TEORIA CONTABLE 1

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¿QUÉ SON LAS NORMAS? Son reglas que se deben seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc. Las normas contables hacen referencia a las reglas para la preparación de información contable. La existencia de tales reglas se justifica por la presencia de un interés público sobre tales estados. De acuerdo con las cuestiones que regulan, existen tres tipos:

a) De reconocimiento: determinan los momentos de registración o darse de baja los activos y los pasivos;

b) De medición: establecen como asignar medidas monetarias a los elementos de los informes contables y

c) De exposición: disponen el contenido y la forma de los estados financieros. Algunas normas contables tienen que ver tanto con la medición del patrimonio como con el contenido y la forma de los estados financieros. Son las relacionadas con: a) El cumplimiento de los requisitos de la información contable. b) La unidad de medida a emplear c) Definición del ente emisor de los estados financieros d) Aplicación de normas o criterios alternativos e) Aplicación del concepto significación Una segunda clasificación:

Normas contables legales aplicadas por los emisores de los estados financieros.

Normas contables profesionales son las establecidas como punto de referencia para la emisión de informes de auditoria y revisiones.

LA COMPARABILIDAD INTERNACIONAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las economías locales y los mercados de capitales funcionaban con independencia, la cuestión de la comparabilidad entre estados financieros de diversos entes, preocupaba en relación con el desarrollo de las normas contables locales. La globalización hizo que la cuestión adquiriese dimensión internacional. La preocupación se fue instalando en las décadas de los 60, 70 y 80, y creció aceleradamente en la del 90, debido a la internacionalización de los mercados capitales, facilitada por el espectacular desarrollo de la tecnología. A la fecha, los mercados y comisiones de valores aceptan la cotización de títulos de capital o de deuda por parte de empresas domiciliadas en otros países, que están obligadas a presentarles estados financieros. Y como los estados preparados con juegos de normas contables originados en diversos países no son totalmente comparables, son cada vez mas frecuentes las demandas de algún tipo de armonización o convergencia de esas normas contables. Están también interesadas en la comparabilidad internacional de la información contable:

a) Las entidades financieras b) Organismos gubernamentales (que efectúan préstamos a entes situados en diversos

países).

EL PROBLEMA DE LA UNIDAD DE MEDIDA Aunque todos los entes del mundo lleguen alguna vez a emplear las mismas normas contables, sus

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estados financieros seguirían siendo incomparables, debido al empleo de mediciones contables basadas en unidades de medidas diversas. Es un error suponer que la solución al problema es:

Elegir una moneda común

Convertir a ella las cifras de los estados financieros aplicándoles el tipo de cambio entre ambas monedas a la fecha de ellos.

Porque este procedimiento provocaría distorsiones. Para que la comparabilidad fuese perfecta, todos los emisores de estados financieros tendrían que usar la misma unidad de medida y las mismas normas contables, las cuales deberían prever el ajuste por inflación. Y para que esto fuese posible, habría que:

Elegir una unidad de medida universal

Crear una moneda imaginaria

ALGUNAS SOLUCIONES AL PROBLEMA DE LAS NORMAS CONTABLES

Diversas soluciones para la preparación de un juego de estados financieros: Que se a el único presentado Que se agregue a los preparados sobre la base de las normas contables locales. Un segundo caso:

Preparado de un acuerdo con las normas contables locales, que serviría de base para la aplicación de la legislación del país.

El confeccionado para mejorar la comparabilidad internacional de los datos contables. Soluciones propuestas:

◦ Conciliaciones de las normas locales (permitir a sociedades extranjeras que cotizan títulos que presenten estados financieros elaborados de acuerdo a Normas Contables con su propio país. Condición: que expongan los importes determinados aplicando Normas Contables locales de partidas claves de información de esos estados)

◦ Armonización o convergencia(de modo que las diferencias entre normas de distintos ámbitos geográficos se reduzcan re queriendo de: un juego de normas adoptado en diferentes países para el desarrollo de las NC locales y que los organismos locales de emisión de NC lo acepten y el juego debería ser de alta calidad )

◦ Unificación (aplicación de las mismas normas)

◦ Unificación limitada a ciertos emisores(requerir la aplicación de las NIFF a empresas con cotización )

