UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANAFacultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

CONTABILIDAD II

ndicePresentacin General de la asignatura de: Contabilidad II5Presentacin6Objetivos generales de la asignatura6Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II7Prueba diagnstica8Unidad I: Principios de contabilidad generalmente aceptados11Presentacin de la primera unidad12Objetivo de la primera unidad13Contenido de la primera unidad13A.Concepto y objetivos de los principios de contabilidad generalmente aceptados14B.Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados16C.Los principios de contabilidad generalmente aceptados181.Entidad contable182.Negocio en marcha193.El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo194.Partida doble205.Principio de Consistencia216.Principio de Realizacin227.Costo de los activos.238.Conservatismo.239.Medida Monetaria23Ejercicios25II unidad: Efectivo en caja y banco26Presentacin de la segunda unidad27Objetivos de la segunda unidad28Contenido de la segunda Unidad28A.Efectivo291.Definicin del efectivo292.Clasificacin del efectivo29a.Caja29b.Fondos Fijos o caja Chica311)Al crear los fondos fijos312)Erogaciones a travs del fondo de caja chicha313)Reembolsos de fondos de caja chicha324)Aumenta el fondo de caja chica al agregar un nuevo monto al fondo actual335)Disminuye el fondo de caja chica al reducir una cantidad al fondo actual34c.Bancos341)Los cheques352)Los depsitos353)Las notas de dbito354)Notas de crdito35d.Depsitos a plazo fijo38e.Equivalentes de efectivo393.Principios de valuacin y presentacin de efectivo39a.Principios de valuacin39b.Presentacin de efectivo394.Arqueo de caja40a.Faltantes en arqueo40b.Sobrantes en arqueo41B.Conciliacin Bancaria431.Definicin432.Partidas de conciliacin bancaria43a.Las razones de tiempo441)Depsitos en Trnsito442)Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes44b.Falta de informacin451)Cargos por servicios bancarios452)Cheques sin fondo453)Cobros de documentos454)Pagos de documentos465)Transmisin electrnica de fondos.46c.Los errores461)Los errores del banco462)Los errores de la empresa473.Tipos de conciliacin bancaria49a.Mtodo de Conciliacin Aritmtica49b.Conciliacin de Saldos Disponibles524.Ajustes a la Cuenta de Banco52Ejercicio56III unidad: Anlisis de cuentas por cobrar57Presentacin de la tercera unidad59Objetivos de la tercera unidad60Contenido de la tercera unidad60A.Las cuentas por cobrar611.Concepto612.Tipos bsicos de cuentas a clientes613.Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar62B.Mtodos de clculo de las cuentas incobrable631.Mtodo de cancelacin directa63a.Caracterstica63b.Registro contable de una cuenta incobrable63c.Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar642.Mtodo de las provisiones70a.Concepto e importancia del mtodo de las provisiones70b.Registro contable de la provisin de cuentas incobrables71c.Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables721)Como porcentaje de las cuentas por cobrar722)Clculo de la provisin por cuentas incobrables mediante la antigedad de saldos743)Clculo de la provisin por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas al crdito79d.Ajustes por la provisin para cuentas incobrables81e.Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables83Ejercicios85IV unidad: Operaciones en moneda extranjera87Presentacin de la cuarta unidad88Objetivos de la cuarta unidad89Contenido de la cuarta unidad89A.Conceptos generales901.Importacin902.Proveedor903.Contrato a Precio FOB914.Contratos a precio CIF92B.Liquidacin de una importacin941.Obligaciones establecidas para la importacin94a.Impuestos de Internacin941)Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):942)Impuesto de timbres fiscales (ITF)963)Derechos Arancelarios de Importacin (DAI)964)Arancel Temporal de Proteccin (ATP)965)Impuesto General al Valor (IGV)96b.Gastos aduaneros99C.Aplicacin de una liquidacin de importaciones100D.Registro contable de una importacin1041.Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable1042.Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros.107Ejercicios110V Unidad: Manejo de cuentas especiales114Presentacin de la quinta unidad115Objetivos de la quinta unidad116Contenido de la quinta unidad116A.Las cuentas de Orden1171.Concepto1172.Situaciones que exigen establecer cuentas de orden1173.Clasificacin de las cuentas de orden1184.Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General119B.Operaciones con mercancas1201.Mercancas en comisin1202.Mercancas en consignacin1213.Registros contables122a.Registro del comisionista123b.Registro contable de las mercancas en consignacin124C.Documentos endosados1321.Conceptos1322.Procedimiento de endoso de documentos1323.Registro contable de las operaciones de endoso de documentos135Ejercicios139Solucin de ejercicios142Respuesta a la prueba diagnstica142Ejercicios de la I unidad145Ejercicio de la II unidad145Ejercicios de la III unidad147Ejercicios de la IV unidad152Ejercicio de la V unidad162Glosario170Bibliografa172

Presentacin General de la asignatura de: Contabilidad II

Presentacin

Estimado estudiante

Avanzando en el estudio de la Contabilidad, continuaremos el aprendizaje continuo y sistemtico de esta importante rea dentro de una organizacin. En esta asignatura se incluye ms ampliamente el manejo, desde el punto de vista contable, de las operaciones relacionadas con el registro de activos, pasivo, ingresos y gastos.

