CUCA Y CUFINC.P.C. ADRIAN CISNEROS C.Contralor Cambridge Internacional, S.A. de CV. Tels: (868) 810-0273, 810-0274 Fax: (868) 810-0275 E-mail: acisneros@cambridge-intl.com

H. MATAMOROS, TAMAULIPAS

NOVIEMBRE 2002

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CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION CALCULO NUEVA LEY DEL ISRART. 89 FRACCION II, DECIMOCUARTO PARRAFO

89 II.. Para determinar el capital de aportacin actualizado, las personas morales llevaran una cuenta de capital de aportacin que se adicionara con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuir con las reducciones de capital que se efectuen. .2

No se incluyen: Reinversin o capitalizacin de utilidades. Otros elementos del capital contable Utilidades distribuidas que se reinviertan dentro de 30 das siguientes a su distribucin

Otras caracteristicas: Aumentos de capital se adicionan a la cuenta en el momento en que se paguen. Reducciones de capital se disminuyen de la cuenta al momento de pagar el reembolso.3

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACIONCuenta de capital de aportacin Aportaciones de capital + Primas por suscripcin de acciones Reducciones de capital _______________________________ Cuenta de capital de aportacin4

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION Ejemplo: Aportacin inicial de socios:(100 acciones de $ 1000.00 c/u)

$ 100,000.00

+ Aumento de capital:(50 acciones de $ 1000.00 c/u)

$ 50,000.00

- Reducciones al capital:(5 acciones de $ 1,000.00)

$

5,000.00

Saldo de la cuenta de capital de aportacin:

$ 145,000.005

ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIONART. 89, FRACCION II, DECIMOQUINTO PARRAFO

89. II El saldo de la cuenta prevista en el prrafo anterior que se tenga al dia del cierre del cada ejercicio, se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectuen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el en que se pague la aportacin o el reembolso, segun corresponda. 6

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. Primera parte - formula Saldo de la cuenta de capital de aportacin al 31 de diciembre X Factor de actualizacin = INPC Dic. del ao de que se trate INPC Mes de ltima actualizacin ___________________________________________________ Cuenta de capital de aportacin actualizado7

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION Primera parteEjemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145,000.00 esta actualizado al 31 de diciembre de 2001 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 2002, entonces:

Saldo de la CUCA actualizado al 31 de Diciembre 2001: $ 145,000.00

X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 367.202* = INPC Dic. 2001 = Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2000: * Estimado 351.418

1.0449

$ 151,510.508

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. Segunda parteSiguiendo con el ejemplo, tenemos un pago de reembolso por reduccin de capital el dia 31 de marzo de 2003 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha. El reembolso fue por $15,000.00 representados por 12 acciones, entonces:

Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2002: X Factor de act.: INPC Mar. 2003 = 369.045* = INPC Dic. 2002 367.202* $ 151,510.50 1.0050

Saldo de la CUCA actualizado a la fecha del reembolso: * Estimados9

$ 152,268.05

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIONEl siguiente paso es determinar el saldo de la cuenta despues del reembolso por reduccin de capital, sera:

Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: -Rembolso por reduccin de capital: Saldo de la CUCA actualizado despues del reembolso: $ 137,268.05 $ 152,268.05 15,000.00

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ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. Segunda parteAhora supongamos que en lugar de una reduccin de capital, el accionista mayoritario aporto capital por $ 50,000.00 el dia 31 de marzo. La actualizacin sera la misma, pero el saldo despus del pago de la aportacin sera:

Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: + Aportacin de socio: Saldo de la CUCA actualizado despues Del pago de la aportacin: $ 202,268.05 $ 152,268.05 50,000.00

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TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES. Art. 89, fraccin II, dcimo sexto parrafo 89. II. En el caso de fusin de sociedades, no se tomar en consideracin el saldo de la cuenta de capital de aportacin de las sociedades fusionadas, en la proporcin en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusin, representen respecto al total de sus acciones

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TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Para ilustrar lo anterior considrese el siguiente ejemplo:Al 31 de diciembre de 2002, se fusionan las empresas Ambar, S.A. y Dekorart, S.A. de C.V., subsistiendo esta ltima. El capital social de ambas empresas a la fecha de la fusin es el siguiente:

