Categorias de Renta

7/24/2019 Categorias de Renta

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CAPÍTULO II

CATEGORÍAS DE RENTA

I. CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES

BASE LEGAL:

• TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08/12/2004), en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta.

• Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por DecretoSupremo N° 122-94-EF (21/09/1994), en adelante, el Reglamento de la Ley.

• Decreto Legislativo sobre el tratamiento de las rentas de capital, Decreto Legislativo

N° 972 (10/03/2007).

043 En nuestro sistema tributario nacional, ¿qué tipode rentas puede generar una persona natural domi-ciliada?

Conforme a lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta,las rentas afectas de fuente peruana se categorizan de la siguiente manera:

a) Rentas de capital: compuestas por las rentas de primera y segunda

categoría.

b) Rentas de trabajo: conformadas por las rentas de cuarta y quintacategoría.

c) Rentas empresariales: aquellas de tercera categoría, a que se refiere elartículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.



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Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

Asimismo, es importante considerar que en concordancia con lo dispuestoen el artículo 6 de la Ley, están sujetas al impuesto la totalidad de las rentasgravadas que obtengan los contribuyentes, motivo por el cual también se en-contrarán sujetas a imposición –en principio– las rentas de fuente extranjera.

La categorización señalada fue modificada en el 2009, mediante el Decre-to Legislativo N° 972, produciéndose la “cedularización”(1) de las rentasseñaladas.

044 Tratándose de sujetos no domiciliados: ¿generanrentas de capital o de trabajo?

Sí; aun cuando los sujetos no domiciliados únicamente perciban las rentasde fuente peruana establecidas como tales en los artículos 9 a 13 de la Leydel Impuesto a la Renta, a efectos de determinar sus obligaciones tribu-tarias, rentas brutas y netas, corresponde calificar sus ingresos según lascategorías de rentas descritas en la respuesta a la pregunta anterior.

045 ¿Qué tipo de rentas generan las personas naturales,sucesiones indivisas o sociedades conyugales queoptaron por tributar como tales?

Nuestra normativa no hace alusión expresa al tipo de rentas que generan laspersonas naturales, sucesiones indivisas o las sociedades conyugales que opta-ron por tributar como tales (en adelante, las personas naturales), ya que ello estádeterminado por el tipo de actividad económica que realizan; más aún no existeuna limitante en cuanto al tipo de rentas que generan las personas naturales(2).

(1) Mediante los regímenes cedulares los legisladores pueden imponer tantos gravámenes como fuentesresultan abarcados por las cédulas, imponiendo tasas y/o determinación distintas y autónomas paracada una de estas. En palabras de Francisco Ruiz de Castilla, “a partir del ejercicio 2009, se tiene lo quela doctrina denomina Régimen Cedular o Analítico, donde los resultados de cada cédula son indepen-dientes entre sí por lo que no cabe la compensación, y donde las tasas del impuesto son distintas paracada cédula” (En: <http://blog.pucp.edu.pe/item/44645/regimen-cedular-de-las-rentas-del-trabajo-rentas-de-cuarta-y-quinta-categoria>).

(2) Recordemos que, incluso las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho deprofesionales y similares pueden generar rentas empresariales, ya que para fines tributarios es posibletributar como una persona natural con negocio ante el Registro Único del Contribuyente de la Sunat.



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Tributación de personas naturales

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 01692-4-2006: (29/03/2006)

En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del re-currente según el cual no procede la aplicación de la menciona-da presunción (artículo 52 LIR), en tanto la Administración tieneconocimiento del origen ilícito del dinero que obtuvo en cuentasbancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la

justificación del incremento patrimonial detectado a aquel con elresultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el recurren-te, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a laRenta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, todavez que operada la presunción bajo análisis, se presume de plenoderecho que las rentas que habría generado este constituyen rentagravable.

046 ¿Cuáles son las rentas de capital?

Según lo establecido en los artículos 22, 36 y 49 de la Ley del Impuesto ala Renta(3), las rentas de capital, en general, están compuestas por las rentasde primera y segunda categoría, es decir, de i) aquellas producidas por elarrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes y ii) las rentas de capi-tal no comprendidas en la primera categoría.