La finalidad de esta asignatura es proporcionar conocimientos sobre el proceso de registro contable de las distintas operaciones, econmicas y financieras, llevadas a cabo por un negocio durante un perodo determinado, relacionados con el clculo y registro del efectivo en caja, la conciliacin bancaria, cuentas incobrables, proveedores extranjeros y las cuentas de orden.

Todas las habilidades y destrezas desarrolladas a travs del estudio de la contabilidad I sern de gran utilidad en la presente asignatura, principalmente el dominio de la teora de la partida doble, ya que es el fundamento de todo proceso contable, combinado con la experiencia personal en esta rea aseguran un resultado exitoso en el estudio de la contabilidad II.

Objetivos generales de la asignatura

1. Relacionar los distintos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con la prctica contable a fin de aplicarlos en cada caso particular.

2. Identificar los procedimientos necesarios para el control de cuentas del activo circulante, tales como las operaciones de banco y clientes mediante la elaboracin de una conciliacin bancaria y la determinacin del valor de las cuentas incobrables para un perodo especfico.

3. Comprender el procedimiento utilizado en la elaboracin de una liquidacin de importacin, as como el registro contable de la misma, adems del manejo contable de la cuenta de proveedores extranjeros.

4. Dominar el registro contable de operaciones relacionadas con mercancas en comisin, mercancas en consignacin y documentos endosados, de manera que se logre conocer la diferencia y relaciones entre dichas operaciones.

5. Valorar las caractersticas que desde el punto de vista tico y moral, debe poseer un contador en la puesta en prctica de sus conocimientos en esta rea.

Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II

Prueba diagnstica

Para comprobar algunos de los conocimientos de carcter general que usted maneja, a continuacin se le presenta una prueba diagnstica. Luego de ser resuelta, ser discutida con el grupo de clase.

Primera Parte.Coloque el nmero que corresponde a cada conceptoA continuacin se presentan los trminos cuya definicin se incluye en los puntos de la primera columna.

1. Son obligaciones adquiridas por el negocio cuyo vencimiento es de corto plazo. ( )2. Es una cuenta cuyo objetivo es acumular todas las operaciones relacionadas con ventas al crdito. ( )3. Conjunto de bienes y derechos de corto y largo plazo a favor de la empresa. ( )4. Son gastos que la empresa ha realizado por adelantado y se espera recibir el servicio posteriormente. ( )5. Acumula las utilidades que peridicamente el negocio genera. ( )6. Es un estado financiero que muestra los resultados econmicos del perodo, mediante la comparacin de los ingresos y gastos en un perodo especfico.( )7. Es un cuenta donde se registran las compras a crdito realizadas por el negocio cuyo comprobante es su factura. ( )8. Mediante este estado financiero, podemos conocer la composicin de bienes, derechos y obligaciones del negocio en un perodo determinado. ( )9. En este mtodo, los inventarios salen al costo de las ltimas entradas y por tanto el inventario final permanece al costo ms antiguo. ( )10. Se calcula el costo de venta y el inventario final al cierre del ejercicio, por tanto por cada venta, no se registra su costo de venta. ( )1. UEPS

2. Activo diferido

3. Cuentas por pagar

4. Pasivo circulante

5. Sistema registro analtico

6. Cuentas por cobrar

7. Balance General

8. Utilidad retenida

9. Activos

10. Estado de resultado

Segunda Parte.

Seleccione las cuentas siguientes segn el grupo o subgrupo de cuentas al que pertenecen Ejemplo: Prstamos bancarios: Pertenece al grupo de Pasivo y al subgrupo de Pasivo circulante.

Depreciacin acumulada Prstamos bancarios a corto plazo Prstamo hipotecario l/p Caja Acreedores varios Maquinaria Vacaciones por pagar Proveedores Intereses por cobrar Retenciones por pagar Clientes Utilidad retenida Renta pagada por anticipada Inters por pagar Banco Comisiones por pagar Documentos por cobrar Capital social Dividendos por pagar Prstamos a empleados

Tercera Parte.

Realice el registro contable de la empresa NACER.

