:

Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Asimismo, un activo es identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

c) Amortización:

Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada.

d) Agotamiento:

Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la

RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2

naturaleza del bien agotable.

e) Costo:

Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.

f) Depreciación:

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

g) Importe Depreciable:

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

h) Importe Recuperable:

Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.

i) Valor Específico para la Entidad:

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil.

j) Valor Razonable:

Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

k) Valor Residual:

Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

l) Valor en Libros:

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

m) Valor de Uso:

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

n) Vida útil:

Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la



entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

o) Vida Económica:

Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.

III. Marco Legal Contable:

A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable

A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACIÓN Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas: La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, planta y equipo. En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción de existencias, etc). 1.1 Inicio de la Depreciación: Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien. Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos. Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010.



Bien adquirido el 26.08.10 En Ubicación y condiciones de uso: 04.09.10

Inicio de Depreciación Contable: SETIEMBRE 2010

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2 automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011 En Ubicación y condiciones de uso: 12.06.2011

Bien nacionalizado el 12.06.2011

Inicio de Depreciación Contable: JUNIO 2011

1.2 Importe Depreciable y Vida Útil:

La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor razonable) Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer



(enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación. La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros factores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá tener en cuenta todos los factores siguientes: La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo. El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos, tales como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados en información externa, interna o en la experiencia con activos similares. 1.3 Métodos de Depreciación: El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún cambio significativo que implique un cambio de estimación de la depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8, como un cambio de estimación contable. Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes: Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la depreciación lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual NO cambie.



Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina la depreciación en función a las unidades de producidas La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria.

1.4 Cese de la Depreciación: El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique como mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo. Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo (enajenación, arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias. 1.5 Últimos cambios referentes a la depreciación Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 16 en relación a la depreciación, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su aplicación anticipada. Aclaración de los métodos aceptables de depreciación “No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de actividades ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios económicos de dicho activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y



precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.” Haciendo una reflexión del párrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos procedimientos de estimación de depreciación por cuanto es precisa y necesaria la adhesión del párrafo mencionado líneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climáticos; e internos como déficit en la gestión de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o servicios. El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciación necesariamente se revisara al término de cada ejercicio si hubiera algún cambio en relación al patrón de consumo se tendrá que aplicar NIC 8 efectuando un nuevo procedimiento de estimación contable , entonces considerar los ingresos como parte del procedimiento del cálculo no mostrara plenamente una determinación de consumo correcto. A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue: - Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil). - Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad). 1 El término “indefinida” no significa “infinita”. Siendo la AMORTIZACIÓN, la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros activos. En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.1 Importe Amortizable y Valor Residual: El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo al costo su valor residual. Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica. De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos que: Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o



Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo. Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará. La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8. 2.2 Inicio de la Amortización - Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. - Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán. La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor. 2.3 Vida útil (párrafo 88): Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye además la gestión eficiente sobre el uso de los intangibles. Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida. La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.



Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión. La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales. Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc. Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad. También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores. La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal. Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato). 2.4 Métodos de Amortización: El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. 2.5 Cese de la Amortización En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. 2.6 Últimos cambios referentes a la amortización:



Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 38 en relación a la amortización, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su aplicación anticipada. Aclaración de los métodos aceptables de amortización “Existe una presunción refutable de que es inapropiado un método de amortización que se base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo intangible, habitualmente, refleja factores que no están directamente vinculados con el consumo de los beneficios económicos incorporados en el activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo. Esta presunción puede evitarse solo en circunstancias limitadas: a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades ordinarias, tal como se describe en el párrafo 98C; o b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de beneficios económicos del activo intangible están altamente correlacionados.” “Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad podría determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades producidas o un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificación de este factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificación de la base apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos.” “En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo intangible sea el logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias a generar puede ser una base de amortización apropiada. Por ejemplo, una entidad podría adquirir una concesión para explorar y extraer oro de una mina de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un contrato puede permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no basarse en el tiempo o en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar una autopista de peaje podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta que el importe acumulado de peajes generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los ingresos de actividades ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el contrato para el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar puede ser una base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar sobre el cual se vaya a determinar la amortización.” Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo está estrechamente relacionado al