Las NIFF son normas contables adoptadas por el IASB (junta de normas internacionales de contabilidad), constituyen os estándares internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable, se establecen alineamientos para llevar la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Se conocen con las siglas NIC (1973-2001fueron dictadas por el IASC (comité de normas internacionales de contabilidad) se matizan a través de las interpretaciones que se conocen con las siglas SIC (comité de interpretaciones) y CINIIF (comité de interpretaciones de las normas internacionales de la información financiera))

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PRINCIPIOS BÁSICOS DE LAS NIIF Comprensibilidad: La información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios,

respecto a quienes tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios, así como de contabilidad, y que tienen la intención y voluntad de analizar la información en forma razonablemente cuidadosa y diligente.

Relevancia: La información debe ser importante para las necesidades de la toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Confiabilidad: La información también tiene que ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de errores significativos y de sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden confiar en que la imagen fiel de los que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, resultados y cambios en la posición financiera en términos relativos.

MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparación y

presentación de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo ayudar o facilitar:

.1 La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros

.2 La preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad

.3 La interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad

.4 La formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes

.5 La entrega de información, a todos los interesados en la emisión de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso

El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:

◦ El objetivo de los estados financieros.

◦ Las características cualitativas que determinan si la información contenida en los estados financieros es útil.

◦ La definición, reconocimiento y medición de los elementos que conforman los estados

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financieros.

◦ Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.

NIIF vigentes

NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. (2004).

Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el procedimiento a aplicar, las exenciones de aplicar alguna NIIF.

En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma: “La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición estas. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF”. Es decir que se actuará desde un año antes acorde a dichas normas.

Respecto a las políticas contables esto es lo que se puede leer: “La entidad usará las mismas políticas contables de acuerdo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus estados financieros en periodo de vigencia de las mismas”.

En definitiva si una pyme por ejemplo debe presentar sus cuentas el próximo 31 de Diciembre (2006), pues debe hacerlo según el PGC, pero para el siguiente año ya debe presentar sus cuentas según la normativa vigente en ese momento (NIIF). Pero a su vez durante el ejercicio 2006 también tendrán sus cuentas según las NIIF, aunque no sea obligatorio, para de esta forma, poder establecer una comparativa para el próximo ejercicio de 2007

NIIF 2. Pagos basados en acciones. (2004).

Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo o mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba bienes o servicio a cambio. La forma de actuar será la según dice la norma:”La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes o al recibir los servicios. La empresa reconocerá el incremento de patrimonio neto, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con acciones de por medio”.

NIIF 3. Combinaciones de negocio. (2004).

El método de adquisición consiste en lo siguiente:

Identificación de la empresa adquiriente. Según la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades. Valoración del coste de la

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combinación de negocios. Distribución en la fecha de adquisición del coste de la combinación de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos asumidos. Según la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.

Respecto a la valoración del coste de la combinación de negocios corresponde a la empresa adquiriente. Ese coste se obtendrá de la suma de los valores razonables de los activos entregados y los pasivos asumidos. Además de los costes directamente ocasionados por la operación de negocios.

NIIF 4. Contratos de seguro. (Marzo de 2004).

Las compañías tienen que publicar en sus informes anuales mucha información adicional relativa a sus contratos de seguro, como por ejemplo el contrato. Se prohíben las provisiones de estabilización y catástrofes. Al parecer esta era una práctica común en países en los que las catástrofes naturales son cotidianas. De esta forma absorbían parte del impacto producido en sus cuentas por la catástrofe. Algunas opciones y garantías integradas del contrato de seguro están sujetas al valor razonable también. Los activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histórico.

NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. (2004).

La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta.

La medición de dicho valor será al más bajo entre su valor neto y su valor razonable, menos los costes de venta y su depreciación a fecha de anulación del activo.

Una empresa clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta.

Con esta NIIF queda derogada la N IC 35 (Explotaciones en interrupción definitiva).

NIIF 6. Exploración y evaluación de los recursos minerales. (2004).

Pide que las empresas que reconozcan activos para la exploración y evaluación realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos mediante el procedimiento que marque la propia NIIF. Aquí entra en acción la NIC 36 a su vez (Deterioro del valor de los activos).

