3 Ley Del Impuesto Sobre La Renta

1. Mo ti vos que tu vo el Eje cu ti vo Fe de ral pa ra pro po ner es te ré gi men fis cal

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, uno de los ob -je ti vos prio ri ta rios de las po lí ti cas de la pre sen te Admi nis tra ción con sis te en al can zarun in cre men to ge ne ra li za do de la pro duc ti vi dad, en el que par ti ci pen to dos los sec to -res de la po bla ción. Ello obe de ce a que so la men te por esa vía se rá po si ble in cre men tar sos te ni da men te la ca pa ci dad de cre ci mien to de lar go pla zo de la eco no mía me xi ca na. A su vez, ele var el po ten cial de cre ci mien to eco nó mi co re pre sen ta una pre con di ciónin dis pen sa ble pa ra me jo rar el bie nes tar de la po bla ción y re du cir la po bre za de ma ne -ra ace le ra da. Por su parte, la productividad se encuentra estrechamente vinculada con el fenómeno de la informalidad.

La fa ci li dad en el cum pli mien to del pa go de im pues tos re pre sen ta un fac tor esen cialpa ra que los ne go cios que se van crean do en una eco no mía, par ti cu lar men te los deme nor es ca la, se in cor po ren de in me dia to a la for ma li dad en la esfera tributaria.

Con si de ran do lo an te rior, una de las prin ci pa les me di das que con tie ne la pre sen te Ini -cia ti va de Re for ma Ha cen da ria es la sus ti tu ción de di ver sos re gí me nes fis ca les apli ca -bles a las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les por un solo régimen, elRégimen de Incorporación.

A tra vés del Ré gi men de Incor po ra ción se pre ten de que las per so nas fí si cas con ac ti vi -da des em pre sa ria les y que pres ten ser vi cios ini cien el cum pli mien to de sus obli ga cio -nes fis ca les en un es que ma que les per mi ta cum plir fá cil men te con sus obli ga cio nestri bu ta rias. La par ti ci pa ción en el Ré gi men de Incor po ra ción trae rá apa re ja do el ac ce soa ser vi cios de se gu ri dad so cial. De es ta for ma, se crea rá un pun to de en tra da pa ra losne go cios a la for ma li dad, tan to en el ám bi to fis cal co mo en el de la se gu ri dad so cial.

El Ré gi men de Incor po ra ción que se pro po ne es ta ble cer en la Ley del ISR sus ti tui ría elapli ca ble por las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les con in gre sos de has ta4 mi llo nes de pe sos anua les, es to es, el Ré gi men Inter me dio, y el Ré gi men dePequeños Contribuyentes (Repecos).

El Repeco se di se ñó co mo un es que ma sim pli fi ca do pa ra las per so nas fí si cas con in -gre sos anua les de has ta 2 mi llo nes de pe sos. Los con tri bu yen tes que par ti ci pan en éles tán exen tos de con ser var com pro ban tes de sus pro vee do res y de emi tir fac tu ras desus ven tas. Por lo an te rior, per mi te que se rom pa la ca de na de com pro ba ción fis cal.Di cha si tua ción ge ne ra es pa cios pa ra la eva sión y la elu sión fis ca les, los cua les han si -do apro ve cha dos por al gu nos con tri bu yen tes que in de bi da men te tri bu tan co moRepecos, cuan do en rea li dad la es ca la de sus ope ra cio nes es con si de ra ble, o por con -tri bu yen tes del ré gi men ge ne ral que in te rac túan con Repecos para aprovechar lasmenores obligaciones de comprobación fiscal y así reducir su pago de impuestos.

Una com pa ra ción de los es que mas apli ca dos a pe que ños con tri bu yen tes en dis tin tospaí ses re fle ja que el lí mi te de 2 mi llo nes de pe sos es muy am plio, lo que fo men ta elena nis mo fis cal al ser apro ve cha do por uni da des eco nó mi cas con mayor capacidadcontributiva.

15

Pa ra sim pli fi car y pro mo ver la for ma li dad de las per so nas fí si cas que rea li zan ac ti vi da desem pre sa ria les, se pro po ne sus ti tuir el Ré gi men Inter me dio y el Repeco por un Ré gimen de Incor po ra ción que pre pa re a las per so nas fí si cas pa ra in gre sar al ré gi men ge ne ral.

2. Quié nes pue den op tar por tri bu tar en es te ré gi men fis cal

De con for mi dad con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, es te ré gi -men fis cal es apli ca ble só lo a per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les,que ena je nen bie nes o que pres ten ser vi cios por los que no se re quie ra pa ra su rea li za -ción tí tu lo pro fe sio nal, con in gre sos anua les de has ta un mi llón de pe sos; es te lí mi teque dó en $2’000,000.00.

Con el ré gi men pro pues to se pre ten de que la in cor po ra ción a la for ma li dad atrai gaesen cial men te a quie nes hoy ya rea li zan una ac ti vi dad em pre sa rial, ena je nen mer can -cías o pres ten ser vi cios y no cum plen sus obligaciones fiscales.

El ré gi men que se pro po ne es ex clu si vo pa ra las per so nas fí si cas que rea li zan una ac ti -vi dad em pre sa rial, ena je nan mer can cías o pres tan ser vi cios; sin em bar go, re co no ceque en el ejer ci cio de es tos ac tos hay ac ti vi da des com ple men ta rias o in trín se cas a surea li za ción que los ha cen más com pe ti ti vos o agre gan va lor a su ac ti vi dad pre pon de -ran te, o bien, los ani man a adop tar nue vas y sa nas prác ti cas, co mo lo es la in clu sión fi -nan cie ra al usar ter mi na les pun to de ven ta de ins ti tu cio nes fi nan cie ras o rea li zar ope -ra cio nes a tra vés de ellas, al mis mo tiem po, que utilizan estos medios para evitar elmanejo de efectivo que pone en riego su patrimonio.

Por lo an te rior, po drán op tar por pa gar el ISR en los tér mi nos es ta ble ci dos en el ré gi -men de in cor po ra ción fis cal, mis mo que se ana li za en la pre sen te obra, los con tri bu -yen tes per so nas fí si cas que cum plan los requisitos siguientes:

1. Rea li cen úni ca men te ac ti vi da des em pre sa ria les.

Pa ra efec tos de es te nu me ral, se con si de ran ac ti vi da des em pre sa ria les las si guien tes:

a) Las co mer cia les, que son las que de con for mi dad con las le yes fe de ra les tie -nen ese ca rác ter y no es tán com pren di das en las ac ti vi da des men cio na das enlos in ci sos b) a f).

b) Las in dus tria les, en ten di das co mo la ex trac ción, con ser va ción o trans for ma ción de ma te rias pri mas, aca ba do de pro duc tos y la ela bo ra ción de sa tis fac to res.

c) Las agrí co las, que com pren den las ac ti vi da des de siem bra, cul ti vo, co se cha yla pri me ra ena je na ción de los pro duc tos ob te ni dos, que no ha yan si do ob je tode trans for ma ción in dus trial.

d) Las ga na de ras, que con sis ten en la cría y en gor da de ga na do, aves de co rral yani ma les, así co mo la pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos, que no ha yan si -do ob je to de trans for ma ción in dus trial.

16

Ré gi men de in cor po ra ción fis cal. Per so nas fí si cas

e) Las de pes ca, que in clu yen la cría, cul ti vo, fo men to y cui da do de la re pro duc -ción de to da cla se de es pe cies ma ri nas y de agua dul ce, in clui da la acua cul tu -ra, así co mo la cap tu ra y ex trac ción de las mis mas y la pri me ra ena je na ción deesos pro duc tos, que no ha yan si do ob je to de trans for ma ción in dus trial.

f) Las sil ví co las, que son las de cul ti vo de los bos ques o mon tes, así co mo la cría,con ser va ción, res tau ra ción, fo men to y apro ve cha mien to de la ve ge ta ción delos mis mos y la pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos, que no ha yan si do ob -je to de trans for ma ción in dus trial.

2. Que ena je nen bie nes o pres ten ser vi cios por los que no se re quie ra pa ra su rea li za -ción tí tu lo pro fe sio nal.

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014 en lo quese re fie re a la pres ta ción de ser vi cios que no re quie ren tí tu lo pro fe sio nal pa ra surea li za ción, es im por tan te men cio nar que la mis ma, ge ne ral men te, es tá re la cio na -da con una ac ti vi dad em pre sa rial, es de cir, en la ma yo ría de los ca sos se acom pa ña de la ven ta de al gún pro duc to que es com ple men to a la ac ti vi dad que se pres ta,tal es el ca so, por ejem plo, del ser vi cio de ins ta la ción, man te ni mien to y re pa ra ción de las con duc cio nes de agua y otros flui dos, así co mo de otros ser vi cios sa ni ta rios(fon ta ne ría), en los cua les, ade más, se pro por cio nan y se co bran co mo par te delser vi cio los ma te ria les ne ce sa rios pa ra lle var a ca bo las re pa ra cio nes (pro duc tosquí mi cos, tu be ría, ar tícu los de co bre, etc.). Por tal ra zón, el es que ma que se pro -pu so es tá di ri gi do, en tre otros, a las per so nas fí si cas que pres tan ser vi cios cu yoejer ci cio no re quie re tí tu lo pro fe sio nal, to da vez que, en la ma yo ría de los ca sos,es te ti po de con tri bu yen tes, por la pro pia na tu ra le za de sus fun cio nes re quie renuna ma yor sim pli ci dad pa ra el cálcu lo y en te ro de sus impuestos.

3. Que los in gre sos pro pios de su ac ti vi dad em pre sa rial ob te ni dos en el ejer ci cio in -me dia to an te rior (2014), no hu bie ra ex ce di do de $2’000,000.00.

En re la ción con es te nu me ral 2, la RMF15 otor ga las si guien tes op cio nes pa ra po dertri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal:

1. Las per so nas fí si cas que du ran te el ejer ci cio de 2014 ini cia ron ac ti vi da des em pre -sa ria les de con for mi dad con la Sec ción I del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de -no mi na da “De las Per so nas Fí si cas con Acti vi da des Empre sa ria les y Pro fe sio na les”así co mo las per so nas fí si cas que du ran te el ci ta do ejer ci cio rea nu da ron ac ti vi da -des em pre sa ria les con for me a la ci ta da Sec ción, aún y cuan do en am bos ca sos hu -bie ran ob te ni do ade más in gre sos por suel dos o sa la rios, asi mi la dos a sa la rios o in -gre sos por in te re ses, po drán op tar por tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis -cal, siem pre que el to tal de los in gre sos ob te ni dos en el ci ta do ejer ci cio, no ha yanex ce di do de $2´000,000.00 y no se ac tua li cen los su pues tos del ar tícu lo 111, frac -cio nes I a V de la re fe ri da Ley.

El ejer ci cio de la op ción se ña la da en el pá rra fo an te rior, se efec tua rá a tra vés de lapre sen ta ción del avi so de ac tua li za ción de ac ti vi da des a tra vés de la pá gi na deInter net del SAT, en la apli ca ción “Mi por tal”, a más tar dar el 31 de ene ro de 2015.

17

Ley del Impues to so bre la Ren ta

2. Las per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les, que ena je nen bie nes opres ten ser vi cios por los que no se re quie ra pa ra su rea li za ción de tí tu lo pro fe sio -nal y que ade más ob ten gan in gre sos por suel dos o sa la rios, asi mi la dos a sa la rios o in gre sos por in te re ses, po drán op tar por pa gar el ISR en los tér mi nos que es ta ble -ce el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, por las ac ti vi da des pro pias de su ac ti vi dadem pre sa rial su je to a las ex cep cio nes pre vis tas en el ar tícu lo 111, cuar to pá rra fo dela LISR, siem pre que el to tal de los in gre sos ob te ni dos en el ejer ci cio in me dia to an -te rior por los con cep tos men cio na dos, en su con jun to no hu bie ran ex ce di do de$2´000.000.00. Esta fa ci li dad no exi me a los con tri bu yen tes del cum pli mien to delas obli ga cio nes fis ca les in he ren tes a los re gí me nes fis ca les an tes ci ta dos.

(Arts. 111, pri mer pá rra fo, LISR; 16, CFF; Re glas 2.5.7 y 3.13.1, RMF15)

3. Con tri bu yen tes que ini cien ac ti vi da des

Los con tri bu yen tes que ini cien ac ti vi da des, po drán op tar por tri bu tar en es te ré gi mende in cor po ra ción fis cal cuan do cum plan con lo siguiente:

1. Rea li cen úni ca men te ac ti vi da des em pre sa ria les.

2. Que ena je nen bie nes o pres ten ser vi cios por los que no se re quie ra pa ra su rea li za -ción de tí tu lo pro fe sio nal.

3. Esti men que sus in gre sos en el ejer ci cio de ini cio de ac ti vi da des no ex ce de rán de$2’000,000.00.

Cuan do en el ejer ci cio de ini cio de ac ti vi da des, el con tri bu yen te rea li ce ope ra cio nespor un pe rio do me nor a 12 me ses, pa ra de ter mi nar el mon to se ña la do en el nú me ro 3an te rior, se efec tua rá la ope ra ción si guien te:

Ingre sos ob te ni dos des de el ini cio de ac ti vi da desy has ta el úl ti mo día del ejer ci cio de que se tra te

(÷) Nú me ro de días que com pren de el ci ta do pe rio do

(=) Ingre so pro me dio dia rio

(x) 365

(=) Re sul ta do

En ca so de que el re sul ta do ob te ni do ex ce da de $2’000,000.00, en el ejer ci cio si guien -te no se po drá tri bu tar en es te ré gi men fis cal.