01/02La empresa Nacer inicia operaciones con los saldos siguientes:BancoC$ 120,000ClientesC$ 235,000InventarioC$ 130,000Activo fijoC$ 698,000ProveedoresC$ 80,000

03/02Se compra mercancas por C$ 45,000, de los cuales el 30% es pagado al contado con cheque y el resto por pagar dentro de 15 das. Incluir el IGV03/02Se han devuelto mercancas al proveedor por C$ 10,000.0. El proveedor procedi a reducir nuestra deuda.05/02Se vende al contado mercanca por C$ 50,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%. Al momento de la venta se ha dado a los clientes una rebaja del 2%. El efectivo es depositado en el banco.14/02Se pagan salarios de empleados por C$ 35,000.0 con cheque.15/02Se vende al crdito mercanca por C$ 85,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%.18/02Los clientes devolvieron mercancas a nuestra empresa valoradas en C$ 6,000.0, de las ventas realizadas el 15/02.19/02Los clientes pagaron a la empresa C$ 100,000, los que se depositaron en el banco.19/02Pagamos con cheque C$ 40,000 a los proveedores.20/02Compramos mercancas al crdito por C$ 65,000.0, ms el IGV. El proveedor nos dio una rebaja del 3% por la compra realizada.21/02Pagamos con cheque luz, telfono y agua, por C$ 2,500, de los cuales el 40% pertenecen a rea de ventas y el resto al rea de administracin.21/02Pagamos con cheque publicidad por C$ 4,000.0 para un perodo de 3 meses28/02Segn el recuento fsico de mercancas el inventario final de mercancas es de C$ 180,000.0

La tasa de impuesto sobre la renta es de 30%, quedando pendiente de pago.

Se pide:

a) Asiento contable en el Libro diario y mayor generalb) Balanza de Saldosc) Estados financieros al 28 de febrero.

Unidad I: Principios de contabilidad generalmente aceptados

Presentacin de la primera unidad

En esta primera unidad, estudiaremos los principios de contabilidad generalmente aceptado, tema muy importantes dentro de la actividad contable, que guarda una estrecha relacin con cada uno de los temas estudiados en la asignatura de contabilidad I, esto significa que se auxiliar de los procedimientos contables utilizados en proceso de clasificacin, registro y acumulacin de la informacin dentro de una organizacin.

Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, sirven de gua al contador en el momento de llevar a cabo la actividad contable. Podemos decir entonces que los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados son una serie de elementos lgicos que facilitan el manejo de la informacin contable. Durante el proceso de registro, es comn preguntarnos:

Podr otro contador, la direccin de la empresa o el fisco comprender la informacin que estoy registrando?

La informacin que genera la contabilidad es comparable con otros perodos?

Est nuestro negocio cumpliendo con la ley de impuestos sobre la renta?

Para que la informacin contable sea comprensible por todos los usuarios y a la vez ser comparable:

1. Debe basarse en ciertos procedimientos los cuales son aplicados en general al trabajo contable, esto significa, aun cuando cada negocio tenga sus propias particularidades, que utilizan normas que son comunes en toda la contabilidad.

2. Estos conceptos generales son tambin denominados principios generales de contabilidad. Estos proporcionan elementos que guan y norman en general la actividad contable.

3. El objetivo bsico es hacer de la contabilidad una actividad administrativa que genere informacin til en la toma de decisiones

Objetivo de la primera unidad

Valoro el objetivo e importancia de cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con el propsito de aplicarlos al momento del registro contable de las distintas operaciones.

Contenido de la primera unidad

A. Concepto y Objetivo de los Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosB. Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosC. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Concepto y objetivos de los principios de contabilidad generalmente aceptados

En la asignatura de Contabilidad I identificamos que la Contabilidad tiene como objetivo servir como fuente de informacin para contribuir a la toma de decisiones en la empresa, as como a los diferentes usuarios de la misma, ya que la empresa tiene responsabilidad no solo con los accionistas y acreedores, sino tambin con empleados, clientes, inversionistas potenciales y el pblico en general.

La contabilidad es el idioma de los negocios y el medio facilitador de informacin financiera para los diferentes usuarios. Consecuentemente surge la necesidad de establecer normas que aseguren la confiabilidad y la comparabilidad de la informacin financiera.

Qu significa esto?

Los estados financieros son los medios fundamentales de informacin por medio de los cuales la Gerencia transmite e informa sobre lo que sucede en la empresa. Por tanto, la informacin reflejada ser comprensible, facilitando la formacin de juicios reales para cada uno de los usuarios.

Recordemos que la Contabilidad es el are de registrar, clasificar, acumular y analizar cada una de las operaciones de carcter contable que se lleva a cabo en la Empresa.

La Contabilidad est estructurada con una buena dosis de lgica y orden, la pregunta es: Cmo logramos el orden y lgica que la contabilidad necesita?

Los estados financieros son el producto de un proceso, que acumula, analiza e informa un gran volumen de datos acerca de los aspectos econmicos de las actividades de la empresa. Para ello la contabilidad se auxilia de una serie de principios que guan el desempeo de la profesin contable. Estos principios son llamados: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

A continuacin se presentan una serie de conceptos de los principios contables:

Son reglas o guas de accin sobre las cuales se basan las prcticas contables en una empresa, adems controlan la actividad contable, a partir del establecimiento de principios que conducen a la Contabilidad hacia un desenvolvimiento comn, independientemente del tipo de empresa.