NIIF 7. Instrumentos financieros. Información a revelar. (2005).

Esta norma fue publicada en Agosto de 2005, y reemplaza a la NIC 30 (Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares)

En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de financiación, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversión y facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de proyectos de inversión.

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La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiación, y el rendimiento obtenido a dicha financiación.

Esta es la información financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:

el significado de los instrumentos financieros para la posición financiera y la función de la empresa.

información cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, políticas y procesos de la administración, para gestionar esos riesgos. Las informaciones cuantitativas dan información sobre la extensión en la que la entidad está expuesta al riesgo, basada en información provista internamente a los administrativos de nuestra empresa.

Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea real de los instrumentos financieros de la empresa.

8. Segmento de operación

9. Instrumentos Financiero

Emitida en noviembre del 2009, pero su vigencia comienza el 1ero de enero del 2013. Pero se permite la aplicación anticipada.

INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DEL IASB CINIIF 1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares. CINIIF 2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares. CINIIF 4. Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento. CINIIF 5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauración y

la Rehabilitación Medioambiental. CINIIF 6. Obligaciones Surgidas de la Participación en Mercados Específicos - Residuos de

Aparatos Eléctricos y Electrónicos. CINIIF 7. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. CINIIF 9. Nueva Evaluación de Derivados implícitos. CINIIF 10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor. CINIIF 12. Acuerdos de Concesión de Servicios. CINIIF 13. Programas de Fidelización de Clientes. CINIIF 14. El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un

Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción. CINIIF 15. Acuerdos para la Construcción de Inmuebles. CINIIF 16. Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero. CINIIF 17. Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo. CINIIF 18. Transferencias de Activos procedentes de Clientes. CINIIF 19. Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos del Patrimonio.

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NORMAS EMITIDAS POR EL IASC NIC 1. Presentación de Estados Financieros. NIC 2. Inventarios. NIC 7. Estado de Flujos de Efectivo. NIC 8. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NIC 10. Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa. NIC 11. Contratos de Construcción. NIC 12. Impuesto a las Ganancias. NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo. NIC 17. Arrendamientos. NIC 18. Ingresos de Actividades Ordinarias. NIC 19. Beneficios a los Empleados. NIC 20. Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre

Ayudas Gubernamentales. NIC 21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. NIC 23. Costos por Préstamos. NIC 24. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. NIC 26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. NIC 27. Estados Financieros Consolidados y Separados. NIC 28. Inversiones en Asociadas. NIC 29. Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. NIC 31. Participaciones en Negocios Conjuntos. NIC 32. Instrumentos Financieros: Presentación. NIC 33. Ganancias por Acción. NIC 34. Información Financiera Intermedia. NIC 36. Deterioro del Valor de los Activos. NIC 37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. NIC 38. Activos intangibles. NIC 39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. NIC 40. Propiedades de Inversión.

INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DEL IASC SIC 7. Introducción del Euro. SIC 10. Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación. SIC 12. Consolidación - Entidades de Cometido Específico. SIC 13. Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones No Monetarias de los

Participantes. SIC 15. Arrendamientos Operativos - Incentivos. SIC 21. Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados. SIC 25. Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus

Accionistas.

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SIC 27. Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento.

SIC 29. Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar. SIC 31. Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad. SIC 32. Activos Intangibles–Costos de sitios web.

OBSERVACIONES NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera. NIC: Normas Internacionales de Contabilidad. CINIIF: Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera. SIC: Comité de Interpretaciones Permanente del IASC. IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (1973 – 2001). IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2001 – 2011).

NIIF EN ARGENTINA Muchos países están en proceso de adoptar las normas y muchos otros ya lo han echo. Esto

se debe a que como nos encontramos en el mundo de los negocio se ha globalizado, es de gran utilidad contar con un lenguaje contable común. De esta manera se inició un proceso de adaptación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como normas propias. Son constantes los avances que se han registrado y se seguirán registrando en los procesos de adaptación de las normas contables locales hacia las NIIF.

“La crisis financiera global, lejos de detener o demorar este proceso, lo está consolidando. Los líderes del G20, reunidos en Londres el 2 de abril de 2009, incluyeron en su declaración un llamado a los organismos emisores de normas contables para trabajar urgentemente con los reguladores en el mejoramiento de las normas y en el logro de un único conjunto de normas contables globales de alta calidad.

