INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación pretende identificar las

características que presenta la depreciación contable, en los principios y

normas en nuestro país. Busca indagar sobre las causas de su origen y

las consecuencias especificas par encontrar el valor a través de ciertos

métodos, seleccionando el más apropiado par la cantidad que vamos a

vender.

La razón de ser de estas páginas comenzó con la inquietud sobre

el pago por alguna cosa, cualquiera que sea, que jamás ha sido

utilizado, se debe desembolsar esos que llaman comúnmente “de

segunda mano”.

De acuerdo con este planteamiento, la principal preocupación ha

consistido en que los bienes materiales al desgaste, ya no funcionan

correctamente como lo harían al principio. Este hecho ocasiona que su

valor se deteriore de la misma manera. Por lo que nos pagamos. Así la

estructura establecida se vino a constituir d la siguiente manera: un

marco teórico, donde señalamos definiciones, importancia, finalidad,

criterios, activos depreciables y patrones de depreciación y finalmente

una etapa en la que aprendemos a seleccionar un método adecuado par

calcular la depreciación.

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I. OBJETIVOS

Brindar alcances acerca de los factores o causas de la depreciación.

Analizar algunos métodos de depreciación.

II. MARCO TEÓRICO

LA DEPRECIACIÓN

II.1 DEFINICIÓN

Es la pérdida del valor de un activo fijo, la depreciación es la disminución del

valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo,

desgaste por uso, el desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros

factores de carácter operativo, tecnológico, tributario, etc.

La depreciación puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el

número de unidades producidos o en función de algún índice establecido por

la autoridad competente o por estudios técnicos de ingeniería económica

sobre reemplazamientos de activos.

La depreciación constituye la pérdida progresiva de valor de una máquina,

equipo o inmueble por cada año que envejece. Algunos autores señalan la

depreciación como un arrendamiento que la empresa se paga así misma por

el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos.

Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT.

Pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, a la acción

del tiempo o a la obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir

separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va

perdiendo valor por el uso.

2

II.2 IMPORTANCIA

Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que

mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estén

aceptadas por Ley.

Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa, o de

lo contrario reacondicionarlos,

Para cubrir la depreciación del activo fijo es necesario formar un fondo de

reserva (F) a través de los cargos por depreciación efectuados

periódicamente de acuerdo con el método previamente escogido.

El fondo de reserva o depreciación acumulada permitirá sufragar el costo de

reemplazo del activo al final de su vida útil.

Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una

vida útil limitada, o sea, que darán servicio a la compañía durante un número

determinado de futuros periodos contables.

II.3 FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN

Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del

activo, y que este valor será reembolsable en un futuro próximos, ya sea

para la adquisición de otro activo, o el mejoramiento de ella, dependiendo de

las decisiones gerenciales de la empresa.

Así mismo tiene las siguientes finalidades:

Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de gastos

que le corresponden y han contribuido a forma el producto de éste.

Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo.

Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que

forman el Activo Fijo.

II.4 CRITERIOS

Para la formación de un acertado criterio de depreciación, debe tenerse

presente:

3

Determinar el costo inicial del elemento a renovar.

Señalar la vida probable útil del elemento a depreciar o la producción

prevista.

Considerar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolución de la

técnica. A esta posibilidad se le da el nombre técnico de obsolescencia, que

significa precisamente vejez prematura.

Estimación del probable costo de sustitución del elemento amortizado por

otro, cuando llegue la ocasión de realizarla.

Valor residual o de desecho del elemento amortizado.

Determinar el sistema de depreciación que se va a seguir.

II.5 ACTIVOS DEPRECIABLES

Según NIC 4

Activos Depreciables son los que:

Se espera que sean usados durante más de un período contable.

Tienen una vida útil limitada.

Los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación de

bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos.

Según W.A. Paton

Las principales causas de depreciación pueden enumerarse como sigue:

"Deterioro y desgaste" naturales por el uso.

Daño o deterioro extraordinario.

Extinción o agotamiento.

Posibilidad limitada de uso.

Elementos inadecuados.

Obsolescencia.

Cese de la demanda del producto.