Ambar, S.A.SocioJuan Alvarez Dekorart, S.A. de C.V. Domingo Cuellar Total

Dekorart, S.A de C.V.Importe$ 300,000.00

Importe$ 800,000.00 $ 500,000.00 $ 450,000.00 $1,750,000.00

%46% 28% 26% 100%

%32%

$ 625,000.00 $ 925,000.00

68% 100%

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TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de la empresa Ambar, S.A. CuentaCapital social Juan Alvarez

Saldo Inicial$ 800,000.00

Debe$ 800,000.00

Haber

Saldo final$ 0.00

Capital Social Dekorart, S.A. de C.V. Capital Social Domingo Cuellar

$ 500,000.00

$ 500,000.00

$ 0.00

$ 450,000.00

$ 450,000.00

$ 0.00

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TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de Dekorart, S.A. de C.V. Cuenta Saldo InicialInversiones en acciones $ 500,000.00

Debe

Haber$ 500,000.00

Saldo final$ 0.00

Capital Social Juan Alvarez

$ 300,000.00

$ 800,000.00

$ 1,100,000.00

Capital Social Domingo Cuellar

$ 625,000.00

$ 450,000.00

$ 1,075,000.00

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TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de las CUCA de la empresa Ambar, S.A. al momento de la fusinSaldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: X Factor de actualizacin CUCA actualizada al 31 de diciembre De 2002: Factor aplicable al capital que no fue aportado Por Dekorart, S.A. de C.V. CUCA transmisible: 72 % $ 1,493,916.5216

$ 1,985,725.00 1.0449

$ 2,074,884.05

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA de las empresa Dekorart, S.A. de C.V. despus de la fusinSaldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: X Factor de actualizacin: Saldo CUCA actualizado al 31 de Diciembre de 2002 antes de la transmisin: CUCA transmisible: Saldo de la CUCA de Dekorart, S.A. de C.V, despus de la fusin: $ 2,615,505.6017

$ 1,073,365.00 1.0449

$ 1,121,559.08 $ 1,493,916.52

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES. Art. 89, fraccin II, dcimo sexto parrafo 89. II. En el caso de escisin de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportacin se dividir entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporcin en la que se divida el capital contable del estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin

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TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES.Ejemplo: La empresa Alba, S.A. (escindente) decide transmitir parte de sus activos, pasivos y capital a dos empresas (escindidas A y B) creadas para este efecto, el 31 de diciembre de 2002. La escindente transmitir el 15% de su capital contable a la escindida A y el 10% a la escindida B. Los datos financieros de Alba, S.A., segun el estado financiero aprobado para tal efecto son los siguientes :

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002ACTIVO $ 1,250,500.00 PASIVO $ 350,500.00 CAPITAL CONTABLE $ 900,000.0019

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES.As, los balances generales iniciales de las escindidas quedarn como sigue: ESCINDIDA A 15% ACTIVO $ 187,575.00 PASIVO $ 52,575.00 CAPITAL CONTABLE $ 135,000.00 ESCINDIDA B 10% ACTIVO $ 125,050.00 PASIVO $ 35,050.00 CAPITAL CONTABLE $ 90,000.0020

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADESSaldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2001: Factor de actualizacin: $ 1,050,334.00 1.0449

Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2002: $ 1,097,493.99

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TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADESParte de la CUCA transmisible a Escindida A ( $ 1,097,493.99 X 15%): Parte de la CUCA transmisible a Escindida B ( $ 1,097,493.99 X 10%): $ 109,749.40 $ 164,624.09

Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisin por escisin:

Saldo de CUCA de la escindente: Parte transmitidas por escisin: Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisin por escisin:

$1,097,493.99 $ 274,373.49

$ 823,120.5022

SALDO INICIAL DE CUCA AL 1 DE ENERO DE 2002Regla miscelanea 3.7.3.:

Para los efectos del artculo 89 de la Ley del ISR, los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. de enero de 2002, podran considerar como saldo inicial de la cuenta de capital de aportacin, el saldo que de dicha cuenta hubieren determinado al 31 de diciembre de 2001, conforme al articulo 120 de la Ley del ISR vigente hasta dicha fecha.