Cabe mencionar que, conceptualmente, la doctrina siempre ha destacadoque las rentas provenientes de capitales son todas aquellas producidas de lasimple afectación del capital a actividades productivas, limitándose el con-tribuyente a la simple habilitación de la fuente productora en condicionesde producir(4). Por este motivo es que las ganancias de este tipo son denomi-

nadas como “rentas pasivas”.

(3) Los artículos 36 y 49 fueron modificados por los artículos 11 y 12 del Decreto Legislativo N° 972,publicado el 10/03/2007 en el diario oficial El Peruano.

(4) ROQUE GARCÍA MULLÍN, Juan. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de EstudiosTributarios -Doc N° 872, Buenos Aires, 1978, p. 82.



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047 ¿Qué conceptos están comprendidos en las rentasde primera categoría?

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 22 de la Ley delImpuesto a la Renta, son aquellas producidas por el arrendamiento, suba-rrendamiento y cesión de bienes. Además, es preciso mencionar que, en estacategoría también se ubican las rentas imputadas o “rentas fictas” a que serefiere el artículo 23 de la misma Ley.

Así pues, acorde con lo establecido en el artículo 23 de la Ley del Impuestoa la Renta, califican como rentas de primera categoría:

a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarren-damiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importepactado por los servicios suministrados por el locador y el montode los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmentecorresponda al locador.

b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles oinmuebles, no comprendidos en a), así como los derechos sobre estos.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario osubarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietarioy en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.

d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propieta-rios gratuitamente o a precio no determinado.

OPINIÓN DE LA SUNAT

INFORME N° 88-2005-SUNAT/2B0000 (29/04/2005)Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario delos predios alquilados, el monto del referido tributo constituiráparte de las rentas de primera categoría generadas por el arrenda-miento de tales predios; en tanto que tratándose de los arbitrioscuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si



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el pago de estos es asumido por el arrendatario, el monto de talesarbitrios también constituirá parte de las rentas de primera catego-ría generadas por el arrendamiento de los referidos predios.

Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una rentapor ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los emplea-dores de trabajadores del hogar, por esa condición, están exceptua-dos de dicha inscripción.

Las acreditaciones y débitos realizados en las cuentas de ahorro delos trabajadores del hogar, abiertas exclusivamente para el abono ycobro de sus remuneraciones, se encontrarán exoneradas del ITFsiempre que se cumplan con los requisitos establecidos para talefecto.

Tratándose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuadosde inscribirse en el RUC, dicho registro no será necesario cuandoel aludido empleador solicite a la Empresa del Sistema Financieroabrir las mencionadas cuentas de ahorro.

048 ¿Qué transacciones generan rentas de segundacategoría?

Califican como rentas de segunda categoría, los siguientes conceptos enun-ciados en el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta: Ver cuadro N° 1.


RTF N° 16328-4-2013 (25/10/2013)

Que carece de sustento lo señalado por la recurrente en el sentidode que no se ha previsto normativamente el tratamiento de lasganancias de capital respecto a inmuebles afectos parcialmente,dado que la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final dela Ley del Impuesto a la Renta, señala que se encuentran grava-das las enajenaciones de inmuebles siempre que su adquisición y



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CUADRO N° 1

Los intereses originados en la colocación de capitales, asícomo los incrementos o reajustes de capital, cualquierasea su denominación o forma de pago.

Las regalías

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechosde llave, marcas, patentes, regalías o similares.

Las rentas vitalicias.

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligacionesde no hacer.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas ocuotas pagadas por los asegurados y las sumas que losaseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazoestipulado en los contratos dotales del seguro de vida ylos beneficios o participaciones en seguros sobre la vida

que obtengan los asegurados.

La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital,no comprendidas en el inciso j) del ar tículo 28 de esta ley,provenientes de fondos de inversión, patrimonios fideico-metidos de sociedades titulizadoras.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresosque reciban los socios de las cooperativas como retribu-ción por sus capitales aportados.

Tales como los producidos por tí- tulos, cédulas, debentures, bo-nos, garantías y créditos privile-giados o quirografarios en dineroo en valores.

Incluyendo las que resultan de laredención o rescate de valores mo-biliarios emitidos en nombre de loscitados fondos o patrimonios, y defideicomisos bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución deutilidades, con excepción de las sumas a que se refiere elinciso g) del artículo 24-A de la Ley.

