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Casos Practicos Liquidación Impuesto de Sociedades

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SUPUESTO

Realizar la liquidación del IS de una entidad A,de acuerdo con el régimen especial de lasempresas de reducida dimensión del Impuestosobre Sociedades, correspondiente al ejercicio2015, partiendo del resultado contable de dichaentidad, teniendo en cuenta los siguienteshechos y datos que se enumeran a continuación


El resultado contable de este ejercicio hadeterminado un beneficio de 905.000 euros,siendo el gasto por impuesto sobre sociedadescontabilizado de 95.000 euros.

CASO 1


El gasto por IS no es deducible. Ajustepositivo de 95.000 euros (art. 15 LIS).

RESPUESTA 1


Un elemento de inmovilizado material cuyoprecio de adquisición es de 400.000 euros seamortiza al coeficiente anual del 15% cuandolas tablas oficiales del IS establecen uncoeficiente máximo del 10%, sin que se tengajustificación del exceso del deterioro, siendoque el coeficiente del 15% se deriva de unamera estimación de la vida útil de eseelemento..

CASO 2


El exceso de gasto por amortización no justificado es de 20.000 euros (art. 12 LIS) no deducible. Ajuste positivo de 20.000 al resultado contable

RESPUESTA 2


La entidad ha realizado inversiones por importede 10.000 euros en elementos nuevos demobiliario de oficina cuyo valor unitario es de 250euros, siendo la amortización contabilizada de1.000 euros (coeficiente 10%) de acuerdo con losporcentajes de tablas de amortización. Además,ha realizado inversiones por 20.000 euros enotros elementos de mobiliario cuyo valor unitariosupera 300 euros, amortizable al coeficiente del10%, siendo la amortización contabilizada de2.000 euros.

CASO 3


Pueden amortizarse libremente al corresponder a inversiones de escaso valor. Ajuste negativo de 9.000 (10.000-1.000) (art. 12 LIS).

RESPUESTA 3


Además, puede amortizarse al coeficiente del 20% la inversión del resto de mobiliario sin necesidad de contabilización. Ajuste negativo 2.000 (4.000-2.000) (LIS art. 103).

RESPUESTA 3


Se transmite por importe de 100.000 euros unelemento de inmovilizado cuyo precio deadquisición es de 200.000 euros, siendo suamortización contable acumulada de 120.000euros. Dicho elemento está totalmenteamortizado a efectos fiscales como consecuenciade la aplicación de la libertad de amortizaciónexistente en el período impositivo en el que serealizó la inversión.

CASO 4


A efectos contables el resultado generado es de 20.000 (100.000-80.000). No obstante, a efectos fiscales la renta generada es de 100.000 (100.000-0) dado que el valor fiscal del activo es cero al estar totalmente amortizado. Ajuste positivo de 80.000 euros al resultado contable

RESPUESTA 4


CASO 5

En este ejercicio 2015 se ha satisfecho la segundacuota anual de 32.000 euros de un contrato deleasing sobre elementos del inmovilizado materialcuyo valor de adquisición es de 100.000 eurosregistrado como tal al no tener dudas de que seejercitará la opción de compra, de la cual 2.000euros corresponde a la carga financiera y 30.000euros al importe de recuperación de la inversión,siendo la amortización contabilizada en eseejercicio de 12.000 euros resultante de aplicar elcoeficiente de amortización máximo del 12%según tablas de amortización, además decontabilizar 2.000 euros como gasto financiero.


A efectos fiscales es deducible la cuota satisfecha hasta el límitedel triple del coeficiente de amortización, esto es, un importe de30.000 euros al ser inferior al límite (36.000=12.000x3), sinnecesidad de su contabilización (art. 106 LIS). Ajuste negativo alresultado contable por importe de 18.000 (30.000-12.000).

RESPUESTA 5


En el ejercicio 2014 se transmitió un elemento deinmovilizado por importe de 300.000 euros,generándose una renta contable y fiscal de 60.000euros. El importe de la contraprestación se percibede forma fraccionada por partes iguales, una terceraparte en el ejercicio 2014, otra en 2015 y la terceraen el ejercicio 2016. En el ejercicio 2014 la entidadse acogió a la tributación de esa renta según elcriterio de imputación de las operaciones a plazos.