Son un conjunto de postulados generalmente aceptados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad pblica. Se consideran que en general son aceptados porque han operado con efectividad en la prctica y han sido aceptados por todos los contadores. De hecho son los medios a travs de los cuales la profesin contable se asegura que la informacin financiera cumpla con las caractersticas deseadas.

Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.

Estos principios sern aplicados tanto a un negocio comercial, industrial, agropecuario, o ya sea de servicios, sin dejar de lado, por supuesto, las particularidades de cada una de las diferentes empresa.

En trminos generales estos principios son reglas sobre las cuales se basan las prcticas contables y tienden a servir como una fuerza unificadora. Los contadores, por lo general, estn de acuerdo en que los principios contables no pueden derivarse ni comprobarse por medio de las leyes de la naturaleza. Ms bien caen dentro de la categora de conveniencias o reglas desarrolladas por el hombre a base de la experiencia para cubrir las necesidades y propsitos tiles y esenciales en el establecimiento de controles de informacin financiera y operacional para las entidades de negocios.

Objetivos de los principios contables

El objetivo bsico de los principios contables dentro de una empresa es:

Reflejar la situacin de la empresa a partir de sus estados financieros de una forma confiable, comprensible y comparable.

La informacin contable debe mostrar al usuario confianza, respecto a que toda la informacin obtenida est basada sobre datos reales. que le permitan una clara comprensin de tales estados financieros y que al establecer un anlisis comparativo, stos hayan sido elaborados sobre bases similares, de manera que facilite la comparacin con otros estados financieros ya sea de aos anteriores o con otras empresa.

Otro objetivo, es que dichos estados financieros sean utilizados para evaluar la gestin econmica-financiera de la empresa y la eficiencia de la gerencia en cuanto a la consecucin de metas.

Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Es importante tambin estudiar, cmo fueron creados los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Como ya mencionamos, anteriormente, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son normas, guas, reglas, postulados o conceptos contables utilizados en la actividad contable. Algunos de estos principios han sido establecidos por entidades oficiales dedicadas a este propsito, en cambio, otros han ganado aceptacin por los resultados que ha generado a la contabilidad, o simplemente a travs del uso generalizado de ciertos principios.

Las diferentes ideas, conceptos y mtodos contables que constituyen los principios de contabilidad generalmente aceptados, cambian continuamente y evolucionan en respuesta a los cambios en el ambiente empresarial y debido a las transformaciones de las necesidades de quienes utilizan los estados financieros.

Qu ha dado origen a los PCGA?

Podemos decir que el origen fundamental de los principios de contabilidad, ha sido el uso y adecuacin de las tcnicas contables a los continuos cambios del entorno. Es por ello que los negocios han ido adaptando los sistemas de registro y control de la informacin.

Para que estas tcnicas se convirtieran en principios de contabilidad, debieron ser aceptados por Instituciones reconocidas y de gran experiencia en el rea contable. Dichas instituciones dieron validez y facultad de su aplicacin a nivel general.

Estas instituciones han desarrollado un marco conceptual como un sistema coherente de objetivos interrelacionados y fundamentos que se espera conduzcan a normas consistentes, que describan la naturaleza, funcin, lmites de los informes y la contabilidad financiera.

Para poder calificar un principio como generalmente aceptado, ste debe recibir amplio respaldo de profesionales con autoridad y experiencia en materia contable.

Veamos a continuacin los grupos de mayor influencia en el ambiente contable internacional:

Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados (AICPA):

Este instituto tiene mucho que ver con el establecimiento y definicin de principios de contabilidad, porque sus miembros toman decisiones a diario sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados y adems realizan auditorias y otro tipo de trabajo profesional.

Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB):

Fue establecido por el AICPA como cuerpo independiente para asumir la responsabilidad de emitir, de manera formal, opiniones sobre prcticas contables especficas.

Est autorizado para emitir Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera, las cuales representan expresiones autorizadas de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Comisin de Valores y Cambio (SEC):

Tiene autoridad legal para establecer principios de contabilidad y revelar exigencias para todas las grandes corporaciones de propiedad pblica.

Asociacin Americana de Contabilidad (AAA):

Ha patrocinado un nmero importante de estudios de investigacin y monografas en las cuales los autores individuales y comit de asociacin intentan resumir los principios de contabilidad. Estos estamentos han influido considerablemente la forma de pensar de los tericos y prcticos de la contabilidad. Sin embargo, la AAA carece del poder de la FASB para imponer sus puntos de vistas colectivos en la prctica contable; basa por tanto su influencia en el prestigio de sus autores y la persuasividad de sus opiniones.