Salvo que dichas obligacionesconsistan en no ejercer actividadescomprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo casolas rentas respectivas se incluiránen la categoría correspondiente.

Las ganancias de capital.

Rentas desegundacategoría

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operacio-nes realizadas con instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenación, redención o res-cate, según sea el caso, que se realice de manera habitual,de acciones y par ticipaciones representativas del capital.

Tales como acciones de inversión,certificados, títulos, bonos y pape-les comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certi-ficados de participación en fondosmutuos de inversión en valores,obligaciones al portador u otros alportador y otros valores mobiliarios.



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enajenación se produzca a partir del 1 de enero de 2004, por loque en aquellos casos en los que un porcentaje de las accionesy participaciones se adquirieron a partir de dicha fecha, comoes el caso de autos, solo se encontrará gravada la transferenciapor dicho porcentaje.

RTF N° 7386-4-2005 (02/12/2005)

El artículo 25 de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse

en conjunto con el artículo 9 de la misma norma, es decir, limitadoexclusivamente a las rentas de fuente peruana.

En ese sentido, se encuentran gravados los dividendos provenientesde fuente extranjera percibidos por personas naturales o jurídicasconsideradas como domiciliadas en el país.

RTF N° 6689-5-2005 (04/11/2005)

Un contrato de licencia de uso de software puede comprender losservicios de soporte técnico, actualización y mantenimiento, másaún cuando estos últimos resultan complementarios y necesarios

para la ejecución del primero, lo que no implica que su contrapres-tación califique como regalía, ya que son operaciones de caracte-rísticas distintas, las cuales son tratadas de maneras distintas parafines tributarios.


INFORME N° 222-2007-SUNAT/2B0000 (19/12/2007)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilida-

des que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con ex-cepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24-A del TUOde la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadasde las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1 %como rentas de segunda categoría.



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049 ¿En qué casos se genera una ganancia de capital?

Las ganancias de capital, según lo señalado en el artículo 2 de la Ley delImpuesto a la Renta, se generan por las siguientes operaciones:


INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 (09/07/2009)

Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el pre-

sente ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisao sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no rea-liza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición dehabitual:

Enajenación, redencióno rescate de valores

mobiliarios.

Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empre-sas, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tengalugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

Acciones y participaciones representativas del capital, ac-ciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papelescomerciales, valores representativos de cédulas hipoteca-rias, certificados de participación en fondos mutuos de in-versión en valores, obligaciones al portador u otros valoresal portador y otros valores mobiliarios.

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales opara cancelar créditos provenientes de estas.

2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización ad-mite esta Ley.

3) Derechos de llave, marcas y similares.4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan acti-

vos de personas jurídicas o empresas constituidas enel país, de las empresas unipersonales domiciliadasa que se refiere el tercer párrafo del artículo 14 o desucursales, agencias o cualquier otro establecimientopermanente de empresas unipersonales, sociedades yentidades de cualquier naturaleza constituidas en el ex- terior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.

5) Negocios o empresas.

6) Denuncios y concesiones.

Gananciade capital

Enajenación debienes muebles.



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1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado conel Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enaje-nación habitual.

2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resulta-do de la operación estará gravado con el Impuesto a la Rentacomo renta de tercera categoría.

3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación,el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a laRenta como renta de segunda categoría.

050 ¿De qué forma se determina la renta bruta de capital?

La implementación del régimen cedular ocasionó que el Impuesto a la Ren-ta sobre las ganancias de capital se determinara por separado, lo cual im-plica que las rentas de primera y segunda categoría se liquiden de formaindependiente.

En cuanto a la renta bruta, en el artículo 20 de la Ley se dispone que esta es

equivalente al conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en elejercicio gravable. Así, en las rentas de primera categoría, la renta bruta estácompuesta por la merced conductiva o los importes devengados a favor delarrendador, cedente o subarrendador de un predio o bien mueble.

En cambio, tratándose de aquellas correspondientes a la segunda categoría,la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso netototal proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienesenajenados(5). En concordancia con lo prescrito en los artículos 49 de la Leydel Impuesto a la Renta y 28-A del Reglamento de la Ley, solo se incor-porarán a la determinación anual del Impuesto a la Renta a las ganancias

de capital originadas por la enajenación, redención o rescate de acciones,participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios, y

(5) Respecto a la obligación de sustentar el costo en un comprobante de pago, profundizaremos en elsiguiente capítulo.