18


Ejem plo:

DATOS

q Pe rio do del ejer ci cio mar zo a di ciem bre de 2015

q Fe cha de ini cio de ac ti vi da des 17 de mar zo de 2015

q Ingre sos ob te ni dos des de el ini cio deac ti vi da des y has ta el úl ti mo día delejer ci cio de que se tra te (del 17 de mar zoy has ta el 31 de di ciem bre de 2015) $1’541,700.00

q Nú me ro de días que com pren de el pe rio dodes de el ini cio de ac ti vi da des y has ta el úl ti modía del ejer ci cio 290

DESARROLLO

Ingre sos ob te ni dos des de el ini cio de ac ti vi da desy has ta el úl ti mo día del ejer ci cio de 2015 $1’541,700.00

(÷) Nú me ro de días que com pren de el pe rio do des deel ini cio de ac ti vi da des y has ta el úl ti mo díadel ejer ci cio de 2015 290

(=) Ingre so pro me dio dia rio 5,316.21

(x) 365 días 365

(=) Re sul ta do $1’940,416.65

En vis ta de que el re sul ta do ob te ni do no ex ce dió de $2’000,000.00, en el ejer ci cio si -guien te (2016), el con tri bu yen te po drá se guir tri bu tan do en el ré gi men de in cor po ra -ción fis cal.

En re la ción con es te nu me ral 3, la RMF15 in di ca que en sus ti tu ción del pro ce di mien toan te rior, se to ma rán en cuen ta los in gre sos que el con tri bu yen te ha ya ob te ni do en elpri mer año de tri bu ta ción en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal; es de cir, ca da pe rio do de 12 me ses con se cu ti vos com pren di do en tre la fe cha en la que el con tri bu yen te sedio de al ta en el RFC pa ra tri bu tar en el ci ta do ré gi men y el mis mo día del si guien teaño de ca len da rio.

(Art. 111, se gun do pá rra fo, LISR; Re gla 3.13.9, se gun do y ter cer pá rra fos, RMF15)

4. Per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les me dian te co pro pie dad

Las per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les me dian te co pro pie dad,tam bién po drán tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, siem pre que se cum -plan los requisitos siguientes:

19


1. Que la su ma de los in gre sos de to dos los co pro pie ta rios por las ac ti vi da des em pre -sa ria les que rea li cen a tra vés de la co pro pie dad, sin de duc ción al gu na, no ex ce daen el ejer ci cio in me dia to an te rior de $2’000,000.00.

2. Que el in gre so que en lo in di vi dual le co rres pon da a ca da co pro pie ta rio por la co -pro pie dad, sin de duc ción al gu na, adi cio na do de los in gre sos de ri va dos de ven tasde ac ti vos fi jos pro pios de la ac ti vi dad em pre sa rial del mis mo co pro pie ta rio, en elejer ci cio in me dia to an te rior, no hu bie ra ex ce di do de $2’000,000.00.

(Art. 111, ter cer pá rra fo, LISR)

5. Pe rio do má xi mo en el que se po drá per ma ne cer en es te ré gi men fis cal

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, el ré gi men dein cor po ra ción fis cal por su na tu ra le za es tran si to rio y al mis mo tiem po otor ga cer te za, es de cir, ofre ce un tra ta mien to es pe cial a los con tri bu yen tes que op ten por el ré gi men du ran te 6 años (10 años, de acuer do con cam bios rea li za dos por la Cá ma ra de Se na -do res), pe ro con di cio na sus be ne fi cios gra dua les al cum pli mien to per ma nen te; de talma ne ra que una vez que el con tri bu yen te en el de sa rro llo de su ac ti vi dad eco nó mi caha ya al can za do la ma du rez y estabilidad fiscal, transite al régimen general aplicable atodos los contribuyentes.

Por lo an te rior, los con tri bu yen tes que op ten por apli car lo dis pues to en es te ré gi menfis cal, só lo po drán per ma ne cer en el mis mo, du ran te un má xi mo de 10 ejer ci cios fis ca -les con se cu ti vos. Una vez con clui do di cho pe rio do, es de cir, a par tir del dé ci mo pri mer ejer ci cio fis cal, de be rán tri bu tar con for me al ré gi men ge ne ral de las per so nas fí si cascon ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les a que se refiere la Sección I del CapítuloII del Título IV de la LISR.

Por ejem plo, si un con tri bu yen te per so na fí si ca em pie za a tri bu tar en el ré gi men de in -cor po ra ción fis cal en el ejer ci cio de 2015, só lo po drá per ma ne cer en el mismo des de es -te úl ti mo ejer ci cio has ta el ejer ci cio de 2024 y a par tir del ejer ci cio de 2025 tri bu ta ría en elré gi men ge ne ral de las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les.

Al res pec to, la RMF15 in di ca que el pla zo de per ma nen cia en el ré gi men de in cor po ra -ción fis cal se com pu ta rá por año de tri bu ta ción en di cho ré gi men; es de cir, ca da pe rio -do de 12 me ses con se cu ti vos com pren di do en tre la fe cha en la que el con tri bu yen te se dio de al ta en el RFC pa ra tri bu tar en el ci ta do ré gi men y el mis mo día del si guien teaño de ca len da rio.

Asi mis mo, la RMF15 se ña la que la pre sen ta ción del avi so de sus pen sión de ac ti vi da des no im pli ca la sa li da del ré gi men de in cor po ra ción fis cal de los con tri bu yen tes que loha yan pre sen ta do, por lo que el re fe ri do pla zo con ti nua rá com pu tán do se du ran te elpe rio do en que es té vi gen te la sus pen sión, apli can do en su ca so la dis mi nu ción de lospor cen ta jes en el año de tri bu ta ción en que se rea nu den ac ti vi da des por las que loscon tri bu yen tes es tén su je tos al men cio na do ré gi men.

20


Cuan do los con tri bu yen tes de jen de tri bu tar con for me a la Sec ción II del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na da “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”, en nin gún ca sopo drán vol ver a tri bu tar en los tér mi nos de la mis ma.

(Arts. 111, úl ti mo pá rra fo y 112, pe núl ti mo pá rra fo, LISR; Re glas 3.13.9, pri mer y se -gun do pá rra fos y 3.13.10, RMF15)

6. Con tri bu yen tes que cam bien de op ción de tri bu ta ción

Los con tri bu yen tes que ha bien do pa ga do el ISR con for me a lo pre vis to en el ré gi mende in cor po ra ción fis cal, cam bien de op ción, de be rán, a par tir de la fe cha del cam bio,cum plir con las obli ga cio nes pre vis tas en el ré gi men co rres pon dien te. A nues tro jui -cio, las per so nas fí si cas que se ubi quen en es te su pues to, pa sa rían a tri bu tar, a par tirde la fe cha del cam bio, en el ré gi men ge ne ral de las actividades empresariales yprofesionales.


(Art. 112, se gun do y pe núl ti mo pá rra fos, LISR)

7. Quié nes no po drán op tar por tri bu tar en es te ré gi men fis cal

No po drán pa gar el ISR en los tér mi nos del ré gi men de in cor po ra ción fis cal los con tri -bu yen tes siguientes:

1. Los so cios, ac cio nis tas o in te gran tes de per so nas mo ra les o cuan do sean par tes re -la cio na das en los tér mi nos del ar tícu lo 90 de la LISR, o cuan do exis ta vin cu la ciónen tér mi nos del ci ta do ar tícu lo con per so nas que hu bie ran tri bu ta do en el ré gi -men de in cor po ra ción fis cal.

En re la ción con el pri mer su pues to a que se re fie re es te nu me ral, la RMF15 in di caque las per so nas fí si cas que sean so cios o in te gran tes de las per so nas mo ra les confi nes no lucrativos, así co mo de aque llas per so nas fí si cas que sean so cios o in te -gran tes de aso cia cio nes de por ti vas que tri bu ten en el ré gi men ge ne ral de la LISR,que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les, que ena je nen bie nes o pres ten ser vi ciospor los que no se re quie ra pa ra su rea li za ción de tí tu lo pro fe sio nal, po drán op tarpor pa gar el ISR en los tér mi nos del ré gi men de in cor po ra ción fis cal, siem pre queno per ci ban in gre sos o re ma nen te dis tri bui ble a que se re fie re el ar tícu lo 80 de laci ta da Ley, de las per so nas mo ra les a las que per te ne cen.

Los so cios o in te gran tes de las per so nas mo ra les a que se re fie re el ar tícu lo 79,frac ción XIII de la LISR (ins ti tu cio nes o so cie da des ci vi les, cons ti tui das úni ca men tecon el ob je to de ad mi nis trar fon dos o ca jas de aho rro, y aque llas a las que se re fie -ra la le gis la ción la bo ral, así co mo las so cie da des coo pe ra ti vas de aho rro y prés ta -mo a que se re fie re la Ley pa ra re gu lar las ac ti vi da des de las so cie da des coo pe ra ti -vas de aho rro y prés ta mo), po drán op tar por pa gar el ISR en los tér mi nos del ré gi -men de in cor po ra ción fis cal, aún y cuan do re ci ban de di chas per so nas mo ra les

21


in te re ses, siem pre que el to tal de los in gre sos ob te ni dos en el ejer ci cio in me dia toan te rior por in te re ses, por las ac ti vi da des em pre sa ria les, ena je na ción de bie nes opres ta ción ser vi cios por los que no se re quie ra pa ra su rea li za ción de tí tu lo pro fe -sio nal, en su con jun to no ex ce dan de $2´000,000.00.

La op ción es ta ble ci da en la RMF15 se po drá ejer cer siem pre que los con tri bu yen -tes cum plan con los de más re qui si tos que es ta ble cen las dis po si cio nes fis ca les pa -ra tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal y no se ubi quen en otros su pues -tos de ex cep ción pre vis tos en el artículo 111 de la LISR.

Por lo que res pec ta al se gun do su pues to de es te numeral, el úl ti mo pá rra fo del ar -tícu lo 90 de la LISR es ta ble ce que se con si de ra que dos o más per so nas son par tesre la cio na das, cuan do una par ti ci pa de ma ne ra di rec ta o in di rec ta en la ad mi nis tra -ción, con trol o ca pi tal de la otra, o cuan do una per so na o gru po de per so nas par ti -ci pe, di rec ta o in di rec ta men te, en la ad mi nis tra ción, con trol o en el ca pi tal de di -chas per so nas, o cuan do exis ta vin cu la ción en tre ellas de acuer do con la le gis la -ción adua ne ra.

A su vez, el ar tícu lo 68 de la Ley Adua ne ra in di ca que se con si de ra que exis te vin cu -la ción en tre per so nas pa ra los efec tos de esa Ley, en los si guien tes ca sos:

a) Si una de ellas ocu pa car gos de di rec ción o res pon sa bi li dad en una em pre sade la otra.

b) Si es tán le gal men te re co no ci das co mo aso cia das en ne go cios.

c) Si tie nen una re la ción de pa trón y tra ba ja dor.

d) Si una per so na tie ne di rec ta o in di rec ta men te la pro pie dad, el con trol o la po -se sión del 5% o más de las ac cio nes, par tes so cia les, apor ta cio nes o tí tu los encir cu la ción y con de re cho a vo to en am bas.

e) Si una de ellas con tro la di rec ta o in di rec ta men te a la otra.

f) Si am bas per so nas es tán con tro la das di rec ta o in di rec ta men te por una ter ce -ra per so na.

g) Si jun tas con tro lan di rec ta o in di rec ta men te a una ter ce ra per so na.

h) Si son de la mis ma fa mi lia.

En re la ción con es te in ci so, la RMF15 se ña la que las per so nas fí si cas po drán con si -de rar que no hay vin cu la ción y en con se cuen cia tri bu tar en el ré gi men de in cor po -ra ción fis cal, siem pre que no exis ta una re la ción co mer cial o in fluen cia de ne go cioque de ri ve en al gún be ne fi cio eco nó mi co, en tre cón yu ges o per so nas con quie nesten gan re la ción de pa ren tes co en los tér mi nos de la le gis la ción ci vil.

La op ción es ta ble ci da en el pá rra fo an te rior se po drá ejer cer siem pre que los con -tri bu yen tes cum plan con los de más re qui si tos que es ta ble cen las dis po si cio nes fis -ca les pa ra tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal y no se ubi quen en otrossu pues tos de ex cep ción pre vis tos en el ar tícu lo 111 de la LISR.

22


2. Los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des re la cio na das con bie nes raí ces, ca pi ta -les in mo bi lia rios, ne go cios in mo bi lia rios o ac ti vi da des fi nan cie ras, sal vo tra tán do -se de aque llos que úni ca men te ob ten gan in gre sos por la rea li za ción de ac tos depro mo ción o de mos tra ción per so na li za da a clien tes per so nas fí si cas pa ra la com -pra ven ta de ca sas ha bi ta ción o vi vien da, y di chos clien tes tam bién sean per so nasfí si cas que no rea li cen ac tos de cons truc ción, de sa rro llo, re mo de la ción, me jo ra oven ta de las ca sas ha bi ta ción o vivienda.

3. Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos a que se re fie re la Sec ción II del Ca pí tu -lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na do “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal” por loscon cep tos si guien tes:

a) Co mi sión.

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, en es -tas uni da des eco nó mi cas es co mún que exis ta en me nor pro por ción la ven ta de mer can cías o bie nes cu ya na tu ra le za agre ga va lor a la ac ti vi dad pre pon de ran tedel con tri bu yen te, ha cien do atrac ti vo a sus clien tes acu dir a di chas uni da des;por ejem plo, aque llas que se ofre cen me dian te es que mas de co mi sio nes mer -can ti les. Sin que es te ré gi men sea pa ra ello, con si de ra que en una pro por ciónra zo na ble de los in gre sos que per ci ban es tos con tri bu yen tes pue dan acu mu lar -se los in gre sos que per ci ban por con cep to de co mi sio nes mer can ti les, siem preque és tas no ex ce dan del 30% de sus in gre sos to ta les.

b) Me dia ción.

c) Agen cia.

d) Re pre sen ta ción.

e) Co rre du ría.

f) Con sig na ción.

g) Dis tri bu ción.

