Categorías del Impuesto a la Renta en el Perú

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

DePeru.com - Impuesto a la Renta

CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

PRIMERA CAPITAL NATURAL

 

Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como las mejoras de los mismos.

SEGUNDA CAPITAL NATURAL

Rentas obtenidas por intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

TERCERACAPITAL + TRABAJO

 NATURAL / JURIDICA

 Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.

CUARTA TRABAJO NATURAL

 

Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

QUINTA TRABAJO NATURAL

 

Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relación de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)

 

Renta de Primera Categoría

Renta Bruta.- para su determinación se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalúo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

             - La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

             - Alquiler de accesorios (muebles, otros).

             - Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador.

             - Otros servicios suministrados por el arrendador.

             - Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador.

La renta bruta anual será la mayor entre la renta ficta y renta real.

Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.

Impuesto a pagar.-  Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta .

Pagos a Cuenta.- Se realizará el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual.

En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categoría sobre la renta ficta, dado que no hay renta real

 EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2014. El arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

o   Cálculo de impuesto anual:

     Renta Ficta: 6% (60000)                   =   3,600     Renta Real:

     Renta por Alquiler      480 x 12         =   5,760

     Mejoras                                                 =     590

     Total Renta Real                                      6,350                             

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

    Renta Bruta        S/. 6,350    (-) 20%                      1,270      Renta Neta               5,080 Pagos a cuenta mensual: 

                480 – 20%(480) = 384           6.25%(384) = S/.24     ó     5%(480) = S/.24

 Renta Anual de Primera Categoría:

                                 6.25%(5,080) = 318         ó             5%(6,350) = 318

 Impuesto a regularizar: 

     Impuesto Anual         =   318

     (-) Pagos a cuenta    =   288      Impuesto a pagar            30  

Caso- Renta de Segunda Categoría

El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la renta NETA o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deberá declarar la retención en el PDT proporcionado por SUNAT.

     Renta Bruta:          S/. 6,468

     (-) 20%                        1,293.6 

      Renta Neta                5,174.4 =>  5,174

     Impuesto de Segunda Categoría:      6.25% (5,174) = 323        ó       5%(6,468) = 323

 

Caso- Renta de Tercera Categoría

Renta Neta.- La base imponible para la determinación del impuesto de tercera categoría es obtenida después de haber deducido de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad:

Que sean necesarios.

Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el periodo 2014:

- Compras con Boletas de Venta: 

   Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:      S/. 3,000

   Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6% del total de las compras. Es decir sólo se deducirán S/180 de S/. 3000. 

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Tacna por S/3,560.

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como gasto, por lo     tanto ésta multa no formará parte de las deducciones.

Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

  * Los gastos personales y familiares.

   * Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como no         habidas.

   * Intereses, multas y sanciones.

Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:

Impuesto calculado del año 2014/ Ingresos Netos del año 2014

El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual  del impuesto a la renta.

En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2014 una utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.

    Utilidad                                  S/. 102,800

    IR 30%                                           30,840         (-) Pagos a cuenta                      15,600     

    IR a Pagar                                     15,240

 

Caso- Renta de Cuarta Categoría

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2014. Efectuó pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.

     Ingresos Anuales                              S/. 60,980    (-)Deducción del 20%                                  12,196

     Renta de Cuarta Categoría                   48,784

     (-) Deducción de 7 UIT                           26,600

     Renta Neta                                                   22,184       IR según escala 15%                              3,327.60      (-)Pagos a cuenta                                    2,750.00      (-) Retenciones                                            530.00          Impuesto a Pagar                                    47.60                               Caso- Renta de Quinta Categoría

El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2014.

      Ingresos Anuales                     S/. 42,000      (-) Deducción de 7 UIT                   26,600                                                                   15,400      IR según escala 15%                      2,310

      (-) Retenciones                                 1,230      Impuesto a Pagar                            1,080

Se acerca el inicio del período de declaración anual del Impuesto a la Renta. Estemos preparados y ordenemos nuestras cuentas para estar al día con el Fisco y no tener inconvenientes ni acotaciones con la autoridad tributaria. A continuación tres casos prácticos, para el cálculo del impuesto por alquileres, independientes y empresas.