Podemos concluir diciendo que los principios de contabilidad, tienen su origen en la prctica contable. En la medida que los procedimientos y sistemas contables van adaptndose a los cambios, van crendose principios o normas que permiten que la contabilidad generalice el uso de estos principios. Para que estos principios tengan una validez en su aplicacin son reconocidos y emitidos por instituciones facultadas para tal fin.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados

En el presente tema, explicaremos detalladamente cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, usualmente aplicados a la prctica contable. Por supuesto, que encontraremos otros principios, que podr agregar a su lista, o bien que en algn texto los nombren de otra forma.

Estos principios son:

1. Entidad contable, de negocio o sociedad mercantil2. Negocio en marcha3. Perodo contable o principio sobre la medicin del perodo4. Partida doble5. Consistencia6. Realizacin7. Costo de los activos8. Conservatismo9. Medida monetaria

Expliquemos cada uno de los principios:

Entidad contable

Expliquemos en que consiste una entidad:Una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo actividades empresariales (Sociedades annimas, individuos, clubes, organismos gubernamentales, entre otros). Cada entidad posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos, mismos que deben de contabilizarse como tales. El concepto de entidad representa una frontera para la preparacin de informes, es decir, se trata de unidad separada con personalidad jurdica propia e independiente diferenciada de sus propietarios y de otros

Los contadores se preocupan primordialmente de las entidades econmicas y no de las entidades legales. Cada unidad de negocios es considerada como una entidad separada, cualquiera que fuese su forma legal.

Qu significa esto?

Significa que las transacciones entre los dueos se conservan separadas del negocio y los estados financieros reflejen nicamente las transacciones de las respectivas entidades econmicas.

Cuando las sociedades annimas estn interrelacionadas por medio de la tenencia de sus acciones, los contadores generalmente preparan estados consolidados que reflejan la realidad econmica de la entidad combinada.

Veamos el siguiente ejemplo:El Sr. Lpez tiene un negocio de Dry clean ubicado en su casa de habitacin y mensualmente registra en sus libros, los gastos en que incurre, sin hacer separacin entre los gastos del negocio y los gastos personales, ya que el considera que su negocio debe ser capaz de enfrentar la totalidad de gastos hechos; sin embargo, constantemente est experimentando prdidas netas.

Debido a que el propietario ha mezclado sus transacciones personales con las de la empresa, el balance general de la empresa debera incluir el planchado de ropa del Sr. Lpez, su casa, automvil y dems activos y obligaciones que corresponden nicamente al bienestar personal del Sr. Lpez.En forma semejante, en el estado de resultado se combinaran las transacciones de la empresa con ingresos y gastos personales del propietario.

Como observar en el ejemplo, el Sr. Lpez est violando el principio. No hace ninguna separacin entre ambos gastos, es decir los del negocio y los personales. Por tanto los estados financieros no reflejarn la posicin financiera y el desempeo operativo correcto de la Dry clean. Por tanto, siempre estar obteniendo prdidas netas, ya que los ingresos generados por el negocio no cubren la totalidad de gastos que el Sr. Lpez considera.

A fin de evaluar adecuadamente los resultados de la actividad econmica, es imperativo que cada entidad lleve registros contables y prepare estados financieros separados de los de otra entidad.

Negocio en marcha

Este principio supone que nuestros mtodos contables y tcnicas de informacin se basan en la suposicin de que el negocio continuar operando indefinidamente. Cuando esta suposicin no resulta vlida, debemos abandonar las tcnicas contables convencionales.

Veamos el siguiente ejemplo:Un balance general no revelara en forma adecuada la posicin de una empresa que se enfrenta a la quiebra en un futuro prximo. En este caso el contador debe alejarse de la prctica convencional, que supone la existencia de un negocio en marcha, y preparar un estado especial, un estado financiero que tenga aplicacin en este caso, pues no tendra sentido mantener un sistema contable organizado para un negocio prximo a la quiebra y a la desaparicin del ambiente econmico. Habra poca necesidad de clasificar, en el balance general, el activo y pasivo en las categoras de circulante y a largo plazo.

Muchas de las reglas que respaldan las cifras del balance general sencillamente no son vlidas a no ser que la empresa contine sus operaciones.

Este principio, nos trata de explicar que los negocios no deben crearse con la idea de cundo finalizarn, de otro modo la contabilidad perdera sentido en un negocio con un fin predecible.

En esencia, este principio nos indica que un negocio desde el momento de su creacin tiene un fin indeterminado y funcionar sin saber ciertamente cundo finalizar.

El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo

Expliquemos a que se refiere este principio:

Este principio divide la vida econmica de una entidad en perodos convencionales, que permitan conocer los resultados de las operaciones y la situacin de la entidad para cada perodo, independientemente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades econmicas de la empresa en perodos tales como: un mes, un trimestre, un aos.