Lo dis pues to en es te nu me ral no se rá apli ca ble a aque llas per so nas que per ci banin gre sos por con cep to de me dia ción o co mi sión y es tos no ex ce dan del 30% desus in gre sos to ta les.

Las re ten cio nes de ISR que las per so nas mo ra les les rea li cen por la pres ta ción dees te ser vi cio, se con si de ran pa gos de fi ni ti vos pa ra efec tos de la Sec ción II del Ca pí -tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na do “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”.

Ejem plo:

q Ingre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les dis tin tos ame dia ción o co mi sión $1’296,000.00

q Ingre sos por con cep to de me dia ción o co mi sión $504,000.00

q Ingre sos to ta les ($1’296,000.00 + $504,000.00) $1’800,000.00

23


DESARROLLO

Ingre sos por con cep to de me dia ción o co mi sión $504,000.00

(÷) Ingre sos to ta les 1’800,000.00

(=) Pro por ción que re pre sen tan los in gre sos porcon cep to de me dia ción o co mi sión res pec tode los in gre sos to ta les 0.28

(x) Cien 100

(=) Por cien to que re pre sen tan los in gre sos porcon cep to de me dia ción o co mi sión res pec to de los in gre sos to ta les 28%

En vis ta de que el por cien to que re pre sen tan los in gre sos por con cep to de me dia -ción o co mi sión no ex ce dió del 30% de los in gre sos to ta les del con tri bu yen te, és tepo drá tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal.

4. Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos a que se re fie re la Sec ción II del Ca pí tu -lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na do “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”, porcon cep to de es pec tácu los pú bli cos y fran qui cia ta rios.

5. Los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des a tra vés de fi dei co mi sos o aso cia ciónen par ti ci pa ción.

(Art. 111, cuar to pá rra fo, LISR; Reglas 3.13.2 y 3.13.3, RMF15)

8. Ca sos en que el con tri bu yen te de ja rá de tri bu tar con for me a es te ré gi men

En los ca sos que en se gui da se en lis tan, el con tri bu yen te de ja rá de tri bu tar en el ré gi -men de in cor po ra ción fiscal:

1. Cuan do los in gre sos pro pios de la ac ti vi dad em pre sa rial ob te ni dos por el con tri -bu yen te en el pe rio do trans cu rri do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el mes deque se tra te, ex ce dan de $2’000,000.00.

2. Cuan do no se pre sen te en el pla zo es ta ble ci do la de cla ra ción bi mes tral de pa go de -fi ni ti vo del ISR que con ten ga los da tos de los in gre sos ob te ni dos y las ero ga cio nesrea li za das, in lu yen do las in ver sio nes, así co mo la in for ma ción de las ope ra cio nescon pro vee do res en el bi mes tre in me dia to an te rior, dos ve ces en for ma con se cu ti va.

3. Cuan do no se pre sen te en cin co oca sio nes la de cla ra ción bi mes tral de pa go de fi ni -ti vo del ISR que con ten ga los da tos de los in gre sos ob te ni dos y las ero ga cio nesrea li za das, in lu yen do las in ver sio nes, así co mo la in for ma ción de las ope ra cio nescon pro vee do res en el bi mes tre in me dia to an te rior, du ran te los 6 años (10 años,en nues tra opi nión) en los que el con tri bu yen te de be rá per ma ne cer en es te ré gi -men fis cal.

24


En es tos casos, el con tri bu yen te de be rá tri bu tar en los tér mi nos del ré gi men ge ne ral delas ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, a par tir del mes si guien te a aquel en que seex ce dió el mon to ci ta do en el in ci so a) an te rior o de bió pre sen tar se la de cla ra ción bi mes -tral de pa go de fi ni ti vo del ISR que con ten ga los da tos de los in gre sos ob te ni dos y las ero -ga cio nes rea li za das, in lu yen do las in ver sio nes, así co mo la in for ma ción de las ope ra cio -nes con pro vee do res en el bi mes tre in me dia to an te rior, se gún sea el ca so.

En re la ción con los nu me ra les 2 y 3 an te rio res, la LIF15, pu bli ca da en el DOF el13/XI/2014, se ña la que no se con si de ra rá in cum pli do el pla zo de pre sen ta ción de lasde cla ra cio nes bi mes tra les del ejer ci cio de 2014, siem pre que los con tri bu yen tes laspre sen ten a más tar dar el 31/I/2015.


(Arts. 112, ter cer y pe núl ti mo pá rra fos, LISR y 22, frac ción V, LIF15)

9. Mo men to en que de ben acu mu lar se los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les

Pa ra de ter mi nar el ISR bi mes tral, los con tri bu yen tes que tri bu ten en el ré gi men de in -cor po ra ción fis cal acu mu la rán los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les cuan do seco bren efec ti va men te, ya sea en efectivo, en bienes o en servicios.

(Art. 111, quin to y no ve no pá rra fos, LISR)

10. De duc cio nes au to ri za das y re qui si tos

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal po drán dis mi nuir de los in gre sos a que se re fie re el nu me ral an te rior las de duc cio nes si guien tes:

1. Las de duc cio nes au to ri za das en la LISR que sean es tric ta men te in dis pen sa bles pa -ra la ob ten ción de los in gre sos a que se re fie re la Sec ción II del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na da “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”.

Al res pec to, la RMF15 otor ga las si guien tes fa ci li da des de de duc ción:

a) Los con tri bu yen tes que tri bu tan en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, po drán efec tuar la de duc ción de las ero ga cio nes pa ga das en efec ti vo cu yo mon to sea igual o in fe rior a $ 2,000.00, por la ad qui si ción de com bus ti ble pa ra vehícu los ma rí ti mos, aé reos y te rres tres que uti li cen pa ra rea li zar su ac ti vi dad, siem preque di chas ope ra cio nes es tén am pa ra das con el CFDI co rres pon dien te, porca da ad qui si ción rea li za da.

b) Los con tri bu yen tes del ré gi men de in cor po ra ción fis cal que des ti nen una par -te de su ca sa-ha bi ta ción ex clu si va men te pa ra el de sa rro llo de sus ac ti vi da des,po drán de du cir de los in gre sos ob te ni dos por ta les ac ti vi da des la par te pro -por cio nal del im por te de las ren tas pa ga das por su ca sa-ha bi ta ción cuan docuen ten con el com pro ban te fis cal co rres pon dien te, o cuan do el in mue ble

25


sea de su pro pie dad, la par te de la de duc ción por in ver sio nes que le co rres -pon da a di cho bien, así co mo el im pues to pre dial, las con tri bu cio nes lo ca lesde me jo ras, de pla ni fi ca ción o de coo pe ra ción pa ra obras pú bli cas que re cai -gan so bre el ci ta do bien. La par te pro por cio nal en am bos ca sos se de ter mi na -rá con si de ran do el nú me ro de me tros cua dra dos de cons truc ción que elcon tri bu yen te des ti ne a la rea li za ción de di chas ac ti vi da des, en re la ción con el to tal de me tros cua dra dos de cons truc ción del in mue ble.

2. Las ero ga cio nes efec ti va men te rea li za das en el bi mes tre de que se tra te, des ti na -das a la ad qui si ción de ac ti vos fi jos, gas tos y car gos di fe ri dos.

Pa ra que se pue dan efec tuar las de duc cio nes men cio na das en los nu me ra les an te rio -res, las ero ga cio nes de be rán es tar efec ti va men te pagadas.

Por úl ti mo, en re la ción con es te nu me ral 10, se re co mien da con sul tar la re gla 2.7.1.34de la RMF15.

(Art. 111, quin to y no ve no pá rra fos, LISR; Re glas 3.13.4 y 3.13.5, RMF15)

11. De duc ción de in ver sio nes en un so lo ejer ci cio

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal po drán de du cirlas ero ga cio nes efec ti va men te rea li za das en el ejer ci cio pa ra la ad qui si ción de lasinversiones siguientes:

1. Acti vos fi jos.

2. Gas tos di fe ri dos.

3. Car gos di fe ri dos.

A con ti nua ción se in di ca la de fi ni ción de ca da uno de esos tér mi nos:

Acti vo fi jo: es el con jun to de bie nes tan gi bles que uti li cen los con tri bu yen tes pa ra larea li za ción de sus ac ti vi da des y que se de me ri ten por el uso en el ser vi cio del con tri bu -yen te y por el trans cur so del tiem po. La ad qui si ción o fa bri ca ción de es tos bie nes ten -drá siem pre co mo fi na li dad la uti li za ción de los mis mos pa ra el de sa rro llo de las ac ti vi -da des del con tri bu yen te, y no la de ser ena je na dos den tro del cur so nor mal de susope ra cio nes.

Gas tos di fe ri dos: son los ac ti vos in tan gi bles re pre sen ta dos por bie nes o de re chosque per mi tan re du cir cos tos de ope ra ción, me jo rar la ca li dad o acep ta ción de un pro -duc to, usar, dis fru tar o ex plo tar un bien, por un pe rio do li mi ta do, in fe rior a la du ra -ción de la ac ti vi dad de la per so na fí si ca. Tam bién se con si de ran gas tos di fe ri dos los ac -ti vos in tan gi bles que per mi tan la ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú bli co o la pres -ta ción de un ser vi cio pú bli co con ce sio na do.

Car gos di fe ri dos: son aque llos que reú nan los re qui si tos se ña la dos en la de fi ni ciónan te rior, ex cep to los re la ti vos a la ex plo ta ción de bie nes del do mi nio pú bli co o a lapres ta ción de un ser vi cio pú bli co con ce sio na do, pe ro cu yo be ne fi cio sea por un pe rio -do ili mi ta do que de pen de rá de la du ra ción de la ac ti vi dad de la per so na fí si ca.

26


Los con tri bu yen tes que con an te rio ri dad al 1o. de ene ro de 2014 hu bie sen efec tua doin ver sio nes en los tér mi nos del ar tícu lo 38 de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013, queno hu bie sen si do de du ci das en su to ta li dad con an te rio ri dad a esa fe cha, apli ca rán lade duc ción de di chas in ver sio nes con for me a la Sec ción II del Ca pí tu lo II del Tí tu lo II dela LISR, de no mi na do “De las Inversiones”, úni ca men te so bre el sal do que con for me ala ci ta da Ley se en cuen tre pen dien te por de du cir, y con si de ran do co mo mon to ori gi nal de la in ver sión el que co rres pon dió en los tér mi nos de la re fe ri da Ley.

(Arts. 32 y 111, no ve no pá rra fo, LISR; no ve no, frac ción V, DTLISR14)

12. Ingre sos per ci bi dos in fe rio res a las de duc cio nes del bi mes tre

Cuan do los in gre sos per ci bi dos, sean in fe rio res a las de duc cio nes del bimestre que co -rres pon da, los con tri bu yen tes de be rán con si de rar la di fe ren cia que re sul te en tre am -bos con cep tos co mo de du ci ble en los bimestres si guien tes.

Ejem plo:

q Ingre sos acu mu la bles efec ti va men te co bra dosen el bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015 $240,000.00

q De duc cio nes au to ri za das efec ti va men te ero ga dasen el bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015 $260,000.00

DESARROLLO:

Ingre sos acu mu la bles efec ti va men te co bra dosen el bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015 $240,000.00

(–) De duc cio nes au to ri za das efec ti va men te ero ga dasen el bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015 260,000.00

(=) De du cio nes que ex ce den a los in gre sos del bi mes treene ro-fe bre ro de 2015, mis mas que se po drán de du ciren el bi mes tre mar zo-abril de 2015 $20,000.00

(Art. 111, sex to pá rra fo, LISR)

13. Dis mi nu ción de la PTU pa ga da en el ejer ci cio

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, pa ra efec tos de ob te ner la uti li dad fis cal bi mes tral que ser vi rá de ba se pa ra de ter mi nar el ISR del bi -mes tre de que se tra te, po drán dis mi nuir la PTU pa ga da en el ejer ci cio, en los tér mi nos del ar tícu lo 123 de la CPEUM.

(Art. 111, quin to pá rra fo, LISR)

27


14. Obli ga cio nes de las per so nas fí si cas que tri bu tan en es te ré gi men fis cal

Los con tri bu yen tes su je tos al ré gi men de in cor po ra ción fis cal, ten drán las obli ga cio -nes siguientes:

A. So li ci tar su ins crip ción en el RFC

Los con tri bu yen tes que em pie cen a tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal de be -rán pre sen tar la so li ci tud de su ins crip ción en el RFC, den tro del mes si guien te al día enque se ac tua li ce el su pues to ju rí di co o el he cho que de lu gar a la pre sen ta ción de de cla -ra cio nes pe rió di cas, de pa go o in for ma ti vas por sí mis mos o por cuen ta de ter ce ros.

Al res pec to, el ar tícu lo 31 del CFF es ta ble ce que la so li ci tud de ins crip ción de be rá pre -sen tar se en do cu men tos di gi ta les con FIEL, a tra vés de los me dios, for ma tos elec tró ni -cos y con la in for ma ción que se ña le el SAT me dian te reglas de carácter general.

Se gún la RMF15, la ins crip ción en el RFC de las per so nas fí si cas re si den tes en Mé xi co yper so nas fí si cas re si den tes en el ex tran je ro con y sin es ta ble ci mien to per ma nen te enMé xi co, se rea li za rá con for me a la fi cha de trá mi te 39/CFF ‘Inscrip ción al RFC de per so -nas fí si cas’ del Ane xo 1-A de tal re so lu ción.

Las per so nas fí si cas que op ten por tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, po -drán so li ci tar su ins crip ción en el RFC, así co mo la ex pe di ción y reex pe di ción de lacons tan cia de ins crip ción a di cho re gis tro, an te las ofi ci nas au to ri za das de la au to ri -dad fis cal de las en ti da des fe de ra ti vas co rres pon dien tes a su do mi ci lio fis cal, las cua -les se en cuen tran re la cio na das en la pá gi na elec tró ni ca del SAT.