activo intangible y el mencionado factor está supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos o unidades producidas la amortización que se estime se habrá determinado en base a los ingresos de actividades ordinarias. La aclaración que se señala acepta los ingresos como factor para la medición del consumo del intangible esto aclara la estimación amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica para la estimación de la depreciación según aclaración NIC 16. A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO: El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales específicos. Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones: Adquisición de Concesión de exploración Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc. Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos. Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los minerales, entre otros. La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente). Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES: Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc. Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos: Método de Agotamiento por costo. Método de Agotamiento por porcentaje. A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando cada método arriba mencionado.



3.1.1 Método de Agotamiento por Costo: El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciación por unidad de producción. Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son: - El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. - Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.) - Valor de recuperación. Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión.

Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos Donde: Factor de agotamiento, se determina para el año Inversión inicial = Es el costo del producto natural Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural. Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente manera:

Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) 3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje: Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad. Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera: % de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos recursos.



IV. Catalogo Contable:

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO

33521 Costo

331 Terrenos 33522 Revaluación

3311 Terrenos 336 Equipos diversos

33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de

información (de cómputo)

33112 Revaluación 33611 Costo

332 Edificaciones 33612 Revaluación

3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicación

33211 Costo de adquisición o construcción 33621 Costo

33212 Revaluación 33622 Revaluación

33213 Costo de financiación - edificaciones 3363 Equipo de seguridad

3322 Almacenes 33631 Costo

33221 Costo de adquisición o construcción 33632 Revaluación

33222 Revaluación 3369 Otros equipos

33223 Costo de financiación - almacenes 33691 Costo

3323 Edificaciones para producción 33692 Revaluación

33231 Costo de adquisición o construcción 337 Herramientas y unidades de

reemplazo

33232 Revaluación 3371 Herramientas

33233 Costo de financiación – edificaciones

para producción

33711 Costo

3324 Instalaciones 33712 Revaluación

33241 Costo de adquisición o construcción 3372 Unidades de reemplazo


33243 Costo de financiación – instalaciones 33722 Revaluación

333 Maquinarias y equipos de explotación 338 Unidades por recibir



3331 Maquinarias y equipos de explotación 3381 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición o construcción 3382 Equipo de transporte