(..) En Latinoamérica el proceso de adopción de NIIF se ha ido consolidando, al sumarse Chile y Brasil a esta iniciativa. En Argentina se ha materializado un proyecto muy significativo en este sentido, al aprobarse la Resolución Técnica N° 26 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), por medio de la cual, a partir de los ejercicios que se inicien desde del 1° de enero de 2011 en adelante, la aplicación de las NIIF se hace obligatoria para las entidades que están bajo la órbita de la Comisión Nacional de Valores por cotizar sus títulos valores públicamente y optativa para otros entes. Es de esperar que otros organismos de control locales se sumen a la aceptación de las NIIF como base contable de preparación de información financiera”. “A su vez esta Resolución Técnica es la que adopta de manera plena y sin reservas las NIIF para su aplicación obligatoria por las empresas de oferta pública y admite la adopción voluntaria de tales normas para toda otra sociedad constituida en el país. Es una tradición de largo tiempo en Argentina que las entidades que por su ramo o por su tipo de personalidad jurídica tienen organismos de control especializados, como el Banco Central de la República Argentina, o la Superintendencia de Seguros de la Nación, entre otros, utilicen en la preparación de sus estados contables las normas contables de los respectivos organismos de control. Por esa razón, quedan fuera del ámbito de la Resolución Técnica y quedarán asimismo fuera del ámbito de la Resolución General que emita la Comisión Nacional de Valores las entidades

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financieras, compañías de seguros, sociedades cooperativas y asociaciones civiles. Este proceso de adopción de las NIIF en la Argentina fue resultado de un proceso

desarrollado en conjunto por la Comisión Nacional de Valores y la Bolsa de Comercio de Buenos Aires con la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Se trabajó primero en la preparación de un plan detallado de implementación y los pasos previstos se vienen cumpliendo rigurosamente.”

“Las NIIF serán de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2012 para las entidades incluidas en el régimen de oferta pública (es decir, las entidades cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en el mercado bursátil local, o que hayan obtenido la autorización para hacerlo), con ciertas excepciones como los bancos y las compañías de seguros. Sin embargo, se permite su aplicación anticipada.

Todas las demás entidades fuera de este alcance o exentas de la aplicación obligatoria de las NIIF completas podrán adoptar

las NIIF completas

las NIIF para Pymes (siempre y cuando éstas reúnan ciertos requisitos)

los principios contables (PCGA argentinos) ya emitidos o que emita en un futuro el organismo profesional local, a partir de esa fecha

Sin embargo, las NIIF no podrán ser aplicadas por estas otras entidades sin la aprobación del organismo regulador societario correspondiente. A la fecha, no existe un plazo fijado para que estos organismos requieran o permitan el uso de las NIIF.”

Las principales diferencias entre las NIIF completas y los PCGA argentinos, se refieren a las diferentes cuestiones, por lo que trataremos algunos puntos:

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros consolidados constituyen la información financiera básica según las NIIF. Sin embargo, según los PCGA argentinos, tales estados financieros consolidados se presentan como información complementaria, constituyendo los estados contables individuales requeridos por ley la información básica de la entidad controlante según estos principios.

Según las NIIF, los activos y pasivos corrientes y no corrientes deben presentarse como capítulos separados en el estado de situación financiera (por lo general, las partidas no corrientes se presentan antes que las partidas corrientes), salvo en el caso de que una presentación basada en la liquidez proporcione información fiable y más pertinente (en ese caso, los activos y pasivos deberán presentarse por orden de liquidez). La clasificación en partidas corrientes y no corrientes debe determinarse considerando la realización estimada para el activo o la cancelación esperada para el pasivo dentro del plazo de doce meses posteriores a la fecha de cierre del período sobre el que se informa, o dentro del plazo que corresponda al ciclo operativo normal, aun cuando ese ciclo supere el período de doce meses. Según los PCGA argentinos, el ciclo operativo normal no es un parámetro a ser considerado para determinar la clasificación de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes. Asimismo, los activos corrientes y no corrientes deben presentarse en función a su liquidez decreciente, y los pasivos corrientes y no corrientes, en función a su naturaleza.