Suponemos una vida indefinida para la mayora de las entidades contables, pero a los contadores se les pide medir el progreso de las operaciones y los cambios en la posicin econmica en intervalos de tiempo relativamente cortos durante esta vida indefinida.

Los usuarios de los estados financieros necesitan mediciones peridicas con el objeto de determinar o tomar sus decisiones. La administracin no puede esperar hasta el fin del negocio para conocer cual es el ingreso neto y su evolucin durante el transcurso del tiempo, as mismo, es necesario que toda esta informacin pueda estar disponible en perodos ms cortos, con el propsito de informar a terceros como accionistas, el fisco para declaracin de impuestos, nuevos inversionistas etc.

Cuando un negocio tiene un sistema ordenado de informacin y control contable, necesita definir cules sern los perodos de cierre o medicin de perodos contables.

Es importante que la empresa determine los perodos de elaboracin de sus estados financieros y que estos sean uniformes en el tiempo, esto quiere decir, que si un negocio prepara sus estados financieros cada mes a fin de evaluar financieramente su operatividad, no podr en determinado momento, tomar tres estados financieros elaborados mensualmente y compararlos con estados financieros trimestrales, puesto que se han utilizado perodos de tiempo distintos.

Por ejemplo:Los ingresos de un perodo deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos ingresos durante ese perodo.

Partida doble

La partida doble es el mtodo de avalo de la contabilidad, por lo tanto las empresas deben realizar sus registros en base al principio de partida doble, es decir, toda operacin registrada como cargo deber tener su abono correspondiente en la misma cantidad, de tal forma que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.

Lo anterior supone, que utilizando la partida doble y al conocer las leyes de cargo y de abono, cuando registramos una transaccin, debemos en primer lugar analizar la causa y el efecto que produce.

En la asignatura de contabilidad I, estudiamos como se utiliza la partida doble en el registro contable y podemos afirmar que este principio es realmente el punto central de la contabilidad, a la vez facilita la obtencin de resultados exactos. De esto surge lo que se denomina la ecuacin contable, presentada a continuacin:

Total activo = Total pasivo + Capital contable

Veamos el ejemplo:Una empresa tiene la siguiente ecuacin contable:

Total activo =Total pasivo+Capital contable

C$ 15,000 =C$ 8,000+C$ 7,000

Si la empresa vende un activo fijo por C$ 4,000 y del fondo obtenido compra, C$2,000 en mercancas, paga al proveedor C$ 1,000 y el resto lo deposita en el banco. Esta operacin deber registrar, tanto entradas como salida en igual valor, de forma tal que la ecuacin contable est cuadrada.Observe el registro:

Total activo =Total pasivo+Capital contable

C$ 15,000 = C$ 8,000+C$ 7,000

( -) C$ 4,000 (Activo Fijo)( -)C$ 1,000 (Proveedor)

(+) C$ 2,000 (Mercanca)

(+) C$ 1,000 (Banco)

C$ 14,000 =C$ 7,000+C$ 7,000

Hemos registrado una disminucin del activo fijo por C$ 4,000.0, as mismo incrementamos la cuenta de mercancas en C$ 2.000.0; la cuenta de banco por C$ 1.000.0 y a la vez disminuimos el pasivo en C$ 1.000.0, completando el valor total obtenido por la venta del activo fijo.

Observe que esta operacin ha provocado una variacin en el total de activos y pasivos; sin embargo no hemos creado un desajuste en el total y la ecuacin contable sigue con resultados exactos.

Recuerde:Lo anterior significa que cualquier inversin o uso de capital realizado por la empresa, deber tener una fuente de fondos que permiti realizar dicha inversin. Estas fuentes de financiamiento pueden provenir de financiamiento externo como una deuda, del aporte de los socios o propietarios, o ya sea de la conversin de activos.

Principio de Consistencia

Si bien el contador puede escoger entre una variedad de mtodos de registro contable, tambin debe ser consistente en su aplicacin entre los perodos contables de la misma entidad. Este principio nos indica que cuando un negocio decide utilizar determinado sistema de registro o mtodo de clculo deber utilizarlo en los perodos siguientes y que la informacin sea comparable.

Veamos el siguiente ejemplo:Un negocio que utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar sus activos fijos, no sera adecuado usar la depreciacin de lnea recta en un perodo y la de suma de dgitos en otro. Tampoco sera apropiado calcular los valores del inventario por el mtodo UEPS(Ultimas Entradas Primeras Salidas) en un perodo y luego cambiar al PEPS(Primeras Entradas Primeras Salidas) en el siguiente.

Entre los objetivos de la norma de consistencia tenemos:

(1)Dar una seguridad que la comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no ha sido afectada materialmente por los cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin.

(2)Si la comparabilidad ha sido afectada materialmente por tales cambios, exigir un estado sobre la naturaleza de los cambios en sus efectos sobre los estados financieros.