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CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS CALCULO - NUEVA LEY DEL ISRUTILIDAD FISCAL NETA. Art 88, tercer parrafo. Para los efectos de los dispuesto en este artculo, se considerara utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de esta ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley citada

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CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS Formula de la utilidad fiscal neta. Resultado fiscal del ejercicio Menos ISR pagado Menos No deducibles (Excepto provisiones de gastos y reservas para indemnizaciones o antiguedad) Igual Utilidad fiscal neta del ejercicio25

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETASEjemplo: La utilidad fiscal del ejercicio de 2002 de la empresa Luna, S.A. fue de $326,700.00. En su conciliacin fiscal contable observamos la cantidad de $32,500.00 de gastos no deducibles. Se amortizaron prdidas fiscales por $58,800.00. La provisin de gastos al final del ao fue de $ 18,000.00. No existen reserva para indemnizaciones y/o antiguedad. Entonces:

Resultado fiscal del ejercicio: - ISR pagado: -Gastos no deducibles: Utilidad fiscal neta del ejercicio:

$ 267,900.00 93,765.00 $ 14,500.00 $ 159,635.00

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CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETASArt. 88, primer parrafo. Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, asi como con los dividendos percibidos de otras personas morales residentes en Mexico y con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes en los trminos del dcimo prrafo del artculo 213 de esta Ley, y se disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribudas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este prrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin o aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 dias siguientes a su distribucin. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este prrafo, se deber disminur, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11 de esta Ley

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CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETASArt 11, fraccion II. II. Para los efectos del artculo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el que se acrediten el impuesto conforme a la fraccin anterior, los contribuyentes debern de disminur de la utilidad fiscal neta calculada en los trminos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor de 0.4706* *Dependiendo del ao en que se distribuyeron los dividendos que motiven el acreditamiento, el factor se movera como sigue (Art. 2 transitorio, fraccin LXXXII, tercer prrafo): Ao 2002 2003 2004 Tasa 35% 34% 33% Factor 0.5385 0.5152 0.492528

CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETASFormula de la CUFIN Utilidad fiscal neta Mas Dividendos percibidos Mas Ingresos en JUBIFIS Menos Dividendos distribudos de CUFIN Menos Utilidades distribudas de CUFIN Menos Acreditamiento de impuesto (Art. 11) Igual CUFIN29

Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001 de $208,525.00 y tomemos la utilidad fiscal neta determinada anteiormente. Considrense dividendos distribudos en el ao de 2002 por $ 25,000.00 provenientes de la CUFIN. No se tienen inversiones en Territorios con regmenes fiscales preferentes. Adicionalmente en el ao se acreditaron $5,350.00 de impuesto pagado por distribucin de dividendos en 2000. Calcular el saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002:Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001: +Utilidad fical neta del ejercicio: +Dividendos distribudos: +Ingresos de JUBIFIS: -Dividendos distribudos de CUFIN -Utilidades distribudas de CUFIN -Acreditamiento de impuesto (Art. 11, Fraccin II) Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002: En donde el acreditamiento de impuesto es: Impuesto acreditado segn art. 11 fraccion II: Entre: Factor de piramidacin: Impuesto acreditado a disminur de la CUFIN: $ 5,350.00 0.5385 $ 9,935.0030

$ 208,525.00 $ 159,635.00 $ $ 0.00 0.00

$ 25,000.00 $ $ 0.00 9,935.00

$333,225.00

ACTUALIZACION DE LA CUFINArt. 88, segndo prrafo: 88. . El saldo de la cuenta prevista en este artculo que se tenga al ltimo da de cada ejercicio, sin inclur la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de distribucin o de percepcin se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utildades.

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ACTUALIZACION DE LA CUFIN Primera parte formula

Saldo de la CUFIN actualizada Por Factor de actualizacin = INPC mes de cierre del ejercicio INPC mes de ultima actualizacin Igual Saldo de CUFIN actualizada al cierre del ejercicio32

ACTUALIZACION DE CUFIN Primera parteEjemplo: Tomemos un saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 de $ 1,825,350.00, sin incluir la UFIN del mismo que es por $ 238,910.00 y consideremos que su ultima actualizacin fue en diciembre de 2001. Entonces:

Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 X Factor de actualizacin: INPC dic 2002 = 367.202* = INPC dic 2001 351.418 = Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2002, sin incluir UFIN + UFIN del periodo Saldo de CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2002, incluyendo UFIN: * Estimado