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Según las NIIF, las participaciones no controladoras se presentan como un componente separado dentro del patrimonio. Los PCGA argentinos presentan las participaciones no controladoras en una línea separada entre los capítulos de pasivo y patrimonio en el estado consolidado de situación financiera

Los conceptos reconocidos como otro resultado integral según las NIIF pueden tener similitudes con ciertos conceptos de ingresos diferidos reconocidos según los PCGA argentinos. Sin embargo, según las NIIF tales conceptos se presentan en el estado del resultado integral, pero como un componente separado del patrimonio según los PCGA argentinos, dado que el estado del resultado integral no existe para estos últimos.

Según las NIIF, se prohíbe la presentación de conceptos de ingresos y gastos como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o el estado del resultado separado, en caso de presentarse), o en las notas complementarias. Además, las NIIF requieren presentar un análisis de los gastos reconocidos en resultados utilizando una clasificación basada ya sea en su naturaleza o en su función dentro de la entidad, según cuál sea la clasificación que brinde información fiable y más pertinente. Según los PCGA argentinos, los conceptos de ingresos y gastos considerados inusuales y no recurrentes, derivados de eventos que se encuentran más allá del control de la entidad, deben presentarse como partidas extraordinarias en el estado del resultado. Asimismo, los gastos reconocidos en resultados deben presentarse clasificados según su función en el estado del resultado, con un detalle adicional según su naturaleza como información complementaria.

La información complementaria a través de las notas y otras revelaciones relacionadas requerida por las NIIF es considerablemente más detallada e integral que la requerida por los PCGA argentinos. Además, la información sobre los segmentos de operación según las NIIF sigue el “enfoque de gestión”, mientras que según los PCGA argentinos se sigue el “enfoque de presentación de información contable”.

INFORMACIÓN FINANCIERA RE-EXPRESADA EN MONEDA CONSTANTE

Respecto de la presentación de información financiera en economías hiperinflacionarias, tanto las NIIF como los PCGA argentinos presentan similitudes con respecto a los hechos y las condiciones de carácter subjetivo que deberán evaluarse y cumplirse para concluir si corresponde re-expresar en moneda constante la información financiera presentada. Sin embargo, los PCGA argentinos no hacen referencia a ningún umbral cuantitativo, como es el caso del indicador del 100% de inflación acumulada previsto en las NIIF. Más aún, según los PCGA argentinos la evaluación de tales hechos y la conclusión definitiva sobre si se requiere presentar información financiera re-expresada depende solamente de la evaluación y juicio de los organismos profesionales que sancionan los principios contables o de otros organismos reguladores (en el caso de las sociedades que cotizan en bolsa), mientras que según las NIIF, tal decisión final es una cuestión de evaluación y juicio de la gerencia. Consecuentemente, la presentación de información financiera re-expresada en moneda constante podría ser requerida en distintos momentos según se trate de las NIIF o los PCGA argentinos.

TEORIA CONTABLE 11

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS Los principios de valuación aplicados según las NIIF también podrán diferir significativamente

en comparación con los PCGA argentinos, por ejemplo, en las siguientes situaciones:

INVENTARIOS Los cambios que la aplicación de NIIF prevé son diversos. Uno de los cambios que merecen

principal atención es la medición de los inventarios. Según las normas locales, los bienes de cambio son medidos según su costo de reposición a la fecha de cierre de ejercicio, reconociendo los resultados por tenencia que se produzcan entre la fecha de su adquisición y el cierre de ejercicio. Bajo NIIF, los inventarios deben ser medidos a su costo lo que implica, además, definir un método de descarga (vg. PEPS, PPP). Este cambio tiene directo impacto en la determinación del resultado del ejercicio, por cuanto la oportunidad del reconocimiento de los resultados se verá postergada a través de un mayor margen bruto recién en el momento de la venta de esos bienes.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Después de su reconocimiento inicial, las NIIF permiten que las propiedades, planta y equipo