En este principio juega un papel muy importante las leyes fiscales que rigen las actividades contables en diferentes pases.

Veamos algunos ejemplos, de lo que en nuestro pas se establece respecto al asunto:En el artculo 21 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se establece lo siguiente: Para la determinacin del costo de las mercancas vendidas el contribuyente podr escoger cualquiera de los mtodos siguientes: a) Costo Promedio, b)PEPS, c) UEPS. El mtodo as escogido no podr ser variado por el contribuyente a menos que obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos. Los contribuyentes notificarn por escrito a la Direccin General de Ingresos, el sistema que tengan en prctica o que decidan escoger, a ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta ley.

En el artculo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que el mtodo de depreciacin que las empresas deben utilizar para amortizar sus activos fijos es el mtodo lineal. Sin embargo, segn la reforma tributaria y comercial, se establece que como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo o cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de activos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto del activo. Posteriormente a la seleccin, deber notificar a la Direccin General de Ingresos el mtodo que utilizar.

Con los dos artculos anteriores, se deja claro que la consistencia es una norma de gran importancia en el registro contable. Los contadores deben procurar que la informacin generada sea comparable, para los fines que sea. En este caso, las leyes fiscales contribuyen al cumplimiento de este principio.

Principio de Realizacin

En este principio se explica que el ingreso deber reconocerse desde el momento de la venta del producto, el bien fsico o ya sea la prestacin de un servicio, es decir un ingreso ser reconocido en el perodo contable en el cual se entrega el bien o el servicio al cliente y se crea el compromiso de pago por este ltimo.

El principio de reconocimiento define como ingreso aquel generado por el negocio y no el dinero en efectivo que se obtendr. Un cliente podr comprar mercancas al crdito y el principio indica que ese ingreso debe ser reconocido en el perodo que se dio el crdito al cliente no cuando dicho cliente cancele su deuda. Esta aplicacin es similar al caso de los costos y gastos causados y no pagados en el perodo.

Por ejemplo, la ley de Impuesto sobre la renta, en su artculo No. 8, establece que:El Impuesto sobre la Renta no afecta slo a aquellos ingresos que recibi de manera efectiva el contribuyente (sea dinero, bienes, compensaciones, etc.), sino adems aquellos ingresos que se devengaron y no se recibieron en el perodo fiscal, y por lo tanto debern considerarse parte de la totalidad de los ingresos gravados con el IR.

Veamos el siguiente ejemplo:El da 20 de febrero la Empresa Del Mar vendi productos al cliente, el Sr. Prez, por C$ 1,000, de los cuales cobr el 50% en efectivo y el resto lo cobrar en el mes de marzo. Si hacemos el registro contable de esta operacin, tendremos lo siguiente:

CajaIngresos(febrero)Clientes

1) 5001000 (11) 500

En el mes de febrero se ha contabilizado los ingresos totales recibidos en el mes de Febrero, independientemente del restante 50% que ser cobrado hasta el mes de marzo. Este principio nos indica que todo ingreso generado por el negocio debe contabilizarse como ingreso del mes. Un ingreso se reconoce desde el momento en que sucede, es decir cuando entregamos al cliente el producto o servicio y no cuando lo cobramos. Por tanto, en nuestro ejemplo, los ingresos del mes de febrero son de C$ 1.000, a pesar que en la caja ingresaron solamente C$ 500.0.

Costo de los activos.

Este principio indica que los activos de una empresa debern ser valorados a su costo de adquisicin, es decir a su costo histrico o al precio de mercado, el ms bajo, cuando no conozcamos su valor de adquisicin.

Qu pasa si los activos de un negocio tienen un costo histrico menor que el de mercado?

Si en el mercado, los activos de un negocio se cotizan por encima del valor registrado en libros, esto no afecta el valor de los activos del negocio, a menos que se vendan. No podemos registrar una ganancia de capital, ya que en la realidad no hemos vendido ningn activo y por tanto no hay un ingreso devengado.

Este principio contable tambin es aplicable a la Ley de Impuesto sobre la Renta.En el artculo 22 de la Ley de IR establece que para la aplicacin del mtodo de depreciacin seleccionado deber hacerse sobre el costo de adquisicin de los activos. Esto tambin es aplicable al registro de los inventarios.

Significa que el Fisco no acepta como base de clculo de la depreciacin de activos fijos, aquellos que no han sido valorados a un costo histrico o al costo ms bajo de mercado.

Conservatismo.

El proceso contable requiere el ejercicio cuidadoso de juicios y estimaciones de cada operacin. Como es natural, el contador trata de hacer las estimaciones necesarias con toda la precaucin que le permiten las circunstancias. Este principio explica la importancia de juzgar por lo seguro que por lo inseguro. Es ms fcil resolver un error de juicio que subestime las utilidades que correr el riesgo de sobreestimarlas.