$ 1,825,350.00 1.0449

$ 1,907,308.21 $ 238,910.00

$ 2,146,218.2133

ACTUALIZACION DE CUFIN Segunda parteAhora consideremos que en marzo del 2003 se distribuyen dividendos por $310,000.00 y por lo tanto tenemos que actualizar el saldo de la CUFIN a esa fecha. Entonces:

Saldo de CUFIN actualizado a l 31 de diciembre de 2002 X Factor de actualizacin: INPC mar. 2003 = 369.045* = INPC dic. 2002 367.202* = Saldo de CUFIN actualizado a la fecha de distribucin: -Distribucin de dividendos: -Saldo de CUFIN actualizado despus de -distribucin de dividendos: -* Estimados

$ 2,146,218.21 1.0050 $ 2,156,949.30

$

310,000.00

$ 1,846,949.3034

UFIN NEGATIVAArt. 88, cuarto prrafo. 88. Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del articulo 32 de esta Ley, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se disminuya.

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CALCULO DE UFIN NEGATIVAEjemplo: El resultado fiscal el ejercicio de 2002 fue $ 50,426.00 y los gastos no deducibles fueron por $ 98,741.00. Entonces:

Resultado fiscal: -ISR pagado en el ejrcicio: -No deducibles: Saldo de UFIN negativo de 2002:

$ 50,426.00 $ 17,649.10 $ 98,741.00 ($ 65,964.10)36

UFIN NEGATIVASiguiendo con el ejemplo, tenemos que el saldo de nuestra CUFIN actualizada al 31 de diciembre de 2001 fue de $ 156,220.00. La aplicacin de la UFIN negativa seria: Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2001 actualizado -UFIN negativa 2002: = Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2002 despus de aplicacin de UFIN negativa: $ 90,255.90 $ 156,220.00 $ 65,964.10

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UFIN NEGATIVAAhora bien, si en 2002 no se tena saldo de CUFIN, la UFIN negativa se aplicara contra las UFINES de los siguientes ejercicios, previa actualizacion de la misma. Ejemplo: Tomemos la misma UFIN negativa determinada, pero su aplicacin se dara hasta el cierre de 2003 donde se determina una UFIN de $ 102,100.00. Entonces: UFIN negativa 2002: X Factor de actualizacin: INPC dic 2003 = 375.303* = INPC dic 2002 367.202* UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: Y, UFIN determinada en el 2003: -UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: = UFIN del ejercicio 2003: * Estimados38

$ 65,964.10 1.0220

$ 67,415.31

$102,100.00 $ 67,415.31 $ 34,684.69

CUFIN MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIOArt. 88, quinto prrafo 88. Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacion reduzca la utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reduccin deber disminurse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria. Cuando el importe actualizado de la reduccin sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentacin de la declaracin referida, se deber pagar, en la misma declaracin, el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de esta Ley a la cantidad que resulte de sumar la diferencia entre la reduccin y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicar la diferencia citada por el factor de 1.4706* y al resultado se le aplizara la tasa del articulo 10 de esta Ley. El importe de la reduccin se actualizar por los mismos perodos en que se actualiz la utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate * 1.5385 para 2002 art. 2 transitorio, fraccin LXXXII39

CUFIN MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO REDUCCION MENOR QUE SALDO DE CUFINEjemplo: En junio de 2002, se present declaracin complementaria en donde se disminuye el resultado fiscal de 2000 en $ 45,262.00. El saldo de la CUFIN a junio de 2002 es de $ 80,233.00 y se encuentra actualizado a diciembre de 2001. Entonces: Reduccin de resultado fiscal 1999 por complementaria X Factor de actualizacin: INPC dic. 2002* = 367.202 = INPC dic. 2000 Reduccin actualizada: Y, Saldo CUFIN a la fecha de la complementaria: -Reduccin actualizada: =Saldo de CUFIN despues de la reduccin de resultado fiscal de 2000 por complementaria: * Estimado $ 30,856.6940

$ 45,262.00 1.0909

336.596 $ 49,376.31

$ 80,233.00 $ 49,376.31

CUFIN MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE UN EJERCICIO REDUCCION MAYOR QUE SALDOEjemplo: Supongamos ahora que nuestra reduccin en resultado fiscal fue de $75,050.00 ya actualizada y nuestro saldo de CUFIN a la fecha de la complementaria fue de $52,330.00. Entonces: Reduccin de resultado fiscal actualizada: -Saldo de CUFIN a la fecha de complementaria: =Diferencia: Y, Diferencia: X Factor piramidado: = Diferencia piramidada: X Tasa art. 10 LISR = Impuesto a pagar en la declaracin complementaria donde se reduce el resultado fiscal: $ 12,234.1541