33312 Revaluación 3383 Muebles y enseres

33313 Costo de financiación – maquinarias

y equipos de explotación

3386 Equipos diversos

334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de

reemplazo

3341 Vehículos motorizados 339 Construcciones y obras en curso

33411 Costo 3391 Adaptación de terrenos

33412 Revaluación 3392 Construcciones en curso

3342 Vehículos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje

33421 Costo 3394 Inversión inmobiliaria en curso

33422 Revaluación 3397 Costo de financiación – inversiones

inmobiliarias

335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiación - edificaciones

3351 Muebles 3398 Costo de financiación – inmuebles,

maquinaria y equipo

33511 Costo 33981 Costo de financiación – edificaciones

33512 Revaluación 33982 Costo de financiación – maquinarias y

equipos de explotación

3352 Enseres 3399 Otros activos en curso

34

INTANGIBLES

34422 Revaluación

341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiación

3411 Concesiones 345 Fórmulas, diseños y prototipos

34111 Costo 3451 Fórmulas


3412 Licencias 34512 Revaluación



34121 Costo 3452 Diseños y prototipos


3419 Otros derechos 34522 Revaluación

34191 Costo 346 Reservas de recursos extraíbles

34192 Revaluación 3461 Minerales

342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo

3421 Patentes 34612 Revaluación

34211 Costo 3462 Petróleo y gas


3422 Marcas 34622 Revaluación

34221 Costo 3463 Madera


343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluación

3431 Aplicaciones informáticas 3469 Otros recursos extraíbles

34311 Costo 34691 Costo

34312 Revaluación 34692 Revaluación

344 Costos de exploración y desarrollo 347 Plusvalía mercantil

3441 Costos de exploración 3471 Plusvalía mercantil

34411 Costo 349 Otros activos intangibles

34412 Revaluación 3491 Otros activos intangibles

34413 Costo de financiación 34911 Costo

3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluación

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39151 Edificaciones

391 Depreciación acumulada 39152 Maquinarias y equipos de

explotación



3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biológicos en producción

– costo

39111 Edificaciones - costo de adquisición o

construcción

39161 Activos biológicos de origen

animal

39112 Edificaciones - revaluación 39162 Activos biológicos de origen

vegetal

39113 Edificaciones - costo de financiación 3917 Activos biológicos en producción

– costo de financiación

3912 Activos adquiridos en arrendamiento

financiero

39171 Activos biológicos de origen

animal

39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biológicos de origen

vegetal

39122 Inmuebles, maquinaria y equipo -

edificaciones

392 Amortización acumulada


maquinarias y equipos de explotación

3921 Intangibles - costo

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos

de transporte

39211 Concesiones, licencias y otros

derechos

39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos

diversos

39212 Patentes y propiedad industrial

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora

(software)

39131 Edificaciones 39214 Costos de exploración y

desarrollo

39132 Maquinarias y equipos de explotación 39215 Fórmulas, diseños y prototipos

39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles

39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluación

39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros

derechos

39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial


revaluación

39223 Programas de computadora

(software)

39141 Edificaciones 39224 Costo de exploración y

desarrollo



39142 Maquinarias y equipos de explotación 39225 Fórmulas, diseños y prototipos

39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles

39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de

financiación

39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploración y

desarrollo

39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado

3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo

de financiación

3931 Agotamiento de reservas de

recursos extraíbles

V. Casuísticas: CASO Nº 1 – DEPRECIACIÓN MEDIANTE MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS: La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo

Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de

EEUU, su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso:

Marca: CANIX Serie: FX0012500 Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas Cartuchos: Duales (Color y Negro) Rendimiento Total: 255’360,000 hojas Costos de Importación: Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694) Incoterm pactado : FOB Fecha de Embarque : 05.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012

Descripción

T.C.

Datos

Costo Importación

Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00

Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50

Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75



AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21

IGV (18%) $26,719.85

Comisión de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18

Flete local S/.235.29 S/.235.29

S/.401,104.93

Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación y puesta en producción. La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo cual deberá estimar la vida útil de la máquina: 1. Cálculo de la VIDA ÚTIL: La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los factores locales de la producción. La utilización prevista: 255,360,000.00 Hojas

Tiempo operativo del equipo Anual 7 Años , 3 meses y 20 días

((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días)

El desgaste físico esperado: 98%

Valor Residual 2%

Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas

2. Cálculo de la Depreciación: Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera: Importe en Libros S/. 401,104.93

Valor Residual (2%) (S/. 8,022.10)

Valor Depreciable S/. 393,082.83

Unidades Producidas por año:



Años Unidades producidas %

1 38,600,000.00 15.96%

2 30,600,000.00 12.65%

3 32,560,000.00 13.46%

4 31,560,000.00 13.05%

5 33,560,000.00 13.87%

6 34,520,000.00 14.27%

7 33,820,000.00 13.98%

8 6,700,000.00 2.77%

241,920,000.00 100%

Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será: Años Costo Importe

Depreciable Depreciación Anual (**)

Depreciación Acumulada

Valor Neto(***)

2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02 338,368.91

2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 288,643.93

2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 235,734.98

2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 184,437.67

2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 129,917.08

2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 73,824.16

2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 18,871.18

2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 8,022.10

Valor residual (2%)

8,022.10

Nota: De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido. (**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable. (***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada.

Los registros contables serán:



Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACIÓN DEBE HABER

2 31/12/2012 PROVISIÓN DE

DEPRECIACIÓN

68 VALUACIÓN Y DETER

DE ACTIVOS Y PROVIS

62,736.02

2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2012 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACIÓN

2 31/12/2012 39 DEPRECIACIÓN,

AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

62,736.02

2 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN

ACUMULADA

2 31/12/2012 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO

3 31/12/2012 DESTINO DEL

COSTO DE

PRODUCCION

93 COSTO DE

PRODUCCION

62,736.02

3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE COSTOS Y

GAST

62,736.02

3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2012

2 31/12/2013 PROVISION DE

DEPRECIACION


DE ACTIVOS Y PROVIS

49,724.98

2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2013 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACION




AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

49,724.98


ACUMULADA

2 31/12/2013 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCION

93 COSTO DE

PRODUCCION

49,724.98

3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE COSTOS Y

GAST

49,724.98

3 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2013


DEPRECIACION


DE ACTIVOS Y PROVIS

52,908.95

2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2014 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACION


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

52,908.95


ACUMULADA



2 31/12/2014 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCION

93 COSTO DE

PRODUCCION

52,908.95

3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE COSTOS Y

GAST

52,908.95

3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2014


DEPRECIACION


DE ACTIVOS Y PROVIS

51,297.31

2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2015 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACION


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

51,297.31


ACUMULADA

2 31/12/2015 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN

93 COSTO DE

PRODUCCIÓN

51,297.31



3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA

DE COSTOS Y GAST

51,297.31

3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2015


DEPRECIACIÓN

68 VALUACIÓN Y DETER DE

ACTIVOS Y PROVIS

54,520.59

2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2016 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACIÓN


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

54,520.59


ACUMULADA

2 31/12/2016 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCION

93 COSTO DE PRODUCCION

54,520.59


DE COSTOS Y GAST

54,520.59

3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2016




DEPRECIACIÓN


ACTIVOS Y PROVIS

56,092.92

2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2017 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACION


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

56,092.92


ACUMULADA

2 31/12/2017 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN

93 COSTO DE PRODUCCIÓN

56,092.92


DE COSTOS Y GAST

56,092.92

3 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2017


DEPRECIACIÓN


ACTIVOS Y PROVIS

54,952.98

2 31/12/2018 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2018 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACIÓN




AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

54,952.98


ACUMULADA

2 31/12/2018 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN


54,952.98


DE COSTOS Y GAST

54,952.98

3 31/12/2018 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2018


DEPRECIACIÓN


ACTIVOS Y PROVIS

10,849.09

2 31/12/2019 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2019 68142 MAQUINARIA Y

EQUIPOS DE

EXPLOTACION


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

10,849.09


ACUMULADA



2 31/12/2019 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN


10,849.09


DE COSTOS Y GAST

10,849.09

3 31/12/2019 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

Si la Depreciación, la determino según el MÉTODO DE LÍNEA RECTA; obtendré la siguiente información:

Años

Costo

Importe Depreciable

% anual

Depreciación Anual

Depreciación Acumulada

Valor Neto

2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35 351,969.58

2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 302,834.22

2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 253,698.87

2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 204,563.51

2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 155,428.16

2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 106,292.81

2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 57,157.45

2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 8,022.10

100.00% Valor residual (2%)

8,022.10

CASO Nº 2: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO LÍNEA RECTA: La empresa HELADERÍA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.



Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva: Solución: La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:

Años

Costo

Importe

Depreciable

%

Depreciación

Anual

Depreciación

Acumulada

Valor Neto

2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55

72,296.45

2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11

58,692.89

2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66

45,089.34

2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05

31,493.95

2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45

17,898.55

2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00

4,295.00

Valor residual

(5%)

4,295.00

Nº

FECHA

GLOSA

CTA

DENOMINACIÓN

DEBE

HABER


DEPRECIACIÓN


ACTIVOS Y PROVIS

13,603.55

2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE

TRANSPORTE


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

13,603.55




ACUMULADA

2 31/12/2012 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


GASTO

92 GASTOS DE VENTA

13,603.55

3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE COSTOS Y

GAST

13,603.55

3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A

CTA DE CTOS Y

GASTOS

2013


DEPRECIACIÓN


ACTIVOS Y PROVIS

13,603.55

2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM.

MAQ. Y EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2013 68143 UNIDADES DE

TRANSPORTE


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

13,603.55


ACUMULADA

2 31/12/2013 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO - COSTO


GASTO

92 GASTOS DE VENTA

13,603.55



3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE

COSTOS Y GAST

13,603.55

3 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT.