4

II.6 LA VIDA ÚTIL

Según la SUNAT

Período durante el cual un bien de capital es económicamente productivo o

aprovechable.

Según NIC4

Vida útil es el período durante el cual se espera que un activo depreciable

sea usado por la empresa, o el número de unidades de producción o

unidades similares que la empresa espera obtener del activo.

II.7 CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –

SUNAT.

Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso.

b) Daño o deterioro extraordinario.

c) Extinción o agotamiento.

d) Posibilidad limitada de uso.

e) Elementos inadecuados.

f) Obsolescencia.

g) Cese de la demanda del producto.

Según W.A. Paton.

Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos:

El uso físico, y

La obsolescencia. Consiste en el término anticipado de la vida útil de un bien

fijo por la disminución de su utilidad económica, debida a causas diversas,

tales como nuevas invenciones y mejoras técnicas, cesación de la demanda

del petróleo, etc.

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II.8 PRINCIPIOS Y NORMAS DE DEPRECIACIÓN

Cuando se trate de elementos de naturaleza análoga o sometidos a un

grado similar de utilización, la depreciación podrá practicarse sobre el

conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte

de la depreciación acumulada correspondiente a cada bien en función de su

valor amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento.

La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles de

depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará por

cada uno de los elementos.

Para la consideración como partida deducible de las depreciaciones se

tendrán en cuenta las siguientes reglas:

Primera: Los elementos del Inmovilizado material empezarán a depreciarse

desde el momento en el que entren en funcionamiento.

Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial, cuando sea procedente

su depreciación, empezarán a depreciarse desde el momento de su

adquisición por la empresa.

Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del período

impositivo, la depreciación se referirá a la parte proporcional del período

durante el cual ha estado en funcionamiento. Análogo criterio se utilizará en

el cómputo de la depreciación del Inmovilizado inmaterial.

II.8.1 Valuación Inicial de Inmuebles, Maquinaria Y Equipo

Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que reúne los

requerimientos para ser reconocida como un activo debe inicialmente

valuarse a su costo. El costo de estos activos comprenden su precio

de compra, incluyendo los derechos de importación y los

correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier

costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de

operación para su uso esperado; cualquier descuento y rebajas

comerciales se deducen para determinar el precio de compra.

Ejemplo de costos atribuibles directamente son:

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El costo de preparación del lugar de emplazamiento;

Costos iniciales de despacho y manipuleo;

Costos de instalación; y

Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.

Los costos de administración y otros gastos generales no son un

componente del costo de estos activos, a menos que puedan ser

atribuidos directamente a la adquisición del activo o permiten poner el

activo en condiciones de operación. Igualmente, los costos de

funcionamiento inicial y sus similares de pre-producción no forman

parte del costo de un activo, a menos que sean necesarios para poner

el activo en condiciones de operación.

II.8.2 Desembolsos Posteriores

Los desembolsos posteriores a la adquisición del activo, deben se

agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la

empresa recibirá, futuros beneficios económicos superiores de

rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente.

Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como

gastos en el período en el cual se incurren.

Los desembolsos posteriores sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo

sólo se reconocen como un activo cuando mejoran la condición del

activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado,

como por ejemplo:

Modificación de una partida de la maquinaria ara extender su vida útil,

incluyendo un incremento en su capacidad.

Mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un mejoramiento

sustancial en la calidad de su producción; y.

Adopción de nuevos procesos de producción permitiendo una

reducción sustancial en los costos de operación previamente

evaluados.

Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo son efectuados para restaurar o mantener los

7

futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del

rendimiento estándar originalmente evaluado para un activo. Como

tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos

cuando se incurre en ellos.

II.8.3 Valuación Posterior al Reconocimiento Inicial

Según el Tratamiento Preferencial que señala la presente norma una

partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo debe llevarse, con

posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo

menos cualquier depreciación acumulada.

Según el Tratamiento alternativo, una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a su

reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo éste

su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier

depreciación acumulada subsiguiente.

II.9 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

La norma Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y

Equipo- (modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación

de Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable de un

activo durante su vida útil.

De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º

señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo

que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras

actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se

compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas

en esta ley.

Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger

algunos de los siguientes métodos:

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a. Método de línea recta (Depreciación constante)

Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método

ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula

de cálculo es la siguiente:

Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del Activo

Vida útil del activo (estimada en años)

b. Método del Saldo Decreciente

Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También

conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del valor en libros.

El método del saldo decreciente más usado es el "método doble

decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del primer año

es igual al doble del gasto calculado según el método de la línea recta, y

en años posteriores se aplicará este mismo porcentaje al valor restante

en libros.

c. Método de la Suma de los Dígitos

Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten registrar

una depreciación más alta en los primeros años de la vida útil del activo y

una depreciación más baja en los años finales.

La fórmula empleada es la siguiente:

d. Método de Unidades Producidas

Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.

Su fórmula es la siguiente:

Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta como

único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo indica el

Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base a un

porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del

activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de

9

otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no

se trate de sistemas de depreciación acelerada.

La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable

(valuación, presentación y revelación) para inmuebles, maquinaria y

equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera

obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y equipo

después de deducir los costos esperados de su enajenación.

e. Método del Fondo de Amortización

Este método considera los importes de depreciación se colocan en un

fondo que gana una tasa de interés (i) y durante naños con el objetivo de

amortizar el costo inicial del activo que se depreciará durante su vida útil.

Su fórmula es:

II.10 SELECCIÓN DEL MÉTODO

Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las

consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las

consideraciones de la contabilidad financieras. Para los fines fiscales, el

mejor método es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la

empresa. Generalmente se escoge uno de los métodos de depreciación

acelerada permitidos.

Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se

han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayoría de los

negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero el

número de empresas que van aplicando los otros métodos está

aumentando. Un imperativo esencial es que exista un método. La práctica de

antaño de cargar depreciación en la medida que aguanten los resultados es

insubstancial.

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Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el valor del

activo, teniendo en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación

legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y

su Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales

de depreciación.

BienesGanado de trabajo y reproducciónVehículos de transporte terrestre; hornos en generalMaquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (excepto muebles)Equipo de Procesamiento de DatosOtros bienes del Activo Fijo

Vida útil4 años5 años

5 años5 años10 años

Porcentaje25%20%

20%20%10%

 

Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante al cálculo en

línea recta a razón de 3% anual; quedan excluidos los terrenos.

Las inversiones en construcciones o remodelación de viviendas para alquilar

serán depreciables en un máximo de 10%, según el Decreto Leg. 709 (08-

11-91)

Subcuentas

Depreciación Inmuebles.

Depreciación Maquinaria y Equipo.

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III. CONCLUSIONES

Al haber finalizado con la elaboración de este trabajo sobre la

Depreciación, puedo concluir que no importa cuán complejos puedan

llegar a parecernos estos temas, algún día, a lo largo de nuestra vida,

vamos a necesitarlos.

Me gustó mucho haber conocido aunque sea un poco acerca de este

tema, ya que me serán de gran utilidad si decido poner algún negocio e

inclusive si me dedico a trabajar en una empresa, pues aun cuando no es

exactamente el área en la que se supone que me desenvolveré, nunca

se sabe lo que vendrá en el futuro.

Pero independientemente de eso, al trabajar, ganar dinero y adquirir

bienes, siempre viene como consecuencia el pago de impuestos, así que

es importante saber lo que se debe y no se debe pagar. Sin duda es fácil

enterarse, porque la información está al alcance de todos, solamente que

algunas veces por indecisos no lo hacemos, por lo cual, algunas veces,

sufrimos las consecuencias.

También me resultó muy interesante conocer algunos de los métodos

que se utilizan en la depreciación, como es el caso del método de la línea

recta, que es uno de los más empleados actualmente. No me pareció que

realizar los cálculos que dicho método implica sea cosa del otro mundo,

es un tanto laborioso, pero saber cuánto debemos pedir por un bien que

desecharemos justifica la tarea. Así no estaremos cobrando más, ni

tampoco menos.

Cabe señalar la importancia de realizar las depreciaciones una

organización, ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos,

siempre y cuando estas estén aceptadas por Ley.

La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles

de depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará

por cada uno de los elementos.