$ 75,050.00 $ 52,330.00 $ 22,720.00

$ 22,720.00 1.5385 $ 34,954.72 35%

TRANSMISION DE SALDO DE CUFIN EN FUSION O ESCISION

Fusin: Se transmite todo el saldo (Art 88 ltimo prrafo) Escisin: Mismo mtodo que para la divisin de la CUCA (Art. 88 ltimo prrafo)

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SALDO INICIAL DE CUFIN AL 1 DE ENERO DE 2002 No hay disposicin alguna en la nueva Ley respecto al cul ser el saldo inicial de CUFIN al 1 de enero de 2002. Puede drsele dos interpretaciones: - Saldo inicial igual al saldo al 31 de diciembre de 2001 - Inexistencia del saldo inicial Regla 3.7.2 publicada el 30 de mayo de 2002, da la opcin de un clculo de saldo inicial de CUFIN, similar al art. 11transitorio de 1989 Se calculan UFINES negativas y se restan de las UFINES positivas

CUFINREArticulo 2 Transitorio, Fraccin XLV: El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, solo se podr disminur una vez que se hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen constituido los contribuyentes confrome al artculo 124-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se abroga.43

DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDASArt. 11 LISR Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el articulo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distibudos se adicionarn con el Impuesto Sobre la Renta que se deba pagar en los trminos de este artculo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, estos se debern multiplicar por el factor de 1.4706* y al resultado se le aplicar la tasa establecida en el citado artculo 10 de esta Ley. Art. 11 Tercer parrafo: No se estara obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece la ley. * 1.5385 para 2002. Art. 2 transitorio, fraccin LXXXII44

DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDASEjemplo: La empresa Sol, S.A. de C.V. distribuy dividendos el dia 30 de Junio de 2002 por la cantidad de $ 650,000.00, y tena un saldo en la CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2001 de $ 499,558.00. Calculemos:

Saldo de CUFIN al 30 de junio de 2002.

$ 499,588.00

X Factor de actualizacin: INPC jun. 2002 = 360.669 = INPC dic. 2001 351.418

1.0263

Saldo CUFIN actualizado a la fecha de la distribucin

$ 512,727.16

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DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDASDividendos distribudos en Junio 2002: -Saldo de la CUFIN actulizado a la fecha de la distribuicin: Dividendos distribudos en exceso de CUFIN: Saldo de CUFIN despues de la distribucin de dividendos: $ 512,727.16 $ 137,272.84 $ 0.00 $ 650,000.00

Ahora se calculara el impuesto de los dividendos distribudos en exceso de CUFIN: Impuesto a adicionar a los dividendos Dividendos distribuidos en exceso de CUFIN: X Factor de piramidacin: =Resultado: X Tasa art. 10 LISR: =Impuesto a pagar por dividendos distribudos: $ 137,272.84 1.5385 $ 211,194.26 35% $ 73,917.9946

REDUCION DE CAPITAL

Art. 89, Fraccin I, cuarto prrafo. 89 I.. Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por accin, se dividirn los saldos de dichas cuentas a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar ste, entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma.

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REDUCCION DE CAPITALEjemplo: Consideremos que en junio de 2002, la empresa Marte, S.A. decide reducir su capital en $ 250,000.00 que representan 200 acciones de un total de 850 acciones que representan el capital social de la empresa. Los saldos de la CUCA y la CUFIN actualizados al 31 de diciembre de 2001 son de $ 432,558.10 y de $358,108.50, respectivamente. Si determinamos la CUCA y la CUFIN por accin tendramos que:

CUCASaldo CUCA act. al 31 de dic. 2001: $ 432,558.10 Por: Factor de actual. 1.0263 Saldo CUCA act. al 30 de junio de 2002: $ 443,934.38 Entre: Total de acciones: 850 CUCA por accin a la fecha de la reduccin: $ 522.27