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la renta bruta estará compuesta por la utilidad obtenida con motivo de laenajenación, es decir(6):

Ingreso neto provenientede la enajenación devalores mobiliarios

Costo de adquisición devalores mobiliarios

Renta bruta de segundacategoría

051 ¿Qué conceptos pueden ser calificados comorentas de trabajo?

En contraposición a las rentas pasivas, constituyen rentas del trabajo aque-llas generadas a consecuencia de la prestación de sus servicios de formadependiente (por cuenta ajena) o independiente (por cuenta propia).

En nuestra legislación, las rentas de trabajo están compuestas por las rentasde cuarta y quinta categoría a que se refieren los incisos d) y e) del artículo22 de la Ley del Impuesto a la Renta; es decir, aquellas correspondientes ai) las rentas del trabajo independiente y ii) las rentas del trabajo en relaciónde dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente se-ñaladas por la ley.

052 ¿Qué actividades generan rentas de cuarta categoría?

Son rentas de cuarta categoría, conforme a lo establecido en el artículo 34de la Ley del Impuesto a la Renta, las obtenidas por:

a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio oactividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, manda-

tario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendoel desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero re-gional, por las cuales perciban dietas.

(6) Cuadro resumen tomado de la Cartilla de Instrucciones - PDT Nº 681, Renta Personas Naturales 2012.



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Así, aquellas actividades realizadas de forma independiente, ajenas a unvínculo de subordinación con el usuario de los servicios, constituirá unarenta de cuarta categoría.


RTF N° 09236-2-2007 (02/10/2007)

Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la recla-

mación formulada contra la resolución ficta denegatoria de su so-licitud de devolución del Impuesto a la Renta de Cuarta catego-ría correspondiente al ejercicio 1998. Señala que de acuerdo conel criterio establecido por este Tribunal –mediante la ResoluciónNº 04501-1-2006– si bien para que determinados ingresos califi-quen como rentas de cuarta categoría estos deberán Originarse enprestaciones de servicios que se realicen en forma individual, esdecir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contarcon la colaboración, bajo su propia dirección y responsabilidad,de auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida porel contrato o por los usos y no es incompatible con la naturalezade la prestación, según precisa el Código Civil en su artículo 1766al regular el contrato de Locación de Servicios, por lo que el solohecho de que el recurrente haya prestado el servicio materia deanálisis, con la colaboración de varias personas, no es suficientepara establecer que la contraprestación califica como renta de ter-cera categoría como afirma la Administración, correspondiendopor tanto, que la Administración Tributaria devuelva al recurrentelos montos retenidos en exceso, por concepto del Impuesto a laRenta de cuarta categoría correspondiente al ejercicio 1998.

RTF N° 09246-2-2007 (02/10/2007)Se señala que de la revisión de los contratos, firmados por el re-currente se establece que sus actividades estaban sujetas a super-visión, control y seguimiento respecto al desarrollo de estas, loque no supone la necesaria verificación de que las labores ejecu-tadas se adecúen a los términos del encargo y no implica que se



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hayan impartido órdenes, directivas o instructivas para su ejecu-ción, siendo que la Administración no ha aportado prueba algunaen ese sentido de que permita concluir que se hayan normado laslabores que específicamente desarrollaría el recurrente; asimismo,la Administración no ha aportado evidencia respecto a que las en-tidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o deestablecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el hechode que el recurrente se hubiera comprometido a no realizar activi-dades incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar

sus servicios a tiempo completo, supone una cláusula de exclusivi-dad que resulta común en los contratos de naturaleza civil. En esesentido, no estando acreditado que los ingresos percibidos por elrecurrente constituyan rentas de quinta categoría, sino que por elcontrario al provenir del ejercicio individual de actividades pro-fesionales califican como de cuarta categoría, procede revocar laapelada, debiendo la Administración evaluar las solicitudes de de-volución presentadas y, de ser el caso, proceder a la devolución delos pagos en exceso.

053 ¿Qué conceptos están englobados como rentas dequinta?