CASO 6


De acuerdo con este criterio de imputación, la renta se integra enla BI de cada ejercicio en proporción a los cobros realizados encada uno de ellos. Dado que todo el ingreso contable se registróen 2014, al tiempo de determinar la BI del ejercicio 2015 debeintegrarse en la misma un importe de 20.000 euros (60.000/3).Ajuste positivo de 20.000 euros al resultado contable.


La entidad ha registrado un deterioro de existenciaspor importe de 100.000 euros, así como 50.000euros por deterioro de elementos de inmovilizado.

CASO 7


RESPUESTA 7

Es deducible el gasto por deterioro de existencias. No es deducible elgasto por deterioro de elementos de inmovilizado. Ajuste positivo de50.000 al resultado contable para determinar la base imponible.


En el ejercicio 2014 la entidad dotó un gasto de20.000 euros por deterioro de un elemento deinmovilizado, siendo de cinco años el resto de vidaútil de ese elemento.

CASO 8


RESPUESTA 8En el ejercicio 2014 no fue deducible el deterioro de 20.000 euros. Es deducible enlos cinco períodos siguientes un importe de 4.000 (20.000/5) al distribuirse ladeducción del deterioro a lo largo de vida útil que resta al elemento. Ajuste negativode 4.000 al resultado contable para determinar la base imponible.


La entidad ha adquirido un negocio al inicio delejercicio 2015, en donde se ha generado un fondo decomercio por importe de 600.000 euros, estimandoque la vida útil de dicho negocio es de 10 años, por loque ha registrado un deterioro de 60.000 euros.

CASO 9


RESPUESTA 9A efectos del IS no es deducible el deterioro del fondo de comercio. Noobstante es deducible la centésima parte del mismo (art. 13.3 y disp.trans. 34ª LIS). Ajuste positivo de 60.000 y negativo de 6.000 al resultadocontable para determinar la base imponible.


La entidad ha satisfecho un importe de 500.000 eurosal inicio del ejercicio 2015 por la adquisición de uncontrato de exclusividad de la distribución en Españade un producto fabricado por una entidad noresidente, la cual ha aceptado el cambio deldistribuidor, siendo la duración que resta de dichaexclusividad al formalizar el contrato de 8 años. Seregistra un gasto por amortización de este intangiblede 62.500 (500.000/8).

CASO 10


RESPUESTA 10

A efectos fiscales es deducible la amortizaciónde los intangibles en la vida útil de los mismos.No procede hacer ningún ajuste al resultadocontable para determinar la base imponible.


Un cliente que tiene una deuda con la entidad de100.000 euros ha sido declarado en concurso en elejercicio 2015, habiendo dotado un deterioro por elimporte del crédito aun cuando al cierre del ejercicioel tiempo de morosidad es de dos meses.

CASO 11


RESPUESTA 11

Gasto deducible por causa de situaciónconcursal del deudor. No procede ningúnajuste (art. 13 LIS).


Al cierre del ejercicio 2014 se dotó un deterioro porimporte de 60.000 euros correspondiente a un créditono pagado a su vencimiento que tuvo lugar enseptiembre de ese mismo año. En el ejercicio 2015ese crédito sigue pendiente de cobro.

CASO 12


RESPUESTA 12Ese gasto no fue deducible en el ejercicio 2014 al no haber transcurridoel plazo de morosidad de 6 meses, por lo que debió hacerse un ajustepositivo de 60.000 euros para determinar la BI de dicho ejercicio. Noobstante, en el ejercicio 2015 se cumplen las condiciones para que esedeterioro sea deducible (se supera el plazo de morosidad mínimo de 6meses al cierre del ejercicio 2015). Ajuste negativo de 60.000 euros alresultado contable.


En el ejercicio 2015 se ha transmitido un elemento deinmovilizado sobre el que se había dotado undeterioro en un ejercicio anterior por importe de50.000 euros que no ha sido deducido en base a unacomprobación de la Inspección de Hacienda dadoque no estaba justificado, habiendo sido firmada deconformidad la regularización correspondiente.

CASO 13


RESPUESTA 13El valor fiscal del elemento es superior al valor contable en 50.000 euroscorrespondiente al deterioro no deducible. El resultado fiscal en la transmisión esinferior al contable en ese importe. Ajuste negativo de 50.000 euros (art. 20 LIS).


En el ejercicio 2015 se ha registrado una provisiónpor importe de 40.000 euros para cubrir posiblescontingencias en que pueda incurrir la entidad.

CASO 14


RESPUESTA 14Gasto no deducible, al no estar justificada la existencia de una obligaciónobjeto de la provisión. Ajuste positivo de 40.000 euros (art. 14 LIS).