A CTA DE CTOS

Y GASTOS

2014


DEPRECIACIÓN

68 VALUACIÓN Y

DETER DE ACTIVOS

Y PROVIS

13,603.55

2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC.

INM. MAQ. Y

EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2014 68143 UNIDADES DE

TRANSPORTE


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

13,603.55


ACUMULADA

2 31/12/2014 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO -

COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN

92 GASTOS DE VENTA

13,603.55

3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE

COSTOS Y GAST

13,603.55



3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT.

A CTA DE CTOS

Y GASTOS

2015


DEPRECIACIÓN

68 VALUACIÓN Y

DETER DE ACTIVOS

Y PROVIS

13,595.39

2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC.

INM. MAQ. Y

EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2015 68143 UNIDADES DE

TRANSPORTE


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

13,595.39


ACUMULADA

2 31/12/2015 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO -

COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN

92 GASTOS DE VENTA

13,595.39

3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE

COSTOS Y GAST

13,595.39



3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT.

A CTA DE CTOS

Y GASTOS

2016


DEPRECIACIÓN

68 VALUACIÓN Y

DETER DE ACTIVOS

Y PROVIS

13,595.39

2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC.

INM. MAQ. Y

EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2016 68143 UNIDADES DE

TRANSPORTE


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

13,595.39


ACUMULADA

2 31/12/2016 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO -

COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN

92 GASTOS DE VENTA

13,595.39

3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE

COSTOS Y GAST

113,595.39

3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT.

A CTA DE CTOS

Y GASTOS



2017


DEPRECIACIÓN

68 VALUACIÓN Y

DETER DE ACTIVOS

Y PROVIS

13,603.55

2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC.

INM. MAQ. Y

EQUIPO-

COSTO

2 31/12/2017 68143 UNIDADES DE

TRANSPORTE


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

13,603.55


ACUMULADA

2 31/12/2017 3913 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO -

COSTO


COSTO DE

PRODUCCIÓN

92 GASTOS DE VENTA

13,603.55

3 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE

COSTOS Y GAST

13,603.55

3 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE

CTOS Y GASTOS

CASO Nº 3: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO DE LOS SALDOS DECRECIENTES: La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la



misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los posteriores años, por ende establece la siguiente estimación:

Años

Costo

Importe

Depreciable

%

Depreciación

Anual

Depreciación

Acumulada

Valor Neto

2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25

65,498.75

2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50

45,097.50

2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50

28,776.50

2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25

16,535.75

2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75

8,375.25

2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00

4,295.00

Valor residual (5%)

4,295.00

La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior, considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes; es importante señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de Línea Recta a fin de determina alguna ADICIÓN TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciación en exceso respecto de los límites máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CASO Nº 4 – ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de WINDOWS



2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y ventas. Se solicita: a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos. b) Reconocimiento contable. Desarrollo: a) Se determina el Costo de Adquisición:

Fecha Adq.

Descripción

Importe

Costo2 (T.C. 2.731)

14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 S/. 20,482.50

14.09.2011 Software Ofimático $ 11000.00 S/. 30,041.00

$ 18,500.00

S/. 50,523.50

2 La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.

b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo siguiente: LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 años, esto se deriva en base al tiempo de la licencia. El valor residual de ambos intangibles es CERO. Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses:

Fecha Adq.

Intangible

Costo

Tasa Amortiz.

Meses

Amortización 2011

Valor Neto

De Adq.

14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00

14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27

50,523.50

3,368.23

47,155.27

Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la amortización será:

Intangible

Costo

Tasa Amortiz.

AMORTIZACIÓN

Valor Neto



De Adq.