Las per so nas fí si cas que ten gan es ta ble ci mien tos, su cur sa les, lo ca les, pues tos fi jos ose mi fi jos, lu ga res don de se al ma ce nen mer can cías y en ge ne ral cual quier lu gar queuti li cen pa ra el de sem pe ño de sus ac ti vi da des den tro de la cir cuns crip ción te rri to rialde dos o más de las en ti da des fe de ra ti vas que se en cuen tran re la cio na das en la pá gi na elec tró ni ca del SAT, po drán pre sen tar los avi sos de aper tu ra o cie rre de los ci ta dos lu -ga res, an te las ofi ci nas au to ri za das de la au to ri dad fis cal de la en ti dad fe de ra ti va queco rres pon da al do mi ci lio en el que se en cuen tre el es ta ble ci mien to, su cur sal, lo cal,pues to fi jo o se mi fi jo, lu gar don de se al ma ce nen mer can cías y en ge ne ral cual quier lu -gar que se uti li ce pa ra el de sem pe ño de ac ti vi da des.

(Arts. 112, frac ción I, LISR; 22, frac cio nes VII, IX y 23, cuarto pá rra fo, frac ción I, RCFF;Re glas 2.4.10 y 2.4.12, frac ción V, RMF15)

B. Con ser var com pro ban tes que reú nan re qui si tos fis ca les

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal de be rán con -ser var com pro ban tes que reú nan re qui si tos fis ca les, úni ca men te cuan do no se ha yaemi ti do un com pro ban te fiscal por la operación.

(Art. 112, frac ción II, LISR)

28


C. Re gis tro elec tró ni co de in gre sos, egre sos, in ver sio nes y de duc cio nes del ejer ci cio

Las per so nas fí si cas que pa guen el ISR con for me al ré gi men fis cal que se ana li za en lapre sen te obra de be rán re gis trar en los me dios o sis te mas elec tró ni cos a que se re fie reel ar tícu lo 28 del CFF, los ru bros si guien tes del ejercicio correspondiente:

1. Ingre sos.

2. Egre sos.

3. Inver sio nes.

4. De duc cio nes

Al res pec to, la frac ción III del ar tícu lo 28 del CFF es ta ble ce que los re gis tros o asien tosque in te gran la con ta bilidad se lle va rán en me dios elec tró ni cos con for me lo es ta blez -can el RCFF y las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas) que emi ta elSAT. La do cu men ta ción com pro ba to ria de di chos re gis tros o asien tos de be rá es tardis po ni ble en el do mi ci lio fis cal del con tri bu yen te.

La RMF15 in di ca que los con tri bu yen tes del ré gi men de in cor po ra ción fis cal deberánin gre sar a la apli ca ción elec tró ni ca “Mis Cuen tas”, dis po ni ble a tra vés de la pá gi na deInter net del SAT, pa ra lo cual de be rán uti li zar su cla ve en el RFC y Con tra se ña.

Una vez que se ha ya in gre sa do a la apli ca ción, los con tri bu yen tes cap tu ra rán los da tosco rres pon dien tes a sus in gre sos y gas tos. Los in gre sos y gas tos am pa ra dos por un CFDI,se re gis tra rán de for ma au to má ti ca en la ci ta da apli ca ción, por lo que úni ca men te de -be rán cap tu rar se aque llos que no se en cuen tren sus ten ta dos en di chos com pro ban tes.

En di cha apli ca ción po drán con sul tar se tan to la re la ción de in gre sos y gas tos cap tu ra -dos, así co mo los com pro ban tes fis ca les emi ti dos por este y otros medios.

Los con tri bu yen tes que pre sen ten sus re gis tros de in gre sos y gas tos ba jo es te es que -ma, po drán uti li zar di cha in for ma ción a efec to de rea li zar la pre sen ta ción de su de cla -ra ción.

(Art. 112, frac ción III, LISR; Re gla 2.8.1.3, RMF15)

D. Entre gar a clien tes com pro ban tes que reú nan re qui si tos fis ca les

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal de be rán en tre gar a sus clien tes com pro ban tes fis ca les. Pa ra es tos efec tos, los con tri bu yen tes po drán ex pe dirdi chos com pro ban tes uti li zan do la he rra mien ta elec tró ni ca de ser vi cio de ge ne ra ción gra -tui ta de fac tu ra elec tró ni ca que se en cuen tra en la pá gi na de Inter net del SAT.

29


a) Pro ce di mien to pa ra emi tir un CFDI en el ser vi cio gra tui to del SAT

Pa ra ac ce der a la apli ca ción, pri me ro se de be rá in gre sar a la pá gi na elec tró ni ca delSAT, www.sat.gob.mx, y apa re ce rá la si guien te pan ta lla:

30


Se se lec cio na rá la op ción “Fac tu ra elec tró ni ca”, y se des ple ga rá la si guien te pan ta lla:

31


Se ele gi rá la li ga “Ser vi cio de ge ne ra ción de Fac tu ra Elec tró ni ca (CFDI)”, y se mos tra rála si guien te pan ta lla:

A es ta pan ta lla, de no mi na da “Por tal de con tri bu yen tes”, tam bién se po drá ac ce der di -rec ta men te con la li ga https://por talc fdi.fac tu rae lec tro ni ca.sat.gob.mx/. En es ta pan -ta lla se pro por cio na rán la cla ve en el RFC y la con tra se ña del con tri bu yen te, aun quetam bién se po drá ac ce der con la FIEL al dar un clic en el bo tón “FIEL”; he cho lo an te -rior, se da rá un clic en el bo tón “Entra da”, y apa re ce rá la ven ta na si guien te:

32


Se da rá un clic en la li ga “Ge ne ra ción de CFDI”, y se des ple ga rá la si guien te pan ta lla:

Esta pan ta lla con tie ne las con di cio nes y tér mi nos del uso del ser vi cio; des pués de ha -ber leí do las con di cio nes se da rá un clic en el re cua dro de la le yen da “Acep tar”, y semos tra rá el si guien te re cua dro de FIEL en la mis ma ven ta na:

33


Se pro por cio na rán los da tos y ar chi vos de la FIEL -con tra se ña de cla ve pri va da, cla vepri va da (ar chi vo con ex ten sión key) y cer ti fi ca do (ar chi vo con ex ten sión cer)-; des puésse da rá un clic en el bo tón “Con fir mar”, y se abri rá el re cua dro si guien te:

Se da rá un clic en el bo tón “Acep tar”, y apa re ce rá la ven ta na si guien te:

34


Se da rá un clic en el bo tón “Fir mar”, y se des ple ga rá la pan ta lla si guien te:

35


En es ta pan ta lla se es pe ci fi can las con di cio nes ge ne ra les del ser vi cio, y en la par te su pe -rior iz quier da de la mis ma se mues tran tres op cio nes: im pri mir, guar dar o re gre sar; en el ejem plo, se da rá un clic en el bo tón “Re gre sar”, y se mos tra rá la si guien te pan ta lla:

Se ele gi rá con un clic la li ga “Con fi gu ra ción de da tos”, y se abri rá la si guien te pan ta lla:

En es ta pan ta lla se cap tu ra rán los da tos del emi sor del com pro ban te, co mo sigue:

RFC: JILR8003223N4.

Nom bre o ra zón so cial: Ji mé nez Ló pez Raúl.

Ré gi men fis cal: ré gi men de in cor po ra ción fis cal, per so na fí si ca.

Do mi ci lio fis cal: ca lle (Flor de lo to), nú me ro ext. (245), nú me ro int. (25), co lo nia (Del va lle), de le ga ción (Be ni to Juá rez), es ta do (Dis tri to Fe de ral), país (Mé xi co), có di go pos tal (08030).

36


Tam bién se ele gi rá con un clic el es pa cio de la op ción “Men sa je pa ra pre sen ta ción im -pre sa” a efec to de que el com pro ban te in clu ya la le yen da “Este do cu men to es una re -pre sen ta ción im pre sa de un CFDI”.

Al ter mi nar el re gis tro de da tos se da rá un clic en el bo tón “Guar dar”, y se des ple ga rála si guien te pan ta lla:

Se ele gi rá con un clic la li ga “Cap tu rar Com pro ban te”, y apa re ce rá la si guien te pan ta lla:

37


En es ta pan ta lla se pro ce de rá a lle nar los da tos del com pro ban te; pa ra tal efec to haytres secciones:

Emi sor. Se pro por cio na rán nue va men te los da tos del con tri bu yen te que va a emi tir elCFDI.

Re cep tor. Se cap tu ra rán los da tos del clien te a quien se le en tre ga rá el CFDI.

Com pro ban te. Se pro por cio na rán otros da tos del com pro ban te, co mo son: el con cep -to, los im pues tos tras la da dos y re te ni dos y otras op cio nes adi cio na les.

La pan ta lla que se mues tra es la co rres pon dien te a la sec ción “Emisor”, y en ella se pro -por cio na rán de nue vo los da tos de és te:

38


La pan ta lla tam bién so li ci ta el do mi ci lio de la su cur sal o es ta ble ci mien to en don de seemi ta el com pro ban te, cuan do és te no se ex pi de en el do mi ci lio fis cal. Da do que no esel ca so, una vez que se ha yan pro por cio na do de nue vo los da tos del emi sor, se da rá un clic en el bo tón “Siguiente”, y se abri rá la si guien te sec ción pa ra ma ni fes tar los da tos del re cep tor del com pro ban te:

39


En la pan ta lla se re gis tra rán la cla ve en el RFC y el nom bre o ra zón so cial del re cep tordel com pro ban te; op cio nal men te, tam bién se po drá cap tu rar el do mi ci lio del re cep -tor. He cho lo an te rior, se da rá un clic en el bo tón “Si guien te” y se mos tra rá la si guien tesec ción de no mi na da “Com pro ban te”:

40


En es ta sec ción se re gis tra rán los da tos que con ten drá el CFDI; y es tá di vi di da en dosapar ta dos, se gún se ex pli ca a continuación:

En la par te su pe rior de es ta sec ción se re que ri rán de ma ne ra obli ga to ria los si guien tesda tos (se in clu yen las ins truc cio nes del SAT con for me a los ins truc ti vos de uso del ser -vi cio de facturación):

• Fe cha y ho ra de ex pe di ción. Estas no de be rán ser me no res a 72 ho ras de la fe -cha y ho ra en que se emi ta el CFDI.

• Lu gar de ex pe di ción. Esta do don de se lle va rá a ca bo la con tra pres ta ción.

• Ti po de com pro ban te. Ingre so, egre so o tras la do.

• For ma de pa go. En una so la ex hi bi ción o pa go en par cia li da des.

• Mé to do de pa go. Efec ti vo, trans fe ren cia elec tró ni ca de fon dos, che que no mi -na ti vo o tar je ta de dé bi to, et cé te ra.

• Can ti dad. Nú me ro de ar tícu los que se ena je nan, en su ca so.

• Uni dad de me di da. En el ca so de ena je na ción de bie nes, la que uti li cen con for -me a los usos mer can ti les. Tra tán do se de pres ta ción de ser vi cios o del otor ga -mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes, en el CFDI se po drá asen tar laex pre sión NA o cual quier otra aná lo ga.

• Des crip ción. Espe ci fi ca cio nes del pro duc to o el ser vi cio de la con tra pres ta ción.

• Va lor Uni ta rio. Va lor in di vi dual del pro duc to o ser vi cio.

41


Al ter mi nar el res pec ti vo lle na do, se pro ce de rá a re qui si tar la par te in fe rior del com -pro ban te, que se mues tra a con ti nua ción:

Se pro por cio na rán los da tos de los im pues tos tras la da dos (en es te ca so, IVA) y se da ráun clic en el bo tón “Agre gar Impues to”; en su ca so, se cap tu ra rán los da tos de los im -pues tos re te ni dos y se da rá un clic en el bo tón “Agre gar Impues to”; por úl ti mo, en suca so, se se lec cio na rá la op ción “Le yen da Fis cal” y se pro por cio na rán las le yen das quere quie ren las dis po si cio nes fis ca les (en es te su pues to, no se in clu yó nin gu na le yen dapor no ser re que ri da por las dis po si cio nes tri bu ta rias). He cho lo an te rior, se da rá unclic en el bo tón “Se llar com pro ban te”. El bo tón “Guar dar com pro ban te” se uti li za rácuan do el emi sor no ex pi da el com pro ban te en el mo men to de la cap tu ra y de seeguar dar lo has ta por 72 ho ras an tes de su emi sión.

Una vez se lla do el com pro ban te, se des ple ga rá la si guien te ven ta na:

42


Se pro por cio na rán los da tos y ar chi vos del cer ti fi ca do de se llo di gi tal ge ne ra do en elpro gra ma SOLCEDI; des pués, se da rá un clic en el bo tón “Con fir mar”, don de se va li da -rán los da tos del cer ti fi ca do in gre sa do, y se ha bi li ta rá el bo tón “Se llar y Cer ti fi car”, co mose apre cia a con ti nua ción:

Se da rá un clic en el bo tón “Se llar y Cer ti fi car”, y se abri rá la si guien te pan ta lla:

43


La pan ta lla mos tra rá da tos co mo el fo lio fis cal, la cla ve en el RFC y nom bre del re cep -tor, la fe cha de emi sión y de cer ti fi ca ción, el “efec to” del com pro ban te (en es te ca so,in gre so) y el to tal; asi mis mo, con tie ne dos ico nos, el pri me ro es pa ra des car gar el ar -chi vo XML del com pro ban te ge ne ra do y el se gun do es la op ción pa ra ver una re pre -sen ta ción im pre sa del mis mo en for ma to PDF y guar dar su con te ni do. En es te ca so, seeli ge guar dar el con te ni do y se des ple ga rá el com pro ban te co mo si gue:

44


El com pro ban te po drá guar dar se al dar un clic en el ico no de dis ket te o im pri mir se aldar un clic en el ico no de im pre so ra (no se mues tra el pro ce di mien to). Con lo an te riorcon clu ye el pro ce di mien to pa ra uti li zar el Ser vi cio de fac tu ra ción elec tró ni ca (CFDI)gra tui to que ofre ce el SAT en su pá gi na de Inter net.