La entidad adquiere al inicio del ejercicio un vehículode turismo que es utilizado por un comercial de laempresa para labores de trabajo así como para su usopersonal fuera del horario de trabajo. El precio deadquisición del vehículo es de 20.000 euros, habiendoregistrado una amortización en este ejercicio de 3.536euros.

CASO 15


RESPUESTA 15

A efectos del IS, el vehículo se valora por su valor contable quesería de 20.000 mas el IVA soportado no deducible de 2.100(0,5x4.200), es decir, el valor del vehículo es de 22.100. Estevehículo se amortizaría al tipo del 16%, siendo el gasto poramortización de 3.536 (22.100x0,16) anualmente que seríadeducible en su totalidad, aun cuando parte del tiempo se usepor el empleado y sea para este una retribución en especie. Noprocede realizar ningún ajuste al resultado contable.


Los gastos financieros devengados en el ejercicio2015 han ascendido a 450.000 euros, siendo elbeneficio operativo de este ejercicio de 1.200.000euros.

CASO 16


RESPUESTA 16

Es deducible la totalidad de los gastos financieros al ser su importe inferior a 1 millón euros. No procede ningún ajuste (art. 16 LIS).


La entidad A ha recibido en el ejercicio 2015dividendos contabilizados como ingreso por importede 40.000 euros procedentes de la participación en elcapital de una sociedad en la que participa en el 10%de su capital social. Esta sociedad tiene por objeto elarrendamiento de inmuebles, sin que para eldesarrollo de esa actividad disponga de mediospersonales.

CASO 17


RESPUESTA 17Se cumplen las condiciones art. 21 LIS para que el dividendo percibidoesté exento, sin que ello se vea afectado por el hecho de que la sociedadparticipada no desarrolle una actividad económica. Ajuste negativo alresultado contable de 40.000 euros (art. 21 LIS).


La entidad A ha sido sancionada por un importe de 50.000 euros como consecuencia de incumplimiento de la normativa vigente sobre seguridad laboral.

CASO 18


RSPUESTA 18El importe de la sanción no es fiscalmente deducible (LIS art. 15). Ajuste positivo de 50.000 euros al resultado contable para determinar la base imponible.


La entidad A ha adquirido un elemento de transporte,siendo el valor de mercado del mismo de 60.000euros. No obstante, ese elemento se registra porimporte de 55.000 euros, resultado del pago de48.000 euros así como la entrega de otro vehículocuyo valor contable era de 7.000 euros.

CASO 19


RESPUESTA 19En esa permuta se genera una renta de 5.000 euros correspondiente a ladiferencia entre el valor de mercado del elemento recibido (60.000) y elvalor contable de los elementos entregados (55.000). Ajuste positivo de5.000 euros al resultado contable para determinar la base imponible.


La entidad tiene desde el ejercicio 2012 el 10% delcapital de la entidad B residente en territorio español,de la cual ha percibido un dividendo por importe de20.000 euros, habiendo contabilizado un deteriorosobre esa misma participación por importe de 6.000euros.

CASO 20


RESPUESTA 20El ingreso por dividendo está exento al cumplirse los requisitos del art. 21 LIS,mientras que el gasto por deterioro de esa misma participación no es deducible (LISart. 13.2). Procede hacer un ajuste positivo al resultado contable por importe de6.000 y un ajuste negativo por importe de 20.000 para determinar la base imponible.


La entidad tiene una participación del 5% del capitalde la entidad C de la que se han recibido dividendospor importe de 4.000 euros en el ejercicio 2013 sobrelos que se practicó la deducción al 100% para evitar ladoble imposición. En el ejercicio 2014 se registró undeterioro por importe de 10.000 euros, que no fuegasto fiscalmente deducible. En el ejercicio 2015 setransmite esa participación por importe de 100.000euros, generando una pérdida de 6.000 euros.

CASO 21


RESPUESTA 21El valor de adquisición de esa participación es de 116.000 euros(100.000+6.000+10.000). No obstante, a efectos fiscales la pérdida es de 16.000 dadoque el valor fiscal de la participación es de 116.000, pero ese importe debeminorarse en 4.000 del dividendo percibido que no ha tributado (DTª 19ª LIS), siendola renta negativa es de 12.000. Por tanto, procede realizar un ajuste negativo alresultado contable de 6.000 (12.000-6.000).