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Licencia 20,482.50

20% 1,365.50

4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00

Software 30,041.00

20% 2,002.73

6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 4,005.47

0.00

50,523.50

3,368.23

10,104.70

10,104.70

10,104.70

10,104.70

6,736.47

0.00

El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será:

Nº

FECHA

GLOSA

CTA

DENOMINACIÓN

Parcial

DEBE

HABER

5 30/09/2011 AMORTIZACIÓN

DEL PERIODO


ACTIVOS Y PROVIS

3,368.23

5 30/09/2011 682 AMORTIZACIÓN

DE INTANGIBLES


DE INTANGIBLES-

COSTO

5 30/09/2011 68211 CONCESIONES,

LICENCIAS Y

OTROS

DERECHOS

1,365.50

5 30/09/2011 68213 PROGRAMAS DE

COMPUTADORAS

(SOFTWARE)

2,002.73


AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

3,368.23


ACUMULADA

5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES -

COSTO



5 30/09/2011 39211 CONCESIONES,

LICENCIAS Y

OTROS

DERECHOS

5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE

COMPUTADORA

(SOFTWARE)


GASTO

91 GASTOS DE

ADMINISTRACION

-

2,020.94

6 30/09/2011 92 GASTOS DE VENTAS

1,347.29

6 30/09/2011 79 CARGAS IMPUT. A

CUENTA DE COSTOS Y

GAST

3,368.23

6 30/09/2011 791 CARGAS IMPUT.

A CTA DE CTOS Y

GASTOS

CASO Nº 5 – AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES FACTOR INGRESOS ORDINARIOS La empresa SIDER SAC en vista de su expansión en el rubro minero adquirió una concesión minera en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 más IGV. El periodo del contrato según cláusula XII finiquitara al momento de la extracción de 200,000 toneladas de material antes de procesamiento las cuales deberán ser vendidas a razón de s/.10 c / ton no incluye IGV.

Se solicita: Determinar la amortización en relación al factor limitante de ingresos ordinarios.

año 01 250,000

año 02 350,000

año 03 450,000

año 04 950,000

2,000,000

Ingreos valor

de venta Periodos



Realizar los asientos contables correspondientes Desarrollo a) Determinación de la tasa de amortización en relación a la producción e ingresos

(200,000 x $10c/ton= 2 000,000)

De acuerdo a la aclaración sobre la amortización de intangibles * para el presente caso práctico se utiliza factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortización. Asimismo es necesario mencionar el artículo 25º del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos señala que: “

* Resolución CNC 055-2014-EF/30

b) Asientos contables

año 01 250,000 13%

año 02 350,000 18%

año 03 450,000 23%

año 04 950,000 48%

2,000,000 100%

tasa de

Amortizaciòn

Ingresos valor

de venta Periodos

año 01 800,000 13% 100,000 700,000

año 02 800,000 18% 140,000 560,000

año 03 800,000 23% 180,000 380,000

año 04 800,000 48% 380,000 -

3,200,000 100% 800,000

AmortizaciònAmortizaciòn

AcumuladaPeriodos

Costo

Intangible

tasa de

Amortizaciòn



-----------------------------x---------------------------

34 INTANGIBLES 800,000

34111 CONCESIONES

40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 144,000

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV-Cta porpia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000

4212 EMITIDAS

X/X Por la adquisiciòn de la concesiòn minera

-----------------------------x---------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000

4212 EMITIDAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 944,000

101 CAJA

X/X Por la cancelación del comprobante

1er Año

-----------------------------x---------------------------

68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000

68211 Concesiones,licencias y otros derechos

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 100,000

ACUMULADO


x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 1era año

-----------------------------x---------------------------

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 100,000

9211 Arequipa

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 100,000

791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn

2do año

-----------------------------x---------------------------




ACUMULADO


x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 2do año

-----------------------------x---------------------------


9211 Arequipa




3er año

-----------------------------x---------------------------




ACUMULADO


x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 3er año

-----------------------------x---------------------------


9211 Arequipa




4to año

-----------------------------x---------------------------




ACUMULADO


x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 4to año

-----------------------------x---------------------------


9211 Arequipa






CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala. a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies cúbicos de madera. b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables Solución: a) Costo de Agotamiento: Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos para el Año 1: Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos = > S/. 40,000/18 = > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será: Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 4 = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos. Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será: Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 5 = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos. Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será: = > S/. 8,888.88 + 11,111.11 = > S/. 19,999.99 La cantidad de inversión no agotada será entonces: = > S/. 40,000 – S/. 19,999.99 = > S/. 20,000.01 b) Determinación del nuevo factor de agotamiento: El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información: Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados. Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos) = > 19 mil pies cúbicos de madera Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año. El factor de agotamiento para el Año 3:



Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 20,000.01/19 = > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil) = > S/. 1,052.63 c) Registros contables: Adquisición de las hectáreas de Bosque:

-------------------------------------- 1 ---------------------------------

Debe

Haber

34

INTANGIBLES

40,000.00

346

RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES

3463

MADERA

34631

COSTO

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

40,000.00

465

PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

4655

INTANGIBLES

x/x

Por la adquisición de hectáreas de un Bosque para tala de árboles

-------------------------------------- 2---------------------------------

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

40,000.00

465

PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO

4655

INTANGIBLES

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

40,000.00

104

CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN.

1041

CTAS. CTES. OPERATIVAS

x/x

Por la cancelación.

-------------------------------------- x ---------------------------------



Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año:

-------------------------------------- 3---------------------------------

68

VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS

8,888.88

683

AGOTAMIENTO

6831

AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM

8,888.88

393

AGOTAMIENTO ACUMULADO

3931

AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES

x/x

Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 1º año

-------------------------------------- x ---------------------------------

93

COSTO DE PRODUCCION

8,888.88

79

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

8,889

x/x

Por el destino del gasto de agotamiento.

-------------------------------------- x ---------------------------------


-------------------------------------- 4---------------------------------

68


11,111.11

683

AGOTAMIENTO

6831


39


11,111.11

393




3931


x/x


-------------------------------------- x ---------------------------------

93

COSTO DE PRODUCCION

11,111.11

79


11,111.11

x/x


-------------------------------------- x ---------------------------------


-------------------------------------- 5---------------------------------

68


1,052.63

683

AGOTAMIENTO

6831


39


1,052.63

393


3931


x/x


-------------------------------------- x ---------------------------------

93

COSTO DE PRODUCCION

1,052.63

79


1,053

x/x




-------------------------------------- x ---------------------------------

CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE: Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de explotación son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido. Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%. La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: Ingreso bruto de la mina 130,000 (x) Porcentaje de agotamiento x 10% (=) Agotamiento calculado. 13,000 Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina: = > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación. = > S/. 130,000 - S/. 70,850 = > S/. 59,150 Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%): Limite = > S/. 59,150*50% = > S/. 29,575 Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite permitido S/ 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000. El asiento contable será:

-------------------------------------- 1---------------------------------

Debe

Haber

68


13,000.00

683

AGOTAMIENTO

6831


39


13,000.00

393


3931


x/x

Por la provisión según el Método porcentual de Agotamiento

-------------------------------------- x -------



--------------------------

93

COSTO DE PRODUCCION

13,000.00

79

CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

13,000

x/x


-------------------------------------- x ---------------------------------

CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: CASO Nº 7 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100 millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por 5 años para su explotación por un total de S/. 9’800,000. a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se extraen las siguientes cantidades por año de concesión: Año Agotamiento en millones cúbicos

1 20

2 25

3 25

4 20

5 10

b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es reestimado en 160 millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables Solución: a) Costo de Agotamiento: Método del factor de agotamiento para el Año 1: Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos = > S/. 9’800,000/100 = > 98,000 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento - año 1: Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 98,000 * 20 = > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento - año 2: Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)



= > S/ 98,000 * 25 = > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será: = > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000 = > S/. 4’410,000 La cantidad de inversión no agotada será entonces: = > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000 = > S/. 5’390,000 b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:

Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones (20 + 25 millones pies cúbicos) = > 115 millones de pies cúbicos de gas Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año. El factor de agotamiento para el Año 3 será: Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas = > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cúbicos) = > S/. 703,043.48 b) Registros contables: Registro del Agotamiento del gas natural 1º año:

-------------------------------------- x---------------------------------

68


1’960,000

683

AGOTAMIENTO

6831


39


1’960,000

393


3931


x/x


----------------------------



---------- x ---------------------------------

93

COSTO DE PRODUCCION

1’960,000

79


1’960,000

x/x


-------------------------------------- x ---------------------------------

Para los años sucesivos se provisonará el agotamiento calculado, de acuerdo a la estimación de explotación el recurso natural.



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