Los con tri bu yen tes que uti li cen, “Mis Cuen tas”, po drán ex pe dir CFDI a tra vés de di chaapli ca ción, uti li zan do su Con tra se ña. A di chos com pro ban tes se les in cor po ra rá el se -llo di gi tal del SAT, el cual ha rá las ve ces del se llo del con tri bu yen te emisor y se rán váli -dos pa ra de du cir y acre di tar fis cal men te.

Los CFDI ex pe di dos a tra vés de la ci ta da he rra mien ta, po drán im pri mir se in gre san do ala pá gi na de Inter net del SAT, en la op ción “Fac tu ra Elec tró ni ca”. De igual for ma, loscon tri bu yen tes po drán im pri mir den tro de “Mis Cuen tas”, los da tos de los CFDI ge ne ra -dos a tra vés de la mis ma aplicación, lo cual ha rá las ve ces de la re pre sen ta ción im pre sadel CFDI.

Asi mis mo, los con tri bu yen tes a quie nes se ex pi dan CFDI a tra vés de la citada apli ca -ción, ob ten drán el ar chi vo XML en la pá gi na de Inter net del SAT, el cual es ta rá dis po ni -ble en la op ción “Fac tu ra Elec tró ni ca”, por lo que los emi so res de ta les CFDI no se en -con tra rán obli ga dos a en tre gar ma te rial men te di cho ar chi vo.

Los con tri bu yen tes que no emi tan los CFDI a tra vés de “Mis Cuen tas”, po drán ex pe dirlos CFDI a tra vés del “Ser vi cio de Ge ne ra ción de Fac tu ra Elec tró ni ca (CFDI) ofre ci do por el SAT”, o bien, a tra vés de un pro vee dor de cer ti fi ca ción de CFDI.

A los con tri bu yen tes que ejer zan la op ción de re fe ren cia, cuan do se ubi quen en los su -pues tos del ar tícu lo 17-H, frac ción X del CFF, les se rá res trin gida la emi sión de CFDI´scon for me al pro ce di mien to que se es ta ble ce en la re gla 2.2.3 de la RMF15, con si de -rán do se que se de ja sin efec tos el cer ti fi ca do de se llo di gi tal, y no po drán so li ci tar cer -ti fi ca dos de se llo di gi tal, ni ejer cer la op ción a que se re fie re la re gla 2.2.7 de di cha Re -so lu ción, o al gu na otra op ción pa ra la ex pe di ción de CFDI es ta ble ci da me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas), en tan to no des vir túen o sub sa nen las irre gu -la ri da des de tec ta das.

(Art. 112, frac ción IV, LISR; Re gla 2.7.1.21, RMF15)

E. Efec tuar pa go de ero ga cio nes por com pras e in ver sio nes ma yo res a $2,000.00con che que o tar je ta

Las per so nas fí si cas que pa guen el ISR con for me al ré gi men fis cal que se ana li za en la pre sen -te obra de be rán efec tuar el pa go de las ero ga cio nes re la ti vas a sus com pras e in ver sio nes, cu -yo im por te sea su pe rior a $2,000.00, a tra vés de cual quie ra de los ins tru men tos si guien tes:

1. Che que.

2. Tar je ta de cré di to.

3. Tar je ta de dé bi to.

4. Tar je ta de ser vi cios.

45


Las au to ri da des fis ca les po drán li be rar de la obli ga ción de pa gar las ero ga cio nes a tra -vés de los me dios es ta ble ci dos en el pá rra fo an te rior, cuan do las mis mas se efec túenen po bla cio nes o en zo nas ru ra les que no cuen ten con ser vi cios fi nan cie ros.

(Art. 112, frac ción V, LISR)

F. Pre sen tar de cla ra cio nes bi mes tra les de pa gos de fi ni ti vos

a) Fe chas de pre sen ta ción de las de cla ra cio nes de pa gos bi mes tra les de fi ni ti vos

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, pa ra pro mo -ver la ad he sión al ré gi men de in cor po ra ción fis cal, se con ce die ron di ver sos be ne fi cios, uno de ellos con sis te en que los pa gos se rea li za rán de ma ne ra sim pli fi ca da bi mes tral -men te, lo que per mi ti rá que los con tri bu yen tes ten gan li qui dez, al mis mo tiem po quese re du ce la car ga ad mi nis tra ti va, tan to por lo sim pli fi ca do del es que ma, co mo por -que se re du ce el nú me ro de ve ces en que el con tri bu yen te tiene que destinar tiempopara cumplir con sus obligaciones fiscales.

Por lo anterior, las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal de be -rán pre sen tar, a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior a aquel al que co rres pon -da el pa go, de cla ra cio nes bi mes tra les en las que se de ter mi na rá y pa ga rá el ISR con for me alo dis pues to en la Sec ción II del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na da “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”. En la si guien te ta bla se apre cian las fe chas en las que las ci ta das per -so nas fí si cas de be rán en te rar el ISR co rres pon dien te al bi mes tre de que se tra te:

Bi mes tre Fe cha lí mi te de pa go

Ene ro-Fe bre ro 17 de Mar zo

Mar zo-Abril 17 de Ma yo

Ma yo-Ju nio 17 de Ju lio

Ju lio-Agos to 17 de Sep tiem bre

Sep tiem bre-Octu bre 17 de No viem bre

No viem bre-Di ciem bre 17 de Ene ro

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, po drán pre -sen tar las de cla ra cio nes bi mes tra les de fi ni ti vas de im pues tos fe de ra les, a más tar darel úl ti mo día del mes in me dia to pos te rior al bi mes tre que co rres pon da la de cla ra ción,es de cir, como se muestra en el cuadro si guien te:




46







Los con tri bu yen tes que op ten por la fa ci li dad en ci ta, no po drán apli car lo dis pues to por elar tícu lo 5.1 del De cre to que com pi la di ver sos be ne fi cios fis ca les y es ta ble ce me di das desim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va, pu bli ca do en el DOF el 26 de di ciem bre de 2013.

Los pa gos bi mes tra les de re fe ren cia ten drán el ca rác ter de de fi ni ti vos.

(Art. 112, frac ción VI, LISR; Re gla 2.9.3, RMF15)

b) Me dio pa ra pre sen tar las de cla ra cio nes de pa gos de fi ni ti vos

Las per so nas fí si cas que pa guen el ISR con for me al ré gi men fis cal que se ana li za en lapre sen te obra de be rán pre sen tar la de cla ra ción a tra vés de los sis te mas que dis pon gael SAT en su página de Internet.

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, los con tri bu yen -tes, a tra vés de la he rra mien ta in for má ti ca que el SAT pon ga a su dis po si ción en su pá gi na de Inter net, po drán cal cu lar y en te rar el pa go tan to del ISR, co mo del IVA. La he rra mien taper mi ti rá que la de cla ra ción se en cuen tre pre lle na da con la in for ma ción de in gre sos ygas tos rea li za dos por el con tri bu yen te, dan do la op ción en to do mo men to pa ra rea li zarco rrec cio nes o agre gar la in for ma ción que no hu bie re si do con si de ra da.

Al res pec to, la RMF15 se ña la que los con tri bu yen tes del ré gi men de in cor po ra ción fis calque pre sen ten sus re gis tros de in gre sos y gas tos uti li zan do la apli ca ción elec tró ni ca “MisCuen tas”, po drán uti li zar di cha in for ma ción a efec to de rea li zar la pre sen ta ción de sude cla ra ción.

Asi mis mo, los con tri bu yen tes que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal de be -rán pre sen tar las de cla ra cio nes bi mes tra les de fi ni ti vas del ISR, IVA o IEPS, se gún co rres -pon da, in clu yen do re ten cio nes, uti li zan do “Mis Cuen tas”, en el apar ta do “Mis de cla ra -cio nes”, con te ni do en la pá gi na elec tró ni ca del SAT.

Al fi na li zar la cap tu ra y el en vío de la in for ma ción se en tre ga rá a los con tri bu yen tes elacu se de re ci bo elec tró ni co de la in for ma ción re ci bi da, el cual de be rá con te ner, el nú -me ro de ope ra ción, fe cha de pre sen ta ción y el se llo di gi tal ge ne ra do.

Cuan do exis ta can ti dad a pa gar por cual quie ra de las obli ga cio nes fis ca les ma ni fes ta -das, se emitirá el for ma to pa ra pa go de con tri bu cio nes fe de ra les, que con ten drá el im -por te to tal a pa gar y la lí nea de cap tu ra a tra vés de la cual se efec tua rá el pa go, así co -mo la fe cha de vi gen cia de la lí nea de cap tu ra.

47


Los con tri bu yen tes que en el ejer ci cio de 2013 hu bie ran tri bu ta do en el ré gi men ge ne ral de las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les o bien, en el ré gi -men in ter me dio de las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa reia les y que ha yan op -ta do por tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, po drán pre sen tar las de cla ra cio -nes bi mes tra les de fi ni ti vas de im pues tos fe de ra les, in clu yen do re ten cio nes, uti li zan doel “Ser vi cio de De cla ra cio nes y Pa gos”, con te ni do en la pá gi na elec tró ni ca del SAT.

Cuan do los con tri bu yen tes se ña la dos en el pá rra fo an te rior, eli jan la op ción de darcum pli mien to a sus obli ga cio nes fis ca les a tra vés del “Ser vi cio de De cla ra cio nes y Pa -gos”, di chos con tri bu yen tes no po drán va riar la en el mis mo ejer ci cio.

Se con si de ra que los con tri bu yen tes que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis -cal, han cum pli do con la obli ga ción de pre sen tar las de cla ra cio nes bi mes tra les de fi ni -ti vas de im pues tos fe de ra les, en los tér mi nos de las dis po si cio nes fis ca les, cuan do ha -yan pre sen ta do la in for ma ción por los im pues tos de cla ra dos a tra vés de los me dios se -ña la dos, y ha yan efec tua do el pa go en los ca sos en que exis ta can ti dad a pa gar porcual quie ra de los im pues tos se ña la dos. Cuan do no exis ta can ti dad a pa gar, se con si -de ra cum pli da la obli ga ción con el en vío de la in for ma ción co rres pon dien te.

Los con tri bu yen tes que pa guen sus im pues tos con for me al ré gi men de in cor po ra ciónfis cal, y que ten gan su do mi ci lio fis cal en po bla cio nes o en zo nas ru ra les sin ser vi ciosde Inter net, po drán ser li be ra dos de cum plir con la obli ga ción de pre sen tar de cla ra -cio nes, y rea li zar el re gis tro de sus ope ra cio nes a tra vés de Inter net o en me dios elec -tró ni cos, siem pre que cum plan con los re qui si tos que las au to ri da des fis ca les se ña lenme dian te re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas).

En re la ción con el pá rra fo an te rior, la RMF15 in di ca que los con tri bu yen tes que ten -gan su do mi ci lio fis cal en las po bla cio nes o zo nas ru ra les sin ser vi cios de Inter net, queel SAT de a co no cer en su pá gi na de Inter net, cum pli rán con la obli ga ción de pre sen tar de cla ra cio nes a tra vés de Inter net o en me dios electrónicos, de la siguiente forma:

1. Acu dien do a cual quier ALSC.

2. Vía te le fó ni ca al nú me ro 018004636728(INFOSAT), de con for mi dad con la fi chade tra mi te 77/ISR “Pre sen ta ción de de cla ra cio nes pa ra con tri bu yen tes en po bla -cio nes o zo nas sin ac ce so a Inter net”, con te ni da en el ane xo 1-A de la RMF15.

3. En la Enti dad Fe de ra ti va co rres pon dien te a su do mi ci lio fis cal, cuan do fir men elane xo al Con ve nio de Co la bo ra ción Admi nis tra ti va en Ma te ria Fis cal Fe de ral.

(Arts. 111, quin to pá rra fo y 112, úl ti mo pá rra fo, LISR; Re glas 2.8.1.3, 3.13.6 y 3.13.7,RMF15)

c) De ter mi na ción del pa go bi mes tral de fi ni ti vo

Se gún la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, los con tri bu yen tes dees te ré gi men efec tua rían pa gos de fi ni ti vos tri mes tra les (bi mes tra les, a nues tro jui cio), y el ISR a pa gar se de ter mi na ría so bre una ba se de efec ti vo, res tan do al to tal de in gre -sos las de duc cio nes au to ri za das y la PTU pa ga da, y apli can do la ta ri fa del ISR de per so -nas fí si cas. En ca so de que las ero ga cio nes ex ce die ran de los in gre sos del tri mes tre (bi -

48


mes tre, a nues tro jui cio) se propuso per mi tir de du cir la di fe ren cia con tra los in gre sosdel si guien te tri mes tre (bi mes tre, en nues tra opi nión) has ta ago tar lo, do tan do de jus ti -cia y equi dad al es que ma, ade más de que sim pli fi ca ría la me cá ni ca de cálcu lo evi tan dola com ple ji dad de efec tuar ac tua li za cio nes por in fla ción.

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal de ter mi na rán lauti li dad fis cal del bi mes tre de que se tra te con for me a la si guien te ope ra ción:

To ta li dad de los in gre sos ob te ni dos en el bi mes tre en efec ti vo, en bie nes, o en ser vi cios.