La entidad tiene por costumbre entregar a los clientesque han superado un determinado volumen deadquisiciones, un décimo de lotería de navidad.Siendo el coste de todos los décimos entregados de10.000 euros. La cifra de negocios de la entidad deeste ejercicio ha sido de 8.000.000 euros.

CASO 22


RESPUESTA 22

El gasto derivado de estas atenciones a los clientes es deducible al no superar el 1% de su cifra de negocios. No procede realizar ningún ajuste al resultado contable.


Un socio persona física que tiene el 50% del capitalde la entidad presta servicios de trabajo comocomercial a la entidad, estando dado de alta en elrégimen especial de autónomos de la SeguridadSocial. Por su trabajo recibe una retribución anual de60.000 euros.

CASO 23


RESPUESTA 23

En la medida en que esa retribución se corresponde con la contraprestación de servicios reales para la entidad, el gasto sería fiscalmente deducible. No obstante, dado que hay vinculación entre la entidad y el socio-trabajador, debe justificarse que esa contraprestación responde a valores normales de mercado. Esa justificación puede tenerse de datos de la propia entidad si la misma tiene otros trabajadores que también realizan labores comerciales y que guarden relación ambas retribuciones. No procede realizar ajustes al resultado contable.


Los estatutos de la entidad contienen una clausula enel sentido de que aquellos socios que tengan unaparticipación en el capital superior al 10% que prestenservicios de trabajo a la entidad, cuando alcancen laedad legal de jubilación, percibirán una paga mensualdurante los cinco años siguientes a la jubilación. Elimporte contabilizado como gasto en este ejercicio portal concepto asciende a 50.000 euros.

CASO 24


RESPUESTA 24Ese gasto no tiene la consideración de fiscalmente deducible al tratarsede una retribución a los fondos propios (art. 15 LIS). Ajuste positivo alresultado contable por importe de 50.000 para determinar la baseimponible de ese período impositivo.


Los socios trabajadores cuya participación es de almenos el 25% del capital de la entidad, además depercibir la retribución laboral que corresponde enfunción de su categoría, reciben un seguro médicogratuito que alcanza también a su cónyuge e hijoscuyo gasto para la entidad ha sido de 10.000 euros.Este seguro no lo recibe el resto de empleados auncuando tengan la misma categoría laboral con laentidad.

CASO 25


RESPUESTA 25Dado que hay vinculación entre esos socios con la entidad, se trata de unaoperación vinculada que debe determinarse en condiciones de mercado. Dado quesolo esos trabajadores reciben dicho seguro, esa retribución adicional responde asu condición de socios y, por tanto, se trata de una retribución a los fondos propiosque no tiene la condición de gasto fiscalmente deducible según art. 15 LIS. Portanto, procede realizar un ajuste positivo al resultado contable de 10.000 paradeterminar la base imponible del período impositivo.


Un cliente sufrió un accidente en las instalaciones de laentidad de manera que se llegó en este ejercicio a unacuerdo con esa persona para que no demandase a laentidad a cambio de una indemnización de 50.000euros pagadera en los dos años siguientes 2018 y2019. No obstante, se reconoce como gasto en esteejercicio la totalidad de la indemnización pactada.

CASO 26


RESPUESTA 26

El gasto se devenga en este ejercicio 2015 por cuanto enel mismo surge la obligación para la entidad, conindependencia de la fecha de pago de la misma, por loque es deducible en este período. No procede realizarajustes al resultado contable.


La entidad ha realizado un contrato con otra sociedadpor la que esta última prestará un servicio en la sedesocial de la entidad, con la particularidad de que laentidad asume los gastos de manutención ydesplazamiento de los trabajadores que van aparticipar en la prestación de dicho servicio, siendo elimporte contabilizado de estos gastos de 2.000 euros.

CASO 27


RESPUESTA 27

Este gasto es deducible al responder al coste de una prestación real de servicios al contribuyente. No procede realizar ajustes al resultado contable.


Como consecuencia de la inauguración de un nuevolocal en otra ciudad donde la entidad no tienepresencia comercial, la realizado una campaña devarios meses por la que ha entregado muestrasgratuitas al publico de los productos que la entidadcomercializa, siendo el coste de esa campaña de10.000 euros contabilizada como gasto del ejercicio.

CASO 28


RESPUESTA 28

Este gasto tiene como finalidad promocionar las ventas de la entidad, por lo que no suponen una liberalidad y, por tanto, es fiscalmente deducible. No procede realizar ajustes al resultado contable.