Califican como rentas de quinta categoría, según lo dispuesto en el artículo35 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas producidas con motivo de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidoscargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignacio-nes, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gas-tos de representación y, en general, toda retribución por servicios

personales(7)

.

(7) No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugardistinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación yhospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que noconstituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.



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b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajopersonal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquierotro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de lasasignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en susti-tución de estos.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban lossocios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independien-te con contratos de prestación de servicios normados por la legislacióncivil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designadopor quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementosde trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados den-tro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cualse mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.


RTF N° 02544-2-2009 (19/03/2009)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra laresolución que declaró improcedentes las solicitudes de devoluciónde pagos indebidos por Impuesto a la Renta de cuarta categoríae Impuesto Extraordinario de Solidaridad del ejercicio 2002, porcuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos de larecurrente correspondan a rentas de quinta categoría de conformi-

dad con el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Rentay no de cuarta como alega ella, ya que no verificó si la recurrentecumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, sise encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingresos ysalidas, o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de con-trol, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio



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proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la pres-tación del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicita-do al empleador la exhibición del Libro de Retenciones, por lo queprocede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos dedeterminar si las rentas que percibe la recurrente están comprendi-das en las previstas en la mencionada norma.

RTF N° 09013-3-2007 (25/09/2007)

Conforme se señala en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01047-2-2000 del 31 de octubre de 2000, el inciso e) del artículo 34 de laLey del Impuesto a la Renta presupone la existencia de contratosde naturaleza civil, es decir, aquellos contratos que por su conteni-do no configuran en estricto una relación laboral, pero que en loshechos se presentan circunstancias antes descritas que ameritan eltratamiento de los ingresos como una renta de quinta categoría; enese sentido, se hace referencia a servicios que tienen las caracterís-ticas propias de un servicio prestado en relación de dependencia, asaber: prestados en el lugar y horario establecidos por el usuario,proporcionando los elementos de trabajo y asumiendo los gastos

derivados de la prestación.

054 ¿Cuáles son las rentas brutas de trabajo?

Como se deduce de las respuestas precedentes, la renta bruta de trabajocorrespondiente a la cuarta categoría estaría compuesta por la retribucióny/o dieta percibida por el independiente; mientras que, con relación a laquinta categoría, la renta bruta se constituiría de la remuneración, partici-pación y/o asignación percibida por el trabajador(8).

(8) Salvo aquellos conceptos específicamente excluidos en la Ley del Impuesto a la Renta y la normativacomplementaria a esta.



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055 ¿Cómo determina el Impuesto a la Renta unapersona natural?

Atendiendo a que nuestra normativa en materia de Impuesto a la Renta pre-vé un régimen cedular, las personas naturales deben de liquidar el impuestoseparando los resultados por cada categoría de renta, tal y como se apreciaen el siguiente resumen(9):

Tipo de renta Categoría de rentaCompensación

de pérdidasDeducciones Tasas

Renta de capital

1a Categoría(Determinación anual)

No apl ica Fija de 20 % sobre la renta bruta.

6.25 % sobrerenta neta

2a Categoría(Determinación anual solo enla ganancia de capital prove-niente de la enajenación devalores)

Sí apl ica Fija de 20 % sobre la renta bruta.Primeras 5 UIT.Pérdidas de capital por laenajenación de valores mo-biliarios.

6.25 % sobrerenta neta

2a Categoría-solo dividendos(Realización inmediata)

No aplica No aplica 4.1 %

Rentas del trabajo 4a + 5a Categoría No aplica Fija de 20 % sobre la rentabruta de cuarta categoría.Sobre la suma de ambos ti-pos de renta, las primeras 7UIT están inafectas.

15 %, 21 %y 30 %

Rentas de fuenteextranjera

Rentas no empresarialesgeneradas en el extranjero

No aplica Deducción de gastos sobrebase real.

Rentas provenientes dela enajenación de valoresmobiliarios(Determinación anual)

No aplica Deducción de gastos sobrebase real.

5 %

(9) Tomado de la Cartilla de Instrucciones Personas Naturales - Ejercicio Gravable 2013 (<https://s3.amazonaws.com/insc/Renta+Anual+2013/CARTILLA+PERSONAS+NATURALES+2013.pdf>).

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