(–) De duc cio nes au to ri za das en la LISR es tric ta men te in dis pen sa bles pa ra laob ten ción de los in gre sos, efec ti va men te pa ga das en el bi mes tre

(–) Ero ga cio nes efec ti va men te rea li za das en el mis mo bi mes tre pa ra laad qui si ción de ac ti vos fi jos, gas tos y car gos di fe ri dos

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res a 2014 pen dien tes de amor ti zar,ac tua li za das

(=) Uti li dad fis cal del bi mes tre, ba se pa ra el pa go de fi ni ti vo (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo)

Las per so nas fí si cas que a par tir del ejer ci cio de 2014, hayan op ta do por tri bu tar con -for me al ré gi men de in cor po ra ción fis cal, que con an te rio ri dad al 1o. de ene ro de2014 hu bie sen su fri do pér di das fis ca les que no hu bie sen po di do dis mi nuir en su to ta -li dad a esa fe cha, po drán dis mi nuir en el men cio na do ré gi men el sal do de las pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir.

(Art. 111, quin to pá rra fo, LISR; Re gla 3.13.8, RMF15)

d) Ta ri fa bi mes tral de ISR

Las per so nas fí si cas que pa guen el ISR con for me al ré gi men fis cal que se ana li za en lapre sen te obra, apli ca rán a la uti li dad fis cal bi mes tral que se ob ten ga en los tér mi nosdel in ci so pre ce den te, la si guien te tarifa bimestral del ISR:

TARIFA BIMESTRAL

Lí mi te in fe rior$

Lí mi te su pe rior$

Cuo ta fi ja$

Por cien to pa ra apli car se so bre el ex ce den te del

lí mi te in fe rior%

0.01 992.14 0.00 1.92

992.15 8,420.82 19.04 6.40

8,420.83 14,798.84 494.48 10.88

14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00

49


TARIFA BIMESTRAL



Cuo ta fi ja$



17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92

20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36

41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52

65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00

125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00

166,666.68 500,000.00 43,475.14 34.00

500,000.01 En ade lan te 156,808.46 35.00

(Art. 111, dé ci mo pá rra fo, LISR)

e) Dis mi nu ción del pa go bi mes tral de fi ni ti vo del ISR con for me al nú me ro de años queten gan los con tri bu yen tes tri bu tan do en es te ré gi men fis cal

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, pa ra pro mo verla ad he sión al ré gi men de in cor po ra ción fis cal, se con ce die ron di ver sos be ne fi cios, unode ellos con sis te en otor gar des cuen tos en el ISR del 100% del pa go du ran te el pri meraño. Este des cuen to irá dis mi nu yen do pau la ti na men te a lo lar go de los si guien tes seisaños (10 años, de acuer do con cam bios efec tua dos por la Cá ma ra de Se na do res), pa rapa gar la to ta li dad del ISR a par tir del sép ti mo año (dé ci mo pri mer año, de acuer do concam bios efec tua dos por la Cá ma ra de Se na do res) de su in cor po ra ción.

De es ta ma ne ra, se fo men ta la crea ción de em pre sas en la for ma li dad, al mis mo tiem poque se in vi ta a los con tri bu yen tes in for ma les a re gu la ri zar su si tua ción fis cal.

La Ini ci ati va con tem pla cier tas con di cio nes y re qui si tos que per mi ti rán evi tar abu sosde aque llos con tri bu yen tes que ya es tan do en la for ma li dad, con el áni mo de ob te nerlos be ne fi cios de la re duc ción en el pa go, de seen tras la dar sus uni da des de ne go cio aes te ré gi men de in cor po ra ción fis cal, en tre ellos, con di cio na los des cuen tos a la entre -ga re gu lar al SAT de la in for ma ción del to tal de sus in gre sos y ero ga cio nes, in clu yen dolos re la cio na dos a in te rac cio nes con con tri bu yen tes que per te ne cen al ré gi men ge ne ral. El cum pli mien to de es tas obli ga cio nes se rea li za rá a tra vés de las he rra mien tas elec tró -ni cas que, pa ra ese fin, di se ña rá el SAT. Di chas he rra mien tas ade más au xi lia rán a los pe -que ños ne go cios en su con ta bi li dad.

Por lo an te rior, las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal po drándis mi nuir el ISR que se de ter mi ne con for me a los por cen ta jes y de acuer do al nú me ro de años que ten gan tri bu tan do en el ci ta do ré gi men fis cal, de acuer do con la si guien te ta bla:

50


Re duc ción del im pues to so bre la ren ta a pa gar en el Ré gi men de Incor po ra ción

Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Por la pre sen ta ciónde in for ma ción dein gre sos, ero ga cio -nes y pro vee do res: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

La RMF15 in di ca que el pla zo de apli ca ción de la ta bla an te rior que con tie ne los por -cen ta jes de re duc ción del ISR, se com pu ta rá por año de tri bu ta ción en el ré gi men dein cor po ra ción fis cal; es de cir, ca da pe rio do de 12 me ses con se cu ti vos com pren di doen tre la fe cha en la que el con tri bu yen te se dio de al ta en el RFC pa ra tri bu tar en el ci -ta do ré gi men y el mis mo día del si guien te año de ca len da rio.

Con tra el ISR re du ci do, no po drá de du cir se cré di to o re ba ja al gu no por con cep to deexen cio nes o subsidios.

(Art. 111, dé ci mo pri mer y dé ci mo se gun do pá rra fos, LISR; Re gla 3.13.9, pri mer y se -gun do pá rra fos, RMF15)

f) Ca so prác ti co

De ter mi na ción del ISR del pri mer bi mes tre (ene ro-fe bre ro) de 2015 de una per so na fí -si ca que tri bu ta en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal a par tir del ejer ci cio de 2014.

DATOS

q Ingre sos acu mu la bles ob te ni dos del 1o. de ene roal 28 de fe bre ro de 2015, en efec ti vo, en bie nes,o en ser vi cios $290,000.00

q De duc cio nes au to ri za das efec ti va men te pa ga das del1o. de ene ro al 28 de fe bre ro de 2015 $230,000.00

q Ero ga cio nes efec ti va men te rea li za das del 1o. deene ro al 28 de fe bre ro de 2015, pa ra la ad qui si ciónde ac ti vos fi jos, gas tos y car gos di fe ri dos $20,000.00

q PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2015 $0.00

q Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res a 2014pen dien tes de amor ti zar, actualizadas $0.00

q Re duc ción del ISR a pa gar en el ré gi men dein cor po ra ción fis cal por el segundo ejer ci cio 90%

51


DESARROLLO

1o. De ter mi na ción de la uti li dad fis cal del 1o. al 28 de fe bre ro de 2015.

Ingre sos acu mu la bles ob te ni dos del 1o. de ene ro al 28 defe bre ro de 2015, en efec ti vo, en bie nes, o en ser vi cios $290,000.00

(–) De duc cio nes au to ri za das efec ti va men te pa ga das del1o. de ene ro al 28 de fe bre ro de 2015 230,000.00

(–) Ero ga cio nes efec ti va men te rea li za das del 1o. deene ro al 28 de fe bre ro de 2015, pa ra la ad qui si ciónde ac ti vos fi jos, gas tos y car gos di fe ri dos 20,000.00

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2015 0.00

(–) Pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res a 2014pen dien tes de amor ti zar, ac tua li za das 0.00

(=) Uti li dad fis cal del 1o. al 28 de fe bre ro de 2015 $40,000.00

2o. De ter mi na ción del ISR por pa gar del bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015.

Uti li dad fis cal del 1o. al 28 de fe bre ro de 2015 $40,000.00

(–) Lí mi te in fe rior de la ta ri fa bi mes tral del ISR 20,596.71

(=) Exce den te del lí mi te in fe rior 19,403.29

(x) Por cien to pa ra apli car se so bre el ex ce den tedel lím ite in fe rior 21.36%

(=) Impues to mar gi nal 4,144.54

(+) Cuo ta fi ja 2,181.22

(=) ISR del bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015 an tes dela re duc ción 6,325.76

(–) Re duc ción del ISR a pa gar en el ré gi mende in cor po ra ción fis cal por el segundo ejer ci cio($6,325.76 x 90%) 5,693.18

(=) ISR por pa gar del bi mes tre ene ro-fe bre ro de 2015 $632.58

(Art. 111, dé ci mo y dé ci mo pri mer pá rra fos, LISR)

g) Pro ce di mien to pa ra pre sen tar las de cla ra cio nes bi mes tra les de fi ni ti vas

Las de cla ra cio nes bi mes tra les de fi ni ti vas del ré gi men de in cor po ra ción fis cal de benpre sen tar se me dian te la pla ta for ma del SAT con te ni da en la sec ción “Mis Cuen tas”. En su ca so, se de be rán pre sen tar los si guien tes im pues tos:

1. ISR.

2. IVA.

3. IEPS.

52


Se de be rá in gre sar a la pá gi na de Inter net del SAT www.sat.gob.mx, co mo se ob ser vaen se gui da:

Se da rá un clic en la li ga “Mis Cuen tas”, y se abri rá la si guien te pan ta lla:

53


A es ta pan ta lla tam bién se pue de ac ce der a tra vés de la di rec ción elec tró ni cahttps://rfs.siat.sat.gob.mx/PTSC/RFS/me nu/

En es ta pan ta lla se po si cio na rá el mou se la li ga “Mis de cla ra cio nes”, y se des ple ga ránlas si guien tes op cio nes:

Se da rá un clic en la li ga “Incor po ra ción fis cal”, y apa re ce rá la si guien te ven ta na:

54


Se pro por cio na rán los si guien tes da tos:

1. Cla ve en el RFC.

2. Con tra se ña.

He cho lo an te rior, se da rá un clic en el bo tón “Enviar”, y se abri rá la si guien te ven ta na:

La pan ta lla mos tra rá de for ma au to má ti ca el ejer ci cio al que co rres pon de la de cla ra -ción bi mes tral (en es te ca so, 2015); asi mis mo, se de be rá se lec cio nar el pe rio do a pre -sen tar; pa ra ello, se da rá un clic en el scroll se des ple ga rá la si guien te lis ta:

55


Se in di ca rán los bi mes tres del ejer ci cio; pa ra nues tro ca so prác ti co se se lec cio na rá else gun do bi mes tre; es de cir, mar zo-abril; la pan ta lla que da rá de la si guien te for ma:

Se da rá un clic en el bo tón “De cla rar”, y se des ple ga rá la si guien te ven ta na:

56


La pan ta lla mos tra rá el per fil del con tri bu yen te que pre sen ta la de cla ra ción; por tan to,úni ca men te apa re ce rán las obli ga cio nes que tie ne que pre sen tar, en es te ca so, ISR e IVA.

Asi mis mo, el per fil con tie ne la si guien te le yen da: “No rea li cé ac ti vi da des du ran te elpe rio do a de cla rar”, el cual se ocu pa rá cuan do no se hu bie ra rea li za do nin gu na ac ti vi -dad du ran te el pe rio do que se de cla re; sin em bar go, pa ra nues tro ca so, es te con tri bu -

57


yen te sí rea li zó ac ti vi da des en el bi mes tre. Se in di ca el lle na do de es ta pan ta lla con da -tos su pues tos.

1. De ter mi na ción del ISR.

En es ta sec ción se de be rá re qui si tar la si guien te in for ma ción:

a) Ingre sos co bra dos: $50,000.

b) Com pras y gas tos pa ga dos: $35,000.

He cho lo an te rior, se de be rá se lec cio nar con un clic el scroll pa ra se lec cio nar elpor cen ta je a re duc ción, co mo se mues tra a con ti nua ción:

Se da rá un clic en la op ción “90”, pues con for me al ar tícu lo 111 de la LISR, du ran te el se gun do ejer ci cio que los con tri bu yen tes tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra -ción fiscal (2015 pa ra los con tri bu yen tes que tri bu tan en es te ré gi men a par tir delejer ci cio de 2014), po drán dis mi nuir has ta 90% el im pues to de ter mi na do. He choes to, la pan ta lla que da rá de la si guien te ma ne ra:

58


Se da rá un clic en el bo tón “Cal cu lar”, y el sis te ma rea li za rá de ma ne ra au to má ti calos cálcu los co rres pon dien tes, y se mos tra rán los re sul ta dos co mo si gue:

Co mo se ob ser va, se ob tie ne ISR de $1,221, pe ro al re du cir se en 90% se ob tie ne un ISR a pa gar de $122.

Pa ra fi na li zar es ta sec ción se de be rá se lec cio nar con un clic la ca si lla “Estoy deacuer do y acep to el im por te de ISR a pa gar”.

59


2. De ter mi na ción del IVA.

En es ta pan ta lla se so li ci ta la si guien te in for ma ción:

a) Ingre sos por ven tas al pú bli co en ge ne ral: $45,000.1

b) Ingre sos fac tu ra dos clien tes in di vi dua les ta sa 16%: $5,000.

c) Ingre sos fac tu ra dos clien tes in di vi dua les ta sa 0%: $0.

d) Com pras y gas tos pa ga dos con ta sa 16%: $35,000.

e) Com pras y gas tos pa ga dos a la ta sa de 0%: $0.

f) IVA re te ni do: $0.

No ta1. En nues tra opi nión, en es te re glón se co lo ca rá la can ti dad que apa rez ca en los CFDI glo ba les.

60


He cho lo an te rior, se da rá un clic en la li ga “Cal cu lar”, y se mos tra rán los re sul ta dosque arro ja el sis te ma:

De bi do a di ver sas du das de los con tri bu yen tes, ex pli ca mos la me cá ni ca en que el sis te -ma de ter mi nó el IVA acre di ta ble:

1. Fac tor de acre di ta mien to.

Ingre sos fac tu ra dos clien tes in di vi dua les ta sa 16% $5,000

(÷) To tal de in gre sos (fac tu ra dos clien tesin di vi dua les ta sa 16% e in gre sos porven tas al pú bli co en ge ne ral) 50,000

(=) Fac tor de pro por ción de acre di ta mien to 0.10

2. De ter mi na ción del IVA acre di ta ble.

Com pras y gas tos con ta sa 16% $35,000

(x) Ta sa 16%

(=) IVA acre di ta ble 5,600

(x) Fac tor de pro por ción de acre di ta mien to 0.10

(=) IVA acre di ta ble en la de cla ra ción $560

61


Se gún lo an te rior, só lo se pa ga rá el IVA por los ac tos por los que efec ti va men te se tras -la dó el im pues to (ar tícu lo 5o.-E de la LIVA); el IVA acre di ta ble se de be rá apli car en lapro por ción co rres pon dien te pa ra dis mi nuir el IVA a car go.