La entidad tiene un crédito de 50.000 euros frente auna sociedad declarada en situación de concurso en2014, habiendo dotado un deterioro por la totalidadde ese crédito. En 2015 se aprueba el convenio deacreedores de ese concurso por el cual, entre otrasmedidas, se establece una quita del 20% de lasdeudas, estableciéndose un calendario de pago delas deudas restantes, venciendo el primer pago en elejercicio 2016. Dadas las dudas de que el deudoratienda al pago de sus deudas, aun cuando se hayaaprobado dicho convenio, la entidad mantiene deldeterioro contable sobre la totalidad del crédito.

CASO 29


RESPUESTA 29El deterioro de 50.000 euros fue gasto fiscalmente deducible en 2014. No obstante,en el ejercicio 2015 al haberse renegociado el vencimiento de la nueva deuda, hastaque no venza el pago de la misma no hay riesgo de insolvencia, por lo que eldeterioro de 40.000 (50.000x0,8) debe revertir como ingreso a la base imponible auncuando no se haya realizado a efectos contables. Por tanto, procede realizar unajuste positivo al resultado contable de 40.000 para determinar la base imponible delperíodo impositivo.


La entidad estima que contratos de serviciosformalizados con dos de sus clientes no se renovarána su vencimiento en el ejercicio 2016, siendo que alcierre del ejercicio 2015 no se ha conseguido ningúnnuevo contrato, por lo que se estima que seránecesario despedir a un trabajador y no renovar a sutérmino el contrato temporal celebrado al inicio de2015, siendo de 15.000 euros el coste estimado dedicho despido contabilizado como provisión.

CASO 30


RESPUESTA 30Ese gasto no sería deducible dado que responde a una obligación tácita,la cual no es deducible según art. 14 LIS. Procede realizar un ajustepositivo al resultado contable de 15.000 para determinar la baseimponible del período impositivo.


La entidad planteó una demanda contra otra entidadconsecuencia de los daños sufridos por el malfuncionamiento de unas instalaciones suministradaspor otra sociedad. Esta última es condenada ensentencia de primera instancia a pagar a la entidad unimporte de 20.000 euros, habiendo sido recurrida enapelación dicha sentencia.

CASO 31


RESPUESTA 31

Aun cuando haya esa primera sentenciafavorable para la entidad, dado que ha sidorecurrida la misma puede anularse, por lo que nopuede reconocerse como ingreso en el períodoimpositivo 2015 el importe de esa sentencia. Noprocede realizar ningún ajuste al resultadocontable.


En el ejercicio 2015 se ha contabilizado un gasto deuna factura por importe de 20.000 euroscorrespondiente a un servicio que realmente se recibióen diciembre de 2014, siendo que en este ejercicio laentidad también obtuvo beneficios.

CASO 32


RESPUESTA 32

Aun cuando el gasto está mal contabilizado alhaberse devengado en 2014, sin embargo, esdeducible en ejercicio 2015 (donde estácontabilizado) pues ello no supone una menortributación respecto de la que hubieseresultado de imputar el gasto al ejercicio 2014.No procede ningún ajuste (art. 11.3 LIS).


Los fondos propios al cierre e inicio del ejercicio 2015 son:

Inicio CierreCapital 500.000 600.000Reservas 400.000 400.000Resultado 2014 600.000 500.000Resultado 2015 -- 905.000

CASO 33


RESPUESTA 33El incremento fondos propios del ejercicio 2015 es de 500.000 (1.400.000-900.000)sin tener en cuenta el correspondiente al aumento de capital, ni los resultados delejercicio 2015 (fondos propios cierre) ni los del ejercicio anterior (fondos propiosinicio), por lo que la reducción es de 50.000 (0,1x500.000). Ajuste negativo de 50.000euros (art. 25 LIS). Puede deducirse toda la reserva de capitalización al ser inferioral límite (0,1x1.231.000).


La entidad tiene bases imponibles negativas pendientes de compensar por importe de 400.000 euros.

CASO 34


RESPUESTA 34La entidad puede compensar toda la base imponible negativa pendiente al ser inferior a 1 millón euros.


La entidad ha realizado un proyecto de innovaciónque ha sido calificado como tal según informemotivado emitido por el Ministerio competente en estamateria. Los gastos de dicho proyecto han ascendidoen este ejercicio a 500.000 euros.

CASO 35


RESPUESTA 35Deducción cuota íntegra de 60.000 euros (500.000x0,12)

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