CUFINSaldo CUFIN act. al 31 de dic. 2001: Por factor de actual. Saldo CUFIN act. al 30 de junio de 2002: Entre: Total de acciones: CUFIN por accin a la fecha de la reduccin: $ 358,108.50 1.0263 $ 367,526.75 850 $ 432.38

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REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccin I, primer prrafo 89. Las personas morales residentes en Mexico que reduzcan su capital determinarn la utilidad distribuda conforme a lo siguiente: I. Se disminuir del reembolso por accin, el saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin y el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta por accin que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso

Siguiendo con el ejemplo: Reduccin : Entre: Numero de acciones reembolsadas: Reduccin por accin: Y, Reduccin por accin: Menos: CUCA por accin: Menos: CUFIN por accin: Reducin por accin despus de CUCA y CUFIN: $ $ $ $ 1,250.00 522.27 432.38 295.35 49 $ $ 250,000.00 200 1,250.00

REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccin I, segundo prrafo: 89. I La utilidad distribuda ser la cantidad que resulte de multiplicar el nmero de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reduccin de capital de que se trate, segun corresponda, por el monto que resulte conforme al prrafo anterior. Entonces: Reduccin por accin despus de CUCA y CUFIN: Por: Numero de acciones reducidas: Utilidad distribuida: $ $ $ 295.35 200 59,070.00

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REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccin I, tercer prrafo Las personas morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda a la utilidad distribuda determinada en los trminos de esta fraccin, aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artculo 10 de esta Ley. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuda deber inclur el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se multiplicar la misma por el factor de 1.4706* y al resultado se le aplicar la tasa del artculo de esta Ley. *1.5385 para 2000 art. 2 transitorio, fraccion LXXXII Seguimos con el ejemplo, y determinamos el impuesto a pagar segn el artculo 89, fraccin I: Utilidad distribuda: Por: Factor piramidado: Utilidad distribuida gravable: Por: Tasa art. 10 LISR: Impuesto a pagar artculo 89, fraccin I $ $ $ 59,070.00 1.5385 90,879.19 35% 31,807.7251

REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccion I, cuarto parrafo: El monto del saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por accin, segn se trate, determinados para el clculo de la utilidad distribuda , se multiplicarn por el numero de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reduccin de capital de que se trate, segun corresponda. Los resultados obtenidos se disminuirn de los saldos que dichas cuentas tengan a la fecha en que se pago el reembolso. CUCA CUCA por accin: $ 522.27 Por: Acciones reembolsadas: 200 CUCA aplicada: $104,454.00 Y, Saldo de CUCA act. al 30 de junio 2002: $443,934.38 Menos: CUCA aplicada: $104,454.00 Saldo de CUCA act. al 30 de junio de 2002, despus de la reduccin: $339,480.38 CUFIN CUFIN por accin: Por: Acciones reembolsadas: CUFIN aplicada: Y, Saldo de CUFIN act. al 30 de junio de 2002: Menos: CUFIN aplicada: Saldo de CUFIN act. al 30 de junio de 2002, despus de la reduccin: $ 432.38 200 $ 86,476.00

$ 367,526.75 $ 86,476.00

$ 281,050.7552

REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccin II. II. Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarn como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable segun el estado de posicin financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminucin, el saldo de la cuenta de capital de aportacin que se tenga a la fecha en que se efectue la reduccin referida cuando este sea menor Adicionalmente, en el prrafo cuarto de la referida fraccin, se establece: El capital contable deber de actualizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad; en caso contrario, el capital contable deber actualizarse conforme a las reglas de caracter general que para el efecto expida el Servicio de Adiministracin Tributaria. Asimismo, el art 143 del Reglamento de la Ley del ISR nos dice: Para los efectos del artculo 121 (ahora 89, Fraccin II), el capital contable se actualizar, adicionandole el monto de la actualizacin de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios, asi como el valor de las acciones propiedad del contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales residentes en Mexico. 53