Al efec to, es te con tri bu yen te cuen ta con un sal do a fa vor del pri mer bi mes tre, por loque rea li za rá el acre di ta mien to de es te sal do a fa vor co mo se in di ca a con ti nua ción:

En el ren glón de “IVA a fa vor de pe rio dos an te rio res” se co lo ca rá una can ti dad igual oin fe rior al pa go del IVA pa ra rea li zar el acre di ta mien to; he cho lo an te rior, se da rá unclic nue va men te en el bo tón “Cal cu lar”, y apa re ce rá la si guien te pan ta lla:

62


De for ma au to má ti ca se cal cu ló el IVA a pa gar, que en es te ca so es de $0, pues el bi -mes tre an te rior se re fle jó un sal do a fa vor de $500, por lo que en es ta se gun da de cla -ra ción bi mes tral se de ci dió rea li zar el acre di ta mien to pa ra no ge ne rar un IVA a pa gar(ar tícu lo 6o. de la LIVA); por tan to, en nues tro ca so se uti li za ron $240 pa ra acre di tar -los; el re ma nen te ($260) se po drá uti li zar en bi mes tres pos te rio res.

He cho lo an te rior, se da rá un clic en la ca si lla “Estoy de acuer do y acep to el im por te deIVA de ter mi na do”; la pan ta lla que da rá co mo si gue:

63


64


Una vez que la in for ma ción es té co rrec ta, se da rá un clic en el bo tón “Pre sen tar”, y sedes ple ga rá la si guien te pan ta lla (acu se de re ci bo):

65


El com pro ban te po drá guar dar se al dar un clic en el ico no de dis ket te que apa re ce enla pan ta lla (pa ra efec tos prác ti cos, no se mues tra es te pro ce di mien to), y si se de sea,po drá im pri mir se al dar un clic en el ico no de la im pre so ra.

Se ce rra rá es ta pan ta lla al dar un clic en el ico no “X” ubi ca do en la par te su pe rior de laima gen; por úl ti mo, se de be rá ce rrar la se sión en la pla ta for ma co mo se in di ca:

Se da rá un clic en la li ga “Ce rrar se sión” de la pan ta lla an te rior del acu se de re ci bo; con es to con clui rá el en vío de la de cla ra ción bi mes tral del ré gi men de in cor po ra ción fis cal.

G. Obli ga cio nes re la cio na das con el pa go de sa la rios

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, es te ré gi mende in cor po ra ción fis cal tam bién ofre ce tra ta mien to es pe cial a los tra ba ja do res y em -plea dos que los con tri bu yen tes con tra ten, siem pre y cuan do pres ten sus ser vi cios a es -tos co mo úni co pa trón o em plea dor y se tra te de un ser vi cio per so nal sub or di na do.

Por lo an te rior, los con tri bu yen tes que tri bu ten en el ré gi men fis cal que se ana li za enes ta obra y efec túen ero ga cio nes por con cep to de sa la rios, de be rán efec tuar las re ten -cio nes en los tér mi nos del Ca pí tu lo I del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na do “De los Ingre -sos por Sa la rios y en Ge ne ral por la Pres ta ción de un Ser vi cio Per so nal Su bor di na do”,con for me a las dis po si cio nes pre vis tas en la mis ma y en el RISR, y efec tuar bi mes tral -men te, los días 17 del mes in me dia to pos te rior al tér mi no del bi mes tre, el en te ro por

66


con cep to del ISR de sus tra ba ja do res con jun ta men te con la de cla ra ción bi mes tralque co rres pon da. Pa ra el cálcu lo de la re ten ción bi mes tral del ISR men cio na da, de be rá apli car se la ta ri fa si guien te:

TARIFA BIMESTRAL



Cuo ta fi ja$



0.01 992.14 0.00 1.92

992.15 8,420.82 19.04 6.40

8,420.83 14,798.84 494.48 10.88

14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00

17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92

20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36

41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52

65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00

125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00

166,666.68 500,000.00 43,475.14 34.00

500,000.01 En ade lan te 156,808.46 35.00

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, po drán efec -tuar el en te ro de las re ten cio nes del ISR a más tar dar el úl ti mo día del mes in me dia topos te rior al bi mes tre que co rres pon da la de cla ra ción, es de cir, co mo se mues tra en elcua dro si guien te:








67


Los con tri bu yen tes que op ten por la fa ci li dad en ci ta, no po drán apli car lo dis pues topor el ar tícu lo 5.1 del De cre to que com pi la di ver sos be ne fi cios fis ca les y es ta ble ce me -di das de sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va, pu bli ca do en el DOF el 26 de di ciem bre de2013.

(Art. 112, frac ción VII, LISR; Re gla 2.9.3, RMF15)

H. Pa gar el ISR en tér mi nos de es te ré gi men fis cal

Las per so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal, de be rán pa garel ISR en los tér mi nos de la Sec ción II del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na -da “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”.

(Art. 112, frac ción VIII, LISR)

I. Pre sen tar bi mes tral men te al SAT en la de cla ra ción de pa go de fi ni ti vo del ISRlos da tos de in gre sos ob te ni dos, ero ga cio nes rea li za das, in clu yen do in ver sio -nes, así co mo la in for ma ción de las ope ra cio nes con sus pro vee do res, co rres pon -dien te al bi mes tre in me dia to an te rior

Los con tri bu yen tes que tri bu ten en el ré gi men fis cal que se ana li za en es ta obra, de be -rán pre sen tar en for ma bi mes tral an te el SAT, en la de cla ra ción bi mes tral del ISR, losda tos si guien tes, co rres pon dien tes al bimestre inmediato anterior:

1. Ingre sos ob te ni dos.

2. Ero ga cio nes rea li za das, in clu yen do las in ver sio nes.

3. Infor ma ción de las ope ra cio nes con sus pro vee do res.

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, el cum pli -mien to de es tas obli ga cio nes se rea li za rá a tra vés de las he rra mien tas elec tró ni casque, pa ra ese fin, di se ña rá el SAT. Di chas he rra mien tas ade más au xi lia rán a los pe que -ños negocios en su contabilidad.

Se ten drá por cum pli da la obli ga ción de pre sen tar la in for ma ción de los in gre sos ob te -ni dos y las ero ga cio nes rea li za das, in clu yen do las in ver sio nes, así co mo la in for ma ción de las ope ra cio nes con sus pro vee do res en el bi mes tre in me dia to an te rior, cuan do loscon tri bu yen tes re gis tren sus ope ra cio nes en “Mis Cuentas”.

En el su pues to de no ha ber rea li za do ope ra cio nes con sus pro vee do res y/o clien tes, seten drá por cum pli da la obli ga ción re la ti va a pre sen tar la in for ma ción a que se re fie reel pá rra fo an te rior, cuan do los con tri bu yen tes pre sen ten la de cla ra ción en ce ros porlas obli ga cio nes que co rres pon dan al bi mes tre.

68


Los con tri bu yen tes que pa guen sus im pues tos con for me al ré gi men de in cor po ra ciónfis cal, y que ten gan su do mi ci lio fis cal en po bla cio nes o en zo nas ru ra les sin ser vi ciosde Inter net, po drán ser li be ra dos de cum plir con la obli ga ción de pre sen tar de cla ra -cio nes, y rea li zar el re gis tro de sus ope ra cio nes a tra vés de Inter net o en me dios elec -tró ni cos, siem pre que cum plan con los re qui si tos que las au to ri da des fis ca les señalenmediante reglas de carácter general (reglas misceláneas).

En re la ción con el pá rra fo an te rior, la RMF15 in di ca que los con tri bu yen tes que ten -gan su do mi ci lio fis cal en las po bla cio nes o zo nas ru ra les sin ser vi cios de Inter net, queel SAT de a co no cer en su pá gi na de Inter net, cum pli rán con la obli ga ción de pre sen tar de cla ra cio nes a tra vés de Inter net o en me dios electrónicos, de la siguiente forma:

1. Acu dien do a cual quier ALSC.

2. Vía te le fó ni ca al nú me ro 018004636728(INFOSAT), de con for mi dad con la fi chade tra mi te 77/ISR “Pre sen ta ción de de cla ra cio nes pa ra con tri bu yen tes en po bla -cio nes o zo nas sin ac ce so a Inter net”, con te ni da en el ane xo 1-A de la RMF15.

3. En la Enti dad Fe de ra ti va co rres pon dien te a su do mi ci lio fis cal, cuan do fir men elane xo al Con ve nio de Co la bo ra ción Admi nis tra ti va en Ma te ria Fis cal Fe de ral.

(Art. 112, frac ción VIII y úl ti mo pá rra fo, LISR; Re gla 2.9.2 y 3.13.6, RMF15)

15. Ren ta gra va ble pa ra PTU

Pa ra los efec tos de la PTU, los con tri bu yen tes que tri bu ten en los tér mi nos de la Sec ciónII del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na da “Ré gi men de Incor po ra ción Fis cal”,con si de ra rán co mo ren ta gra va ble a que se re fie ren los ar tícu los 123, frac ción IX, in ci soe) de la CPEUM, 120 y 127, frac ción III de la LFT, la uti li dad fis cal que re sul te de la su made las uti li da des fis ca les ob te ni das en ca da bi mes tre del ejer ci cio de que se tra te.

De los in gre sos acu mu la bles de ca da uno de los bi mes tres del ejer ci cio de que se tra te, se dis mi nui rán las can ti da des no de du ci das por con cep to de pa gos que a su vez seanin gre sos exen tos pa ra los tra ba ja do res, has ta por la can ti dad que re sul te de apli car elfac tor de 0.53 o 0.47, se gún sea el caso, al monto de dichos pagos.

Se apli ca rá el fac tor de 0.53 cuan do las pres ta cio nes otor ga das por los con tri bu yen tes a fa vor de sus tra ba ja do res que a su vez sean in gre sos exen tos pa ra di chos tra ba ja do -res, en el ejer ci cio de que se tra te, dis mi nu yan res pec to de las otor ga das en el ejer ci cio in me dia to an te rior; de lo contrario, se aplicará el factor de 0.47.

Se gún la RMF15, pa ra de ter mi nar si en el ejer ci cio de que se tra te dis mi nu ye ron laspres ta cio nes otor ga das a fa vor de los tra ba ja do res que a su vez sean in gre sos exen tospa ra di chos tra ba ja do res, res pec to de las otor ga das en el ejer ci cio in me dia to anterior, se estará a lo siguiente:

69


1. Se ob ten drá el co cien te 1 con for me a la si guien te ope ra ción:

To tal de las re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nes pa ga das por el con tri bu yen te a sus tra ba ja do res y que a su vez son in gre sos exen tos pa ra efec tos de la de ter mi na ción del ISR de és tos úl ti mos, efec tua das en el ejer ci cio de que se tra te

(÷) To tal de las re mu ne ra cio nes y pres ta cio nes pa ga das por el con tri bu yen te a sus tra ba ja do res, efec tua das en el ejer ci cio de que se tra te

(=) Co cien te 1

2. Se ob ten drá el co cien te 2 con for me a la si guien te ope ra ción:

To tal de las re mu ne ra cio nes y de más pres ta cio nespa ga das por el con tri bu yen te a sus tra ba ja do res y que a su vez son in gre sos exen tos pa ra efec tos de la de ter mi na ción del ISR de és tos úl ti mos, efec tua das en el ejer ci cio in me dia to an te rior

(÷) To tal de las re mu ne ra cio nes y pres ta cio nes pa ga das por el con tri bu yen te a sus tra ba ja do res, efec tua das en el ejer ci cio in me dia to an te rior

(=) Co cien te 2

3. Cuan do el co cien te 1 sea me nor que el co cien te 2, se en ten de rá que hu bo una dis -mi nu ción de las pres ta cio nes otor ga das por el con tri bu yen te a fa vor de los tra ba -ja do res que a su vez sean in gre sos exen tos del ISR pa ra di chos tra ba ja do res y porlas cua les no po drá de du cir se el 53% de los pa gos que a su vez sean in gre sos exen -tos pa ra el tra ba ja dor.

Pa ra de ter mi nar el co cien te se ña la do en los nu me ra les 1 y 2 an te rio res, se con si de -ra rán, en tre otras, las si guien tes ero ga cio nes:

a) Suel dos y sa la rios.

b) Ra yas y jor na les.

c) Gra ti fi ca cio nes y agui nal do.

d) Indem ni za cio nes.

e) Pri ma de va ca cio nes.

f) Pri ma do mi ni cal.

g) Pre mios por pun tua li dad o asis ten cia.

h) PTU.

i) Se gu ro de vi da.

70


j) Reem bol so de gas tos mé di cos, den ta les y hos pi ta la rios.

k) Pre vi sión so cial.

l) Se gu ro de gas tos mé di cos.

m) Fon do y ca jas de aho rro.

n) Va les pa ra des pen sa, res tau ran te, ga so li na y pa ra ro pa.

ñ) Ayu da de trans por te.

o) Cuo tas sin di ca les pa ga das por el pa trón.

p) Fon do de pen sio nes, apor ta cio nes del pa trón.

q) Pri ma de an ti güe dad (apor ta cio nes).

r) Gas tos por fies ta de fin de año y otros.

s) Sub si dios por in ca pa ci dad.

t) Be cas pa ra tra ba ja do res y/o sus hi jos.

u) Ayu da de ren ta, ar tícu los es co la res y do ta ción de an teo jos.

v) Ayu da a los tra ba ja do res pa ra gas tos de fu ne ral.

w) Inte re ses sub si dia dos en cré di tos al per so nal.

x) Ho ras ex tras.

y) Ju bi la cio nes, pen sio nes y ha be res de re ti ro.

z) Con tri bu cio nes a car go del tra ba ja dor pa ga das por el pa trón.