se midan utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación. Si se opta por el modelo de revaluación, todo incremento en el importe en libros del activo deberá reconocerse en el otro resultado integral y acumularse en el patrimonio, bajo el encabezamiento de “superávit de revaluación”. Ese incremento por revaluación podrá mantenerse en el patrimonio o transferirse directamente a los resultados acumulados cuando el activo sea dado de baja en cuentas (por su retiro o venta), o a medida que fuera utilizado (a través de su depreciación). El modelo de revaluación está prohibido bajo los PCGA argentinos. Sin embargo, ciertos saldos relacionados con incrementos por revaluaciones pueden continuar existiendo a la fecha según los PCGA argentinos, como resultado de revaluaciones anteriores de propiedades, planta y equipo que habían sido permitidas por PCGA anteriores. En esos casos, las revaluaciones deberán permanecer en los importes de libros de las propiedades, planta y equipo, y los incrementos relacionados transferidos a los resultados cuando se produzca la baja en cuentas del activo (por su retiro o venta), o a medida que fuera utilizado (a través de su depreciación). Por otro lado, las NIIF requieren la capitalización de los costos por préstamos sobre los activos evaluados como aptos, mientras que los PCGA argentinos admiten que tal capitalización sea optativa.

ACTIVOS INTANGIBLES Después de su reconocimiento inicial, las NIIF permiten que los activos intangibles se midan

utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación, tal como se describió más arriba para las propiedades, planta y equipo. Sin embargo, la aplicación del modelo de revaluación resulta extremadamente inusual para este tipo de activos. El modelo de revaluación está prohibido bajo los PCGA argentinos. Por otro lado, los PCGA argentinos admiten que los costos de organización y pre-operativos sean capitalizados y amortizados en un plazo máximo de cinco años, y que ciertos materiales de publicidad y promoción adquiridos sean capitalizados e imputados como gastos cuando se utilicen o distribuyan. Según las NIIF, por lo general, estas partidas se imputan como gastos cuando se incurren.

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Las NIIF requieren que una entidad clasifique un activo no corriente (o grupo de activos para

su disposición) como mantenido para la venta si su importe en libros se recuperará

TEORIA CONTABLE 12

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fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para que éste sea el caso, el activo (o grupo de activos para su disposición) debe estar disponible para su venta inmediata, en sus condiciones actuales, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y esa venta debe ser altamente probable. En este sentido, las NIIF especifican las condiciones que se deben cumplir para que una venta sea considerada como altamente probable. Los PCGA argentinos no especifican en detalle las condiciones que se deben cumplir para que un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) se clasifique como mantenido para la venta. Según las NIIF estos activos se valúan al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Según los PCGA argentinos, estos activos se valúan por su valor neto realizable (reconociéndose el mayor valor en resultados, si lo hubiera), sólo si se cumplen ciertas condiciones específicas: que el valor neto realizable sea determinado de manera fiable, basado en un precio objetivo obtenido de un mercado activo; o que se trate de un precio asegurado derivado de un contrato de compraventa. Si estas condiciones no se cumplieran, los activos se mantienen por su valor de costo

PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Según las NIIF, el importe reconocido como provisión deberá ser la mejor estimación, al final

del periodo sobre el que se informa, de desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Esa mejor estimación es el importe, evaluado de manera racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del período sobre el que se informa o para transferirla a un tercero a esa fecha. Debido a las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión, las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia, complementado por la experiencia pasada y, en algunos casos, por informes de expertos. Las NIIF establecen que, cuando la provisión que se está midiendo se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas (método del “valor esperado”). En el caso de que el rango de desenlaces sea un rango continuo, y cada punto del mismo tenga la misma posibilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo. En circunstancias similares, a pesar de que los PCGA argentinos no definen específicamente el concepto de “mejor estimación” establecido por las NIIF, la práctica habitual ha sido reconocer las provisiones por el importe más bajo dentro del rango de posibles desenlaces. Para evaluar el reconocimiento o no de pasivos contingentes, la regla de probabilidad del “more-likely-than-not” (esto es, que la probabilidad de que un evento ocurra sea mayor que la probabilidad de que no ocurra, es decir una probabilidad mayor al 50%) que se aplica según las NIIF, no se aplica según los PCGA argentinos, que requieren el reconocimiento solamente cuando tales pasivos contingentes sean “altamente probables” (es decir, una probabilidad que sea significativamente mayor al 50%). En consecuencia, podrían existir pasivos contingentes no reconocidos según los PCGA argentinos que podrían tener que registrarse según las NIIF