 

Alquileres

Juan Pablo heredó de sus padres un departamento en Surco, el cual empezó a alquilar desde enero de 2011, en S/.700 mensuales a una compañera de trabajo. Este inmueble cuenta con un autovalúo municipal de S/.250,000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categoría) todos los meses. ¿Cuánto tiene por regularizar en la próxima declaración de tributos 2011?.

Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el año. 

Alquiler (S/.700 x 12 meses) S/.8,400

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del alquiler, S/.35 mensual)

S/.420

 Para el cálculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autovalúo, la suma que sea mayor  

6% de S/.250,000 de autovaluo S/.15,000

Valor de alquileres en el año S/.8,400

 En este caso, el valor mayor es la fracción del autovalúo. Lo siguiente es restarle el 20% de deducción para el cálculo de la llamada renta imponible 

Renta bruta S/.15,000

(-) deducción 20% sobre renta bruta S/.3,000

Renta imponible S/.12,000

 El impuesto anual es 6.25% de la renta imponible, a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos: 

Impuesto 6.25% de S/12,000 S/.750

(-) pagos a cuenta S/.420

Saldo a regularizar con la Sunat S/.330

 

Nuestro amigo Juan Pablo, en este ejemplo sencillo tendrá que abonar por impuesto a la renta de primera categoría S/.330. Conforme más compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles arrendados, la Sunat en su guía de orientación señala claramente los pasos a seguir. 

Persona Natural

Víctor es un economista joven que ha empezado en 2011 a brindar servicios de consultoría a grandes empresas. Sus ingresos en el año ascienden a S/.120,000 y en las diversos servicios que ha realizado por los recibos por honorarios emitidos le han retenido S/.8,000 en todo el año. Como buen contribuyente, Víctor ha regularizado todos los meses los pagos adelantados del Impuesto a la Renta (10% de ingresos mensuales). Cuánto debe declarar nuestro amigo.

Calculemos primero las retenciones efectuadas y los pagos adelantados (en total 10% de ingresos totales)

 

 Retención por empresa que adquiere servicio

Pagos a cuenta efectuados por Víctor

Total adelantos

Abonos S/.8,000 S/.4,000 S/.12,000

 Ahora calculamos la renta neta de cuarta categoría  

Renta bruta S/.120,000

(-) deducción de 20% S/.24,000

Renta neta S/.96,000

Como nuestro amigo solo ha recibido rentas de cuarta categoría como trabajador independiente y no ha realizado ninguna operación exonerada ni tiene compensanciones de pérdidas o saldos a favor de períodos anteriores. Se procede a calcular la renta imponible descontando siete unidades impositivas UIT (S/.25,200)

Renta Bruta S/.96,000

(-) 7 UIT (7 x S/.3,600) S/.25,200

Renta neta global  S/.70,800

 De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta cuando la renta imponible es menor a las 27 UIT (S/.97,200), el impuesto a pagar es 15%. Al monto resultado se le resta los anticipos pagados en el año.  

Renta neta global S/.70,800

Impuesto 15% S/.10,620

(-) Anticipos pagados S/.12,000

Saldo por regularizar -S/.1,380

En este caso, Víctor, tiene un saldo a favor de S/.1,380 que puede solicitar como devolución o llevarlo a cuenta para próximas declaraciones. Si Víctor no hubiera pagado su parte correspondiente al anticipo (S/.4,000) en el año y solo hubiera adelantado lo que le retuvieron las empresas (S/.8,000), en este caso el saldo por regularizar con la Sunat sería S/.2,620.

Aquí un ejemplo para un persona que percibe ingresos de cuarta (independiente) y quinta categoría (dependiente o planilla)

 

Rentas empresariales

Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la guía de la Sunat. Se trata de la empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la comercialización en el país y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades desde el año 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados financieros y las acotaciones efectuadas por Sunat para el cálculo de su renta imponible, así como los pagos a cuenta efectuados por esta compañía. A continuación el resumen del cálculo del impuesto.

Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto 

S/.10,140,146

(+) Más adiciones (acotaciones tributarias) S/.249,839

(-) Menos deducciones  S/.69,100

Sub total  S/.10,320,885

   

Participaciones de trabajadores   

8% de S/.10,320,885  S/.825,671

Utilidad Neta antes de Impuesto S/.9,495,214

   

Liquidación del impuesto a la renta  

Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214)   S/.2,848,564

 (-) Pagos a cuenta (Ver Anexo Nº 4)  S/.2,575,427

Saldo por regularizar  S/.273,137

   

Rentas de Primera Categoría – Arrendamiento (alquiler)

CASO PRACTICO 2. Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El señor Julio Campos Robles por todo el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100

Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles. Caso Práctico 3. Concepto S/. (A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 1200 (B) Renta Mínima Presunta S/.120,000 x 6% 7,200 Concepto S/. Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200 (-) Deducción 20% de S/. 7,200 Renta Neta de Primera Categoría Pérdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categoría 1,440 5,760 0 5,760 Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360 Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de primera categoría -60 Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300 4. 01. Ingresos Afectos Rentas de Segunda Categoría

5. 02. Venta de bienes inmuebles (desde 1 de enero 2004) 6. 03. Declaración y pago definitivo 7. 04. Comprobantes de pago y libros contables 8. Caso Práctico 1 La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como mantenerse joven” a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido. La empresa Editorial Peluche S.A.C. deberá retener S/. 16,000 a la señorita Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de vencimientos, según su número de RUC, utilizando el PDT 617 – Otras Retenciones. Renta bruta S/. 320,000 Deducción (20% x 320,000) S/. ( 64,000) Renta Neta de Segunda Categoría S/. 256,000 Retención (6.25% x 256,000) o S/. 16,000 Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000 9. 01. Concepto y Pagos a Cuenta Rentas de Tercera Categoría – Régimen General 10. 03. Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categoría) 11. 03. Pagos a cuenta 12. 04. Modificación de Coeficientes y Porcentajes 13. 01. Concepto/Obligaciones/Comprobantes de pago/Declaraciones y pagos Rentas de Cuarta Categoría – Trabajadores Independientes 14. 02. Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta de Cuarta Categoría El trabajador independiente podrá solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año

gravable, la suspensión de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta A partir del mes de enero de cada año: Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere el monto afecto al impuesto (para elejercicio 2012: S/. 31,938) podrá solicitar la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deberá incluir también en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría en caso las tenga. Cuando supere el límite señalado en el transcurso del año y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deberá abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda. 15. 01. Remuneración - Concepto Rentas de Quinta Categoría – Remuneraciones 16. 02. ¿Cuáles son los ingresos afectos? 17. 06. Obligaciones del trabajador 18. 07. Obligaciones del Empleador 19. Caso Práctico para Retenciones de quinta categoría El Sr. Rojas empezó a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 está percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (más gratificaciones ordinarias). ¿Cómo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010? Retención de enero de 2010: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) S/.27,600 Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200 Deducción 7 UIT (7 X S/ 3,600) S/.-25,200 Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones de retenciones anteriores S/.0 Retención correspondiente a enero (1,050 /12) S/.87.50 20. Retención de marzo de 2010: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) S/.23,000 Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneración percibida en enero y febrero S/.4,600 Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200 Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200 Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones de retenciones anteriores S/.0 Retención correspondiente a marzo (1,050/12) S/.87.50 Retención de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) S/.25,300 Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneración percibida en enero S/.2,300 Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200 Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200 Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones de retenciones anteriores S/.0 Retención correspondiente a febrero (1,050 /12) S/.87.50

21. Retención de abril de 2010: Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,70 0 Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600 Remuneración percibida en enero, febrero y marzo S/.6,900 Remuneración bruta anual proyectada S/.32,20 0 Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.- 25,200 Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050 Deducciones de retenciones anteriores S/.263 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría S/.787.5 0 Retención correspondiente a abril (787.50 /9) S/.87.50