Veamos el siguiente ejemplo:Un ejemplo claro de conservatismo es la prctica tradicional de valorar el inventario por el precio ms bajo entre costo y mercado. Las disminuciones en el valor de mercado del inventario son reconocidas como parte del costo de las mercancas vendidas en el perodo corriente, pero se ignoran los aumentos en el valor de mercado del inventario.

Dejar de aplicar el conservatismo cuando las valuaciones son especialmente inciertas puede producir una informacin errnea y originar prdidas a los acreedores y accionistas.

La prctica del conservatismo es importante en contabilidad, ya que un negocio no puede estimar una ganancia cuando no ha sucedido

Medida Monetaria

Este principio orienta la necesidad de registrar adecuadamente las operaciones de un negocio, mediante el uso de alguna medida comn de medicin. Esta medida servir para valorar todos aquellos activos circulantes, fijos y diferidos que el negocio ha adquirido. Significa que no podemos registrar solamente el nmero o cantidad de activos adquiridos, sino que tambin el costo de compra de los mismos.

Veamos el siguiente ejemplo:Si la empresa ha comprado los siguientes activos:1) 2,000 unidades de inventario2) 2 vehculos3) Una computadora4) 3 bonos en la bolsa de valores

Al leer esta informacin, estamos identificando rpidamente, qu ha comprado el negocio, es decir el nmero de bienes y derechos. No tenemos ningn problema en determinar la cantidad de bienes adquiridos.

Sin embargo, se nos viene inmediatamente las siguientes preguntas: Y cul es el valor monetario de estos bienes? Cunto gast el negocio?

Con la informacin anterior estas preguntas no podrn responderse, ya que solo tenemos una parte de la informacin, por tanto requerimos del monto total de dinero utilizado por el negocio, a fin de asignarles el valor.

Veamos ahora el mismo ejemplo, pero con su valor monetario:Contabilidad nos ha entregado las facturas o comprobantes de compra de cada bien o derecho logramos identificar su valor monetario:1) 2,000 unidades de inventarioC$ 25.000.002) 2 vehculosC$ 80.000.003) Una computadoraC$ 10.000.004) 3 bonos en la bolsa de valoresC$ 30.000.00Inversin total en activosC$ 145.000.00

Al momento de asignarle un valor monetario a los bienes y derechos, nos damos cuenta que el negocio ha utilizado C$ 145.000.0 en fondos a fin de adquirirlos.

Concluyamos diciendo que: Los principios contables son guas o normas sobre las cuales los contadores desarrollan la tarea de la contabilidad.

Se les llama Generalmente aceptados, ya que estos principios no son utilizados por un tipo especial de contabilidad, sino que en la mayora de los pases.

Existen muchos principios que lgicamente han sido adecuados a las condiciones y caractersticas econmicas, legales o fiscales en cada pas; sin embargo, han tenido la misma naturaleza, servir de norma general a la contabilidad.

Ejercicios

Utilice el conocimiento adquirido en esta unidad para realizar las siguientes actividades.

Primera Parte. Responda de forma clara las preguntas siguientes.

1. Linda Morales abre un nuevo negocio. Durante su primer ao, la seora Morales, algunas veces, usa el automvil de la familia para sus asuntos comerciales, todos los gastos de la operacin de su automvil los registra como gastos del negocio, estos gastos incluyen: gasolina, aceite, nuevos neumticos, licencias y mantenimiento. Es aceptable el proceso que usa la seora Morales? Qu principio contable no est aplicando en este caso? Explique

2. Se est iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con contratos importantes para entonces informar de los resultados de las operaciones. Qu concepto fundamental sirve como base para preparar los estados financieros a intervalos regulares? Fundamente su seleccin.a. Entidadb. Empresa en marchac. Perodo contabled. Unidad monetaria.

Segunda parte: Identifico el principio que se viola o se cumple en cada una de las siguientes situaciones:

a. Una compaa constructora firma un contrato por dos aos para construir un puente para un Estado de la Ciudad. De inmediato el presidente de la compaa registra el precio del contrato como ingreso.

b. Los activos registrados al costo de una cadena de farmacias se aumentan a su valor justo de mercado al final de cada ao.

c. El contador de una compaa industrial cree que no es necesario depreciar los activos a 20 aos, porque el negocio no durar este tiempo.

d. Un mdico mezcla sus registros de contabilidad con los de la prctica mdica.

e. Los gastos se presentan cada vez que el tenedor de libros los registra en lugar de hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos.

f. Rizzuto Grain Company registra la mitad de la depreciacin de sus silos para granos cuando los compra y la otra mitad durante sus vidas tiles estimadas.

g. Los inventarios de papelera, engrapadoras y otros materiales de oficina, son presentados en nmero de unidades y no en trminos monetarias, dado su poco valor.