REDUCCION DE CAPITALArt. 143 RISR (Cont.) El monto de la actualizacin se obtendr restando del valor de los activos actualizados sealados en el prrafo que antecede, el valor de los mismos sin actualizar. La actualizacin de dichos activos se efectuar conforme al procedimiento establecido en el articulo 3o. De la Ley del Impuesto al Activo, considerando como el mes mas reciente del perodo de actualizacin, el que corresponda a la fecha en que se efecte la disminucin de capital. El valor de las acciones a que se refiere el primer prrafo de este artculo se determinar a travs del mtodo de participacin, segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, a excepcion de los casos en que el contribuyente posea menos del 10% del capital social de la emisora de dichas acciones, en cuyo caso el valor sera el costo promedio por accin a que se refieren los artculos 19 y 19-A de la Ley (24 y 25 a partir del 1o. de abril de 2002), actualizado por el periodo entre la fecha en que se hubiera determinado la ltima enajenacin y en la que se actualiza el capital en los trminos de este artculo, multiplicado por el numero de acciones que tenga el contribuyente.54

REDUCCION DE CAPITALDerivado de la lectura de los anteriores preceptos se desprende que el capital contable para efectos de la fraccin II del artculo 89 deber estar actualizado conforme al boletn B-10 cuendo este se aplique a la contabilidad o de lo contrario se aplicar el art. 143 del RISR que a su vez nos remite al artculo 3 de la LIA para activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios, y al mtodo de participacin o, en su caso al mtodo de enajenaciones de acciones para el clculo del costo promedio por accin previsto en la Ley del ISR para el caso de inversiones en acciones. Para seguir con nuestro ejemplo tomaremos un capital contable actuzalizado de acuerdo al art. 143 del RISR de $ 1,172,503.00. Siguiendo los dispuesto en la fraccin II del artculo 89, tendramos que:

Capital contable actualizado: Menos: Saldo de CUCA a la fecha de reduccin: Diferencia:

$ 1,172.503.00 $ $ 443,934.38 728,568.6255

REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccin II, segundo prrafo A la cantidad que se obtenga conforme al prrafo anterior se le disminuir la utilidad distribuida en los trminos de la fraccin I de este artculo. El resultado sera la utilidad distribuda gravable para los efectos de esta fraccin.

Entonces: Diferencia obtenida: Menos: Utilidad gravable fraccin I: Utilidad distribuida gravable fraccin II: $ 728,568.62 $ 90,879.19 $ 637,689.43

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REDUCCION DE CAPITALArt. 89 fraccin II, tercer prrafo. Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el prrafo anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando a la misma la tasa prevista en el articulo 10 de esta Ley. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuda gravable deber inclur el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se multiplicar la misma por el factor de 1.4706* y al resultado se le aplicar la tasa del articulo 10 de esta Ley. Cuando la utilidad distribuda gravable provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estara a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 11 de esta Ley y dicha utilidad se deber disminuir del saldo de la mencionada cuenta . La utilidad que se determine conforme a esta fraccin se considerar para reducciones de capital subsecuentes como aportacin de capital en los trminos de este artculo. * 1.5385 para 2002, art. 2 transitorio, fraccin LXXXII.

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REDUCCION DE CAPITALUtilidad distribuda gravable fraccin II: Menos: Saldo CUFIN al la fecha de la reduccin: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: Saldo de la CUFIN despues de la reduccin: Entonces: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: Por: Factor de piramidacin: Utilidad gravable no proveniente de CUFIN piramidada: Por: Tasa artculo 10 LISR: Impuesto a pagar artculo 89, fraccin II $ 270,162.68 1.5385 $ 415,645.28 35% $ 145,475.85 $ 637,689.43 $ 367,526.75 $ 270,162.68 $ 0.00

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REDUCCION DE CAPITALArt. 89, fraccin II, quinto prrafo Las personas morales a que refiere este artculo, debern enterar conjuntamente con el impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o dividendo en los trminos de la fraccin I de este artculo, el monto del impuesto que determinen en los trminos de la fraccin II del mismo. Impuesto a pagar artculo 89, fraccin I: Impuesto a pagar artculo 89, fraccin II: Total de impuesto a pagar por reduccin de capital: $ 31,807.72 $ 145,475.85 $ 177,283.57

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REDUCCION DE CAPITALComo se menciona en el tercer prrafo de la fraccin II del artculo 89, la utilidad distribuda gravada se adicionar a la cuenta de capital de aportacin como aportacin de capital. Entonces: Saldo de la CUCA a la fecha de la reduccin Despues de la fraccin I: Mas: Utilidad distribuda gravada fraccin II: Saldo de la CUCA despus de la aplicacin de La fraccin II: $ 755,125.66 $ 339,480.38 $ 415,645.28

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