12

IV. BIBLIOGRAFIA

ROBERT, Anthony. "La contabilidad en la Administración de

Empresas". Editorial Mc Graw Hill. Colombia. 1998.

GOXENS, Antonio. "MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD",

Ediciones Océano, Barcelona España, 1989. Tomos I

y II.

SALVADOR CLAUDIO, Eugenio. "LA CONTABILIDAD GENERAL Y SU

APLICACIÓN", Ediciones Sudamérica S.A., Lima-

Perú, 1988. Tomo I.

W.A. Paton, Ph.D., C.P.A. "MANUAL DEL CONTADOR", Unión Tipográfica

Editorial Hispano americana S.A., 1985. Tomos I y II.

http://www.perucontable.com/viewtopic.php?

viewmode=flat&type=&topic_id=1528&forum=1

http://www.perucontable.com/news/article.php?

storyid=446&keywords=depreciacion

 

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ANEXOS

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Anexo 1:

TABLA DE DEPRECIACIÓN

TIPO DE OBJETOS % DE DEPRECIACIÓNELECTRODOMESTICOS

10% por año o fracción superior a 6 meses de uso con tope de 60%

EQUIPOS DE VIDEO Y TELEVISORESEQUIPOS DE MUSICA, RADIO Y OTROSBICICLETAS Y RODADOS EN GENERALMUEBLES, MENAJE Y ENSERESHERRAMIENTAS Y OTROS AFINESOTROS NO CLASIFICADOSARTICULOS DE DEPORTE Y OTROSMAQUINA FOTOGRAFICAS, FILMADORAS Y ACCESORIOSEQUIPO S DE COMPUTACIÓN Y OTROS 15% por año o fracción superior a 6 meses de uso con tope de 60%ROPA DE VESTIR Y DE CAMA 40% de depreciaciónPERFUME Y ARTICULOS DE TOCADOR 40% de depreciaciónLOCORES 50% de depreciación

NOTA: Cuando los artículos tengan la antigüedad inferior a 6 meses no se aplica depreciación, antigüedad debe ser acreditada.

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Anexo 2:

Caso Práctico

Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo por $12.600.000. se

estima que este activo tendrá una vida útil de 5 años y un valor residual no significativo. El

cálculo de la depreciación anual es el siguiente:

Depreciación anual = $12.600.000 = 2.520.000/año.

5 años

La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al final de

cada uno de los 5 años de vida útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

AñoDepreciación

anual ($)

Depreciación

acumulada ($)

Valor en libros

($)

1

2

3

4

5

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

2.520.000

5 040 000

7.560.000

10.080.000

12.600.000

10.080.000

7.560.000

5.040.000

2.520.000

0

Métodos de Cargo Decreciente

Suma de los dígitos de los años

Estos métodos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y

más bajos en los últimos períodos. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y

mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se presentaran

altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los últimos

años la relación será inversa. Con el avance tecnológico, algunos activos tienden a hacerse

obsoletos rápidamente, lo cual justifica también la necesidad de depreciarlos en forma mas

acelerada.

16

Dedicatoria:

El presente trabajo

monográfico esta dedicado

a los estudiantes del primer

año de la FACF – UN/JBG.

17

INDICE

Pág.DEDICATORIA

INTRODUCCIÓN 1

I. OBJETIVOS 2

II. MARCO TEÓRICO 2

LA DEPRECIACIÓN 2

2.1 DEFINICIÓN 2

2.2 IMPORTANCIA 3

2.3 FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN 3

2.4 CRITERIOS 3

2.5 ACTIVOS DEPRECIABLES 4

2.6 LA VIDA ÚTIL 5

2.7 CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN 5

2.8 PRINCIPIOS Y NORMAS DE DEPRECIACIÓN 6

2.8.1 Valuación Inicial de Inmuebles, Maquinaria Y Equipo 6

2.8.2 Desembolsos Posteriores 7

2.8.3 Valuación Posterior al Reconocimiento Inicial 8

2.9 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN 8

2.10 SELECCIÓN DEL MÉTODO 10

III. CONCLUSIONES 12

IV. BIBLIOGRAFIA 13

ANEXOS

18