La fór mu la pa ra de ter mi nar la ren ta gra va ble pa ra la PTU de los con tri bu yen tes que tri -bu tan en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal es la si guien te:

Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tre ene ro-fe bre ro del ejer ci cio de que se tra te

(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tre mar zo-abril del ejer ci cio de que se tra te(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tre ma yo-ju nio del ejer ci cio de que se tra te(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tre ju lio-agos to del ejer ci cio de que se tra te(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tre sep tiem bre-oc tu bre del ejer ci cio de que

se tra te(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tre no viem bre-di ciem bre del ejer ci cio

de que se tra te (=) Ren ta gra va ble pa ra PTU

Ejem plo:

De ter mi na ción de la ren ta gra va ble pa ra PTU del ejer ci cio de 2015 de una per so na fí si -ca que tri bu ta en el ré gi men de in cor po ra ción fiscal.

71


DATOS

q Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes treene ro-fe bre ro del ejer ci cio de 2015 $24,000.00

q Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tremar zo-abril del ejer ci cio de 2015 $28,000.00

q Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes trema yo-ju nio del ejer ci cio de 2015 $26,000.00

q Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes treju lio-agos to del ejer ci cio de 2015 $22,000.00

q Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tresep tiem bre-oc tu bre del ejer ci cio de 2015 $30,000.00

q Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes treno viem bre-di ciem bre del ejer ci cio de 2015 $32,000.00

DESARROLLO

1o. De ter mi na ción de la ren ta gra va ble pa ra PTU del ejer ci cio de 2015.

Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes treene ro-fe bre ro del ejer ci cio de 2015 $24,000.00

(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tremar zo-abril del ejer ci cio de 2015 28,000.00

(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes trema yo-ju nio del ejer ci cio de 2015 26,000.00

(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes treju lio-agos to del ejer ci cio de 2015 22,000.00

(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes tresep tiem bre-oc tu bre del ejer ci cio de 2015 30,000.00

(+) Uti li dad fis cal ob te ni da en el bi mes treno viem bre-di ciem bre del ejer ci cio de 2015 32,000.00

(=) Ren ta gra va ble pa ra PTU del ejer ci cio de 2015 $162,000.00

(Arts. 111, sép ti mo y oc ta vo pá rra fos, LISR; Re gla 3.3.1.29, RMF15)

72


16. Ena je na ción de la ne go cia ción, ac ti vos, gas tos y car gos di fe ri dos por par tedel con tri bu yen te

De acuer do con la Expo si ción de mo ti vos de la re for ma fis cal pa ra 2014, con el fin deevi tar que se abu se de los be ne fi cios que se pro po nen en es te es que ma en per jui cio delfis co fe de ral, al po der se rea li zar la trans mi sión de la pro pie dad de la ne go cia ción por di -ver sas per so nas fí si cas, an tes de que se cum pla el pla zo de per ma nen cia en di cho ré gi -men, con el úni co fin de ex ten der los des cuen tos en el pa go de im pues tos pre vis tos enel mis mo, se con si de ra ne ce sa rio es ta ble cer una li mi tan te en el sen ti do de que cuan dose ena je ne el ne go cio, el ad qui ren te no pue da be ne fi ciar se con el ré gi men pro pues to.

Por ello, cuan do los con tri bu yen tes ena je nen la to ta li dad de la ne go cia ción, ac ti vos,gas tos y car gos di fe ri dos, el ad qui ren te no po drá tri bu tar en los tér mi nos de la Sec -ción II del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na da "Ré gi men de Incor po ra ciónFis cal", de bien do ha cer lo en el régimen que le corresponda conforme a la LISR.

El ena je nan te de la pro pie dad de be rá acu mu lar el in gre so por la ena je na ción de di -chos bie nes y pa gar el ISR en los tér mi nos del Ca pí tu lo IV del Tí tu lo IV de la LISR, de no -mi na do "De los Ingre sos por Enajenación de Bienes".

(Art. 113, LISR)

17. Vigencia del Re gla men to de la Ley del ISR

El RISR, pu bli ca do en el DOF el 17 de oc tu bre de 2003, con ti nua rá apli cán do se en loque no se opon ga a la LISR, en vi gor a par tir del 1o. de ene ro de 2014 y has ta en tan tose ex pi da un nuevo RISR.

(Art. no ve no, frac ción II, DTLISR14)

18. Pre sen ta ción de de cla ra cio nes in for ma ti vas

Pa ra los efec tos de la obli ga ción de pre sen tar la de cla ra ción in for ma ti va y cons tan cias es -ta ble ci das en los ar tícu los de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013 que en se gui da se en lis -tan, se de be rá cum plir con di cha obli ga ción en los tér mi nos de esa Ley, a par tir del 1o. deene ro de 2014 y has ta el 31 de di ciem bre de 2016, es de cir, por los ejer ci cios de 2014 a2016. La de cla ra ción in for ma ti va y cons tan cias de re fe ren cia son las si guien tes:

1. Pro por cio nar a las per so nas que les hu bie ran pres ta do ser vi cios per so na les sub or di -na dos, cons tan cias de re mu ne ra cio nes cu bier tas, de re ten cio nes efec tua das y delmon to del im pues to lo cal a los in gre sos por sa la rios y en ge ne ral por la pres ta ción deun ser vi cio per so nal sub or di na do que les hu bie ran de du ci do en el año de ca len da riode que se tra te (ar tícu lo 118, frac ción III, de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013).

73


2. Pre sen tar, a más tar dar el 15 de fe bre ro de ca da año, de cla ra ción pro por cio nan doin for ma ción so bre las per so nas a las que les ha yan efec tua do di chos pa gos, en lafor ma ofi cial que al efec to pu bli que la au to ri dad fis cal (ar tícu lo 118, frac ción V, de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013).

(Art. no ve no, frac ción X, DTLISR14)

19. Fa cul ta des de com pro ba ción de las en ti da des fe de ra ti vas, por lo que ha ce alas obli ga cio nes fis ca les de los con tri bu yen tes co rres pon dien tes al ejer ci cio de2013 y an te rio res

Las en ti da des fe de ra ti vas man ten drán vi gen tes las fa cul ta des de com pro ba ción a las queha ce re fe ren cia el CFF y la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013, por lo que res pec ta a las obli -ga cio nes fis ca les de los con tri bu yen tes co rres pon dien tes al ejer ci cio de 2013 y an te rio res.

(Art. no ve no, frac ción VIII, DTLISR14)

20. Tra ta mien to fis cal que de be rá dar se a los bie nes nue vos de ac ti vo fi jo por loscua les se apli có la de duc ción in me dia ta de los re fe ri dos bie nes an tes del 1o. deene ro de 2014

Los con tri bu yen tes que con an te rio ri dad al 1o. de ene ro de 2014 hu bie ren op ta do por efec tuar la de duc ción in me dia ta de bie nes nue vos de ac ti vo fi jo, con for me al Ca pí tu loII del Tí tu lo VII de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013, de no mi na do “De la De duc ciónInme dia ta de Bie nes Nue vos de Acti vo Fi jo”, no po drán de du cir la par te no de du ci dade los mis mos.

Cuan do ena je nen los bie nes a los que apli ca ron la de duc ción in me dia ta, los pier dan ode jen de ser úti les, cal cu la rán la de duc ción adi cio nal por la can ti dad que re sul te deefec tuar la operación si guien te:

Mon to ori gi nal de la in ver sión ajus ta do

(x) Por cien tos que re sul ten con for me al nú me ro de años trans cu rri dos des de que se efec tuó la de duc ción y el por cien to de de duc ción in me dia ta apli ca do al bien de que se tra te, con for me a la ta bla pre vis ta en el ar tícu lo 221 de LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013

(=) De duc ción adi cio nal por ena je na ción, pér di da o inu ti li za ción de bie nes nue vos de ac ti vo fi jo por los que se apli có la de duc ción in me dia ta

74


El mon to ori gi nal de la in ver sión se ajus ta rá con el fac tor de ac tua li za ción que se ob -ten ga de rea li zar la ope ra ción si guien te:

INPC del úl ti mo mes de la pri me ra mi tad del pe rio do en el que se ha ya efec tua do la de duc ción in me dia ta con for me al ar tícu lo 220 de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013

(÷) INPC del mes en que se ad qui rió el bien

(=) Fac tor de ac tua li za ción

(Art. no ve no, frac ción XXXIV, pri me ro y se gun do pá rra fos, DTLISR14)

21. Pa tro nes que du ran te los ejer ci cios de 2011 a 2013 es ta ble cie ron pues tos denue va crea ción pa ra ser ocu pa dos por tra ba ja do res de pri mer em pleo

Los pa tro nes que du ran te la vi gen cia del Ca pí tu lo VIII del Tí tu lo VII de la LISR vi gen tehas ta el 31/XII/2013, de no mi na do “Del Fo men to al Pri mer Empleo” (de 2011 a 2013),hu bie ran es ta ble ci do pues tos de nue va crea ción pa ra ser ocu pa dos por tra ba ja do resde pri mer em pleo en los tér mi nos y con di cio nes es ta ble ci dos en di cho Ca pí tu lo, ten -drán el be ne fi cio a que se re fie re el mis mo res pec to de di chos em pleos has ta por unpe rio do de 36 me ses, con for me a lo pre vis to por el ar tícu lo 232 de la LISR vi gen te has -ta el 31/XII/2013.

(Art. no ve no, frac ción XXXVII, DTLISR14)

22. Li nea mien tos a se guir por los con tri bu yen tes que al 31 de di ciem bre de 2013 tri -bu ta ron en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes y, que a par tir del 1o. de ene ro de 2014, no reu nían los re qui si tos pa ra tri bu tar en el ré gi men de in cor po ra ción fis cal

Los con tri bu yen tes que al 31 de di ciem bre de 2013 tri bu ta ron con for me a la Sec ciónIII del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013, de no mi na do “DelRé gi men de Pe que ños Con tri bu yen tes”, y que a par tir del 1o. de ene ro de 2014 noreunían los re qui si tos pa ra tri bu tar en los tér mi nos de la Sec ción II del Ca pí tu lo II delTí tu lo IV de la LISR, en vi gor a par tir del 1o. de ene ro de 2014, de no mi na do “Ré gi mende Incor po ra ción Fis cal”, pa ga rán el ISR con for me a la Sec ción I del úl ti mo Ca pí tu lomen cio na do, de no mi na do “De las Per so nas Fí si cas con Acti vi da des Empre sa ria les yPro fe sio na les”.

Los con tri bu yen tes de re fe ren cia, a par tir de la fe cha en que co mien cen a tri bu tar en la Sec ción I ci ta da en el pá rra fo an te rior, po drán de du cir las in ver sio nes rea li za das du -ran te el tiem po que es tu vie ron tri bu tan do en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes, siem pre que no se hu bie ran de du ci do con an te rior dad y se cuen te con la do cu men ta -ción com pro ba to ria de dichas inversiones que reúna los requisitos fiscales.

Tra tán do se de bie nes de ac ti vo fi jo, la in ver sión pen dien te de de du cir se de ter mi na rácon for me a las si guien tes ope ra cio nes:

75


1o. De ter mi na ción de la de pre cia ción acu mu la da del ac ti vo fijo.

Mon to ori gi nal de la in ver sión

(x) Su ma de los por cien tos má xi mos au to ri za dos por la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013 pa ra de du cir la in ver sión de que se tra te, que co rres pon dana los ejer ci cios en los que el con tri bu yen te ha ya te ni do el ac ti vo fi jo

(=) De pre cia ción acu mu la da del ac ti vo fi jo

2o. De ter mi na ción del sal do pen dien te por de du cir.


(–) De pre cia ción acu mu la da del ac ti vo fi jo

(=) Sal do pen dien te por de du cir

En el pri mer ejer ci cio que pa guen el ISR con for me a la Sec ción I del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IVde la LISR, de no mi na do “De las Per so nas Fí si cas con Acti vi da des Empre sa ria les y Pro fe sio na -les”, los con tri bu yen tes en ci ta de du ci rán las in ver sio nes con for me a la ope ra ción siguien te:


(x) Por cien to que se ña le la LISR pa ra el bien de que se tra te

(=) De pre cia ción anual

(x) Pro por ción

(=) De pre cia ción del ejer ci cio

La pro por ción se cal cu la rá con for me a la si guien te ope ra ción:

Me ses trans cu rri dos a par tir de que se pa gue el ISR con for me a la Sec ción I del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR

(÷) Nú me ro de me ses del ejer ci cio (12)

(=) Pro por ción

Fi nal men te, los con tri bu yen tes que hu bie ran ob te ni do in gre sos por ope ra cio nes encré di to por los que no se hu bie se pa ga do el ISR en los tér mi nos del pe núl ti mo pá rra fodel ar tícu lo 138 de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2013, y que ha yan dejado de tri bu tarcon for me al ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes, pa ra ha cer lo en los tér mi nos de laSec ción I del Ca pí tu lo II del Tí tu lo IV de la LISR, en vi gor a par tir del 1o. de ene ro de2014, de no mi na do “De las Per so nas Fí si cas con Acti vi da des Empre sa ria les y Pro fe sio -na les”, acu mu la rán di chos in gre sos en el mes en que se co bren:

1. En efec ti vo.

2. En bie nes.

3. En ser vi cios.

(Art. no ve no, frac ción XXVI, DTLISR14)

76


3 Ley Del Impuesto Sobre La Renta

Documents

Transcript of 3 Ley Del Impuesto Sobre La Renta